CONTABILITATE

www.rspro.ro
An 5 l Nr. 54 l mai 2013

Aceast lucrare poate fi vizualizat i online

Soluii eficiente pentru cele mai presante probleme de contabilitate EDITORIAL

L A U T C A

Trecut, prezent i viitor

Trei noiuni att de comune nct rar ne gndim la esena lor... Trecutul este parte din tririle noastre, o bucic din viaa noastr, pe care noi o trim acum n prezent i o vom descoperi n viitor. Trecutul influeneaz prezentul, prezentul, viitorul i aa mai departe. Oare ar fi mai bine s trim viaa din cri sau s trim noi i gata? Unii din noi fac greseli, alii sunt perfeciunea ntruchipat i exclud cu desvrire ideea de a face erori. A tri cu adevrat nseamn s greeti, s te ridici i s nvei din erorile pe care le faci. Aciunile ntreprinse de noi n trecut genereaz o anumit situaie n prezent, respectiv n viitor. Trecutul face parte din viaa noastr, din ziua de mine care deja este viitor. Prezentul este momentul n care avem certitudinea unui fapt trecut. Este acea situaie pe care noi o simim acum i o trim n fiecare clip, att timp ct noi existm, respirm, avem dorine i aspiraii pentru viitor. Vitorul poate fi considerat cel mai mare mister al vieii noastre, variabila nedeterminat i cel mai greu de descoperit, ceva netiut i imposibil de aflat cu o certitudine 100% c ar putea fi real. Viitorul reprezint acel ceva pe care o persoan ar dori s-l cunoasc, ns teama de necunoscut atinge cote maxime. Scopul e s i trieti viaa! Orice ar nsemna ea! i triete-o cu bucurie!

Export de mrfuri. nregistrare TVA

Cum trebuie s factureze o societate din Romnia unei societi din Egipt i care sunt obligaiile declarative din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat dac: l condiia de livrare este CIF Port Said; l marfa pleac din Italia de la o societate nregistrat n scopuri de TVA n Italia; l exportatorul din DVE este societatea din Romnia, portul de ncrcare este Veneia, iar portul de descrcare Egipt; l societatea din Romnia are calitatea de cumprator revnztor?
Exportul de marf este scutit de TVA conform art. 143 alin. (1) lit. a): Sunt scutite de tax livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su. Dovada exportului se va face prin factur sau alt document care ine locul acesteia, purtnd avizul biroului vamal la ieirea din Comunitate. Astfel, societatea romn va factura partenerului egiptean fr TVA. Calitatea de cumprtor revnztor reiese din contractele ncheiate cu partenerii. De exemplu, dac societatea acioneaz n nume propriu, dar n

Detalii pe www.ghidulcontabilului.contabilul.ro
DIN SUMAR: 2 nregistrarea taxelor n contabilitatea unei asociaii 5 Dauna. Deducerea TVA i nregistrri contabile 6 Reevaluarea unei cldiri industriale. Regimul fiscal al diferenelor de reevaluare

Ghid pentru contabilii nceptori de iniiere n tainele contabilitii

David Truc Redactor-ef

CONTABILITATE ACTUAL
contul altei persoane, n Normele metodologice de aplicare a art. 128 alin. (2) din Codul fiscal se specific: Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau, dup caz, ctre client. Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n numele i n contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei.

nregistrarea taxelor n contabilitatea unei asociaii

Clubul sportiv de fotbal X este constituit ca asociaie nonprofit, copiii care se nscriu n club pltesc o tax lunar pentru pregtirea lor. Cum sunt privite aceste taxe, venit aferent activitii fr scop patrimonial, venit aferent activitii economice sau resurse pentru desfurarea activitii economice? Cum se nregistreaz aceste taxe n contabilitatea asociaiei? Clubul sportiv este pltitor de TVA, scutit fr drept de deducere, aplic TVA la ncasare, cum se opereaz o factur de utiliti n acest caz?
Potrivit prevederilor art. 15 din Codul fiscal alin. (2), organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru venituri de natura cotizaiilor i taxelor de nscriere ale membrilor, contribuiilor bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor. Veniturile ncasate pot fi considerate: cotizaii ale membrilor, dac aceste venituri se ncaseaz de la toi membrii asociaiei, indiferent c particip sau nu la activitatea sportiv, dac sumele sunt stabilite prin statutul asociaiei sub forma unor cotizaii lunare, trimestriale etc. i dac persoanele care particip la antrenamente sunt membri ai asociaiei (toi) i dac acesta este scopul pentru care a fost constituit asociaia. n aceast situaie, taxele din cotizaii se nregistreaz prin articolul contabil: 5121/5311 Conturi la bnci n lei/ Casa n lei = 7311 Venituri din cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor nregistrarea facturilor emise pentru participarea la cursurile organizate: 5311/5121 Casa n lei/ Conturi la bnci n lei = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate

n acest caz, veniturile sunt considerate drept venituri aferente activitii economice i sunt impozabile potrivit prevederilor art. 15 alin. (3). Astfel, veniturile sunt scutite pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Activitatea sportiv este operaiune scutit de TVA potrivit prevederilor art. 141 din Codul fiscal. n ceea ce privete evidenierea TVA, potrivit prevederilor art. 145 alin. (2), orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate realizrii unor operaiuni taxabile. TVA aferent achiziiilor destinate realizrii operaiunilor scutite nu se deduce, achiziiile se nscriu att n Jurnalul de cumprri, ct i n decontul de TVA ca achiziii fr drept de deducere. Exercitarea dreptului de deducere se poate efectua fie pe baz de pro-rat, fie pe baza evidenelor fiscale ntocmite separat, strict pentru operaiunile de scutire fr drept de deducere. n situaia n care asociaia nu desfoar i alte activiti impozabile care dau dreptul de deducere a TVA, sau organizeaz eviden fiscal separat, pe baza jurnalului pentru cumprri pentru fiecare tip de operaiune (cu drept de deducere i fr drept de deducere), nu se deduce TVA aferent operaiunii scutite fr drept de deducere a TVA n situaia n care facturile primite de la furnizor pot fi alocate integral acestui tip de activitate. Potrivit prevederilor art. 1342 alin. (6), sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care

Veniturile respective sunt scutite de impozit pe profit; venituri din servicii prestate dac la antrenamente particip persoane care sunt membre ale asociaiei, dar i persoane care nu sunt membre ale asociaiei, taxele de antrenament sunt separate de cotizaiile pltite de membri (cele stabilite prin actul de nfiinare i pot fi anuale, lunare etc.).

mai 2013

CONTABILITATE ACTUAL
locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor art. 133, se consider a fi n Romnia. Potrivit art. 1342 alin. (6) lit. b), persoanele impozabile care au obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii ce sunt scutite de TVA care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA. nregistrarea facturii de utiliti aferente serviciilor scutite: % = 401 Furnizori 605 Cheltuieli privind energia i apa 4426 TVA deductibil i concomitent, anularea TVA ce nu poate fi dedus fiind aferent operaiunilor scutite fr drept de deducere: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4426 TVA deductibil

nregistrri contabile pentru achiziionarea unui site web

Care sunt nregistrrile pentru achiziionarea unui site web, dar achiziionarea unui spot publicitar (film)?
n situaia n care entitatea a contractat cu un furnizor realizarea unui site i achiziionarea lui n vederea utilizrii acestuia ca baz pentru vnzarea unor produse, mrfuri, sau prestarea unor servicii, site-ul va fi recunoscut ca imobilizare necorporal. Potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, o imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd: a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
l

Acesta se va amortiza pe o durat de via estimat pentru utilizarea site-ului.

l

nregistrarea achiziiei spotului publicitar:

nregistrarea la momentul achiziiei, dac exist un suport material al spotului (de exemplu CD): % 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil La momentul predrii ctre un ter n vederea difuzrii: 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 401 Furnizori

nregistrarea site-ului achiziionat:

% = 404 Furnizori de imobilizri

n situaia n care spotul publicitar nu cuprinde un suport material, ci numai crearea i difuzarea spotului, nregistrarea n contabilitate a serviciilor se efectueaz: % 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori

208 Alte imobilizri necorporale 4426 TVA colectat

CONTABILITATE ACTUAL

Metoda inventarului permanent. nregistrri contabile

O societate are n stoc la nceputul lunii martie: sold iniial Materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziie); sold iniial Mrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziie). n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii: achiziie de materii prime la cost de achiziie de 1.000 lei, TVA 24%; achiziie mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, TVA 24%; consum materii prime la costul de 1.500 lei; vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 800 lei, TVA 24%, costul de achiziie fiind de 600 lei. La sfritul lunii are loc inventarierea n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice: stoc faptic Materii prime: 1.700 lei; stoc faptic Mrfuri: 6.500 lei. Cum se contabilizeaz operaiile de mai sus? Care este situaia n conturile de stoc tiind c societatea utilizeaz metoda inventarului permanent?
Soldul iniial al materiilor prime este reflectat n soldul debitor al contului 301 Materii prime 2.000 lei. Soldul iniial al mrfurilor este reflectat n soldul debitor al contului 371 Mrfuri 7.500 lei. nregistrare achiziie materii prime: % 301 Materii prime 4426 TVA deductibil nregistrare achiziie mrfuri: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil nregistrare consum materii prime: 601 Cheltuili cu materiile prime = 301 Materii prime 1.500 = 401 Furnizori 248 200 48 = 401 Furnizori 1.240 1.000 240 411 Clieni = % 992 707 800 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 192 TVA colectat nregistrarea descrcrii din gestiune a mrfii: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 600

Inventarierea se efectueaz potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 2.861/2009. Sold final cont 301 Materii prime = SI + I (intrri) E (ieiri) = 2.000 + 1.000 1.500 = 1.500 lei Stoc faptic rezultat n urma inventarierii 1.700 lei. nregistrarea plusului la inventar de 1.700 1.500 = 200 lei: 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 200

Sold final cont 371 Mrfuri = SI + I (intrri) E (ieiri) = 7.500 + 200 600 = 7.100 lei Stoc faptic rezultat n urma inventarierii 6.500 lei. Minus din inventariere: 7.100 6.500 = 600 lei. Limitele maxime admise din punct de vedere fiscal ale perisabilitilor sunt stabilite prin H.G. nr. 831/2004, pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la mrfuri n procesul de comercializare. Limitele maxime de perisabilitate admise se stabilesc la nivelul ntregii uniti, prin aplicarea coeficientului stabilit pentru grupa de produse la preul de nregistrare al produselor intrate. Pentru perisabilitile care depesc limitele stabilite prin lege se ajusteaz dreptul de deducere al acesteia. Pentru pagubele constatate n gestiune rspund persoanele vinovate de producerea lor. Imputarea bunurilor lips persoanelor vinovate se face la valoarea lor de nlocuire, determinat drept cost de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei.
nregistrarea minusului la inventar: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 600

nregistrare vnzare marf:

mai 2013

CONTABILITATE ACTUAL
Ajustarea dreptului de deducere a TVA aferente 600 lei 24% = 144 lei: 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 4426 TVA deductibil 144 curs de execuie, activelor corporale fixe, n situaia n care persoan impozabil pierde dreptul de deducere a taxei. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv bunurile furate. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloare a unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA. Nu se fac ajustri ale taxei deductibile n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, respectiv cele care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii: l degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea competent a emis decizie de aprobare a distrugerii; l se face dovada c bunurile au fost distruse.

Dac lipsa este imputabil unui salariat: 4282 Alte creane n legtur cu personalul = 758 Alte venituri din exploatare 744

n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoan impozabil trebuie s ajusteze, la data modificrii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n

Dauna. Deducerea TVA i nregistrri contabile

O firm deine un autoturism care a suferit o daun n sum de 1.000 lei inclusiv TVA, suportat de societatea de asigurare n totalitate. Factura n original este la asigurator, n contabilitate societatea existnd o copie a acestei facturi. Cum se procedeaz n acest caz: TVA se deduce? Cum se trateaz din punct de vedere contabil, fiscal, din punctul de vedere al TVA?
Avnd n vedere faptul c societatea a predat factura n original firmei de asigurare i i-a pstrat o copie, va trebui s se fac pe copie conformitatea cu originalul n vederea nregistrrii acesteia n contabilitate (nscrierea pe aceasta a meniunii conform cu originalul i semntura persoanei care face conformitatea). 2) Plata furnizorului de servicii de reparaii: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei (cu numerar din cas) 1.000 lei

Prin aceast nregistrare contabil se nchide contul de furnizor. 3) ncasarea daunei de la firma de asigurare: 5121 Conturi la bnci n lei = 461 1.000 lei Debitori diveri

Tratament din punct de vedere contabil n baza acestei copii conforme cu originalul a facturii i a celorlalte documente justificative (polia de asigurare, procese-verbale de constatare etc.) se vor putea face nregistrrile n contabilitate a operaiunilor. Deoarece firma de asigurri trebuie s achite contravaloarea acestei facturi trebuie s se nregistreze la valoarea ei integral (fr deducerea TVA) n contul 461 Debitori diveri (debitor firm de asigurri) dup cum urmeaz:
1) nregistrarea facturii de reparaii/remediere: 461 Debitori diveri (firma de asigurare) = 401 1.000 lei Furnizori (furnizorul de servicii de reparaii)

Prin aceast operaiune contabil se nchide contul de debitor.

Tratament din punctul de vedere al TVA Aceast operaiune se poate asimila operaiunilor de recuperare cheltuieli, care de obicei se fac prin facturi de decontare/recuperare de cheltuieli (aceste facturi sunt opionale, nu sunt obligatorii). Dup cum se poate observa n nregistrrile contabile de mai sus, taxa pe valoarea adugat nu a fost menionat distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat pentru c nu se poate exercita dreptul de deducere, nereprezentnd o cheltuial pentru societate. Tratament fiscal Aceaste operaiuni nu se nregistreaz nici la cheltuieli (factur de la furnizor) i nici pe venituri (ncasarea daunei de la firma de asigurri), ci doar n contul de debitori.
l

CONTABILITATE ACTUAL

Reevaluarea unei cldiri industriale. Regimul fiscal al diferenelor de reevaluare

La 31.12.2011 s-a reevaluat o cldire industrial, astfel: valoare inventar 13.425.000 lei amortizare 1.074.000 lei valoare rmas 12.351.000 lei valoare just (evaluator) 10.891.820 lei sold cont 105 Rezerve din reevaluare nainte de reevaluare 1.478.449 lei durata rmas 23 ani. Care sunt relevanele contabile (articole contabile) i fiscale ncepnd cu anul 2012, din punctul de vedere al impozitului pe profit? Care este regimul fiscal al diferenelor de reevaluare n acest caz? Situaia n conturi naintea reevalurii este:
Debit 212 Construcii 13.425.000 lei Credit 2812 Amortizarea construciilor 1.074.000 lei Credit 105 Rezerve din reevaluare 1.478.449 lei Valoarea net a cldirii n contabilitate = 13.425.000 1.074.000 = 12.351.000 lei Valoarea just comunicat de evaluator = 10.891.820 lei Se constat astfel o depreciere n valoare de 12.351.000 10.891.820 = 1.459.180 lei, care va fi acoperit din diferena anterioar din reevaluare de 1.478.449 lei din contul 105 Rezerve din reevaluare. Surplusul din reevaluare din contul 105 Rezerve din reevaluare trebuie s fi rezultat din reevaluarea aceleiai cldiri. nregistrrile contabile care reflect operaiunea de reevaluare sunt: 1. Anularea amortizrii cumulate pn la data reevalurii: 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii 1.074.000 lei Prima variant:
l Lunar se nregistreaz

105 Rezerve din reevaluare Situaia n conturi:

212 Construcii

1.459.180 lei

Debit 212 Construcii 10.891.820 lei Credit 105 Rezerve din reevaluare 19.269 lei Credit 2812 Amortizarea construciilor 0 lei. Recalcularea amortizrii n urma ultimei reevaluri: 10.891.820 lei / 23 ani = 473.557,39 lei/an 473.557,39 lei / 12 luni = 39.463,12 lei/lun Astfel, amortizarea contabil se va nregistra lunar: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 39.463,12 lei Amortizarea construciilor

Amortizarea fiscal este amortizarea calculat liniar n funcie de costul istoric (valoarea iniial nregistrat n contabilitate) al imobilului. Conform art. 22 alin. (51) din Codul fiscal: Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuate dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz. Din punct de vedere fiscal exist dou posibiliti:

amortizarea contabil:

Situaia n conturi:
Debit 212 Construcii 12.351.000 lei Credit 105 Rezerve din reevaluare 1.478.449 lei Credit 2812 Amortizarea construciilor 0 lei Aducerea cldirii la valoarea just prin diminuarea rezervei din reevalurile anterioare: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 39.463,12 lei Amortizarea construciilor

mai 2013

l ntreaga sum este considerat deductibil. l La calculul profitului impozabil va fi considerat ele-

l n aceast situaie, numai amortizarea fiscal este con-

CONTABILITATE ACTUAL

siderat deductibil: 6811. Nedeductibil Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor
l La

ment similar veniturilor diferena (39.463,12 lei amortizarea iniial), iar aceasta va fi impozitat. l Concomitent cu impozitarea se capitalizeaz surplusul din reevaluare: 105 Rezerve din reevaluare = 1065 (39.463,12 lei Rezerve amortizarea reprezentnd iniial) surplusul realizat din rezerve de reevaluare

6811 (39.463,12 lei Cheltuieli din amortizarea exploatare fiscal) privind amortizarea imobilizrilor

2. A doua variant:
l Lunar se nregistreaz amortizarea contabil:

vnzarea/casarea cldirii se va avea n vedere sumele din contul 105 Rezerve din reevaluare ca elemente similare veniturilor i se vor impozita. l Concomitent cu impozitarea se va capitaliza surplusul din reevaluare: 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve de reevaluare (concomitent cu deducerea cheltuielilor privind activele cedate/casate) 105 Rezerve din reevaluare =

6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

2812 39.463,12 lei Amortizarea construciilor

27 de monografii contabile care elimin orice eroare din contabilitatea dvs.!

CD-ul conine cele mai solicitate 27 de teme, tratate sub form de monografii contabile detaliate, cu numeroase exemple practice. Acestea v ofer informaii complete despre toate aspectele importante: l legislaie l nregistrri contabile l tratament fiscal l regimul TVA.
Din cuprins: Monografii contabile privind imobilizrile; Monografii contabile privind activitile comerciale; Monografii contabile privind provizioanele i ajustarea activelor; Monografii contabile privind cheltuielile cu personalul; Monografii contabile privind activiti diverse. Detalii pe www.27monografii.contabilul.ro

CONTABILITATE

AC Manager Produs: Diana Mitri Redactor-ef: David Truc Coordonator: drd. Raymonda Elena Hagiu Consultani: drd. Paul Soviani, drd. Mariana Toma Director Divizie Editorial: Irina Profir Manager Centru Profit: David Truc DTP: Carmen Ilinca Corectur: Elvira Panaitescu

TUAL

Publicaie editat de: RENTROP & STRATON Membru fondator al B.R.A.T. Editur recunoscut CNCSIS conform deciziei nr. 284/11.09.2007 Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Creaie-Producie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Neoiu Director Financiar: Antoaneta Paraschiv 2013 RENTROP & STRATON ISSN: 2066-8104

Redacia: Bdul Naiunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, Bucureti; Telefon: 021.317.25.81 E-mail: contabilitateactual@rs.ro; Internet: www.rs.ro
Coresponden: Ghieul extern 3 O.P. 39, sector 3, Bucureti

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast lucrare nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, fr permisiunea \n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast lucrare.

CONTABILITATE ACTUAL

Achiziie bunuri, dezmembrare i vnzare deeuri. nregistrri contabile

O firm colectoare de deeuri, cu toate autorizaiile n acest sens, operator colector deeuri, a achiziionat un bun, respectiv o semiremorc. Factura a fost ntocmit cu TVA, furnizorul neacceptnd s vnd dect ca bun ntreg cu TVA. Firma care a achiziionat (operatorul colector) dorete s o dezmembreze, chiar dac ea este funcionabil. Ce implic din punct de vedere fiscal, poate fi dedus TVA, avnd n vedere c n urma dezmembrrii rezult deeuri care se vnd cu taxare invers?
Potrivit prevederilor art. 160 alin. (2) din Codul fiscal, operaiunile pentru care se aplic taxarea invers cuprind i livrarea de deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora. Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii furnizorii/prestatorii nu vor nscrie taxa colectat aferent, iar beneficiarii vor determina taxa aferent att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. De aplicarea acestor prevederi sunt responsabili att furnizorii, ct i beneficiarii. n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, organele de inspecie fiscal vor dispune msuri pentru obligarea furnizorilor/prestatorilor i a beneficiarilor la corectarea operaiunilor i aplicarea taxrii inverse. n cadrul inspeciei fiscale la beneficiarii operaiunilor, organele de inspecie fiscal vor avea n vedere c beneficiarul avea obligaia s colecteze TVA la momentul exigibilitii operaiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere. n cazul n care, n cadrul inspeciei fiscale la beneficiarii operaiunilor, organele de inspecie fiscal stabilesc c beneficiarul nu a colectat TVA la momentul exigibilitii operaiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere, oblignd beneficiarul la plata acestei sume n baza actului administrativ emis de autoritatea fiscal competent, furnizorii pot emite facturi de corecie cu semnul minus n vederea regularizrii taxei i restituirii acesteia ctre beneficiari. n cazul achiziionrii semiremorcii, cu intenia clar de dezmembrare, aceasta este considerat ca deeu, iar furnizorul semiremorcii avea obligaia vnzrii acesteia fr a colecta TVA. Societatea achizitoare este responsabil n egal msur de aplicarea corect a taxrii inverse. Achiziionarea semiremorcii de la furnizor: 3028 Alte materiale consumabile = 401 Furnizori

Aplicarea taxrii inverse fr a efectua plata TVA ctre furnizor: 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat

Dezmembrarea i obinerea deeurilor: l ncrcarea gestiunii cu valoarea deeurilor obinute: 346 Produse reziduale = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

l Scderea

din gestiune a semiremorcii dezmembrate, cu valoarea de achiziie: = 3028 Alte materiale consumabile

6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile

l Vnzarea deeurilor, cu taxare invers la beneficiar:

411 Clieni

703 Venituri din vnzarea produselor reziduale

l Descrcarea

gestiunii de deeurile vndute: = 346 Produse reziduale

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

CTU054

mai 2013