CONTABILIDAD BSICA

(Manual)

Noviembre 2001

Introduccin: Este pequeo manual va dirigido a aquellas personas con unos conocimientos muy bsicos de contabilidad o ninguno, es decir, generalmente a los grupos C-D-E y personal laboral con categoras similares; ms que un manual podra decirse que se trata de un esquema a desarrollar, de manera que sus ochenta pginas podran convertirse en ochocientas !e compone de dos "ases# la primera con seis apartados en los que se pretende e$presar qu% es y cules son los ob&etivos de la contabilidad as como los principios y normas te'ricos por los que debe regirse (a segunda parte, once temas, trata de desarrollar la anterior, entrando con e&emplos en el tr"ico mercantil y en la nomenclatura de las cuentas y sus c'digos (a intenci'n principal de este manual es la de hacer desaparecer o de limar el e$cesivo )respeto* que se le tiene al +mpuesto sobre !ociedades, ya que la base imponible de %ste se e$trae del resultado contable, lo que quiere decir que dicho +mpuesto est basado casi en su totalidad en la contabilidad de la empresa Decir de la contabilidad, que se sostiene sobre dos grandes pilares id%nticos en magnitud econ'mica, que son el ,ctivo y el -asivo, el primero est compuesto por los bienes y derechos que son de nuestra propiedad, (nuestro dinero en efectivo y en los bancos, nuestro local, nuestra maquinaria), mientras que el segundo son las deudas y obligaciones que tenemos con terceros (los prstamos que nos conceden los bancos), o sea, la parte "inanciera , partir de esto se ir desarrollando la tarea contable de una empresa con el movimiento diario de su negocio, su producci'n o venta .oda cantidad que se anote en el activo, recaer ntegramente y por igual en el pasivo y viceversa, por lo que la suma de ambos siempre ser id%ntica -robablemente algunas cantidades sern desproporcionadas al haberlas convertido a euros y habr des"ases qui/s en los tipos de retenciones y otras normas que hayan cambiado 0ltimamente, pero esto siempre se da de un ao para otro Comentar por 0ltimo que se ha procurado introducir un tono de humor con la intenci'n de que sea llamativo y lo ms ameno posible Espero que as sea y cumpla la "inalidad por la que se ha hecho

1anuel (a/o

Hace unos 5.000 aos que los primeros habitantes de los distintos pueblos o tribus de lmer!a empe"aron a reali"ar trueques # a comerciar$ de modo que se las ingeniaban de la me%or manera posible porque no sab!an contar ni se hab!an inventado los n&meros.

unque los chinos #a nos llevaban venta%a:

'ntrando en materia:

( )* +, 1-: .IN'/ +' 0 1,N* 2I0I+ + (a contabilidad es un lengua&e donde representaremos las operaciones diarias que realicen las empresas 1 DE4+5+C+65 (a contabilidad es un sistema que suministra in"ormaci'n "undamental para la toma de decisiones empresariales Es un con&unto de documentos que re"le&an la in"ormaci'n relevante, e$presada en unidades monetarias, sobre la situaci'n y la evoluci'n econ'mica y "inanciera de una empresa o unidad econ'mica, con el ob&eto de que tanto terceras personas interesadas como los dirigentes de dicha empresa puedan tomar decisiones -odramos decir que la contabilidad para la empresa es como una br0&ula para un e$plorador, sin ella no sabra hacia donde dirigirse !in contabilidad no hay in"ormaci'n y sin in"ormaci'n no sabremos en donde nos encontramos (a in"ormaci'n, hoy da, supone el pilar indiscutible de un buen negocio LA CONTAB L !A! "# N$O%&AC 'N Esta in"ormaci'n tiene que ser# comprensible, relevante, "iable y oportuna Comprensible# .odos debemos entender "cilmente su signi"icado ,l igual que una palabra en un idioma tiene su signi"icado, el lengua&e contable debe ser sencillo y claro %elevante# Debe ser in"ormaci'n necesaria sin caer en el e$ceso de in"ormaci'n $iable# 5o deben e$istir errores signi"icativos que puedan hacernos tomar decisiones err'neas Oportuna# Debemos recibir la in"ormaci'n en el momento adecuado y con la agilidad su"iciente que nos permita actuar en consecuencia 2 4+5E! , +n"ormar de la situaci'n econ'mica en la que se encuentra un negocio para la toma de decisiones 7 !e cumplen las obligaciones impuestas por los 8rganismos -0blicos 9:egistro 1ercantil, 1inisterio de ;acienda, etc < C ,limenta la demanda de in"ormaci'n de terceras personas como los bancos 9para la concesi'n de cr%ditos< o los accionistas 9para conocer la evoluci'n de su inversi'n< -or todo ello sus 3unciones b4sicas son# elaboraci'n de la in"ormaci'n, comunicaci'n, veri"icaci'n y anlisis a) "laboraci(n de la informaci(n Es el proceso bsico del contable, el cual recoge los documentos que tendr que registrar Con este registro se elaboran los E!.,D8! 4+5,5C+E:8! de la empresa b) Comunicaci(n - Estos E!.,D8! 4+5,5C+E:8! se entregan a la direcci'n de la empresa y a terceras personas relacionadas con la sociedad c) )erificaci(n - Con esta "unci'n se asegura la veracidad de la in"ormaci'n re"le&ada en los E!.,D8! 4+5,5C+E:8! d) An*lisis - Con el anlisis de los E!.,D8! 4+5,5C+E:8!, la direcci'n de la sociedad podr adoptar las decisiones oportunas en base a los datos obtenidos en dicho anlisis

Es por ello que el tener conocimientos contables es muy importante para cualquier empresario o pro"esional ( )* +, 2-: '0 ( *)I5,NI, '5()'/ )I 0 1 -,.:+185+8 E1-:E!,:+,(# DE4+5+C+65 y C81-8!+C+65 El patrimonio empresarial es el con&unto de bienes, derechos y obligaciones de una empresa debidamente valorados El patrimonio se compone de# - 7ienes# Cosas que se poseen - Derechos# Deudas que otras personas tienen con nosotros - 8bligaciones# Deudas que nosotros tenemos pendientes >n negocio va a tener un patrimonio empresarial "ormado por el con&unto de bienes, derechos y obligaciones a"ectos a la actividad que desarrolle 2 ?,(8:,C+65 EC8561+C, DE( -,.:+185+8 -ara poder valorar el patrimonio tenemos que considerar esta "'rmula# 7ienes @ Derechos A 8bligaciones B ?alor del patrimonio , este valor se le conoce con el nombre de 5E.8 -,.:+185+,( o -,.:+185+8 5E.8 de la empresa, dndonos el verdadero valor que tiene la empresa para sus accionistas, en un momento concreto 3 1ED+C+65 C85.,7(E DE( -,.:+185+8 -ara medir contablemente el patrimonio haremos uso del 7,(,5CE El balance est compuesto por dos grandes grupos di"erenciados# E( ,C.+?8 y E( -,!+?8 El balance de una empresa se encuentra nivelado siempre# en un lado los bienes y derechos de la empresa, en el otro las deudas y obligaciones, como decamos al principio ,C.+?8# !on los bienes y derechos 9+nversi'n< -,!+?8# !on las deudas u obligaciones de la empresa 94inanciaci'n< = -,:.E! DE( ,C.+?8 y DE( -,!+?8 (as di"erentes partes que tienen los grandes grupos, ,ctivo y -asivo, son los siguientes# 2 1*I6, +nmovili/ado Circulante 0 N 1 ' ( /I6, :ecursos propios -asivo e$igible (C-asivo e$igible CC-

+nmovili/ado# En el inmovili/ado se integran los bienes y derechos pertenecientes a la empresa a largo pla/o 9ms de un ao< ,quel activo cuya permanencia en la empresa vaya a ser superior al ao se incluye en el inmovili/ado

E&emplos# - Edi"icio o local de la actividad - 1obiliario - Dinero prestado con devoluci'n a ms de un e&ercicio - ?ehculos de la empresa Circulante# En el circulante se integran bienes y derechos pertenecientes a la empresa a corto pla/o 9menos o igual a 1 ao< !e trata de aquellos bienes o derechos cuyo ciclo de rotaci'n dentro de la empresa es elevado E&emplos# - E$istencias - Dinero en bancos - Dinero prestado a menos de un ao - Deudas de los clientes :ecursos propios# En los recursos propios se integra el patrimonio neto de la empresa o neto patrimonial !e trata, por lo tanto, de la rique/a de la empresa E&emplos# - Capital 9!uele ser el dinero aportado por los socios< - :eservas de la empresa - 7ene"icios que se queda la propia empresa -asivo e$igible a (C-# En el pasivo e$igible a (C- se integran todas las deudas que posee la empresa con terceros cuyo vencimiento es superior a un ao -asivo e$igible a CC-# En el pasivo e$igible a CC- se integran todas las deudas que posee la empresa con terceros cuyo vencimiento sea menor o igual aun ao

D :E(,C+65 E5.:E ,C.+?8 y -,!+?8 (a relaci'n entre el activo y el pasivo del balance de una empresa El activo representa la estructura econ'mica de la empresa mientras que el pasivo representa la estructura "inanciera -or lo tanto el pasivo es el origen de los "ondos de donde se obtiene el dinero, y el activo es la aplicaci'n de los "ondos, donde se invierte ese dinero ,ctivo B +nversi'n -asivo B 4inanciaci'n E 485D8 DE 1,5+87:, 4ondo de maniobra !e de"ine como la parte del activo circulante "inanciada a largo pla/o !e crea as un colch'n de seguridad que impide que las deudas a corto pla/o ahoguen el proceso productivo de la empresa 9circulante< !i no e$iste este colch'n, es posible que la empresa no pueda a corto pla/o a"rontar todas sus deudas ,ctivo inmovili/ado

El activo inmovili/ado se "inancia con los recursos propios de la empresa y con el pasivo e$igible a largo pla/o ,+ B :- @ -E lCp ,ctivo circulante ,ctivo circulante se "inancia con pasivo e$igible a largo y corto pla/o ,C B -E lCp @ -E cCp ( )* +, 7-: 0 18'N* +' )'/80* +,/.9 1,5(,/I1I:N 1 +5F:E!8! y F,!.8! 7E5E4+C+8! y -G:D+D,! -ara saber cules son los gastos o ingresos y el bene"icio o la p%rdida, que obtienen las empresas por sus actividades diarias, hay que entender qu% es la cuenta de -%rdidas y Fanancias (a cuenta de p%rdidas y ganancias o de resultados es la encargada de decirnos c'mo hemos llegado donde estamos y c'mo se ha generado el bene"icio o la p%rdida durante un periodo de tiempo concreto 2 +548:1,C+65 H>E 58! D, (, C>E5., DE -G:D+D,! y F,5,5C+,! El balance de una empresa en un momento determinado, nos va a decir los bene"icios o las p%rdidas de esa empresa, pero nada nos dice de c'mo se ha obtenido ese bene"icio o esa p%rdida (a cuenta de p%rdidas y ganancias nos dar una in"ormaci'n transparente de cundo y c'mo hemos obtenido ese resultado (a cuenta de p%rdidas y ganancias o de resultados re"le&a los ingresos y los gastos de la empresa durante un periodo determinado (a "orma gr"ica de representar esta cuenta es una T , en cuyo lado i/quierdo se anotan todos los gastos y en el derecho, los ingresos de la empresa (a di"erencia entre los ingresos y los gastos mostrar el resultado de la actividad empresarial 9Ingresos 9 ;astos < )esultado< Cuando los ingresos sean superiores a los gastos, la empresa habr obtenido bene"icios 9ingresos I gastos B bene"icios< -or el contrario, cuando los ingresos sean in"eriores a los gastos, la empresa habr obtenido p%rdidas 9ingresos J gastos B p%rdidas< 3 D+4E:E5C+, E5.:E +5F:E!8!CC87:8! y F,!.8!C-,F8! Es conveniente saber apreciar la di"erencia que hay en contabilidad entre los conceptos ingresos y gastos con pagos y cobros El ingreso se genera desde el mismo momento en el que se produce el hecho o la transacci'n acordada con un tercero, con independencia de que se haya emitido o no la "actura y de que se haya cobrado o no -or comodidad, muchas empresas no registran en su contabilidad el ingreso hasta que emiten la "actura correspondiente En esos casos es necesario reali/ar un a&uste antes de cerrar las cuentas anuales para contabili/ar debidamente las "acturas pendientes de emitir (o mismo pasa con los gastos que se generan cuando se produce el hecho convenido con el tercero = ,58.,C+65 C85.,7(E DE (8! +5F:E!8! y C87:8! (a venta se produce cuando se entrega el producto y se emite la "actura Esto corresponde al ingreso contable y se anota en la cuenta de p%rdidas y ganancias Este ingreso se puede cobrar en e"ectivo en el mismo momento que se reali/a la venta o retrasar el cobro un tiempo determinado Este movimiento en la contabilidad a"ecta a las cuentas de tesorera, es decir, al balance D ,58.,C+65 C85.,7(E DE (8! F,!.8! y (8! -,F8!

(o mismo ocurre cuando la operaci'n que reali/a la empresa es de compra, %sta se produce cuando nos entregan el producto y nos emiten la "actura Esto corresponde a un gasto contable y se anota en la cuenta de p%rdidas y ganancias Este pago se puede hacer en e"ectivo en el mismo momento en el que se reali/a la compra o retrasar el pago un tiempo determinado En la contabilidad este movimiento a"ecta a las cuentas de tesorera, es decir, al balance ( )* +, =-: '0 (0 N ;'N') 0 1,N* 20'.9 ()IN1I(I,/ > 18'N* / 1 +5.:8D>CC+65 El -lan Feneral Contable es un punto de re"erencia, una gua a seguir por todas las empresas !e trata de un te$to enteramente contable que persigue ob&etivos econ'micos y "inancieros sin consideraciones "iscales El - F C lo deben aplicar todas las empresas, pero lo que hacen %stas es adaptarlo a sus necesidades particulares El que est en vigor actualmente "ue aprobado en diciembre de 1LLM y vino a sustituir al -lan Contable de 1LK3 ,unque ya tenamos un - F C se cre' otro nuevo, principalmente por dos ra/ones -or un lado, la pro"unda trans"ormaci'n su"rida en los 0ltimos aos por la vida empresarial, haba de&ado muy por detrs a las leyes y normativas por las que se rega -or otro, el ingreso de Espaa en 1LNE en la Comunidad Econ'mica Europea, hoy >ni'n Europea, nos oblig' a acomodar nuestra legislaci'n a la normativa comunitaria -or esta ra/'n se reali/' una aut%ntica re"orma que abarc', no s'lo al - F C , sino tambi%n al C'digo de Comercio, (ey de !ociedades ,n'nimas y (ey de ,uditoras 2 -,:.E! DE( -(,5 FE5E:,( C85.,7(E 5uestro -FC est dividido en cinco partes, 3 obligatorias y 2 voluntarias# !on obligatorias# 1O parte# -:+5C+-+8! C85.,7(E! =O parte# C>E5.,! ,5>,(E! DO parte# 58:1,! DE ?,(8:,C+65 !on voluntarias, aunque recomendables# 2O parte# C>,D:8 DE C>E5.,! 3O parte# DE4+5+C+85E! P :E(,C+85E! C85.,7(E! 2 1 -:+5C+-+8! C85.,7(E! (a aplicaci'n de los principios contables, constituye la garanta t%cnica para la correcta elaboraci'n de los E!.,D8! 4+5,5C+E:8! de la empresa Gstos deben o"recer la Q+1,FE5 4+E(Q de la empresa# de su patrimonio, de su situaci'n "inanciera y de los resultados obtenidos .odos ellos deben aplicarse !e trata de L principios# - -:+5C+-+8 DE -:>DE5C+, - -:+5C+-+8 DE E1-:E!, E5 4>5C+85,1+E5.8 - -:+5C+-+8 DE( :EF+!.:8 - -:+5C+-+8 DE( -:EC+8 DE ,DH>+!+C+65 - -:+5C+-+8 DE( DE?E5F8 - -:+5C+-+8 DE C8::E(,C+65 DE +5F:E!8! y F,!.8! - -:+5C+-+8 DE 58 C81-E5!,C+65 - -:+5C+-+8 DE >5+48:1+D,D - -:+5C+-+8 DE +1-8:.,5C+, :E(,.+?,

-:+5C+-+8 DE -:>DE5C+, 's el m4s importante de todos Dice as# !'lo se podrn contabili/ar los bene"icios reali/ados; por el contrario, las p%rdidas eventuales y los riesgos previsibles debern contabili/arse tan pronto como sean conocidas Contabili+aci(n, 7ene"icios# Cuando se realicen -%rdidas# Cuando se sospechen -:+5C+-+8 DE E1-:E!, E5 4>5C+85,1+E5.8 !e considera que la vida de una empresa tiene una duraci'n ilimitada, incluso por encima de la del empresario -:+5C+-+8 DE( :EF+!.:8 (as operaciones de la empresa han de registrarse cuando na/can los derechos y las obligaciones que las originan -:+5C+-+8 DE( -:EC+8 DE ,DH>+!+C+65 .odos los bienes y derechos han de contabili/arse por el valor por el que la empresa los ha comprado

-:+5C+-+8 DE( DE?E5F8 (os ingresos y los gastos debern contabili/arse en "unci'n de la corriente real de la operaci'n, con independencia del momento en que se produ/ca la corriente monetaria (%ecordemos por la %enta los criterios de Ca-a y !even.o) -:+5C+-+8 DE C8::E(,C+65 DE +5F:E!8! y F,!.8! El resultado del e&ercicio est constituido por los ingresos de dicho periodo, menos los gastos del mismo -:+5C+-+8 DE 58 C81-E5!,C+65 En ning0n caso podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo de balance, ni los ingresos y los gastos de la cuenta de p%rdidas y ganancias -:+5C+-+8 DE >5+48:1+D,D >na ve/ adoptado un criterio de aplicaci'n de los principios contables, %ste deber mantenerse -:+5C+-+8 DE +1-8:.,5C+, :E(,.+?, ,lgunas veces se nos permite la no aplicaci'n de un principio cuando esto no implique ninguna consecuencia signi"icativa para la empresa 2 2 C>E5.,! ,5>,(E! (as cuentas anuales estn compuestas por tres documentos# el balance de situaci'n, la cuenta de p%rdidas y ganancias y la memoria De los dos primeros ya hemos hablado en los captulos 2 y 3 respectivamente (a memoria es una innovaci'n del -FC de 1LLM cuya misi'n es comentar y e$plicar toda aquella in"ormaci'n, que no queda totalmente re"le&ada o su"icientemente clara en

el balance y en la cuenta de p%rdidas y ganancias, es decir, son notas e$plicativas de lo ocurrido en los otros documentos 2 3 58:1,! DE ?,(8:,C+65 !on 22 normas que se encargan de desarrollar los principios contables, conteniendo criterios y reglas aplicables a casos concretos con carcter obligatorio 2 = C>,D:8 DE C>E5.,! (a contabilidad tiene su propio lengua&e y para re"erirnos a los distintos elementos que componen el patrimonio de la empresa hacemos uso de unos conceptos concretos; as la mesa ser4 mobiliario, el dinero que tengo en mi cuenta corriente ser4 banco$ # los camiones ser4n elementos de transporte , estos conceptos que utili/amos para denominar los muchos elementos que componen nuestro patrimonio los denominamos C>E5.,! ,lgunas cuentas tienen caractersticas comunes por lo que las agrupamos, as tenemos el activo, el pasivo, los gastos y los ingresos El -lan de Cuentas se estructura en K grupos El activo y pasivo lo completamos con los cinco primeros grupos 91 al D< (os gastos e ingresos con los dos grupos restantes 9E y K< De este modo, tenemos los K grupos, cada uno de los cuales se divide en subgrupos y estos a su ve/, en cuentas ;rupo de cuentas de balance: Frupo 1# 4inanciaci'n bsica Frupo 2# +nmovili/ado Frupo 3# E$istencias Frupo =# ,creedores y deudores por operaciones de tr"ico Frupo D# Cuentas "inancieras ;rupo de cuentas de p?rdidas # ganancias: Frupo E# Compras y gastos Frupo K# ?entas e ingresos (os grupos se identi"ican con una ci"ra, los subgrupos con dos y las cuentas con tres# Grupo 9una ci"ra<# 2 +nmovili/ado Subgrupo 9dos ci"ras<# 20 Fastos de establecimiento 21 +nmovili/ado inmaterial 22 +nmovili/ado material Cuenta 9tres ci"ras<# 220 221 222 227 .errenos y bienes naturales Construcciones +nstalaciones t%cnicas 1aquinaria

Este esquema representa el cuadro de cuentas de"inido en el -lan Feneral Contable, pero %ste es abierto y "le$ible, y la empresa lo que hace es adaptarlo a sus necesidades Dentro del mundo empresarial, al contabili/ar no se traba&a con cuentas, sino con !>7C>E5.,! particulari/adas a cada caso, que se "orman con los tres dgitos

1M

principales de la cuenta a la que representa, a los que se aaden varios dgitos ms, para, de ese modo, aclarar ms la in"ormaci'n# 1uenta /ubcuentas =3M Clientes =70000001: 0uis (alomo 5ensa%ero =70000002: Nicomedes 'spuma del )io =70000007: .erralla la 5olinera / 7R!H>ED, DE >5, C>E5., E5 E( - F C SC'mo podemos saber en qu% grupo del -FC tenemos que buscar una cuenta concretaT 7uscar% en el# F:>-8 DE C>E5.,! DE 7,(,5CE Frupo 1# 4inanciaci'n bsica - !i la cuenta es de pasivo a (CFrupo 2# +nmovili/ado - !i la cuenta es de activo a (CFrupo 3# E$istencias - !i se re"iere a los artculos que pertenecen a mi actividad Frupo =# ,creedores y deudores por operaciones de tr"ico - !i la cuenta es de activo o de pasivo a CC- y con origen en la actividad cotidiana de la empresa Frupo D# Cuentas "inancieras - !i la cuenta que anali/o es de activo o de pasivo, siempre a CC- y con origen en actividades "inancieras F:>-8 DE C>E5.,! DE -G:D+D,! y F,5,5C+,! Frupo E# Compras y gastos - !i la cuenta es de gastos Frupo K# ?entas e ingresos - !i la cuenta es de ingresos 2 D DE4+5+C+85E! P :E(,C+85E! C85.,7(E! Es la parte ms e$tensa del -lan En ella se de"inen y anali/an de "orma ordenada todas y cada una de las cuentas relacionadas en el cuadro de cuentas, pero no es ob&eto de este manual ( )* +, 5-: '0 I6 1 +5.:8D>CC+65 El +?, se ha convertido en el impuesto ms importante del sistema tributario espaol desde su aparici'n en al ao 1LNE, debido a las necesidades de adaptaci'n con la normativa de la Comunidad Europea 2 DE4+5+C+65 El +?, es un impuesto sobre el consumo de bienes y servicios que se QtransmiteQ de una empresa a otra y que "inalmente recae sobre el consumidor "inal de dichos bienes y servicios 21 :EC,E !87:E (8! C81-:,D8:E! DE 7+E5E! y !E:?+C+8! !e trata de un impuesto que recae sobre el comprador de un bien o servicio, lo que quiere decir que siempre vamos a pagar una cantidad aadida por adquirirlos Esta cantidad aadida sobre el valor del bien o servicio, es lo que llamamos +?,; es por tanto, un impuesto que grava el consumo 22 CU(C>(8 y .+-8! DE +?,

+?, !8-8:.,D8
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Cuando nosotros compramos alg0n artculo o se nos presta alg0n tipo de servicio, tenemos que pagar una cantidad en concepto de +?, Este hecho se conoce con el nombre de +?, soportado -or lo tanto, el +?, soportado es aquel importe que el empresario o la empresa abona a sus proveedores para la adquisici'n de los productos necesarios para la actividad, es decir, se trata de un importe que pagamos y que posteriormente se lo reclamaremos a ;acienda +?, :E-E:C>.+D8 En cambio si nosotros vendemos algo, ya sean bienes o servicios, cobramos una cantidad por el mismo concepto de +?, , este hecho se le llama +? , repercutido -or lo tanto, el +?, repercutido es aquel importe que el empresario o la empresa carga a sus clientes por prestarle sus servicios, es decir, se trata de un importe que recauda el empresario o la empresa de "orma obligatoria y que posteriormente tendr que entregar a ;acienda C81-8!+C+65 DE( +?, SCul es la cantidad que debemos repercutir a nuestros clientes o que debemos soportar de nuestros proveedoresT 7,!E +1-85+7(E $ .+-8 DE F:,?,1E5 B +?, 7,!E +1-85+7(E !e trata de un concepto "iscal (a base imponible est constituida por el importe del bien o del servicio que prestamos o que nos prestan En algunas ocasiones e$isten gastos de transporte del bien, incluso un seguro, que incrementan el valor de la base imponible En este caso la base imponible viene constituida por la suma de todos los conceptos# precio de compra, gastos de transporte, seguro etc .+-8 DE F:,?,1E5 Estamos ante otro concepto "iscal !e trata de un porcenta&e que se aplica sobre la base para calcular el importe del +?, soportado o repercutido E$isten tres tipos de porcenta&es o tipos de gravamen# .ipo general 91EV<# Es el tipo de gravamen ms usual y se aplica a la mayora de los artculos y prestaci'n de servicios .ipo reducido 9KV<# !e aplica solamente a algunos artculos espec"icos como comida, bebida o productos "armac%uticos .ipo super-reducido 9=V<# !e aplica a productos de primera necesidad como leche, queso, huevos, etc 23 :E(,C+65 C85 ;,C+E5D, (as combinaciones que se pueden dar en una empresa son las siguientes# !i nosotros repercutirnos ms +?,, es decir, cobramos ms +?, a nuestros clientes que el que soportamos por nuestras compras, entonces la di"erencia se tendr que ingresar en ;acienda !i nosotros soportamos ms +?, del que repercutimos, entonces la di"erencia nos la devolver ;acienda o la compensaremos en liquidaciones posteriores ( )* +, @-: 0I2),/ 1,N* 20'/

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1 +5.:8D>CC+65 (a contabilidad se encarga de re"le&ar las operaciones reali/adas por nuestra empresa para obtener una in"ormaci'n ob&etiva y "iable sobre la evoluci'n y situaci'n de la misma , estas operaciones se las conoce por el nombre de hechos contables (a "orma ms sencilla de obtener dicha in"ormaci'n es a trav%s de dos libros# el libro diario y el libro mayor, ya que re"le&an da a da todas las operaciones que pueden ocurrir en nuestra empresa 2 (l7:8 D+,:+8 2 1 DE4+5+C+65 El libro diario registra, una por una, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa, a trav%s de lo que llamamos asientos contables Estos asientos se deben registrar seg0n vayan ocurriendo los acontecimientos dentro de la empresa, siendo su numeraci'n correlativa 's un libro cu#a llevan"a es obligatoria # constitu#e la base sobre la que van a nacer los dem4s libros o documentos contables. 2 2 .GC5+C, DE :EF+!.:8 C85.,7(E 1ediante el asiento contable, en el libro diario quedan registradas las operaciones reali/adas por la empresa -ara registrar estas operaciones es necesario conocer la .GC5+C, DE( :EF+!.:8 C85.,7(E El libro diario se divide en dos grandes partes# el +ebe y el Haber, y es en ellas en donde anotaremos las operaciones de la empresa a trav%s de su lengua&e# las cuentas E( DE7E y E( ;,7E: En el debe se anotan los aumentos de las cuentas de activo, las disminuciones de las cuentas de pasivo y los gastos En el haber se anotan las disminuciones de las cuentas de activo, los aumentos de las cuentas de pasivo y los ingresos +'2' ,>1E5.8! DE ,C.+?8 D+!1+5>C+85E! DE -,!+?8 18?+1+E5.8! E5 F,!.8! H 2') D+!1+5>C+85E! DE ,C.+?8 ,>1E5.8! DE -,!+?8 18?+1+E5.8! E5 +5F:E!8!

-or lo tanto los pasos a seguir para registrar movimientos contables son# , +denti"icar cules son las cuentas a utili/ar en la operaci'n que se quiere registrar 7 :econocer a qu% masas patrimoniales corresponden las cuentas a utili/ar C ,plicar la t%cnica del registro contable anotando las cuentas en el debe o en el haber seg0n corresponda ,!+E5.8! !+1-(E! (a empresa compra un cami'n 9cuenta a utili/ar# E(E1E5.8! DE .:,5!-8:.E<# ahora tiene un vehculo, por lo que va a producirse un aumento de activo, que tendremos que anotar en el debe del libro diario Este cami'n se de&a a deber a un proveedor 9cuenta a utili/ar -:8?EED8:E!< (a empresa debe dinero 9aumento de pasivo< por lo que tendremos que anotarlo en el haber DE7E ;,7E:

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922N< Elementos de .ransporte

9=MM< -roveedores

.enemos un primer asiento contable que nos in"orma que hemos reali/ado una compra de un elemento de transporte y que su importe se lo hemos de&ado a deber al proveedor Dentro del asiento contable tenemos un apunte 9anotaci'n< en el debe y un apunte en el haber; a este tipo de asientos se les llama simples ,!+E5.8! C81->E!.8! (a deuda con el proveedor 9cuenta a utili/ar -:8?EED8:E!< se cancela con el pago 9disminuci'n de pasivo< por lo que tendremos que anotarlo en el debe El pago se reali/a la mitad con tal'n 97,5C8!< y la otra mitad en e"ectivo 9C,W,< !e trata de dos cuentas de activo que disminuyen, por lo que se tendrn que anotar en el haber 9En lo sucesivo utili/aremos arbitrariamente la una o la otra<, pertenecen al grupo DK .esorera y es hablar de dinero del que disponemos, de hecho constituyen el llamado +isponible. DE7E 9=MM< -roveedores a ;,7E: 9DK2< 7ancos 9DKM< Ca&a

.enemos ya un asiento contable que nos in"orma que hemos reali/ado el pago de la deuda al proveedor, la mitad mediante tal'n y la otra mitad con dinero en e"ectivo Dentro del asiento contable tenemos un apunte o anotaci'n en el debe y dos apuntes en el haber; a este tipo de asientos, con varias anotaciones en el debe o en el haber, se les llama compuestos (o ms importante es que la suma de los importes del haber, coinciden con la suma de los importes del debe De esta "orma siempre estaremos en equilibrio , este hecho se le conoce como ( )*I+ +,20' y es el 3undamento terico m4s importante de la contabilidad. El total de euros C,:F,D8! 9anotar en el debe< en un asiento debe ser igual al total de euros ,785,D8! 9anotar en el haber<

1=

3 (+7:8 1,P8: 3 1 DE4+5+C+65 El libro mayor es un libro compuesto por "olios donde se anotarn las operaciones reali/adas de "orma individuali/ada en cada cuenta, es decir, clasi"ica por cuentas los movimientos reali/ados en el libro diario 3 2 :EF+!.:8 DE ,->5.E! E5 E( 1,P8: -ara cada cuenta debemos abrir una "icha que tiene "orma de "T", que registrar todos los movimientos que la involucren (a "T" se obtiene al marcar con un tra/o grueso la lnea que separa el debe del haber de cada cuenta El libro mayor recoge la in"ormaci'n del libro diario por lo que su t%cnica de anotaci'n es muy similar# - -ara cuentas de activo, los incrementos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber - -ara cuentas de pasivo, los incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe - -ara cuentas de gastos sus anotaciones s'lo se reali/an en el debe - -ara cuentas de ingresos sus anotaciones s'lo se reali/an en el haber EWE1-(8 ?eamos el asiento contable que tenemos en el libro diario, suponiendo que el cami'n nos ha costado 3M MMM euros# DE7E ;,7E: 3M MMM Elementos de transporte a -roveedores 3M MMM

1D

Este libro in"orma de los movimientos al libro mayor, reali/ndose las oportunas anotaciones en las "ichas de estas cuentas El apunte de los elementos de transporte se anotar en el libro mayor en el debe -or el contrario el apunte de proveedores ir en el mayor al haber Es decir#

3 3 !,(D8! DE (,! C>E5.,! El libro mayor es un libro individuali/ado y el diario, es general ,dems, cada "icha del libro mayor nos in"orma del saldo que tiene cada cuenta a una "echa concreta, es decir, de la cantidad de dinero que tengo en el banco o de mi deuda con los proveedores a una "echa Ese ser el saldo de la cuenta C>E5.,! DE ,C.+?8 -ara las cuentas de activo el saldo se obtiene de restar del debe el haber, denominndose a %ste, saldo deudor !aldo B Debe - ;aber 9!aldo deudor< C>E5.,! DE -,!+?8 -ara las cuentas de pasivo, el saldo se obtiene de restar del haber el debe, denominndose a %ste, saldo acreedor !aldo B ;aber - Debe 9!aldo acreedor< El libro mayor no es obligatorio pero resulta de gran utilidad llevarlo, ya que de esta manera se puede saber en todo momento, cunto dinero tiene la empresa en sus cuentas bancarias, en la ca&a, cunto le deben sus clientes o cunto debe a sus proveedores, etc = E( -:8CE!8 C85.,7(E 7U!+C8 Desde que se inicia el e&ercicio contable hasta que se cierra, se deben cumplir una serie de pasos# - ,siento de apertura, el cual tiene como "unci'n in"ormar de la situaci'n de partida a 1 de Enero, es decir, al comien/o del e&ercicio !e anotarn en el debe del libro diario todos los bienes y derechos de la empresa 9por lo tanto, todas las cuentas de activo< y en el haber todas las ob1igaciones 9por lo tanto todas las cuentas de pasivo< - (ibro diario, en el cual se reali/an las operaciones diarias de la empresa - (ibro mayor, en el cual se individuali/an por cuentas, los movimientos registrados en el libro diario Este proceso libro diario - libro mayor es cclico y continuo dentro de la contabilidad de la empresa

1E

- (as cuentas anuales# se reali/ar el balance, mediante el saldo que tengan las cuentas de activo y pasivo 9grupos del 1 al D< a esa "echa, y la cuenta de resultados mediante el saldo que tengan las cuentas de ingresos y gastos 9grupos E y K<

AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA

ndando el tiempo las distintas civili"aciones o culturas empe"aron a inventar 3rmulas para 3acilitar sus operaciones de mercado. 0os romanos por un lado # los 4rabes por el otro compet!an por introducir su sistema de n&meros$ as! que concursaron p&blicamente para ver quien era m4s r4pido en sus operaciones de c4lculo # pas esto:

1K

1on estos antecedentes vamos a entrar en lo que es el mundo de los negocios$ El Trfico Mercantil$ en el cual se desarrolla la contabilidad$ desde que se usaba el pergamino hasta la era de los ordenadores en la que vivimos$ conviniendo que usaremos los n&meros aportados por el 4rabe pues hemos visto que son m4s pr4cticos.

*'5 I ,(') 1I,N'/ +' *)B.I1, 5')1 N*I0

1. /I*8 1I:N INI1I 0 Dentro de las operaciones ms importantes de la empresa, estn las de tr"ico mercantil propiamente dichas, como son las compras de productos, ya sean materias primas o mercaderas y las ventas de productos ,dems de %stas, e$isten otras operaciones relacionadas con las compras y las ventas como los descuentos, los rappels y las devoluciones de mercancas que se puedan producir por cualquier causa .odas ellas son las que mantienen actuali/ado nuestro almac%n, y &unto con los a&ustes de e$istencias al "inal del perodo, nos permiten obtener una imagen "iel de nuestro stocX 2. '/*)81*8) +'0 05 1CN El almac%n de una empresa se divide en tres partes Esta "orma de organi/ar los almacenes est pensada en "unci'n de la aplicaci'n de los productos que componen cada almac%n !e pueden distinguir tres tipos de productos# - 1,.E:+,! -:+1,! - 1E:C,DE:Y,! - -:8D>C.8! .E:1+5,D8! 1,.E:+,! -:+1,! En el almac%n de materias primas, se recogen todos los bienes que compra la empresa a sus proveedores para incluirlos despu%s en la cadena de producci'n, es decir, van a su"rir alguna trans"ormaci'n por parte de la empresa, antes de convertirse en producto terminado y venderse Es decir, compramos una partida de madera de pino ruso para trans"ormarlo luego en muebles y venderlos 1E:C,DE:,! En el almac%n de mercaderas, se incluyen todos los bienes que adquiere la empresa y que sin ning0n tipo de trans"ormaci'n, va a vender Como por e&emplo, unas sillas que se importan de Canad, o que compramos en .eruel, es lo mismo, el caso es que las vamos a vender e$actamente igual que las hemos comprado -:8D>C.8! .E:1+5,D8!

1N

P por 0ltimo, est el almac%n de los productos terminados, que son los productos que estn listos para ser vendidos, despu%s de haber pasado por producci'n y haber su"rido una trans"ormaci'n ,qu estn los muebles que hemos "abricado con el pino ruso y con otras maderas que hayamos comprado al e"ecto 2.1 N,* 1I:N 1,N* 20' +' 0 1,5() 96'N* +' 5')1 N1D / En el cuadro de cuentas, estas cuentas se representan como# 3MM 1E:C,DE:,! 31M 1,.E:+,! -:+1,! 3DM -:8D>C.8! .E:1+5,D8! Estas cuentas, que son de balance, registrarn las e$istencias iniciales y las e$istencias "inales de cada periodo contable Pa que comprar y vender estas e$istencias supone para la empresa gastos e ingresos, para contabili/ar correctamente estos movimientos, tendremos que utili/ar cuentas de gastos e ingresos que pertene/can a la cuenta de resultados En el cuadro de cuentas, estas cuentas aparecen con la siguiente codi"icaci'n# EMM C81-:, DE 1E:C,DE:,! EM1 C81-:, DE 1,.E:+,! -:+1,! KMM ?E5., DE 1E:C,DE:,! KM1 ?E5., DE -:8D>C.8! .E:1+5,D8! -or cada tipo de mercadera que comercialice la empresa, hay que crear una subcuenta para recoger sus movimientos, tanto de compras como de ventas -or e&emplo# EMMMMMMM1 C81-:, DE 1E:C,DE:,! 9!illas< EMMMMMMM2 C81-:, DE 1E:C,DE:,! 91esas< EM1MMMMM1 C81-:, DE 1,.E:+,! -:+1,! 9= metros c0bicos de madera de pino tea y 3 metros c0bicos de madera de cere/o< EM1MMMMM2 C81-:, DE 1,.E:+,! -:+1,! 97arni/< ,l "inal del periodo hay que hacer un recuento de las e$istencias que han quedado en el almac%n para que en el balance se reco&a la ci"ra correcta de cada e$istencia 2.1.1 'E'5(0,/ +' 1,5() / 1,5() +' 5')1 +')! / (a compra de mercaderas se reconoce como gasto del periodo, por ese motivo, su anotaci'n se reali/a en el debe del libro diario (a cantidad de +?, que soportamos por esta transacci'n, y hasta que no hagamos la regulari/aci'n de estas cuentas de +?,, es un derecho de cobro, es decir, nos deben esa cantidad !era una cuenta de activo -or 0ltimo, el importe total de la "actura es una deuda que tenemos con nuestro proveedor, es una cuenta de pasivo y en este caso se anota en el haber del libro diario 0I2), +I )I, C85CE-.8 Compra de mercaderas +?, soportado -roveedores .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E 1M MMM 1 EMM 11 EMM 11 EMM 11 EMM

C>E5., EMM =K2 =MM

;,7E:

1L

C81-:, DE 1,.E:+,! -:+1,! En la contabili/aci'n de una compra de materias primas, la 0nica di"erencia con respecto a la de compras de mercaderas, es que se utili/a la cuenta de compras de materias primas, ya que son productos que se utili/arn dentro del proceso productivo de nuestros productos terminados (as materias primas se compran con el ob&etivo primordial de trans"ormarlas y venderlas, por el contrario las mercaderas se vendern directamente 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 EM1 Compra de materias primas =K2 +?, !oportado =MM -roveedores .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E 2 DMM =MM 2 LMM

;,7E:

2 LMM 2 LMM

EWE1-(8! DE ?E5.,! ?E5., DE 1E:C,DE:,! (os ingresos, como es la venta de sillas, se anotan en el haber En este caso, repercutirnos una cantidad de +?,, que no es nuestra, por ello es una deuda que tenemos con ;acienda y por tanto es una cuenta de pasivo (a cuenta de clientes recoge los derechos de cobro que se generan de esta venta 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 KMM ?enta de sillas =KK +?, :epercutido =3M Clientes .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E

;,7E: 12 DMM 2 MMM 1= DMM

1= DMM 1= DMM

?E5., DE -:8D>C.8! .E:1+5,D8! .enemos que contabili/ar una venta que hemos reali/ado de muebles de cocina Gstos son un producto que "abricamos, es decir, que hemos incorporado distintas materias primas como es la madera y el barni/, para su "abricaci'n y posterior venta, por lo tanto la cuenta a utili/ar es venta de productos terminados 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 KM1 ?enta muebles de cocina =KK +?, :epercutido =3M Clientes .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E

;,7E: N MMM 1 2NM L 2NM

L 2NM L 2NM

7. *I(,/ +' +'/18'N*,/

2M

-odemos encontrarnos tres tipos gen%ricos de descuentos que pasamos a detallar# - DE!C>E5.8 C81E:C+,( - DE!C>E5.8 -8: -:85.8 -,F8 - :,--E(! 7.1. +escuento comercial !on descuentos, boni"icaciones y reba&as incluidos en la "actura El tratamiento contable de estos descuentos se har como menor importe de compra o de venta, seg0n sea la operaci'n 7.1.1. notacin contable en compra: >no de nuestros proveedores nos hace un descuento "i&o del 1MV sobre la tari"a o"icial En una "actura, cuyo importe de la compra es de E MMM euros, %sta se disminuye con el descuento de EMM euros (a di"erencia entre estas cantidades es el importe real de la "actura -or ello, el clculo del +?, se reali/a sobre los D =MM euros 0I2), +I )I, C85CE-.8 Compra de mercaderas +?, !oportado -roveedores .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E D =MM NE= E 2E=

C>E5., EMM =K2 =MM

;,7E:

E 2E= E 2E=

7.1.2. notacin contable en venta: , uno de nuestros me&ores clientes le hacemos un descuento "i&o del 2DV sobre nuestra tari"a de precios Con el importe bruto menos descuentos, boni"icaciones o reba&as, obtenemos el importe real de la "actura 0I2), +I )I, C85CE-.8 ?enta de 1ercaderas +?, repercutido Clientes .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E

C>E5., KMM =KK =3M

;,7E: 11 2DM 1 NMM 13 MDM

13 MDM 13 MDM

7.2. +escuento por pronto pago Distinto tratamiento se da a los descuentos por pronto pago que suelen "igurar en la propia "actura (os descuentos por pronto pago en una compra, se consideran ingresos "inancieros y sern contabili/ados en la cuenta 9KED< descuentos sobre compras por pronto pago (os descuentos por pronto pago reali/ados en una venta, se consideran gastos "inancieros y sern contabili/ados en la cuenta 9EED< descuentos sobre ventas por pronto pago

21

7.2.1. notacin contable en compra: .enemos un proveedor al que por pagarle al contado nos hace un descuento del DV por pronto pago El descuento por pronto pago a"ecta al importe total de la "actura, esto quiere decir, que el descuento se aplica tanto a la base imponible de la "actura, como a la cantidad de +?, soportado (a cuenta 9KED< pertenece al grupo K del cuadro de cuentas, por lo que es un ingreso para la empresa 99pago B ingreso< 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C85CE-.8 DE7E Compra de mercaderas D MMM +?, !oportado NMM Descuento por pronto pago +?, !oportado por descuento -roveedores .8.,( ,!+E5.8 D NMM

C>E5., EMM =K2 KED =K2 =MM

;,7E:

2DM =M D D1M D NMM

7.2.2. notacin contable en venta: , todos los clientes con "orma de pago a 3M das, si pagan al contado, se les hace un descuento por pronto pago del DV (a di"erencia con el asiento de compras, es que en una venta el descuento por pronto pago supone a la empresa un gasto y por eso se utili/a la cuenta 9EED< .ambi%n el descuento a"ecta al importe de +?, que estamos repercutiendo en la "actura 0I2), +I )I, C85CE-.8 ?enta de mercaderas +?, repercutido Descuento por pronto pago +?, repercutido Clientes TOTAL ASIENTO... .echa: dd9mm9aaaa DE7E

C>E5., KMM =KK EED =KK =3M

;,7E: 1M MMM 1 EMM

DMM NM 11 M2M 11 EMM

11 EMM

7.7. )appels (os rappels, son descuentos concedidos por los proveedores a los clientes por haber alcan/ado un determinado volumen de compras

7.7.1. notacin contable en compra: -or haber superado el n0mero de pedidos establecido previamente a uno de nuestros proveedores, nos concede un descuento de DMM euros ms 1EV de + ? , ,qu nos encontramos con un aspecto e$cepcional de la contabilidad, ya que en principio todos los gastos 9cuentas del grupo E< se anotan siempre en el debe, pero si nos "i&amos en el asiento, la cuenta EML rappels por compras la hemos anotado en el haber, y esto es as porque los rappels por compras suponen un ingreso para la empresa Este es un caso de anotaci'n de una cuenta del grupo E en el haber
22

0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 =MM ?enta de mercaderas EML :appels por compras =K2 +?, soportado .8.,( ,!+E5.8

.echa: dd9mm9aaaa DE7E DNM

;,7E: DMM NM DNM

DNM

7.7.2. notacin contable en venta. -or haber superado uno de nuestros clientes, unas compras anuales predeterminadas, le concedemos un descuento de 1 MMM euros ms 1EV de +?, .odos los ingresos 9cuentas del grupo K< se anotan siempre en el haber, pero como vemos en el asiento, la cuenta KML de rappels se anota en el debe Esto es as porque en este caso supone un menor ingreso para la empresa :e"le&a la anotaci'n de una cuenta del grupo K en el debe 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 =3M Compra de mercaderas KML :appels por ventas =KK +?, repercutido .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E 1 1EM

;,7E: 1 MMM 1EM 1 1EM

1 1EM

=. +'6,081I:N # E8/*'/ +' /*,1F/ =.1. +'6,081I,N'/ +' 1,5() / # 6'N* / Con posterioridad a las operaciones iniciales de compra o venta, pueden aparecer hechos que las a"ectan, modi"icndolas en mayor o en menor medida En primer lugar, puede ocurrir que el comprador se encuentre con de"ectos en los bienes comprados, que &usti"iquen su devoluci'n o una minoraci'n del precio Dado que la "actura ya se haba e$tendido, no se podr recoger en ella la devoluci'n o la minoraci'n del precio (a cuentas EMN devoluciones de compras y operaciones similares y la KMN devoluciones de ventas y operaciones similares, son las cuentas que se utili/arn para este tipo de operaciones, que se presentarn por de"ectos de calidad, incumplimientos de entrega u otras causas anlogas

=.1.1. 'E'5(0, +'6,081I,N'/ +' 6'N* / (a devoluci'n de un cliente es un menor ingreso, es decir, un gasto para la empresa y por eso la anotaci'n se reali/a en el debe del libro diario ,l producirse una venta se repercute el +?, correspondiente, si posteriormente tenemos una devoluci'n, tendremos que descontar de esa cantidad su +? , repercutido anteriormente !u anotaci'n se reali/a en el debe para anular esa cantidad del saldo que tenga en ese momento dicha
23

cuenta -or 0ltimo hay que "i&arse en que lo que nos deba el cliente se ver disminuido por el total de la devoluci'n

0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 KMN Devoluciones de ventas =KK +?, repercutido =3M Clientes .8.,( ,!+E5.8

.echa: dd9mm9aaaa DE7E 2 DMM =MM 2 LMM

;,7E:

2 LMM 2 LMM

=.1.2. 'E'5(0, +'6,081I,N'/ +' 1,5() / SC'mo se hara si "u%semos nosotros quienes devolvi%ramos productos a nuestros proveedoresT Cuando se produce una devoluci'n a nuestros proveedores, representa un menor gasto o lo que es lo mismo un ingreso, por ello su anotaci'n se reali/a en el haber del libro diario En consecuencia nos tendrn que devolver la parte de +?, que ya hemos soportado y la deuda con nuestro proveedor se ver reducida en el importe total de la devoluci'n

0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 EMN Devoluciones de compras =K2 +?, soportado =MM -roveedores .8.,( ,!+E5.8

.echa: dd9mm9aaaa DE7E 1 MMM 1EM 1 1EM

;,7E:

1 1EM 1 1EM

=.2. 6 )I 1l:N +' /*,1F/ Debido a todas las variaciones de los almacenes tanto por las compras como por las ventas que se producen durante todo el ao, Sc'mo podr% mantener el control y su contabili/aci'nT Esto es lo que se llama Qvariaci'n de e$istenciasQ Debido a que durante el ao, las cuentas de e$istencias que pertenecen al balance no se utili/an, ya que las operaciones que se reali/an se consideran compras, gastos, ventas e ingresos, al "inal del perodo tendremos que hacer un recuento de las e$istencias que nos han quedado en el almac%n , esto se le denomina Qrecuento "sico de e$istenciasQ =.2.1. 'E'5(0, 1 (as e$istencias de mercaderas al comien/o del ao, eran de 2 KDM euros y al "inal del perodo, tras la reali/aci'n del inventario, aumentaron a 3 2DM euros -ara recoger contablemente esta variaci'n de e$istencias hay que anotar las mercaderas iniciales en
2=

el haber, corresponde a darlas de ba&a del balance y en contrapartida, se anotan en el debe las "inales para darlas de alta en el mismo balance Con esto, el balance de la empresa queda totalmente actuali/ado Pa que la e$istencia que estamos tratando son mercaderas la cuenta a utili/ar en su variaci'n es la E1M variaci'n de e$istencias de mercaderas, que se puede anotar tanto en el debe como en el haber, seg0n proceda en el cuadre del asiento correspondiente En este caso, como hemos hecho la anotaci'n en el haber supone que hemos tenido un aumento al "inal del ao de mercaderas y eso supone un +ngreso 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E 3MM 1ercaderas "inales 3 2DM 3MM 1ercaderas iniciales E1M ?ariaci'n e$istencias mercaderas .8.,( ,!+E5.8 3 2DM

;,7E: 2 KDM DMM 3 2DM

=.2.2. 'E'5(0, 2 (as e$istencias de mercaderas al comien/o del ao, eran de 3 MMM euros y al "inal del perodo, tras la reali/aci'n del inventario, se redu&eron a 2 MMM euros (a anotaci'n de la variaci'n de mercaderas se ha reali/ado en el debe, ya que es un gasto debido a que tenemos menos mercaderas que al comien/o del periodo 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E 3MM 1ercaderas "inales 2 MMM 3MM 1ercaderas iniciales E1M ?ariaci'n e$istencias mercaderas 1 MMM .8.,( ,!+E5.8 3 MMM

;,7E: 3 MMM 3 MMM

=.2.7. 18'N* / I5(0I1 + / El mismo tratamiento contable se reali/ara con las dems e$istencias, con la di"erencia de las cuentas correspondientes por cada e$istencia, como son# E1M ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE 1E:C,DE:,! E11 ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE 1,.E:+,! -:+1,! E12 ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE 8.:8! ,-:8?+!+85,1+E5.8! K1M ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE -:8D>C.8! E5 C>:!8 K11 ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE -:8D>C.8! !E1+.E:1+5,D8! K12 ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE -:8D>C.8! .E:1+5,D8! K13 ?,:+,C+65 EZ+!.E5C+,! DE !>7-:8D>C.8!, :E!+D>8! 1,.E:+,(E! :EC>-E:,D8!

2D

=.7. (),6I/I,N'/ (,) +'()'1I 1I:N +' 'GI/*'N1I / En base al principio de prudencia, a la hora de hacer inventario al cierre del e&ercicio, pueden observarse p%rdidas de valor en las e$istencias, las cuales deben e$presarse contablemente Cuando el valor de mercado de las e$istencias sea in"erior a su precio de adquisici'n o coste de producci'n, procede e"ectuar la correspondiente modi"icaci'n en el valor de %stas, dotando una provisi'n ?alor de 1ercado J -recio de ,dquisici'n B +otar provisin ?alor de 1ercado I -recio de ,dquisici'n B No +otar (rovisin El -lan Feneral Contable recoge las provisiones por depreciaci'n de e$istencias en las siguientes cuentas# 3LM -:8?+!+65 -8: DE-:EC+,C+65 DE 1E:C,DE:,! 3L1 -:8?+!+65 -8: DE-:EC,C+65 DE 1,.E:+,! -:+1,! 3L2 -:8?+!+65 DE-:EC+,C+65 DE 8.:8! ,-:8?+!+85,1+E5.8! 3L3 -:8?+!+65 -8: DE-:EC+,C+65 DE -:8D>C.8! E5 C>:!8 3L= -:8?+!+65 DE-:EC+,C+65 DE -:8D>C.8! !E1+.E:1+5,D8! 3LD -:8?+!+65 -8: DE-:EC+,C+65 DE -:8D>C.8! .E:1+5,D8! 3LE -:8?+!+65 DE-:EC+,C+65 DE !>7-:8D>C.8!, :E!+D>8! y 1,.E:+,(E! :EC>-E:,D8! =.7.1. .8N1I,N 5I'N*, El "uncionamiento de estas cuentas de provisiones es el siguiente# ,l cierre del e&ercicio se anular la dotaci'n e"ectuada en el ao anterior, y se dotar la que corresponda al e&ercicio actual#

C>E5., 3LM KL3

0I2), +I )I, C85CE-.8

.echa: dd9mm9aaaa DE7E 1 MMM

;,7E: 1 MMM

-rovisi'n depreciaci'n mercaderas -rovisi'n de e$istencias aplicada .8.,( ,!+E5.8

1 MMM

1MMM

C>E5.,

0I2), +I )I, C85CE-.8

.echa: dd9mm9aaaa DE7E

;,7E:

2E

EL3 3LM

Dotaci'n provisi'n de e$istencias -rovisi'n depreciaci'n mercaderas .8.,( ,!+E5.8

1 2MM 1 2MM 1 2MM 1 2MM

Cuando la p%rdida de valor de las e$istencias sea irreversible 9roturas, mermas, etc < tendrs que contabili/arlo como una p%rdida cierta -or e&emplo, si se nos inunda el almac%n, destruyendo e$istencias de mercaderas por valor de NMM euros

0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 EKN Fastos e$traordinarios 3MM 1ercaderas .8.,( ,!+E5.8

.echa: dd9mm9aaaa DE7E NMM NMM

;,7E: NMM NMM

Hu% duda cabe que llevar todo esto a mano como antiguamente, es una obra de chinos, pero hay quien se resiste ?eamos

'n las siguientes vietas aparecen don 0 +I/0 ,$ bastante reaccionario con respecto a los ordenadores$ # en consecuencia$ desbordado por el traba%o # perdido entre papeles # libros$ aunque no parece querer reconocerlo. /u a#udante le aconse%a que se modernice.

2K

*'5 II +'8+,)'/ # 1)''+,)'/ 'N 0 / ,(') 1I,N'/ +'0 *)B.I1, 5')1 N*I0
1. IN*),+811I:N !abemos que toda empresa reali/a una actividad econ'mica, dentro de la cual lleva a cabo operaciones de compra y de venta, y lo normal no es pagar y cobrar al contado, sino cuando ha transcurrido un tiempo desde que la operaci'n se reali/' Estas deudas y derechos de cobro que suceden en el da a da de la empresa, es decir, en su actividad normal, en sus operaciones de tr"ico mercantil, son las que se derivan del tr"ico de la empresa 9DE>D8:E! y ,C:EED8:E!<; pero dentro de ellas debemos resaltar las que nacen directamente de lo que se de"ine como su Qactividad principalQ En nuestra empresa esa actividad es la "abricaci'n de muebles de madera
2

+'8+,)'/ # 1)''+,)'/ / 10I'N*'/ # (),6''+,)'/

2N

-ara poder llevar a cabo nuestra e$plotaci'n necesitamos relacionarnos con aquellas empresas que nos puedan suministrar bienes y servicios; y con aqu%llas que puedan adquirir nuestros bienes y productos 9,l decir empresas, nos re"erimos l'gicamente a personas "sicas o &urdicas< -or otro lado tendremos que contratar a nuestro personal, y tambi%n estaremos obligados a pagar impuestos a las ;aciendas -0blicas .odo esto supondr que, en determinadas situaciones, terceras personas nos debern dinero 9DE>D8:E! que son C>E5.,! DE ,C.+?8<, y tambi%n nosotros deberemos dinero 9,C:EED8:E! que son C>E5.,! DE -,!+?8< Cuando esos deudores lo sean por habernos adquirido algo de nuestra Qactividad principalQ, por e&emplo una silla, diremos que tenemos un C(+E5.E Cuando el acreedor lo sea por que le hemos comprado algo imprescindible para nuestra Qactividad principalQ, es decir, para la "abricaci'n de los muebles que vamos a vender, por e&emplo un metro c0bico de madera de pino tea, estaremos ante un -:8?EED8: ,s, las cuentas con las que nos encontraremos sern# DE>D8:E! y ,C:EED8:E! -8: 8-E:,C+85E! DE .:U4+C8 Cuentas de proveedores 9!ubgrupo - =M<# -or e&emplo compramos materias primas para "abricar los muebles, pero no pagamos al contado Cuentas de acreedores 9!ubgrupo - =1<# -or e&emplo, hay que pagar el alquiler del local en el que tenemos una e$posici'n Cuentas de clientes 9!ubgrupo - =3<# -or e&emplo, vendemos a varias casas de muebles pero no cobramos Cuentas de deudores 9!ubgrupo - ==<# -or e&emplo cuando prestamos un servicio a una empresa y no lo cobramos al contado, siempre que no se trate de una venta de los muebles que "abricamos, porque entonces sera un proveedor Cuentas de personal 9!ubgrupo - =E<# -or e&emplo, llega "inal de mes, y tenemos que pagar la n'mina de nuestros empleados Cuentas de ,dministraciones -0blicas 9!ubqrupo - =K<# -or e&emplo, el ayuntamiento nos pasa el recibo de la tasa del alcantarillado, las cuotas de la !eguridad !ocial pendientes de pago, o el +?, que debemos a ;acienda Conviene aclarar la de"inici'n de estos conceptos para que no haya con"usiones#
Acreedor, /ersona f0sica o -ur0dica con la que se tiene una deuda Deudor, /ersona f0sica o -ur0dica que debe una cantidad determinada por una obli.aci(n financiera o comercial1 Proveedor, /ersona f0sica o -ur0dica que suministra una mercader0a o un producto a una empresa o al p2blico consumidor Cliente, /ersona f0sica o -ur0dica que utili+a re.ularmente los servicios de una empresa o adquiere sus productos1 Aun m*s, desde el punto de vista contable, se dice que el cliente es la persona que no pa.a al contado y, por consi.uiente, utili+a el crdito que le otor.a la empresa por la venta de un bien o servicio1

7. 6'N* / 7.1 6'N* / 0 1,N* +, ;emos reali/ado una venta de dos mesas que hemos cobrado al contado El importe de la venta se abona en la cuenta KMM venta de mercaderas; de la misma manera, el importe por + ? , se abona en la cuenta =KK + ? , repercutido El total a cobrar se carga en la cuenta =3M clientes como importe de la cantidad total a cobrar

2L

4actura# +mporte +?,1EV .otal

1M MMM 1 EMM 11 EMM .echa: dd9mm9aaaa DE7E 11 EMM

0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 =3M Clientes KMM ?enta de mercaderas =KK +?, repercutido .8.,( ,!+E5.8

;,7E: 1M MMM 1 EMM 11 EMM

11 EMM

Como el cliente nos paga la "actura al contado, es decir, al recibir la mercanca cobramos el importe de la misma en su cuenta y lo depositamos en la ca&a 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 DKM Ca&a =3M Clientes .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E 11 EMM 11 EMM

;,7E: 11 EMM 11 EMM

7.2 6'N* / 1)C+I*, (a siguiente "actura de venta que tenemos que contabili/ar es una venta a cr%dito, es decir de momento no la cobramos 5os lo paga dentro de dos meses Cuando emitimos la "actura de esta venta el importe de la misma queda, como un derecho de cobro, cargado en la cuenta de clientes a la espera de que se realice el cobro 4actura +mporte +?, 1EV .otal

N MMM 1 2NM L 2NM .echa: dd9mm9aaaa DE7E L 2NM

0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 =3M Clientes KMM ?enta de mercaderas =KK +?, repercutido .8.,( ,!+E5.8

;,7E: N MMM 1 2NM L 2NM

L 2NM

, los dos meses, cuando cobramos, abonamos la cuenta del cliente con cargo a ca&a 9DKM< o banco 9DK2< dependiendo de si nos paga en dinero e"ectivo o nos da un cheque bancario

3M

0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 DKMC2 Ca&a C 7anco =3M Clientes .8.,( ,!+E5.8

.echa: dd9mm9aaaa DE7E L 2NM L 2NM

;,7E: L 2NM L 2NM

7.7 0 0'*) +' 1 52I, (a letra de cambio es un documento mercantil, en el que re"le&amos el importe total o parcial de una operaci'n de compraventa; la letra obliga a pagar al que la "irma 9a quien la acepta< el importe que en ella "igura, a su vencimiento, 9"echa o pla/o que se "i&e< en un lugar determinado y a la persona que se indica en el documento (a principal venta&a de la letra de cambio es que el que tiene que cobrarla se encuentra protegido por la (ey, en caso de impago E$iste por lo tanto mayor seguridad &urdica El proceso contable a seguir con las letras de cambio que e$tiende la empresa para que sean pagadas por sus clientes, depende de lo que hagamos con la misma

7.7.1 6'N* 0'*) +' 1 52I, 1'(* + .9 +'/18'N*,. -ara contabili/ar una "actura de venta a cr%dito, cuya "orma de pago ser dentro de tres meses y mediante letra de cambio 9e"ecto comercial< aceptada por el cliente, lo primero que tenemos que hacer es contabili/ar la venta 4actura# +mporte +?, 1EV .otal 1N MMM 2 NNM 2M NNM .echa: dd9mm9aaaa DE7E 2M NNM

0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 =3M Clientes KMM ?enta de mercaderas =KK +?, repercutido .8.,( ,!+E5.8

;,7E: 1N MMM 2 NNM 2M NNM

2M NNM

El acuerdo al que hemos llegado en este caso con el cliente consiste en que %l nos pagar el total de la "actura dentro de tres meses, pero "ormali/a su deuda aceptando una letra de cambio +nmediatamente llevamos esta letra a nuestro banco y %ste nos la paga ingresndonos el dinero en nuestra cuenta corriente al momento, pero nos cobra unos gastos de negociaci'n de ese e"ecto porque al "in y al cabo el banco va a cobrar ese dinero dentro de los tres meses convenidos con nuestro cliente De esta "orma de&amos de tener el derecho de cobro en la cuenta del cliente 9abonamos la cuenta< y lo pasamos a 7ancos, con los gastos correspondientes Esto es lo que se llama +escuento de letras 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa

31

C>E5., C85CE-.8 DK2 7ancos EE= Fastos negociaci'n letras =3M Clientes .8.,( ,!+E5.8

DE7E 2M DMM 3NM 2M NNM

;,7E:

2M NNM 2M NNM

;ay otras "ormas de gesti'n de las letras de cambio, que no vamos a entrar en su estudio, porque son algo ms arti"iciosas y porque %sta es la "orma ms usual de las -P1E! :esumiendo# 1 - ?endemos la mercanca, por lo que surge un derecho de cobro 2 - Este derecho se "ormali/a mediante letra que nosotros giramos a nuestro cliente 3 - El cliente acepta el pago a la "echa de vencimiento que se estable/ca y cargndolo en su banco 9lugar de pago< = - (levamos la letra al banco para que se encarguen del cobro y nos anticipa el dinero D - (legado el vencimiento, nuestro banco reclama el pago a nuestro cliente en el lugar indicado por %ste 9el banco del cliente< ((EF,D8 E( ?E5C+1+E5.8 (legado el vencimiento, pueden ocurrir dos situaciones# El cliente paga o El cliente no paga E( C(+E5.E -,F, Cuando llega el vencimiento, el banco reali/a el cobro de la letra en nuestro nombre y no hay que hacer nada porque ya nos abon' el dinero en su da E( C(+E5.E 58 -,F, (legado el vencimiento de la letra es posible que nuestro cliente no abone su importe, con lo que el banco nos la devolver y tendremos un cliente impagado 9cliente e"ectos comerciales impagados< El banco nos comunica la devoluci'n de la letra por lo que el derecho de cobro no se ha e"ectuado 9abonamos la cuenta del banco< y damos de alta un cliente impagado 9cargamos clientes por e"ectos comerciales impagados< 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E =31D 2M NNM Clientes e"ectos comerciales impagados DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 2M NNM

;,7E: 2M NNM 2M NNM

De la misma manera, el banco nos cobra una comisi'n por la devoluci'n que se ha producido, por lo que nos descuenta de nuestra cuenta corriente el importe de estas comisiones 9abonamos banco< que nos suponen un gasto por servicios bancarios Este gasto suele ser un porcenta&e del valor de la letra, en nuestro caso es un LV 0I2), +I )I, C85CE-.8 !ervicios bancarios y similares 7ancos .echa: dd9mm9aaaa DE7E 1 NNM

C>E5., E2E DK2

;,7E: 1 NNM

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.8.,( ,!+E5.8

1 NNM

1 NNM

= 1,2),/ # ( ;,/ 18'N* En algunas ocasiones vamos a recibir o a entregar cantidades de dinero a cuenta de "uturas ventas o compras Cuando esto suceda, aunque sean clientes o proveedores habituales, no se registra en sus respectivas cuentas 9=3M ' =MM< compensando sus saldos, ya que el motivo por el que se produce esa recepci'n o en su caso, entrega de dinero, no es para cobrar o pagar una deuda, sino para con"irmar un pedido 9se trata de una especie de "ian/a< -or esta ra/'n estas cantidades se anotan en la cuenta =3K 9,nticipo de clientes<, cuenta de -,!+?8 y en la cuenta =MK 9,nticipo a proveedores<, cuenta de ,C.+?8

=.1. N*I1I(, +' 10I'N*'/ .enemos un recibo que nos indica que un cliente nos ha entregado 1L 1=M euros a cuenta del pedido que nos reali/ar en tres semanas ;ay que desglosar de esta cantidad el + ? , que corresponde, obteni%ndose mediante la divisi'n de la cantidad 91L 1=M< entre 1 1E 91 ms el porcenta&e de + ? , 1EV< (a cantidad as obtenida corresponde al anticipo que nos entregan sobre el cual calcularemos e1 1EV para saber cunto es el + ? , repercutido 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 =3K ,nticipo de clientes =KK +?, repercutido DKM Ca&a .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E

;,7E: 1E DMM 2 E=M 1L 1=M

1L 1=M 1L 1=M

=.2. N*I1I(, (),6''+,)'/ Entregamos un tal'n de 1K =MM euros a uno de nuestros proveedores en concepto de anticipo de un pedido cuya nota recibir en un mes y por un importe total de 3N MMM 9ms + ? ,< ;ay que desglosar de esta cantidad el + ? , que corresponde, obteni%ndose mediante la divisi'n de la cantidad 91K =MM< entre 1 1E 91 ms el porcenta&e de + ? , 1EV< (a cantidad as obtenida corresponde al anticipo que entregamos sobre el cual calcularemos el 1EV para saber cunto es el + ? , soportado 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 DK2 7ancos =MK ,nticipo a proveedores =K2 +?, !oportado .echa: dd9mm9aaaa DE7E 1D MMM 2 =MM

;,7E: 1K =MM

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.8.,( ,!+E5.8

1K =MM

1K =MM

*'5 III 0 / ,(') 1I,N'/ +'0 IN5,6I0IH +,. 0 5,)*IH 1I:N

1. IN*),+811I:N En este captulo vamos a ver c'mo se reali/an las operaciones con los elementos del inmovili/ado, ya sean materiales, como un ordenador, o inmateriales, como el arrendamiento "inanciero 9leasing< Entre estas operaciones estn las amorti/aciones, cuyo clculo va a depender del tiempo que estos activos est%n en la empresa -or otro lado tenemos las provisiones, muy importantes para prevenir p%rdidas potenciales de valor 2. '0 IN5,6I0IH +, El inmovili/ado est "ormado por aquellos bienes y derechos destinados a permanecer varios periodos o aos en la empresa; ms t%cnicamente diremos que constituye, dentro del patrimonio de la empresa, sus inversiones a largo pla/o 9ms de un ao< -odemos clasi"icarlo en dos grupos principales# el inmovili/ado material y el inmaterial 2.1 IN5,6I0IH +, 5 *')I 0 El inmovili/ado material, est "ormado por todos aquellos bienes tangibles que posee la empresa y que utili/a dentro de su actividad productiva durante una serie de aos (as cuentas del -lan Feneral Contable que recogen los movimientos del inmovili/ado material son# 22M .E::E58! y 7+E5E! 5,.>:,(E! !olares urbanos, "incas r0sticas, terrenos no urbanos, minas y canteras 221 C85!.:>CC+85E! "dificaciones y locales en general, cualquiera que sea su destino 5o podremos contabili/ar aqu el valor del suelo sino que lo haremos en la cuenta 22M

3=

222 +5!.,(,C+85E! .GC5+C,! 1aquinaria comple&a de uso en el proceso productivo, por e&emplo la cadena de monta&e de los &uguetes 223 1,H>+5,:+, 1quinas con los que se reali/a la producci'n o e$tracci'n de los productos .ambi%n se incluyen en esta cuenta los elementos de transporte interno de la empresa, como por e&emplo las carretillas elevadoras 22= >.+((,WE >tensilios o herramientas que se pueden usar de "orma independiente o con&untamente con la maquinaria, los moldes y las plantillas

22D 8.:,! +5!.,(,C+85E! .GC5+C,! .odas aquellas unidades comple&as que no "orman parte del proceso productivo, como por e&emplo el sistema detector de incendios 22E 187+(+,:+8 1uebles y equipos de o"icinas como mesas, sillas, estanteras 22K EH>+-8! -,:, -:8CE!8! DE +548:1,C+65 8rdenadores y dems con&untos electr'nicos 9impresoras, escner, etc < 22N E(E1E5.8! DE .:,5!-8:.E ?ehculos de toda clase, a"ectos a la actividad de la empresa 22L 8.:8 +518?+(+[,D8 1,.E:+,( Cualquier otro tipo de bien tangible que por sus caractersticas no puede ser recogido en ninguna de las cuentas anteriores, por e&emplo e$tintores 2.2 IN5,6I0IH +, IN5 *')I 0 El inmovili/ado inmaterial, incluye propiedades intangibles como son los derechos o la titularidad de determinados procesos de "abricaci'n, que son susceptibles de valoraci'n econ'mica y que tienen una duraci'n en el tiempo El inmovili/ado inmaterial queda recogido, dentro del -lan Feneral Contable, en las siguientes cuentas# 21M F,!.8! DE +5?E!.+F,C+65 y DE!,::8((8 !on gastos que se generan por los proyectos que la empresa reali/a en su departamento de +@D Estos gastos se van contabili/ando en cuentas del grupo E a medida que se producen En el caso de que queramos activar este proyecto porque con"iemos en su %$ito, todos estos gastos debemos pasarlos a la cuenta 21M gastos de +@D, y como contrapartida abonamos en una cuenta de ingresos K31, traba&os reali/ados para el inmovili/ado inmaterial, cuya "unci'n es cancelar el gasto que se ha traspasado al activo

3D

211 C85CE!+85E! ,D1+5+!.:,.+?,! Fastos e"ectuados en la obtenci'n de derechos de e$plotaci'n, otorgados por el Estado o las ,dministraciones -0blicas 9como son las autopistas o las concesiones mineras< 212 -:8-+ED,D +5D>!.:+,( Cantidades satis"echas por la propiedad de marcas, patentes o por el derecho de utili/aci'n de las mismas El coste del registro de esta propiedad se incluye como mayor precio 213 485D8 DE C81E:C+8 Con&unto de bienes inmateriales tales como la clientela, el nombre o ra/'n social que hayan tenido carcter oneroso para la empresa !e trata del valor aadido que tiene la empresa, debido a un con&unto de bienes inmateriales, tales como clientela, locali/aci'n de la actividad, "ama o prestigio, etc -ara poder contabili/ar este valor aadido que no aparece re"le&ado en libros, tendremos que haber pagado por ello, es decir, es necesario que haya habido una transmisi'n onerosa 21= DE:EC;8! DE .:,!-,!8 +mportes pagados por los derechos de arrendamiento de locales 21D ,-(+C,C+85E! +548:1U.+C,! -ropiedad o derecho de uso de los programas in"ormticos incluidos los elaborados por la propia empresa 21K DE:EC;8! !87:E 7+E5E! DE ,::E5D,1+E5.8 4+5,5C+E:8 !e trata de una operaci'n por la cual tengo el derecho de uso de alg0n bien del inmovili/ado material, como si se tratase de un alquiler, pero con la particularidad de que a la "echa de "inali/aci'n del contrato tenemos la posibilidad de e&ercer una opci'n de compra sobre ese bien y quedrnoslo en propiedad 21L 8.:8 +518?+(+[,D8 +51,.E:+,( Cualquier otro tipo de bien intangible que no pueda ser recogido en ninguna de las cuentas anteriores 2.7. 1:5, /' 1,N* 2I0IH Cuando adquirimos inmovili/ado debemos contabili/arlo por su precio de adquisici'n, el cual est compuesto tanto por el precio de compra, como por todos aquellos gastos necesarios para su puesta en "uncionamiento 1quina u 8tros .ransporte +nstalaci'n -recio compra Fasto Fasto 12M MMM N MMM 2 DMM

En la cuenta del inmovili/ado, en este caso la 222 instalaciones t%cnicas, debemos contabili/ar la suma del precio de compra, ms los gastos hasta su puesta en "uncionamiento 913M DMM< ,parece como siempre el + ? , soportado por la operaci'n y como contrapartida, todo ello se abona en la cuenta de proveedores del inmovili/ado, si la cantidad se va apagar a ms de un ao 9a largo pla/o< se anota en la cuenta 1K3 y si se va apagar aun ao o menos 9corto pla/o< se anota en la cuenta D23

3E

0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 222 +nstalaciones t%cnicas =K2 + ? , soportado D23 -rov +nmovili/ado cCp .8.,( ,!+E5.8

.echa: dd9mm9aaaa DE7E 13M DMM 2M NNM 1D1 3NM

;,7E:

1D1 3NM 1D1 3NM

7. 0

5,)*IH 1I:N # 0 / (),6I/I,N'/

7.1 IN*),+811I:N !on disminuciones que se producen en el valor de los bienes, bien por su utili/aci'n, bien por su valoraci'n in"erior, y que pueden ser p%rdidas de valor permanentes 9amorti/aciones< o p%rdidas de valor reversibles 9provisiones< !abemos que en el balance todos los bienes deben "igurar por su precio de adquisici'n, pero por otra parte, para mantener la imagen "iel de la empresa, dichos bienes tendrn que aparecer incrementando el activo en el valor que realmente tienen en cada periodo -or e&emplo si tenemos un local adquirido por 2KM MMM euros y la depreciaci'n por su uso es de =D MMM euros 9amorti/aci'n<, y adems por circunstancias especiales ha disminuido su valor hasta los 2DM MMM, esto es, ha su"rido una depreciaci'n reversible de 2M MMM 9provisi'n<; la situaci'n debera ser, seg0n las "ichas del mayor la siguiente# 221 C85!.:>CC+85E! 2KM MMM 9DE7E< 2N2 ,18:. ,C>1>(,D, =D MMM 9;,7E:< 2L2 -:8?+!+65 2M MMM 9;,7E:< 7.2 5,)*IH 1I:N El paso del tiempo y la utili/aci'n de los bienes, entre otras causas, producen en ellos una disminuci'n de su valor o p%rdida irreversible; s'lo queda saber c'mo valorar esta depreciaci'n para poder contabili/arla -ara ello es importante determinar una Qvida 0tilQ para el bien, as basndonos en ella y, con una sencilla divisi'n, podremos calcular el importe de la amorti/aci'n anual que tendremos que contabili/ar (a vida 0til, que es estimada por la empresa, indicar el tiempo de duraci'n que en condiciones normales debe "uncionar el bien -:EC+8 ,DH>+!+C+65 ---------------------------- B ?+D, R.+( ,18:.+[,C+65 ,5>,( !eg0n marca el -lan Feneral de Contabilidad, la vida 0til debe adaptarse a un criterio econ'mico de nuestra empresa E$isten de todas maneras, unas tablas de"inidas por el 1inisterio de ;acienda que nos ayudan en la elecci'n de la vida 0til, siendo en la prctica el criterio ms utili/ado !e nos da un coe"iciente m$imo o vida 0til mnima 91MM dividido entre coe"iciente m$imo< y una vida 0til m$ima; dentro de este periodo, la empresa podr elegir la opci'n que estime oportuna siendo recomendable la opci'n de vida 0til mnima .odos los elementos del inmovili/ado material e inmaterial, se amorti/an salvo los terrenos y bienes naturales 9cuenta 22M<
3K

El precio de adquisici'n se divide entre la duraci'n estimada o vida 0til del bien, hallando de esta "orma la amorti/aci'n anual 2KM MMM ----------------- B D =MM DM aos Como la amorti/aci'n es una p%rdida de valor tendremos que anotar en el debe, es decir, cargar la cuenta EN2 de amorti/aci'n del inmovili/ado material con abono a otra cuenta que recoge la disminuci'n del valor del activo, la 2N2 amorti/aci'n acumulada de inmovili/ado material, ambas por el importe de la cuota anual de amorti/aci'n D =MM euros 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E Dotaci'n a la amorti/aci'n del EN2 inmovili/ado material D =MM ,morti/aci'n acumulada del 2N2 inmovili/ado material .8.,( ,!+E5.8 D =MM

;,7E:

D =MM D =MM

-:8?+!+85E! (as provisiones representan p%rdidas potenciales de valor, de carcter reversible; es decir, p%rdidas de valor que no se han con"irmado de "orma de"initiva 'st4n basadas en el (rincipio de (rudencia, ya que e$iste un riesgo de que pueda darse una p%rdida por circunstancias que no se deben al uso del bien Como se ha producido una p%rdida de valor debemos cargar la cuenta de gasto EL2 dotaci'n a la provisi'n del inmovili/ado material con abono a otra cuenta que recoge la disminuci'n del valor del activo, la 2L2 provisi'n por depreciaci'n del inmovili/ado material

0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E Dotaci'n a la provisi'n del EL2 inmovili/ado material 2M MMM -rovisi'n por depreciaci'n del 2L2 +nmovili/ado material .8.,( ,!+E5.8 2M MMM

;,7E:

2M MMM 2M MMM

!i posteriormente se modi"ican las circunstancias que causaron la p%rdida reversible, y en base a esto, la p%rdida de valor ha sido s'lo de 1D MMM, anularemos el asiento anterior en todo o en parte seg0n sea el caso, cargando la cuenta 2L2 provisi'n por depreciaci'n del inmovili/ado material con abono a la cuenta KL2 e$ceso de provisi'n del inmovili/ado material
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0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E 2L2 -rovisi'n por depreciaci'n del +nmovili/ado material D MMM KL2 E$ceso de provisi'n del +nmovili/ado material .8.,( ,!+E5.8 D MMM

;,7E:

D MMM D MMM

7.=. 6 0,) N'*, 1,N* 20' !i cuando compramos un inmovili/ado, ya sea material o inmaterial 1o valoramos por su precio de adquisici'n; cuando lo queremos vender debemos darlo de ba&a por su Qvalor neto contableQ -ara calcular este valor, debemos disminuir su precio de adquisici'n en el importe de la depreciaci'n su"rida 9amorti/aci'n y provisi'n< .enemos en la "brica una mquina que compramos hace = aos, por 2N MMM euros y se nos presenta la ocasi'n de venderla a buen precio (a amorti/aci'n que ha su"rido y que est contabili/ada hasta la "echa de venta tiene un valor de 11 2MM euros El importe por el que vendemos la mquina es de 2M MMM euros En el momento de la operaci'n cobramos 1M MMM y el resto nos lo pagarn a los E meses 1quina# 2M MMM +?, 1EV# 3 2MM .otal# 23 2MM ,l contado# 1M MMM :esto a 3 meses# 13 2MM -recio de venta 2M MMM ?alor neto contable 1E NMM 7ene"icio 3 2MM 7,(,5CE ,C.+?8 1,H>+5,:+,# 2N MMM ,18:.+[,C+65 ,C>1>(,D,# -11 2MM ,l precio de venta se le resta el valor neto contable, compuesto por el precio de adquisici'n menos las depreciaciones su"ridas 9amorti/aciones y provisiones<, obteniendo el bene"icio o la p%rdida que conseguimos con esta operaci'n -ara su contabili/aci'n, lo primero que tenemos que hacer es dar de ba&a la mquina por su valor neto contable, para ello abonaremos la mquina 223 y cargaremos su depreciaci'n en este caso amorti/aci'n acumulada 2N2, por los importes que "iguran en el balance o lo que es 1o mismo, en sus respectivas cuentas de mayor El + ? ,, que en este caso ser repercutido pues estamos vendiendo, lo abonaremos En la cuenta D=3 de cr%ditos a CC- por ena&enaci'n de inmovili/ado de&amos el resto 913 2MM< Como nos pagan 1M MMM euros cargamos este importe en bancos DK2 Como el valor neto contable de la mquina era de 1E NMM euros y la hemos vendido por 2M MMM euros hemos obtenido un bene"icio de 3 2MM euros que contabili/amos abonndolas en la cuenta KK1 bene"icios procedentes del inmovili/ado material

3L

!i al comparar el precio de venta con el valor neto contable, hemos perdido, esta di"erencia la cargaremos en la cuenta EK1 p%rdidas procedentes del inmovili/ado material, en ve/ de utili/ar la cuenta del bene"icio 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E 223 1aquinaria 2N2 ,morti/aci'n acumulada del +nmovili/ado material 11 2MM =KK +?, repercutido DK2 7anco 1M MMM D=3 Cr%ditos a CC- por ena&enaci'n del inmovili/ado material 13 2MM KK1 7ene"icio procedente del inmovili/ado material .8.,( ,!+E5.8 3= =MM

;,7E: 2N MMM 3 2MM

3 2MM 3= =MM

7.5. IN5,6I0IH 1I,N'/ 'N 18)/, En algunas ocasiones nos encontramos con inmovili/ados en adaptaci'n, construcci'n o monta&e al cierre del e&ercicio, reali/ados por la empresa -ara estas situaciones utili/amos las cuentas del subgrupo 23, y a ellas llevaremos todos aquellos inmovili/ados que dentro de la empresa est%n en proceso de instalaci'n, hasta que se encuentren en condiciones de "uncionamiento ;asta este momento no comien/an a amorti/arse estos bienes (as cuentas que recogen las inmovili/aciones en curso dentro del -lan Feneral Contable son# 23M ,D,-.,C+65 DE .E::E58! y 7+E5E! 5,.>:,(E! 231 C85!.:>CC+85E! E5 C>:!8 232 +5!.,(,C+85E! .GC5+C,! E5 185.,WE 233 1,H>+5,:+, E5 185.,WE 23K EH>+-8! -:8CE!8! DE +548:1,C+65 E5 185.,WE 23L ,5.+C+-8! -,:, +518?+(+[,C+85E! 1,.E:+,(E! 7.@ ; /*,/ +' '/* 20'1I5I'N*, E$isten una serie de gastos que por su naturale/a no los podemos registrar directamente como tales, sino que a"ectan a varios e&ercicios 9gastos plurianuales< por lo que hay que distribuirlos entre los mismos ;ablamos de los gastos de establecimiento, que son aqu%llos que tiene la empresa al constituirse, establecerse o ampliar su capital (as cuentas del -lan Feneral Contable que recogen los gastos de establecimiento son# 2MM F,!.8! DE C85!.+.>C+65 Fastos de naturale/a &urdico legal en que incurrimos al reali/ar la constituci'n de la empresa, como notario, letrados, registro, impresi'n de ttulos 2M1 F,!.8! DE -:+1E: E!.,7(EC+1+E5.8

=M

Fastos de naturale/a t%cnica en que incurrimos con motivo de la constituci'n o con motivo de la ampliaci'n de su capacidad, como son los de selecci'n de personal, estudios de naturale/a econ'mica, publicidad de lan/amiento 2M2 F,!.8! DE ,1-(+,C+65 DE C,-+.,( !on id%nticos a los de constituci'n, pero en este caso el motivo es la ampliaci'n de capital -or e&emplo, tenemos una "actura por la campaa de publicidad que hemos reali/ado para el lan/amiento de una sucursal de nuestra empresa en !evilla, por un importe de 2M MMM ms +?, Cargamos la cuenta 2M1 gastos de primer establecimiento por su importe neto y tambi%n cargamos el +?, soportado en la operaci'n =K2, terminando con el abono de la cuenta de bancos DK2 por el importe total 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E 2M1 Fastos de primer establecimiento 2M MMM =K2 +?, soportado 3 2MM DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 23 2MM

;,7E:

23 2MM 23 2MM

(a imputaci'n como gasto en los pr'$imos e&ercicios la reali/amos as# El importe anotado en la cuenta 2M1 9si "uese la 2MM o la 2M2 sera id%ntico< lo imputaremos como gasto de los cinco pr'$imos e&ercicios, al cierre de los mismos, por tanto cargamos la cuenta ENM amorti/aci'n de gastos de establecimiento con abono a la propia cuenta 2M1 gastos de primer establecimiento 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E ENM ,morti/aci'n gastos establecimiento = MMM 2M1 Fastos primer establecimiento .8.,( ,!+E5.8 = MMM

;,7E: = MMM = MMM

*'5 I6 IN6')/I,N'/ .IN N1I') /

=1

1. IN*),+811I:N >na empresa puede invertir sus recursos propios tanto en la compra de bienes materiales 9mesa, coche< como inmateriales 9programas in"ormticos< Wunto a estas 2 clases de inversi'n surge la inversi'n en activos "inancieros, ms conocidos como valores negociables Como nos vamos a re"erir a compras y ventas de ttulos que coti/an en 7olsa, debemos mencionar que 0a 2olsa o 5ercado de 6alores es un lugar p0blico de contrataci'n donde diariamente, "i&ndose un precio, se compran y se venden acciones, obligaciones y otros activos "inancieros (as 7olsas de Comercio, se instituyeron hace muchos aos como mercado para ciertos productos ,ll se coti/aban y acudan los compradores y vendedores para concertar las operaciones ,hora los clientes generalmente pasan sus 'rdenes de compra-venta a los 7ancos, que son, en su mayora, quienes acuden a las 7olsas para, por cuenta de aqu%llos, contratar las operaciones De hecho, lo que en las 7olsas de Comercio se reali/a, es la contrataci'n, esto es, concertar las operaciones, que se liquidarn posteriormente En Espaa, hay cuatro 7olsas de Comercio# 1adrid, 7arcelona, 7ilbao y ?alencia (a 7olsa depende del 1inisterio de Economa 0a 1omisin Nacional del 5ercado de 6alores I1N56J es el organismo encargado de la supervisi'n e inspecci'n de los mercados de valores espaoles y de la actividad de cuantos intervienen en los mismos !u ob&etivo es velar por la transparencia de estos mercados y la correcta "ormaci'n de precios, as como la protecci'n de los inversores (a Comisi'n 5acional del 1ercado de ?alores est con"igurada como un Ente de derecho p0blico con personalidad &urdica propia y plena capacidad p0blica y privada Est regida por un Conse&o, compuesto por# >n -residente y un ?icepresidente, El Director Feneral del .esoro y -oltica 4inanciera y el !ubgobernador del 7anco de Espaa, que tendrn el carcter de conse&eros natos y tres Conse&eros ms, que sern personas de reconocida competencia en materias relacionadas con el mercado de valores ,ctuar como !ecretario, con vo/ pero sin voto, la persona que el Conse&o designe entre las que presten sus servicios en la Comisi'n 2. )'N* .IE !on aquellos valores en los que la retribuci'n o rendimiento se "i&a de antemano; no depende de los resultados de la empresa (os ms signi"icativos son los siguientes# :endimientos implcitos# Es aquel rendimiento que viene dado por la di"erencia entre el valor de compra del ttulo y su valor de reembolso 9cantidad que se comprometen a entregar a un vencimiento pactado< Como e&emplo de ttulos de renta "i&a con rendimientos implcitos estn las (etras del .esoro :endimientos e$plcitos# Es aquel rendimiento que viene dado por un tipo de inter%s 9es decir un porcenta&e sobre su valor< >n e&emplo de ttulos de renta "i&a con rendimientos e$plcitos son las 8bligaciones ,notaci'n contable de renta "i&a ;emos adquirido una (etra del .esoro, cuyos datos son los siguientes# ?alor compra B 1N MMM ?alor de reembolso B 2M MMM Fastos por comisi'n B 2MM -la/o B 1 ao
=2

-:EC+8 DE ,DH>+!+C+65 B 1N MMM @ 2MMK B 1N 2MM K(os gastos inherentes a la compra "orman parte del precio de adquisici'n (a compra de la (etra del .esoro se carga en la cuenta D=1 y se abona a una cuenta de tesorera en este caso 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 D=1 ?alores renta "i&a CCDK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E 1N 2MM 1N 2MM

;,7E: 1N 2MM 1N 2MM

7. )'N* 6 )I 20' !on aquellos valores en los que la retribuci'n o rendimiento no se "i&a de antemano; depende de los resultados del e&ercicio, la poltica y los ob&etivos de la empresa (os ms signi"icativos son las ,cciones Gstas son una parte alcuota del capital de una sociedad El accionista percibir un dividendo que estar en "unci'n de los bene"icios obtenidos por la sociedad >na sociedad puede ser accionista de otra, por lo que puede darse lugar a# "mpresas asociadas, Dos empresas son asociadas cuando la participaci'n de una en la otra alcan/a el 2MV o el 3V si sus ttulos coti/an en bolsa 3rupo de empresas, >na sociedad mercantil pertenece a un grupo de sociedades# Cuando posea la mayora de los derechos de voto de otra sociedad 9participaci'n mayor al DMV< Cuando con sus votos pueda nombrar o haya nombrado a miembros del Conse&o de ,dministraci'n de otra sociedad ,notaci'n contable de renta variable ;emos reali/ado la compra de acciones de 1,(,:8 !, cuyos datos son# 5\ de acciones compradas B 1MM ?alor nominal B 1M ?alor compra B 1D Fastos por comisi'n B 1MM -recio compra 91MM$1D@1MM< B 1 EMM -la/o B 2 aos ,l tratarse de una compra de acciones que supone una participaci'n del NMV, se cargar el importe de la compra en la cuenta 2=M participaciones en empresas del grupo, abonndose a la cuenta de bancos 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa
=3

C>E5., 2=M DK2

C85CE-.8 -articipaciones en empresas 7ancos .8.,( ,!+E5.8

grupo

DE7E 1 EMM 1 EMM

;,7E: 1 EMM 1 EMM

=. *I(,/ +' IN6')/I,N'/ =.1 IN6')/I:N 0 );, (0 H, (as inversiones a largo pla/o son aqu%llas que se reali/an por un pla/o superior a1 ao (as cuentas ms signi"icativas que recogen este tipo de inversiones son# ]Cuenta 2=M -articipaciones en empresas del grugo Esta cuenta recoge la inversi'n a largo pla/o en acciones u otros valores de empresas del grupo ]Cuenta 2=1 -articipaciones en empresas asociadas :ecoge la inversi'n a largo pla/o 9 superior a un ao< en acciones u otros valores de empresas asociadas ]Cuenta 2DM +nversiones "inancieras -ermanentes en capital +nversi'n a largo pla/o en acciones u otros valores de empresas que no tengan la consideraci'n de empresas del grupo o asociadas ]Cuenta 2D1 ?alores de renta "i&a +nversi'n a largo pla/o en obligaciones, bonos, (etras del .esoro etc ]Cuenta 2D2 Cr%ditos a largo -la/o Cr%ditos no comerciales concedidos a terceras personas por un pla/o superior a un ao ]Cuenta 2DN imposiciones a largo -la/o !aldo "avorable en bancos o +nstituciones de Cr%dito "ormali/ados en Qcuentas a pla/oQ por pla/o superior aun ao =.2 IN6')/I:N 1,)*, (0 H, (as inversiones a corto pla/o son aqu%llas que se reali/an por un pla/o in"erior a 1 ao (as cuentas ms signi"icativas que recogen este tipo de inversiones son# D31 D=M D=1 D=2 D=N -articipaciones a corto pla/o en empresas asociadas +nversiones "inancieras temporales en capital ?alores de renta "i&a a corto pla/o Cr%ditos a corto pla/o +mposiciones a corto pla/o

5. )'N+I5I'N*,/ (os rendimientos de las inversiones se reali/arn en las siguientes cuentas del -lan Feneral Contable#

==

Cuenta KEM +ngresos de participaciones en capital :entas o dividendos procedentes de acciones o participaciones en el capital de otras empresas Cuenta KE1 +ngresos de valores de renta "i&a +mporte de los intereses procedentes de obligaciones, bancos, letras del tesoro, etc Cuenta KE2 +ngresos de cr%ditos a largo pla/o +ntereses de pr%stamos y cr%ditos a largo pla/o devengados en el e&ercicio Cuenta KE3 +ngresos de cr%ditos a corto pla/o +ntereses de pr%stamos y cr%ditos a corto pla/o devengados en el e&ercicio 5.1 N,* 1I:N 1,N* 20' +' )'N+I5I'N*,/ :ecibimos un e$tracto del banco en el que aparecen re"le&ados los dividendos de las acciones de ^.C ! , , cuyo importe es de =MM euros y con una retenci'n practicada de 1MM euros El importe de los dividendos se observa en la correspondiente cuenta KEM, ingresos de participaci'n en capital, con cargo a bancos y ;acienda -0blica por la retenci'n practicada 92DV < 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E KEM +ngresos participaciones en capital ;=K3 retenciones y pagos a cuenta 7ancos 1MM DK2 3MM .8.,( ,!+E5.8 =MM

;,7E: =MM

=MM

:ecibimos del banco un e$tracto en el que aparecen los intereses de las obligaciones por valor de EMM euros y con una retenci'n practicada de 1DM euros En este caso los intereses se abonan en la cuenta KE1, ingresos de valores en renta "i&a ya que las obligaciones son ttulos de renta "i&a @. 6'N* +' *D*80,/ -or necesidades de liquide/ hemos decidido vender las acciones de 18:E58 F,((EF8, ! , El mayor de esta cuenta presenta la siguiente in"ormaci'n# Cuenta 2=M -articipaciones en empresas del grupo# 1E MMM 9DE7E< 91MM acciones de 18:E58 F,((EF8, ! , < (a sociedad mediadora en bolsa nos comunica que ha logrado colocar estas acciones a 1KM euros SC'mo contabili/ar la ventaT ?,(8: ,DH>+!+C+65 B 1MM $ 1EM B 1E MMM ?,(8: ?E5., B 1MM $ 1KM B 1K MMM (a cuenta 2=M participaci'n en empresas grupo se abona por el valor de

=D

adquisici'n quedando su saldo a cero con cargo a bancos por el importe de la venta (a di"erencia se abona o se carga respectivamente a la cuenta KEE bene"icio en valores negociables o EEE p%rdidas en valores negociables seg0n se trate de bene"icio o p%rdida En este caso# 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E DK2 7ancos 1K MMM 2=M -articipaci'n empresas grupo KEE 7ene"icio en valores negociables .8.,( ,!+E5.8 1K MMM

;,7E: 1E MMM 1 MMM 1K MMM

-or otra parte nos in"orman que las obligaciones se han colocado a 23M euros El mayor de la cuenta 2D1 presenta la siguiente in"ormaci'n 2D1 ?alores de renta "i&a 12 DMM 9DE7E< 9DM obligaciones< ?,(8: ,DH>+!+C+65 B DM $ 2DM B 12 DMM ?,(8: ?E5., B DM $ 23M B 11 DMM !e abona el precio de adquisici'n de las DM 8bligaciones cargando el importe de la venta y la di"erencia en este caso negativa se carga en la cuenta EEE 9-%rdidas en valores negociables< En este caso# 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E DK2 7ancos 11 DMM EEE -%rdidas en valores negociables 1 MMM 2D1 ?alores renta "i&a .8.,( ,!+E5.8 12 DMM

;,7E:

12 DMM 12 DMM

L. (C)+I+ / +' 6 0,) (os valores negociables admitidos a coti/aci'n en 7olsa se valoran por su precio de adquisici'n o por el de mercado si "uese in"erior !i esto es as, en el balance las acciones "iguran por el precio de adquisici'n y por la di"erencia con el valor de mercado se dotar la correspondiente provisi'n -:EC+8 DE ,DH>+!+C+65 - -:8?+!+65 B -:EC+8 DE 1E:C,D8 -:EC+8 DE ,DH>+!+C+65 - -:EC+8 DE 1E:C,D8 B -:8?+!+65 Como precio de mercado se tomar el menor entre la coti/aci'n media del 0ltimo trimestre, y la coti/aci'n del 0ltimo da del e&ercicio (as acciones de )FE!.+65 DE C,:.E:,!, !,* al 31 de diciembre de 2MM1 tiene un valor en 7olsa de NM euros .enemos que reali/ar la correspondiente provisi'n, ya que

=E

e$iste una depreciaci'n de estos valores, puesto que nosotros los adquirimos a 1MM euros 5\ de acciones B =M -recio adquisici'n B 1MM -recio de mercado B NM -la/o B 2 aos 91MM - NM B 2M $ =M acciones B NMM< (a p%rdida de valor de nuestra inversi'n se lleva como gasto a la cuenta ELE dotaci'n a la provisi'n de valores negociables a largo pla/o, abonando a la cuenta de provisi'n que act0a como compensadora de la cuenta de inversi'n

0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E ELE Dotaci'n amorti/aci'n valores (CNMM 2LK -rovisi'n depreciaci'n valores (C.8.,( ,!+E5.8

;,7E: NMM

*'5 6 .,N+,/ (),(I,/

1. IN*),+811I:N ,ntiguamente, a los "ondos propios se les denominaba 5eto -atrimonial Estos "ondos son los que recogen, el capital, las reservas, en de"initiva, los recursos propios de los que dispone la empresa para "inanciarse ,dems, veremos el traspaso de los resultados de un ao a otro 2. .,N+,/ (),(I,/ (a empresa necesita recursos para "inanciar sus activos Estos recursos pueden proceder del e$terior, o pueden ser aportados por los mismos socios y empresarios o generados por la propia empresa -or tanto, los "ondos propios recogern en el pasivo los recursos propios con que cuenta la empresa para "inanciar su activo 485D8! -:8-+8! B C,-+.,( @ :E!E:?,! -:E! 5EF EWE: ,5.E: , los "ondos propios tambi%n se les denomina neto patrimonial y representan el patrimonio de la empresa en un momento dado Dentro de los "ondos propios podemos di"erenciar# - C,-+.,( - ,>.84+5,5C+,Cl65 9:E!E:?,!<

=K

7. 1 (I* 0 !on las aportaciones dinerarias o no dinerarias reali/adas por el socio o socios de la empresa (as aportaciones de los socios varan seg0n el tipo de sociedad que se constituya, las "ormas ms usuales son# - !8C+ED,D ,585+1,# !e crean mediante Escritura -0blica que se inscribe en el :egistro 1ercantil (a aportaci'n mnima de los socios ser de EM MMM euros El capital estar dividido en acciones - !8C+ED,D DE :E!-85!,7+(+D,D (+1+.,D,# !e crean mediante Escritura -0blica inscrita en el :egistro 1ercantil (a aportaci'n mnima de los socios ser de 3 MMM euros El capital se divide en participaciones Estas sociedades pueden constituirse por una sola persona, por lo que se denominaci'n ser entonces ZZZZ, !, o !( IunipersonalJ - E1-:E!,! +5D+?+D>,(E! !on negocios que se constituyen por una sola persona, no es necesario Escritura -0blica s'lo es necesario que la persona se inscriba como pro"esional aut'nomo y en el censo pagando el correspondiente impuesto de ,ctividades Econ'micas (a (ey no e$ige capital mnimo 7.1 N,* 1I:N 1,N* 20' +'0 1 (I* 0 (as cuentas del -lan Contable que se utili/arn sern distintas seg0n se trate de una sociedad mercantil, sin "orma mercantil o si es empresario individual# 9Cuenta 1MM< - Capital de sociedades con "orma mercantil 9!ociedad ,n'nima, !ociedad de :esponsabilidad (imitada< 9Cuenta 1M1< - Capital de sociedades sin "orma mercantil 9Entidades sin nimo de lucro< 9Cuenta 1M2< - Capital de empresas individuales EWE1-(8# Como la empresa recibe "ondos 9recursos< procedentes de los socios abonamos la cuenta de capital social con cargo a banco seg0n donde se deposite dicho importe 0I2), +I )I, C>E5., 1MM DK2 C85CE-.8 C,-+.,( !8C+,( 7,5C8! .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E 1MM MMM 1MM MMM ;,7E: 1MM MMM 1MM MMM

En el caso de que se tratase de un empresario individual, la cuenta que tenemos que utili/ar es la 1M2 9capital< 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 1M2 C,-+.,( DK2 7,5C8! .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E 1MM MMM 1MM MMM

;,7E: 1MM MMM 1MM MMM

=N

=. 8*,.IN N1I 1I:N. )'/')6 / Como su nombre indica son recursos generados por la propia empresa, es lo que se llama :E!E:?,! Estas se constituyen por bene"icios obtenidos en distintos e&ercicios no distribuidos y acumulados, es decir, supone una renuncia del socio al bene"icio a cambio de ver incrementado el patrimonio de su empresa =.1 *I(,/ +' )'/')6 / (as reservas ms importantes a nuestros e"ectos son# 9Cuenta 112< - :E!E:?,! (EF,(E! Esta reserva se dota con carcter obligatorio en las sociedades an'nimas, por un importe del 1MV del bene"icio 9Cuenta 11E< - :E!E:?,! E!.,.>.,:+,! !on aqu%llas establecidas en los estatutos de la sociedad 9Cuenta 11K< - :E!E:?,! ?8(>5.,:+,! !e establecen de "orma voluntaria por la sociedad =.2 N,* 1I:N 1,N* 20' +' 0 / )'/')6 / El bene"icio del ao anterior ascenda a DM MMM euros y queremos destinar 2M MMM para reserva voluntaria !e abona en la cuenta 11K reservas voluntarias, incrementando el patrimonio de la empresa con cargo al bene"icio del e&ercicio recogido en la cuenta 12M remanente Esta cuenta recoge bene"icios pendientes de distribuir de e&ercicios anteriores 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 12M :emanente 11K :eservas voluntarias .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E 2M MMM 2M MMM

;,7E: 2M MMM 2M MMM

-ara el caso de un empresario aut'nomo, Sc'mo contabili/ara la reservaT En este caso hay que abonar a la cuenta 1M2 capital ya que esta cuenta recoge las aportaciones del capital y los bene"icios no distribuidos 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 12M :emanente 1M2 Capital .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E 2M MMM 2M MMM

;,7E: 2M MMM 2M MMM

5. )';80 )IH 1I:N

=L

El resultado del e&ercicio estar constituido por la di"erencia entre los ingresos 9cuentas del grupo K< y gastos 9cuentas del grupo E< del mismo, es decir, que el bene"icio contable de la empresa, se obtiene comparando los ingresos generados en un perodo, con los gastos habidos ,l clculo del resultado se le denomina :EF>(,:+[,C+65 y el bene"icio o p%rdida se recoger en la cuenta 12M (?rdidas # ;anancias ,l comien/o del ao siguiente, el saldo de esa cuenta debe traspasarse a la cuenta 12M remanente, o a la cuenta 121 resultados negativos de e&ercicios anteriores, hasta que se decida qu% hacer con el bene"icio o la p%rdida +5F:E!8! @ -F,!.8! B 7E5E4+C+8 o -G:D+D, C>E5.,! F:>-8 K @- C>E5.,! F:>-8 E B C>E5., 12L - !upongamos que en el e&ercicio 9n-1< hemos tenido p%rdidas de 1M MMM euros que quedan registradas en la cuenta 12L p%rdidas y ganancias - ,l reali/ar la apertura del e&ercicio 9n< se traspasa el saldo de la 12L a la 121 resultados negativos de e&ercicios anteriores al tratarse de una p%rdida - En el e&ercicio 9n< obtenemos un bene"icio de 3D MMM euros que se registra en la cuenta 12L p%rdidas y ganancias - ,l reali/ar la apertura del e&ercicio 9n@1< se traspasa el saldo de la 12L# 1 -ara compensar las p%rdidas pendientes por valor de 1M MMM euros recogidas en la cuenta 121 resultados negativos de e&ercicios anteriores El resto se de&a en la cuenta 12M remanente

AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA

'l 3uncionario de turno en una Inspeccin rutinaria$ va a ver de qu? inversiones # 3ondos propios dispone nuestro 5onasterio$ que no paga nada por sus actividades productivas$ # le consta que las tiene.

DM

*'5 6I ; /*,/ +' (')/,N 0 ' IN;)'/,/ # ; /*,/ 1,))I'N*'/

1. IN*),+811I:N El ob&etivo de nuestra empresa es desarrollar una actividad 9venta de &uguetes< con la "inalidad de obtener unos ingresos -ara ello debemos incurrir en una serie de gastos necesarios para alcan/ar dicho ob&etivo (a principal "uente de ingresos lo constituyen las ventas, siendo las compras uno de los gastos ms signi"icativos, pero e$isten otros gastos e ingresos que siendo corrientes en la empresa no se incluyen en los captulos de compras o ventas -ara ello e$isten en el -FC a una serie de cuentas en las que se recogern los gastos e ingresos de la empresa, que no se engloban dentro de las compras y las ventas 2. *I(,/ # NB0I/I/ +' ; /*,/ 2.1. /')6I1I,/ 'G*')I,)'/ C>E5., E21 - ,::E5D,1+E5.8! y CU585E!
D1

Esta cuenta recoge las cantidades devengadas por el alquiler de bienes muebles e inmuebles 9o"icinas, naves industriales< (os cnones son las cantidades que se pagan por derechos de uso de propiedad industrial 9marcas< 1uchas cantidades devengan +?, salvo que se trate de arrendamiento vivienda EWE1-(8# -or e&emplo, la anotaci'n contable del alquiler de un local de negocio por parte de nuestra empresa se reali/ara cargando la cuenta E21 por el importe del gasto y la cuenta =K2, ;acienda -0blica +?, soportado, por el importe del +?, y abonando la cantidad a pagar en bancos, menos la retenci'n del 1DV por arrendamiento de inmuebles, que abonamos a la cuenta =KD1 para su ingreso en ;acienda cuando proceda

0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E E21 ,rrendamientos y cnones 1 MMM =K2 ; - +?, soportado 1EM =KD ; - retenciones practicadas 7ancos DK2 .8.,( ,!+E5.8 1 1EM

;,7E:

1DM 1 M1M 1 1EM

C>E5., E22 - :E-,:,C+85E! y C85!E:?,C+65 Fastos de mantenimiento de bienes del inmovili/ado 9gastos de mantenimiento, reparaci'n, etc < C>E5., E23 - !E:?+C+8! DE -:84E!+85,(E! +5DE-E5D+E5.E! Fastos devengados por pagos de honorarios a abogados, notarios, economistas, etc , y en general cualquier pro"esional no incluido en n'mina EWE1-(8# .enemos que contabili/ar una "actura por servicios de asesora con los siguientes datos# +mporte 1 MMM 1EV +?, 1EM +:-4 92MV< 2MM .8.,( LEM 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E E23 !ervicios pro"esionales +ndep 1 MMM =K2 ; - +?, soportado 1EM =KD ; - retenciones practicadas 7ancos DK2 .8.,( ,!+E5.8 1 1EM

;,7E:

2MM LEM 1 1EM

D2

C>E5., E2= - .:,5!-8:.E! Fastos devengados por transportes que no se hayan incluido en otra cuenta, por e&emplo# transporte de ventas , di"erencia de los gastos de transporte en las compras 9e$istencias< que constituyen mayor gasto de la propia compra y lo cargaramos a la cuenta EMM Compras de mercaderas C>E5., E2D - -:+1, DE !EF>:8! Cantidades satis"echas por primas de seguros contra robos, incendios, etc Estas cantidades estn e$entas de +? , C>E5., E2E - F,!.8! 7,5C,:+8! Fastos bancarios que no tengan la consideraci'n de intereses, por e&emplo# comisiones, custodia de valores, etc C>E5., E2K - ->7(+C+D,D -:8-,F,5D, P :E(,C+85E! -R7(+C,! ,nuncios prensa, regalos, comidas con clientes, etc C>E5., E2N - !>1+5+!.:8! Fastos por electricidad, gas y agua EWE1-(8!# :ecibimos tres "acturas correspondientes a distintos gastos que se han producido en la empresa .enemos una "actura de alquiler de un local de negocio 9DMM euros ms +?,<, una "actura por la reparaci'n de una de nuestras mquinas 92 MMM euros ms +?,< y otra "actura por publicidad 91 MMM euros ms +?,< 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E E21 ,rrendamientos y cnones DMM E22 :eparaciones y conservaci'n 2 MMM E2K -ublicidad y propaganda 1 MMM =K2 ; - +?, soportado DEM =KD ; - +?, retenciones alquiler DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 = MEM

;,7E:

KD 3 LND = MEM

Cada gasto 9neto sin +?,< se carga en la cuenta correspondiente El +?, se carga en la cuenta correspondiente 9=K2< por la suma del +?, de las tres "acturas 9NM@32M@1EM<, abonando el importe total de las tres "acturas en bancos 9DNM@2 32M@1 1EM-KD< !i bien es verdad que en la prctica no se hace as, sino que cada "actura crea un asiento ya que con los programas de ordenador se introducen todos los datos a trav%s del diario, y a partir de %ste se va creando el mayor y el libro de registro de +?, que e$ige la anotaci'n de cada "actura con todo detalle Es decir# :ecibimos dos "acturas# una por consumo de agua por importe de 1MM euros, ms KV de +?,, y otra por consumo de electricidad de 3MM euros, ms 1EV de +?,, y las pagamos por ca&a !eg0n lo dicho en el prra"o anterior haramos dos asientos# 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa
D3

C>E5., C85CE-.8 E2N !uministros 9agua< =K2 ; - +?, soportado al KV DKM Ca&a .8.,( ,!+E5.8 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 E2N !uministros 9lu/< =K2 ; - +?, soportado al 1EV DKM Ca&a .8.,( ,!+E5.8

DE7E 1MM K 1MK .echa: dd9mm9aaaa DE7E 3MM =N 3=N

;,7E:

1MK 1MK

;,7E:

3=N 3=N

En este caso podamos llevar una sola subcuenta de !uministros (456777777 #uministros, lu+, a.ua, .as) o dos subcuentas# (456777778 #uministros, Lu+) y (456777775 #uministros, a.ua) y con el +?, !oportado podramos hacer lo mismo, una subcuenta para el KV y otra para el 1EV 2.2 *)I28*,/

C>E5., E3M - +1->E!.8 !87:E 7E5E4+C+8! :ecoge el gasto por este impuesto C>E5., E31 - 8.:8! .:+7>.8! Cantidades satis"echas en tributos di"erentes al impuesto sobre bene"icios o +?, -or e&emplo# +mpuesto sobre ,ctividades Econ'micas, +mpuesto sobre 7ienes +nmuebles, etc 2.7. ; /*,/ +' (')/,N 0 C>E5., E=M - !>E(D8! y !,(,:+8! :ecoge las remuneraciones tanto de carcter "i&o como eventual, e"ectuadas al personal de la empresa -or e&emplo# salario, bases, primas, incentivos, pagas e$traordinarias C>E5., E=1 - +5DE15+[,C+85E! Cantidades pagadas al personal de la empresa por despidos, &ubilaciones anticipadas C>E5., E=2 !EF>:+D,D !8C+,( , C,:F8 DE (, E1-:E!, Cuotas pagadas por la empresa por la !eguridad !ocial de sus empleados !e cargan por las cuotas devengadas con abono a la cuenta =KE !eguridad !ocial acreedores EWE1-(8 En el siguiente e&emplo podemos observar las di"erentes cuotas que pueden aparecer en las n'minas Entre ellas podemos encontrar la !eguridad !ocial a cargo de la empresa (a liquidaci'n de una n'mina se re"le&ara de la siguiente "orma# +1-8:.E 7:>.8 1 DMM euros !EF>:+D,D !8C+,( 9a cargo del traba&ador< LE euros +:-4 1NM euros

D=

(YH>+D8 9a percibir por el traba&ador< 1 22= euros (a liquidaci'n de !eguridad !ocial sera as# C>8., !EF !8C+,( 9a cargo de la empresa< =E2 euros .8.,( , +5F:E!,: !EF !8C+,( 9LE @ =E2 B DDN< euros 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E E=M !ueldos y !alarios 1 DMM E=2 !egur !ocial a cargo empresa =E2 =KE 8rganismos ! ! acreedora =KD1 ; - acreedor por retenciones 7ancos DK2 .8.,( ,!+E5.8 1 LE2

;,7E:

DDN 1NM 1 22= 1 LE2

El importe bruto se carga en sueldos y salarios y la cuota patronal se carga en !eguridad !ocial a cargo de la Empresa, con abono a la cuenta =KE 8rganismos de la !eguridad !ocial, acreedores 9cuota patronal @ cuota traba&ador<, a la cuenta =KD 9;acienda -0blica acreedor por conceptos "iscales< por la retenci'n y a bancos por el lquido satis"echo (a !eguridad !ocial se pagar al mes siguiente y las retenciones cuando ven/a el trimestre !upongamos que el asiento anterior corresponde al mes de !eptiembre y los importes son id%nticos en el tercer trimestre El da 3M de septiembre habremos pagado la seguridad social de ,gosto y el 2M de 8ctubre pagaremos los tres meses de retenciones a los traba&adores 91NM $ 3<, los asientos sern as# 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 =KE 8rganismos ! ! ,creedora DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 .echa: 7090M92001 DE7E DDN DDN

;,7E: DDN DDN

0I2), +I )I, .echa: 2091092001 C>E5., C85CE-.8 DE7E =KD1 ; - acreedor por retenciones D=M DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 D=M 2.=. ; /*,/ .IN N1I'),/

;,7E: D=M D=M

C>E5., EE2 - +5.E:E!E! DE DE>D,! , (,:F8 -(,[8 :ecogen los intereses de los pr%stamos recibidos y otras deudas pendientes de amorti/ar a largo pla/o, o sea, a ms de un ao

DD

EWE1-(8 (a empresa paga =MM euros mensuales por un pr%stamo a 2= meses, para reali/ar el asiento, se carga la cuenta de intereses, abonando la cuenta de bancos 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 EE2 +ntereses de deudas a lCp DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E =MM =MM

;,7E: =MM =MM

C>E5., EE3 - +5.E:E!E! DE DE>D,! , C8:.8 -(,[8 :ecogen los intereses de los pr%stamos recibidos y otras deudas pendientes de amorti/ar a corto pla/o C>E5., EE= - +5.E:E!E! -8: DE!C>E5.8 DE E4EC.8! +ntereses pagados en la operaci'n de descuento de letras y otros e"ectos C>E5., EED - DE!C>E5.8 !87:E ?E5.,! -:85.8 -,F8 Descuentos, reba&as que la empresa concede al cliente por pronto pago que no est%n incluidos en "actura C>E5., EEE - -G:D+D,! E5 ?,(8:E! 5EF8C+,7(E! :ecoge p%rdidas producidas por la venta de acciones u otros valores de renta "i&a o variable C>E5., EEK - -G:D+D, DE C:GD+.8! :ecoge p%rdidas producidas por la insolvencia "irme de cr%ditos 7. IN;)'/,/: +'.INI1I:N # *I(,/ (a principal "uente de ingresos en nuestra empresa, la constituyen las ventas de nuestros productos !in embargo, e$isten otros ingresos que no proceden de la actividad laboral 7.1 IN;)'/,/ +' ;'/*I:N

C>E5., KD2- +5F:E!8! -8: ,::E5D,1+E5.8 :ecoge los ingresos cobrados o devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles cedidos para uso de terceros C>E5., KD3 - +5F:E!8! DE -:8-+ED,D +5D>!.:+,( CED+D, E5 EZ-(8.,C+65 Cantidades que se perciben por la concesi'n del uso de mani"estaciones de la propiedad industrial9marcas, patentes, "'rmulas, etc < C>E5., KD= - +5F:E!8! -8: C81+!+85E! :ecoge las cantidades percibidas como contraprestaci'n a servicios de mediaci'n que no constituyen la actividad principal de la empresa

DE

C>E5., KDD -+5F:E!8! -8: !E:?+C+8! ,( -E:!85,( +ngresos por prestaci'n de servicios al personal, tales como economatos, transportes, vivienda, etc C>E5., KDL - +5F:E!8! -8: !E:?+C+8! D+?E:!8! +ngresos por prestaci'n eventual de determinados servicios a otras empresas o particulares -or e&emplo# transporte, asesoras, in"ormes, reparaciones, etc EWE1-(8!# Cobramos 1 K=M euros +?, incluido por el alquiler de un local de nuestra propiedad Cargamos a ca&a por el total percibido y abonamos el ingreso real y el +?, cada uno a su cuenta# 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 DKM Ca&a KD2 +ngresos por arrendamientos =KK ; - +?, repercutido .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E 1 K=M

;,7E: 1 DMM 2=M 1 K=M

1 K=M

:ecibimos 2 32M euros por el alquiler de viviendas propiedad de la empresa a = de nuestros empleados El asiento a reali/ar sera el siguiente# .echa: dd9mm9aaaa C>E5., DE7E DKM Ca&a 2 32M KDD +ngresos por servicios al personal =KK ; - +?, repercutido .8.,( ,!+E5.8 2 32M 0I2), +I )I, C85CE-.8

;,7E: 2 MMM 32M 2 32M

7.2 IN;)'/,/ .IN N1I'),/ (os ingresos "inancieros no "orman parte ni de las ventas, ni de otros ingresos de gesti'n, sino que son unos ingresos obtenidos por inversiones en acciones, bonos etc o como consecuencia de descuentos o intereses de cr%ditos concedidos (as cuentas que recogen este tipo de ingresos son# C>E5., KEM +5F:E!8! -,:.+C+-,C+85E! E5 C,-+.,( Dividendos de acciones C>E5., KE1 +5F:E!8! ?,(8:E! :E5., 4+W, +ntereses de letras, obligaciones, bonos, etc C>E5., KE2 +5F:E!8! DE C:GD+.8! , (,:F8 -(,[8 +ntereses de pr%stamos concedidos a otras personas o entidades por pla/o superior a 1 ao C>E5., KE3 +5F:E!8! DE C:GD+.8! , C8:.8 -(,[8

DK

+ntereses de pr%stamos concedidos a otras personas o entidades por pla/o in"erior a 1 ao C>E5., KED DE!C>E5.8! !87:E C81-:,! -8: -:85.8 -,F8 Descuentos, reba&as que le conceden a nuestra empresa los proveedores por pronto pago, incluidos o no en "actura C>E5., KEE 7E5E4+C+8! E5 ?,(8:E! 5EF8C+,7(E! 7ene"icios obtenidos en la venta de valores de renta "i&a y variable

C>E5., KEL 8.:8! +5F:E!8! 4+5,5C+E:8! +ngresos no recogidos en otras cuentas EWE1-(8# :ecibimos un e$tracto del banco en el que nos comunican los intereses que ha generado nuestra cuenta corriente 9=MM euros<, as como la retenci'n de1 1NV que nos ha sido practicada por dichos intereses 9K2 euros< 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E DK2 7ancos 32N =K3 K2 ; - :etenciones y pagos a cuenta KEL 8tros ingresos "inancieros .8.,( ,!+E5.8 =MM

;,7E:

=MM =MM

(os intereses bancarios 9brutos< se abonan en la cuenta KEL otros ingresos "inancieros, por no e$istir otra cuenta espec"ica para este concepto, cargando a la cuenta =K3 ;acienda -0blica retenciones y pagos a cuenta, el importe de retenci'n y el saldo neto a bancos

=. /826'N1I,N'/ C>E5., K=M !>7?E5C+85E! 84+C+,(E! DE EZ-(8.,C+65 !ubvenciones recibidas de la ,dministraci'n C>E5., K=1 8.:,! !>7?E5C+85E! ,(, EZ-(8.,C+65 !ubvenciones recibidas de empresas o particulares EWE1-(8# :ecibimos la documentaci'n acreditativa de una subvenci'n del ayuntamiento que hemos recibido y cuyo importe es de D MMM euros El asiento que tendramos que reali/ar ser el siguiente#

DN

0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E DK2 7ancos D MMM K=M !ubvenciones a la e$plotaci'n .8.,( ,!+E5.8 D MMM

;,7E: D MMM D MMM

,l ser una subvenci'n concedida por un ayuntamiento, se abona en la cuenta K=M 9subvenciones o"iciales a la e$plotaci'n<, cargando el importe a bancos

*'5 6II 0 I5(,/I1I:N '5()'/ )I 0: I5(8'/*, +' /,1I'+ +'/ e I6

1. IN*),+811I:N .odos conocemos la incidencia de la ;acienda -0blica sobre las empresas Dos de los impuestos ms signi"icativos son el +mpuesto de !ociedades y el +mpuesto sobre el ?alor ,adido 9+ ? , < En ambos impuestos es importante conocer el procedimiento a seguir para su clculo Este es el ob&etivo de este tema 2. I5(8'/*, +' /,1I'+ +'/ El impuesto de sociedades es un impuesto directo y personal que grava la renta de sociedades y otras entidades &urdicas (a renta ob&eto de este impuesto ser el bene"icio que la empresa obtiene en cada e&ercicio Este bene"icio es lo que en terminologa tributaria se denomina base imponible El tipo de gravamen que se aplica sobre la base imponible para determinar la cantidad a pagar es del 3DV para todas las sociedades en general, si bien e$isten algunos tipos in"eriores a %ste S Hu% e"ectos tiene este impuesto en la contabilidad de una empresaT El impuesto minora nuestro bene"icio por lo que a e"ectos contables el impuesto supone un F,!.8 para la empresa (a cuenta que recoge el gasto por el impuesto ser la cuenta E3M impuestos sobre bene"icios 2 I 9; /*, (,) I5(8'/*, B 2+I 7,+ B 7ene"icio antes de impuesto 7D+ B 7ene"icio despu%s de impuesto 2.1 ( ;,/ +'0 I5(8'/*, (as empresas debern e"ectuar tres pagos a cuenta durante el e&ercicio Estos pagos "raccionados se reali/arn a cuenta de la liquidaci'n de"initiva del impuesto 'E'5(0, (a empresa reali/' en el anterior e&ercicio tres pagos "raccionados por el mismo importe Cada uno de estos pagos qued' recogido en su asiento correspondiente

DL

0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E =K3 ;- retenciones y pagos a cta 3 MMM DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 3 MMM

;,7E: 3 MMM 3 MMM

, "inales de ao tenemos que reali/ar la liquidaci'n de"initiva del impuesto, para ello habr que tener en cuenta los pagos "raccionados reali/ados y las retenciones que nos hayan sido practicadas por ;acienda durante el e&ercicio, de "orma obligatoria, como consecuencia, principalmente, de los rendimientos de las inversiones "inancieras 92DV< El tipo que usamos es el general, es decir, el 3DV 7E5E4+C+8 9=2 MMM< $ M,3D B 1= KMM 9C>8., DE( +1->E!.8< - :etenciones# 1 2MM - -rimer -ago "raccionado# 3 MMM - !egundo -ago "raccionado# 3 MMM - .ercer -ago "raccionado# 3 MMM , -,F,: = DMM

El importe ntegro del impuesto se carga en la cuenta de gasto E3M impuesto sobre bene"icios abonando a la cuenta =K3 por las retenciones y pagos "raccionados reali/ados quedando el resto pendiente de pago en la cuenta =KD ;- acreedora por conceptos "iscales 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E E3M +mpuesto sobre bene"icios 1= KMM =K3 ;- retenciones y pagos a cuenta =KD ;- acreedora por conceptos "iscales .8.,( ,!+E5.8 1= KMM

;,7E: 1M 2MM = DMM 1= KMM

-or 0ltimo debemos reali/ar el pago de la deuda que tenemos pendiente con ;acienda por el impuesto del ao anterior >na ve/ reali/ado dicho pago procederemos a su contabili/aci'n 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E =KD ;- acreedora por conceptos "iscales = DMM DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 = DMM

;,7E: = DMM = DMM

EM

7. I5(8'/*, /,2)' '0 6 0,) N +I+, 7.1 I6 /,(,)* +, Es el +?, que pagar la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior (a cuenta contable a utili/ar ser la =K2 ;acienda -0blica +?, soportado Esta cuenta aparecer normalmente cuando haya que hacer un cargo de apuntes que impliquen una compra o un gasto 9subgrupo EM compras, subgrupo E2 servicios e$teriores y subgrupo 21 inmovili/ado< N,* 1I:N 1,N* 20' I6 /,(,)* +, C81-:, DE +518?+(+[,D8 -ara contabili/ar la compra de una mquina, se carga la cuenta de maquinaria y la de +?, soportado abonando el importe en el banco al pagarla al contado 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 223 1aquinaria =K2 ;- +?, soportado DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E D MMM NMM D NMM

;,7E:

D NMM D NMM

C81-:,! DE 1E:C,DE:,! Compra de mercaderas por importe de 1M MMM euros 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 EMM Compra de mercaderas =K2 ; - +?, soportado =MM -roveedores .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E 1M MMM 1 EMM

;,7E:

11 EMM

- >n proveedor nos concedi' un descuento por pronto pago por importe de 1 MMM euros El descuento se abona en la correspondiente cuenta KED, abonando el +?, correspondiente al descuento y cargando 9es decir, disminuyendo< la cuenta de proveedores !E:?+C+8! EZ.E:+8:E! 4actura de lu/ 0I2), +I )I, C85CE-.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E

C>E5.,

;,7E:

E1

E2N =K2 DK2

!uministros 9lu/< ; - +?, soportado 7ancos .8.,( ,!+E5.8

2 MMM 32M 1 1EM 2 32M 1 1EM

7.2 I6 )'(')18*I+, Es el +?, que cobrar la empresa a los clientes por la venta o prestaci'n de sus servicios (a cuenta contable a utili/ar ser la =KK ;acienda -0blica +?, repercutido Esta cuenta aparecer siempre que haya que e"ectuar un abono principalmente en los siguientes subgrupos del grupo K# KM ?enta de mercaderas KD 8tros ingresos de gesti'n N,* 1I:N 1,N* 20' I6 )'(')18*I+, El importe de la venta y el +?, correspondiente, se abonan con cargo en este caso al banco al cobrarse al contado 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 KMM ?enta de mercaderas =KK ; - +?, :epercutido DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E

= LNM = LNM

;,7E: = 3MM ENM = LNM

7.7 0IO8I+ 1I:N +'0 I6 (a empresa debe reali/ar la declaraci'n-liquidaci'n por +?, trimestralmente, otras empresas lo harn mensualmente ,l "inal de dicho trimestre las cuentas +? , soportado e +?, repercutido presentan un saldo, la di"erencia entre dichos saldos ser la cantidad a liquidar con la ;acienda -0blica N,* 1I:N 1,N* 20' 0IO8I+ 1I:N -ara hacer la declaraci'n-liquidaci'n trimestral de +?,, lo primero que tenemos que hacer es consultar el saldo de las cuentas =K2 y =KK En este caso, la cuenta =K2 ; - +?, soportado tiene un saldo deudor de 2 1=M y la cuenta =KK +?, repercutido tiene un saldo acreedor de 3 DNM !e carga en la cuenta =KK el saldo del +?, repercutido y se abona en la cuenta =K2, el +?, soportado, cancelando de esta manera el saldo de dichas cuentas !urge un saldo acreedor al ser mayor la cantidad repercutida que la soportada por lo que esta cantidad se abona en la cuenta =KD ;acienda -0blica acreedora por conceptos "iscales 0I2), +I )I, C85CE-.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E

C>E5.,

;,7E:

E2

=KK =K2 =KD

;- +?, repercutido ;- +?, soportado ;- acreedora por conceptos "iscales .8.,( ,!+E5.8

3 DNM 2 1=M 1 ==M 3 DNM

3 DNM

>na ve/ hecha la declaraci'n-liquidaci'n debemos recoger contablemente este pago, para ello daremos de ba&a la deuda con ;acienda anotndolo en el debe y dando la consiguiente salida monetaria del banco, para lo que abonamos la cuenta DK2 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E =KD ;- acreedora por conceptos "iscales 1 ==M DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 1 ==M

;,7E: 1 ==M 1 ==M

-uede ocurrir que al hacer la liquidaci'n trimestral de +?,, hayamos soportado ms +?, del que hayamos repercutido En este caso, la cuenta =K2 ;- +?, soportado tiene un saldo deudor de 3 EMM y la cuenta =KK +?, repercutido tiene un saldo acreedor de 3 12M SC'mo se contabili/a esta situaci'nT 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E =KK ;- +?, repercutido 3 12M =K2 ;- +?, soportado =KM ;- deudora por conceptos "iscales =NM .8.,( ,!+E5.8 3 EMM

;,7E: 3 EMM 3 EMM

El saldo deudor en este caso se carga en la cuenta =KM 9;- deudora por conceptos "iscales< 18,* / N'; *I6 / !i al "inal del ao, el saldo es a "avor de la empresa, %sta tendr dos opciones# solicitar la devoluci'n o compensar - !olicitar devoluci'n# !'lo se podr solicitar la devoluci'n del saldo e$istente a 31 de diciembre El asiento en el momento de la devoluci'n ser#

0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E =KM ;- deudora por conceptos "iscales DK2 7ancos =NM .8.,( ,!+E5.8 =NM

;,7E: =NM =NM

E3

- Compensar# Cuando el saldo sea deudor, es decir, a "avor de la empresa, podr deducirse este importe en las declaraciones-liquidaciones siguientes hasta un pla/o de D aos En el ao siguiente, primer trimestre, tenemos los siguientes datos# -+?, :E-E:C>.+D8 9=KK< -+?, !8-8:.,D8 9=K2< D 2MM 2 1DM

!e decide compensar en esta liquidaci'n la cantidad pendiente del e&ercicio anterior# =NM euros 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E =KK ;- +?, repercutido D 2MM =K2 ;- +?, soportado =KM ;- deudora por conceptos "iscales =KD ;- acreedora por conceptos "iscales .8.,( ,!+E5.8 D 2MM

;,7E: 2 1DM =NM 2 DKM D 2MM

1on motivo de la prPima presentacin del Impuesto sobre /ociedades$ ha# que hacer un recuento de 5ercader!as$ por lo que debemos saber las ePistencias de vino # de licores destilados que tenemos en el almac?n. (ara ello han enviado al encargado de la bodega$ como a#udante que es del contable .ra# 1andil.

E=

*'5 6III (')I,+I.I1 1I:N 1,N* 20'

1. IN*),+811I:N -ara obtener una imagen "iel de la empresa, es muy importante reali/ar ciertos a&ustes que in"luyen directamente en la cuenta de p%rdidas y ganancias Debemos conocer qu% gastos e ingresos son propios de un ao y registrarlos Esto se conoce como periodi"icaci'n contable 2. *',)D +' 0 (')I,+I.I1 1I:N (as cuentas de los grupos E y K recogen los gastos e ingresos del e&ercicio presente Esto debe ser as para conocer el resultado de dicho e&ercicio En algunas ocasiones se pagan gastos o se cobran ingresos correspondientes a e&ercicios posteriores !eg0n el principio de devengo la imputaci'n de gastos e ingresos deber hacerse en "unci'n de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan con independencia de cundo se produ/ca la corriente monetaria derivada de ellas, como consecuencia surgen los a&ustes por periodicidad Con los a&ustes de periodicidad se persigue asignar los gastos e ingresos al ao al que pertenecen con independencia de cundo se paguen o cobren 7. 18'N* / +' (')I,+I.I1 1I:N (as cuentas del -lan Feneral Contable que recogen los a&ustes por periodi"icaci'n son# =NM Fastos anticipados =ND +ngresos anticipados DNM +ntereses pagados por anticipado DND +ntereses cobrados por anticipado I1uenta =Q0J ;astos anticipados: Fastos contabili/ados en el e&ercicio que se cierra y que corresponden al siguiente 4igura en el activo del balance y su movimiento es el siguiente# DE7E# ,l cierre se carga con abono a cuentas del grupo E ;,7E:# ,l comien/o del e&ercicio siguiente se abona con cargo a la cuenta del grupo E I1uenta =Q5J Ingresos anticipados: +ngresos contabili/ados en el e&ercicio y que corresponden al siguiente Es cuenta de pasivo El movimiento es el siguiente# DE7E# ,l cierre se abona con cargo a cuentas del grupo K por el importe anticipado ;,7E:# ,l comien/o del e&ercicio siguiente se carga con el abono a la cuenta del grupo K I1uenta 5Q0J Intereses pagados por anticipado: +ntereses pagados por la empresa que corresponden a e&ercicios siguientes 4igura en el activo de balance !u movimiento es el siguiente#
ED

DE7E# ,l cierre se carga con abono a una cuenta del subgrupo EE por el importe anticipado ;,7E:# ,l comien/o del e&ercicio siguiente se abona con cargo a cuentas del subgrupo EE I1uenta 5Q5J Intereses cobrados por anticipado: Contabili/a intereses cobrados por la empresa que corresponden a los e&ercicios siguientes Es cuenta de pasivo !u movimiento es el siguiente# DE7E# ,l cierre se abona con cargo a una cuenta del subgrupo KE por el importe anticipado ;,7E:# ,l comien/o del e&ercicio siguiente se carga con abono a una cuenta del subgrupo KE =. 'E'5(0, +' (')I,+I.I1 1I:N +' ; /*,/ .enemos que pagar la prima de un seguro cuya cobertura es del 1CMKC2MM1 al 3MCMEC2MM2 y cuyo importe es de 2 MMM euros El asiento a reali/ar el 1CMKC2MM1 sera el siguiente# !e cargan en la cuenta =NM el importe del gasto pagado perteneciente al ao 2MM2 y en la cuenta E2D el gasto perteneciente a este ao, es decir, a cada uno la mitad por ser la mitad del ao lo que abarca la cobertura 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 E2D -rimas de seguros =NM Fastos anticipados DKM Ca&a .8.,( ,!+E5.8 .echa: 0190L92001 DE7E 1 MMM 1 MMM 2 MMM

;,7E:

2 MMM 2 MMM

El asiento a reali/ar en el ao 2MM2 sera# !e carga en la cuenta del gasto pues ahora s son gastos de este ao y se abona la cuenta de periodi"icaci'n 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 E2D -rimas de seguros =NM Fastos anticipados .8.,( ,!+E5.8 .echa: 01R01R2002 DE7E 1 MMM 1 MMM

;,7E: 1 MMM 1 MMM

5. 'E'5(0, +' (')I,+I.I1 1I:N +' IN*')'/'/ Cobramos unos intereses por importe de E MMM euros correspondientes a un pr%stamo que nosotros concedimos a un tercero por 2 aos Dichos intereses corresponden a los meses de diciembre de 2MM1 y enero y "ebrero de 2MM2 Es decir, el ingreso devengado

EE

en este ao es de 2 MMM euros y de enero y "ebrero del ao siguiente = MMM, que es cuando se anotar en la cuenta de ingresos como veremos en el siguiente asiento del ao 2MM2 ,siento reali/ado el 1C12C2MM1 0I2), +I )I, .echa: 0191292001 C>E5., C85CE-.8 DE7E DK2 7ancos cuentas corrientes E MMM KE2 +ngresos de cr%ditos a largo pla/o DND +ntereses cobrados por anticipado .8.,( ,!+E5.8 E MMM

;,7E: 2 MMM = MMM E MMM

>na ve/ llegado al ao 2MM2 se carga la cuenta de periodi"icaci'n DND 9+ntereses cobrados por anticipado<, con abono a la cuenta de ingreso KE2 9+ngresos de cr%ditos a largo pla/o< ,siento a reali/ar el M1CM1C2MM2# 0I2), +I )I, .echa: 01R01R2002 C>E5., C85CE-.8 DE7E DND = MMM +ntereses cobrados por anticipado KE2 +ngresos de cr%ditos a largo pla/o .8.,( ,!+E5.8 =MMM

;,7E: =MMM =MMM

*'5 IG 1B0180, +'0 2'N'.I1I,

EK

1. IN*),+811I:N ,l "inal del e&ercicio, las empresas calculan sus resultados a trav%s de la regulari/aci'n contable Este clculo determina el bene"icio o la p%rdida como consecuencia de las operaciones diarias de la empresa Dependiendo del resultado, se reali/aran una serie de movimientos contables que veremos a continuaci'n 2. )';80 )IH 1I:N El ob&etivo de nuestra empresa es la consecuci'n de un bene"icio Cada ao nuestra empresa calcular el resultado del mismo 9el posible bene"icio o p%rdida< comparando los ingresos obtenidos con los gastos devengados, es lo que vamos a denominar :EF>(,:+[,C+65 C85.,7(E +5F:E!8! 87.E5+D8! I F,!.8! DE?E5F,D8! B 7E5E4+C+8 F,!.8! DE?E5F,D8! I +5F:E!8! 87.E5+D8! B -G:D+D,! S Hu% e"ecto tiene la regulari/aci'n en nuestra contabilidadT (as cuentas de gastos e ingresos son cuentas de "lu&o que recogen R5+C,1E5.E gastos e ingresos de un e&ercicio econ'mico Eso quiere decir que estas cuentas tendrn saldo cero al comen/ar el nuevo e&ercicio Consultemos en el mayor el saldo en este momento de una cuenta de gastos y de otra cuenta de ingresos# 18'N* @00 S 1ompra de mercanc!as .echa 1oncepto MK-M1-2MM1 MN-M2-2MM1 1D-M3-2MM1 2M-MD-2MM1 1=-ML-2MM1 2M-11-2MM1 Compra 4ra 1MNL Compra 4ra 1D12 Compra 4ra 1L2D Compra 4ra 211= Compra 4ra 22NM Compra 4ra 312D / 0+, +'8+,) +'2' Importe 1 =MM 2 EMM = DMM L DMM D MMM D MMM 2Q.000

En esta cuenta se han ido cargando estos importes, por tanto, para cerrarla tendremos que abonar, anotar en el haber, esta cuenta por el saldo deudor e$istente en este momento

18'N* L00 S 6enta de mercanc!as .echa 1oncepto MK-M1-2MM1 MN-M3-2MM1 ?enta 4ra =LMM ?enta 4ra D121

H 2') Importe 2D MMM 1D MMM

EN

ML-ME-2MM1 M2-ML-2MM1 M3-11-2MM1

?enta 4ra D1L2 ?enta 4ra E11= ?enta 4ra K12D / 0+, 1)''+,)

32 MMM 2N MMM E MMM 10@.000

En esta cuenta se han ido abonando cada uno de estos importes, para saldarla 9de&arla con saldo cero< tendremos que cargar, anotar en el debe, esta cuenta por el importe del saldo acreedor -or tanto al abonar gastos y cargar ingresos obtendremos una di"erencia que ser el resultado 9bene"icio o p%rdida< siendo el esquema el siguiente# - Cuentas de Fasto 9!aldo deudor< al ;,7E: - Cuentas de +ngreso 9!aldo acreedor< al DE7E - :esultado 9Di"erencia< al DE7E 9-%rdida< o al ;,7E: 9+ngreso< T1:5, /' )' 0IH U -ara reali/ar el asiento de regulari/aci'n necesitamos los saldos de todas las cuentas de gastos e ingresos ; /*,/ 1oncepto Compra de mercaderas Devoluciones compras Q:appelsQ por compras ?ariaciones e$istencias mercaderas ,rrendamientos y cnones !ervicios de pro"esionales !uministros +mpuesto sobre bene"icios !ueldos y salarios ! ! a cargo de la empresa ,morti/aci'n inmovili/ado inmaterial ,morti/aci'n inmovili/ado material IN;)'/,/ 1oncepto ?entas de mercaderas Devoluci'n de ventas

1uenta EMM EMN EML E1M E21 E23 E2N E3M E=M E=2 EN1 EN2

Importe 2N MMM -= MMM -2 MMM = MMM E MMM 3 MMM 2 DMM 21 MMM 32 MMM N 2MM 2 =MM N 2MM

1uenta KMM KMN

Importe 1ME MMM -2 MMM

EL

KML K=M KEL

Q:appelsQ sobre ventas !ubvenciones a la e$plotaci'n 8tros ingresos "inancieros

-1 MMM DM MMM 2 MMM

!e abonan las cuentas de gasto con cargo a las de ingreso saldando dichas cuentas El saldo acreedor 9bene"icio< en este caso se abona en la cuenta 12L p%rdidas y ganancias 1uenta EMM E1M E21 E23 E2N E3M E=M E=2 EN1 EN2 KMN KML EMN EML KMM K=M KEL 12L 1oncepto Compra de mercaderas ?ariaciones e$istencias mercaderas ,rrendamientos y cnones !ervicios de pro"esionales !uministros +mpuesto sobre bene"icios !ueldos y salarios ! ! a cargo de la empresa ,morti/aci'n inmovili/ado +nmaterial ,morti/aci'n inmovili/ado 1aterial Devoluci'n de ventas Q:appelsQ sobre ventas Devoluciones compras Q:appelsQ por compras ?entas de mercaderas !ubvenciones a la e$plotaci'n 8tros ingresos "inancieros -%rdidas y ganancias = MMM 2 MMM 1ME MMM DM MMM 2MMM =D KMM +'2' H 2') 2N MMM = MMM E MMM 3 MMM 2 DMM 21 MMM 32 MMM N 2MM 2 =MM N 2MM 2 MMM 1 MMM

7. *I(,/ +' )'/80* +,/ >na ve/ reali/ado el asiento de regulari/aci'n se elabora la cuenta de p%rdidas y ganancias, que gracias a los actuales programas de contabilidad, se hace automticamente Esta cuenta recoge una serie de resultados parciales :E!>(.,D8 DE EZ-(8.,C+65 @ 9++< :E!>(.,D8 4+5,5C+E:8 B 9+++< :E!>(.,D8 DE 8-E:,C+85E! 8:D+5,:+,!

KM

9+++< :E!>(.,D8 DE 8-E:,C+85E! 8:D+5,:+,! @ 9+?< :E!>(.,D8 DE 8-E:,C+85E! EZ.:,8:D+5,:+,! B 9?< :E!>(.,D8 ,5.E! DE +1->E!.8! 9?< :E!>(.,D8 ,5.E! DE +1->E!.8! - 9?+< +1->E!.8! B 9?++< :E!>(.,D8 DE( EWE:C+C+8

, continuaci'n intentamos e$plicar cada uno de estos resultados# I. )'/80* +, +' 'G(0,* 1I:N :ecoge la p%rdida o el bene"icio obtenido de la actividad principal de la empresa, es decir, la di"erencia entre# +5F:E!8! DE EZ-(8.,C+65 Ingresos de 'Pplotacin - ?entas - !ubvenciones a la e$plotaci'n - 8tros ingresos de gesti'n

9 F,!.8! DE EZ-(8.,C+65
;astos de 'Pplotacin - Compras - Fastos de personal - !ervicios e$teriores - ,morti/aciones - -rovisiones y p%rdidas por operaciones con clientes

II. )'/80* +, .IN N1I'), :ecoge la p%rdida o bene"icio de carcter "inanciero, igual que antes tendremos que restas los gastos a los ingresos# +5F:E!8! 4+5,5C+E:8! Ingresos .inancieros - +ngresos participaci'n en capital - +ngresos valores renta "i&a - +ngresos cr%ditos a cCp y lCp - Descuentos sCcompras pronto pago - 7ene"icios en valores negociables - 8tros +ngresos 4inancieros

9 F,!.8! 4+5,5C+E:8!
;astos .inancieros - +ntereses de deudas a cCp y lCp - +ntereses descuento de e"ectos - Descuentos sCventas pronto pago - -%rdidas en valores negociables - -%rdidas de cr%ditos

III. )'/80* +, +' ,(') 1I,N'/ ,)+IN )I / !e constituye por la suma del :E!>(.,D8 DE EZ-(8.,C+65 y E( :E!>(.,D8 4+5,5C+E:8 I6. )'/80* +, +' ,(') 1I,N'/ 'G*) ,)+IN )I / :ecoge el resultado de operaciones no habituales en nuestra empresa# +5F:E!8! EZ.:,8:D+5,:+8!

9 F,!.8! EZ.:,8:D+5,:+8!
K1

Ingresos 'Ptraordinarios - 7ene"icios por venta de inmovili/ado - +ngresos e$traordinarios - +ngresos correspondientes a otros e&ercicios

;astos 'Ptraordinarios - ?ariaci'n de provisiones para el inmovili/ado - -%rdidas procedentes del inmovili/ado - Fastos e$traordinarios - Fastos de otros e&ercicios

6. )'/80* +, N*'/ +' I5(8'/*,/. !uma del :E!>(.,D8 8:D+5,:+8 y DE( :E!>(.,D8 EZ.:,8:D+5,:+8 6I. I5(8'/*,/ :ecoge los gastos por impuestos 6II. )'/80* +, +'0 'E')1I1I, 7ene"icio o p%rdida "inal que se recoger en la cuenta 12L, cuenta que "ormar parte del balance &unto con "ondos propios, apareciendo en el debe 9bene"icio< o en el haber 9p%rdida< dependiendo de su signo =. )'0 1I:N 1,N 0,/ .,N+,/ (),(I,/ S Hu% naturale/a tiene este bene"icio o esta p%rdidaT El bene"icio o la p%rdida incrementa o disminuye los "ondos propios de la empresa 485D8! -:8-+8! B C,-+.,( @ :E!E:?,! _ :E!>(.,D8 DE( EWE:C+C+8 5. +I/*)I281I:N +' 2'N'.I1I,/ >na ve/ regulari/ado y cerrado el e&ercicio, podemos distribuir los bene"icios, si es el caso En este caso vemos c'mo la Wunta Feneral de accionistas ha acordado distribuirlo de la siguiente "orma W>5., FE5E:,( DE ,CC+85+!.,! El bene"icio se distribuye de la siguiente manera# , dividendos, o sea, a distribuir entre socios# EMV , reserva legal# 1MV , reserva voluntaria# 3MV !e cargan los bene"icios 9cuenta 12M< con abono a dividendos, reserva legal y voluntaria por el importe correspondiente 9:ecordemos que al comien/o del e&ercicio traspasamos el bene"icio obtenido desde la cuenta 12L -%rdidas y Fanancias, a la cuenta 12M 9:emanente<, mientras se decida qu% hacer con %l -or tanto el asiento ser# 0I2), +I )I, C85CE-.8 .echa: dd9mm9aaaa DE7E

C>E5.,

;,7E:

K2

12M D2D 112 11K

:emanente Dividendo activo a pagar :eserva (egal :eserva ?oluntaria .8.,( ,!+E5.8

=D KMM 2K =2M = DKM 13 K1M =D KMM

=D KMM

>na ve/ pagados los dividendos a nuestros accionistas, reali/ando las correspondientes retenciones, haremos el siguiente asiento# 0I2), +I )I, .echa: dd9mm9aaaa C>E5., C85CE-.8 DE7E D2D Dividendo activo a pagar 2K =2M =KD ; - acreedora por retenciones DK2 7ancos .8.,( ,!+E5.8 2K =2M

;,7E: E NDD 2M DED 2K =2M

*'5 G (),1'/, 1,N* 20' 2B/I1,

1. IN*),+811I:N El e&ercicio contable se compone de una serie de procesos de obligado cumplimiento Estos pasos o procesos constituyen el denominado ciclo contable, en %l encontramos el asiento de apertura, regulari/aci'n, asiento de cierre, etc Cada uno de ellos tendr lugar

K3

en di"erentes momentos del perodo, e$istiendo unos pla/os legales para la presentaci'n de los libros o"iciales 2. '/O8'5 +'0 (),1'/, 1,N* 20' El proceso contable tiene una serie de "ases de obligado cumplimiento que van a determinar el resultado del e&ercicio Estas "ases son las siguientes# 0ibro +iario# Durante el e&ercicio las diversas operaciones que se reali/an en la empresa se irn traspasando al libro diario (as anotaciones se reali/an de "orma cronol'gica 0ibro 5a#or# En la actualidad y gracias a los potentes programas de contabilidad, como ya di&imos, todas las operaciones del libro diario se traspasan automticamente al libro mayor Este libro podremos consultarlo en cualquier momento y utili/ar la in"ormaci'n que en %l se contiene para reali/ar nuevos apuntes en el libro diario 1uenta de )esultados# ,l "inali/ar el e&ercicio econ'mico 9normalmente a 31 de diciembre<, se traspasar el saldo de las cuentas del grupo E y K, in"ormaci'n recogida en el libro mayor, a un documento que denominaremos cuenta de -%rdidas y Fanancias y que adems de o"recer in"ormaci'n sobre gastos e ingresos del e&ercicio determina el resultado del mismo 2alance# .ambi%n al cierre del e&ercicio se traspasar el saldo de las cuentas de los grupos 1 al D 9in"ormaci'n recogida en el libro mayor< a un documento que denominaremos balance y que nos presenta la situaci'n de la empresa a esta "echa El resultado determinado en la cuenta de resultados "igurar en el balance dentro de la cuenta 12L p%rdidas y ganancias 7. 1I10, 1,N* 20' El ciclo contable es el con&unto ordenado y completo de operaciones que se e"ect0an durante el e&ercicio econ'mico El ciclo contable comprende de los siguientes pasos#

1 - ,!+E5.8 DE ,-E:.>:,# En el asiento de apertura se recogen los bienes, derechos y obligaciones de la sociedad al comien/o del e&ercicio +!a 019019200G 0I2), +I )I, C>E5., C85CE-.8 ZZZ Cuentas de activo ZZZ Cuentas de pasivo .8.,( ,!+E5.8 2 - .:,!-,!8 ,( (+7:8 D+,:+8# siento de apertura DE7E P PPP P PPP

;,7E: P PPP P PPP

K=

Durante el e&ercicio las distintas operaciones que se reali/an se irn traspasando al libro diario de "orma cronol'gica 3 - .:,!-,!8 ,( (+7:8 1,P8:# ,utomticamente la in"ormaci'n del diario se volcar en el libro mayor, de tal manera que %ste nos presentar el saldo de cada cuenta en cada momento = - ,!+E5.8! E!-EC+,(E!# 5ormalmente al "inali/ar el e&ercicio se reali/arn una serie de apuntes en el diario sin soporte documental Estos sern# Amorti+aciones# Estos asientos recogern la p%rdida de valor de bienes inmovili/ado por transcurso del tiempo u obsolescencia /rovisiones# Este asiento recoger la p%rdida de valor de un bien o derecho respecto al precio de mercado )ariaci(n de e9istencias# Este asiento recoger la di"erencia entre las e$istencias iniciales y e$istencias "inales /eriodificaci(n# ,sientos para imputar los gastos e ingresos al e&ercicio correspondiente D - :EF>(,:+[,C+65# En este asiento se cierran las cuentas de gastos e ingresos (a di"erencia determinar el bene"icio o p%rdida del e&ercicio E -E(,78:,C+65 DE (,! C>E5.,! ,5>,(E!# 7alance, cuenta de p%rdidas y ganancias y memoria K - ,!+E5.8 DE C+E::E# En este asiento se cierran las cuentas del activo y pasivo, abonando y cargando dichas cuentas respectivamente !upone el cierre del e&ercicio Dicho asiento deber coincidir con el asiento de apertura del e&ercicio siguiente, pero invertido

= -(,[8! (EF,(E!# (as cuentas anuales debern ser "ormuladas por el empresario o los administradores de las sociedades mercantiles, en el pla/o m$imo de tres meses a contar desde el cierre del e&ercicio (as cuentas debern ser aprobadas por la Wunta Feneral que se reunir dentro de los seis primeros meses desde la "echa del cierre del e&ercicio >na ve/ aprobadas las cuentas anuales 9balance de situaci'n, cuenta de p%rdidas y ganancias y memoria< por la Wunta Feneral debern presentarse en el :egistro 1ercantil en el pla/o de un mes desde la "echa lmite para la celebraci'n de la Wunta, es decir hasta el 31 de Wulio - Cierre del e&ercicio# 31 de diciembre - ,probaci'n de cuentas anuales# 31 de mar/o - Convocatoria Wunta Feneral# 3M de &unio - -la/o presentaci'n +mpuesto sobre !ociedades, en su caso# 2D de &ulio

KD

*'5 GI NB0I/I/ +' '/* +,/ .IN N1I'),/

1. IN*),+811I:N >na ve/ concluida la contabilidad del e&ercicio, es necesario reali/ar un anlisis de las Cuentas ,nuales, con el "in de conocer la situaci'n patrimonial y "inanciera de la empresa -ara ello disponemos de una serie de herramientas, donde destacan los ratios El )atio es un cociente que resulta de dividir magnitudes que tienen una cierta relaci'n y que, por ese motivo, son comparadas !e e$plican a continuaci'n E$isten distintos tipos de anlisis de las cuentas anuales, los cuales nos van a permitir estudiar el comportamiento de la empresa, la evoluci'n con respecto a aos anteriores y nos van a dar una in"ormaci'n muy valiosa para adoptar "uturas decisiones Estos anlisis son#
KE

2.

>n anlisis patrimonial >n anlisis econ'mico >n anlisis de la rentabilidad NB0I/I/

El ob&etivo del anlisis es establecer cul es la situaci'n patrimonial de la empresa y su capacidad para hacer "rente a sus obligaciones de pago, a trav%s del balance (a me&or "orma para llevar a cabo un anlisis de este tipo es a trav%s de ratios que miden algunos aspectos como# 2.1 F,:,5.Y, !8(?E5C+, (+H>+DE[ E5DE>D,1+E5.8 C,(+D,D DE (, DE>D, ; ) N*D

,ctivo real Faranta B --------------------asivo e$igible a< ,C.+?8 :E,( es la totalidad del activo descontando los gastos de constituci'n y a distribuir en varios e&ercicios, es decir se quita el activo "icticio 9lo que no son verdaderamente bienes o derechos< b< -,!+?8 EZ+F+7(E es la totalidad de las deudas con terceras personas que tiene contrada la empresa ya sean a largo pla/o o a corto pla/o -or lo tanto no se incluyen los "ondos propios Este ratio mide la distancia a la quiebra estableci%ndose la unidad como lmite in"erior# - !i el resultado es mayor que 1, e$isten garantas de pago su"icientes para todos nuestros acreedores - !i el resultado es menor que 1, no e$isten garantas su"icientes para todos nuestros acreedores 2.2 /,06'N1I

,ctivo circulante !olvencia B -----------------------------asivo circulante Este ratio mide la distancia a la suspensi'n de pagos estableci%ndose la unidad como lmite in"erior Determina la capacidad de a"rontar las deudas a corto pla/o por parte de la empresa !e trata por lo tanto de conocer si e$iste la di"icultad de pago por lo que tambi%n se dice que mide la distancia a la suspensi'n de pagos# - ! la solvencia es mayor que 1, no e$isten problemas de pago a corto pla/o - !i la solvencia es menor que 1, estamos en peligro de no poder a"rontar los pagos 2.7 0IO8I+'H ,ctivo circulante - E$istencias
KK

(iquide/ B --------------------------------------------asivo circulante Este ratio tambi%n conocido por test *cido, determina la porci'n de deudas a corto pla/o que podran ser satis"echas de "orma instantnea !e establece la unidad como lmite in"erior aunque no es recomendable obtener un valor elevado porque estaramos inmovili/ando demasiados "ondos lquidos# 2.= !i la liquide/ es mayor que 1, no hay problemas inmediatos de pagos !i la liquide/ es menor que 1, e$isten problemas de liquide/ inmediata 'N+'8+ 5I'N*,

4ondos a&enos Endeudamientos B -------------------------4ondos propios Este ratio mide c'mo se encuentra repartida la "inanciaci'n obtenida por la empresa (as empresas que se encuentran endeudadas en su totalidad con "ondos propios presentan la mayor estabilidad posible, por eso es recomendable que este ratio se acerque lo ms posible a cero no debiendo superar nunca la unidad (o recomendable es que los "ondos propios sean mayores que los "ondos a&enos 2.5 1 0I+ + +' 0 +'8+

E$igible a cCp Calidad de la deuda B --------------------.otal deudas Este ratio mide la relaci'n entre las deudas a corto pla/o y a largo pla/o, con el "in de conocer cul de ellas tiene mayor peso -or supuesto cuanto menor sea este ratio, mayor es la calidad de la deuda 7. NB0I/I/ '1,N:5I1,

El ob&etivo es evaluar la e"iciencia en la producci'n a trav%s del anlisis de la cuenta de resultados -ara esto nos vamos a apoyar en# ,< :atios de mrgenes sobre ventas 7< >mbral de rentabilidad ,< :,.+8! DE 1U:FE5E! !87:E ?E5.,! Estos ratios miden la e"iciencia de la productividad al comparar di"erentes clases de bene"icios con la ci"ra de ventas (a in"ormaci'n obtenida debe ser anali/ada en comparaci'n con otros e&ercicios, es decir, estudiar su evoluci'n 1,:FE5 !87:E ?E5.,! y 7E5E4+C+8 7:>.8 7,++ ------------ $ 1MM ?entas 1,:FE5 !87:E ?E5.,! y 7E5E4+C+8 ,5.E! DE +1->E!.8!

KN

7,+ ------------ $ 1MM ?entas 1,:FE5 !87:E ?E5.,! y 7E5E4+C+8 5E.8 75 ------------ $ 1MM ?entas 2 II# 7ene"icio antes de impuestos e intereses 2 I# 7ene"icio antes de +mpuestos 2N# 7ene"icio 5eto C< >17:,( DE :E5.,7+(+D,D Es el punto donde los ingresos de la empresa coinciden con los gastos 9"i&os y variables<, por lo tanto, donde se da el bene"icio cero, es decir en este punto no hay bene"icios -ero a partir de este punto, un incremento de los ingresos comien/a a generar bene"icios y, tambi%n a partir del mismo punto, una disminuci'n de %stos comien/a a generar p%rdidas =. NB0I/I/ +' 0 )'N* 2I0I+ +

El anlisis de la rentabilidad es una de las magnitudes ms importantes para conocer de "orma adecuada la valoraci'n del bene"icio de la empresa ?amos a distinguir dos tipos de rentabilidades# 1 2 Econ'mica 4inanciera

1< :E5.,7+(+D,D EC8561+C, 1ide el bene"icio en "unci'n de la inversi'n reali/ada en la empresa -ara ello utili/amos un ratio denominado :E.8:58 DE (, +5?E:!+65 9:8+< 7,+ :8+ B ----------------,ctivo :eal 2 I# 7ene"icio antes de impuestos 1*I6, )' 0# ,ctivo total menos gastos amorti/ables 2< :E5.,7+(+D,D 4+5,5C+E:, 1ide el bene"icio en "unci'n de los "ondos propios aportados -ara ello e$iste un ratio denominado 485D8! -:8-+8! 7,++ 4- B --------------------atrimonio 5eto 2 II# 7ene"icio antes de impuestos e intereses ( *)I5,NI, N'*,# ,ctivo real - pasivo e$igible

.in del 5anual

KL

No hemos hecho re3erencia en todo el manual a la vie%a peseta # la hemos querido pro3undamente. Nuestro adis m4s entraable.

2I20I,;) .D : 9 /( .ormacin # 1onsulting 9 / 'Ppansin 9 0arousse 'ditorial /

Indice

Materia:

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Introduccin...................................... Fines de la contabilidad.......................... El Patrimonio Empresarial......................... La Cuenta de Resultados.- Composicin............. El Plan General Contable.- Principios Cuentas... Impuesto sobre el "alor #$adido................... Libros Contables.................................. 'peraciones de (r)*ico +ercantil.................. -eudores #creedores . Clientes Pro/eedores.... La Letra de Cambio................................ El Inmo/ili1ado................................... La #morti1acin las Pro/isiones................. In/ersiones Financieras.- Renta Fi3a.............. In/ersiones Financieras.- Renta "ariable.......... Fondos propios 4 Capital..........................

Gastos5 (ipos #n)lisis.......................... In6resos5 -e*inicin (ipos...................... Impuesto de 7ociedades............................ Periodi*icacin contable.......................... C)lculo del bene*icio............................. (ipos de resultados............................... -istribucin de bene*icios........................ Proceso contable b)sico........................... #n)lisis de estados *inancieros - Los Ratios...... 8iblio6ra*9a......................................

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