You are on page 1of 53

MANUAL DE POLITICI CONTABILE

CUPRINS

CUPRINS...................................................................................................................................1 CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE..........................................................................3 1.1. OBIECTIV......................................................................................................................3 1.2. POLITICI CONTABILE................................................................................................3 1.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE ....................................................................5 1.3.1. Organizar a !i "#n$%" r a "#n&a'i(i&)*ii..................................................................5 1.3.2. R gi+&r ( $ "#n&a'i(i&a& ........................................................................................, 1.3.3. Si&%a*ii( -inan"iar an%a( ......................................................................................., 1... PRINCIPII CONTABILE.............................................................................................../ 1.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE.......................................................................0 1.5.1. E1a(%ar a (a $a&a in&r)rii 2n +#"i &a& .......................................................................0 1.5.2. E1a(%ar a "% #"azia in1 n&ari rii.................................................................................3 1.5.3. E1a(%ar a (a 2n"4 i r a 5 r"i*i%(%i -inan"iar..............................................................3 1.5... E1a(%ar a (a $a&a i !irii $in n&i&a& .............................................................................3 1.,. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI..............................................3 1./. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE...............................................................11 1.0. P6RILE AFILIATE...................................................................................................11 CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILI7ATE............11 2.1. GENERALIT6I.........................................................................................................11 2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILI76RILE NECORPORALE................12 2.2.1. C(a+i-i")ri8 $ -ini*ii................................................................................................12 2.2.2. R "%n#a!& r a !i 1a(%ar a ini*ia() .......................................................................13 2.2.3. E1a(%ar a %(& ri#ar) r "%n#a!& rii ini*ia( ............................................................1. 2.2... A9#r&izar a i9#'i(iz)ri(#r n "#r:#ra( .................................................................1. 2.2.5. C $ar a..................................................................................................................15 2.2.,. E1a(%ar a (a $a&a 'i(an*%(%i ...................................................................................15 2.2./. Pr z n&ar a in-#r9a*ii(#r......................................................................................15 2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILI76RILE CORPORALE.....................1, 2.3.1. D -ini*ii8 "(a+i-i")ri...............................................................................................1, 2.3.2. R "%n#a!& r a ini*ia()............................................................................................1, 2.3.3. E1a(%ar a ini*ia()...................................................................................................1, 2.3... C4 (&%i (i %(& ri#ar ...............................................................................................1/ 2.3.5. E1a(%ar a %(& ri#ar) r "%n#a!& rii ini*ia( .............................................................1/ 2.3.,. A9#r&izar a............................................................................................................1/ 2.3./. C $ar a !i "a+ar a..................................................................................................10 2.3.0. D :r "i r a............................................................................................................13 2.3.3. C#9: n+a*ii $ (a & r*i...........................................................................................13 2.3.1;. E1a(%ar a (a $a&a 'i(an*%(%i..................................................................................13 2.3.11. Pr z n&ar a 2n +i&%a*ii( -inan"iar .......................................................................13 2.3.12. Si&%a*ii +&a&i+&i" ...................................................................................................2; 2... POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILI76RILE FINANCIARE.....................2; 2...1. D -ini*i 8 "(a+i-i")ri................................................................................................2; 2...2. E1a(%ar a ini*ia()...................................................................................................21 2...3. E1a(%ar a (a $a&a 'i(an*%(%i....................................................................................21 2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING < UL .................................................21

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


2.5.1. D -ini*ii8 "#n" :& ="4 i ........................................................................................21 CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE...........22 3.1. GENERALIT6I.........................................................................................................22 3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE......................................................22 3.2.1. D -ini*i 8 "(a+i-i")ri ...............................................................................................22 3.2.2. E1a(%ar a +&#"%ri(#r...............................................................................................25 3.2.3. C#+&%( +&#"%ri(#r.....................................................................................................25 3.2... Va(#ar a r a(iza'i() n &)........................................................................................2/ 3.2.5. R "%n#a!& r a $r :& "4 (&%ia()..............................................................................2/ 3.2.,. Pr 1 $ ri :ri1in$ "a("%(a*ia "#+&%ri(#r...................................................................2/ 3.2./. Pr z n&ar a in-#r9a*ii(#r.......................................................................................20 3.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANELE.....................................................23 3.3.1. D -ini*ii !i "(a+i-i")ri..............................................................................................23 3.3.2. E1a(%ar a "r an* (#r...............................................................................................23 3.3.3. Garan&ar a8 " +i#nar a !i -a"&#ring%(.....................................................................3; 3... CASA >I CONTURI LA B6NCI.................................................................................3; 3.5. INVESTIII PE TERMEN SCURT.............................................................................31 CAPITOLUL IV. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT ..................................................................................................................................................31 ..1. D -ini*ii8 "(a+i-i")ri.......................................................................................................31 ..2. E1a(%ar ........................................................................................................................33 CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG. 33 5.1. D -ini*ii8 "(a+i-i")ri.......................................................................................................33 5.2. E1a(%ar ........................................................................................................................33 CAPITOLUL VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVI7IOANELE.........................33 ,.1. D -ini*ii8 "#n" :& ="4 i ...............................................................................................33 ,.2. R "%n#a!& r .................................................................................................................3. ,.3. E+&i9ar ........................................................................................................................3. ,... Pr z n&ar !i $ +"ri r ...................................................................................................35 CAPITOLUL VII. POLITICI CONTABILE PRIVIND SUBVENIILE..............................35 /.1. D -ini*ii !i "#n" :& ="4 i ...........................................................................................35 /.2. S%'1 n*ii a- r n& a"&i1 (#r..........................................................................................35 /.3. S%'1 n*ii a- r n& 1 ni&%ri(#r.......................................................................................3, CAPITOLUL VIII. POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALUL >I RE7ERVELE...3, 0.1.CAPITAL.......................................................................................................................3, 0.2. RE7ERVE DIN REEVALUARE.................................................................................3/ 0.3. ALTE RE7ERVE ........................................................................................................3/ CAPITOLUL I?. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE8 C@ELTUIELI8 RE7ULTAT.............................................................................................................................3/ 3.1. VENITURI....................................................................................................................3/ 3.1.1. D -ini*ii8 "(a+i-i")ri................................................................................................3/ 3.1.2. R "%n#a!& r a 1 ni&%ri(#r.....................................................................................30 3.1.3. E1a(%ar a 1 ni&%ri(#r.............................................................................................33 3.2. C@ELTUIELI...............................................................................................................33 3.3. RE7ULTAT...............................................................................................................; CAPITOLUL ?. POLITICI CONTABILE PRIVIND P6RILE AFILIATE.......................;

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


1;.1. D -ini*ii8 "#n" :& ="4 i ..............................................................................................; 1;.2. N " +i&a& a :r z n&)rii in-#r9a*ii(#r r - ri&#ar (a &ranza"*ii( "% :)r*i( a-i(ia& .......1 1;.3. Pr z n&ar !i $ +"ri r ..............................................................................................1 CAPITOLUL ?I. ANGAAAMENTE >I ALTE ELEMENTE E?TRABILANIERE...........2 11.1. D -ini*ii8 g n ra(i&)*i ...................................................................................................2 11.2. Pr z n&ar a in-#r9a*ii(#r.............................................................................................3 CAPITOLUL ?II. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND PRINCIPALELE OPERATIUNI ECONOMICE ...............................................................................................3
CAPITOLUL ?II. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND PRINCIPALELE OPERATIUNI ECBBBB..2 12.1.I9#'i(izari n "#r:#ra( BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB..BB..2 12.2 I9#'i(izari "#r:#ra( BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB....3 12.3 I9#'i(izari -inan"iar BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB...5 12.. A"&i1 "ir"%(an& BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB..BBBB.5 12...1.S&#"%riBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB...B..5 12...2 Cr an& BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB..B.., 12...3 In1 +&i&ii : & r9 n +"%r& BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB.../ 12.... Ca+a +i "#n&%ri (a 'an"i BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB............../ 12.5 Da&#riiBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB..0 12., Pr#1izi#an BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB.51 12./ Ca:i&a( +i r + r1 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB.51 12.0 V ni&%ri +i "4 (&%i (iBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB51

CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE

1.1. OBIECTIV
Obiectivul acestui manual de politici contabile este de a stabili politicile, principiile i tratamentele contabile aplicate de SC ............................ S.R.L., cu sediul in .., nregistrat la ORC sub nr. .., CUI , numit n prezentul manual entitate, n scopul sporirii gradului de relevan i ncredere al situaiilor inanciare, precum i gradului de comparabilitate a acestor situaii inanciare n timp, dar i cu situaiile inanciare ale altor societi. 1.2. POLITICI CONT !IL" Politicile contabile repre#int$ principiile, ba#ele, conven%iile, re&ulile i practicile speci'ice aplicate de o entitate la (ntocmirea i pre#entarea situa%iilor 'inanciare anuale. Conducerea entitii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise n prezentul manual. !ceste politici au ost elaborate av"nd n vedere speci icul activitii i strategia adoptat de entitate. #oliticile contabile au ost elaborate ast el nc"t s se asigure urnizarea, prin situaiile inanciare anuale, a unor in ormaii$ a% relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice& b% credibile, n sensul c$ = reprezint idel activele, datoriile, poziia inanciar i pro itul sau pierderea societii& = sunt neutre, lipsite de in luene& = sunt prudente& = sunt complete sub toate aspectele semni icative. O dat ce politicile contabile ale entitii au ost stabilite n mod adecvat, este important ca acestea s nu ie modi icate n timp. !st el, se asigur o baz consecvent, de la un an la altul, de raportare a rezultatelor, care vor putea i comparate cu uurin de ctre utilizatori. !ceasta nseamn c orice variaie a rezultatelor, de la un an la altul, re lect luctuaii reale ale activitii societii, i nu reprezint doar in luena modi icrilor contabile. Utilizatorii vor putea, prin urmare, s detecteze tendine pe termen lung ale rezultatelor i lu'urilor de numerar ale societii. (e aceea, dac e'ist modi icri aduse politicilor contabile, este necesar ca ele s ie evideniate n notele e'plicative, pentru ca utilizatorii s poat analiza$ corectitudinea i necesitatea noii politici contabile&

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


in luena politicii asupra rezultatelor raportate, a erente perioadei& i tendina real a rezultatelor activitii ntreprinderii. #oliticile contabile ale entitii cuprind, dar nu se limiteaz la urmtoarele aspecte$ = recunoaterea veniturilor& = principiile de consolidare& = combinrile de ntreprinderi& = asocierile n participaie& = recunoaterea i amortizarea activelor corporale i necorporale& = capitalizarea costurilor ndatorrii i a altor c)eltuieli& = contractele de construcii& = investiiile n bunuri imobiliare& = instrumentele i investiiile inanciare& = operaiunile de leasing& = costurile de cercetare i dezvoltare& = stocurile& = impozitele, inclusiv impozitele am"nate& = provizioanele& = conversia valutar i acoperirea riscului valutar& = de inirea segmentelor de activitate i a zonelor geogra ice i baza de alocare a costurilor pe segmente& = de inirea numerarului i a ec)ivalentelor de numerar& = subveniile guvernamentale. A. Modificri n politicile contabile *odi icarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat in ormaii mai relevante sau mai credibile re eritoare la operaiunile entitii. "ntitatea trebuie s$ men%ione#e (n notele e)plicative orice modi'ic$ri ale politicilor contabile , pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a ost aleas n mod adecvat, e'ectul modi'ic$rii asupra re#ultatelor raportate ale perioadei i tendin%a real$ a re#ultatelor activit$%ii societ$%ii. +u se consider modi icri ale politicilor contabile$ a% adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care di er ca ond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior& b% adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc anterior sau care au ost nesemni icative. (ac societatea se a l ntr,una din situaiile urmtoare$ , modi icarea voluntar ntr,o politic contabil are un e ect asupra perioadei curente sau asupra oricrei alte perioade anterioare, , ar i avut un e ect asupra acelei perioade cu e'cepia aptului c este imposibil de determinat valoarea a-ustrii, sau , ar putea avea un e ect asupra acelei perioade cu e'cepia aptului c este imposibil de determinat valoarea a-ustrii, sau , ar putea avea un e ect asupra perioadelor viitoare, atunci, ea va prezenta$ a% natura modi icrii n politica de contabilitate& b% motivele pentru care aplicarea noii politici contabile o er in ormaii credibile i mai relevante& c% pentru perioada curent i pentru iecare perioad anterioar prezentat, n msura n care este posibil, valoarea a-ustrii$ = pentru iecare element a ectat al situaiei inanciare& = pentru rezultatele de baz i diluate pe aciune .acolo unde e cazul%. d% suma a-ustrilor a erente perioadelor de dinaintea celor prezentate n msura n care este posibil& e% dac aplicarea retroactiv este imposibil pentru o anume perioad anterioar, sau pentru perioade de dinaintea celor prezentate, circumstanele care au condus la e'istena acelei condiii i o descriere a modului i a momentului n care modi icarea politicii contabile a ost aplicat. B. Modificri n esti rile contabile

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Ca rezultat al incertitudinilor inerente n des urarea activitilor, multe elemente ale situaiilor inanciare ntocmite de entitate nu pot i evaluate cu precizie, ci doar estimate. #rocesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente in ormaii credibile pe care societatea le are la dispoziie. /e pot solicita, de e'emplu, estimri ale$ = clienilor inceri& = uzurii morale a stocurilor& = valorii -uste a activelor i datoriilor inanciare& = duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a bene iciilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile& = obligaiilor privind garaniile. Utilizarea unor estimri rezonabile reprezint o parte esenial a ntocmirii situaiilor inanciare i nu submineaz credibilitatea acestora. O estimare poate necesita o revizuire dac au loc sc)imbri privind circumstanele pe care s,a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi in ormaii sau e'periene ulterioare. #rin natura ei, revizuirea estimrii nu are legtur cu perioadele anterioare i nu reprezint corectarea unei erori. O modi icare n baza de evaluare aplicat reprezint o modi icare n politica de contabilitate i nu reprezint o modi icare n estimrile contabile. C"nd este di icil s se disting ntre o modi icare a politicii contabile i o modi icare a unei estimri contabile, modi icarea este tratat ca o modi icare a estimrii contabile. 0 ectul unei modi icri a unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea ei n pro itul sau pierderea$ a% perioadei n care are loc modi icarea, dac aceasta a ecteaz numai respectiva perioad& sau b% perioadei n care are loc modi icarea i a perioadelor viitoare, dac modi icarea are e ect i asupra acestora. 1n msura n care o modi icare n estimrile contabile d natere la modi icri ale activelor i datoriilor, sau elementelor legate de capitaluri proprii, se va recunoate prin a-ustarea valorilor contabile a elementelor cone'e de active, datorii sau capitaluri proprii n perioada modi icrii. 1.*. C +R,L -"N"R L +" R PORT R" 1.*.1. Or&ani#area i conducerea contabilit$%ii 0ntitatea are obli&a%ia s$ or&ani#e#e i s$ conduc$ contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea 'inanciar$, potrivit Le&ii contabilit$%ii .2/1001 republicate, i contabilitatea de &estiune adaptat$ la speci'icul activit$%ii . Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor -uridice i izice trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea in ormaiilor cu privire la poziia inanciar, per ormana inanciar i lu'urile de trezorerie, at"t pentru cerinele interne ale acestora, c"t i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii inanciari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Contabilitatea se ine (n limba rom1n$ i (n moneda na%ional$. Contabilitatea operaiunilor e ectuate n valut se ine at"t n moneda naional, c"t i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Orice operaiune economico, inanciar e ectuat se consemneaz n momentul e ecturii ei ntr,un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dob"ndind ast el calitatea de document -usti icativ. (ocumentele -usti icative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate anga-eaz rspunderea persoanelor care le,au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le,au nregistrat n contabilitate, dup caz. 0ntitatea are obligaia s e ectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul uncionrii lor, n cazul uziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. (ocumentele o iciale de prezentare a situaiei economico, inanciare a entitii sunt situaiile inanciare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s o ere o imagine idel a poziiei inanciare, per ormanei inanciare i a celorlalte in ormaii re eritoare la activitatea des urat. R$spunderea pentru or&ani#area i conducerea contabilit$%ii entit$%ii revine administratorului. 0ntitatea organizeaz i conduce contabilitatea n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, care are studii economice superioare i care rspunde mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


2 Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe iecare obiect de eviden. 2 Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n condiiile stabilite de reglementrile legale. 2 1nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se ace la costul de ac)iziie, de producie sau la valoarea -ust pentru alte intrri dec"t cele prin ac)iziie sau producie, dup caz. 2 Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal. 2 3aloarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i vrsmintele e ectuate n contul capitalului subscris se re lect distinct n contabilitate. 2 Contabilitatea clienilor i urnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe categorii, precum i pe iecare persoan izic sau -uridic. 2 Contabilitatea c)eltuielilor se ine pe eluri de c)eltuieli, dup natura sau destinaia lor, dup caz. 2 Contabilitatea veniturilor se ine pe eluri de venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz. 2 1n contabilitate, pro itul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul e'erciiului inanciar. 1nc)iderea conturilor de venituri i c)eltuieli se e ectueaz, de regul, la s "ritul e'erciiului inanciar. 2 Rezultatul de initiv al e'erciiului inanciar se stabilete la nc)iderea acestuia. 2 Repartizarea pro itului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor inanciare anuale. 2 #ierderea contabil reportat se acoper din pro itul e'erciiului inanciar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit )otr"rii adunrii generale a acionarilor sau asociailor. 1.*.2. Re&istrele de contabilitate Registrele de contabilitate obligatorii sunt$ Re&istrul23urnal, Re&istrul2inventar i Cartea mare . 1ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate ale entitii se e ectueaz con orm normelor elaborate de *inisterul 4inanelor #ublice. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i ast el completate nc"t s permit, n orice moment, identi icarea i controlul operaiunilor contabile e ectuate. #entru veri icarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor e ectuate se ntocmete balana de veri icare lunar. 1ntruc"t societatea utilizeaz sisteme in ormatice de prelucrare automat a datelor, are obligaia s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n con ormitate cu normele contabile aplicate, controlul i pstrarea acestora pe suporturi te)nice. 1nregistrarea n contabilitate a operaiunilor determinate de uziunea, divizarea sau ncetarea, potrivit legii, a activitii entitii se ace pe baza documentelor corespunztoare ntocmite n asemenea situaii. Registrul,-urnal, Registrul,inventar i Cartea mare, precum i documentele -usti icative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea inanciar se pstreaz n ar)iva societii timp de 56 ani, cu ncepere de la data nc)eierii e'erciiului inanciar n cursul cruia au ost ntocmite, cu e'cepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 76 de ani. 1n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se vor lua msuri de reconstituire a acestora n termen de ma'imum 86 de zile de la constatare, potrivit reglementrilor emise n acest scop. 1.*.*. Situa%iile 'inanciare anuale (ocumentele o iciale de prezentare a situaiei economico, inanciare a entitii sunt situa%iile 'inanciare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s o ere o imagine idel a poziiei inanciare, per ormanei inanciare i a celorlalte in ormaii re eritoare la activitatea des urat de societate. 0'erciiul inanciar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile inanciare anuale i coincide cu anul calendaristic. +urata e)erci%iului 'inanciar este de 12 luni i coincide cu anul calendaristic. 0ntitatea aplic Reglementrile contabile con orme cu (irectiva a I3,a a Comunitilor 0conomice 0uropene. Intrucat la data bilanului, entitatea a depit dou dintre urmtoarele trei criterii, denumite criterii de m$rime$ = total active4 * 567 777 ",R = ci'ra de a'aceri net$4 8 *77 777 ",R = num$r mediu de salaria%i (n cursul e)erci%iului 'inanciar4 67, ntocmete situaii inanciare anuale care cuprind $ = bilan%9 = cont de pro'it i pierdere9 = situa%ia modi'ic$rilor capitalului propriu9 = situa%ia 'lu)urilor de tre#orerie9 = note e)plicative la situa%iile 'inanciare anuale

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


+otele conin in ormaii n plus a de cele prezentate n bilan, contul de pro it i pierdere, situaia modi icrilor capitalului propriu i situaia lu'urilor de trezorerie. 1n note se prezint descrieri narative sau mpriri ale elementelor prezentate n situaiile inanciare i in ormaii legate de elemente care nu sunt recunoscute n situaiile inanciare. #entru situaiile inanciare ntocmite potrivit Reglementrilor contabile con orme cu (irectiva a I3,a a Comunitilor 0conomice 0uropene, ncadrarea n criteriile de mrime menionate mai sus, se e ectueaz pe baza indicatorilor determinai din situaiile inanciare ale anului anterior celui pentru care se e ectueaza inc)iderea e'ercitiului. 1ntruc"t, pe baza indicatorilor determinai din situaiile inanciare ale anului 9667, entitatea se ncadreaz n criteriile de mrime menionate mai sus, entitatea ntocmete situaii inanciare anualecare cuprind$ = bilan& = cont de pro it i pierdere& = situaia modi icrilor capitalului propriu& = situaia lu'urilor de trezorerie. /ituaiile inanciare anuale constituie un tot unitar i trebuie nsoite de o declara%ie scris$ a conducerii entit$%ii prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor inanciare anuale i con irm c$ a% politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor inanciare anuale sunt n con ormitate cu reglementrile contabile aplicabile& b% situaiile inanciare anuale o er o imagine idel a poziiei inanciare, per ormanei inanciare i a celorlalte in ormaii re eritoare la activitatea des urat& c% persoana -uridic i des oar activitatea n condiii de continuitate. /ituaiile inanciare anuale sunt supuse auditului inanciar, care se e ectueaz de ctre auditori inanciari, persoane izice sau -uridice autorizate, potrivit legii. /unt supuse, de asemenea, auditului inanciar situaiile inanciare ntocmite cu ocazia uziunii, divizrii sau ncetrii activitii. (eoarece societatea organizeaz contabilitatea n partid dubl, ea trebuie s publice situaiile inanciare anuale. 4ac obiectul publicrii situaiile inanciare anuale, raportul administratorilor i raportul de audit. !cionarii i anga-aii entitii au dreptul s se in ormeze n legtur cu situaiile inanciare anuale la sediul social al societii, r nici o discriminare. Situa%iile 'inanciare anuale se p$strea#$ timp de 67 de ani. 1n caz de ncetare a activitii societii, situaiile inanciare anuale, precum i registrele i celelalte documente se predau la ar)ivele statului, n con ormitate cu prevederile legale n materie. #entru asigurarea in ormaiilor destinate sistemului instituional al statului, un e)emplar al situa%iilor 'inanciare anuale se depune la O'iciul Re&istrului Comertului , ast el$ societatea care aplic reglementri contabile con orme cu directivele europene, n termen de 596 de zile de la nc)eierea e'erciiului inanciar& Situa%iile 'inanciare anuale (ntocmite sunt auditate potrivit le&ii . . 1.:. PRINCIPII CONT !IL" 0lementele prezentate n situaiile inanciare anuale ale entitii se evalueaz n con ormitate cu principiile contabile generale, con orm contabilitii de anga-amente. !st el, e ectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci c"nd tranzaciile i evenimentele se produc .i nu pe msur ce trezoreria sau ec)ivalentul su este ncasat sau pltit% i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile inanciare ale perioadelor a erente. !. Principi"l contin"it#ii acti$it#ii. :rebuie s se prezume c societatea i des oar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. !cest principiu presupune c societatea i continu n mod normal uncionarea, r a intra n stare de lic)idare sau reducere semni icativ a activitii. (ac administratorii societii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a,i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele e'plicative. 1n cazul n care situaiile inanciare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast in ormaie trebuie prezentat, mpreun cu e'plicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei con orm creia societatea nu i mai poate continua activitatea. %. Principi"l per anen#ei etodelor. *etodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un e'erciiu inanciar la altul. &. Principi"l pr"den#ei. 0valuarea trebuie cut pe o baz prudent i, n special$ poate i inclus numai pro itul realizat la data bilanului& trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul e'erciiul inanciar curent sau al unui e'erciiu precedent, c)iar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia&

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul e'erciiului inanciar curent sau al unui e'erciiu inanciar precedent, c)iar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia& trebuie s se in cont de toate deprecierile, indi erent dac rezultatul e'erciiului inanciar este pierdere sau pro it. '. Principi"l independen#ei e(erci#i"l"i. :rebuie s se in cont de veniturile i c)eltuielile a erente e'erciiului inanciar, indi erent de data ncasrii sau plii acestor venituri i c)eltuieli. ). Principi"l e$al"rii separate a ele entelor de acti$ *i de datorii. Con orm acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. +. Principi"l intan,ibilit#ii. ;ilanul de desc)idere pentru iecare e'erciiu inanciar trebuie s corespund cu bilanul de nc)idere al e'erciiului inanciar precedent. -. Principi"l neco pensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i c)eltuieli este interzis. 0ventualele compensri ntre creane i datorii ale societii a de acelai agent economic pot i a ectate cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i c)eltuielilor la valoarea integral. .. Principi"l pre$alen#ei econo ic"l"i as"pra /"ridic"l"i. #rezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de pro it i pierdere se ace in"nd seama de ondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de orma -uridic a acestora. 0. Principi"l pra,"l"i de se nifica#ie. 0lementele de bilan i de cont de pro it i pierdere care sunt precedate de ci re arabe pot i combinate dac$ acestea reprezint o sum nesemni icativ sau o ast el de combinare o er un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele ast el combinate s ie prezentate separat n notele e'plicative. !bateri de la principiile contabile generale pot i e ectuate n cazuri e'cepionale. Orice ast el de abateri trebuie prezentate n notele e'plicative, precum i motivele care le,au determinat, mpreun cu o evaluare a e ectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei inanciare i a pro itului sau pierderii.

1.6. R"-,LI -"N"R L" +" "; L, R" 0lementele prezentate n situaiile inanciare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de ac)iziie sau al costului de producie. 1.6.1. "valuarea la data intr$rii (n societate <a data intrrii n societate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete ast el$ c% la cost de ac)iziie = pentru bunurile procurate cu titlu oneros& d% la cost de producie = pentru bunurile produse n entitate& e% la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii = pentru bunurile reprezent"nd aport la capitalul social& % la valoarea -ust = pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. 1n ultimele dou cazuri, valoarea de aport i, respectiv, valoarea -ust, se substituie costului de ac)iziie. #rin valoare -ust se nelege suma pentru care activul ar putea i sc)imbat de bunvoie ntre pri a late n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Costul de ac)iziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, ta'ele de import i alte ta'e .cu e'cepia acelora pe care persoana -uridic le poate recupera de la autoritile iscale%, c)eltuielile de transport, manipulare i alte c)eltuieli care pot i atribuibile direct ac)iziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de urnizor nu ac parte din costul de ac)iziie. Costul de producie al unui bun cuprinde costul de ac)iziie a materiilor prime i materialelor consumabile i c)eltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind c)eltuielile directe a erente produciei i anume$ materiale directe, energie consumat n scopuri te)nologice, manoper direct i alte c)eltuieli directe de producie, precum i cota c)eltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca iind legat de abricaia acestora. 1n costul de producie poate i inclus o proporie rezonabil din c)eltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Urmtoarele reprezint e'emple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept c)eltuieli ale perioadei n care au survenit, ast el$ = pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise& = c)eltuielile de depozitare, cu e'cepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr,o nou az de abricaie& = regiile .c)eltuielile% generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n orma i locul inal& = costurile de des acere. (ob"nda la capitalul mprumutat pentru inanarea ac)iziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de abricaie poate i inclus n costurile de producie, n msura n care aceasta este legat de perioada de producie. 1n cazul includerii dob"nzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele e'plicative. #rin activ cu ciclu lung de abricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a i gata n vederea utilizrii sau pentru v"nzare. 1.6.2. "valuarea cu oca#ia inventarierii 0valuarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se ace potrivit reglementrilor legale i normelor emise n acest sens de *inisterul 4inanelor #ublice. 1.6.*. "valuarea la (nc<eierea e)erci%iului 'inanciar <a nc)eierea e'erciiului inanciar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se re lect n situaiile inanciare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. 1n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. 1n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele$ a% pentru elementele de activ, di erenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se e ectueaz o a-ustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci c"nd deprecierea este reversibil, aceste elemente menin"ndu,se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. #entru elementele de pasiv de natura datoriilor, di erenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. <a iecare dat a bilanului$ a% elementele monetare e'primate n valut .disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut% trebuie evaluate i raportate utiliz"nd cursul de sc)imb comunicat de ;anca +aional a Rom"niei i valabil la data nc)eierii e'erciiului inanciar. (i erenele de curs valutar, avorabile sau ne avorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au ost raportate n situaiile inanciare anterioare i cursul de sc)imb de la data nc)eierii e'erciiului inanciar, se nregistreaz la venituri sau c)eltuieli inanciare, dup caz. b% pentru creanele i datoriile e'primate n lei, a cror decontare se ace n uncie de cursul unei valute, eventualele di erene avorabile sau ne avorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau c)eltuieli inanciare, dup caz. c% elementele nemonetare ac)iziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric .imobilizri, stocuri% trebuie raportate utiliz"nd cursul de sc)imb de la data e ecturii tranzaciei. d% elementele nemonetare ac)iziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea -ust trebuie raportate utiliz"nd cursul de sc)imb e'istent la data determinrii valorilor respective. #rin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele > datoriile de primit > de pltit n sume i'e sau determinabile. 0venimentele care apar dup data bilanului pot urniza in ormaii suplimentare re eritoare la perioada raportat a de cele cunoscute la data bilanului. (ac situaiile inanciare anuale nu au ost aprobate, acestea trebuie a-ustate pentru a re lecta i in ormaiile suplimentare. 1.6.:. "valuarea la data ieirii din entitate <a data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. 1.5. ";"NI="NT" ,LT"RIO R" + T"I !IL N>,L,I +e'ini%ie

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


0venimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, avorabile sau ne avorabile care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile inanciare anuale sunt autorizate pentru publicare. #ot i identi icate dou$ situa%ii$ a% entitatea obine in ormaii suplimentare a de cele e'istente la data bilanului, pentru evenimente care avuseser de-a loc la data bilanului. (ac in ormaiile suplimentare conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau c)eltuieli, pentru prezentarea unei imagini idele, trebuie e ectuate aceste nregistrri& b% entitatea obine in ormaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor inanciare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de in ormaii. 1n aceast situaie, in ormaiile respective se prezint n notele e'plicative, r e ectuarea unor nregistrri n contabilitate. Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care trebuie reflectate n situaiile financiare anuale pot i urmtoarele$ = rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanului impune a-ustarea unui provizion de-a recunoscut sau recunoaterea unui nou provizion& = insolvena unui client, nregistrat ulterior datei bilanului, con irm c la data bilanului e'ista o pierdere a erent unei creane comerciale i, n consecin, societatea trebuie s a-usteze valoarea contabil a creanei comerciale& = primirea de in ormaii dup data bilanului, care semnaleaz c un activ a ost depreciat sau c o pierdere anterioar din depreciere trebuie a-ustat.. e'. 4alimentul unui client care intervine ulterior datei bilanului, con irm, de obicei, e'istena unei pierderi la data bilanului, iar cedarea stocurilor dup data bilanului o er dovezi .c)iar dac nu ntotdeauna concludente % privind valoarea lor net realizabil la data bilanului& = determinarea, dup data bilanului, a costului activelor ac)iziionate sau determinarea ncasrilor din activele cedate la data bilanului& = descoperirea raudelor sau erorilor, dup data bilanului, care arat c situaiile inanciare au ost incorecte la s "ritul anului , nainte de a-ustare. Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se fac ajustri ale situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile inanciare anuale sunt autorizate pentru publicare. 0ntitatea trebuie s prezinte data la care situaiile inanciare au ost autorizate pentru publicare, precum i cine a dat aceast autorizare. Comunicarea acestei date este oarte important pentru utilizatorii situaiilor inanciare, pentru c ea indic i aptul c evenimentele ulterioare acestei date nu sunt re lectate n respectivele situaii inanciare. 1n cazul n care entitatea primete, dup data bilanului, in ormaii despre circumstane care e'istau la data bilanului, va trebui s actualizeze prezentarea acestor circumstane n situaiile inanciare con orm noilor in ormaii. 1n cazul n care evenimentele ulterioare datei bilanului, care nu necesit a-ustare, au o importan semni icativ, neprezentarea lor ar putea a ecta capacitatea utilizatorilor situaiilor inanciare de a ace evaluri i de a lua decizii corecte pe baza acestor situaii. Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare, ce pot avea o asemenea importan nct neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor de situaii financiare de a face evaluri sau de a lua decizii sunt$ modi icri neobinuit de mari n preurile activelor sau n cursurile de sc)imb valutar& modi icri ale ratelor de impozitare sau ale legislaiei iscale care au un impact semni icativ asupra creanelor sau datoriilor privind impozitul am"nat sau pe cel curent .I!/ 59%& emiterea de garanii semni icative& combinarea de societi . uziuni>ac)iziii% sau nstrinarea unei iliale importante& anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti& ac)iziionri sau cedri ma-ore de active sau e'proprierea de ctre guvern a unor active importante& distrugerea unei secii de producie n urma unui incendiu > cutremur survenit ulterior datei bilanului& anunarea sau nceperea implementrii unei restructurri ma-ore .I!/ 8?%& tranzacii importante sau poteniale cu aciunile entitii& nceperea unui litigiu ma-or generat n e'clusivitate de evenimentele ulterioare datei bilanului. !tunci c"nd evenimentele au o asemenea importan nc"t neprezentarea lor ar putea a ecta capacitatea utilizatorilor situaiilor inanciare de a ace evaluri i de a lua decizii corecte, societatea trebuie s prezinte urmtoarele in ormaii pentru iecare categorie semni icativ de ast el de evenimente$ = natura evenimentului& = o estimare a e ectului inanciar sau o meniune con orm creia o ast el de estimare nu poate i cut.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


1.8. COR"CT R" "RORILOR CONT !IL" +e'ini%ie 0rorile sunt de inite ca omisiuni i alte interpretri greite ale situaiilor inanciare ale societii pentru una sau mai multe perioade, care au ost descoperite n perioada curent i care se re er la in ormaiile credibile care$ .5% au ost disponibile atunci c"nd s,au ntocmit situaiile inanciare din perioade anterioare& i .9% ar putea n mod rezonabil s i ost obinute i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acestor situaii inanciare. 0ste necesar a se ace o demarcaie clar ntre erori i modi icrile estimrilor contabile. (up natura lor, estimrile sunt apro'imaii care pot avea nevoie de revizuire pe msur ce in ormaiile suplimentare devin cunoscute. O eroare necesit ca in ormaiile disponibile, care ar i trebuit s ie luate n considerare, s i ost interpretate greit sau ignorate. Corectarea erorilor constatate n contabilitate se e ectueaz pe seama rezultatului reportat. 1n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de e ectuarea oricrei repartizri de pro it. 1n notele la situaiile inanciare trebuie prezentate in ormaii suplimentare cu privire la erorile constatate. !st el de erori includ e ectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i raudelor. 1n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de e ectuarea oricrei repartizri de pro it. 1... P?R>IL" @ILI T" O relaie cu prile a iliate .legate% poate avea un e ect asupra poziiei inanciare i a rezultatelor societii. (in acest motiv, entitatea trebuie s i de ineasc relaiile i tranzaciile cu prile a iliate .legate% i s detalieze prezentarea in ormaiilor n situaiile inanciare, acest apt iind obli&atoriu. /ituaiile inanciare ale societii trebuie s conin prezentarea in ormaiilor necesare pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia inanciar i pro itul sau pierderea s i ost a ectate de e'istena prilor a iliate .legate%, precum i de tranzaciile i soldurile cu acestea. P$r%ile se consider$ c$ sunt a'iliate Ale&ateB dac una dintre pri are capacitatea ie de a controla cealalt parte, ie de a e'ercita o in luen semni icativ asupra celeilalte pri n luarea deciziilor inanciare i operaionale, ie este o asociaie n participaiune la care cealalt este asociat, ie opereaz n calitate de personal,c)eie de conducere al celeilalte pri. C PITOL,L II. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ CTI;"L" I=O!ILIC T" 2.1. -"N"R LIT?>I !ctivele imobilizate sunt active generatoare de bene icii economice pentru entitate pe o perioad mai mare dec"t cea acoperit de situaiile inanciare din anul curent. ;ene iciile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la lu'ul de trezorerie sau de ec)ivalente de trezorerie ctre entitate. !ceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s ie alocate pe parcursul perioadelor cu bene icii pentru entitate .durata de via util%. !ctivele imobilizate sunt clasi icate n dou categorii $ a) Imobilizri nefinanciare; b% Imobilizri financiare. aB Imobili#$rile ne'inanciare sunt active uncionale prin natura lor i pot i clasi icate n dou tipuri de baz$ Imobili#$rile corporale sunt acele active ce au consisten izic i care sunt deinute pentru a i utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a i nc)iriate sau pentru alte scopuri i care se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade & Imobili#$ri necorporale sunt acele active r consisten izic i care sunt deinute pentru a i utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a i nc)iriate sau n scopuri administrative, care sunt identi icabile i sunt controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de pe urma crora se ateapt bene icii economice viitoare. bB Imobili#$rile 'inanciare cuprind aciunile deinute la entitile a iliate, mprumuturile acordate entitilor a iliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor cu care societatea este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. 1n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte c!eie$

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


+urata de via%$ util$. #erioada n care un activ va i anga-at n entitate, iind msurat ie prin timpul n care se preconizeaz a i olosit, ie prin numrul de uniti de producie sau al unor uniti similare ce se preconizeaz c vor i obinute de entitate prin olosirea activului respectiv. Costul. /uma pltit n numerar sau ec)ivalente de numerar sau valoarea -ust a oricrei contraprestaii e ectuate pentru a ac)iziiona sau construi un activ. ;aloarea 3ust$. /uma pentru care un activa ar putea i sc)imbat de bunvoie ntre pri a late n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii des urate n condiii obiective. ;aloarea contabil$. 3aloarea la care un activ este recunoscut dup scderea amortizrii cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere morti#area. !locarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via util. ;aloarea re#idual$. 3aloarea estimat pe care o entitate o va obine din cedarea unui active, dup scderea costurilor de cedare estimate .presupun"nd c activul are de-a vec)imea i se gsete n starea preconizat la s "ritul duratei sale de via util%. ;aloarea amorti#abil$. Costul unui activ sau alt valoare care a ost substituit costului, minus valoarea rezidual a activului. ,nitate &eneratoare de numerar. Cel mai mic grup identi icabil de active, care genereaz intrri de lu'uri de numerar n urma uncionrii continue, n mare msur independente de intrrile de lu'uri de numerar generate de alte active sau grupuri de active. Costuri a'erente ced$rilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unui activ & acestea nu includ costurile de inanare sau c)eltuielile cu impozitul pe pro it a erente. Costuri cu scoaterea din u#. Costuri a erente dezmembrrii unui active i reamena-rii terenului pe care acesta era amplasat i readucerii oricror alte active e ectate la starea lor iniial. Pierderea din depreciere. 3aloarea cu care valoarea contabil a unui active depete valoarea sa recuperabil. ;aloarea recuperabil$. 3aloarea cea mai mare dintre preul net de v"nzare al activului i valoarea sa de utilizare. ;aloarea de utili#are. 3aloarea actualizat a lu'urilor viitoare de numerar estimate ce se ateapt s ie generate din utilizarea unui activ. Pre% net de v1n#are. /uma obinut din v"nzarea unui activ printr,o tranzacie des urat n condiii obiective, minus costurile de cedare.

2.2. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ I=O!ILIC?RIL" N"CORPOR L" 2.2.1. Clasi'ic$ri, de'ini%ii 1n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind$ c)eltuielile de constituire& c)eltuielile de dezvoltare& concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu e'cepia celor create intern de entitate& ondul comercial$ alte imobilizri necorporale& avansuri acordate pentru imobilizri necorporale& imobilizrile necorporale n curs de e'ecuie. "ctive de natura c!eltuielilor de constituire C)eltuielile de constituire sunt c)eltuielile ocazionate de n iinarea sau dezvoltarea unei entiti .ta'e i alte c)eltuieli de nscriere i nmatriculare, c)eltuieli privind emisiunea i v"nzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte c)eltuieli de aceast natur, legate de n iinarea i e'tinderea activitii entitii%. C)eltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de ma'imum cinci ani. 1n situaia n care c)eltuielile de constituire nu au ost integral amortizate, nu se ace nici o distribuire din pro ituri, cu e'cepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a pro itului reportat este cel puin egal cu cea a c)eltuielilor neamortizate. /umele nregistrate la @C)eltuieli de constituire@ trebuie e'plicate n note. "ctive de natura c!eltuielilor de dezvoltare

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Imobilizrile de natura c)eltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. C)eltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. 1n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele e'plicative, mpreun cu motivele care au determinat,o. 1n situaia n care c)eltuielile de dezvoltare nu au ost integral amortizate, nu se ace nici o distribuire din pro ituri, cu e'cepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a pro itului reportat este cel puin egal cu cea a c)eltuielilor neamortizate. 0'emple de activiti de dezvoltare sunt$ a% proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau olosirea intermediar a prototipurilor i modelelor& b% proiectarea uneltelor i matrielor care implic te)nologie nou& c% proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este ezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg& d% proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. #oncesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi $i active similare Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezent"nd aport, ac)iziionate sau dob"ndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport sau costul de ac)iziie, dup caz. 1n aceasta situaie valoarea de aport se asimileaz valorii -uste. Concesiunile primite se re lect ca imobilizri necorporale atunci c"nd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. !mortizarea concesiunii urmeaz a i nregistrat pe durata de olosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. 1n cazul n care contractul prevede plata unei c)irii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se re lect c)eltuiala reprezent"nd c)iria, r recunoaterea unei imobilizri necorporale. Concesiunea este convenia unor persoane izice sau -uridice prin care statul cedeaz, condiionat i pe un timp determinat, dreptul de e'ploatare a unor servicii publice sau anumitor bunuri, n sc)imbul unor redevene. 1ond"l co ercial 4ondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint di erena dintre costul de ac)iziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete ac)iziionate de ctre o entitate. 1n cazul n care ondul comercial este tratat ca un activ , ca urmare a ac)iziiei de ctre o entitate a aciunilor altei entiti , se au n vedere urmtoarele prevederi$ a% ondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de ma'imum cinci ani& b% totui, entitile pot s amortizeze ondul comercial n mod sistematic ntr,o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s ie prezentat i -usti icat n notele e'plicative. "vansuri $i alte imobilizri necorporale 1n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate urnizorilor de imobilizri necorporale, programele in ormatice create de entitate sau ac)iziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. Imobilizrile necorporale n curs de execuie Imobilizrile necorporale n curs de e'ecuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate p"n la s "ritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de ac)iziie, dup caz. 2.2.2. Recunoaterea i evaluarea ini%ial$ Un activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac$ a% se estimeaz c bene iciile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor i obinute de ctre entitate& i b% costul activului poate i evaluat n mod idel. Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de ac)iziie sau de producie. !ctivele necorporale sunt msurate i evaluate iniial la costul lor, cost care este di ereniat i are un coninut di erit n raport cu modalitatea de procurare$ = ac)iziie individual separat&

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


= ac)iziie n cadrul proceselor de combinare a ntreprinderilor& = obinere ca subvenie guvernamental& = alte intrri neoneroase, producie proprie. Ac2i3i#iile separate (ac un activ necorporal este ac)iziionat separat, costul acestuia poate i evaluat cu idelitate. Costul unei imobilizri necorporale ac)iziionate separat este alctuit din$ = preul su de ac)iziie, inclusiv impozitele i accizele a erente i nereturnabile& = orice cost atribuibil direct pregtirii imobilizrii pentru utilizarea prevzut. .e'emple de costuri ce pot i atribuite direct$ costurile cu bene iciile anga-ailor care reies direct din aducerea imobilizrii la condiia sa de lucru& onorariile pro esionale ce decurg direct din aducerea imobilizrii la condiia sa de lucru, i costurile testrii uncionrii corespunztoare a imobilizrii%. Orice sconturi comerciale i rabaturi sunt deduse pentru a a-unge la valoarea de cost. (ac plata pentru imobilizarea necorporal este am"nat peste termenul normal de creditare, costul su este ec)ivalentul preului n numerar. (i erena dintre aceast sum i plile totale este recunoscut ca o c)eltuial cu dob"nda pe perioada creditului. Ac2i3i#ia ca parte a co binrilor de ntreprinderi Costul unui activ necorporal ac)iziionat ntr,o combinare de ntreprinderi de tipul ac)iziiei se bazeaz pe valoarea sa -ust la data ac)iziiei. Ac2i3i#ia prin inter edi"l "nei s"b$en#ii ,"$erna entale Un activ necorporal poate i ac)iziionat av"nd ca surs de inanare subvenie guvernamental. !ceast situaie poate aprea atunci c"nd e'ist un trans er sau o alocaie guvernamental de active necorporale ctre o societate, care se poate re eri la$ drepturi de aterizare pe aeroport&$ licene pentru operarea staiilor de radio sau a staiilor de televiziune& licene de import& cotaii sau drepturi de acces la alte resurse restricionate. 0ntitatea recunoate iniial activul la valoarea nominal, la care se adaug orice c)eltuial care este direct atribuibil pregtirii activului n vederea utilizrii sale, iar subvenia se recunoate ca un venit am"nat. 4ec"noa*terea "nei c2elt"ieli #!eltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct n contul de profit $i pierdere atunci cnd este efectuat, cu e'cepia cazului n care$ ace parte din costul unui activ necorporal care ntrunete criteriile de recunoatere& elementul este ac)iziionat n combinri de ntreprinderi de tipul unei ac)iziii i nu poate i recunoscut ca un activ necorporal. 1n acest caz, c)eltuiala trebuie s ac parte din suma atribuit ondului comercial negativ la ac)iziie. #!eltuieli anterioare care nu vor fi recunoscute ca activ C)eltuiala n cazul unui element necorporal care a ost iniial recunoscut ca o c)eltuial de entitate, n situaiile inanciare ale anului precedent sau n raportrile inanciare interimare, nu trebuie recunoscut, la o dat ulterioar, ca parte din costul unui activ necorporal. 2.2.*. "valuarea ulterioar$ recunoaterii ini%iale C)eltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprare sau inalizarea sa trebuie recunoscute n contul de pro it i pierderi atunci c"nd sunt e ectuate, cu e'cepia cazului n care$ este probabil c aceast c)eltuial s permit activului s genereze bene icii economice viitoare suplimentare a de cele estimate iniial& i aceast c)eltuial poate i evaluat cu idelitate i atribuit activului. (ac aceste condiii sunt ntrunite, c)eltuielile ulterioare trebuie adugate la costul activului necorporal. 2.2.:. morti#area imobili#$rilor necorporale %oiuni &enerale 3aloarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s ie alocat pe o baz sistematic de,a lungul celei mai bune estimri a duratei sale de via.(urata de viata stabilita de conducerea societatii pentru imobilizarile necorporale este de 8 ani.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


(ac este realizat un control asupra bene iciilor economice viitoare dintr,un activ necorporal prin dreptul de proprietate care a ost garantat pentru o perioad de init, durat de via util a activului necorporal nu trebuie s ie mai mare dec"t perioada garantat de dreptul de proprietate, cu e'cepia cazului n care$ drepturile de proprietate pot i rennoite& i rennoirea este aproape sigur. *etoda de amortizare trebuie s re lecte modul n care activul aduce bene icii economice. Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare trebuie e ectuat cel puin la s "ritul iecrui e'erciiu inanciar. #!eltuielile de constituire 0ntitatea poate include c)eltuielile de constituire la A!ctiveB, caz n care poate imobiliza c)eltuielile de constituire. 1n aceast situaie, c)eltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de ma'imum cinci ani. 1n situaia n care c)eltuielile de constituire nu au ost integral amortizate, nu se ace nici o distribuire din pro ituri, cu e'cepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a pro itului reportat este cel puin egal cu cea a c)eltuielilor neamortizate. #!eltuieli de dezvoltare C)eltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau durata de utilizare, dup caz. 1n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele e'plicative, mpreun cu motivele care au determinat,o. 1n situaia n care c)eltuielile de dezvoltare nu au ost integral amortizate, nu se ace nici o distribuire din pro ituri, cu e'cepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a pro itului reportat este cel puin egal cu cea a c)eltuielilor neamortizate. 2.2.6. Cedarea Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci c"nd nici un bene iciu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. C"tigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca di eren ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv c)eltuielile ocazionate din cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca venit sau c)eltuial, dup caz, n contul de pro it i pierdere. 2.2.5. "valuarea la data bilan%ului Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin amortizarea cumulat i a-ustrile cumulate de valoare. 2.2.8. Pre#entarea in'orma%iilor 0ntitatea va prezenta n situaiile inanciare urmtoarele in ormaii pentru iecare clas de imobilizri necorporale$ duratele de via utile i ratele de amortizare utilizate& metodele de amortizare utilizate& valoarea contabil brut i orice amortizri acumulate la nceputul i s "ritul perioadei& o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i s "ritul perioadei, art"nd intrrile i cedrile, indic"ndu,le separat pe cele din dezvoltarea intern, pe cele ac)iziionate separat i pe cele ac)iziionate prin combinri de ntreprinderi. 1n cazul n care imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind c)eltuieli de dezvoltare, n notele e'plicative trebuie prezentate urmtoarele in ormaii$ perioada pe parcursul creia valoarea c)eltuielilor imobilizate este sau urmeaz s ie amortizat& i motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active .bene icii economice viitoare% valoarea imobilizrilor necorporale n curs& ondul comercial ac)iziionat de entitate este prezentat n bilan la imobilizri necorporale, trebuie precizat n notele e'plicative perioada de amortizare i motivele pentru care s,a ales acea perioad.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


2.*. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ I=O!ILIC?RIL" CORPOR L" 2.*.1. +e'ini%ii, clasi'ic$ri Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care sunt deinute pentru a i utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a i nc)iriate altora sau pentru alte scopuri & i se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade. Imobilizrile corporale cuprind $ terenuri& construcii & instalaii te)nice, mi-loace de transport, animale i plantaii & mobilier, aparatur birotic, ec)ipamente de protecie a valorilor & avansuri acordate pentru imobilizri corporale & imobilizri corporale n curs de e'ecuie. Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii $ = terenuri & = amena-ri de terenuri. 1n contabilitatea analitic, terenurile se evideniaz pe grupe $ terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri r construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, etc. Instalaiile te)nice, mi-loacele de transport, animalele i plantaiile se prezint pe urmtoarele categorii distincte $ = ec)ipamente te)nologice & = aparate i instalaii de msurare, control i reglare & = mi-loace de transport & = animale i plantaii. 0videna operativ a imobilizrilor corporale se ine cu a-utorul programului in ormatic n Registrul mi-loacelor i'e, care se reconciliaz lunar cu evidena contabil. 2.*.2. Recunoaterea ini%ial$ Costul unui element de imobilizri corporale va i recunoscut ca activ dac i numai dac a% este posibil generarea ctre entitate de bene icii economice viitoare a erente activului & b% costul activului poate i evaluat n mod credibil. #rile separate i ec)ipamentul de service sunt nregistrate ca stocuri i recunoscute n contul de pro it i pierderi atunci c"nd sunt consumate. 0ntitatea evalueaz, con orm principiului recunoaterii, toate costurile imobilizrilor corporale atunci c"nd apar. !ceste costuri includ costurile iniiale pentru ac)iziionarea sau construcia unor elemente de imobilizri corporale, precum i costurile care apar ulterior pentru adugarea, mbuntirea, nlocuirea sau ntreinerea acestora. 0ntitatea trebuie$ = s capitalizeze costurile a erente nlocuirii sau rennoirii componentelor i costurile a erente veri icrilor ma-ore & = s nregistreze pe costuri .s amortizeze total% componentele nlocuite sau rennoite a erente unei veri icri precedente& = s nregistreze drept c)eltuial costurile zilnice a erente service,ului. !ctivele care sporesc gradul de siguran sau de protecie a mediului pot i recunoscute ca imobilizri corporale dac permit entitii s creasc bene iciile economice viitoare peste bene iciile ce ar i putut deriva dac ele nu ar i ost ac)iziionate. 2.*.*. "valuarea ini%ial$ Un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut va i evaluat iniial la costul su. Costul unei imobilizri corporale este ormat din $ = preul de cumprare, incluz"nd ta'ele vamale i ta'ele nerecuperabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor& = orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locaia i condiia necesare pentru ca acesta s poat opera n modul dorit de conducerea entitii& = materialele, manopera i alte costuri direct atribuibile pentru activele construite n regie proprie. 0'emple de costuri direct atribuibile$

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


costurile cu bene iciile anga-ailor care rezult direct din construcia sau ac)iziionarea elementului de imobilizri corporale & = costuri iniiale de livrare i manipulare & = costurile de instalare i asamblare & = costurile de testare a uncionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din v"nzarea elementelor produse n timpul testrii & = onorariile pro esionale. 0'emple de costuri care nu se includ n costul unei imobilizri corporale$ = costurile de desc)idere a unei noi instalaii & = costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu .costuri cu publicitatea, activiti promoionale% & = costuri de diri-are a activitii ntr,un nou amplasament & = costurile administrative i alte costuri de supraveg)ere general & = pierderile iniiale de e'ploatare, anga-ate nainte ca bunul s a-ung la per ormana prevzut& = n cazul unui activ construit n regie proprie, nu se includ n costul de producie pro iturile interne i costurile anormale generate de risipa de materii prime i olosirea ine icient a orei de munc. Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale nceteaz c"nd elementul se a l n amplasamentul i n condiia necesare uncionrii n maniera dorit de conducere. Urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a elementelor de imobilizri corporale $ = costurile nregistrate c"nd un element care uncioneaz n maniera dorit de conducere este e'ploatat sub capacitate & = pierderile iniiale de operare & = costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitii entitii. Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o c)eltuial n perioada n care au aprut. .consecine la nivelul contului de pro it i pierdere $ micorarea rezultatului n e'erciiul n care este obinut imobilizarea i ma-orarea rezultatului n e'erciiile urmtoare, datorit unei c)eltuieli cu amortizarea mai mic%. = 2.*.:. C<eltuieli ulterioare Costurile care sunt realizate ulterior ac)iziiei se adaug valorii contabile a activului respectiv doar atunci c"nd este probabil ca bene icii economice viitoare, dincolo de cele anticipate iniial, s ie primite de ctre entitate. (e e'emplu, modi icrile la activ au determinat e'tinderea duratei de via util a acestuia sau creterea capacitii acestuia & de asemenea, dac c)eltuielile au drept rezultat o calitate mbuntit a produsului sau permit reducerea altor costuri .economii la nivelul orei de munc%, acestea trebuie capitalizate. !tunci c"nd o modi icare atrage dup sine sc)imbarea unei pri din activ .de e'emplu, nlocuirea unei surse de energie electric cu una mai puternic%, costul prii ce a ost nlocuit trebuie s ie tratat ca o cedare. (ac scopul c)eltuielilor este ie de meninere a capacitii de producie anticipate c"nd activul este ac)iziionat sau construit, ie de readucere a acestuia la acel nivel, costurile nu sunt supuse capitalizrii .reparaiile i c)eltuielile de ntreinere care nu permit dec"t atingerea nivelului de per orman ateptat iniial%. 0'cepie $ atunci c"nd un activ este ac)iziionat ntr,o stare ce necesit anumite c)eltuieli pentru a,l aduce n starea corespunztoare utilizrii dorite, aceste c)eltuieli se capitalizeaz, cu condiia ca activul s nu ie prezentat la o valoare care s depeasc valoarea recuperabil a acestuia. (up inalizarea restaurrii, c)eltuielile ulterioarede acelai tip vor i tratate ca iind c)eltuieli cu reparaiile i ntreinerea obinuite i vor i imputate pe costuri pe msur ce sunt realizate. 2.*.6. "valuarea ulterioar$ recunoaterii ini%iale Ulterior recunoaterii iniiale, un element de imobilizri corporale va i nregistrat la costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere. 2.*.5. morti#area !mortizarea unui activ corporal este recunoscut ca o c)eltuial, cu e'cepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui activ construit n regie proprie. /e aplic urmtoarele principii$ = valoarea amortizabil este alocat sistematic de,a lungul duratei de via util & = metoda de amortizare re lect modul de consumare preconizat a bene iciilor & = iecare parte a unui element de imobilizri corporale care are un cost semni icativ n raport cu costul total al elementului trebuie amortizat separat, olosindu,se ratele de amortizare di erite corespunztoare &

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


prile componente sunt tratate ca elemente separate dac activele a erente au durate de via util di erite sau urnizeaz bene icii economice ntr,un mod di erit .de e'emplu, o nav i motoarele sale%. *etoda de amortizare utilizat re lect modelul dup care bene iciile economice viitoare ale unui activ vor i consumate de ctre entitate i trebuie aplicat cu consecven de la o perioad la alta. *etoda i durata de amortizare trebuie revizuite periodic. !tunci c"nd previziunile iniiale nu mai e'prim realitatea, c)eltuielile cu amortizrile e'erciiului n curs, precum i cele re eritoare la e'erciiile urmtoare trebuie s ie a-ustate.!ceste modi icri sunt considerate sc)imbri de estimri i nu sc)imbri de metode, ast el nc"t nu este necesar o retratare a amortizrilor e'erciiilor anterioare. *etoda de amortizare trebuie revizuit cel puin la s "ritul iecrui an inanciar i, dac se constat o modi icare semni icativ n modelul de consumare a bene iciilor economice viitoare, atunci metoda va i sc)imbat pentru a re lecta acea modi icare. !mortizarea ncepe atunci c"nd activul este pregtit pentru utilizare i se nc)eie c"nd activul este ie derecunoscut, ie reclasi icat ca iind deinut n vederea v"nzrii. ;ene iciile economice viitoare nglobate ntr,un activ se consum de ctre entitate n special prin utilizare. :otui, ali actori .uzura moral te)nic sau comercial i uzura izic p"n la scoaterea din uz a activului% au adesea drept rezultat diminuarea bene iciilor economice viitoare ce ar putea i obinute de la activul respectiv. (e aceea, la stabilirea duratei de via util a unui activ trebuie luai n considerare urmtorii actori $ = utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat la capacitatea sau produsul izic al anui active& = uzura izic preconizat& = uzura moral preconizat care rezult din modi icrile i mbuntirile din producie sau dintr,o modi icare de pe pia pentru produsul sau serviciul urnizat de active& = limitele legale sau similare privind utilizarea activului .e'. (atele de e'pirare ale contractelor de leasing a erente%. *anagementul entitii poate decide ca un activ s ie cedat dup o perioad speci icat de timp, prin urmare durata de via util a unui activ poate i stabilit ca iind mai scurt dec"t durata sa economic. 0ntitatea aplic ca metod de amortizare $ metoda liniar = are ca rezultat o c)eltuial constant de,a lungul duratei de via util. (uratele de utilizare pentru activele corporale sunt satabilite de catre conducerea entitatii ast el $ = pentru autoturisme o durata de utilizare de 7 ani & = pentru calculatoare si ec)ipamente peri erice o durata de utilizare de 8 ani & = alte imobilizari corporale durata minima de utilizare prevazuta de legislatia in vigoare. *etoda de amortizare accelerat este olosit n scopuri iscale, n con ormitate cu prevederile legale n vigoare. !tunci c"nd managementul entitii decide utilizarea amortizrii accelerate n scopuri iscale sau stabilete durate de via utile di erite de cele stabilite prin lege .catalogul privind clasi icarea i duratele normale de uncionare a mi-loacelor i'e%, evidena operativ a mi-loacelor i'e trebuie inut distinct pentru necesiti contabile i iscale. 1n acest caz, se stabilesc di erenele temporare dintre valoarea contabil a mi-loacelor i'e i baza iscal a acestora i se determin oportunitatea constituirii de provizioane pentru impozite am"nate. !mortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nc)iriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate. :erenurile nu se amortizeaz. Investiiile e ectuate pentru amena-area lacurilor, blilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se amortizeaz pe perioada stabilit de conducerea entitii. = 2.*.8. Cedarea i casarea 3aloarea contabil a unui element de imobilizri corporale va i derecunoscut$ a% la cedare& sau b% c"nd nu se mai ateapt bene icii economice viitoare din utilizarea sa. C"tigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale va i inclus.% n pro it sau pierdere. C"tigul sau pierderea se determin ca iind di erena dintre ncasrile nete la cedare, dac e'ist, i valoarea contabil a elementului cedat sau casat. Cedarea poate avea loc n mai multe moduri$ = prin v"nzare& = prin donaie.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


2.*... +eprecierea 3aloarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa recuperabil ori de c"te ori e'ist un indiciu de depreciere. (ac valoarea recuperabil este mai mic dec"t valoarea contabil, elementul de imobilizri corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabil trebuie redus la valoarea recuperabil. !ceast reducere este recunoscut ca o pierdere din depreciere. #ierderea din depreciere se contabilizeaz ca o c)eltuial. (up recunoaterea unei pierderi din depreciere, c)eltuiala cu amortizarea a erent activului respectiv va i a-ustat n perioadele viitoare, n vederea repartizrii valorii contabile revizuite a activului, n mod sistematic pe toat durata de via util rmas. (up recunoaterea unei pierderi din depreciere, se determin creanele i datoriile privind impozitul am"nat, cone'e acestei pierderi, prin compararea valorii contabile a activului cu baza sa iscal. 1n acest scop, entitatea va urmri mi-loacele sale i'e n evidena operativ at"t din punct de vedere contabil, c"t i din punct de vedere iscal. 0ntitatea nu trebuie s calculeze n iecare an valoarea recuperabil a activelor sale pentru a determina dac acestea trebuie s ie depreciate. :estul de depreciere se e ectueaz atunci c"nd e)ist$ indicii care sugereaz o posibil pierdere de valoare. !ceste indicii pot i$ = scderea semni icativ a valorii de pia a activului& = sc)imbri semni icative n mediul te)nologic, comercial i -uridic al entitii& = creterea semni icativ a ratei dob"nzii& = activul net al entitii este mai mare dec"t capitalizarea bursier. (e asemenea, o posibil pierdere de valoare pentru o imobilizare corporal poate i indicat de$ = deterioararea i uzura moral a acesteia& = sc)imbri semni icative n utilizarea actual sau prevzut .plan de restructurare sau abandonul activitii%& = per ormane economice in erioare celor previzionate. 3aloarea recuperabil reprezint valoarea ma'im ce se poate obine din activul respectiv$ = ie prin e'ploatarea sa p"n la s "ritul duratei de utizare .valoare de utilitate%& = ie prin cedarea sa .valoarea -ust diminuat cu c)eltuielile de cedare%. 3aloarea de utilitate se obine prin actualizarea lu'urilor de trezorerie viitoare ce se ateapt s se obin din utilizarea imobilizrii corporale i v"nzarea sa la s "ritul perioadei de utilizare. !ceste lu'uri de trezorerie trebuie s se bazeze pe cele mai recente bugete sau previziuni aprobate de conducerea entitii. Orizontul acestor previziuni nu trebuie s ie mai mare de cinci ani. 1n iecare an, entitatea trebuie s stabileasc dac este necesar s reduc sau s anuleze deprecierea activelor contabilizat n e'erciiile precedente. Indicatorii ce trebuie luai n calcul sunt aceeai cu cei utilizai atunci c"nd s,a constatat necesitatea contabilizrii deprecierii. 1n cazul creterii valorii recuperabile, deprecierea se diminueaz sau se anuleaz, ast el nc"t valoarea contabil a activului s ie adus la nivelul valorii recuperabile. :otui, reluarea deprecierii nu trebuie s conduc la o valoare mai mare dec"t aceea pe care acesta ar i avut,o dac nu ar i ost depreciat. (iminuarea deprecierii unui activ constituie un venit. (up recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, c)eltuiala cu amortizarea a erent acelui activ va i a-ustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul duratei de via util ramas, valoarea contabil revizuit a activului. 2.*.0. Compensa%ii de la ter%i Compensarea de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau cedate este inclus n determinarea pro itului sau pierderii c"nd aceasta devine crean. !semenea compensaii pot i nregistrate n urmtoarele situaii$ = sume pltite>de pltit de ctre companiile de asigurri pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri corporale cauzate de dezastre naturale, urt, etc. = sume acordate de guvern, n sc)imbul unor imobilizri corporale .e'. terenuri care au ost e'propriate%. Costul elementelor de imobilizri corporale restaurate, cumprate sau construite ca nlocuitori este determinat n con ormitate cu principiile evalurii iniiale. 2.*.17. "valuarea la data bilan%ului O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilant la valoarea de intrare, mai puin a-ustrile cumulate de valoare, 2.*.11. Pre#entarea (n situa%iile 'inanciare /ituaiile inanciare vor prezenta urmtoarele in ormaii, pentru iecare clas de imobilizri corporale$

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


bazele de evaluare olosite n determinarea valorii contabile brute&

metodele de amortizare olosite& duratele de via util& valoarea contabil brut i amortizarea cumulat .mpreun cu pierderile acumulate din depreciere% la nceputul i s "ritul perioadei & reconciliere a valorii contabile la nceputul i s "ritul perioadei, menion"ndu,se $ , intrrile & , cedrile & , creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri i din pierderi din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii & , pierderile din depreciere recunoscute n pro it sau pierdere & , pierderile din depreciere reluate n contul de pro it i pierdere & , amortizarea & (e asemenea, vor i prezentate urmtoarele in ormaii $ e'istena i valoarea imobilizrilor corporale ga-ate sau ipotecate sau acordate drept garanie pentru anumite datorii ale entitii & valoarea c)eltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de corporale n cursul construciei sale & valoarea compensaiei de la teri pentru elemente de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau cedate care sunt incluse in contul de pro it i pierdere.

1n situaiile inanciare se vor prezenta i urmtoarele in ormaii$ valoarea contabil a imobilizrilor corporale a late temporar n conservare& valoarea contabil brut a oricror active integral amortizate i care sunt nc n olosin. 2.*.12. Situa%ii statistice #entru cldirile a late n patrimoniu, entitatea va ntocmi i va actualiza n permanen o situaie statistic, pe iecare cldire n parte, cuprinz"nd urmtoarele elemente$ :itlul de proprietate & !nul construciei & !nul ac)iziiei & /upra aa construit & !nul e ecturii ultimei reparaii capitale & !nul e ecturii ultimei modernizri & 3aloarea contabil la cost istoric & 3aloarea contabil reevaluat .dac este cazul% &

2.:. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ I=O!ILIC?RIL" @IN NCI R" 2.:.1. +e'ini%ie, clasi'ic$ri Imobilizrile inanciare cuprind aciunile deinute la entitile a iliate, mprumuturile acordate entitilor a iliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. 1n conturile de creane reprezent"nd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dob"nzi, potrivit legii. <a alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. (ac sunt evideniate n contul de creane imobilizate creanele a erente contractelor de leasing inanciar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de 5 an, entitatea va prezenta n bilan, la imobilizri inanciare, numai partea cu scaden mai mare de 59 luni, di erena urm"nd a i re lectat la creane.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


2.:.2. "valuarea ini%ial$ Imobilizrile inanciare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de ac)iziie sau valoarea determinat prin contractul de dob"ndire a acestora. 2.:.*. "valuarea la data bilan%ului Imobilizrile inanciare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai putin a-ustrile cumulate pentru pierdere de valoare. 2.6. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ L" SIN- D ,L 2.6.1. +e'ini%ii, concepte2c<eie Contractul de leasing este un acord prin care locatorul .societatea de leasing% trans er locatarului .utilizatorului% dreptul de a utiliza un activ pentru o durat de timp convenit ntre cele dou pri, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la s "ritul perioadei de leasing locatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a ac)iziiona activul, de a prelungi durata contractului de leasing sau de a nceta raporturile contractuale. Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de s "ritul perioadei de leasing, dac prile convin ast el i dac utilizatorul ac)it toate obligaiile asumate prin contract. ;aloarea de intrare reprezint valoarea la care a ost ac)iziionat bunul de ctre inanator, respectiv costul de ac)iziie. ;aloarea total$ reprezint valoarea total a ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual. ;aloarea re#idual$ reprezint valoarea la care, dup ac)itarea de ctre utilizator a tuturor ratelor de leasing prevzute n contract, precum i a tuturor celorlalte sume datorate con orm contractului se ace trans erul dreptului de proprietate asupra bunului ctrelocatar> utilizator i este stabilit /e disting dou tipuri de contracte de leasing$ Contract de leasing inanciar Contract de leasing operaional. Rata de leasin& repre#int$4 1n cazul leasingului inanciar, cota,parte din valoarea de intrare a bunului i a dob"nzii de leasing. care se stabilete pe baza ratei dob"nzii convenite prin acordul prilor& 1n cazul leasingului operaional, cota de amortizare calculat n con ormitate cu actele normative n vigoare i un bene iciu stabilit de prile contractante. Leasin&ul 'inanciar are ca scop principal acilitarea procurrii activului de ctre locatar, constituind mai degrab o orm de inanare dec"t o orm de cesiune temporar a unui drept de olosin. <easingul inanciar este operaiunea de leasing care ndeplinete una sau mai multe dintre urmtoarele condiii$ 5. riscurile i bene iciile dreptului de proprietate asupra bunului care ac obiectul leasingului sunt trans erate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce e ecte& 9. prile au prevzut e'pres ca la e'pirarea contractului de leasing se trans er utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului& 8. utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va reprezenta cel mult 76C din valoarea de intrare .piaa% pe care acesta o are la data la care opiunea poate i e'primat& D. perioada de olosire a bunului n sistem de leasing acoper cel puin ?7C din durata normat de utilizare a bunului, c)iar dac n inal dreptul de proprietate nu este trans erat. Contractul de leasing inanciar trebuie s cuprind urmtoarele elemente$ #rile contractante .locatorul i utilizatorul%& !specte legate de descriere a bunului care ace obiectul contractului de leasing& 3aloarea iniial a bunului& 3aloarea ratelor de leasing, precum i tratamentul de ac)itare a acestora& 3aloarea total a contractului ormat din totalitatea ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual& #erioada de utilizare n sistem de leasing a bunului& Clauza de obligativitate a asigurrii bunului& Clauza privind dreptul de opiune al utilizatorului cu privire la cumprarea bunului i la condiiile n care acesta poate i e'ercitat.

")emple de situa%ii (n care o opera%iune se (ncadrea#$ (n cate&oria leasin&ului 'inanciar4

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


<easingul trans er locatarului titlul de proprietate asupra bunului p"n la s "ritul termenului de leasing & <ocatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a i su icient de mic a de valoarea -ust la data la care opiunea devine e'ercitabil, ast el nc"t la nceputul leasingului e'ist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va i e'ercitat & :ermenul de leasing acoper n cea mai mare parte durata de via economic a bunului, c)iar dac titlul de proprietate nu este trans erat& <a nceputul leasingului, valoarea actualizat a plilor minime de leasing este cel puin egal cu aproape ntreaga valoare -usta a bunului n regim de leasing& ;unurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, ast el nc"t numai locatarul le poate utiliza r e ectuarea de modi icri ma-ore. Pre#entarea in'orma%iilor 1n cazul leasingului inanciar trebuie prezentate urmtoarele in ormaii$ = pentru iecare clas de active, valoarea contabil net la data bilanului& = totalul plilor minime de leasing clasi icate n uncie de e'igibilitate. Leasin&ul opera%ional are ca scop principal cesiunea temporar a dreptului de olosin a bunului care ace obiectul contractului de leasing ctre locatar. Contractul de leasing operaional reprezint orice tip de alt contract de leasing dec"t cel inanciar. 1n cazul leasingului operaional$ locatorul este tratat din punct de vedere inanciar ca proprietar& utilizatorul deduce c)iria .rata de leasing%& opiunea de cumprare la s "ritul contractului nu este implicit& locatorul amortizeaz bunul care ace obiectul contractului de leasing. C PITOL,L III. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ CTI;"L" CIRC,L NT" *.1. -"N"R LIT?>I Un activ se clasi ic ca activ circulant atunci c"nd$ a. este ac)iziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s ie realizat n termen de 59 luni de la data bilanului& b. este reprezentat de creane a erente ciclului de e'ploatare& c. este reprezentat de trezorerie sau ec)ivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. Ciclul de e'ploatare al entitii reprezint perioada de timp dintre ac)iziionarea materiilor prime care intr ntr,un proces de trans ormare i inalizarea acestora n trezorerie sau sub orma unui ec)ivalent de trezorerie. 0c)ivalentele de trezorerie reprezint investiiile inanciare pe termen scurt e'trem de lic)ide care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemni icativ de sc)imbare a valorii. 1n categoria activelor circulante sunt cuprinse$ stocuri, inclusiv valoarea serviciilor pentru care nu a ost ntocmit actura& creane& investiii pe termen scurt& casa i conturi la bnci. !ctivele circulante se evalueaz la cost de ac)iziie sau la cost de producie, mai puin a-ustrile de valoare. !-ustrile de valoare se ac n vederea prezentrii activelor circulante la cea mai mic valoare de pia. (ac motivele pentru care s,au cut a-ustrile de valoare nu mai sunt aplicabile, a-ustarea devine r obiect i trebuie reluat corespunztor la venituri. (ac activele circulante ac obiectul a-ustrilor de valoare e'clusiv n scop iscal, suma a-ustrilor i motivele pentru care acestea au ost e ectuate trebuie prezentate n notele e'plicative la situaiile inanciare. *.2. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ STOC,RIL" *.2.1. +e'ini%ie, clasi'ic$ri /tocurile reprezint active$ a% care sunt deinute pentru a i v"ndute pe parcursul des urrii normale a activitii& b% n curs de producie n vederea unei v"nzri pe parcursul des urrii normale a activitii&

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


sub orma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a i olosite n procesul de producie sau prestarea de servicii. 1n cadrul stocurilor se cuprind$ a% mr urile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea rev"nzrii & b% materiile prime care particip direct la abricarea produselor i se regsesc n produdul init integral sau parial, ie n starea lor iniial, ie trans ormat& c% materiale consumabile .materiale au'iliare, combustibili, materiale pentru ambalat i alte materiale consumabile% care particip sau a-ut la procesul de abricaie sau e'ploatare r a se regsi, de regul, n produsul init& d% materiale de natura obiectelor de inventar& e% produsele$ = semi abricatele, prin care se nelege produsele al cror proces te)nologic a ost terminat ntr,o secie . aze de abricaie% i care trec n continuare n procesul te)nologic al altei secii . aze de abricaie% sau se livreaz terilor& = produsele inite, adic produsele care au parcurs n ntregime azele procesului de abricaie i nu mai au nevoie de alte prelucrri ulterioare n cadrul entitii, put"nd i depozitate n vederea livrrii sau e'pediate direct clienilor& = rebuturile, materialele recuperabile i deeurile. % ambala-ele, care includ ambala-ele re olosibile, ac)iziionate sau abricate, destinate produselor v"ndute i care n mod temporar pot i pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte& g% producia n curs de e'ecuie, reprezent"nd producia care nu a trecut prin toate azele .stadiile% de prelucrare, prevzute n procesul te)nologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei te)nice sau necompletate n ntregime. 1n cadrul produciei n curs de e'ecuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de e'ecuie sau neterminate& )% bunurile a late n custodie, pentru prelucrare sau n pastrare la teri, care de nregistreaz distinct pe categorii de stocuri. (einerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i e ectuarea de operaiuni economice, r s ie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. 1n aplicarea celor menionate anterior este necesar s se asigure$ recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. ;unurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. 1n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n a ara bilanului. n situaia unor decala-e ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a i n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz ast el bunurile sosite r actur se nregistreaz ca intrri n gestiune at"t la locul de depozitare c"t i n contabilitate, pe baza recpiei i a documentelor nsoitioare& bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune. n cazul unor decala-e ntre v"nzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemai iind considerate proprietatea acesteia, ast el$ = bunurile v"ndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n a ara bilanului& = bunurile livrate, dar ne acturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune at"t la locurile de depozitare c"t i n contabilitate, pe baza documentelor care con irm ieirea din gestiune& = bunurile aprovizionate sau v"ndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistrez la intrri i respectiv, la ieiri, at"t n gestiune, c"t i n contabilitate, potrivit contractelor nc)eiate. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin olosirea inventarului permanent. 1n condiiile olosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, at"t cantitativ, c"t i valoric. Inventarul permanent const n evidenierea n debitul conturilor de stocuri a valorii stocurilor intrate, la pre de nregistrate, iar n creditul acestora re lect"ndu,se ieirile din gestiune a stocurilor. /oldul conturilor de stocuri re lect valoarea bunurilor e'istente n gestiune, la pre de nregistrare. 1n vederea nelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte,c)eie$ =aterii prime. *aterialele care sunt la dispoziia entitii atept"nd intrarea n procesul de producie. !unuri 'inite. #roduse inalizate realizate de entitate, dar nev"ndute. c%

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Produse secundare. ;unuri care rezult ca produse cone'e din producia unui bun primar& au de obicei o valoare minor n comparaie cu valoarea produsului principal. Produse cuplate. Unul sau mai multe produse care sunt produse mpreun, nici unul dintre ele ne iind considerate a i mai important& n anumite situaii sunt aplicai mai multi pai de producie unuia sau mai multor produse comune la un anumit punct de desprire. Produc%ie (n curs de e)ecu%ie. /tocurile de produse parial inite. Primul intrat 2 primul ieit A@I@OB. *etod de stabilire a costurilor stocurilor con orm creia primele bunuri cumprate sau produse se presupune a i i primele bunuri v"ndute .consumate%. ,ltimul intrat 2 primul ieit A LI@OB. *etod de stabilire a costurilor stocurilor con orm creia ultimele bunuri cumprate se presupune a i primele bunurile v"ndute .consumate%. Costul mediu ponderat .C=PB. *etod de stabilire periodic a costurilor stocurilor con orm creia costul iecrui element de stoc se calculeaz pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare a late n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. =etoda pre%ului cu am$nuntul. *etod de stabilire a costurilor stocurilor prin deducerea valorii mar-ei brute din preul de v"nzare al stocurilor. ;aloarea reali#abil$ net$. #reul de v"nzare estimat ce ar putea i obinut pe parcursul des urrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru inalizarea bunului i a costurilor estimate necesare v"nzrii. !unuri (n tran#it. ;unuri care sunt trimise de la v"nztor la cumprtor la nc)eierea anului. Drept"l de proprietate as"pra b"n"rilor #entru a obine o evaluare corect a cantitii de stocuri i a reprezentrilor monetare cone'e ale stocurilor i ale costului bunurilor v"ndute, n situaiile inanciare, este necesar determinarea momentului trans erului de titlu legal. 0'ist trei situaii care pot ridica semne de ntrebare asupra dreptului de proprietate e ectiv$ aC ;unurile n tranzit 'C 3"nzri n care este implicat un ter e'peditor "C 3"nzri e ectuate n care cumprtorul deine drept de retur. a% <a s "ritul anului, orice bunuri (n tran#it, de la v"nztor la cumprtor, pot i incluse numai ntr,unul din stocurile prilor pe baza condiiilor de v"nzare. Con orm interpretrilor legale i contabile tradiionale ast el de bunuri sunt incluse n stocurile irmei care este responsabil din punct de vedere inanciar pentru costurile de transport. !ceast responsabilitate poate i indicat, n termenii legilor transportului ca iind$ 4O; = termen olosit n contracte de transport intercontinentale. 4!/, CI4, CE4 i e',nav care sunt termeni olosii n contractele cu transport maritim. :ermenul '() nseamn liber la bord. (ac bunurile sunt e'pediate cu destinaie '(), costurile de transport sunt pltite de ctre v"nztor iar titlul nu este trans erat p"n c"nd compania de transport nu livreaz bunurile cumprtorului. !ceste bunuri ac parte din stocurile v"nztorului n timpul tranzitului (ac bunurile sunt e'pediate cu punct de ncrcare '(), costurile de transport sunt pltite de cumprtor i titlul este tras erat imediat ce irma de transport intr n posesia bunurilor, aceste bunuri c"nd parte din stocurile cumprtorului n timp ce sunt n tranzit. 3"nztorul reine titlul i riscul de pierdere p"n ce bunurile sunt livrate unei irme de transport care va activa ca agent pentru cumprtor. Un v"nztor care e'pediaz '"* . ranco l"ng nav% trebuie s suporte toate c)eltuielile i riscurile implicate n livrarea bunurilor p"n l"ng nava pe care vor i ncrcate. Cumprtorul suport costurile ncrcrii i ale transportului. :itlul este trans erat n momentul n care irma de transport intr n posesia bunurilor. 1ntr,un contract #I' .cost, asigurare i transport% cumprtorul este de acord s plteasc ntr,o sum total i costurile bunurilor i ale asigurrilor i ta'ele de transport. 1ntr,un contract #+' cumprtorul promite s plteasc o sum total care s includ costurile bunurilor i toate ta'ele de transport. 1n ambele cazuri v"nztorul trebuie s livreze bunurile companiei de transport i s plteasc costurile costurile de ncrcare& ast el, i titlul i riscurile trec asupra cumprtorului la livrarea bunurilor ctre compania de transport. Un v"nztor care livreaz bunurile ex nav suport toate c)eltuielile i riscurile p"n c"nd bunurile sunt desrcate, moment n care i tiltul i riscul de pierdere sunt trans erate cumprtorului. ,ratamentul contabil trebuie s o&lindeasc ct mai bine substana economic a condiiilor le&ale stabilite ntre aceste prib% 1n cazul e'pedierilor, cel care ace livrarea .v"nztorul% livreaz bunurile cumprtorului, care acioneaz ca agent al v"nztorului n ncercarea de a vinde bunurile. 1n anumite e'pedieri, cumprtorul primete un comision& n alte acorduri el AcumprB bunurile n acelai moment n care ac v"nzarea ctre un client. ;unurile care sunt guvernate de e'pedieri sunt incluse n stocurile v"nztorului i e'cluse din stocurile cumprtorului.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


c% 1n cazul n care cumprtorul deine dreptul de retur, con orm condiiilor stabilite, iar v"nztorul nu poate estima credibil probabilitatea acestui apt, retenia riscurilor semni icative ale proprietii ace ca aceast tranzacie s nu ie o v"nzare. 3"nzarea trebuie recunoscut dac valoarea viitoare a retururilor paote i estimat rezonabil. (ac abilitatea de a ace o estimare rezonabil este a ectat, v"nzarea nu trebuie nregistrat p"n ce nu e'ist posibilitatea unor retururi viitoare.Cu toate c titlul legal a trecut la cumprtor, v"nztorul trebuie s continue s includ bunurile n evaluarea i msurarea stocurilor. *.2.2. "valuarea stocurilor /tocurile trebuie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. *.2.*. Costul stocurilor ;aza principal pentru contabilizarea stocurilor este costul. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile a erente ac)iziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n orma i n locul n care se gsesc n prezent. Costurile de ac<i#i%ie a stocurilor cuprind preurile de cumprare, ta'e de import i alte ta'e .cu e'cepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile iscale, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot i atribuite direct ac)iziiei de produse inite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte ast el de elemente vor i deduse la determinarea costului stocurilor.(ac nu se procedeaz ast el nseamn c stocurile vor i raportate la valori care sunt n e'ces a de costurile istorice idele. 1n ceea ce privete costurile cu dob"nda, acestea nu vor i capitalizate pentru ac)iziiile de stocuri n cazul n care perioada necesar pentru a aduce bunurile la condiia de a i gata pentru v"nzare nu va i oarte mare. :otui dac este necesar un proces ndelungat de producie pentru a pregti bunurile pentru v"nzare un procenta- din costurile mprumutului va deveni parte a costurilor. Costurile de prelucrare includ costurile direct a erente unitilor produse, cum ar i manopera direct i alocarea sistematic a c)eltuielilor de regie, i' i variabil. 1n cazul unor costuri i'e de regie .adic acele costuri care nu variaz direct proporional cu nivelul produciei%, procesul de alocare trebuie bazat pe niveluri normale ale produciei. Capacitatea normal de producie este producia estimat a i obinut, n medie, de,a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, av"nd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea plani icat a ec)ipamentului. 3aloarea regiei i'e alocate iecrei uniti produse nu se ma-oreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active. Regia nealocat este recunoscut ca o c)eltuial n perioada n care a aprut. 1n e'erciiile n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea regiei i'e alocate iecrei uniti produse este diminuat, ast el nc"t stocurile s nu ie evaluate la o valoare mai mare dec"t costul lor. Regia variabil este alocat iecrei uniti produse pe baza olosirii reale a acilitilor productive. lte costuri dec"t costurile de ac)iziie i de prelucrare pot i alocate stocurilor doar n msura n care ele sunt necesare pentru a aduce bunurile n condiia i la locaia lor prezent. 0'emple$ anumite costuri de design i alte tipuri de c)eltuieli de preproducie, dac grupul int de clieni este unul speci ic. (in costurile stocurilor se e)clud$ C)eltuielile administrative i de v"nzare .care ar trebui tratate ca iind costuri ale perioadei%& Costuri ale deeurilor& Costurile cu depozitarea, cu e'cepia cazurilor c"nd ast el de stocuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr,o nou az de abricaie& Regiile generale de administraie care nu particip direct la aducerea stocurilor n orma i locul n care se gsesc n prezent& Costurile de des acere. (ac entitatea ac)iziioneaz stocuri n condiii de decontare am"nat, iar acordul conine e ectiv un element de inanare, acel element .e'emplu$ di erena dintre preul de cumprare n condii normale de creditare i suma pltit% este recunoscut ca o c)eltuial cu dob"nda de,a lungul perioadei de inanare. 1n anumite procese de producie se produc simultan mai multe produse. 1n mod obinuit, dac iecare produs are o valoare semni icativ, atunci ele se numesc produse cuplate. (ac unul dintre ele are o valoare semni icativ, celelalte se numesc produse secundare. !tunci c"nd costurile iecrui bun produs la comun nu pot i clar determinate, este necesar o alocare raional pe iecare produs. (e oarte multe ori, dup o perioad de producie la comun bunurile sunt separate, anga-"nd apoi costuri adiionale

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


nainte s ie inalizate i gata pentru v"nzare. !locarea costurilor comune ar trebui s in cont de costurile adiionale individuale ale produciei care urmeaz s ie anga-ate dup punctul n care nceteaz producia n comun. #rodusele secundare sunt produse care au o valoare limitat atunci sunt evaluate a de bunul principal. #rodusele secundare trebuie evaluate la valoarea realizabil net, costurile produsului secundar iind ast el deduse din grupul de costuri. (ac nu ar i deduse din grupul de costuri ar i ost alocate singurului produs principal sau grupului de produse principale. Exemplu- #roduselor ! i ; li se aplic aceleai procese p"n la punctul de desprire. Costurile totale anga-ate p"n la acest punct sunt de F6.666 dolari. !cest cost poate i alocat produselor ! i ; utiliz"nd valorile lor relative de v"nzare la punctul de desprire. (ac ! ar putea i v"ndut pentru G6.666 dolari si ; pentru D6.666 dolari atunci valoarea total a v"nzrii este de 566.666 dolari. Costul ar i apoi alocat pe baza valorii relative de v"nzare a iecrui produs, ast el$ lui ! i se va aloca un cost de DF.666 dolari .G6.666>566.666 HF6.666% i lui ; i se va aloca un cost de 89.666 dolari .D6.666>566.666 HF6.666%. 1n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile de producie. !ceste costuri constau, n primul r"nd, din manoper i din alte costuri legate de personalul direct anga-at n urnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supraveg)erea, precum i din regiile corespunztoare. Costurile cu personalul anga-at n activitatea de des acere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept c)eltuieli n perioada n care au loc. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include mar-ele de pro it sau regiile neatribuibile, care sunt adesea acturate la preurile impuse de prestatorii de servicii. 1n uncie de speci icul activitii, pentru determinarea costului pot i olosite$ metoda costului standard, n activitatea de producie & metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul. Costurile standard sunt costuri unitare predeterminate utilizate de multe irme productoare pentru plani icare i control. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, e icienei i capacitii de producie. !ceste niveluri trebuie revizuite periodic i a-ustate, dac este necesar, n uncie de condiiile e'istente la un moment dat. (i erenele de pre a de costul de ac)iziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, iind recunoscute n costul activului. Repartizarea di erenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se e ectueaz cu a-utorul unui coe icient de repartizare care se calculeaz ast el$ /oldul iniial al di erenelor de pre (i erene de pre a . intrrilor n cursul perioadei .de la ncep. e'. in. p"n la inele perioadei de re erin% IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII H566 /oldul iniial al stocurilor J 3aloarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare. la pre de nregistrare .cumulat de la ncep.e'. in p"n la inele perioadei de re erin %

!cest coe icient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au ost nregistrate bunurile ieite. Coe icienii de repartizare a di erenelor de pre pot i calculai la nivelul conturilor sintetice de grd. I i II, pe grupe sau pe categorii de stocuri. <a s "ritul perioadei, soldurile conturilor de di erene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, ast el nc"t aceste conturi s re lecte valoarea stocurilor la costul de ac)iziie sau costul de producie, dup caz. (i erenele de pre se nregistreaz proporional at"t asupra valorii bunurilor ieite, c"t i asupra bunurilor rmase n stoc. 1n comerul cu amnuntul poate i utilizat metoda pre%ului cu am$nuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase cu micare rapid care au mar-e similare i pentru care nu este practic s se oloseasc alt metod. 1n aceast situaie, costul bunurilor v"ndute se calculeaz prin deducerea valorii mar-ei brute. Orice modi icare a preului de v"nzare presupune recalcularea mar-ei brute. 1or "le de stabilire a cost"rilor stoc"rilor Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei ungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte va i determinat prin identi'icarea speci'ic$ a costurilor individuale .

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


1n cazul n care stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, ungibile, costul stocurilor este determinat utiliz"nd metoda @I@O .primul intrat, primul ieit% care presupune c primele bunuri ac)iziionate sunt primele care sunt olosite sau v"ndute r a ine cont de lu'ul izic real.Conducerea entitatii a decis utili#area metodei @I@O pentru &estionarea stocurilor , iind considerate cea mai adecvata la speci icul de activitate des asurata. *etoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor de la un e'erciiu inanciar la altul. (ac, n situaii e'cepionale, conducerea entitii )otrte sc)imbarea metodei pentru un anumit element de stocuri sau alte active ungibile, n notele e'plicative la situaiile inanciare trebuie s se prezinte $ = motivul sc)imbrii metodei & = e ectele sc)imbrii asupra rezultatului inanciar. 0ntitatea utilizeaz aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. #entru stocurile care au natur i utilizare di erit, olosirea unor metode di erite de calcul al costului este acceptat. Produc%ia (n curs de e)ecu%ie se determin prin inventarierea produciei neterminate la s "ritul perioadei, prin metode te)nice de constatare a gradului de inalizare sau a stadiului de e ectuare a operaiilor te)nologice i evaluarea acesteia la costul de producie. *.2.:. ;aloarea reali#abil$ net$ 3aloarea realizabil net .3R+% este preul estimat de v"nzare n cadrul cursului normal al a acerii minus costurile estimate de inalizare i costurile estimate necesare pentru a ace v"nzarea. !ceste estimri se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea. <a momentul estimrii se ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deinute. (e e'emplu, valoarea realizabil net a stocurilor care urmeaz s ie livrate n baza unor contracte erme pentru v"nzarea de bunuri sau prestarea de servicii este preul stabilit n contract. 1n situaia n care cantitatea contractat este mai mic dec"t cantitatea deinut, valoarea realizabil net a surplusului se va determina pornind de la preurile generale de v"nzare practicate pe pia. 0stimrile iau n considerare luctuaiile de pre i de cost sunt directe legate de evenimente ce au intervenit dup terminarea perioadei, n msura n care aceste evenimente con irm condiiile e'istente la s "ritul perioadei. 3aloarea stocurilor este, de obicei, diminuat p"n la 3R+ pe baza urmtoarele principii$ element cu element& elementele similare sunt, de regul, grupate& iecare serviciu este tratat ca element separat. #entru iecare perioad ulterioar se e ectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. (ac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului p"n la valoarea realizabil net au ncetat s mai e'iste sau c"nd e'ist o eviden clar n valoarea realizabil din cauza sc)imbrii circumstanelor economice, valoarea de intrare este stornat .adic stornarea este limitat la valoarea nregistrrii originale% ast el nc"t noua valoare a stocului s ie egal cu cea mai mic valoare dintre valoare de intrare i valoarea realizabil net revizuit. !ceasta se nt"mpl, de e'emplu, c"nd un produs din stoc, care este nregistrat la valoarea realizabil net pentru c preul de v"nzare a sczut, este nc n stoc ntr, o perioad ulterioar, iar preul su de v"nzare crete. *.2.6. Recunoaterea drept c<eltuial$ !tunci c"nd stocurile sunt v"ndute, valoarea contabil a stocurilor va i recunoscut ca o c)eltuial n perioada n care a ost recunoscut venitul corespunztor. 3aloarea oricrei diminuri a valorii stocurilor p"n la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri vor i recunoscute drept c)eltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea. 3aloarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete va i recunoscut ca o reducere a c)eltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc. *.2.5. Prevederi privind calcula%ia costurilor Calculaia costurilor presupune ansamblul lucrrilor e ectuate ntr,o orm organizat cu scopul de a obine in ormaii privind costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau altor obiecte de calculaie. Organizarea lucrrilor privind calculaia costurilor depinde de o serie de actori, cum ar i$ mrimea unitii, structura organizatoric a acesteia, tipul i modul de organizare a produciei, te)nologia de abricaie, gradul de integrare a produciei, caracterul etc. 1n scopul determinrii costurilor unitare ast el nc"t bunurile, lucrrile, serviciile s poat i evaluate i recunoscute n contabilitatea inanciar, iar preurile de v"nzare s poat i stabilite i veri icate, precum i pentru analiza costurilor i a e icienei activitii, n contabilitatea de gestiune c)eltuielile se clasi ic n$ , costuri de ac)iziie&

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


, costuri de producie& , costuri de prelucrare& , c)eltuieli ale perioadei. 8.9.G.5. #rincipiile calculaiei costurilor #entru asigurarea unui coninut real i e'act al structurii costurilor se vor avea n vedere urmtoarele principii$ 5. #rincipiul separrii c)eltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de c)eltuielile care nu sunt legate de ac)iziia, producia sau prelucrarea etc. acestora. !cesta presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de iecare persoan -uridic s se separe c)eltuielile atribuibile obiectelor respective de c)eltuielile ocazionate de restul activitii. C)eltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate, cum ar i$ c)eltuielile de administraie, c)eltuielile de des acere, regia i' nealocat costului, c)eltuielile inanciare, c)eltuielile e'traordinare etc., nu se includ n costul acestora. 9. #rincipiul delimitrii c)eltuielilor n timp. !cesta presupune ca includerea c)eltuielilor n costuri s se e ectueze n perioada de gestiune creia i aparin c)eltuielile n cauz. 8. #rincipiul delimitrii c)eltuielilor n spaiu. !cesta presupune delimitarea c)eltuielilor e ectuate ntr,o anumit perioad de gestiune pe principalele procese sau alte locuri de c)eltuieli care le,a ocazionat, cum ar i$ aprovizionare, producie, administraie, des acere, iar n cadrul sectorului producie, pe secii, ateliere, linii de abricaie etc. 1n cadrul structurilor menionate se pot constitui centre de producie, centre de pro it sau alte centre de responsabilitate n raport de care se ad"ncete delimitarea c)eltuielilor. D. #rincipiul delimitrii c)eltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv. !cesta presupune delimitarea c)eltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare, de c)eltuielile cu caracter neproductiv. 7. (elimitarea c)eltuielilor privind producia init de c)eltuielile a erente produciei n curs de e'ecuie. !cest principiu este valabil pentru acele uniti productive a cror producie se prezint parial la s "ritul perioadei de gestiune n diverse stadii de trans ormare, cantitatea i valoarea acesteia iind di erit de la o perioad de gestiune la alta. 8.9.G.9 Kruparea c)eltuielilor n vederea calculrii costurilor #entru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i al costurilor perioadei, c)eltuielile nregistrate n contabilitatea inanciar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune ast el$ a% c)eltuieli directe& b% c)eltuieli indirecte& c% c)eltuieli de des acere& d% c)eltuieli generale de administraie. C)eltuielile directe sunt acele c)eltuieli care se identi ic pe un anumit obiect de calculaie .produs, serviciu, lucrare, comand, az, activitate, uncie, centru etc.% nc din momentul e ecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective. C)eltuielile directe cuprind$ costul de ac)iziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri te)nologice, manopera direct .salarii, asigurri i protecia social etc.%, alte c)eltuieli directe. C)eltuielile indirecte sunt acele c)eltuieli care nu se pot identi ica i atribui direct pe un anumit obiect de calculaie, ci privesc ntreaga producie a unei secii sau a persoanei -uridice n ansamblul ei.#entru aceste c)eltuieli entitatea a )otarat ca acestea sa ie alocate prin aplicarea unui procent asupra c)eltuielilor directe cuprins intre 6,5C,96C. C)eltuielile indirecte cuprind$ , regia i' de producie, ormat din c)eltuielile indirecte de producie care rm"n relativ constante indi erent de volumul produciei, cum ar i$ amortizarea utila-elor i ec)ipamentelor, ntreinerea seciilor i utila-elor, precum i c)eltuielile cu conducerea i administrarea seciilor& , regia variabil de producie, care const n c)eltuielile indirecte de producie, care variaz n raport cu volumul produciei, cum ar i$ c)eltuielile indirecte cu consumul de materiale i ora de munc. *.2.8. Pre#entarea in'orma%iilor /ituaiile inanciare trebuie s prezinte urmtoarele in ormaii re eritoare la stocuri$ politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv ormulele olosite pentru determinarea costului& valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri, grupate ntr,un mod adecvat entitii& valoarea contabil a acelor stocuri care au ost evaluate la valoarea realizabil net minus costurile de v"nzare& valoarea stocurilor recunoscut ca o c)eltuial din timpul perioadei& valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut ca o c)eltuial a perioadei&

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a valorii stocurilor p"n la nivelul valorii realizabile nete& valoarea contabil a stocurilor ga-ate n contul datoriilor.

*.*. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ CR" N>"L" *.*.1. +e'ini%ii i clasi'ic$ri Conturile de creane reprezint sume datorate de clieni pentru bunuri sau servicii o erite n cursul normal al operaiunilor de activitate. Creanele includ$ = creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri v"ndute sau servicii prestate n cursul normal al activitii& = e ectele comerciale de ncasat, acceptri comerciale, instrumente ale terilor& = sume datorate de directori, acionari, anga-ai sau companii a iliate. 0 ectele comerciale de ncasat sunt obligaii ormale evideniate prin bilete la ordin. 0 ectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de orm i ond prevzute de legislaia n vigoare, r de care validitatea lor poate i contestat sau anulat. 0 ectele comerciale scontate nea-unse la scaden se nregistreaz ntr,un cont n a ara bilanului i se menioneaz n notele e'plicative la situaiile inanciare. Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate at"t n lei, la cursul de sc)imb de la data e ecturii operaiunilor, comunicat de ;anca naional a Rom"niei, c"t i n valut. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare .leu%, aplic"ndu,se sumei n valut cursul de sc)imb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data e ecturii tranzaciei. Contabilitatea clienilor i a celorlalte creane se ine pe categorii, precum i pe iecare persoan izic sau -uridic. 1n acest sens, n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz n clieni interni i clieni e'terni, iar n cadrul acestora, pe termene de ncasare. (ac valoarea brut a creanelor include dob"nzi nencasate sau c)eltuieli inanciare, acestea trebuie deduse pentru a se obine valoarea net care urmeaz a i prezentat n bilan. (educerile trebuie cute pentru valori ce se estimeaz c nu vor putea i colectate, precum i pentru returnri estimate, reduceri i alte rabaturi acordate clienilor nainte de sau la data plii. .efuzurile la plat ale clienilor, datorate calitii necorespunztoare a bunurilor livrate, lucrrilor e'ecutate i serviciilor prestate sau din alte cauze obiective, acceptate, presupune anularea creanei sau diminuarea acesteia .n cazul re uzurilor pariale% prin stornarea ormulei contabile, pe baza acturii de stornare. .educerile de pre acordate clienilor .rabat, remiz, risturn% ulterior livrrilor, se nregistreaz asemntor re uzurilor de plat, dar numai cu valoarea acestor reduceri i :3! colectat a erent. *conturile acordate clienilor, con orm clauzelor contractuale, pentru ac)itarea acturilor nainte de termen, reprezint pentru entitate o c)eltuial inanciar . Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate. (ebitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor )otr"ri ale instanelor -udectoreti i alte creane a de personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul. /ubveniile de primit se nregistreaz n contabilitate ntr,un cont distinct. Contabilitatea decontrilor dintre entitile din cadrul grupului cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, at"t n contabilitatea entitii debitoare, c"t i a celei creditoare, precum i alte conturile coparticipanilor re eritoare la operaiunile e ectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie. Creanele entitii a de teri, alii dec"t personalul propriu i clieni, se nregistreaz n conturile de debitori diveri. C)eltuielile pltite n avans vor i debitate ntr,un cont de c)eltuieli n avans i trecute pe c)eltuieli n perioada la care se re er c)eltuielile. Operaiunile care nu pot i nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clari icri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr,un cont distinct. /umele nregistrate n acest conttrebuie clari icate de ctre entitate ntr,un termen de cel mult trei luni de la data constatrii. *.*.2. "valuarea crean%elor (i erenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri di erite a de cele la care au ost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau a de cele la care au ost raportate n situaiile inanciare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau c)eltuieli n perioadan care apar.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


!tunci c"nd creana n valut este decontat n decursul aceluiai e'erciiu inanciar n care a survenit, ntreaga di eren de curs valutar este recunoscut n acel e'erciiu. !tunci c"nd creana n valut este decontat ntr,un e'erciiu inanciar ulterior, di erena de curs valutar recunoscut n iecare e'erciiu inanciar, care intervine p"n la data decontrii, se determin in"nd seama de modi icarea cursurilor de sc)imb survenit n cursul iecrui e'erciiu inanciar. <a inele iecarei luni creantele in valuta se reevalueaza la cursul din ultima zi a lunii comunicat de ;+R, di erentele reprezentand venituri sau c)eltuieli ale perioadei respective. #entru creanele e'primate n lei, a cror decontare se ace n uncie de cursul unei valute, eventualele di erene avorabile sau ne avorabile care rezult din evaluarea acestora se nregistrez la venituri sau c)eltuieli inanciare, dup caz. <a iecare dat a bilanului creanele e'primate n valut trebuie evaluate utiliz"nd cursul de sc)imb comunicat de ;+R i valabil la data nc)eierii e'erciiului inanciar. <a data bilanului creanele trebuie evaluate la valoarea realizabil net, respectiv pentru creanele incerte se nregistreaz a-ustri de valoare. 0ntitatea va aplica /etoda cronolo&ic de estimare a creanelor , con orm creia este pregtit o analiz a creanelor la data bilanului. !ceste conturi sunt ordonate dup numrul de zile sau luni de la scaden. #e baza e'perienei anterioare a entitii sau pe baza altor statistici sau in ormaii disponibile, procentele de a-ustare a valorii creanelor ndoielnice sunt aplicate iecreia din aceste sume agregate, procentele mai mari iind aplicate conturilor mai vec)i. *.*.*. -arantarea, cesionarea i 'actorin&ul 0ntitatea poate s modi ica momentul lu'urilor de numerar rezultate din v"nzri prin utilizarea creanelor sale drept garanie pentru mprumuturi sau prin v"nzarea imediat a acestora. #reane depuse drept &aranie Karantarea este un anga-ament prin care creanele sunt utilizate drept colateral pentru mprumuturi. 1n general, creditorul are drepturi reduse de a inspecta registrele debitorului pentru a se asigura c aceste creane e'ist. Clienii ale cror creane au ost date drept garanie nu sunt in ormai despre acest eveniment, iar plile lor sunt cute n continuare ctre bene iciarul iniial. Creanele date drept garanie o er o garanie redus creditorului, o erind asigurarea c e'ist su iciente active care s genereze lu'uri de numerar, corespunztoare din punct de vedere al momentului producerii i al valorii, pentru a rambursa datoria./ingurul aspect contabil al garantrii este cel re eritor la prezentarea adecvat a in ormaiilor. Creanele, care rm"n active ale entitii debitoare, apar n continuare drept active curente n situaiile sale inanciare, dar trebuie s ie identi icate ca iind date drept garanie n notele e'plicative la situaiile inanciare anuale. 1n mod similar, datoria trebuie s ie identi icat ca iind garantat prin creane. #esionarea creanelor Cesionarea creanelor este un trans er mai ormal al activului ctre instituia de credit. Creditorul va ntreprinde o investigaie a acelor creane care sunt propuse pentru cesionare. Clienii nu tiu, de obicei,c le,a ost cesionat creana i continu s ac pli entitii. 1n unele cazuri, anga-amentul de cesionare solicit ca ncasrile s ie imediat livrate creditorului. 1mprumutatul .entitatea% este totui principalul debitor i este obligat s ac)ite datoria la scaden, indi erent dac creanele sunt ncasate sau nu, aa cum s,a anticipat. Creanele cesionate rm"n active ale entitii i sunt prezentate n continuare n situaiile sale inanciare, cu prezentri ale in ormaiilor corespunztoare privind cesiunea. 'actorin& ul creanelor 4actoring,ul, n mod tradiional, implic v"nzarea imediat a creanelor ctre o instituie inanciar cunoscut drept actor. !ceste anga-amente presupun .5% noti icarea clientului c urmeze s nainteze plile viitoare actorului i .9% trans erul creanelor r clauz de recurs. 4actorul i asum riscul imposibilitii de a colecta ntreaga sum. (eci, odat nc)eiat un acord de actoring, entitatea nu mai este implicat, cu e'cepia situaiei n care apare o returnare de mr uri. 1n cazul actoring,ului cu clauz de recurs, atunci c"nd mar a este returnat debitorului .entitii%, se ace o nregistrare care compenseaz creana de la actor. <a s "ritul perioadei de valabilitate a privilegiului de returnare, orice reinere de garanie rmas va deveni eligibil i pltibil debitorului .entitii%. *.:. C S EI CONT,RI L !?NCI Conturile la bnci cuprind$ 3alorile de ncasat .cecurile i e ectele comerciale depuse la bnci% (isponibilitile n lei i valut Cecurile entitii Creditele bancare pe termen scurt

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


(ob"nzile a erente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. /umele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii i neaprute nc n e'trasele de cont, se nregistreaz ntr,un cont distinct. Conturile la bnci se dezvolt analitic pe iecare banc. (ob"nzile de ncasat, a erente disponibilitilor a late n conturi la bnci se nregistreaz distinct a de cele de pltit, a erente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele a erente creditelor bancare pe termen scurt. (ob"nzile de pltit i de ncasat, a erente e'ercitiului inanciar n curs se nregistreaz la c)eltuilei inaciare sau venituri inanciare, dup caz. 0videna disponibilitilor a late n bnci, casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor e ectuate se ine distinct n lei i valut. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se evideniaz la cursul zilei comunicat de ;+R. Operaiunile de v"nzare = cumprare de valut se nregistrez la cursul utilizat de banca comercial la care se e ectueaz licitaia cu valut, r ca acestea s genereze n contabilitate di erene de curs valutar. <a nc)eierea iecarei luni, di erenele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie .titluri de stat, acreditive, depozite pe termen scurt n valut% la cursul de sc)imb comunicat de ;+R, in ultima zi din luna, se nregistreaz n conturile de venituri sau c)eltuieli, dup caz. /umele depuse la bnci i sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea e ecturii unor pli n avoarea entitii se evideniaz n conturi distincte. 1n contul de viramente interne se nregistreaz trans erurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii. Operaiunile inanciare n lei sau valut se e ectueaz cu respectarea regulamentelor de ;+R i a altor reglementri emise n acest scop. *.6. IN;"STI>II P" T"R="N SC,RT Investiiile pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile ac)iziionate i alte valori mobiliare ac)iziionate n vederea realizrii unui pro it pe termen scurt. <a intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de ac)iziie sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. <a ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplic"nd metoda 4I4O .primul intrat, primul ieit%. #entru deprecierea investiiilor pe termen scurt, se nregistreaz, pe seama c)eltuielilor, a-ustri pentru pierdere de valoare. <a s "ritul iecrui e'erciiu inanciar, a-ustrile pentru pierdere de valoare nregistrate anterior se reanalizeaz i se suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz. <a ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele a-ustri pentru pierderi de valoare se anuleaz. C PITOL,L I;. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ + TORIIL" P" T"R="N SC,RT :.1. +e'ini%ii, clasi'ic$ri +atorie. O obligaie prezent a entitii raportoare care deriv din evenimentele din trecut i a crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr,o ieire din entitate a unor resurse care reprezint bene icii economice. (atoriile reprezint anga-amente inanciare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau bunuri cuvenite creditorilor i reprezint surse atrase de unitatea patrimonial la inanarea activitii de e'ploatare a acesteia. O datorie trebuie clasi icat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent atunci c"nd$ a% se ateapt s ie decontat n cursul normal al ciclului de e'ploatare al entitii, sau b% este e'igibil n termen de 59 luni de la data bilanului. :oate celelate datorii trebuie clasi icate ca datorii pe termen lung. (atoriile sunt elemente patrimoniale de pasiv care se constituie la apariia lor i se lic)ideaz la plata lor. (atoriile sunt clasi icate dup mai multe criterii$ 5. (up natura operaiilor care le genereaz$ - datorii comerciale& - datorii inanciare& - datorii iscale& - datorii salariale i sociale&

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


- alte datorii. (up obiectul datoriilor$ - datorii a de urnizori& - datorii a de clieni pentru avansurile primite de la acetia& - datorii a de buget& - datorii din e ecte de comer& - datorii a de salariai& - datorii a de asigurrile i protecia social& - datorii a de acionari& - datorii a de entiti a iliate& - alte datorii. #rin speci icul lor, datoriile sunt reprezentate de o multitudine de persoane -uridice sau izice, a cror urmrire individual se realizeaz prin organizarea contabilitii analitice. /pre deosebire de activele circulante materiale, activele circulante de natura creanelor, ca i pasivele de natura datoriilor, se urmresc n des urarea lor analitic numai valoric. 1n condiiile in ormatizrii activitilor contabile, pentru evidena analitic a datoriilor se pot utiliza diverse situaii, realizate cu a-utorul sistemelor in ormatice. 1n contabilitatea urnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv ac)iziiile de mr uri i produse, de lucrri i servicii, precum i alte operaiuni similare e ectuate. !vansurile primite de la clieni se nregistreaz n conturi distincte. Operaiunile privind cumprrile pe baza e ectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de e ecte de pltit. 0 ectele comerciale scontate nea-unse la scaden se nregistreaz e'trabilanier i se menioneaz n notele e'plicative la situaiile inanciare. Contabilitatea urnizorilor i a celorlalte datorii se ine pe categorii, precum i pe iecare persoan izic sau -uridic. 1n acest sens, n contabilitatea analitic, urnizorii se grupeaz pe categoriile interni i e'terni, iar n cadrul acestora pe termene de plat. Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din ondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odi)n, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din ondul de salarii i alte drepturi n bani i>sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat. /e nregistreaz distinct alte drepturi i avanta-e care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din ondul de salarii , precum i alte drepturi acordate potrivit legii. (repturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr,un cont distinct, pe persoane /umele datorate i neac)itate personalului, a erente e'erciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii n legtur cu personalul. Reinerile din salariul personalului pentru cumprri cu plata n rate, c)irii sau alte obligaii ale salariailor, datorate terilor, se e ectueaz numai n baza unor titluri e'ecutorii sau ca urmare a unor relaii contractuale. Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, oma- i la asigurrile de sntate. 1n cadrul decontrilor cu bugetul i ondurile speciale se cuprind$ impozitul pe pro it>venit,ta'a pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile de natura salariilor, alte impozite, ta'e i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii>asociaii cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, at"t n contabilitatea entitii debitoare, c"t i a celei creditoare, precum i decontrile cu acionarii>asociaii privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii>asociaii i conturile coparticipanilor re eritoare la operaiunile e ectuate n cazul asocierilor n participaiune. (ividendele repartizate acionarilor>asociailor, propuse sau declarate dup data bilanului nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. /umele depuse sau lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari>asociai, precum i dob"nzile a erente se nregistreaz distinct n contabilitate. (atoriile entitii a de ali teri se nregistreaz n conturile de creditori diveri. 1n notele e'plicative se menioneaz sumele datorate de entitate care devin e'igibile ntr,o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor entitii acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i ormei garaniilor. !ceste in ormaii trebuie prezentate distinct pentru iecare element bilanier de natura datoriilor, potrivit ormatului de bilan. 9.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


:.2. "valuare 0valuarea datoriilor se ace la valoarea nominal nscris n documentele care consemneaz apariia lor. (i erenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri di erite a de cele la care au ost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau a de cele la care au ost raportate n situaiile inanciare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau c)eltuieli n perioada n care apar. !tunci c"nd datoria n valut este decontat ntr,un e'erciiu inanciar ulterior, di erena de curs valutar recunoscut n iecare e'erciiu inanciar, care intervine p"n la data decontrii, se determin in"nd seama de modi icarea cursurilor de sc)imb survenit n cursul iecrui e'erciiu inanciar. <a inele iecarei luni datoriile in valute sunt reevaluate la cursul din ultima zi a lunii ,comunicat de ;anca +ationala. (i erentele de curs rezultate se inregistreaza ca venituri sau c)eltuieli ale lunii . #entru datoriile e'primate n lei, a cror decontare se ace n uncie de cursul unei valute, eventualele di erene avorabile sau ne avorabile care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau c)eltuieli inanciare, dup caz. <a iecare dat a bilanului datoriile e'primate n valut trebuie evaluate utiliz"nd cursul de sc)imb comunicat de ;+R i valabil la data nc)eierii e'erciiului inanciar. C PITOL,L ;. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ + TORIIL" P" T"R="N L,N6.1. +e'ini%ii, clasi'ic$ri (atoriile pe termen lung reprezint sacri icii viitoare de bene icii economice care trebuie pltite pe o perioad mai mare de un an sau de un ciclu economic. (atoria pe termen lung include mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen mediu i lung, obligaii din contractele de leasing, sume datorate entitilor a iliate i entitilor cu care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate i dob"nzile a erente acestora, pensii i obligaii am"nate din planurile de contribuii, impozit pe pro it am"nat. 1mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. 1n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. (atoriile privind concesiunile i alte datorii similare se re er la bunurile preluate cu acest titlu de ctre entitatea primitoare, potrivit contractelor nc)eiate. <a s "ritul perioadei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea. 0ntitatea trebuie s menin clasi icarea datoriilor pe termen lung purttoare de dob"nd n aceast categorie, c)iar i atunci c"nd acestea sunt e'igibile n 59 luni de la data bilanului dac$ termenul iniial a ost pentru o perioad mai mare de 59 luni& e'ist un acord de re inanare sau de reealonare a plilor, care este nc)eiat nainte de data bilanului. 6.2. "valuare 0valuarea datoriilor se ace la valoarea nominal nscris n documentele care consemneaz apariia lor. (i erenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri di erite a de cele la care au ost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau a de cele la care au ost raportate n situaiile inanciare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau c)eltuieli n perioada n care apar. !tunci c"nd datoria n valut este decontat ntr,un e'erciiu inanciar ulterior, di erena de curs valutar recunoscut n iecare e'erciiu inanciar, care intervine p"n la data decontrii, se determin in"nd seama de modi icarea cursurilor de sc)imb survenit n cursul iecrui e'erciiu inanciar. #entru datorile e'primate n lei, a cror decontare se ace n uncie de cursul unei valute, eventualele di erene avorabile sau ne avorabile care rezult din evaluarea acestora se nregistrez la venituri sau c)eltuieli inanciare, dup caz. <a iecare dat a bilanului precum si la inele iecarei luni datoriile e'primate n valut trebuie evaluate utiliz"nd cursul de sc)imb comunicat de ;+R i valabil la inele iecarei luni sau la data nc)eierii e'erciiului inanciar. C PITOL,L ;I. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ PRO;ICIO N"L" 5.1. +e'ini%ii, concepte2c<eie 1n vederea nelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte,c)eie$ Provi#ion. (atorie cu moment de apariie sau valoare incerte. #rovizioanele se pot distinge de alte datorii cum ar i urnizorii i anga-amentele pentru c e'ist o incertitudine asupra momentului sau valorii c)eltuielilor viitoare necesare pentru stingerea obligaiei.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


+atorie. O obli&aie prezent a entitii care rezult din evenimente trecute, a crei stingere se ateapt s dea natere unei ieiri de resurse ncorporatoare de bene icii economice din entitate. "veniment an&a3at. 0venimentul care genereaz o obligaie legal sau implicit, ast el nc"t entitatea trebuie s onoreze obligaia respectiv. Obli&a%ie le&al$. Obligaia care rezult dintr,un contract din legislaie sau din alt e ect al legii. Obli&a%ie constructiv$. !pare doar c"nd ambele condiii de mai -os sunt ndeplinite$ entitatea a precizat ctre tere pri, cutumiar, prin intermediul unor politici publicate sau al unei declaraii curente su icient de precise, c va accepta anumite responsabiliti. ca rezultat, entitatea a indus o ateptare valid, n r"ndul acelor tere pri, ca,i va ndeplini acele responsabiliti. Contract oneros. !cel contract n care costurile inerente pentru ndeplinirea obligaiilor contractuale depesc bene iciile economice ce se asteapt a i obinute n baza lui. Restructurare. Un program elaborat i controlat de conducere care modi ic, n mod semni icativ, ie obiectul de activitate, ie maniera de des urare a activitii. Un provizion este o datorie cu e'igibilitate sau valoare incert. 5.2. Recunoatere Un provizion trebuie recunoscut doar atunci c"nd$ entitatea are o obligaie prezent .legal sau constructiv% ca rezultat al unui eveniment anterior .eveniment obligativ%, este probabil necesar o ieire de resurse ncorporatoare de bene icii economice pentru stingerea obligaiei, i poate i cut o estimare rezonabil a valorii obligaiei. Un eveniment trecut se consider c d natere unei obligaii prezente dac este o probabilitate mai mare de 76C s e'iste o obligaie prezent la data bilanului, adica probabilitatea ca obligaia s apar este mai mare decat probabilitatea ca ea s nu apar. #rovizioanele nu pot depi ca valoare sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. +u se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din e'ploatare. /e vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii. Obligaia prezent n baza unui contract oneros trebuie recunoscut i evaluat ca provizion. #rovizionele se constituie pentru elemente cum sunt$ litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte& c)eltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte c)eltuieli privind garania aordat clienilor& aciuni de restructurare & pensii i obligaii similare& impozite& alte provizioane. Contabilitatea provizioanelor se ine pe eluri, n uncie de natura, scopul sau obiectul pentru care au ost constituite. 0rovizionul pentru restructurare este recunoscut atunci c"nd sunt ndeplinite condiiile normale de recunoatere a acestuia, respectiv n urmtoarele condiii $ v"nzarea sau ncetarea activitii unei pri a a acerii & nc)iderea unor sedii ale entitii& modi icri n structura conducerii& reorganizri undamentale care au un e ect semni icativ n activitatea entitii. 0rovizionul pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar re lectate ca datorie n relaia cu bugetul de stat. 5.*. "stimare #rovizioanele trebuie s ie strict corelate cu riscurile i c)eltuielile estimate. #entru stabilirea e'istenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate in ormaiile disponibile. 3aloarea recunoscut ca provizion trebuie s ie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. !colo unde e ectul valorii n timp a banilor este semni icativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a c)eltuielilor estimate a i necesare pentru stingerea obligaiei.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


C"tigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui provizion. (aca se estimeaz c o parte sau toate c)eltuilile legate de un provizion vor i rambursate de o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va i primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat. #rovizioanele trebuie revzute la iecare dat a bilanului i a-ustate ast el ncat s re lecte cea mai bun estimare curent. 1n cazul n care, pentru stingerea unei obligaii, nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri. #rovizionul va i utilizat numai n scopul pentru care a ost constituit iniial. 5.:. Pre#entare i descriere 1n situaiile inanciare se prezint urmtoarele in ormaii re eritoare la provizioane,$ o reconciliere, detaliat pe elemente, a valorii contabile la nceputul i s "ritul perioadei contabile, inclusive ma-orrile i diminurile n cursul e'erciiului inanciar& comparativele nu sunt necesare& o scurt descriere a naturii obligaiei i momentul estimat al ieirilor de bene icii economice rezultate& o precizare privind incertitudinile asupra valorii sau momentului apariiei ieirilor respective& valoarea rambursrilor anticipate, speci ic"nd valoarea activelor recunoscute pentru rambursrile respective. C PITOL,L ;II. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ S,!;"N>IIL" 8.1. +e'ini%ii i concepte2c<eie /ubveniile reprezint asisten acordat de autoritile publice sub orma unor trans eruri de resurse ctre o ntreprindere n scopul$ inanrii unor investiii care se concretizeaz n cumprarea, construirea sau ac)iziionarea unor active cu ciclu lung de abricaie$ inanrii unor activiti pe termen lung& sau inanrii unor c)eltuieli de natura investiiilor. -uvernul = se re er la guvernul propriu,zis, la ageniile guvernamentale i la alte instituii similare, locale, naionale sau internaionale. sisten%a &uvernamental$ = reprezint aciunile ntreprinse de guvern cu scopul de a acorda bene icii economice speci ice unei entiti sau unei categorii de entiti care ndeplinesc anumite criterii. Subven%iile &uvernamentale = reprezint asistena acordat de guvern sub orma unor trans eruri de resurse ctre o entitate n sc)imbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumitor condiii re eritoare la activitatea de e'ploatare a acestei entiti. Subven%iile a'erente activelor = reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea bene iciar s cumpere, s construiasc sau s ac)iziioneze n alt mod active imobilizate. (e asemenea, pot e'ista i condiii secundare care restricioneaz tipul sau amplasarea activelor sau perioadele n care acestea urmeaz a i ac)iziionate sau deinute. Subven%iile a'erente veniturilor = cuprind toate subveniile guvernamentale di erite de cele pentru active. Fmprumuturile nerambursabile = sunt mprumuturi al cror creditor se anga-eaz s dispenseze debitorul de rambursarea acestora, dac se ndeplinesc anumite condiii prestabilite. ;aloarea 3ust$ = reprezint suma pentru care un activ poate i tranzacionat ntre un cumprtor interesat i n cunotin de cauz i un v"nztor interesat i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii des urate n condiii obiective. 1n categoria subveniilor se disting dou tipuri, i anume$ 5. /ubvenii a erente activelor .subvenii pentru investiii% 9. /ubvenii a erente veniturilor. 8.2. Subven%ii a'erente activelor /ubveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea -ust, nu se recunosc p"n c"nd nu e'ist su icient siguran c$ entitatea va respecta condiiile ataate acordrii lor& i c

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


subveniile vor i primite. /ubveniile vor i recunoscute, pe o baz sistematic, drept venit pe perioadele corespunztoare c)eltuielilor a erente pe care aceste subvenii urmeaz a le compensa. /ubveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve. /ubveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea -ust, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit am"nat. 3enitul am"nat se nregistreaz n contul de pro it i pierdere pe msura nregistrrii c)eltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. Restituirea unei subvenii re eritoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului am"nat cu suma rambursabil. 8.*. Subven%ii a'erente veniturilor O subvenie care urmeaz a i primit drept compensaie pentru c)eltuieli sau pierderi de-a suportate n cursul e'erciiului .eliminarea e ectelor unor calamiti%, r a e'ista costuri viitoare a erente, se recunoate ca venit n perioada n care devine crean, iind nregistrat n venituri din subvenii de e'ploatare. Restituirea unei subvenii a erente veniturilor se e ectueaz prin reducerea veniturilor am"nate, dac e'ist, sau pe seama c)eltuielilor. C PITOL,L ;III. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ C PIT L,L EI R"C"R;"L" Capitalul i rezervele .capitalurile proprii% reprezint dreptul acionarilor asupra activelor entitii, dup deducerea tuturor datorilor. Capitalurile proprii cuprind$ aporturile de capital primele de capital rezervele rezultatul reportat rezultatul e'erciiului inanciar. ..1.C PIT L Capitalul este reprezentat de capitalul social al entitii. Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei -uridice i a documentelor -usri icatie privind vrsmintele de capital. Re eritor la capitalul entitii se o er urmtoarele in ormaii$ a% dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris, b% dac con orm actului de n iinare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul n iinrii entitii i n momentul oricrei modi icri n contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acIonari sau asociai, cuprinznd numrul i n momentul .oricrei modi icri a capitalului autorizat c% numrul i valoarea aciunilor subscrise n cursul e'erciiului inanciar n limitele unui capitalautorizat.1n nelesul prezentelor reglementri, prin capital autorizat se nelege suma ma'im a capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii generale d% dac e'ist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea nominal pentru iecare clas. #rincipalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la ma-orarea capitalului sunt subscrierea si emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni potrivit legii. 1n notele e'plicative trebuie s se prezinte separat propunerea de repartizare a pro itului pe destinaii ast el$ e% sumele repartizate la rezerve % sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni g% dividende )% alte repartizri Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, in principal, urmtoarele $ reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai& rscumprarea aciunilor&

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni& alte operaiuni, potrivit legii. !ciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate in bilan ca o corecie a capitalului propriu.#rimele legate de capital .de emisiune, de uziune, de aport, de conversie% reprezint e'cedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale.Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv. 1n cazul n care capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile, se urnizeaz urmtoarele in ormaii$ a% data cea mai apropiat i data limit la care entitatea poate rscumpra respectivele aciuni b% dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la alegerea entitilor sau a acionarilor c% dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz a irmativ, care este valoarea acesteia. ..2. R"C"R;" +IN R""; L, R" #lusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie re lectat n debitul sau creditul contului L Rezerve din reevaluare Ldup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale. (iminuarea rezervelor din reevaluare poate i e ectuat numai n limita soldului creditor e'istent i numai n condiiile prezentate la capitolul A!ctive imobilizateB. Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibill. ..*. LT" R"C"R;" Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve$ ,rezerve legale& ,rezerve statutare sau contractuale& ,alte rezerve & Rezervele legale se constituie anual din pro itul entitii, n limitele i cotele prevzute de lege. !cestea pot i utilizate numai n condiiile prevzute de lege& Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din pro itul net al entitii, con orm prevederilor din actul constitutiv al acesteia. !lte rezerve pot i constituite acultativ pe seama pro itului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit )otr"rii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. C PITOL,L IG. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ ;"NIT,RIL", CH"LT,I"LI, R"C,LT T 0.1. ;"NIT,RI 0.1.1. +e'ini%ii, clasi'ic$ri 3eniturile reprezint creteri de avanta3e economice, intervenite n cursul e'erciiului, care au generat o ma-orare a capitalurilor proprii sub alte orme dect cele care e'prim aporturi noi ale proprietarilor ntreprinderii. 1n categoria veniturilor se includ at"t sumele ncasate sau de ncasat n nume propriu de ctre entitate din activitile curente, c"t i c"tigurile din orice surs. !ctivitile curente sunt orice activiti des urate de entitate, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile cone'e acestora. C"tigurile reprezint creteri ale bene iciilor economice ce pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu di er ca natur de veniturile din aceast activitate. /umele colectate de entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. 1n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. /uma veniturilor rezultate dintr,o tranzacie este determinat prin acordul nc)eiat ntre v"nztorul i cumprtorul>utilizatorul activului, in"nd cont de suma oricror reduceri comerciale. 3eniturile se clasi ic ast el$ = 3enituri din e'ploatare & = 3enituri inanciare & = 3enituri e'traordinare. ;eniturile din e)ploatare cuprind $ a% 3enituri din v"nzarea de produse i mr uri, e'ecutri de lucrri i prestri de servicii &

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


3enituri din variaia stocurilor, reprezent"nd variaia n plus .cretere% sau n minus .reducere% dintre valoarea la cost de producie e ectiv a stocurilor de produse i producie n curs la s "ritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelu"nd n calcul a-ustrile pentru deprecierenregistrateM c% 3enituri din producia de imobilizri, reprezent"nd costul lucrrilor i c)eltuielilor e ectuate de entitate pentru nevoi proprii, care genereaz active imobilizate corporale i necorporale & d% 3enituri din subvenii de e'ploatare, reprezent"nd subveniile pentru acoperirea di erenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care bene iciaz entitatea & e% !lte venituri din e'ploatarea curent .e'. venituri din recuperarea creanelor%. 3ariaia stocurilor de produse inite i n curs de e'ecuie pe parcursul perioadei repreNint corecia c)eltuielilor de producie i re lect ie aptul c producia a ma-orat nivelul stocurilor, ie aptul c v"nzrile au redus nivelul stocurilor. 3eniturile din producia stocat se nscriu n contul de pro it i pierdere, alturi de celelalte venituri, cu semnul plus .sold creditor% sau cu semnul minus .sold debitor%. ;eniturile 'inanciare cuprind $ 5. venituri din imobilizri inanciare & 9. venituri din investiii pe termen scurt & 8. venituri din creane imobilizate & D. venituri din investiii inanciare cedate & 7. venituri din di erene de curs valutar & G. venituri din dob"nzi & ?. venituri din sconturi primite n urma unor reduceri inanciare & F. alte venituri inanciare. 0.1.2. Recunoaterea veniturilor Criteriile generale de recunoatere a veniturilor sunt urmtoarele$ o este probabil ca entitatea s bene icieze de avanta-e economice dinoperaia realizat& o marimea veniturilor s poat i msurat cu iabilitate. 1enituri din vnzri de bunuri 1n contabilitate, veniturile din v"nzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtor, al livrrii lor pe baza acturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest trans erul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni. 3eniturile din v"nzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii$ a% entitatea a trans erat la cumprtor principalele riscuri i avanta-e inerente proprietii b% entitatea nu conserv nici participarea la gestiune i nici controlul e ectiv al bunurilor cedate& c% costurile anga-ate sau de anga-at, ce vizeaz operaia, pot s ie msurate n mod iabil. 1n general, trans erul riscurilor i avanta-elor legate de proprietate coincide cu trans erul dreptului de proprietate .livrarea%.:otui, acest trans er poate s ie decalat n timp, n special n urmtoarele cazuri$ v"nztorul rm"ne obligat din cauza unei e'ecuii nesatis ctoare, neacoperit prin clauze privind garania& realizarea veniturilor din v"nzarea bunurilor este subordonat rev"nzrii acesteia de ctre cumprtor& bunurile sunt livrate sub rezerva instalrii lor, aceast din urm operaie repreNent"nd o parte important a contractului, ns nesatis cut de v"nztor& cumprtorul are dreptul s anuleze cumprarea pentru un motiv precizat n contractul de v"nzare, probalitatea de returnare a bunurilor la v"nztor iind incert. 1n toate aceste cazuri, tranzacia nu constituie o v"nzare i nu este constatat nici un venit. 1enituri din prestarea de servicii #entru nregistrarea n contabilitate, trebuie s poat i msurat gradul de avansare de manier iabil. #restrile de servicii implic, n general, e'ecutarea de ctre entitate a unei sarcini convenite contractual ,ntr,o perioad de timp prestabilit. /erviciile pot s ie prestate ntr,un singur e'erciiu sau pe parcursul mai multor e'erciii. !tunci c"nd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate i estimat n mod iabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s ie recunoscut n uncie de gradul de e'ecuie a contractului, la data nc)eierii acestuia. Rezultatul unei tranzacii poate s ie estimat iabil atunci c"nd sunt ndeplinite urmtoarele condiii$ b%

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


suma veniturilor poate i estimat iabil& este probabil ca bene iciile economice asociate tranzaciei s intre n ntreprindere& stadiul de e'ecuie al contractului, la data bilanului, poate s ie evaluat cu iabilitate& costurile aprute pe parcursul contractului pot i evaluate n mod iabil.

1enituri din dobnzi, redevene $i dividende a% 2obnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de anga-amente& acestea sunt contabilizate n uncie de timpul scurs i pe baza randamentului e ectiv al activului& b% .edevenele se recunosc pe baza contractelor de anga-amente, pe msura ce sunt ac)iziionate, con orm contractului. c% 2ividendele se recunosc atunci c"nd este stabilit dreptul acionarului de a ncasa .de a percepe% suma respectiv. 1eniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a a-ustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct in uncie de natura acestora. (iminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a a-ustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se e ectueaz prin nregistrarea la venituri, n cazul n care nu se mai -usti ic meninerea acestora , sau n momentul n care are loc realizarea riscului sau c)eltuiala devine e'igibil. 0.1.*. "valuarea veniturilor 3eniturile trebuie s ie evaluate la valoarea -ust a elementelor primite sau de primit n contrapartid, dup deducerea reducerilor comerciale. (eterminarea venitului este uurat atunci c"nd contrapartida se prezint sub orm de lic)iditi sau ec)ivalente de lic)iditi. 3enitul din v"nzare este contabilizat la nivelul valorii e'igibile la scaden, iar scontul de decontare este considerat de v"nztor o c)eltuial inanciar. 0.2. CH"LT,I"LI C)eltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru$ = consumuri de stocuri& = lucrri e'ecutate i servicii prestate de care bene iciaz entitatea& , c)eltuieli cu personalul& , e'ecutarea unor obligaii legale sau contractuale. #ierderile reprezint reduceri ale bene iciilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a des urrii activitii curente a entitii . !cestea nu di er ca natur de alte tipuri de c)eltuieli. 1n cadrul c)eltuielilor e'erciiului inanciar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i a-ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare re lectate. Contabilitatea c)eltuielilor se ine pe eluri de c)eltuieli, ast el$ a% c)eltuieli de e'ploatare& b% c)eltuieli inanciare& c% c)eltuieli e'traordinare. C<eltuielile de e)ploatare cuprind$ c)eltuielile cu materiile prime i materialele consumabile& costul de ac)iziie al obiectelor de inventar consumate& costul de ac)iziie al materialelor nestocate, imputate direct asupra c)eltuielilor& contravaloarea energiei i apei consumate& costul mr urilor v"ndute i al ambala-elor& c)eltuielile cu lucrrile i serviciile e'ecutate de teri, redevene, locaii de gestiune i c)irii& prime de asigurare& studii i cercetri& c)eltuieli cu alte servicii e'ecutate de teri& comisioane i onorarii& c)eltuieli de protocol, reclam i publicitate& transportul de bunuri i personal& deplasri, detari i trans erri& c)eltuieli potale i ta'e de telecomunicaii, c)eltuieli cu servicii bancare i altele& c)eltuieli cu personalul .salarii, asigurrile i protecia social i alte c)eltuieli cu personalul, suportate de entitate%& c)eltuieli cu provizioanele, amortizrile i a-ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare& c)eltuieli cu impozitul pe pro it i alte impozite, calculate potrivit legii& alte c)eltuieli de e'ploatare .pierderi din creane i debitori diveri& despgubiri, amenzi i penaliti& donaii i alte c)eltuieli similare& c)eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital%. C<eltuielile 'inanciare cuprind$

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


pierderi din creane legate de participaii& c)eltuieli privind investiiile inanciare cedate& di erenele ne avorabile de curs valutar& dob"nzile privind e'erciiul inanciar n curs& sconturile acordate clienilor& pierderi din creane de natur inanciar. C<eltuielile e)traordinare se re er la calamiti naturale i alte evenimente e'traordinare. 0.*. R"C,LT T Rezultatul inanciar .pro it sau pierdere% se stabilete cumulat de la nceputul e'erciiului inanciar. Rezultatul de initiv al e'erciiului inanciar se stabilete la nc)iderea acestuia i este reprezentat de soldul inal al contului de pro it i pierdere. Repartizare pro itului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor inanciare anuale. Repartizarea pro itului se ace n con ormitate cu prevederile legale n vigoare. #ierderea contabil reportat se acoper din pro itul e'erciiului inanciar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit )otr"rii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, cu respectarea prevederilor legale. C PITOL,L G. POLITICI CONT !IL" PRI;IN+ P?R>IL" @ILI T" 17.1. +e'ini%ii, concepte2c<eie O parte este a iliat unei entiti dac$ a% direct sau indirect, prin unul sau mai muli intermediari, partea$ = controleaz, este controlat de sau se a l sub controlul comun al entitii .aceasta include socitile, mam, ilialele sau ilialele membre%& = are un interes ntr,o entitate care i o er in luen semni icativ asupra entitii respective, sau = deine controlul comun asupra entitii. b% partea reprezint o entitate asociata entitii& c% partea reprezint o asociere n participaie n care entitatea reprezint un asociat& d% partea reprezint un membru al personalului c)eie din conducere al entitii sau al societii mam& e% partea reprezint un membru apropiat al amiliei persoanei menionate la punctul a% sau d%& % partea reprezint o entitate care este controlat, controlat n comun sau in luenat semni icativ sau pentru care puterea semni icativ de vot ntr,o asemenea entitate este dat, direct sau indirect, de orice persoan menionat la punctul d% sau e%. +u sunt n mod necesar pri a iliate$ dou entiti doar pentru c au director sau un alt membru al personalului , c)eie din conducere n comun, n po ida punctelor d% i % ale de iniiei dou entiti asociate doar pentru c e'ercit controlul n comun asupra unei asocieri n participaie inanatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele i ageniile guvernamentale doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate .dei acestea pot s a ecteze libertatea de aciune a entitii sau s participe la luarea deciziilor entitii%. un client, un urnizor, un rancizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea des oar un volum semni icativ de activitate, numai n virtutea dependenei economice rezultate. 1n vederea nelegerii politicilor contabile privind prile a iliate trebuie avute n vedere urmtoarele concepte c!eie$ Control. O entitate este considerat a avea posibilitatea de a controla o alt entitate, dac are puterea de a guverna politicile inanciare i operaionale ale celeilalte entiti n aa el nc"t s obin bene icii din activitile acesteia. Control comun. O entitate este considerat a avea control n comun cu o alt entitate dac acestea convin prin contract s mpart asupra unei activiti economice. Personal 2 c<eie de conducere. !cele persoane din entitate care au autoritatea i responsabilitatea de a plani ica, conduce i controla activitile entitii care raporteaz. Tran#ac%ii cu societ$%ile a'iliate. :ranzactiile cu prile a iliate sunt a aceri ntre pri a iliate care implic un trans er de resurse sau obligaii ntre acestea, indi erent dac se percepe sau nu un pre pentru tranzacii. In'luen%$ semni'icativ$. O entitate este considerat a avea capacitatea de a e'ercita o in luien semni icativ asupra unei alte entiti, dac aceasta particip, i nu controleaz, la luarea de decizii de politic inanciar i nu controleaz, la luarea de decizii de politic inanciar i operaional ale acelei entiti.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


0'istena capacitii de a e'ercita o in luen semni icativ poate i evideniat n unul sau mai multe din urmtoarele moduri$ prin prezena n Consiliul director al celeilalte entiti & prin nc)eierea unor tranzacii semni icative intra , companii ntre cele dou entiti & prin intersc)imbarea personalului personalului de conducere ntre dou entiti & prin dependena de o alt entitate pentru in ormaii te)nice. 17.2. Necesitatea pre#ent$rii in'orma%iilor re'eritoare la tran#ac%iile cu p$r%ile a'iliate Relaiile dintre societile a iliate pot avea impact asupra pozitiei inanciare i a rezultatelor operaionale ale entitii deoarece$ prile a iliate pot nc)eia anumite tranzacii ntre ele, pe care societile nea iliate ar putea s nu doreasc n mod normal s le nc)eie & sumele percepute din tranzaciile dintre societile a iliate pot s nu ie comparabile cu sumele percepute pentru tranzaciile similare ntre societile nea iliate& simpla e'isten a relaiei poate uneori i su icient pentru a a ecta tranzaciile entitii cu alte pri .nea iliate%. .0'emplu$ o entitate poate nceta ac)iziia de la urnizorul su principal la momentul ac)iziionrii unei iliale care este un competitor al ostului su urnizor principal%. tranzaciile dintre entiti nu ar i avut loc dac relaia dintre societile a iliate nu ar i e'istat. .0'emplu$ o entitate i vinde ntreaga producie unui asociat la cost. !r i putut s nu supravieuiasc dac nu ar i e'istat aceste v"nzri ctre asociat % O tran#ac%ie cu p$r%i a'iliate este un trans er de resurse, servicii sau obligaii ntre pri a iliate .legate%, r a avea importan dac se percepe sau nu un pre, acest trans er de resurse, incluz"nd tranzaciile nc)eiate de bunvoie i ntre pri a late n cunotin de cauz. Exemple de ast el de tranzacii$ Cumprarea sau v"nzarea de bunuri& Cumprarea sau v"nzarea de proprieti sau de alte active& #restare sau primire de servicii& !corduri de reprezentare& !corduri de leasing& :rans er de cercetare i dezvoltare& Contracte de licen& 4inanare, inclusiv mprumuturi i aporturi la capitalurile proprii& Karanii personale i reale& Contracte de management. (ac societatea e ectueaz pri separate ale activitii sale prin intermediul ilialelor, societilor asociate i asocierilor n participaiune i altele, aceste pri intr, uneori, n tranzacii prin intermediul unor termeni de a aceri i preuri atipice. #rile a iliate .legate% au un grad de le'ibilitate n procesul de stabilire a preurilor, care nu este prezent n tranzaciile dintre prile nea iliate .nelegate%. 17.*. Pre#entare i descriere Relaiile dintre societatea mam i iliale trebuie s ie prezentate n situaiile inanciare, indi erent dac au avut loc sau nu tranzacii ntre pri. :rebuie prezentate numele societii,mam i, dac este di erit, numele prii care deine controlul inal. Compensaiile pentru personalul managerial,c)eie trebuie s ie prezentate pe total i pentru iecare din categoriile urmtoare de compensaii$ ;ene icii ale anga-ailor pe termen scurt& ;ene icii post,anga-are& !lte bene icii pe termen lung& ;ene icii de terminare a contractului& ;ene icii de compensare pentru capitaluri proprii& (ac e'ist tranzacii ntre prile a iliate .legate%, trebuie prezentate urmtoarele in ormaii$ +atura relaiilor cu prile a iliate .legate%& +atura tranzaciilor& :ranzaciile e'istente, inclusiv valoarea tranzaciilor i soldurilor&

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


:ermenii i condiiile& Karaniile o erite sau primite& #rovizioane pentru datoriile incerte i c)eltuielile cu datoriile, nerecuperate sau incerte. 0lementele trebuie s ie prezentate separat pentru$ societatea mam& entitile care controleaz n comun sau care e'ercit o in luen semni icativ asupra entitii& iliale& societi asociate& asocieri n participaiune n care entitatea este asociat& personalul managerial,c)eie al entitii sau al societii sale mam alte pri a iliate .legate%. C PITOL,L GI. N- I ="NT" EI LT" "L"="NT" "GTR !IL N>I"R"

11.1. +e'ini%ii, &eneralit$%i (repturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot i integrate n activele i pasivele entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n a ara bilanului .elemente e'trabilaniere%. 1n aceast categorie se includ$ = anga-amente .giruri, garanii, cauiuni% acordate sau primite& = imobilizri corporale luate cu c)irie& = valori materiale n pstrare sau n custodie& = debitori scoi din activ i urmrii n continuare& = locaii de gestiune, c)irii i alte datorii asimilate& = e ecte scontate i nea-unse la scaden& = active i datorii contingente. ctiv contin&ent. Un activ posibil care este generat de evenimente din trecut i a crui e'isten va i con irmat doar de apariia sau absena unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt n totalitate sub controlul entitii. 0ntitatea nu trebuie s recunoasc activele contingente. #rezentarea acestora se realizeaz c"nd este probabil o intrare de bene icii economice. !ctivele contingente apar din evenimete neprogramate sau neateptate care dau natere posibilitii unui lu' de intrare de bene icii economice. .e'.un drept de crean .despgubire% ce poate rezulta dintr,un litigiun instan n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert%. !ctivele contingente trebuie s ie permanent evaluate pentru a ne asigura c evoluiile sunt re lectate corect n situaiile inanciare. .e'.dac devine posibil producerea lu'ului de intrare de bene icii economice, activul i venitul a erent trebuie recunoscute n situaiile inanciare ale perioadei n care are loc modi icarea%. (ac, totui lu'ul de intrare de bene icii economice a devenit probabil .n loc de posibil% atunci ar trebui prezentat drept un activ contingent. +atorie contin&ent$. O obligaie care este ie$ O obligaie posibil generat de evenimente din trecut, a crui rezultat va i con irmat doar de apariia sau de absena unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt n totalitate sub controlul ntreprinderii raportoare& ie O obligaie prezent care este generat de evenimente din trecut i nu este recunoscut, ie pentru c nu este probabil s ie necesar o ieire de resurse pentru a deconta respectiva obligaie, ie pentru c valoare obligaiei nu poate i evaluat cu o credibilitate su icient. 0ntitatea nu trebuie s recunosc o datorie contingent. :rebuie ns s prezinte datoria contingent dac probabilitatea ieirii de resurse ncorporatoare de bene icii economice nu este ndeprtat. (atoriile contingente sunt evaluate continuu pentru a determina dac ieirea de resurse ncorporatoare de bene icii economice a devenit probabil. O dat devenit probabil pentru un element recunoscut anterior ca datorie contingent, este recunoscut provizionul. :rebuie cut distincia ntre datorii contingente i datorii estimate, cu toate c amblele implic o incertitudine care va i clari icat de evenimente viitoare. :otui e'ist o estimare din cauza incertitudinii privind valaorea implicat de un eveniment care impune o recunoatere contabil..e'. amortizarea este o estimare, dar nu este o contingen deoarece aptul real al deprecierii izice este recunoscut, cu toate c valoarea este obinut printr,o metod contabil de presupunere%. 1n vederea nelegerii politicilor contabile privind datoriile i activele contingente, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte,c)eie$

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


+atorie. O obligaie prezent a entitii raportoare care deriv din evenimentele din trecut i a crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr,o ieire din entitate a unor resurse care reprezint bene icii economice. +atorii curente. Obligaiile entitii a cror lic)iditate se ateapt s necesite utilizarea resurselor e'istente, obligaiile care sunt scadente la vedere sau vor i scadente la vedere ntr,un interval de 5 an sau n intervalul ciclului de e'ploatare. +atorii estimate. Obligaii a cror e'isten este cunoscut, cu toate c este posibil s nu se cunoasc creditorul, iar valoarea i momentul plii s ie incerte. "venimente ulterioare datei bilan%ului. 0venimentele care au loc dup nc)eierea e'erciiului inanciar al entitii .data bilanului% i p"n la data la care sunt autorizate pentru emitere situaiile inanciare anuale, apt care ar conduce ie la a-ustarea situaiilor inanciare ie la prezentarea in ormaiilor. "veniment care obli&$. Un eveniment care genereaz o obligaie legal sau implicit care ace ca entitatea s nu aib nici o alt alternativ realist dec"t decontarea obligaiei respective. +ata autori#$rii. (ata la care situaiile inanciare ar i considerate ca iind autorizate legal pentru emitere. Contract oneros. Un contract n care costurile inevitabile de ndeplinire a obligaiei, n con ormitate cu contractul, depesc bene iciile economice care se preconizeaz s ie primite n urma acelui contract. Ciclu de e)ploatare. #erioada de timp medie care este necesar unei entiti pentru a converti stocurile n creane i apoi n numerar. Pierdere posibil$. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare a cror probabilitate de apariie este mai mult dec"t ndeprtat, dar mai puin dec"t posibil. Pierdere probabil$. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare care probabil vor avea loc. Pierdere (ndep$rtat$. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare a cror posibilitate de apariie este oarte mic. Provi#ion. (atorie cu moment de apariie sau valoare incerte. #rovizioanele se pot distinge de alte datorii cum ar i urnizorii i anga-amentele pentru c e'ist o incertitudine asupra momentului sau valorii c)eltuielilor viitoare stingerii obligaiei. 11.2. Pre#entarea in'orma%iilor 0ntitatea trebuie s prezinte, pentru iecare clas de datorii contingente, la data bilanului, o scurt descriere a naturii datoriei contingente, i acolo unde este posibil, o estimare a e ectului su inanciar, evaluat n acelai el ca si provizioanele, o indicare a incertitudinilor a erente valorii sau momentului producerii oricriu lu' de ieire, precum i posibilitatea oricrei rambursri. 1n cazul activelor contingente, c"nd este probabil un lu' de intrare de bene icii economice, entitatea trebuie s prezinte o scurt descriere a naturii activelor contingente la data bilanului, i acolo unde este posibil, o estimare a e ectului lor inanciar evaluat utiliz"nd aceleai principii ca i pentru provizioane. C PITOL,L GII. =ONO-R @I" CONT !IL PRI;IN+ PRINCIP L"L" OP"R TI,NI "CONO=IC" 12.1. I=O!ILIC RIL" N"CORPOR L" #rincipalele conturi utilizate pentru evidentierea imobilizarilor necorporale sunt $ 96 I*O;I<IO!RI +0COR#OR!<0 965 C)eltuieli de constituire 968 C)eltuieli de dezvoltare 967 Concesiuni ,brevete ,licente ,marci comerciale, drepturi si active similare 96? 4ond comercial 96F !lte imobilizari necorporale 98 I*O;I<IO!RI I+ CUR/ /I !3!+/URI #0+:RU I*O;I<IO!RI 988 Imobilizari necorporale in curs de e'ecutie 98D !vansuri acordate pentru imobilizari necorporale 9F !*OR:IO!RI #RI3I+( I*O;I<IO!RI<0 9F6 !mortizari privind imobilizarile necorporale 9F65 !mortizarea c)eltuielilor de constituire 9F68 !mortizarea c)eltuielilor de dezvoltare 9F67 !mortizarea concesiunilor ,brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare 9F6? !mortizarea ondului comercial 9F6F !mortizarea altor imobilizari necorporale

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


9P !QU/:!RI #0+:RU (0#R0CI0R0! /!U #I0R(0R0! (0 3!<O!R0 ! I*O;I<IO!RI<OR 9P6 !-ustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 9P8 !-ustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de e'ecutie D6D 4UR+IOORI (0 I*O;I<IO!RI D?7 /U;30+:II #0+:RU I+30/:I:II Principalele documente 'inanciar D contabile olosite sunt $ acturi emise de terti, deconturi de c)eltuieli, bonuri de consum, contracte de concesiune, procese,verbale de predare =primire sau procese verbale de receptie a bunurilor , documentatii intocmite de evaluator. Tratamente contabile 4 = Inregistrarea c)eltuielilor de constituire, a c)eltuielilor de dezvoltare , a brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, a altor imobilizari necorporale ca)izitionate de la terti $ 965,968,967.96F R D6D +ota $ la data elaborarii politicilor contabile ,societatea comerciala nu are in evidenta active de natura c)eltuielilor de constituire, nu are in evidenta sau in curs de derulare proiecta care sa se incadreze in categoria activelor de natura c)eltuielilor de dezvoltare si nici ond comercial. = Inregistrarea amortizarii activelor necorporale $ , GF55 R 9F65, 9F68, 9F67, 9F6F Inregistrarea scoaterii din evidenta a imobilizarilor necorporale $ ,complet amortizate $ 9F65,9F68,9F67,9F6F R 965,968,967,96F ,incomplet amortizate $ C R 965,968,967,96F 9F65,9F68,9F67,9F6F G7F8 Inregistrarea imobilizarilor necorporale din productie proprie $ , inregistrarea c)eltuielilor dupa natura lor $ G'' R C 8'' conturi de stocuri D'' conturi de terti , inregistrarea veniturilor a erente costurilor inregistrate $ 968,967,96F R ?95 Inregistrarea avansurilor pentru imobilizari necorporale acordate urnizorilor $ 98D R D6D Inregistrarea di erentelor de curs valutar, avorabile si ne avorabile, ca urmare a evaluarilor lunare sau 98D R ?G7 GG7 R 98D Inregistrarea decontarii avansurilor acordate urnizorilor de imobilizari $ D6D R 98D Inregistrarea a-ustarilor de valoare pentru deprecierea imobilizarilor necorporale $ GF58 R C 9P6 9P8 Reluarea la venituri a a-ustarii pentru depreciere cu ocazia inventarierii sau la scoaterea din evidenta a C R ?F58 9P6 9P8 12.2 I=O!ILIC RI CORPOR L" #rincipalele conturi utilizate pentru evidentiere imobilizarilor corporale sunt $ 95 I*O;I<IO!RI COR#OR!<0 955 :erenuri si maena-ari de terenuri 9555 :erenuri 9559 !mena-ari de terenuri

= , anuale $ , ,

, imobilizarilor $

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


959 Constructii 958 Instalatii te)nice, mi-loace de transport, animale si plantatii 9585 0c)ipamente te)nologice 9589 !parate si instalatii de masurare, control si reglare 9588 *i-loace de transport 958D !nimale si plantatii 95D *obilier ,aparatura birotica, ec)ipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte bactive corporale 99 I*O;I<IO!RI COR#OR!<0 I+ CUR/ (0 !#RI3IOIO+!R0 998 Instalatii te)nice , mi-loace de transport, animale si plantatii sin curs de aprivizionare 99D *obilier ,aparatura birotica, ec)ipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale in curs de aprovizionare 98 I*O;I<IO!RI I+ CUR/ /I !3!+/URI #0+:RU I*O;I<IO!RI 985 Imobilizari corporale in curs 989 !vansuri acordate pentru imobilizari corporale 9F !*OR:IO!R0! I*O;I<IO!RI<OR 9F5 !mortizari privind imobilizarile corporale 9F55 !mortizarea amena-arilor de terenuri 9F59 !mortizarea constructiilor 9F58 !mortizarea instalatiilor ,mi-loacelor de transport, animalelor si plantatiilor 9F5D !mortizarea altor imobilizari corporale 9P5 !-ustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale 9P8 !-ustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de e'ecutie D6D 4urnizori de imobilizari DD7 /ubventii D?7 /ubventii pentru investitii Principalele documente 'inanciar D contabile olosite sunt urmatoarele $ registrul numerelor de inventar, isa mi-locului i', bon de miscare a mi-loacelor i'e, proces,verbal de scoatere din unctiune a mi-loacelor i'e, proces,verbal de receptie, proces,verbal de punere in unctiune, acturi, rapoarte de evaluare. Tratamente contabile 4 = Inregistrarea imobilizarilor corporale ac)izitionate de la urnizori 95' R D6D D6F , Inregistrarea imobilizarilor corporale produse in regie proprie ,inregistrarea c)eltuielilor e ectuate pentru realizarea imobilizarilor $ G'' R C 86' D'' , Inregistrarea la s arsitul lunii a valorii imobilizarilor corporale $ 95' R ?99 , Inregistrarea mi-loacelor i'e trans erate din stocul de mar a $ 95' R 8?5 , Inregistrarea imobilizarilor primite cu titlu gratuit $ 95' R D?7' , Inregistrarea imobilizarilor corporale constatate plus la inventariere , inregistrate la vaoarea stabilita de un evaluator sau de o comisie te)nica interna $ 95' R D?7' , Inregistrarea amortizarii lunare a erente imobilizarilor corporale $ GF55 R 9F5' , Inregistrarea recunasterii venitului a erent plusului de inventar $ D?7' R ?7FD , Inregistrarea imobilizarilor corporale primite ca aport la capitalul social $ 95' R D7G , Inregistrarea imobilizarilor ac)izitionate in baza contractelor de leasing $ 95' R 5G? , Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de aprovizionare si receptia acestora$ 99' R D6D 95' R 99' , C)eltuieli ulterioare e ectuate in legatura cu imobilizarile corporale $ G'' R D65, D6F , Inregistrarea lucrarilor care ma-oreaza valoarea investitiei $ 985 R D6D, D6F, ?99 , Receptia inala a imobilizarii corporale $ 95' R 985 , Cresterea de valoare ca urmare a reevaluarii $ 95' R 567 , ?F58 , (escresterea de valoare ca urmare a reevaluarii $ 567, GF58 R 95' +ota $ #ana la data elaborarii politicilor contabile societatea nu a e ectuat reevaluari de imobilizari corporale. ,(eprecierea imobilizarilor corporale $ GF58 R 9P' , Inregistrarea scaderii din gestiune a imobilizarilor corporale neamortizate $ C R 95'

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


9F5' G7F8 , C)eltuieli ocazionate de casarea imobilizarilor corporale $ G9F R D65 sau G'' R C 86' D'' = Inregistrarea valorii materialelor recuperate in urma casarii imobilizarilor corporale $ 86' R ?7FF , Inregistrarea vanzarii imobilizarilor corporale $ DG5 R ?7F8 si concomitent se scade din gestiune C R 95' 9F5' G7F8 12.* I=O!ILIC RI @IN NCI R" #rincipalele conturi utilizate pentru evidentiere in contabilitate a imobilizarilor inanciare sunt $ 9G5 !ctiuni detinute la entitatile a iliate 9G8 Interese de participare 9G7 !lte titluri imobilizate 9G? Creante imobilizate 9GP 3arsaminte de e ectuat pentru imobilizarile inanciare 9PG !-ustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor inanciare Principalele documente 3usti'icative utilizate sunt $ contracte si alte documente care atesta ac)izitia titlurilor, documentatii privind titlurile primite cu titlu gratuit. Tratamente contabile 4 C R 9GP 9G5 9G8 , Inregistrarea titlurilor de participare primite gratuit , ca urmare a cresterii capitalului social, prin incorporarea rezervelor sau a pro itului$ 9G5 R 56GF 9G5 R ?G5 , Inregistrarea imprumuturilor pe termen lung acordate $ 9G? R 759' , Inregistrarea garantiilor depuse la terti $ 9G? R D555 , Inregistrarea sumelor imobilizate in conturile bancare $ 9G? R 759' , Inregistrarea a-ustarilor pentru pierderea de valoare $ GFG8 R 9PG , Reluarea la venituri a a-ustarilor pentru perderea de valoare $ 9PG R ?FG8 , 3anzarea titlurilor de participare $ DG5 R ?GD5 si concomitent GGD5 R 9G5 12.: CTI;" CIRC,L NT" 12.:.1 STOC,RI Principalele conturi utilizate pentru evidentierea in contabilitate a operatiunilor privind stocurile, avabd in vedere speci icul activitatii sunt $ 865 *aterii prime 869 *ateriale consumabile 869F !lte materiale consumabile 868 *ateriale de natura obiectelor de inventar 89? *ar uri in curs de aprovizionare 8D7 #roduse inite 87? *ar uri a late la terti 8?5 *ar uri 8P? !-ustari pentru deprecierea mar urilor Principalele documente utilizate la inregistrarea stocurilor in contabilitate sunt $ nota de receptie si constatare de di erente, bon de predare ,trans er, restituire & bon de consum &aviz de insotire a mar ii & isa de magazie & isa de evidenta a materialelor de natura obiectelor de inventar, actura. , Inregistrarea ac)izitiei de titluri de participare $

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Tratamente contabile 5. Operatiuni privind intrarile de stocuri $

C R D65,D6F 8?5 89? 86' C R 89? 8?5 86' 9. Operatiuni privind stocurile lasate in custodie la terti $ 87? R 8?5 8. Inregistrarea plusurilor de inventar la mr uri $ 8?5 R ?7F D. Operatiuni privind iesirile din stoc $ , Iesirea din gestiune prin consum $ G6' R 86' , vanzarea de mar uri $ G6' R 8?5 , iesirea din gestiune ca urmare a predarii cu titlu gratuit $ G7F9 R 8?5 , inregistrarea stocurilor lipsa la inventar $ G'' R 8?5 , trans er subansamble din stocul de mar a in cel de materiale $ 86' R 8?5 7. Inregistrarea a-ustarilor privind stocurile $ GF5D R 8P? G. Inregistrarea produselor inite $ 8D7 R ?55 si vanzarea acestora $ ?55 R 8D7 12.:.2 CR" NT" . Creante comerciale Principalele documente utilizate pentru consemnarea operatiunilor privind creantele comerciale sunt $ actura & aviz de insotire a mar ii &e'trase de cont & liste de inventar, note de contabilitate Principalele conturi utilizate pentru evidentiere creantelor comerciale sunt $ D6P 4urnizori,debitori D55 Clienti D555 Clienti D55F Clienti incerti sau in litigiu D5F Clienti = acturi de intocmit DP5 !-ustari pentru deprecierea creantelor Tratamente contabile 2 Inregistrarea acturilor emise de entitate pentru mar a vanduta sau serviciile prestate $ C R ?6' D555 D5F , Inregistrarea veniturilor acturate a erente e'ercitiului inanciar ulterior $ D555 R D?9 , Inregistrarea avansurilor acordate urnizorilor pentru diverse cumparari $ D6P R D65 , Inregistrarea di erentelor de curs a erente creantelor la inele lunii $ C R ?G7,?GF D555 D5F D6P sau $ GG7,GGF R D555,D5F,D6P , Inregistrarea acturilor emise ,a erente e'ercitiilor inanciare anterioare .valori semni icative% $ D555 R 55?D , Inregistrarea incasarii creantelor $ 759', 785' R D555 , (econtarea avansurilor incasate de la clienti $ D5P R D555 , Inregistrarea reducerilor comerciale acordate dupa acturare $ ?6P R D555 , Inregistrare clienti incerti sau in litigiu $ D55F R D555 , !-ustari pentru deprecierea creantelor $ GF5D R DP5 si anularea acestora sau diminuarea lor $ DP5 R ?F5D , /caderea creantelor prescrise sau in litigiu $ G7D R D55F !. Creante cu bu&etul statului Principalele conturi utili#ate sunt 4 DD9F :3! nee'igibila DDF9 !lte creante cu bugetul statului

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


In a ara conturilor de mai sus , in bilant pot i prezentate la creante si alte conturi de impozite si ta'e care prezinta sold debitor . conturile DD5, DDG, DD9D%. C. lte creante Creantele entitatii ata de alti terti se inregistreaza in contul :51 +ebitori diversi. Principalele documente 3usti'icative in baza carora se e ectueaza inregistrarile pot i $ acturi, ordine de deplasare, note contabile , contracte. Tratamente contabile 2 Inregistrarea veniturilor din vanzarea imobilizarilor corporale si necorporale $ , Inregistrarea veniturilor din cedarea imobilizarilor inanciare $ , Inregistrarea despagubirilor si a penalitatilor datorate de terti $ , Inregistrarea di erentelor de curs valutar $ , Incasarea debitorilor $ , /caderea din evidenta adebitorilor neincasati $ C. Plati in avans Tratamente contabile , Inregistrarea sumelor platite in avans $ D?5 R D65 , Inregistrarea repartizarii in perioadele>e'ercitiile ulterioare $ G'' R D?5 Operatiunile care nu pot i inregistrate direct in conturile corespunazatoare , pentru ca sunt necesare clari icari ulterioare , se inregistrea , provizoriu ,in contul D?8 (econtari din operatiuni in curs de clari icare. /umele inregistrate in acest cont trebuie clari icate de catre entitate in cel mult trei luni de la data constatarii . 12.:.*. IN;"STITII P" T"R="N SC,RT <a data elaborarii politicilor contabile , entitatea are in evidenta depozite bancare pe termen scurt, atat in lei cat si in valuta . (epozitele bancare pe termen scurt in valuta se inregistreaza atat la constituire cat si la lic)idare la cursul de sc)imb comunicat de ;+R. Principalele conturi utilizate pentru evidentierea investitiilor pe termen scurt sunt $ 765 !ctiuni detinute la entitatile a iliate 767 Obligatiuni emise si rascumparate 76G Obligatiuni 76F !lte investitii pe termen scurt si creante similate 76F5 !lte titluri de plasament 76FF (obanzi la obligatiuni si titluri de plasament 76P 3arsaminte de e ectuat pentru investitiile pe termen scurt Principalele documente utilizate sunt $ contracte, e'trase de cont , ordine de plata. Tratamente contabile 2 Inregistrarea depozitelor bancare pe termen scurt $ 76F R 759' , Inregistrarea di erentelor de curs valutar a erente depozitelor pe termen scurt , in valuta , la s arsitul lunii sau la inc)eierea e'ercitiului inanciar $ 76F R ?G7 sau GG7 R 76F , <ic)idarea depozitelor bancare pe termen scurt $ 759' R 76F 12.:.:. C S SI CONT,RI L ! NCI Principalele conturi pentru evidentiarea operatiunilor privind disponibilitatile sunt $ 759 Conturi curente la banci 7595 Conturi curente la banca in lei 759D Conturi curente la banca in valuta 7597 /ume in curs de decontare 785 Casa 7855 Casa in lei 785D Casa in valuta 7D9 !vansuri de trezoreria 7F5 3iramente interne DG5 R ?7F8 DG5 R ?GD5 DG5 R ?7F5 DG5 R ?G7 sau GG7 R DG5 759', 785' R DG5 G7D R DG5

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Principalele documente utilizate sunt $ e'trase de cont, acturi, ordine de deplasare, deconturi de c)eltuieli, c)itante, cecuri, note emise de banci.

Tratamente contabile 2 Inregistrarea sumelor incasate de la clienti $ 759' R D55' , Inregistrarea sumelor reprezentand viramente interne $ 759' R 7F5 , Inregistrarea creditelor bancare pe termen lung si scurt incasate $ 759' R C 5G9 75P , Inregistrarea garantiilor restituite si a depoziteloe pe termen lung incasate $ 759' R 9G? , Inregistrarea sumelor incasate de la bugetul statului,reprezentand viramente in plus $ 759' R DDF9 , Inregistrarea sumelor incasate in relatia cu asociatii $ 759' R D77 , D7G , Inregistrarea sumelor incasate in relatia cu debitorii si creditorii $ 759' R DG5, DG9 , Inregistrarea sumelor incasate in avans si a sumelor in curs de clari icare $ 759' R D?9 , D?8 , Inregistrarea sumelor incasate reprezentand dobanzi a erente disponibilitatilor $ 759' R ?GG , Inregistrarea sumelor incasate reprezentand alte venituri din e'ploatare $ 759' R ?7F , Inregistrarea platii dobanzilor la credite $ GGG R 759' , Inregistrarea diverselor operatiuni de plati $ D65, DD5, DD98, DDF5, D85,D8?,DG5,DG9 ,etc R 759' ,Inregistrarea sumelor in numerar ridicate de la banca $ 785' R 7F5 , Incasarea sumelor de la diversi clienti $ 785' R D55 , Incasarea sumelor reprezentand creante in relatia cu personalul propriu sau debitorii $ 785' R 7D9, DG5 , Inregistrarea sumelor incasate si necuvenite de la creditori diversi $ 785' R DG9 , Inregistrarea platilor in numerar catre urnizori, personalul propriu, asociati,etc $ D65,D6D,D95,D77,D7G,D7? R 785' , #lati i e'ercitiul inanciar curent a erente e'ercitiului inanciar urmator $ D?5 R 758' , Inregistrarea avansurilor de trezorerie acordate personalului $ 7D9 R 785' si depunerea avansurilor neutilizate $ 785' R 7D9 , Inregistrarea di erentelor avorabile de curs valutar a erente disponibilitatilor in valuta $ 759D, 785D R ?G7 , Inregistrarea di erentelor ne avorabile de curs valutar a erente disponibilitatilor in valuta $ GG7 R 759D,785D 12.6 + TORII 12.6.1 +atorii pe termen scurt In cadrul datoriilor pe termen scurt se disting $ ,datorii comerciale ,datorii in relatia cu personalul ,datorii privind impozitele si ta'ele ,datorii in relatia cu asociatii ,datorii in relatia cu creditorii diversi ,datorii rezultate din operatiuni de decontare in cadrul entitatii. a. +atorii comerciale Conturile utilizate pentru evidentierea datoriilor comerciale sunt $ D65 4urnizori D6D 4urnizori de imobilizari D6F 4urnizori = acturi nesosite +ocumentele utilizate si tratamentele contabile privind datoriile comerciale sunt prezentate la capitolele de imobilizari, stocuri si terti. b. +atorii in relatia cu personalul Conturile utilizate pentru evidentierea in contabilitate a datoriilor in relatia cu salariatii sunt $ D95 #ersonal,salarii datorate D98 #ersonal,a-utoare materiale datorate D85 !sigurari sociale D855 Contributia unitatii la asigurarile sociale D859 Contributia personalului la asigurarile sociale D858 Contributia anga-atorului pentru asigurarile sociale de sanatate D85D Contributia anga-atilor pentru asigurarile sociale de sanatate D857 Contributia anga-atorului la ondul pentru indemnizatii si concedii medicale

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


D8? !-utor de somaD8?5 Contributia unitatii la ondul de somaD8?9 Contributia personalului la ondul de somaD8?8 Contributia unitatii la ondul pentru garantarea creantelor salariale Principalele documente utilizate pentru re lectarea in contabilitate a acestor operatiuni sunt $ state de salarii, decizii, decizii de imputare, anga-amente de plata. Tratamente contabile , Inregistrarea salariilor si a altor drepturi cuvenite anga-atilor entitatii.inclusiv concedii medicale suportate de societate% $ GD5 R D95 , Inregistrarea retinerilor din salariile anga-atilor $ D95 R D859, D85D, D8?9 ,DDD , Inregistrarea platii salariilor si a altor drepturi cuvenite anga-atilor $ D95 R 759', 785' , Inregistrarea a-utoarelor de boala, a celor pentru ingri-irea copilului,altor a-utoare acordate salariatilor $ C R D98 D85 GD7 , Inregistrarea retinerilor din a-utoarele acordate $ D98 R D859, D8?9, DDD , #lata a-utoarelor materiale $ D98 R 7595, 7855 , Inregistrarea sumelor datorate de anga-ator bugetului statului si bugetelor speciale $ C R C GD75 D855 GD79 D8?5,D8?8 GD78 D858,D857 c. +atorii privind impo#itele si ta)ele (eterminarea si inregistrarea in contabilitatea entitatii a datoriilor ata de bugetul statului si alte bugete se e ectueaza in con ormitate cu legislatia in vigoare. Principalele conturi utilizate sunt $ DD5 Impozitul pe pro it DD9 :a'a pe valoarea adaugata DD98 :3! de plata DDD Impozitul pe venituri de natura salariilor DDG !lte impozite , ta'e si varsaminte asimilate DD? 4onduri speciale = ta'e si varsaminte asimilate DDF !lte datorii si creante cu bugetul statului DDF5 alte datorii cu bugetul statului Principalele documente utilizate sunt $ deconturi de :3! , declaratii privind impozitul pe pro it, decizii de impunere, acte constatatoare ale organelor de control, e'trase de cont . Tratamente contabile , Inregistrarea impozitului pe pro it datorat si plata acestuia la bugetul statului $ GP5 R DD5 DD5 R 7595

, Inregistrarea :3! deductibile, con orm prevederilor legale $ DD9G R D65,D6D , Inregistrarea :3! in cazul ta'arii inverse $ DD9G R DD9? , Inregistrarea :3! a erenta c)eltuielilor deductibile limitat $ G'' R DD9? , Inregistrarea :3! colectate $ C R DD9? D55 DG5 , Inregistrarea sumei compensate din :3! deductibila cu :3! colectata $ DD9? R DD9G , Inregistrarea :3! de recuperat $ DD9D R DD9G , Inregistrarea :3! de plata la bugetul statului $ DD9? R DD98 , Inregistrarea compensarii obligatiei de plata a :3! curente cu :3! de recuperat din perioadele iscale precedente $ DD98 R DD9D , Inregistrarea platii :3! $ DD98 R 7595 , Inregistrarea impozitului pe veniturile de natura salariala $ D95 R DDD , #lata sumelor reprezentand impozit pe venituri din salarii $ DDD R 7595 , Inregistrarea altor impozite si ta'e asimilate. impozit pe cladiri, ta'a asupra mi-loacelor de transport, alte ta'e locale% $ G87 R DDG

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


, Inregistrarea impozitului pe dividende datorat $ D7? R DDG , Inregistrarea impozitelor retinute nerezidentilor $ D65,D6D R DDG , #lata la bugetul statului sau la bugetele locale a impozitelor si ta'elor diverse $ DDG R 7595 , Inregistrarea datoriilor la ondurile speciale si plata acestora $ G87 R DD? si DD? R 7595 , Inregistrarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate bugetului statului $ G7F5 R DDF5 si plata sumelor datorate DDF5 R 7595 . d. +atorii in relatia cu asociatii Conturile utili#ate pentru evidentierea relatiilor cu asociatii sunt $ D77 /ume datorate actionarilor> asociatilor D7G (econtari cu actionarii> asociatii privind capitalul D7? (ividende de plata Principalele documente utilizate sunt $ e'trase de cont, ordine de plata, contracte inc)eiate, documente de plati pentru dividende. Tratamente contabile 2 Inregistrarea sumelor lasate temporar la dispozitia entitatii de catre asociati $ C R D77 759' 785' , /ume reprezentand dividende cuvenite asociatilor, lasate la dispozitia entitatii $ D7? R ?7F , /ume restituite asociatilor $ D77 R C 759' 785' , (i erente de curs valutar a erente datoriilor in valuta ata de asociati $ D77 R ?G7 sau GG7 R D77 , Inregistrarea dividendelor datorate asociatilor din pro itul realizat in e'ercitiile inanciare precedente $ 55? R D7? , #lata dividendelor catre asociati $ D7? R 759', 785' e. +atorii in relatia cu creditorii diversi Conturi utili#ate $ DG9 Creditori diversi +ocumentele utili#ate pentru re lectarea operatiunilor cu creditorii diversi sunt titluri e'ecutorii, e'trase de cont, note contabile. C R DG9 759' 785' , /ume datorate tertilor , reprezentand despagubiri si penalitati, altele decat cele din contractele comerciale $ G7F5 R DG9 , Inregistrarea di erentelor de curs valutar a erente datoriilor in valuta $ GG7 R DG9 sau DG9 R ?G7 , Inregistrarea platilor catre creditorii diversi $ DG9 R 759', 785' , !nularea datoriilor catre creditori diversi prescrise, scutite sau anulate,potrivit legii $ DG9 R ?7F 12.6.2. + TORII P" T"R="N L,NConturile utili#ate pentru evidentierea in contabilitate a datoriilor pe termen lung sunt $ 5G9 Credite bancare pe termen lung 5G? !lte imprumuturi si datorii asimilate 5GF (obanzi a erente imprumuturilor si datoriilor asimilate . +ocumentele utili#ate pentru inregistrarea acestor datorii sunt $ contracte de credite, contracte comerciale, e'trase de cont, note contabile. Tratamente contabile , Inregistrarea creditelor pe termen lung primite in contul de disponibil $ 759' R 5G9 , Rambursarea la scadenta a creditelor primite $ 5G9 R 759' , Inregistrarea di erentelor de curs valutar a erente creditelor in valuta $ 5G9 R ?G7 sau GG7 R 5G9 , Inregistrarea obligatiei de plata a dobanzii $ GGG R 5GF , plata dobanzilor datorate $ 5GF R 759' Tratamente contabile , Inregistrarea sumelor incasate si necuvenite $

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


, Inregistrarea imobilizarilor corporale ac)izitionate in baza contractelor de leasing inanciar $ 95' R 5G? , Inregistrarea ratelor scadente a erente contarctelor de leasing $ 5G? R D6D , Inregistrarea di erentelor de curs a erente imprumuturilor in valuta $ 5G? R ?G7 sau GG7 R 5G? 12.5 PRO;ICIO N" #entru inregistrarea in contabilitate a provizioanelor se utilizeaza contul 575 #rovisioane. (ocumentele utilizate pentru inregistrarea provizioanelor pot i $ )otarari ale !dunarii generale a asociatilor, documentatii si inscrisuri urnizate de avocati din care rezulta ca entitatea are o datorie sau e'ista o probabilitate mare sa apara o ast el de datorie in relatiile cu terte parti, documentatii intocmite in con ormitate cu dispozitiile legale din care sa rezulte sumele si situatiile pentru care se constituie provizion. #entru toate situatiile in care se constituie provizioane se intocmesc note contabile. Tratamente contabile , Inregistrarea constituirii sau ma-orari valorii provizioanelor $ GF59 R 575' , Inregistrarea diminuarii sau anularii provizioanelor $ 575' R ?F59 12.8 C PIT L SI R"C"R;" Conturile utili#ate pentru evidentierea in contabilitate a capitalurilor proprii sunt $ 565 Capital 5655 Capital subscris nevarsat 5659 Capital subscris varsat 567 Rezerve din reevaluare 56G Rezerve 56G5 Rezerve legale 56G8 Rezerve statutare sau contractuale 56GF !lte rezerve 55? Rezultatul reportat 595 #ro it sau pierdere 59P Repartizarea pro itului +ocumentele 3usti'icative utilizate sunt $ procese,verbale ale !K!, documente emise de O.+.R.C, note contabile re eritoare la capitalirile proprii. Tratamente contabile , Inregistrarea subscrierii sau ma-orarii capitalului social $ D7G R 5655 , :rans erul din contul de capital subscris in contul de capital varsat $ 5655 R 5659 , Inregistrarea ma-orarii capitalului social pe seama rezervelor $ 56G R 5659 , Inregistrarea ma-orarii capitalului social pe seama rezultatului reportat $ 55? R 5659 , (iminuarea capitalului social ca urmare a retragerii unor asociati $ 5659 R D7G , !c)itarea obligatiilor ata de asociat $ D7G R 759', 785' , Inregistrarea rezervelor legale din pro itul net contabil $ 59P R 56G5 , Inregistrarea rezervelor statutare sau contractuale sau a altor rezerve, constituite din pri itul net $ 55? R 56G8, 56GF , !coperirea pierderilor contabile din e'ercitiile inanciare precedente din rezerve $ 56G8, 56GF R 55? , *a-orarea capitalului social din rezerve $ 56G8,56GF R 5659 , Inregistrarea pierderilor contabile realizate in e'ercitiul inanciar curent, trans erate la inceputul e'ercitiului inanciar urmator asupra rezultatului reportat $ 55? R 595 , acoperirea pierderilor din e'ercitiile precedente din pro itul e'ercitiului curent $ 55? R 55? , !coperirea pierderilor din e'ercitiile inanciare precedente, prin reducerea capitalului social $ 5659 R 55? ,Inregistrarea pro itului net din e'ercitiul curent trans erat la rezultatul reportat $ 595 R 55? , Inregistrarea pro itului net repartizat la dividende $ 55? R D7? , Inregistrarea sumelor de natura c)eltuielilor reprezentand corectarea erorilor contabile semni icative a erente e'ercitiilor inanciare precedente $ 55? R D65, D85,D8?,DD5,DD98,DDF5,DG9 , Inregistrarea sumelor de natura veniturilor reprezentand corectarea erorilor contabile semni icative a erente e'ercitiilor inanciare precedente $ D5'' , DG5 R 55? , Inc)iderea conturilor de venituri la s arsitul perioadei de raportare,lunar $ ?'' R 595 , Inc)iderea conturilor de c)eltuieli la s arsitul perioadei de raportare,lunar $ 595 R G'' , Inregistrarea constituirii rezervelor legale din pro itul net al e'ercitiului curent $ 595 R 59P

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


12.. ;"NIT,RI SI CH"LT,I"LI #entru evidentierea in contabilitate a veniturilor se utilizeaza conturile din clasa ?'', c)eltuielile iind re lectate prin conturile din clasa G''. #rincipalele tratamente contabile privind veniturile si c)eltuielile au ost prezentate in capitolele precedente.