FABRICACIN DE MERMELADAS.

Gabriel Baca Urbina

La planta productora de mermelada de fresa est planeada para laborar un solo turno de trabajo. Queda abierta la posibilidad de que funcione hasta por dos e incluso tres turnos diarios. Tomando en cuenta los resultados del estudio de mercado, y considerando que la marca y una parte del producto (la mermelada para diabticos) son nuevos, se planea en primera instancia laborar un turno durante los tres primeros aos, y elevar la jornada a dos turnos de trabajo los ltimos dos aos del horizonte del anlisis, tal y como se muestra en la siguiente tabla

Periodo anual 8 9

Produccin anual (ton)

1 050 1 050

Aprovechamiento de la capacidad.
33% 33%

10
11 12

1 050
2 100 2 100

33%
67% 67%

Son un reflejo de las determinaciones realizadas en el estudio tcnico

Por tanto: Un error en el costeo de produccin se atribuye a errores en el clculo del estudio tcnico Ahora:

El costo de produccin est conformado por todas aquellas partidas que intervienen directamente en produccin.

Para su costeo no se debe tomar en cuenta solo la cantidad de producto final que se desea, sino tambin la merma propia de cada proceso productivo. Ejemplo: Si se producen 50 000 tornillos de 2 pulgadas de cabeza redonda, y cada tornillo pesa 6.5 gramos, no se deber comprar material por esa cantidad, es decir:

50 000 x 6.5 g = 325 Kg de acero

Cierta cantidad de piezas saldr defectuosa de la cabeza o de la rosca; por tanto, un buen clculo del costo de la materia prima debe tomar en cuenta la merma propia de cada proceso. Para realizar clculo es necesario revisar el balance respectivo que se ha presentado en el estudio tcnico.
En el caso de los tornillos se acepta que una merma normal es del 1%, entonces la materia prima que se utilizar y se debe comprar es de: 325 x 1.01 = 328.25 Kg de acero.

Cedula 1. Costo de Materia Prima Cantidad por lote Consumo diario Costo Consumo anual Materia Prima (Kg) En 7 lotes (Kg) Peso / Kg. (Kg) Benzoato de sodio 0,5 35 0 cido ctrico 0,1 250 0 Pectina 10 220 0 Azcar 100 4,8 0 Fresa 213 8 0 Costo Total Anual:

Costo total anual.

0 0 0 0 0
0

Se toma como base de clculo la cantidad total del producto que se pretende vender y el balance de materia prima mostrado en el estudio tcnico. Ya se dijo que el 5% de la produccin ser la mermelada diettica y el 95% de mermelada normal. Estrictamente, la tabla de materia prima deber contener, adems del azcar, un edulcorante distinto, tal como el asprteme o la fructosa, pero por razones se simplicidad, en lo sucesivo se considerar, que el 100% de la produccin es de mermelada normal. Se considera un ao laboral de 300 das. Se aclara que con la ley de impuestos sobre la renta en vigor en Mxico, para el clculo del precio de las materias primas no se considera el impuesto al valor agregado (IVA), ya que este impuesto es slo una transferencia de dinero.

Los hay de dos tipos:

El primario que esta en contacto directo con el producto; por ejemplo, en aceite comestible ser el envase de plstico de 1 litro. El secundario ser la caja de cartn o de plstico que contiene de 12 a 20 botellas. Para el clculo se debe considerar un determinado porcentaje de merma y observar si el envase primario ya contiene una etiqueta impresa o se hace necesario pegarla, lo que conlleva a un gasto adicional

Cedula 2. Costo de Envases y Embalajes Cantidad Cantidad Concepto por lote por da Frascos de 500 g 1000 Etiquetas 1000 Tapas 1000 Cajas de Cartn 83

Mas 3% de merma

Costo por (millar) 3440 465 1200 2400

Consumo/ao (miles)

Costo anual en pesos

Costo anual en Total:

Se han mencionado los principales conceptos relacionados con los costos de produccin, pero estos no son todos los costos que se originan en esa rea.
Tambin existen gastos por detergentes, refrigerantes, uniformes de trabajo, dispositivos de proteccin para los trabajadores, etc. Su importe es tan pequeo en relacin con los dems costos, que tal vez no vale la pena determinarlos detalladamente. Por esto, se agrupan en el rubro otros costos, donde se incluye cualquier otro costo pequeo y no considerado en los otros conceptos.

Cedula 3. Otros Materiales Concepto Cubre bocas desechable Guantes de ltex Cofias Batas Batas de ltex Bota industrial Franela Detergente industrial Escobas Bactericida Cepillos industriales Medida Pieza (s) Par (s) Pieza (s) Pieza (s) Par (s) Pares Metro (s) Kilogramos Pieza (s) Litros Pieza (s) Consumo Mensual 60 30 14 5 5 2 20 25 5 7,5 5 Consumo Anual Costo unitario Costo anual Pesos pesos 0,5 11 0,8 70 60 4 250 1000 3,1 75 10 150 15 Total:

El principal gasto por este insumo en una empresa de manufactura se debe a los motores elctricos que se usan en el proceso
Para su clculo se toma en cuenta:

La capacidad de cada uno de los motores que intervienen en las operaciones del proceso. El tiempo que permanecen en operacin por da.

Estos datos estn contenidos en la graficas de Gantt que se incluyen en el estudio tcnico, donde se muestra el tiempo contra el desempeo de cada una de mas maquinas

En general el costo por alumbrado de las reas y las oficinas no es muy significativo respecto al importe total; de hecho, en promedio, es de 2% a 3% del costo de la energa que se consume en el proceso productivo.

Consumo de energa elctrica.

Equipo Bscula Bandas transportadora Bandas transportadora larga Lavadora Tanque de Al. Tanque de concentr. Al Tanque de mezcla MP Tapadora Ventilador Caldera Etiqueteadora Envasadora Esterilizador Pre esterilizador de vapor Computadora Alumbrado Unidades 2 2 1 1 3 2 1 1 1 1 1 1 1 1 2 N motores 2 1 2 3 2 1 1 3 1 2 1 3 1 1 -2 HP del motor 0.5 0.5 1.0 3.0 3.0 3.0 3.0 0.75 1.0 1.0 1.0 0.75 1.0 1.0 0.15 Consumo Consumo Kw/h Kw/motor h/da total total. 0.5 0.5 2.5 4.0 3.5 3.5 3.5 1.25 2.5 2.5 2.5 1.25 2.5 2.5 0.5 9.0 1 0.5 5.0 12.0 7.0 3.5 3.5 3.75 2.5 5.0 2.5 3.75 2.5 2.5 0.3 9.0 2 8 8 8 1 1 3 6 3 6 6 6 8 8 8 8 Total Consumo kwh/da 2.0 4.0 40.0 96.0 7.0 3.5 10.5 22.5 7.5 30.0 15.0 22.5 20.0 20.0 2.4 72 410.9

Cdula 4. Consumo de Energia -consumo anual-T Concepto Consumo Anual= Consumo diario total Das del ao Consumo anual Imprevistos 5% adicional Consumo total = carga total. Carga total por hora ? En un ao / 12 meses En un mes / 25 das En un da / 8 horas (Carga total hora) Demanda concentrada 70% de la carga total por hora Total demanda concentrada Cargo por mantenimiento 25% adicional sobre la carga total. Cargo x alumbrado pblico 6%adicional sobre la carga total. Carga total neta Costo kilovatio hora Horas por ao. Horas / da Das del ao Total horas ao Costo anual Carga total (D.C.)*** Demanda concentrada Total horas ao Costo Kw. Total costo anual. Kw. / H da Kw. / H 0 Kw. / Ao Kw. / Mes Kw. / das Kw. / hora Kw. / hora Kw. / Ao Kw. / Ao Kw. / Ao 0.953 Resultado (s) Medida

Kw. / hora Horas / ao

Costo / hora

Es un insumo importante en algunos tipos de procesos productivos. Lo mnimo a considerar en el consumo son 150 litros por trabajador o por da, de acuerdo con la reglamentacin vigente de la Secretaria (o ministerio) del trabajo. La plantilla laboral de la empresa ser de 26 personas, por lo que se deber contar con 3 900 litros de agua potable, tan slo para los trabajadores. La empresa tiene otras necesidades de agua como:

Cdula 5. Consumo de Agua Concepto Medida Consumo litros da Costo total Anual

Disponibilidad de agua potable por da / trabajador Litros Total trabajadores de la empresa Nmero Disponibilidad de agua total por trabajadores Lts. agua / da Limpieza diaria del equipo de produccin Litros Limpieza diaria general de la empresa Litros Riego de rias verdes Litros Lavado de fruta y proceso en general Litros Disponibilidad para otras necesidades Lts. agua / da Consumo diario total Lts. agua / da Das del ao (300) 5% imprevistos Total consumo anual Metro cbico / ao Tarifa vigente a nivel industrial metro cubico

600 500 300 3000

12,35 Costo total anual

Para esta clculo se considera las determinaciones del estudio tcnico.

Hay que dividir la mano de obra del proceso en directa e indirecta: La mano de obra directa es aquella que interviene personalmente en el proceso de produccin, especficamente se refiere a los obreros. La mano de obra indirecta se refiere a los que aun estando en produccin no son obreros, tales como supervisores, jefes de turno, gerente de produccin, etc.

Se debe tener en cuenta: El costeo absorbente, que en el caso de la mano de obra; significa que se agregar al menos un 35% se prestaciones sociales al costo total anual. Esto es, que no es necesario desglosar el importe especifico de cada tem que conforma este 35%; sino que en esa sola cifra del 35% se absorben todos los conceptos que esas prestaciones implican.

Teniendo en cuenta lo dicho en la filmina anterior, se agrega un 35% a la liquidacin final. Incluye: el pago al fondo de vivienda en Mxico, pago de salud IMSS en Mxico, pago para el fondo de jubilacin SAR en Mxico, vacaciones, aguinaldo y otros. Suma un 35% adicional

Se considera como la mano de obra directa a los obreros de produccin y al almacenista; este ltimo controla directamente los insumos y el producto terminado.

Cdula 6. Costo Mano de Obra Concepto Obrero Almacenista Numero obreros turno 14 1 Turno / da 1 1 Sueldo mensual 2200 2500 Mano de obra directa Sueldo anual Sueldo total turno anual

Concepto Gerente de produccin Secretaria

Numero de trabajadores 1 1

Total M.O.D 0 Mano de obra indirecta Sueldo Sueldo mensual anual Subtotal 0 0 0 0

Total M.O.D Total mano de obra directa e indirecta

Se considera todo tipo de combustible que se utilice en el proceso, tal como gas, diesel, gasolina, etc. En general se calcula como un rubro por separado debido a que en el algunos procesos productivos, el consumo de combustible puede ser muy elevado. El nico gasto de combustible atribuible a produccin es el diesel que consumir la caldera. Su costo es igual a:

Cedula 7. Costo Combustible -dieselConcepto Consumo de la caldera Horas que permanece encendida por da Consumo diario Das del ao (300) Consumo anual Precio diesel Costo anual Consumo Medida 8 Lts. / hora 7 H. / da Lts. / da Das por ao Lts. / ao 4,2 Lts. Anuales

Su clculo es similar el de control de calidad. Se debe decidir si esta actividad se realizar dentro de la empresa o si se contratar un servicio externo. Si se decide realizarla internamente existe la misma consideracin de necesidades de inversin en equipo, rea disponible, personal capacitado, etc. Adems de que este costo depender del tipo de mantenimiento que se pretende dar. Independientemente de la decisin, los costos de produccin siempre debern contener un concepto llamado costos de mantenimiento. El costo de mantenimiento implica una revisin peridica de los sistemas neumticos, de rodamiento, de bandas y, en general, de todas las mquinas que lo requieran. Se dijo que el estudio tcnico que era ms conveniente para la empresa contratar externamente este servicio (outsourcing).

Los equipos que requieren mantenimiento son: Lavador Pre esterilizador Envasadora Tapadora Etiquetadora Esterilizador Caldera Montacargas.
En el resto del equipo de produccin, tal como bombas centrfugas, la plomera, y el sistema elctrico en general, requieren de un mantenimiento sencillo que ser realizado por el tcnico especialista contratado por la propia empresa.

El costo por aplicar mantenimiento preventivo a los equipos mencionados asciende a un 4% al ao de su valor de adquisicin. Esto es: Costo de adquisicin de equipos especiales x 0.04 = 1 459 750 x 0.04 = 58 390 $/ao.
Adems de lo anterior est el sueldo del tcnico y el costo del mantenimiento, estos son: Sueldo del tcnico: salario mensual $ 3 000.

El costo interno por proporcionar mantenimiento a la planta se calcula como el 2% del costo total de inmueble, sin incluir a los activos que recibirn mantenimiento externo. Esto asciende a $ 25 000 anuales. Por lo tanto, el costo total de mantenimiento anual es:
Cedula 8. Costo por Mantenimiento Concepto Costo de mantenimiento externo Costo de adquisicin equipos especiales 4% Costo mantenimiento preventivo externo Otros Sueldo tcnico Sueldo total tcnico anual Costo de mantenimiento interno 2% costo total del inmueble costo mantenimiento interno Total Anual: Valor Mensual Valor Anual

Durante aos se consider a la funcin de control de calidad como dependiente de la gerencia de produccin. Actualmente, el departamento de control de calidad tiene autonoma y es una funcin muy importante en la empresa moderna. Realizar un control adecuado al interior de la planta resulta costoso, y para negocios pequeos es imposible invertir en todos los equipos necesarios , lo cual no significa que ste no se lleve a cabo. Si se quiere hacer control de calidad en las propias instalaciones, se debe tomar en cuenta que se requiere una inversin en equipos, de un rea disponible, de personal capacitado que realice cotidianamente los anlisis o las pruebas correspondientes y que muchas de ellas requieren de sustancias qumicas. En caso contrario cuando no se quiere instaurar el departamento de control de calidad, se deber contratar un servicio externo que lleve a cabo dicho trabajo.

El estudio tcnico dio el tipo de pruebas de control de calidad que es necesario realizar sobre el producto y la periodicidad que las leyes sanitarias exigen para la realizacin de tales pruebas, era ms conveniente contratar a un laboratorio externo para llevarlas a cabo que invertir en equipo y en el laboratorio mismo. Estas pruebas son: Microbiolgicas. Cuenta total. Se debe realizar una prueba por semana. Contenido proteico. Se debe realizar una prueba cada seis meses. Se pide una cotizacin a un laboratorio especializado que proporcion una cifra de costo anual de $ 32 800.

Las otras pruebas que son peso neto del producto y prueba de vaco del producto terminado se harn en la propia planta, y aunque la prueba de vacio es una prueba destructiva, se considera sin costo para la planta, ya que se realizar una vez al da.
Cdula 9. Costos de Control de Calidad Concepto Servicio Externo Microbiolgicas Contenido Proteico Laboratorio Especializado Costo Anual Total

32800

Las leyes impositivas vigentes consideran a la depreciacin como un cargo deducible de impuestos. Estrictamente hablando, debera hacerse un cargo de depreciacin para produccin, otro para administracin y uno ms para ventas; sin embargo, para efectos de simplicidad y para evitar un prorrateo de rea construida y de instalaciones hidrulicas y elctricas, se atribuye todo el cargo de depreciacin a produccin. El dato aparece mas adelante. Por tanto, este cargo ya no aparecer en la determinacin del costo de administracin y ventas. ste asciende a $443 490 para la inversin total.

Resumiendo en una sola cdula todos los datos obtenidos, se tiene el siguiente costo de produccin:
1. Materia prima. 2. Envases y embalajes. 3. Otros materiales. 4. Energa elctrica. 5. Consumo de agua. 6. Mano de obra. 7. Combustible. 8. Mantenimiento. 9. Control de calidad. 10. Depreciacin. TOTAL.

De acuerdo con el organigrama general de la empresa mostrado en el estudio tcnico, sta contara con un gerente, una secretaria, un servicio externo de contabilidad, dos asistentes de limpieza general y un vigilante.
Nota:
1.

Es el costo de una cotizacin de un despacho de contabilidad. 2. El sueldo incluye dos plazas.

Cdula 1. Nomina Personal Administrativo Sueldo Sueldo Cantidad Concepto mensual pesos anual pesos 1 Gerente general 12000 1 Secretaria 2500 1 Contabilidad externa 3000 2 Limpieza general 4000 Vigilancia 2000 Sub total. Total Anual

Adems, la administracin tiene otros egresos como los gastos de oficina, los cuales incluyen papelera, lpices, plumas, facturas, caf, discos de PC, telfono, mensajera y otros; esto asciende a un total de $ 3 000 mensuales. La empresa est en posibilidad de ofrecer un servicio de comedor, consencionndolo externamente. Esto es independiente de la comida que cada trabajador pueda comer de forma individual. Se otorgar una comida por trabajador a un costo de $10 por cubierto; considerando que se tendrn 25 trabajadores en la empresa, pero al menos uno de los choferes estar fuera a la hora de la comida, cual ser el costo.

Cedula 2. Otros Gastos de Oficina Administracin Costo Cantidad Conceto mensual pesos Total costo anual.
Clula 2. Otros Servicios Cantidad Conceto Valor Cubierto Numero obreros

Costo anual pesos

Costo Anual

Total costo anual.

Resumiendo en una sola cdula todos los datos obtenidos, se tiene el siguiente gasto de administracin: 1. Nomina administracin.

2. Otros gastos de administracin.

TOTAL.

De acuerdo con el organigrama general de la empresa presentado en el estudio tcnico, se tendr un gerente de ventas, un repartidor y dos choferes, los cuales se consideran suficientes para el nivel de ventas que tendr la empresa en la primera etapa de funcionamiento, en la que se vendern 1 050 ton/ao. El sueldo del personal ser:

Cdula 1. Gasto Nomina Ventas Sueldo Cantidad 1 2 1 Conceto Gerente de ventas Choferes Repartidor Subtotal Sueldo mensual pesos anual pesos 2000 7000 3500

Total anual.

Ahora, como se observa el sueldo del gerente de ventas es muy bajo, pero esto obedece a que l ganar una comisin del 0.5% sobre las ventas netas, lo cual eleva enormemente el sueldo. Se pretende vender 1 050 ton al ao, es decir, 1050000 kilogramos pero en frascos de 500 gramos, lo cual duplica el nmero de frascos.
El precio de venta del producto al consumidor es de $16.35 bajo un escenario optimista, y de $18.25 bajo un escenario pesimista. Sin embargo, el precio de venta para la empresa es un 25% menor, debido a la ganancia que tiene el intermediario. Bajo un escenario optimista y para efectos del clculo de la comisin por ventas, el precio de venta considerado para la empresa es de ?, cual ser la comisin por ventas anuales.

Esta comisin elevar el sueldo mensual del gerente a $ 13 042. Desde luego que para mantener este ingreso tambin debe mantener la venta al mximo e incluso incrementarla.

Cdula 2. Comisiones Gerencia Cantidad Conceto Sueldo mensual pesos Sueldo anual pesos

Total

Adems de estos gastos, existen conceptos adicionales importantes. El primero son los gastos de oficina, bsicamente papelera y telfono, cuyo costo puede ascender a unos $ 15 000 anuales. Luego esta la publicidad. Es evidente que como el producto es novedoso en el mercado necesita de una gran promocin. Se asigna un gasto anual de $ 200 000 y el tipo de publicidad que se utilice, ya sea por el radio, en revistas, en el peridico o promocin en el sitio de venta, se deber ajustar el presupuesto. ,

El ltimo concepto que demanda gastos para la gerencia de ventas son los gastos de mantenimiento de los vehculos, el combustible que consumen y los viticos de choferes y repartidor. Su costo anual es: Mantenimiento anual de todos los vehculos $90000. Combustible de los dos vehculos $ 120000. Viticos $ 6000

Cdula 3. Otros conceptos gastos de venta. Cantidad Conceto Gasto Mensual Gasto Anual

Total Gasto ventas

Resumiendo en una sola cdula todos los datos obtenidos, se tiene el siguiente gasto de ventas: 1. Nomina ventas. 2. Comisiones gerente. 3. Otros presupuesto gastos ventas TOTAL.

En una nueva cedula resuma el costo total que tendra la produccin anual de 1 050 000 toneladas de mermelada. Hay que tener en cuenta que estas cifras se determinan en el periodo cero, es decir, antes de realizar la inversin

Resumiendo en una sola cdula todos los datos obtenidos, se tiene el siguiente costo total de la operacin: Cdula 1. resumen total presupuesto costos de produccin Cdula 2. resumen total presupuesto gastos de administracin Cdula 3. resumen total presupuesto ventas TOTAL.