Metodologa para evaluacin integral de la gestin empresarial

OBJETIVO DEL CURSO

Conocer y comprender el concepto, objetivos, finalidades y fases del proceso de Aplicando criterios profesionales y normativa vigente y pertinente con:

AUDITORIA OPERATIVA
Es un examen objetivo y sistemtico de las operaciones administrativas y/o financieras de una entidad, programa, actividad o funcin, efectuada por Auditores independientes a dichas operaciones, para verificar, evaluar e informar sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones orientadas a identificar:
OPORTUNIDADES para lograr mayor EFECTIVIDAD, ECONOMA Y EFICIENCIA.
4

AUDITORIA OPERATIVA
La auditoria operativa est orientada al mejoramiento de las operaciones institucionales fomentando la: en las actividades desarrolladas
OTRAS DENOMINACIONES:

Auditoria Operacional, Integral, de Gestin, Gerencial, de Valor por Dinero, de Evaluacin del Rendimiento, de Eficiencia.
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ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERATIVA

El alcance de la auditora operativa es ilimitado, puede aplicarse a:
TODA LA ORGANIZACIN, OPERACIONES Y ACTIVIDADES

que realiza una entidad o solamente alguna de sus reparticiones, actividades o responsabilidades
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ALCANCE GENERAL

ENTORNO EMPRESARIAL BASE LEGAL ANTECEDENTES HISTORICOS CARACTERISTICAS GEOGRAFICAS ASPECTOS ECONOMICOS SISTEMA DE PLANEAMIENTO MODELO ORGANIZACIONAL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
7

ALCANCE GENERAL
SISTEMA DE PERSONAL RECURSOS FISICOS SISTEMA DE COMPRAS Y SUMINISTROS SISTEMA DE PRODUCCION SISTEMA DE COMERCIALIZACION SISTEMA DE INFORMACION RECURSOS FINANCIEROS IMPACTO AMBIENTAL ASPECTOS ADICIONALES
8

ALCANCES ESPECIFICOS

Incluye el anlisis del:

SISTEMA DE INFORMACIN

para la toma de decisiones y confiabilidad de los estados contables.

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ALCANCES ESPECIFICOS

Incluye el anlisis de la

en el uso de los fondos, propiedades y otros recursos de la entidad.

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ALCANCES ESPECIFICOS

Determina si los programas y actividades alcanzan de manera efectiva los objetivos establecidos en

11

ALCANCES ESPECIFICOS

Se ocupa de la gestin gerencial y si los resultados se logran en forma

evaluando los sistemas operativos, de administracin, control interno y competencias del personal.
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ORIENTACION DE LA AUDITORIA OPERATIVA

La planificacin de las actividades de la auditoria operativa, debe incluir la evaluacin de actividades orientadas al:
tomando en cuenta el entorno en que se desenvuelve la actividad, como son: La competencia El mercado Las limitaciones Otros factores.
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RESPONSABILIDAD DE LA EJECUCION
Los grupos multidisciplinarios para desarrollar la auditoria operativa, constituyen la mejor alternativa con la direccin u orientacin ejercida por un Contador Publico, quien se encargara de

identificando las reas de examen y coordinando la emisin del informe de auditora.

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AUDITORIA OPERATIVA MEDIANTE LA AUDITORIA INTERNA

Por sus caractersticas y finalidades, las unidades de auditora interna se constituyen en la fuente de

que permiten el desarrollo de la auditoria operativa.

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OBJETIVOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

EVALUAR UNA ORGANIZACIN CON EL FIN DE VERIFICAR:

Si las actividades, procesos o programas estn alcanzando los objetivos previstos por la Direccin de la entidad. Si los recursos operativos, financieros y de inversin para la ejecucin de las operaciones, actividades, procesos y programas, se obtuvieron en trminos de eficacia, economa y eficiencia.
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OBJETIVOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

EVALUAR UNA ORGANIZACIN CON EL FIN DE VERIFICAR:

Si los recursos operativos, financieros y de inversin se ejecutan de manera apropiada y en trminos de eficacia, economa y eficiencia.
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OBJETIVOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

EVALUAR UNA ORGANIZACIN CON EL FIN DE VERIFICAR:

Si el sistema de informacin gerencial constituye un adecuado instrumento de recepcin y uso de informacin operacional, financiera y la correspondiente al cumplimiento de objetivos institucionales definidos, como un efecto retroalimentador que promueva eficacia economa y eficiencia en todas las operaciones de la entidad.
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OBJETIVOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

Los objetivos especficos que se desprenden de los generales son:
COMPARAR:

Los resultados de los procesos operativos y productivos con los planes previamente establecidos. Los resultados con las normas estndares o medidas de comparacin Las practicas con las polticas.
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BENEFICIOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

Claridad de las metas y objetivos de los programas y proyectos. Calidad de planificacin en todos los niveles.

Calidad y efectividad de la ejecucin de programas en relacin con los planes aprobados. Identifica oportunidades mejorar. para
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FASES DE LA AUDITORIA OPERATIVA

1 Estudio

Preliminar Planificacin

2 Examen

y evaluacin de reas crticas.

3 Comunicacin

resultados.

de

4 Seguimiento
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ESTUDIO PRELIMINAR Y PLANIFICACION

EL PROPSITO DEL ESTUDIO PRELIMINAR Y PLANIFICACIN ES:

Obtener informacin de los aspectos ms importantes del rea, funcin, operacin, o actividades criticas para fines de planificacin de la fase de ejecucin.
22

EXAMEN Y EVALUACION DE AREAS CRITICAS

Los propsitos de esta fase son:

Evaluar con profundidad los sistemas, procesos, operaciones, o actividades criticas afectadas en su eficacia, eficiencia y economa, identificados como hallazgos de auditoria operativa, asi como su efecto en el logro de los objetivos institucionales.
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COMUNICACIN DE RESULTADOS
El propsito de esta fase es: Comunicar los resultados de la auditora, mediante un informe que contenga el
ANLISIS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

de la auditora.

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SEGUIMIENTO
El propsito de esta fase es: Comprobar si la direccin de la entidad a travs de los funcionarios involucrados en las operaciones, actividades y funciones evaluadas han adoptado las para implantar las recomendaciones, contenidas en el informe de auditoria operativa
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ACCIONES CORRECTIVAS Y PREVENTIVAS

26

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de control que colaboran con la direccin superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas, Mas eficaz y mas eficiente a la vez.
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CONTROL INTERNO EL INFORME COSO

ANTECEDENTES
Diversos Conceptos, definiciones e interpretaciones
SECTORES
PUBLICO PRIVADO

1985

INTERESADOS EJECUTIVOS AUDITORES LEGISLADORES ACADEMICOS

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ANTECEDENTES
SENADOR TREADWAY

AMERICAN ACCOUTING ASSOCIATION (AAA) AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (AICPA) FINANCIAL EXECUTIVE INSTITUTE (FEI) INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS (IIA) INSTITUTE OF MANAGEMENT ACCOUNTANTS (IMA)

COMIT OF SPONSORING ORGANIZATIONS C.O.S.O.

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OBJETIVOS
Los objetivos del informe fueron:

INTEGRAR LOS DIFERENTES CONCEPTOS Y DEFINICIONES. RECONOCIMIENTO GENERAL SATISFACER LA DEMANDA DE LOS SECTORES COMPRENDER LA IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO
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CONCEPTO DE CONTROL
Podemos definir al control como:
El proceso de ejercitar una influencia (a) directiva o (b) restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema Directiva: El control logra que las actividades se realicen de modo tal de producir determinados resultados o alcanzar objetivos especficos predefinidos Restrictiva:

El control se ejerce de modo que se evite que las actividades de un sistema produzcan resultados no deseados
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CONTROL INTERNO EL INFORME COSO

DEFINICION

El control interno es un proceso efectuado por el consejo de directores de la entidad gerencia y dems personal designado para proporcionar una razonable seguridad en relacin con el: LOGRO DE LOS Seguridad de la OBJETIVOS DE informacin financiera LAS SIGUIENTES Efectividad y CATEGORAS: eficiencia de las operaciones, y Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. 32

CONTROL INTERNO EL INFORME COSO

CONCEPTOS FUNDAMENTALES:

El control interno es un proceso, porque es un medio utilizado para la consecucin de objetivos, no un fin en s mismo. El control interno lo llevan a cabo las personas, no se trata solo de manuales de polticas e impresos sino de personas en cada nivel de la organizacin.
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CONTROL INTERNO EL INFORME COSO

CONCEPTOS FUNDAMENTALES:

El control interno solo puede adoptar un grado de seguridad razonable no la seguridad total. El control interno esta pensado para facilitar la consecucin de objetivos en una o ms de las diferentes categoras.

Operacionales Informacin Cumplimiento

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CONTROL INTERNO EL INFORME COSO

COMPONENTES
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE RIESGOS

ACTIVIDADES DE CONTROL

INFORMACION Y COMUNICACION

SUPERVISION
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AMBIENTE DE CONTROL
DEFINE:

El conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno. Es fundamentalmente,
CONSECUENCIA:

De la actitud asumida por la alta direccin, la gerencia y por carcter reflejo, los dems agentes con relacin a la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y resultados.
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EVALUACION DE RIESGOS
La evaluacin del riesgo consiste en identificar y analizar los factores que podran afectar la consecucin de los objetivos para establecer la forma en que los riesgos deben ser gestionados. Debido a que las condiciones econmicas, industriales, normativas y operacionales se modifican en forma continua se necesitan mecanismos para identificar y hacer frente a los riesgos especiales asociados con el cambio.
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EVALUACION DE RIESGOS
El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluacin de riesgos. Los objetivos constituyen un requisito previo para el funcionamiento del control interno.
EL ANLISIS DE LOS RIESGOS INCLUIR:

Una estimacin de su importancia o trascendencia. Una evaluacin de la probabilidad y frecuencia. Una definicin del modo en que habrn de manejarse.
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ACTIVIDADES DE CONTROL
Estn constituidas por los procedimientos especficos establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de los objetivos,
ORIENTADOS PRIMORDIALMENTE:

Hacia la prevencin y neutralizacin de los riesgos.

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INFORMACION Y COMUNICACION
As como es necesario que todos los agentes conozcan sus funciones y responsabilidades dentro de la organizacin,
ES IMPRESCINDIBLE

Que cuenten con la informacin peridica y oportuna que deben manejar para orientar sus acciones en consonancia con los dems, hacia el mejor logro de los objetivos.
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SUPERVISION
INCUMBE A LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD:

La existencia de una estructura de control interno idnea y eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica para mantenerla en un nivel adecuado.
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42

AUDITORIA FINANCIERA Y OPERATIVA

AUDITORIA FINANCIERA Concepto:

La Auditora financiera es el examen metodolgico, sistemtico y objetivo de evidencia, realizado por un auditor independiente, con el propsito de emitir una opinin sobre la con la que se presentan los estados financieros de una entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
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SEMEJANZAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y OPERATIVA

La independencia profesional. de criterio

Uso en el trabajo del muestreo.

Aplicacin de normas universales y nacionales.

El propsito fundamental no es detectar irregularidades.

La actitud positiva auditores. de los
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SEMEJANZAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y OPERATIVA

El objetivo implcito de asesorar, apoyar, colaborar.
El alto grado de profesionalismo y cordialidad de los auditores. La actualizacin permanente de los auditores.

La evaluacin de la calidad de los controles internos.

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DIFERENCIAS
EN CUANTO A PROPOSITO: AUDITORIA FINANCIERA:

Dictaminar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros.

AUDITORIA OPERATIVA:

Contribuir al mejoramiento del grado de efectividad, economicidad y eficiencia de las operaciones

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DIFERENCIAS
AUDITORIA FINANCIERA:

Limitado a los estados financieros y controles contables desde un punto de vista retrospectivo.
AUDITORIA OPERATIVA:

EN CUANTO A ALCANCE:

Ilimitado, puede cubrir todas las operaciones y actividades que realiza una entidad en el presente, con proyeccin futura.
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DIFERENCIAS
AUDITORIA FINANCIERA: EN CUANTO AUDITORIA OPERATIVA: A MEDICION: No existen aun criterios de medicin

Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

de aceptacin general. Se pueden considerar: Opiniones de expertos. Desempeos anteriores y de entidades similares.

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DIFERENCIAS
EN Determinar la naturaleza, alcance y CUANTO oportunidad de los procedimientos A de auditoria. OBJETIVO DE AUDITORIA OPERATIVA: EVALUACION DEL Determinar las reas dbiles o CONTROL criticas ms importantes para INTERNO: AUDITORIA FINANCIERA:

orientar hacia ellas todos los esfuerzos de la auditoria operativa.

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DIFERENCIAS
AUDITORIA FINANCIERA:

EN CUANTO A METODO:

Especificado en normas de auditora generalmente aceptadas.

AUDITORIA OPERATIVA:

En normas de auditora interna y operativa, aun no generalmente aceptadas

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DIFERENCIAS
AUDITORIA FINANCIERA:

Ostensiblemente absoluta
EN CUANTO A PRECISION:
AUDITORIA OPERATIVA:

Ostensiblemente Relativa
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DIFERENCIAS
AUDITORIA FINANCIERA:

Externos, e internos de la entidad

EN CUANTO A USUARIOS: AUDITORIA OPERATIVA:

Internos a la entidad.
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DIFERENCIAS
AUDITORIA FINANCIERA:

EN CUANTO A PROGRAMA AUDITORIA OPERATIVA: DE AUDITORIA Preparados progresivamente para

Preparados de una sola vez, aunque susceptibles de modificacin posterior.

cada fase, condicin y hallazgo de auditora.

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DIFERENCIAS
AUDITORIA FINANCIERA:

Requerimiento establecido por ley.

EN CUANTO A REQUERIMIENTO: AUDITORIA OPERATIVA:

Se practica a solicitud de la administracin o plan de trabajo.

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DIFERENCIAS
AUDITORIA FINANCIERA:

El examen se realiza para cada ejercicio o gestin.

EN CUANTO A FRECUENCIA:

AUDITORIA OPERATIVA:

El examen se realiza de una forma continua o cuando lo solicita la administracin.

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DIFERENCIAS
AUDITORIA FINANCIERA:

Emite un dictamen que contiene la expresin de una opinin o abstencin acerca de los estados financieros EN CUANTO tomados en su conjunto.
AUDITORIA OPERATIVA: A INFORME: No emite dictamen. Rinde un informe

constructivo que incluye condiciones y hallazgos favorables o desfavorables con respecto a la eficacia, eficiencia y economa de las operaciones.

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DIFERENCIAS
AUDITORIA FINANCIERA:

Larga existencia.
EN CUANTO A HISTORIA

AUDITORIA OPERATIVA:

Reciente, an se encuentra en su etapa de formulacin terica y de experimentacin.

57

58

EFICACIA, ECONOMIA Y EFICIENCIA

Los objetivos bsicos de la Auditoria Operativa
SON:

La evaluacin de las operaciones para determinar y aumentar su grado de las tres Es de la Gerencia.
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EFICACIA O EFECTIVIDAD
Es el logro o alcance de los objetivos propuestos, las metas programadas, o los resultados deseados. Una actividad, operacin, proyecto, programa o gestin, segn sea el grado de alcance que se proyecta,
SERA EFECTIVA:

en la medida en que los propsitos, metas o resultados sean alcanzados.

60

METAS
METAS MENSURABLES

Son aquellas que se pueden cuantificar y que se deben lograr en un perodo de tiempo. Ejm. Cantidad de ventas, cantidad de produccin, cantidad de pacientes a atender, cantidad de cartas a escribir, etc.
METAS CUALITATIVAS

Son metas difciles de cuantificar que generalmente estn influenciadas por un alto grado de subjetividad. Ejm.: Mejorar el servicio a los clientes, mejorar la calidad de produccin, etc.
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PARAMETRIZACION DE LA EFICACIA
El auditor operativo debe determinar los parmetros de medicin en funcin de los objetivos y metas, para lo cual se debe definir cantidades, frecuencias, valores y costos.

Ejemplo:
PARAMETRIZACION DE TESORERIA:

Cheque procesados: 10 semanales Conciliaciones bancarias: El 10 de cada mes.

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ECONOMIA
Economa en el desarrollo de las operaciones es minimizar los costos, o sea gastar solamente lo razonablemente necesario o prudente para alcanzar un objetivo, una meta o un resultado deseado. Es incurrir en el
para alcanzar un objetivo, una meta o un resultado.
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PARAMETRIZACION DE LA ECONOMIA
Costos Reales INDICE DE ECONOMIA = Costos Estndar
El ndice de economa puede ser mejor, igual o menor que 1

Mayor que 1 = Deseconoma. Igual a 1 = Cuadro ptimo.

Menor que 1 = Sper optimizacin.

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LA EFICIENCIA
La eficiencia es el criterio integral de la eficacia y la economa, es decir

LOGRO DE LOS OBJETIVOS MINIMIZANDO COSTOS Y OPTIMIZANDO RESULTADOS

Es la relacin entre los resultados obtenidos, y los recursos empleados para producirlos.
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ESTANDARES DE DESEMPEO
La auditoria operacional en materia de eficiencia tiende a identificar o establecer estndares de desempeo o medidas de comparacin, contra los cuales confrontar la:
RELACIN ENTRE LAS METAS LOGRADAS Y LOS COSTOS INVERTIDOS.

Estos estndares o medidas pueden ser: Indices planeados por la misma y que deben lograrse en el futuro. Indices histricos, basados en el pasado.
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PARAMETRIZACION DE LA EFICIENCIA
INDICE DE EFICIENCIA =

Productividad Real Productividad Estndar

La determinacin de parmetros para la medicin de la eficiencia est vinculada con la productividad. La eficiencia aumenta cuando se incrementa la productividad frente a determinados estndares de medicin.
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PRODUCTIVIDAD
La productividad es la relacin entre el monto de los recursos utilizados y el monto de los bienes o servicios producidos, es decir:
PRODUCTIVIDAD =

Producto Insumos

PRODUCTO: Es el resultado del

proceso

INSUMOS:

Son los elementos que entran en el proceso.

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EVALUACION DE LAS 3 ES
La responsabilidad primaria de implantar y medir las 3 Es corresponde al administrador, no al auditor. El auditor verifica que los

sean los adecuados.

69

EVALUACION DE LAS 3 ES
Es la cantidad de unidades PRODUCCION producidas en funcin de los costos fijos y variables. Es la relacin entre el monto de los bienes o servicios PRODUCTIVIDAD producidos y el monto de los recursos utilizados. Es la capacidad de generar una RENTABILIDAD renta o utilidad a favor de la organizacin en funcin de los recursos utilizados.
70

71

ENFOQUES DE AUDITORIA OPERATIVA

COMPRAS VENTAS COBRANZAS ADMINISTRACION DE RR. HH. CENTROS DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS
CONCEPTO Y ALCANCES OBJETIVOS PROGRAMA DE AUDITORIA
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ENFOQUES DE AUDITORIA OPERATIVA

OTORGAMIENTO DE CREDITOS ADMINISTRACION DE INVENTARIOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DE INFORMACION
CONCEPTO Y ALCANCES OBJETIVOS PROGRAMA DE AUDITORIA
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74

PROCESO DE LA AUDITORIA OPERATIVA

F A S E S

1
2 3 4

ESTUDIO PRELIMINAR PLANIFICACIN. EXAMEN Y EVALUACIN REAS CRTICAS

Y DE

COMUNICACIN DE RESULTADOS

SEGUIMIENTO.
75

76

ESTUDIO PRELIMINAR Y PLANIFICACION

Define los objetivos especficos del examen y establece su alcance y metodologa.
Estudio Preliminar. Revisin de la legislacin, objetivos, polticas y normas de la entidad. Estudio del control interno Memorando de Planificacin de auditora Programas de auditora

E T A P A S
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ESTUDIO PRELIMINAR
Obtener informacin general de las pautas que regulan los objetivos de la entidad. Conocer el funcionamiento y operaciones del ente auditado. Obtener informacin tcnica y administrativa vigente.

Identificar riesgos inherentes y de control.

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REVISION DE LA LEGISLACION OBJETIVOS, POLITICAS Y NORMAS

La compilacin especifica de los datos estar dirigido al anlisis y entendimiento de: Las disposiciones legales aplicables Las polticas generales de la entidad. Normatividad externa e interna que tenga incidencia directa en el desarrollo operacional de la entidad. La cantidad de recursos empleados, naturaleza de las operaciones, bienes y servicios que produce o presta la entidad.
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ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO

El estudio del control interno tiene los propsitos de: Identificar reas criticas de mayor significacin que merezcan un examen y cuyos resultados representan beneficios importantes para la entidad. Establecer el alcance de las pruebas a ser aplicadas en las otras fases de auditora. Determinar los recursos humanos necesarios para las siguientes fases.
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MEMORANDO DE PLANIFICACION
ESTRUCTURA:

Trminos de referencia Antecedentes, operaciones de la entidad y sus riesgos inherentes. Estructura organizativa de la Entidad Sistemas de informacin financiera y contable Evaluacin del sistema de control interno
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MEMORANDO DE PLANIFICACION
ESTRUCTURA:

Ambiente de control Enfoque de auditora Trabajos de Auditora interna y externa Apoyo de especialistas Administracin del trabajo Programas de trabajo
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TERMINOS DE REFERENCIA
En esta seccin debern estar claramente documentados los siguientes aspectos: Naturaleza del trabajo Principales responsabilidades a nivel de informes Alcance de la revisin a ser efectuada y las restricciones en el alcance del trabajo. Normas, principios y disposiciones a ser aplicadas en el desarrollo del trabajo. Actividades y fechas de mayor importancia
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ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA ENTIDAD Y SUS RIESGOS INHERENTES

Estructura patrimonial, organizativa marco legal de la entidad Principales productos o servicios. Productos y polticas de mercadeo Mtodos de operacin Polticas de compra y venta Principales clientes y proveedores Fuentes de generacin de recursos Estructura gerencial y

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ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
Se debe adjuntar el organigrama de la estructura organizacional de la Entidad y hacer mencin al
GRADO DE CONCENTRACIN DE LA TOMA DE DECISIONES

as como la cantidad de empleados dependientes de cada rea operativa.

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INFORMACION FINANCIERA Y CONTABLE

Deben describirse:

Informacin financiera emitida por la entidad y registros contables y presupuestarios utilizados, especificando la periodicidad de su emisin. Descripcin de la configuracin vigente del sistema de procesamiento electrnico de datos y normas de seguridad. Problemas detectados en la aplicacin de los principios contables, de gestiones anteriores.
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EVALUACION DEL SISTEMA DE CONROL NTERNO

Se expondr:

Los resultados de la evaluacin del sistema de control interno, identificando las

sobre las cuales se concentrar el trabajo de auditora operativa.

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AMBIENTE DE CONTROL
Se deber mencionar:

El compromiso existente de la gerencia para generar un ambiente favorable hacia la aplicacin de los controles y la exigencia que ejerce para obtener informacin til, oportuna y confiable.
Expresar el grado de separacin de funciones existente, las responsabilidades de otras gerencias y su participacin en la toma de decisiones.
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ENFOQUE DE AUDITORIA
a) Seleccin preliminar de hallazgos de auditora. b) Procedimientos especficos requeridos para

las reas de mayor riesgo o para temas que requieran una atencin especial.
procedimientos, especificando si sern procedimientos analticos o pruebas detalladas de operaciones o transacciones.
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c) La naturaleza general de aplicacin de

TRABAJOS DE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA

Es importante conocer los resultados de auditoras internas y externas practicadas por la Unidad, entidades tutoras, consultoras privadas, con el propsito de:
ANTICIPAR LA REITERACIN DE POTENCIALES PROBLEMAS

(Enfasis en auditora).

la

rotacin

de
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ADMINISTRACION DEL TRABAJO

Deber incluir un detalle del personal asignado, que incluya la siguiente informacin:
Personal asignado Categora Horas presupuestadas

Asimismo, en esta seccin documentaremos la necesidad o no del apoyo de especialistas en diferentes disciplinas, como abogados, ingenieros en sistemas, obras pblicas, etc.
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PROGRAMAS DE TRABAJO
En esta seccin deber incluirse una versin de los programas de auditoria. El diseo de programas en esta fase promueve:
EL EFICIENTE MANEJO DE LOS RECURSOS HUMANOS DE AUDITORIA

y permite el logro efectivo de sus objetivos. mediante la aplicacin de una rutina eficaz de trabajo. la misma que puede ser mejorada y adaptada a las circunstancias especficas de cada examen.
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PROCEDIMIENTOS GENERALES
Debe incluir, entre otros, los siguientes aspectos:

Breve historial, antecedentes y propsitos de la entidad, actividades y operaciones. Documentacin sobre polticas y normas, existentes y aplicables a todas sus actividades y operaciones. Estructura organizativa. Fuentes de financiamiento y su aplicacin.
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PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS
Debe incluir, entre otros, los siguientes aspectos: Entrevistas con el gerente y/o personal involucrado en las operaciones a ser evaluadas. Revisin de objetivos, polticas y normas. Identificacin, anlisis y evaluacin de operaciones criticas. Recopilacin y revisin selectiva de documentacin Documentacin de la evidencia sustentatoria de hallazgos.
94

95

EXAMEN Y EVALUACION DE AREAS CRITICAS

Comprende verificar: Si las actividades y operaciones ejecutadas en las reas criticas tienen los resultados esperados y se desarrollan en trminos de eficacia, economa y eficiencia. Adhesin a la poltica institucional vigente Logro de objetivos Eficiencia operativa
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PROCEDIMIENTOS
Los procedimientos para la evaluacin de reas criticas son los siguientes:
Seleccionar las operaciones a ser evaluadas Priorizar reas y pruebas Identificar y desarrollar las caractersticas de los posibles Hallazgos de Auditoria Operativa. Anlisis de resultados Clasificar los posibles criterios de medicin Redactar las conclusiones y recomendaciones Discutir los Hallazgos de Auditoria con los responsables.
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HALLAZGOS DE AUDITORIA
Un hallazgo de auditora es la identificacin de una observacin encontrada durante el examen.
UNA PRESENTACIN OBJETIVA DE HECHOS Y OTRA INFORMACIN PERTINENTE.

Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad, economicidad o eficiencia, constituyen los denominados hallazgos de Auditoria Operacional.
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EVIDENCIA RESPALDATORIA DE HALLAZGOS

Las caractersticas de la evidencia son: Suficiencia Magnitud y contundencia para justificar un hallazgo Confiabilidad y competencia. Confiables en su preparacin y emisin. Pertinencia Relacin inequvoca con el objeto del examen.
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TIPOS DE EVIDENCIA

Testimoniales Documentales Fsicas Circunstanciales Tcnico periciales Analticas Informativas

100

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA

INDAGACIONES Y MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA OBSERVACION PROCEDIMIENTOS DE DIAGNOSTICO ACTUALIZACION DE SISTEMAS INSPECCION Y REVISION DE DOCUMENTOS
101

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA

RECONSTRUCCION DEL FLUJO OPERACIONAL PROCEDIMIENTOS ANALITICOS CONFIRMACION DE SALDOS RECUENTO O INSPECCION FISICA TECNICAS DE DATOS DE PRUEBA RECALCULO

102

FACTORES PARA LA CALIDAD DE UN HALLAZGO

FACTORES:

Grado de supervisin continua sobre el trabajo de detalle.

Comunicacin permanente sobre su naturaleza y discusin inmediata de su impacto potencial. Modo de confeccin de los papeles de trabajo. Claridad en la presentacin.
103

REQUISITOS BASICOS DE UN HALLAZGO

Importancia relativa Basado en hechos y evidencia precisos.

Objetivo, emergente realmente ejecutadas.

de

transacciones

Basado en una labor suficiente para respaldar cualquier conclusin. Convincente y entendible por una persona que no ha participado en la auditora.
104

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

1 2

3
4 5 6

105

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

Es la revelacin de:

es decir la descripcin del hallazgo tal como fue encontrado durante la auditora. La redaccin implica sealar en lo posible la cantidad de errores, en forma breve pero suficiente.
106

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

Es la revelacin de:

es decir la referencia estndares de desempeo, medidas de comparacin o indicadores de rendimiento, normas de control interno, manuales de funciones y procedimientos, polticas y cualquier otra normativa o instructivo vigentes o en ciertos casos el sentido comn y en otros el criterio del auditor.
107

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

Es la revelacin del:

de gran ayuda para orientar la recomendacin. Causas muy comunes, la falta de: Capacitacin, comunicacin, induccin a los manuales, normas e instructivos, recursos humanos o materiales, buen juicio o sentido comn, honestidad, inters o motivacin, supervisin, delegacin de autoridad, etc.
108

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

Es el riesgo del resultado potencial que surge de mantener el actual procedimiento o condicin, al comparar lo que es, con lo que debe ser
Ejemplos tpicos:

Uso ineficiente de recursos, prdida de ingresos potenciales, gastos indebidos, prdida real de activos, adquisicin innecesaria de bienes, contingencia de pasivos, violacin de disposiciones legales, distorsin de informacin, etc.
109

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

Constituye el criterio del auditor para

y los aspectos que dieron lugar a la existencia de la observacin. Una buena recomendacin seala el conocimiento y juicio del auditor, considerando el costo/beneficio de la misma.
EJM:

Proteger los activos, (prevenir prdidas), aumentar la eficiencia de los recursos, disminuir costos, mejorar la calidad, promover el cumplimiento de normas, etc.
110

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

Debe obtenerse la opinin de las personas involucradas o responsables de las reas auditadas, las cuales deben ser:

y mencionarse las medidas correctivas comprometidas o planeadas, sin que las mismas se acepten como justificativos para no revelar los hallazgos.
111

112

EL INFORME DE AUDITORIA OPERATIVA

La comunicacin oficial y formal de los resultados de la Auditoria Operacional, se efecta en un:
INFORME ESCRITO

en el cual el Auditor presenta debidamente documentado dichos resultados, teniendo cuidado de que las expresiones sean efectivamente convincentes al lector de la importancia de los hallazgos, la razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones.
113

REQUISITOS DEL INFORME

El informe es el resultado de todo el trabajo de auditora y deber ser:

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REQUISITOS DEL INFORME

Si contiene:
INFORMACION SUFICIENTE

con respecto a la magnitud e importancia de los hallazgos, posibilitando la comprensin adecuada y correcta de los asuntos que informan. Sin embargo, no debe incurrirse en un exceso de detalle que distraiga la atencin o distorsionar el mensaje.
115

REQUISITOS DEL INFORME

Si los hallazgos y conclusiones informados estn sustentados por evidencia suficiente y competente.

Si tiene una estructura lgica y emplea un lenguaje sencillo, entendible y directo, desprovisto de tecnicismos, facilitando su lectura y comprensin.
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REQUISITOS DEL INFORME

Si la presentacin de los resultados del examen es:
IMPARCIAL

es decir con la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos expuestos, evitando la tendencia a exagerar o enfatizar los resultados obtenidos. que den lugar a interpretaciones errneas.
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REQUISITOS DEL INFORME

Si la exposicin es:
SUFICIENTEMENTE PERSUASIVA

para convencer a los lectores de la validez de los hallazgos, de la razonabilidad de las conclusiones y de la conveniencia de las recomendaciones.
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ESTRUCTURA DEL INFORME

La estructura del informe de auditoria operativa es la siguiente:

119

CUERPO DEL INFORME

La estructura del cuerpo del informe, a su vez es la siguiente:

ANTECEDENTES, OBJETIVO, ALCANCE METODOLOGA

OBJETO, Y

RESULTADOS DEL EXAMEN

CONCLUSIN GENERAL
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ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE Y METODOLOGIA

En este punto corresponde exponer antecedentes u motivos que dieron:
ORIGEN AL TRABAJO DE AUDITORIA OPERATIVA

los

que puede ser cumplimiento de un Programa de Operaciones Anual, una Instruccin emanada por autoridad competente, etc.
121

ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE Y METODOLOGIA

En este punto corresponde exponer el objetivo de la auditoria, que implica expresar claramente el asunto materia de la auditoria y los aspectos examinados.

Determinar la eficacia, economa y eficiencia de los procesos operativos de una Entidad, desglosando los objetivos especficos por programa, rea o actividad.
122

EJEMPLO:

ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE Y METODOLOGIA

En este punto se debe hacer referencia al programa, rea o actividad CRTICA en la cual se concentrar el trabajo de auditoria. Programa de mantenimiento y la documentacin administrativa y tcnica procesada en el periodo bajo examen.
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EJEMPLO:

ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE Y METODOLOGIA

Se debe manifestar que la auditoria se efectu acuerdo a las Normas de Auditoria Operacional las hubiera) u otras utilizadas, especificando cobertura y profundidad del trabajo realizado funcin de los objetivos de la auditoria. de (Si la en

Descripcin de Normas utilizadas durante el examen, indicando el periodo cubierto por el mismo.
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EJEMPLO:

ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE Y METODOLOGIA

Explicar las tcnicas empleadas para obtener y analizar la evidencia para alcanzar los objetivos, tcnicas comparativas aplicadas, criterios e indicadores utilizados y mtodos de muestreo. EJEMPLO: Relevamiento realizado, planificacin del trabajo de campo y elaboracin de Programas. Aplicacin de programas detallados, evaluacin y anlisis de documentacin.
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RESULTADOS DEL EXAMEN

Los hallazgos deben ser agrupados por reas o actividades identificadas durante el trabajo. La presentacin debe ser en forma

identificando con un titulo que resuma el aspecto observado.

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RESULTADOS DEL EXAMEN

Se debe expresar una conclusin por rea o actividad, la cual consiste en un:
RESUMEN DE LOS RESULTADOS DE LA AUDITORIA

respecto de los objetivos especficos propuestos para la ejecucin de la misma.

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CONCLUSION GENERAL
En este capitulo corresponde incluir las:
CONCLUSIONES GENERALES

emergentes del trabajo realizado, en funcin del objetivo general propuesto para la ejecucin de la misma.
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ANEXOS
La inclusin de anexos en forma de grficos, cuadros estadsticos, fotografas, videos, etc. debe ser debidamente considerada por el auditor. Estos contienen necesariamente informacin relacionada con los:
ASUNTOS TRATADOS EN EL CUERPO DEL INFORME

que van a permitir aclarar al lector los aspectos tcnicos incluidos en el mismo.
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RESPONSABILIDAD DE LA IMPLANTACION DE RECOMENDACIONES

La responsabilidad de la implantacin de las recomendaciones contenidas en el informe de auditoria operativa esta a cargo de la:
GERENCIA DE LA ENTIDAD

Dentro de una practica razonable y en razn de los beneficios que generaran la efectiva implantacin de las acciones correctivas y preventivas, debera elaborarse un cronograma de implantacin estableciendo para cada una de ellas un plazo razonable, en funcin de su naturaleza y complejidad.
130

131

SEGUIMIENTO
El seguimiento, como fase de la auditoria operativa, consiste en determinar que la Gerencia de una entidad, a travs de los funcionarios directamente responsables de las operaciones, actividades, funciones programas, unidades, etc., han
ADOPTADO LAS ACCIONES CORRECTIVAS

acordes con las recomendaciones, formalmente trasmitidas en un informe de auditoria operativa.

132

PROCESO DE SEGUIMIENTO
El proceso de seguimiento del informe de auditoria operativa debe efectuarse de la siguiente manera:
a.

Instrucciones de implantacin de las recomendaciones a los responsables de las reas auditadas e involucradas en los hallazgos de auditoria. Programa de procedimientos para verificar la implantacin de las recomendaciones pertinentes a cada hallazgo.
133

b.

PROCESO DE SEGUIMIENTO
c.

Evaluacin sobre la implantacin o no de la recomendacin en el rea pertinente.

d.

En el caso de la falta de implantacin, obtener de los responsables, comentarios respecto de las causas. dentro de la eficiencia operativa de cada rea.
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e. Evaluar el impacto de las mismas

INFORME DE SEGUIMIENTO
Los resultados del seguimiento deben reportarse en un informe, a efectos de que la Gerencia de la entidad evale los mismos y efecte reprogramacin de las tareas.

Recomendaciones totalmente implantadas Recomendaciones parcialmente implantadas Recomendaciones no implantadas.

135

136

AUDITORIA OPERATIVA DEL I.D.H.

Distribuye el impuesto Directo a los Hidrocarburos y asigna competencias:

137

AUDITORIA OPERATIVA DEL I.D.H.

Desarrollo econmico

Desarrollo social
Seguridad ciudadana

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AUDITORIA OPERATIVA DEL I.D.H.

Educacin Salud Fomento al desarrollo econmico local y promocin de empleo Seguridad ciudadana

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AUDITORIA OPERATIVA DEL I.D.H.

Infraestructura y equipamiento acadmico Procesos de evaluacin y acreditacin Programas de mejoramiento de la calidad y rendimiento acadmico Investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin Programas de interaccin social.
140

AUDITORIA OPERATIVA DEL I.D.H.

Cada entidad preparara una programa de inversin con recursos del IDH, el cual deber ser incorporado en sus

y verificado al inicio de la gestin fiscal.

141

AUDITORIA OPERATIVA DEL I.D.H.

Despus de 90 das de publicado el D.S. 28421 (21/10/2005), el poder ejecutivo y los beneficiarios determinaran

sistemas de control, monitoreo y evaluacin para el cumplimiento de las competencias establecidas.

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AUDITORIA OPERATIVA DEL I.D.H.

Los recursos del IDH slo podrn utilizarse en el

sealadas y en las establecidas en la Ley N 3058 Ley de hidrocarburos, educacin, salud, caminos, desarrollo productivo y todo lo que contribuya a la generacin de empleo.
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AUDITORIA OPERATIVA DEL I.D.H.

Los beneficiarios presentarn: Estados financieros auditados sobre la ejecucin de sus recursos institucionales Auditorias operativas sobre el cumplimiento de sus POAs con pronunciamiento expreso sobre la utilizacin y destino de los recursos del IDH.
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