Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
CUPRINS
CUPRINS...................................................................................................................................1 CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE..........................................................................3 1.1. OBIECTIV......................................................................................................................3 1.2. POLITICI CONTABILE................................................................................................3 1.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE ....................................................................5 1.3.1. Organizar a !i "#n$%" r a "#n&a'i(i&)*ii..................................................................5 1.3.2. R gi+&r ( $ "#n&a'i(i&a& ........................................................................................, 1.3.3. Si&%a*ii( -inan"iar an%a( ......................................................................................., 1... PRINCIPII CONTABILE.............................................................................................../ 1.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE.......................................................................0 1.5.1. E1a(%ar a (a $a&a in&r)rii 2n +#"i &a& .......................................................................0 1.5.2. E1a(%ar a "% #"azia in1 n&ari rii.................................................................................3 1.5.3. E1a(%ar a (a 2n"4 i r a 5 r"i*i%(%i -inan"iar..............................................................3 1.5... E1a(%ar a (a $a&a i !irii $in n&i&a& .............................................................................3 1.,. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI..............................................3 1./. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE...............................................................11 1.0. P6RILE AFILIATE...................................................................................................11 CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILI7ATE............11 2.1. GENERALIT6I.........................................................................................................11 2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILI76RILE NECORPORALE................12 2.2.1. C(a+i-i")ri8 $ -ini*ii................................................................................................12 2.2.2. R "%n#a!& r a !i 1a(%ar a ini*ia() .......................................................................13 2.2.3. E1a(%ar a %(& ri#ar) r "%n#a!& rii ini*ia( ............................................................1. 2.2... A9#r&izar a i9#'i(iz)ri(#r n "#r:#ra( .................................................................1. 2.2.5. C $ar a..................................................................................................................15 2.2.,. E1a(%ar a (a $a&a 'i(an*%(%i ...................................................................................15 2.2./. Pr z n&ar a in-#r9a*ii(#r......................................................................................15 2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILI76RILE CORPORALE.....................1, 2.3.1. D -ini*ii8 "(a+i-i")ri...............................................................................................1, 2.3.2. R "%n#a!& r a ini*ia()............................................................................................1, 2.3.3. E1a(%ar a ini*ia()...................................................................................................1, 2.3... C4 (&%i (i %(& ri#ar ...............................................................................................1/ 2.3.5. E1a(%ar a %(& ri#ar) r "%n#a!& rii ini*ia( .............................................................1/ 2.3.,. A9#r&izar a............................................................................................................1/ 2.3./. C $ar a !i "a+ar a..................................................................................................10 2.3.0. D :r "i r a............................................................................................................13 2.3.3. C#9: n+a*ii $ (a & r*i...........................................................................................13 2.3.1;. E1a(%ar a (a $a&a 'i(an*%(%i..................................................................................13 2.3.11. Pr z n&ar a 2n +i&%a*ii( -inan"iar .......................................................................13 2.3.12. Si&%a*ii +&a&i+&i" ...................................................................................................2; 2... POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILI76RILE FINANCIARE.....................2; 2...1. D -ini*i 8 "(a+i-i")ri................................................................................................2; 2...2. E1a(%ar a ini*ia()...................................................................................................21 2...3. E1a(%ar a (a $a&a 'i(an*%(%i....................................................................................21 2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING < UL .................................................21
1.1. OBIECTIV
Obiectivul acestui manual de politici contabile este de a stabili politicile, principiile i tratamentele contabile aplicate de SC ............................ S.R.L., cu sediul in .., nregistrat la ORC sub nr. .., CUI , numit n prezentul manual entitate, n scopul sporirii gradului de relevan i ncredere al situaiilor inanciare, precum i gradului de comparabilitate a acestor situaii inanciare n timp, dar i cu situaiile inanciare ale altor societi. 1.2. POLITICI CONT !IL" Politicile contabile repre#int$ principiile, ba#ele, conven%iile, re&ulile i practicile speci'ice aplicate de o entitate la (ntocmirea i pre#entarea situa%iilor 'inanciare anuale. Conducerea entitii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise n prezentul manual. !ceste politici au ost elaborate av"nd n vedere speci icul activitii i strategia adoptat de entitate. #oliticile contabile au ost elaborate ast el nc"t s se asigure urnizarea, prin situaiile inanciare anuale, a unor in ormaii$ a% relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice& b% credibile, n sensul c$ = reprezint idel activele, datoriile, poziia inanciar i pro itul sau pierderea societii& = sunt neutre, lipsite de in luene& = sunt prudente& = sunt complete sub toate aspectele semni icative. O dat ce politicile contabile ale entitii au ost stabilite n mod adecvat, este important ca acestea s nu ie modi icate n timp. !st el, se asigur o baz consecvent, de la un an la altul, de raportare a rezultatelor, care vor putea i comparate cu uurin de ctre utilizatori. !ceasta nseamn c orice variaie a rezultatelor, de la un an la altul, re lect luctuaii reale ale activitii societii, i nu reprezint doar in luena modi icrilor contabile. Utilizatorii vor putea, prin urmare, s detecteze tendine pe termen lung ale rezultatelor i lu'urilor de numerar ale societii. (e aceea, dac e'ist modi icri aduse politicilor contabile, este necesar ca ele s ie evideniate n notele e'plicative, pentru ca utilizatorii s poat analiza$ corectitudinea i necesitatea noii politici contabile&
1.6. R"-,LI -"N"R L" +" "; L, R" 0lementele prezentate n situaiile inanciare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de ac)iziie sau al costului de producie. 1.6.1. "valuarea la data intr$rii (n societate <a data intrrii n societate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete ast el$ c% la cost de ac)iziie = pentru bunurile procurate cu titlu oneros& d% la cost de producie = pentru bunurile produse n entitate& e% la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii = pentru bunurile reprezent"nd aport la capitalul social& % la valoarea -ust = pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. 1n ultimele dou cazuri, valoarea de aport i, respectiv, valoarea -ust, se substituie costului de ac)iziie. #rin valoare -ust se nelege suma pentru care activul ar putea i sc)imbat de bunvoie ntre pri a late n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Costul de ac)iziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, ta'ele de import i alte ta'e .cu e'cepia acelora pe care persoana -uridic le poate recupera de la autoritile iscale%, c)eltuielile de transport, manipulare i alte c)eltuieli care pot i atribuibile direct ac)iziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de urnizor nu ac parte din costul de ac)iziie. Costul de producie al unui bun cuprinde costul de ac)iziie a materiilor prime i materialelor consumabile i c)eltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind c)eltuielile directe a erente produciei i anume$ materiale directe, energie consumat n scopuri te)nologice, manoper direct i alte c)eltuieli directe de producie, precum i cota c)eltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca iind legat de abricaia acestora. 1n costul de producie poate i inclus o proporie rezonabil din c)eltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.
2.2. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ I=O!ILIC?RIL" N"CORPOR L" 2.2.1. Clasi'ic$ri, de'ini%ii 1n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind$ c)eltuielile de constituire& c)eltuielile de dezvoltare& concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu e'cepia celor create intern de entitate& ondul comercial$ alte imobilizri necorporale& avansuri acordate pentru imobilizri necorporale& imobilizrile necorporale n curs de e'ecuie. "ctive de natura c!eltuielilor de constituire C)eltuielile de constituire sunt c)eltuielile ocazionate de n iinarea sau dezvoltarea unei entiti .ta'e i alte c)eltuieli de nscriere i nmatriculare, c)eltuieli privind emisiunea i v"nzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte c)eltuieli de aceast natur, legate de n iinarea i e'tinderea activitii entitii%. C)eltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de ma'imum cinci ani. 1n situaia n care c)eltuielile de constituire nu au ost integral amortizate, nu se ace nici o distribuire din pro ituri, cu e'cepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a pro itului reportat este cel puin egal cu cea a c)eltuielilor neamortizate. /umele nregistrate la @C)eltuieli de constituire@ trebuie e'plicate n note. "ctive de natura c!eltuielilor de dezvoltare
metodele de amortizare olosite& duratele de via util& valoarea contabil brut i amortizarea cumulat .mpreun cu pierderile acumulate din depreciere% la nceputul i s "ritul perioadei & reconciliere a valorii contabile la nceputul i s "ritul perioadei, menion"ndu,se $ , intrrile & , cedrile & , creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri i din pierderi din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii & , pierderile din depreciere recunoscute n pro it sau pierdere & , pierderile din depreciere reluate n contul de pro it i pierdere & , amortizarea & (e asemenea, vor i prezentate urmtoarele in ormaii $ e'istena i valoarea imobilizrilor corporale ga-ate sau ipotecate sau acordate drept garanie pentru anumite datorii ale entitii & valoarea c)eltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de corporale n cursul construciei sale & valoarea compensaiei de la teri pentru elemente de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau cedate care sunt incluse in contul de pro it i pierdere.
1n situaiile inanciare se vor prezenta i urmtoarele in ormaii$ valoarea contabil a imobilizrilor corporale a late temporar n conservare& valoarea contabil brut a oricror active integral amortizate i care sunt nc n olosin. 2.*.12. Situa%ii statistice #entru cldirile a late n patrimoniu, entitatea va ntocmi i va actualiza n permanen o situaie statistic, pe iecare cldire n parte, cuprinz"nd urmtoarele elemente$ :itlul de proprietate & !nul construciei & !nul ac)iziiei & /upra aa construit & !nul e ecturii ultimei reparaii capitale & !nul e ecturii ultimei modernizri & 3aloarea contabil la cost istoric & 3aloarea contabil reevaluat .dac este cazul% &
2.:. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ I=O!ILIC?RIL" @IN NCI R" 2.:.1. +e'ini%ie, clasi'ic$ri Imobilizrile inanciare cuprind aciunile deinute la entitile a iliate, mprumuturile acordate entitilor a iliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. 1n conturile de creane reprezent"nd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dob"nzi, potrivit legii. <a alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. (ac sunt evideniate n contul de creane imobilizate creanele a erente contractelor de leasing inanciar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de 5 an, entitatea va prezenta n bilan, la imobilizri inanciare, numai partea cu scaden mai mare de 59 luni, di erena urm"nd a i re lectat la creane.
!cest coe icient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au ost nregistrate bunurile ieite. Coe icienii de repartizare a di erenelor de pre pot i calculai la nivelul conturilor sintetice de grd. I i II, pe grupe sau pe categorii de stocuri. <a s "ritul perioadei, soldurile conturilor de di erene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, ast el nc"t aceste conturi s re lecte valoarea stocurilor la costul de ac)iziie sau costul de producie, dup caz. (i erenele de pre se nregistreaz proporional at"t asupra valorii bunurilor ieite, c"t i asupra bunurilor rmase n stoc. 1n comerul cu amnuntul poate i utilizat metoda pre%ului cu am$nuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase cu micare rapid care au mar-e similare i pentru care nu este practic s se oloseasc alt metod. 1n aceast situaie, costul bunurilor v"ndute se calculeaz prin deducerea valorii mar-ei brute. Orice modi icare a preului de v"nzare presupune recalcularea mar-ei brute. 1or "le de stabilire a cost"rilor stoc"rilor Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei ungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte va i determinat prin identi'icarea speci'ic$ a costurilor individuale .
*.*. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ CR" N>"L" *.*.1. +e'ini%ii i clasi'ic$ri Conturile de creane reprezint sume datorate de clieni pentru bunuri sau servicii o erite n cursul normal al operaiunilor de activitate. Creanele includ$ = creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri v"ndute sau servicii prestate n cursul normal al activitii& = e ectele comerciale de ncasat, acceptri comerciale, instrumente ale terilor& = sume datorate de directori, acionari, anga-ai sau companii a iliate. 0 ectele comerciale de ncasat sunt obligaii ormale evideniate prin bilete la ordin. 0 ectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de orm i ond prevzute de legislaia n vigoare, r de care validitatea lor poate i contestat sau anulat. 0 ectele comerciale scontate nea-unse la scaden se nregistreaz ntr,un cont n a ara bilanului i se menioneaz n notele e'plicative la situaiile inanciare. Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate at"t n lei, la cursul de sc)imb de la data e ecturii operaiunilor, comunicat de ;anca naional a Rom"niei, c"t i n valut. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare .leu%, aplic"ndu,se sumei n valut cursul de sc)imb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data e ecturii tranzaciei. Contabilitatea clienilor i a celorlalte creane se ine pe categorii, precum i pe iecare persoan izic sau -uridic. 1n acest sens, n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz n clieni interni i clieni e'terni, iar n cadrul acestora, pe termene de ncasare. (ac valoarea brut a creanelor include dob"nzi nencasate sau c)eltuieli inanciare, acestea trebuie deduse pentru a se obine valoarea net care urmeaz a i prezentat n bilan. (educerile trebuie cute pentru valori ce se estimeaz c nu vor putea i colectate, precum i pentru returnri estimate, reduceri i alte rabaturi acordate clienilor nainte de sau la data plii. .efuzurile la plat ale clienilor, datorate calitii necorespunztoare a bunurilor livrate, lucrrilor e'ecutate i serviciilor prestate sau din alte cauze obiective, acceptate, presupune anularea creanei sau diminuarea acesteia .n cazul re uzurilor pariale% prin stornarea ormulei contabile, pe baza acturii de stornare. .educerile de pre acordate clienilor .rabat, remiz, risturn% ulterior livrrilor, se nregistreaz asemntor re uzurilor de plat, dar numai cu valoarea acestor reduceri i :3! colectat a erent. *conturile acordate clienilor, con orm clauzelor contractuale, pentru ac)itarea acturilor nainte de termen, reprezint pentru entitate o c)eltuial inanciar . Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate. (ebitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor )otr"ri ale instanelor -udectoreti i alte creane a de personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul. /ubveniile de primit se nregistreaz n contabilitate ntr,un cont distinct. Contabilitatea decontrilor dintre entitile din cadrul grupului cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, at"t n contabilitatea entitii debitoare, c"t i a celei creditoare, precum i alte conturile coparticipanilor re eritoare la operaiunile e ectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie. Creanele entitii a de teri, alii dec"t personalul propriu i clieni, se nregistreaz n conturile de debitori diveri. C)eltuielile pltite n avans vor i debitate ntr,un cont de c)eltuieli n avans i trecute pe c)eltuieli n perioada la care se re er c)eltuielile. Operaiunile care nu pot i nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clari icri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr,un cont distinct. /umele nregistrate n acest conttrebuie clari icate de ctre entitate ntr,un termen de cel mult trei luni de la data constatrii. *.*.2. "valuarea crean%elor (i erenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri di erite a de cele la care au ost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau a de cele la care au ost raportate n situaiile inanciare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau c)eltuieli n perioadan care apar.
1enituri din dobnzi, redevene $i dividende a% 2obnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de anga-amente& acestea sunt contabilizate n uncie de timpul scurs i pe baza randamentului e ectiv al activului& b% .edevenele se recunosc pe baza contractelor de anga-amente, pe msura ce sunt ac)iziionate, con orm contractului. c% 2ividendele se recunosc atunci c"nd este stabilit dreptul acionarului de a ncasa .de a percepe% suma respectiv. 1eniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a a-ustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct in uncie de natura acestora. (iminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a a-ustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se e ectueaz prin nregistrarea la venituri, n cazul n care nu se mai -usti ic meninerea acestora , sau n momentul n care are loc realizarea riscului sau c)eltuiala devine e'igibil. 0.1.*. "valuarea veniturilor 3eniturile trebuie s ie evaluate la valoarea -ust a elementelor primite sau de primit n contrapartid, dup deducerea reducerilor comerciale. (eterminarea venitului este uurat atunci c"nd contrapartida se prezint sub orm de lic)iditi sau ec)ivalente de lic)iditi. 3enitul din v"nzare este contabilizat la nivelul valorii e'igibile la scaden, iar scontul de decontare este considerat de v"nztor o c)eltuial inanciar. 0.2. CH"LT,I"LI C)eltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru$ = consumuri de stocuri& = lucrri e'ecutate i servicii prestate de care bene iciaz entitatea& , c)eltuieli cu personalul& , e'ecutarea unor obligaii legale sau contractuale. #ierderile reprezint reduceri ale bene iciilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a des urrii activitii curente a entitii . !cestea nu di er ca natur de alte tipuri de c)eltuieli. 1n cadrul c)eltuielilor e'erciiului inanciar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i a-ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare re lectate. Contabilitatea c)eltuielilor se ine pe eluri de c)eltuieli, ast el$ a% c)eltuieli de e'ploatare& b% c)eltuieli inanciare& c% c)eltuieli e'traordinare. C<eltuielile de e)ploatare cuprind$ c)eltuielile cu materiile prime i materialele consumabile& costul de ac)iziie al obiectelor de inventar consumate& costul de ac)iziie al materialelor nestocate, imputate direct asupra c)eltuielilor& contravaloarea energiei i apei consumate& costul mr urilor v"ndute i al ambala-elor& c)eltuielile cu lucrrile i serviciile e'ecutate de teri, redevene, locaii de gestiune i c)irii& prime de asigurare& studii i cercetri& c)eltuieli cu alte servicii e'ecutate de teri& comisioane i onorarii& c)eltuieli de protocol, reclam i publicitate& transportul de bunuri i personal& deplasri, detari i trans erri& c)eltuieli potale i ta'e de telecomunicaii, c)eltuieli cu servicii bancare i altele& c)eltuieli cu personalul .salarii, asigurrile i protecia social i alte c)eltuieli cu personalul, suportate de entitate%& c)eltuieli cu provizioanele, amortizrile i a-ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare& c)eltuieli cu impozitul pe pro it i alte impozite, calculate potrivit legii& alte c)eltuieli de e'ploatare .pierderi din creane i debitori diveri& despgubiri, amenzi i penaliti& donaii i alte c)eltuieli similare& c)eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital%. C<eltuielile 'inanciare cuprind$
11.1. +e'ini%ii, &eneralit$%i (repturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot i integrate n activele i pasivele entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n a ara bilanului .elemente e'trabilaniere%. 1n aceast categorie se includ$ = anga-amente .giruri, garanii, cauiuni% acordate sau primite& = imobilizri corporale luate cu c)irie& = valori materiale n pstrare sau n custodie& = debitori scoi din activ i urmrii n continuare& = locaii de gestiune, c)irii i alte datorii asimilate& = e ecte scontate i nea-unse la scaden& = active i datorii contingente. ctiv contin&ent. Un activ posibil care este generat de evenimente din trecut i a crui e'isten va i con irmat doar de apariia sau absena unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt n totalitate sub controlul entitii. 0ntitatea nu trebuie s recunoasc activele contingente. #rezentarea acestora se realizeaz c"nd este probabil o intrare de bene icii economice. !ctivele contingente apar din evenimete neprogramate sau neateptate care dau natere posibilitii unui lu' de intrare de bene icii economice. .e'.un drept de crean .despgubire% ce poate rezulta dintr,un litigiun instan n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert%. !ctivele contingente trebuie s ie permanent evaluate pentru a ne asigura c evoluiile sunt re lectate corect n situaiile inanciare. .e'.dac devine posibil producerea lu'ului de intrare de bene icii economice, activul i venitul a erent trebuie recunoscute n situaiile inanciare ale perioadei n care are loc modi icarea%. (ac, totui lu'ul de intrare de bene icii economice a devenit probabil .n loc de posibil% atunci ar trebui prezentat drept un activ contingent. +atorie contin&ent$. O obligaie care este ie$ O obligaie posibil generat de evenimente din trecut, a crui rezultat va i con irmat doar de apariia sau de absena unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt n totalitate sub controlul ntreprinderii raportoare& ie O obligaie prezent care este generat de evenimente din trecut i nu este recunoscut, ie pentru c nu este probabil s ie necesar o ieire de resurse pentru a deconta respectiva obligaie, ie pentru c valoare obligaiei nu poate i evaluat cu o credibilitate su icient. 0ntitatea nu trebuie s recunosc o datorie contingent. :rebuie ns s prezinte datoria contingent dac probabilitatea ieirii de resurse ncorporatoare de bene icii economice nu este ndeprtat. (atoriile contingente sunt evaluate continuu pentru a determina dac ieirea de resurse ncorporatoare de bene icii economice a devenit probabil. O dat devenit probabil pentru un element recunoscut anterior ca datorie contingent, este recunoscut provizionul. :rebuie cut distincia ntre datorii contingente i datorii estimate, cu toate c amblele implic o incertitudine care va i clari icat de evenimente viitoare. :otui e'ist o estimare din cauza incertitudinii privind valaorea implicat de un eveniment care impune o recunoatere contabil..e'. amortizarea este o estimare, dar nu este o contingen deoarece aptul real al deprecierii izice este recunoscut, cu toate c valoarea este obinut printr,o metod contabil de presupunere%. 1n vederea nelegerii politicilor contabile privind datoriile i activele contingente, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte,c)eie$
= , anuale $ , ,
, imobilizarilor $
C R D65,D6F 8?5 89? 86' C R 89? 8?5 86' 9. Operatiuni privind stocurile lasate in custodie la terti $ 87? R 8?5 8. Inregistrarea plusurilor de inventar la mr uri $ 8?5 R ?7F D. Operatiuni privind iesirile din stoc $ , Iesirea din gestiune prin consum $ G6' R 86' , vanzarea de mar uri $ G6' R 8?5 , iesirea din gestiune ca urmare a predarii cu titlu gratuit $ G7F9 R 8?5 , inregistrarea stocurilor lipsa la inventar $ G'' R 8?5 , trans er subansamble din stocul de mar a in cel de materiale $ 86' R 8?5 7. Inregistrarea a-ustarilor privind stocurile $ GF5D R 8P? G. Inregistrarea produselor inite $ 8D7 R ?55 si vanzarea acestora $ ?55 R 8D7 12.:.2 CR" NT" . Creante comerciale Principalele documente utilizate pentru consemnarea operatiunilor privind creantele comerciale sunt $ actura & aviz de insotire a mar ii &e'trase de cont & liste de inventar, note de contabilitate Principalele conturi utilizate pentru evidentiere creantelor comerciale sunt $ D6P 4urnizori,debitori D55 Clienti D555 Clienti D55F Clienti incerti sau in litigiu D5F Clienti = acturi de intocmit DP5 !-ustari pentru deprecierea creantelor Tratamente contabile 2 Inregistrarea acturilor emise de entitate pentru mar a vanduta sau serviciile prestate $ C R ?6' D555 D5F , Inregistrarea veniturilor acturate a erente e'ercitiului inanciar ulterior $ D555 R D?9 , Inregistrarea avansurilor acordate urnizorilor pentru diverse cumparari $ D6P R D65 , Inregistrarea di erentelor de curs a erente creantelor la inele lunii $ C R ?G7,?GF D555 D5F D6P sau $ GG7,GGF R D555,D5F,D6P , Inregistrarea acturilor emise ,a erente e'ercitiilor inanciare anterioare .valori semni icative% $ D555 R 55?D , Inregistrarea incasarii creantelor $ 759', 785' R D555 , (econtarea avansurilor incasate de la clienti $ D5P R D555 , Inregistrarea reducerilor comerciale acordate dupa acturare $ ?6P R D555 , Inregistrare clienti incerti sau in litigiu $ D55F R D555 , !-ustari pentru deprecierea creantelor $ GF5D R DP5 si anularea acestora sau diminuarea lor $ DP5 R ?F5D , /caderea creantelor prescrise sau in litigiu $ G7D R D55F !. Creante cu bu&etul statului Principalele conturi utili#ate sunt 4 DD9F :3! nee'igibila DDF9 !lte creante cu bugetul statului
Tratamente contabile 2 Inregistrarea sumelor incasate de la clienti $ 759' R D55' , Inregistrarea sumelor reprezentand viramente interne $ 759' R 7F5 , Inregistrarea creditelor bancare pe termen lung si scurt incasate $ 759' R C 5G9 75P , Inregistrarea garantiilor restituite si a depoziteloe pe termen lung incasate $ 759' R 9G? , Inregistrarea sumelor incasate de la bugetul statului,reprezentand viramente in plus $ 759' R DDF9 , Inregistrarea sumelor incasate in relatia cu asociatii $ 759' R D77 , D7G , Inregistrarea sumelor incasate in relatia cu debitorii si creditorii $ 759' R DG5, DG9 , Inregistrarea sumelor incasate in avans si a sumelor in curs de clari icare $ 759' R D?9 , D?8 , Inregistrarea sumelor incasate reprezentand dobanzi a erente disponibilitatilor $ 759' R ?GG , Inregistrarea sumelor incasate reprezentand alte venituri din e'ploatare $ 759' R ?7F , Inregistrarea platii dobanzilor la credite $ GGG R 759' , Inregistrarea diverselor operatiuni de plati $ D65, DD5, DD98, DDF5, D85,D8?,DG5,DG9 ,etc R 759' ,Inregistrarea sumelor in numerar ridicate de la banca $ 785' R 7F5 , Incasarea sumelor de la diversi clienti $ 785' R D55 , Incasarea sumelor reprezentand creante in relatia cu personalul propriu sau debitorii $ 785' R 7D9, DG5 , Inregistrarea sumelor incasate si necuvenite de la creditori diversi $ 785' R DG9 , Inregistrarea platilor in numerar catre urnizori, personalul propriu, asociati,etc $ D65,D6D,D95,D77,D7G,D7? R 785' , #lati i e'ercitiul inanciar curent a erente e'ercitiului inanciar urmator $ D?5 R 758' , Inregistrarea avansurilor de trezorerie acordate personalului $ 7D9 R 785' si depunerea avansurilor neutilizate $ 785' R 7D9 , Inregistrarea di erentelor avorabile de curs valutar a erente disponibilitatilor in valuta $ 759D, 785D R ?G7 , Inregistrarea di erentelor ne avorabile de curs valutar a erente disponibilitatilor in valuta $ GG7 R 759D,785D 12.6 + TORII 12.6.1 +atorii pe termen scurt In cadrul datoriilor pe termen scurt se disting $ ,datorii comerciale ,datorii in relatia cu personalul ,datorii privind impozitele si ta'ele ,datorii in relatia cu asociatii ,datorii in relatia cu creditorii diversi ,datorii rezultate din operatiuni de decontare in cadrul entitatii. a. +atorii comerciale Conturile utilizate pentru evidentierea datoriilor comerciale sunt $ D65 4urnizori D6D 4urnizori de imobilizari D6F 4urnizori = acturi nesosite +ocumentele utilizate si tratamentele contabile privind datoriile comerciale sunt prezentate la capitolele de imobilizari, stocuri si terti. b. +atorii in relatia cu personalul Conturile utilizate pentru evidentierea in contabilitate a datoriilor in relatia cu salariatii sunt $ D95 #ersonal,salarii datorate D98 #ersonal,a-utoare materiale datorate D85 !sigurari sociale D855 Contributia unitatii la asigurarile sociale D859 Contributia personalului la asigurarile sociale D858 Contributia anga-atorului pentru asigurarile sociale de sanatate D85D Contributia anga-atilor pentru asigurarile sociale de sanatate D857 Contributia anga-atorului la ondul pentru indemnizatii si concedii medicale
, Inregistrarea :3! deductibile, con orm prevederilor legale $ DD9G R D65,D6D , Inregistrarea :3! in cazul ta'arii inverse $ DD9G R DD9? , Inregistrarea :3! a erenta c)eltuielilor deductibile limitat $ G'' R DD9? , Inregistrarea :3! colectate $ C R DD9? D55 DG5 , Inregistrarea sumei compensate din :3! deductibila cu :3! colectata $ DD9? R DD9G , Inregistrarea :3! de recuperat $ DD9D R DD9G , Inregistrarea :3! de plata la bugetul statului $ DD9? R DD98 , Inregistrarea compensarii obligatiei de plata a :3! curente cu :3! de recuperat din perioadele iscale precedente $ DD98 R DD9D , Inregistrarea platii :3! $ DD98 R 7595 , Inregistrarea impozitului pe veniturile de natura salariala $ D95 R DDD , #lata sumelor reprezentand impozit pe venituri din salarii $ DDD R 7595 , Inregistrarea altor impozite si ta'e asimilate. impozit pe cladiri, ta'a asupra mi-loacelor de transport, alte ta'e locale% $ G87 R DDG