La Contabilidad o

Auditoria Forense: un
conocimiento básico en
Colombia
Preparado por:
Consuelo Herrera,
Contador Público, Examinador Certificado
de Fraude y Contador Forense
Febrero de 2008
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
No. La contabilidad forense no debe llamarse
auditoria forense. La auditoria forense es
simplemente un campo de aplicación de la
contabilidad forense. Un contador forense
puede ser auditor forense, pero un auditor si no
está certificado como contador público no
puede ser un contador forense.
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
Ninguna de las entidades que regula la
profesión de contaduría pública como el
AICPA tiene una designación como
Auditor Forense para profesionales,
quienes son contadores públicos
titulados con una certificación adicional
como investigadores financieros o
investigadores de fraude.
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
Ninguna universidad en Estados Unidos que tiene
este programa lo denomina auditoria forense.
Hay consistencia en el nombre y aun para
aquellas que lo tienen a nivel de master, el
nombre es Contabilidad Forense.
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
Con esta clarificación, hay otros puntos adicionales
relevantes a la profesión del Contador Forense que me
gustaría traer a su atención. Pertenezco al grupo de
profesionales conformado por contadores públicos e
investigadores de crímenes financieros que va a realizar
una investigación sobre los alcances de la contabilidad
forense para establecer criterios uniformes aplicables a
todas las universidades que desarrollen este programa.
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
Similarmente, el Instituto Americano de Contadores
Públicos Titulados, AICPA, en el cual se basan las
regulaciones de casi todos los países del mundo creó la
División de Servicios de Contabilidad Forense y Valuación
de Negocios, FVS. Como parte de los cambios para el año
2008, el nombre fue cambiado a FVS con el slogan de
“Nuevo año, nuevo nombre y nuevas oportunidades.” La
razón de este cambio refleja el objetivo de proveer a los
practicantes con recursos y material para el desempeño
exitoso de esta profesión.
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
Según el AICPA, esta sección busca brindar
recursos oportunos para los practicantes de
esta disciplina y estar acorde a la multitud de
oportunidades que se avecinan para
contadores forenses en un futuro muy
cercano. AICPA está tremendamente motivado
a promocionar grandemente el área de FVS.
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
Adicionalmente, el AICPA como parte del
papel preponderante que la ética
profesional juega en la contabilidad
forense, está empeñado en modificar y
ajustar el Código de Conducta por el cual se
rige el ejercicio del la contaduría,
obviamente incluida la contabilidad forense
y para tal efecto, se creó el Comité
Ejecutivo de Ética.
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
Los contadores forenses juegan un importante rol
cuando se trata de dirimir grandes conflictos
judiciales. Ejemplos de actuaciones públicas
bastante reconocidas son el caso O.J Simpson y
más recientemente, en la corte determinando el
verdadero estado de las finanzas de Michael
Jackson.
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
El contador forense busca analizar información
fuera de los registros contables y determinar
manipulación de los estados financieros. “El
fraude ha sido llamado el crimen del siglo XXI”.
Es clave en una investigación de fraude que el
contador obtenga pruebas fehacientes que
ayuden al investigador a determinar la
culpabilidad o la inocencia de un sindicado.
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
Como desempeño importante en el área de litigación,
un contador forense es un educador de abogados,
investigadores, jueces y jurados. Casos que necesitan
ser dirimidos pueden ser exitosos en la medida que el
contador forense haga una investigación completa de
los hechos, los presente adecuadamente en la corte y
haga reporte escrito entendible por quienes incluso no
tienen conocimiento en contabilidad.
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
Por ejemplo, al comenzar una
investigación, para maximizar las
probabilidades de que ésta sea exitosa,
tiene que ser muy bien planeada de
acuerdo a los siguientes puntos:
 ¿A la Contabilidad Forense
conviene llamarla Auditoria
Forense?
1) Establecer los criterios.
2) Identificar las áreas de
preocupación e incertidumbre.
3) Determinar la naturaleza y el
alcance de la investigación.
 ¿El contador requiere de más
formación en derecho, para
darle una mejor aplicación a
la Contabilidad forense?
El conocimiento en áreas del derecho es crucial en el
desempeño exitoso de un contador forense. Este
conocimiento es necesario porque una investigación tiene
demasiadas implicaciones legales que comienzan desde la
recopilación, conservación y custodia de la evidencia,
pasando por la entrevista de testigos, sospechosos, y otros.
 ¿El contador requiere de más
formación en derecho, para darle
una mejor aplicación a
la Contabilidad forense?
Si en el desarrollo de una investigación,
por ignorancia de las leyes, se atenta
contra la privacidad de las personas,
una investigación que de otra manera
sería exitosa puede ser arruinada.
Para corroborar esto, voy a incluir un
fragmento de los comentarios que un
contador público me envió como respuesta
a mis artículos en actualicese.com. Sus
palabras se explican por sí solas, pero
quiero enfatizar que la parte jurídica es un
componente esencial en la profesión de
contador forense. Esta es la parte que
enfatiza la importancia de conocer un sólo
aspecto, el manejo de la evidencia:
 ¿El contador requiere de más
formación en derecho, para darle
una mejor aplicación a
la Contabilidad forense?
“… Según lo poco que he leído sobre
la contaduría o auditoria forense, he
tenido ya dos experiencias con este
tema. La última me ocurrió hace unos
meses, descubrí un fraude y hoy me
doy cuenta que cometí muchos
errores …
… en este proceso. Por ejemplo,
cuando llevaba parte de la información
y había obtenido la prueba reina, me
hurtaron los documentos. Gracias a
Dios me faltaba auditar otros meses y
obtuve nuevos soportes para afianzar
mi tesis. Este fue mi primer error, no
aseguré los documentos o no los
guardé de una manera suficientemente
segura.
En nuestro país empezó hace unos
años el Nuevo Sistema Penal
Acusatorio, copiado en su mayoría del
sistema penal de Estados Unidos, por
lo tanto y de acuerdo a este sistema
penal, debí realizar cadena de
custodia a estos documentos, es decir
…
… llenar unos formatos para entregarlos al
Juez, no lo hice en ese momento, tenía
atribuciones de policía judicial, pero no tuve
en cuenta esto, entre otros errores. Aunque
se logró el objetivo ya que el juez con las
pruebas que aporté emitió orden de captura
contra las personas involucradas, pero
cometí muchos errores que me pudieron
haber metido en problemas por malos
procedimientos.”
El caso descrito es solamente un aspecto de la
parte legal que todo contador forense tiene
que manejar. Existen muchas otras
implicaciones legales, por ejemplo, cuando se
llevan a cabo entrevistas a sospechosos, a
testigos y a terceros involucrados. Cuando el
contador forense tiene acceso a los registros
electrónicos, se corre el riesgo de invadir la
privacidad de los implicados, cuando se
buscan los récords públicos en desarrollo de
una investigación, etc.
 Para citar dos ejemplos de regulaciones que todo
contador forense tiene que conocer:
Ley 1108 de 2006
Por medio de la cual se aprueba la Convención
Interamericana Contra el Terrorismo, suscrita en la
ciudad de Bridgetown, Barbados, el 3 de junio de
2002, en el trigésimo segundo periodo ordinario de
sesiones de la Asamblea General de la
Organización de los Estados Americanos.
Decreto 3420 de 2004
Por la cual se modifica la
composición y funciones de la
Comisión de Coordinación
Interinstitucional para el Control
de Lavado de Activos.
 Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?
Un contador forense es un apoyo para los
inversionistas, para socios de corporaciones
que tengan desacuerdos, para la
administración de impuestos en
investigaciones de evasión, para
organizaciones sin ánimo de lucro donde
miembros de la junta directiva no estén
utilizando los recursos de acuerdo con los
propósitos para los cuales fueron designados.
 Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?

Un contador forense es un valioso apoyo

para el sistema judicial, para los
abogados e investigadores de toda clase
de delitos de cuello blanco, incluidos
delitos relacionados con el blanqueo de
activos o lavado de dinero.
 Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?

Por ejemplo, el FBI y la IRS

(equivalente a la DIAN en Colombia)
hacen investigaciones donde el rol del
contador forense es muy importante.
El alcance de los servicios de un
contador forense va más allá de
analizar y certificar estados
financieros.
 Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?
Las áreas en donde un contador forense
se desempeñan son: soporte en litigios,
valuación de negocios, determinación de
pérdidas de ingresos, determinación de
ilícitos, cuantificación y descubrimiento de
activos escondidos. Las compañías de
seguros reciben valioso apoyo en sus
investigaciones acerca de reclamos falsos.
 Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?
En general, un contador forense es un apoyo
para:
• Inversionistas.
• Todas las entidades gubernamentales en
prevención de fraude, abuso, y desperdicio.
• Socios de corporaciones.
• Entidades financieras e hipotecarias
• Compañías de seguros.
 Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?
• Tribunales de Justicia.
• Abogados e investigadores públicos y privados.
• Investigadores en procesos de bancarrota.
• Entidades públicas y privadas, previniendo fraude
ocupacional, o fraude cometido por empleados.
• Investigadores internacionales de crímenes
relacionados con lavado de activos.
 Un experto en auditoría
forense puede constituirse en
un buen investigador de
problemáticas jurídicas en que
pueden resultar involucrados
los gerentes, pues suceden en
las empresas por imprevisión
o, bien, por sucesos fortuitos
casos como estos:
 Partiendo de la base que estamos designando a este
profesional Contador Forense, algunas de las instancias
donde él esté, puede ser de gran ayuda para gerentes
y ejecutivos son:
• Negocios que se hacen sin investigar los terceros con
quienes se negocia.
• Compra de bienes sin investigar los documentos que
soporten una compra legal.
• Contrataciones de funcionarios sin cerciorarse de su
moral ética o procedencia.
• Utilización de recursos desconociendo la procedencia.
Todos los ejecutivos, miembros
directivas, contadores, abogados y
asesores financieros tienen que conocer
a su cliente, conocer a sus empleados, y
conocer la procedencia del dinero. Es lo
que inicialmente se denominó para las
entidades financieras KYC (“Know Your
Customer” o Conozca a su Cliente).
Un contador forense es llamado a
investigar en materias relacionadas con
lavado de dinero, uno de los campos de
mayor auge en el mundo y en nuestra
profesión, debido a las preocupaciones
por la seguridad pública internacional. A
través de un análisis de información
financiera y no financiera, se determina
si hubo ganancias ilícitas que no …
… tienen un origen justificado. Esas ganancias
usualmente son asumidas como resultado de
lavado de dinero, pero existen otras fuentes,
como por ejemplo: producto de extorsión,
sobornos, chantajes, etc. A raíz de las
regulaciones existentes globalmente, donde
todos los países siguen exactamente los
mismos delineamientos en prevención de
lavado de dinero y terrorismo, los contadores
públicos y abogados están llamados a
desempeñar un papel de capital cuya
importancia es detectar y reportar actividades
sospechas.
Se investigan los alcances de las
actuaciones de abogados y
contadores públicos y de sus
responsabilidades, así como las
multas y penalidades profesionales
que pueden ser impuestas por no
cumplir con los requerimientos de las
leyes en esta materia. De nuevo, la
ética juega un papel esencial.
Existe la famosa figura jurídica en las
Cortes Americanas de “hacerse el ciego”.
Los jurados han sido instruidos para
encontrar culpabilidad en profesionales
que por ejemplo, han permitido que a
través de sus cuentas se estructuren
transacciones que eviten el
requerimiento de reportar porque los
montos son inferiores a US10,000.
Es decir, en una corte que no conocía
la procedencia de los dineros es
actuar con la actitud de “ceguera
voluntaria”, porque la responsabilidad
de estos profesionales es conocer con
quién contratan, de dónde proviene el
dinero, conocer a los empleados, y
reportar toda instancia sospechosa,
aunque a la hora de la verdad fuera
una falsa alarma.
La revista ACAMS TODAY, de la
Asociación de Especialistas en
Antilavado de Dinero publicó en la
edición de Enero-Febrero/08 mi artículo
basado en el Manual de los
Examinadores y Profesionales en
Antilavado de Dinero. Este Manual, el
cual es la guía para los examinadores del
mundo entero, explica claramente que
todo examinador tiene que mirar que las
partes investigadas …
… conozcan a sus clientes, tengan en
manuales de entrenamiento en materia
de las regulaciones del BSA, la OFAC, y
antilavado de activos; parte de las
funciones de estos investigadores es
verificar que los fondos manejados
tengan una procedencia determinable
…
… y de acuerdo a la naturaleza del negocio, a la
ubicación geográfica, que haya procesos para
determinar cuáles clientes presentan alto riesgo
y los procedimientos que existen
específicamente para monitorear estos clientes,
así como también los requerimientos que deben
cumplir los reportes de actividades sospechosas
o los reportes de transacciones de dinero que
excedan los US 10.000.
 ¿Qué países dan más
importancia actualmente a la
formación en contabilidad o
auditoria forense?
Estados Unidos, Reino Unido y Australia quienes
son los pioneros. Canadá, Sudáfrica también
tiene buenos manuales, pero todos tienen la
misma inquietud: no hay muchos profesionales
preparados en ésta área. Los gobiernos de todo
el mundo están preparando profesionales que
en general son designados investigadores
financieros y el perfil preferido es el de contador
forense.
 ¿Qué países dan más
importancia actualmente a la
formación en contabilidad o
auditoria forense?
Las agencias investigativas tienen en sus nóminas esta
clase de profesionales, lo propio está sucediendo con
entidades como el Banco Mundial. Sinceramente
espero ver que Colombia sea el país pionero a nivel de
América Latina y estaré gustosa de cooperar con el
desarrollo de este programa en las universidades
colombianas.
 Casos como el Pinochet en Chile o
el de funcionarios investigados
por iguales motivos, ¿constituyen
casos en los cuales se requiere
esta
formación?
¡Exactamente! Todo el mundo recuerda a
Pinochet por los juicios que enfrentó al violar
los derechos humanos; pero la parte que
concierne a la contabilidad forense es la
investigación por evasión de impuestos.
Este caso conocido como el “Caso Riggs” fue una
investigación llevada a cabo por el Departamento de
Estado de los EEUU en julio del 2004 y que reveló que
el ex-mandatario tenía 125 cuentas en el Banco Riggs.
Pinochet había adoptado medidas para esconder el
dinero, aproximadamente US 27 millones. El rol de un
contador forense en un caso como este es determinar
el monto de la evasión tributaria, y de esta manera,
asistir a la entidad investigadora en determinar las
sanciones económicas, las restituciones, y todos los
demás montos económicos relacionados con el fallo.
La investigación que se llevó a cabo contra
Pinochet determinó que él había evadido más de
US $8.6 millones en impuestos y había escondido
activos, representados principalmente en los 28
millones de efectivo que tenía en sus cuentas. Por
esta instancia, el Banco Riggs fue multado con 25
millones de dólares en sanciones económicas
debido a que facilitó el lavado de dineros mal
habidos.
 En Colombia se dan casos de
dineros encontrados cuya
procedencia es desconocida,
¿es este tema parte de la
Contabilidad Forense?
¡Por supuesto! Incluso los contadores
forenses tenemos un reto en esta materia
y es conocer las regulaciones que tienen
que ver con el USA PATRIOT ACT, EL BSA,
el FCPA, (Foreign Corrupt Practices Act),
OFAC procedimientos, etc. No solo en
Colombia, sino a nivel mundial.
Cabe anotar que con la inclusión de nuevas
responsabilidades para las firmas de
contadores, esta parte de la práctica va a ser
sujeta a gran escrutinio y, quienes sean
sentenciados bajo algunos de los crímenes
relacionados con lavado de activos, serán
registrados en una “lista negra” que todos los
gobiernos del mundo y las entidades
financieras tienen que verificar.
Una vez más quiero reafirmar que la táctica de
“Ceguera Voluntaria” o esconder la cabeza en la
arena que algunos contadores y abogados que se
prestan para permitir que dineros mal habidos
entren al sistema financiero como dinero limpio,
es castigada severamente. Estos profesionales
enfrentarán sanciones pecuniarias, criminales,
civiles, y restitución. Es un área muy candente
donde los contadores, forenses o no, tenemos
que hacer la diferencia.
 Para mayor ilustración de este tópico, La
Unidad de Información y Análisis Financiero
define lavar activos como:
• Tratar de dar apariencia de legalidad a
recursos de origen ilícito.
• El que adquiera, resguarde, invierta,
transforme, transporte, custodie, y
administre bienes ilícitos.
• El dinero y los bienes de procedencia ilícita
NUNCA serán legales, así hagan muchas
transacciones con ellos..
• Los recursos del lavado de activos NO
SÓLO VIENEN DEL NARCOTRÁFICO.
También vienen de delitos como: tráfico
de migrantes, trata de personas,
extorsión, enriquecimiento ilícito,
secuestro, rebelión, tráfico de armas,
narcotráfico, delitos contra la
administración pública (corrupción) y
delitos contra el sistema financiero.
 ¿Quiénes intervienen como
Contadores, Revisores Fiscales o
bien otros funcionarios, a los
cuales se les asignan funciones
para la administración de bienes
confiscados?; ¿requieren
conocimientos de contabilidad
forense?
Por supuesto que sí. Los procesos
de expropiación y confiscación de
bienes tienen implicaciones legales,
implicaciones en cuanto a manejo
de evidencia, a conservación de
pruebas, a valuación, etc. Todos
estos requerimientos dentro de los
atributos y alcance del contador
forense.
Tengo entendido que las siguientes
entidades del Estado colombiano, las
cuales son entidades de vigilancia y
control que se dedican a investigar
delitos financieros van a abrir
concursos de méritos para contratar
o convocatorias a nivel nacional para
modernizar estas entidades; y
quiénes más llamados que los
profesionales en Contaduría Pública.
Estas entidades son:
• Contraloría General de la Nación: se
dedica al Control Fiscal y audita los
estados financieros de los entes del
estado.
• Procuraduría General de la Nación la
cual Investiga a los empleados
oficiales.
Estas entidades son:
• Contaduría General de la Nación,
quien emite las normas para el
Régimen de Contabilidad Pública.
• Fiscalía General de la Nación que se
dedica a toda clase de delitos. Allí
trabajan los jueces y también tienen
peritos para investigar delitos
financieros.
Estas entidades son:
• Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN: Se dedica al
recaudo de impuestos e
investigación por evasión de estos.
• Dirección Nacional de
Estupefacientes. Administra los
bienes incautados por Ley 30
(narcotráfico).
Quiero extender una invitación a la Junta
Central de Contadores, y a las facultades
de Contaduría Pública para conformar
una fuerza de trabajo con el ánimo de
diseñar un programa muy bien
estructurado y competente para preparar
los Contadores Forenses Colombianos
que sienten un precedente en toda
América Latina.
 La Contabilidad o
Auditoria Forense: un
conocimiento básico en
Colombia
FIN DE LA PRESENTACIÓN

Preparado por:
Dra. Consuelo Herrera,
Contador Público, Examinador
Certificado de Fraude y Contador
Forense
Febrero de 2008