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OBJETIVO DEL CURSO Disear

un adecuado sistema de documentacin y papeles de trabajo, para el proceso de auditoria, aplicando la normatividad vigente y pertinente,

elaborar

CONTENIDO DEL CURSO


DEFINICIONES OBJETIVOS NATURALEZA Y CARACTERISTICAS LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA EVIDENCIA DE AUDITORIA LEGAJOS Y ARCHIVO

DEFINICIONES
Comprenden la totalidad de los documentos NAG preparados o recibidos por los auditores 224.09 gubernamentales, que en conjunto CGR. constituyan un compendio de las pruebas realizadas durante el proceso de auditoria y de las evidencias obtenidas para llegar a formarse una opinin o abstenerse de ella. El auditor debe mantener un registro del trabajo realizado en forma de papeles de trabajo.
NAG USA 4.34

DEFINICIONES
Son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, SAS 41 las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones alcanzadas. El auditor debe documentar en los papeles de trabajo que l prepare u obtenga, todo aquello que sea NIA 9 importante para evidenciar que el examen se efectu de acuerdo con normas de Auditora.

OBJETIVOS
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas. Facilitar y servir como evidencia de la supervisin y revisin del trabajo de auditoria. Evidenciar el cumplimiento de las Normas de Auditoria.

OBJETIVOS
Fundamentar responsabilidades previstas por disposiciones legales vigentes (Ejm. Leyes Nrs. 843, 1178, etc.). Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeo tcnico de los auditores.

NATURALEZA Y CARACTERISTICAS
CANTIDAD Y CONTENIDO ORGANIZACIN SUGERIDA CARACTERISTICAS Y REQUISITOS REFERENCIACION CORREFERENCIACION MARCAS DE AUDITORIA INFORMACION MINIMA REQUERIDA DEFICIENCIAS MAS COMUNES.

CANTIDAD Y CONTENIDO
LA CANTIDAD Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEPENDEN DE:

La Magnitud de la entidad y la naturaleza de la auditoria e informe a emitir Las caractersticas y condiciones de los respaldos de la informacin a ser auditada. Los requisitos en las reas de mayor riesgo para una correcta supervisin y revisin del trabajo. El grado de confiabilidad en los controles internos.

ORGANIZACIN SUGERIDA
PARA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Cdula Sumaria Cdula de Excepciones Cdula de Ajustes Cdula de Deficiencias Programas de Auditoria Cdulas de trabajo

(A) (A-I) (A-II) (A-III) (A-IV) (A-1)

ORGANIZACIN SUGERIDA
A

CEDULA SUMARIA

Incluyen el detalle de los saldos de cada uno de los rubros o componentes de los estados financieros bajo examen. En base a esta planilla se organizan en forma ordenada las cedulas que sustentan el trabajo realizado.

ORGANIZACIN SUGERIDA
CEDULA DE EXCEPCIONES

Incluye aquellas evidencias que contradicen los objetivos de los estados financieros o crean dudas respecto a la efectividad de un control, en el cual se confiaba inicialmente para respaldar un objetivo de auditoria determinado. Este tipo de evidencia se relaciona con errores e irregularidades.

ORGANIZACIN SUGERIDA
CEDULA DE AJUSTES PROPUESTOS

En esta cedula se documentan aquellos ajustes que afectan la razonabilidad del rubro o cuenta examinado, como consecuencia de la identificacin de desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

ORGANIZACIN SUGERIDA
CEDULA DE DEFICIENCIAS

Incluye las observaciones o debilidades que representan incumplimientos de los procedimientos de la estructura de control; es decir, procedimientos y tcnicas que hacen falta para asegurar el logro de los objetivos de los diferentes sistemas.

ATRIBUTOS DE LAS DEFICIENCIAS


Los atributos de las deficiencias de control interno son:
1
2 3

4
5

ATRIBUTOS DE LAS DEFICIENCIAS


Es la revelacin de:

es decir la deficiencia o debilidad, tal como fue encontrada durante la auditoria. La redaccin implica sealar en lo posible la cantidad de errores en forma breve pero suficiente.

ATRIBUTOS DE LAS DEFICIENCIAS


Es la revelacin de: es decir la referencia a leyes, normas de control interno, manuales de funciones y procedimientos, polticas y cualquier otro instructivo por escrito; o en ciertos casos el sentido comn y en otros el criterio del auditor.

ATRIBUTOS DE LAS DEFICIENCIAS


Es la revelacin del origen del:

lo cual constituye una gran ayuda para orientar adecuadamente la recomendacin.

ATRIBUTOS DE LAS DEFICIENCIAS


Es el riesgo del resultado potencial que surge de mantener el actual procedimientos o condicin al comparar lo que es con lo que debe ser La identificacin del efecto es muy importante para resaltar la magnitud del problema.

ATRIBUTOS DE LAS DEFICIENCIAS


Constituye el criterio del auditor para la:

identificadas y debe reflejar el conocimiento y buen juicio con relacin a lo que mas conviene a la entidad. Una buena recomendacin se basa en el anlisis de los recursos y en la consideracin costo-beneficio de la misma.

DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO


EJEMPLO:

La Entidad no ha efectuado la actualizacin a moneda constante de los rubros no monetarios incluidos en las cuentas de activo, pasivo y patrimonio.

DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO


EJEMPLO:

Este aspecto, incumple lo establecido en la Norma de Contabilidad N 3, emitida por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia, respecto de la reexpresin de los estados financieros a moneda constante.

DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO


EJEMPLO:

Lo anterior se debe a la falta de induccin y capacitacin del personal sobre los principios y normas de contabilidad vigentes, as como a la falta de revisin de los registros contables.

DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO


EJEMPLO:

Esta omisin genera distorsin de la informacin financiera, ocasionando su falta de confiabilidad y de que la misma no se constituya en una herramienta til para la toma de decisiones gerenciales.

DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO


EJEMPLO:

Recomendamos a la Gerencia de la entidad, la elaboracin y ejecucin de programas de capacitacin del personal encargado de los registros contables, as como asignar responsabilidades en las funciones de supervisin de los mismos.

ORGANIZACION SUGERIDA
PROGRAMAS Incluyen los pasos detallados o de a ser DE TRABAJO procedimientos

ejecutados para:

definidos para cada ciclo operativo y rubro o componente de los estados financieros. Deben ser elaborados en la etapa de planificacin.

ORGANIZACION SUGERIDA
CEDULAS SUSTENTATORIAS
A-1

Son las planillas subsumarias en las cuales se desglosan saldos resumidos o generales de los estados financieros, o papeles de trabajo que elaboran el auditor con el propsito de documentar el: respecto de un determinado objetivo de auditoria aplicable a la cuenta analizada.

ORGANIZACION SUGERIDA
PARA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Conclusin sobre el componente PPC-1 Resumen de deficiencias PPC-2 Resumen de controles PPC-3 Resumen de controles clave PPC-4 Planilla de deficiencias PPC-5 Cuestionario PPC-6 Respaldo a respuestas PPC-7 Flujogramas y narrativos PPC-8 Pruebas de recorrido PPC-9 Programa de cumplimiento PPC-10 Planillas de prueba PPC-11

CARACTERISTICAS Y REQUISITOS

LOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN SER:

CLAROS
Cualquier lector debe estar en condiciones de entender el propsito, naturaleza, alcance y conclusiones sobre el trabajo realizado.

en consecuencia, jams deben ser la base o punto de partida para un interrogatorio.

CONCISOS
Los papeles de trabajo deben contener nicamente datos y aspectos relevantes para el logro de los objetivos. Deben ser:

sin comentarios excesivos que dificultan su revisin y adecuada interpretacin.

PERTINENTES
Los papeles de trabajo solo deben incluir informacin y datos relacionados con los

los cuales debern constituirse en soporte suficiente y competente para la formacin de un juicio profesional.

OBJETIVOS
La informacin contenida en los papeles de trabajo debe reflejar las actividades, operaciones y hechos,

independientemente del auditor que elabore los mismos. (Criterio de imparcialidad).

ORDENADOS
Deben ser archivados bajo un sistema uniforme, coherente y lgico de ordenamiento, de tal forma que facilite la supervisin y el acceso a cualquier informacin.
A A-1 A-1/1

DISPONIBILIDADES
CUENTA Caja Bancos Dep. a P.F. Total SALDO Bs 40.000 250.000 410.000 700.000

CAJA
CUENTA Caja Chica Caja M/N Caja M/E. Total SALDO Bs 5.000 15.000 20.000 40.000

CAJA CHICA
CUENTA Caja Chica 1 Caja Chica 2 Caja Chica 3 Total SALDO Bs 1.000 2.000 2.000 5.000

INTEGROS
Para que un papel de trabajo pueda ser considerado como tal, debe ser: es decir, deber constituirse en testimonio suficiente e inequvoco del trabajo realizado y de las razones que fundamentan las conclusiones alcanzadas.

REFERENCIACION
Es un sistema de codificacin utilizado para organizar y archivar los papeles de trabajo, de tal forma que facilite la identificacin y el acceso a los mismos para propsitos de supervisin, consulta o demostracin del trabajo realizado.
A-1 A-2 A-3

REFERENCIACION
Reglas para el uso: Se asignar una codificacin alfanumrica para identificar la seccin del legajo o el rubro de los estados financieros al cual corresponden los papeles de trabajo.
A B

DISPONIBILIDADES
CUENTA Caja Bancos Dep. a P.F. Total SALDO Bs 40.000 250.000 410.000 700.000

CTAS. A COBRAR
CUENTA Deudores Proveedores Clientes Total SALDO Bs 10.000 150.000 240.000 400.000

REFERENCIACION
Las referencias deben ser escritas en color diferente al utilizado en el resto de la cdula, preferentemente en Color Rojo y en el ngulo superior derecho de la hoja.
A

DISPONIBILIDADES
CUENTA Caja Bancos Dep. a P.F. Total SALDO Bs 40.000 250.000 410.000 700.000

REFERENCIACION
En el caso de una referenciacin alfanumrica, se debe utilizar una misma letra para identificar los papeles de trabajo correspondientes a igual rubro o componente, asignando un nmero correlativo segn A A-1 el orden de DISPONIBILIDADES CAJA archivo. CUENTA SALDO CUENTA SALDO
Caja Bancos Dep. a P.F. Total Bs 40.000 250.000 410.000 700.000 Caja Chica Caja M/N Caja M/E. Total Bs 5.000 15.000 20.000 40.000

REFERENCIACION
Para identificar cedulas que pertenecen a una misma cuenta y anlisis correspondiente, es conveniente el desglosar la referenciacin con subndices, guiones y quebrados.
A A-1 A-1/1

DISPONIBILIDADES
CUENTA Caja Bancos Dep. a P.F. Total SALDO Bs 40.000 250.000 410.000 700.000

CAJA
CUENTA Caja Chica Caja M/N Caja M/E. Total SALDO Bs 5.000 15.000 20.000 40.000

CAJA CHICA
CUENTA Caja Chica 1 Caja Chica 2 Caja Chica 3 Total SALDO Bs 1.000 2.000 2.000 5.000

REFERENCIACION
Cuando por cualquier razn vlida se haya eliminado un papel de trabajo, deber explicarse en la hoja anterior o siguiente a la cedula retirada, que su referencia no fue utilizada.
A-2/1 BANCO UNION CUENTA Cta.Cte M/N Cta.Cte M/E Total SALDO Bs 20.000 50.000 70.000 A-2/2 BANCO MERCANTIL CUENTA Cta.Cte M/N Cta.Cte M/E Total SALDO Bs 35.000 50.000 85.000
A-2/3 No Utilizada

A-2/4

BANCO NACIONAL CUENTA Cta.Cte M/N Cta.Cte M/E Total SALDO Bs 35.000 50.000 85.000

CORREFERENCIACION
Tambin llamado Cruce de referencias, es utilizada con el propsito de indicar que una cifra o dato dentro de una cdula tiene relacin directa con igual o iguales cifras o datos que figuran en otros papeles de trabajo.
A A-1

DISPONIBILIDADES
SALDO Bs Caja A-1 40.000 Bancos 250.000 Dep. a P.F. 410.000 Total 700.000 CUENTA

CAJA
CUENTA Caja Chica Caja M/N Caja M/E. Total SALDO Bs 5.000 15.000 20.000 40.000 A

CORREFERENCIACION
Las correferencias deben ser escritas en color diferente al utilizado en el resto de la cdula, preferentemente en color rojo y alrededor de cada partida o dato trabajado.
A A-1

DISPONIBILIDADES
SALDO Bs Caja A-1 40.000 Bancos 250.000 D.P.F. 410.000 Total 700.000 CUENTA

CAJA
CUENTA Caja Chica Caja M/N Caja M/E. Total SALDO Bs 5.000 15.000 20.000 40.000 A

CORREFERENCIACION
La correferenciacion se logra utilizando siempre dos referencias, una va y otra que viene.

A-1

DISPONIBILIDADES
SALDO Bs Caja A-1 40.000 Bancos 250.000 D.P.F. 410.000 Total 700.000 CUENTA

CAJA
CUENTA Caja Chica Caja M/N Caja M/E. Total SALDO Bs 5.000 15.000 20.000 40.000 A

CORREFERENCIACION
La correferenciacion se logra utilizando siempre dos referencias, una va y otra que viene.

A-1

DISPONIBILIDADES
SALDO Bs Caja A-1 40.000 Bancos 250.000 D.P.F. 410.000 Total 700.000 CUENTA

CAJA
CUENTA Caja Chica Caja M/N Caja M/E. Total SALDO Bs 5.000 15.000 20.000 40.000 ?

CORREFERENCIACION
Solamente se deben correferenciar cifras idnticas.

A-1

DISPONIBILIDADES
SALDO Bs Caja A-1 40.000 Bancos 250.000 D.P.F. 410.000 Total 700.000 CUENTA

CAJA
CUENTA Caja Chica Caja M/N Caja M/E. Total SALDO Bs 5.000 15.000 20.000 40.000 A

CORREFERENCIACION
Solamente se deben correferenciar cifras idnticas.

A-1

DISPONIBILIDADES
SALDO Bs Caja A-1 40.000 Bancos 250.000 D.P.F. 410.000 Total 700.000 CUENTA

CAJA
CUENTA Caja Chica Caja M/N Caja M/E. Total SALDO Bs 5.000 15.000 20.000 40.500 A

CORREFERENCIACION
La posicin de la referencia respecto de una cifra debe indicar la direccin a la cual esta se dirige. La referencia hacia la planilla de la cual proviene una cifra debe colocarse a la izquierda o arriba de dicho importe:
A

DISPONIBILIDADES
CUENTA Viene de: Caja A-1 Bancos D.P.F. Total SALDO A-1 Bs 40.000 250.000 410.000 700.000

CORREFERENCIACION
La posicin de la referencia respecto de una cifra debe indicar la direccin a la cual esta se dirige. La referencia hacia una cifra que se lleva de atrs hacia delante se coloca a la derecha o debajo del importe a referenciar:
A-1

CAJA CUENTA SALDO Bs Caja Chica 5.000 Caja M/N 15.000 Caja M/E. 20.000 Total 40.000 A A Va Hacia:

CORREFERENCIACION
Debe tratarse de que las correferencias vayan de lo general a lo particular.
A A-1

DISPONIBILIDADES
SALDO Bs Caja A-1 40.000 Bancos 250.000 Dep. a P.F. 410.000 Total 700.000 CUENTA

CAJA
CUENTA Caja Chica Caja M/N Caja M/E. Total SALDO Bs 5.000 15.000 20.000 40.000 A

MARCAS DE AUDITORIA
CONCEPTO:

Son seales o tildes que utiliza el auditor para indicar en forma resumida, la aplicacin de un determinado procedimiento.
A DISPONIBILIDADES

CUENTA Caja Bancos Dep. a P.F. Total

T/R

SALDO Bs 40.000 250.000 410.000 700.000

Verificado

MARCAS DE AUDITORIA
Al igual que las referencias y correferencias, las marcas deben ser escritas al costado de la partida o saldo trabajado con lpiz o tinta de color rojo.
A DISPONIBILIDADES CUENTA Caja Bancos Dep. a P.F. Total SALDO Bs 40.000 250.000 410.000 700.000 A DISPONIBILIDADES CUENTA Caja Bancos Dep. a P.F. Total SALDO Bs 40.000 250.000 410.000 700.000

A la izquierda

A la derecha

MARCAS DE AUDITORIA
Para referenciar un conjunto de cifras y evitar la repeticin de la marca en cada una de ellas, es conveniente utilizar flechas o llaves.
A DISPONIBILIDADES CUENTA Caja Bancos Dep. a P.F. Total SALDO Bs 40.000 250.000 410.000 700.000 DISPONIBILIDADES CUENTA SALDO Bs A

Caja Bancos Dep. a P.F. Total

40.000 250.000 410.000 700.000

MARCAS DE AUDITORIA
Cuando una o varias marcas sean utilizadas en distintas cedulas, el T/R podr ser referenciado a la cedula que contiene las respectivas explicaciones. A A-1
DISPONIBILIDADES CUENTA Caja Bancos Dep. a P.F. Total SALDO Bs 40.000 250.000 410.000 700.000 DISPONIBILIDADES CUENTA Caja Bancos Dep. a P.F. Total SALDO Bs 40.000 250.000 410.000 700.000

T/R

Verificado

Ver t/R en A

MARCAS DE AUDITORIA
Dentro de una misma planilla o cedula de trabajo no se debe utilizar una misma marca para explicar la ejecucin de procedimientos diferentes.
A INVENTARIOS CUENTA SALDO Bs Papelera 10.000 Materiales 20.000 Folders 30.000 Total 60.000

T/R

Verificado Nota de Ingreso Verificado factura

MARCAS DE AUDITORIA
Dentro de una misma planilla o cedula de trabajo no se debe utilizar una misma marca para explicar la ejecucin de procedimientos diferentes.
A INVENTARIOS CUENTA SALDO Bs Papelera 10.000 Materiales 20.000 Folders 30.000 Total 60.000

T/R

Verificado Nota de Ingreso Verificado factura

MARCAS DE AUDITORIA
El auditor que haya utilizado una marca deber inicialar la misma al final de la explicacin, como constancia de haber realizado satisfactoriamente el procedimiento aplicado. A
INVENTARIOS CUENTA SALDO Bs Papelera 10.000 Materiales 20.000 Folders 30.000 Total 60.000

T/R

Verificado Nota de Ingreso JRC Verificado factura JRC

INFORMACION MINIMA REQUERIDA


Referencia o codificacin de la cdula Fecha e iniciales del auditor Fecha e iniciales del supervisor Nombre de la entidad auditada Tipo de auditoria y periodo que cubre el examen Referencia al Procedimiento del Programa de Auditoria Identificacin de la cuenta o ciclo auditado.

INFORMACION MINIMA REQUERIDA


Ttulo o propsito de la cdula. Objetivo del trabajo Alcance del procedimiento realizado y de ser aplicable, el mtodo de seleccin de la muestra. Descripcin del trabajo realizado (Aclaracin de las marcas utilizadas y anlisis de auditoria) La conclusin de los procedimientos aplicados y sus resultados.

INFORMACION MINIMA REQUERIDA


PTO # 5 DE C-IV

EMPRESA MULTINACNIONAL S.A.


Auditoria de Estados Financieros al 31/12/XX

HECHO POR ABCFECHA 31/03/XX REVISADO POR JRCFECHA 01/04/XX

C-3

ACTIVO FIJO ANLISIS DE LA ACTUALIZACION A MONEDA CONSTANTE


CUENTA Terrenos Edificios Vehculos Muebles y Enseres Equipos Otros TOTAL VALOR 01/01/XX 40.000 50.000 200.000 120.000 400.000 20.000 830.000 ACTUALIZACION 300 375 1.500 5.000 3.000 150 10.325 SALDO 31/12XX 40.300 50.375 201.000 125.000 403.000 20.150 840.325

T OBJETIVO:Verificar la razonabilidad de la actualizacin de los activos fijos a moneda constante al 31/12XX SELECCIN:Muestreo a criterio ALCANCE: 97 % Representado por: E 820.175 x 100 T/R 840.325 T Sumado a satisfaccin Extractado de libro mayor y Balance General al 31/12XX T/C inicio 8,00 y finalizacin 8,06 segn publicacion BCB El importe de la actualizacin es incorrecto. Ver Ajuste N 1 en C - II CONCLUSIN:Sujeto al ajuste propuesto, el saldo de la cuenta es razonable al 31/12/XX

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

CONSERVACION PROTECCION
CONFIDENCIALIDAD ACCESO.

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO


Los papeles de trabajo son propiedad del auditor o entidad auditora. Este derecho de propiedad est sujeto a las limitaciones impuestas por la:

CONSERVACION Y PROTECCION
TIPO DE PAPELES Relacionados con exmenes que no involucran responsabilidades previstas en normas legales. Que involucren aspectos relacionados con responsabilidades civil y penal definidas por la Ley N 1178. Que constan documentacin legal del Estado. TIEMPO Cinco aos (Como Mnimo) NORMA LEGAL Art. 1507 Cdigo Civil

Diez aos (Como Mnimo)

Art. 40 Ley 1178


D.S. N 22144 y N 22145

Indefinido

CONFIDENCIALIDAD Y ACCESO
El auditor debe, durante y despus de la finalizacin de su trabajo, mantener confidencialidad sobre los asuntos relacionados con la entidad. Existe autorizacin escrita de la entidad. Existe un deber tico y profesional. Es requerido por Ley.

CONFIDENCIALIDAD Y ACCESO
El auditor, en cumplimiento del concepto de confidencialidad, no debe entregar los papeles de trabajo a terceros.
Otros auditores La Entidad. Entes de control

LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

Es la informacin obtenida por el auditor durante el proceso de auditoria para respaldar sus conclusiones y opiniones.

LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA EVIDENCIA DE AUDITORIA


Proviene de fuente independiente. Existe un adecuado control interno. Se obtiene por mtodos directos

Debe sustentar las conclusiones tanto en calidad como en cantidad.

LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA EVIDENCIA DE AUDITORIA


Deber resultar costobeneficiosa.
Tendr que obtenerse dentro del tiempo establecido para la auditora.

LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA EVIDENCIA DE AUDITORIA


Proporciona satisfaccin sobre los controles identificados, en el sentido que existen y han operado eficazmente durante el periodo bajo examen. Brinda satisfaccin de auditora sobre las afirmaciones contenidas en los saldos de los estados financieros sujetos a revisin.

LEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO


PARA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:

LEGAJO PERMANENTE LEGAJO DE PROGRAMACION

LP

SECCION PERMANENTE
SECCION CORRIENTE LEGAJO CORRIENTE LEGAJO RESUMEN

PP PC LC LR