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Luis Armando Meneses Gutirrez Enrique Goicochea Huari Juan Carlos Caballero Suarez Benito Rojas Zenteno Marco Antonio Sanchez de la Cruz
24 de Noviembre del 2008
01. INTRODUCCION
El tema de los espectculos y la tributacin aplicable a ellos ha adquirido notoriedad y actualidad, cuando a travs de un proyecto legislativo presentado por la Congresista Luciana Len Romero se permiti la reduccin de la misma, al considerar que era muy alta y que por ello desmotiva que vengan al Per espectculos artsticos de vala. La realidad es que como regla general, por los espectculos pblicos no deportivos se tributa el Impuesto General a las Ventas (IGV) en la tasa del 19% que incluye el 2% del Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto a los Espectculos propiamente dicho, con diferentes tasas, pero la ms general es del 15%, con lo cual, si sumamos el IGV ms el Impuesto a los Espectculos No Deportivos, ya tenemos ms de la tercera parte del valor de la entrada al espectculo. A ello hay que agregar el Impuesto a la Renta que sufraga la empresa promotora o gestora del espectculo, as como el que est a cargo de los artistas.
BASE LEGAL: Artculos 12 y 17 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
TASA (%) 17 2 19
Impuesto General a las Ventas (IGV) Impuesto de Promocin Municipal (IPM) Impuesto BRUTO (IGV)
01. INTRODUCCION Como recordaremos traer al pas a artistas de la talla de The Police o U2 era prcticamente imposible, debido a la falta de auspiciadores para este tipo de bandas y a los diversos impuestos que gravan los espectculos no deportivos, llmense conciertos en este caso, como podemos apreciar estos grupos musicales ya estn ingresando nuestros recintos de espectculos. El grupo de trabajo, aprecia la decidida participacin de la Defensora del Pueblo al recordar a las diferentes municipalidades del pas que deben aplicar la Ley 29169, vigente desde el 1 de Enero del 2008 y que promueve el desarrollo de espectculos pblicos no deportivos exonerndolos del pago de impuestos. En una circular dirigida a los diferentes municipios, la institucin expres su preocupacin respecto al nivel de cumplimiento de la citada ley y seal que ha recibido quejas sobre el cobro ilegal del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.
En la Ley No 29168, publicada en el diario oficial El Peruano el 20 de diciembre de 2007, se han introducido importantes mo dificaciones al Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos (IEPND). El objeto de la presente Ley, que entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2008, es modificar los artculos 54, 55, 57 y 58 de la Ley de Tributacin Municipal , cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF del 15/Nov/2004.
Artculo 55.- Sujetos pasivos y obligacin de presentar declaracin jurada. Son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieran entradas para asistir a los espectculos. Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas que organizan los espectculos, siendo responsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto. Los agentes perceptores estn obligados a presentar declaracin jurada para comunicar el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipacin de siete (7) das antes de su puesta a disposicin del pblico. En el caso de espectculos temporales y eventuales el agente perceptor est obligado a depositar una garanta equivalente al quince por ciento (15%) del impuesto calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizar el espectculo. Vencido el plazo para la cancelacin del impuesto, el monto de la garanta se aplicar como pago a cuenta o cancelatorio del impuesto, segn sea el caso.
1. Espectculos Taurinos: 5% para aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0.5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y aquellos espectculos taurinos cuyo valor promedio ponderado sea inferior al 0.5% de la UIT no estarn afectos a este impuesto.
2. Carreras de caballos: 15% 3. Espectculos cinematogrficos: 10% 4. Otros espectculos: 15%
Artculo 58.El impuesto se pagar en la forma siguiente: 1. Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada semana, por los espectculos realizados en la semana anterior. 2. En caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da hbil siguiente a su realizacin.
A continuacin se presenta un estudio de los principales problemas conceptuales del IEPND que muchas veces dificultan la aplicacin de este tributo por parte de las Administraciones Tributarias de las Municipalidades.
Los impuestos pueden gravar la renta, patrimonio o consumo. El IEPND constituye una modalidad de imposicin al consumo. Cuando una persona gasta cierta porcin de su riqueza para acceder a los servicios vinculados con la diversin, esparcimiento (consumo), etc. demuestra capacidad contributiva. En este sentido Carmen Robles seala que la capacidad contributiva es la aptitud econmica del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias. a) La prestacin de dar una suma de dinero al Fisco (tributo) y el cumplimiento de los consiguientes deberes formales tales como la entrega de comprobantes de pago, tenencia de Libros de Contabilidad, Declaraciones Juradas, etc.; y, b) El deber de colaboracin en cuya virtud los ciudadanos deben apoyar el trabajo de fiscalizacin que realiza la Administracin Tributaria, adems los ciudadanos deben suministrar la informacin sobre terceros cuando lo requiera la Administracin Tributaria y, finalmente, los ciudadanos deben apoyar la actividad de recaudacin por parte de la Administracin Tributaria (retencin, percepcin y detraccin de tributos, etc.).
03. MBITO DE APLICACIN La ley describe el hecho sometido a tributacin estableciendo reglas sobre los siguientes puntos:
Hecho gravado ASPECTOS OBJETIVOS Autor del hecho gravado ASPECTOS SUBJETIVOS
A continuacin se presenta el estudio de cada uno de estos aspectos del hecho gravado.
03.01. ASPECTOS OBJETIVOS En el IEPND los aspectos objetivos de la hiptesis de incidencia son cinco:
ESPECTACULO
PUBLICO
NO DEPORTRIVO
TITULO ONEROSO
1) Espectculo
El art. 54 de la Ley de Tributacin Municipal (LTM), a la hora de describir el hecho gravado con el IEPND, hace referencia al espectculo. Veamos la discusin que se ha venido planteando en los ltimos tiempos sobre los alcances del trmino espectculo.
1.1.) Posicin que sostiene que en el espectculo: El pblico puede presenciar o participar en el evento. 1.2) Posicin que sostiene que en el espectculo: El pblico slo puede presenciar este evento 1.3) Rgimen vigente a partir del 2008
2) ESPECTCULO PBLICO 2.1) Concepto de espectculo pblico El art. 54 de la LTM seala que el espectculo gravado con el IEPND debe ser pblico. Es decir que el evento afecto al impuesto es aqul donde el pblico en general tiene acceso. El Tribunal Fiscal, mediante la RTF No 579-2-1998 del 10 de julio de 1998, sostuvo que, tratndose de eventos internos de una institucin, donde el pblico en general no tiene la posibilidad de acceso; constituyen hechos inafectos al IEPND.
El caso sometido al conocimiento del Tribunal Fiscal consisti en la presentacin del cantante Roberto Blades, con motivo de la inauguracin de los nuevos salones sociales y centros de convenciones del Club Internacional ubicado en la ciudad de Arequipa, en el sur del Per.
3) EVENTO NO DEPORTIVO En resguardo de la seguridad jurdica y atendiendo a una sana tcnica legislativa conviene que la ley describa los aspectos del hecho gravado, sealndolos por afirmacin. Sin embargo en el art. 54 de la LTM se describe uno de los aspectos objetivos del hecho gravado indicndolo por negacin. En efecto, este dispositivo legal seala que el IEPND comprende los casos de espectculos no deportivos. Entonces, desde el punto de vista del mbito de aplicacin del IEPND, la regla general es que se encuentran comprendidos toda clase de espectculos.
Por excepcin, solamente los espectculos deportivos estn fuera del mbito de aplicacin del IEPND.
4) TITULO ONEROSO
4.1) Concepto La referencia del art. 54 de la LTM al monto que se abona por concepto de precio de entrada para concurrir al espectculo, hace pensar que se consideran gravados con el IEPND solamente los espectculos a ttulo oneroso. La onerosidad significa que el pblico que concurre al evento tiene la obligacin de cumplir con una retribucin econmica que generalmente consiste en el pago de un precio (prestacin dineraria).
As ocurre por ejemplo cuando pagamos el precio de una entrada para ingresar a una sala de cine. En este caso se aplica el IEPND.
Al contrario, si nos encontramos ante un espectculo gratuito, se trata de un hecho inafecto al IEPND.
As sucede cuando una cadena de supermercados presenta un show infantil para nios los fines de semana, mientras los padres realizan compras.
03.03. ASPECTOS ESPACIALES Sobre este tema no existe una base legal expresa en materia del IEPND. Hay que entender que el espectculo pblico no deportivo se debe desarrollar dentro del territorio nacional para que pueda estar gravado con el IEPND. No interesa si la adquisicin de la entrada se realiz dentro o fuera del pas. Tampoco importa si el pago del precio de la entrada se efectu dentro o fuera del pas. Adems no interesa si la persona que concurre al espectculo cuenta o no con domicilio en el Per.
Para efectos tributarios se entiende que el hecho gravado con el IEPND existe desde el momento en que se evidencia la onerosidad econmica; es decir, a partir del instante en que una persona paga el precio de la entrada. Advirtase que en rigor en la fecha del abono no necesariamente se lleva a cabo el espectculo, de tal modo que en este supuesto todava no existe un consumo efectivo. Sin embargo, luego del pago del precio de la entrada se entiende que en circunstancias normales se va llevar a cabo el evento, sea de inmediato o dentro de cierto tiempo. En todo caso, el legislador, entre las fechas para tomar en cuenta, ha optado por recurrir a la ms cercana al evento (consumo).
04. ACREEDOR FINANCIERO Y ACREEDOR TRIBUTARIO 04.01. ACREEDOR FINANCIERO Entendemos que el acreedor financiero es el destinatario del tributo recaudado. Desde el punto de vista de las Finanzas Pblicas se trata de la entidad estatal que en su Presupuesto considera como ingreso a un determinado tributo. En el caso del IEPND no existe una base legal expresa sobre este tema, pero debe entenderse que de conformidad con el art. 59 de la LTM el acreedor financiero es la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se lleva a cabo el espectculo.
05. DEUDOR
De conformidad con el art. 55 de la LTM advertimos la existencia de tres clases de deudor tributario, tal como se explica a continuacin.
05.01. CONTRIBUYENTE
Se trata de las personas que adquieren el derecho a concurrir al espectculo mediante el pago del precio de la entrada.
Pueden ser personas naturales (sujetos capaces de concurrir al espectculo) y personas jurdicas (sujetos que no son capaces de concurrir al espectculo).
Luego este organizador debe recurrir al banco comercial para entregar a la Municipalidad competente el monto que ha percibido por concepto de IEPND.
CARRERA DE CABALLOS Espectculos cinematogrficos Conciertos de msica en general Espectculos de folclor nacional, teatro cultural,zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,opereta, ballet y circo Otros espectculos pblicos
0%
10%
DESCRIPCION
El Tribunal Fiscal, mediante la RTF No 906-1-98 del 20 de octubre de 1998, ha establecido que los impuestos al consumo tales como el IGV e IPM no forman parte de la base imponible para el IEPND.
Por otra parte, los eventos inafectos al IEPND vienen a ser el bingo y la rifa. Del mismo modo, hasta diciembre del 2007, los casos de kermese y fiestas se consideraban eventos inafectos al IEPND.
Al respecto el Tribunal Fiscal, mediante RTF No 05451-2-2005 del 02 de setiembre de 2005, RTF No 06269-2-2005 del 13 de octubre de 2005 y RTF No 05452-2-2006 del 10 de octubre de 2006, seal que slo la porcin del valor de la entrada por concepto del show musical pasa a formar parte de la base imponible del IEPND. Para determinar el monto de esta porcin se debe tomar como base de informacin los documentos y libros de contabilidad de los organizadores del espectculo.
ITEM 1 2 3 4 5 6 SHOW
DESCRIPCION
CENA
BASE IMPONIBLE IEPND 10% Impuesto General a las Ventas-IGV 17% de S/.99.00
IMPORT E (S/.)
10,00 90,00 10,00 1,00 1,87 0,22 13,09
Mientras que en la alternativa transparente el IEPND es 9.00; en la alternativa no transparente el IEPND es 1.00; existiendo un perjuicio para el inters fiscal de S/.8.00. Ante este riesgo que afecta a las Finanzas Pblicas de las Municipalidades, el art. 56 de la LTM ha establecido que en los casos de espectculos acompaados de servicios adicionales la base imponible no puede ser inferior al 50% de dicho valor total. En el ejemplo planteado, la base imponible es por lo menos 50. Este monto proviene de la siguiente operacin: 50% de 100 (valor del show ms cena).
08. PAGO
De acuerdo a lo sealado en el artculo 58 de la LTM se deben distinguir tres situaciones diferentes.
El plazo para el pago del IEPND es el segundo da hbil siguiente a su realizacin. Aqu tambin reproducimos los comentarios que acabamos de formular con relacin al criterio que se toma como referencia para establecer el plazo de pago del IEPND a la Municipalidad.
Gracias