Codigo IRPS

CDIGO DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES
LEI N 33/2007 DE 31 DE DEZEMBRO

ALTERADO PELA LEI 20/2013 DE 23 DE SETEMBRO
ACTUALIZADO EM NOVEMBRO DE 2013
NDICE
PREMBULO.......................................................................................................... 1 CAPTULO I INCIDNCIA .......................................................................................... 2 SECO I Incidncia real.................................................................................... 2 ARTIGO 1 (Natureza do Imposto) ....................................................................... 2 ARTIGO 2 (Primeira Categoria) ......................................................................... 2 ARTIGO 3 (Remuneraes acessrias) .................................................................. 3 ARTIGO 4 (Outros rendimentos do trabalho dependente)........................................... 3 ARTIGO 5 (Penses)....................................................................................... 4 ARTIGO 6 (Rendimentos do trabalho dependente no tributveis) ................................ 5 ARTIGO 7 (Rendimentos da primeira categoria isentos) ............................................. 5 ARTIGO 8 (Segunda Categoria) .......................................................................... 5 ARTIGO 9 (Actividades comerciais e industriais, agrcolas, silvcolas ou pecurias) ............ 6 ARTIGO 10 (Terceira Categoria) ........................................................................ 7 ARTIGO 11 (Determinao dos ganhos de Swaps) .................................................... 9 ARTIGO 12 (Facto gerador dos rendimentos de capitais) .......................................... 10 ARTIGO 13 (Conceito de mais-valias) ................................................................. 10 ARTIGO 14 (Permuta de aces) ....................................................................... 11 ARTIGO 15 (Quarta Categoria). ........................................................................ 12 ARTIGO 16 (Quinta Categoria) ......................................................................... 12 ARTIGO 17 (Incrementos patrimoniais) ............................................................... 12 SECO II Incidncia pessoal .............................................................................. 13 ARTIGO 18 (Sujeito passivo) ............................................................................ 13 ARTIGO 19 (Unies de facto) ........................................................................... 15 ARTIGO 20 (mbito da sujeio) ....................................................................... 15 ARTIGO 21 (Residncia) ................................................................................. 15 ARTIGO 22 (Rendimentos obtidos em Moambique) ................................................ 16 ARTIGO 23 (Co-titularidade de rendimentos) ........................................................ 17 ARTIGO 24 (Imputao especial) ...................................................................... 17 ARTIGO 25 (Substituio tributria) ................................................................... 18 CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL ............................................ 19 SECO I Regras gerais .................................................................................... 19 ARTIGO 26 (Englobamento)............................................................................. 19 ARTIGO 27 (Valores fixados em moeda diversa do metical) ....................................... 20 ARTIGO 28 (Rendimentos em espcie) ................................................................ 20 SECO II Rendimentos do trabalho dependente ...................................................... 21 ARTIGO 29 (Determinao do rendimento colectvel) ............................................. 21 SECO III Rendimentos empresariais e profissionais ................................................. 21 ARTIGO 30 (Formas de determinao dos rendimentos colectveis) ............................. 21 ARTIGO 31 (Imputao) ................................................................................. 22
NDICE
ARTIGO 32 (Actos Isolados) ............................................................................. 22 ARTIGO 33 (Regime simplificado de determinao do rendimento Colectvel) ................ 22 ARTIGO 34 (Remisso) ................................................................................... 23 ARTIGO 35 (Encargos no dedutveis para efeitos fiscais) ......................................... 24 ARTIGO 36 (Deduo de prejuzos fiscais) ............................................................ 24 ARTIGO 37 (Realizao do capital social com entrada do patrimnio empresarial) ............ 24 ARTIGO 38 (Aplicao de mtodos Indirectos) ....................................................... 25 SECO IV Rendimentos de capitais e mais-valias ..................................................... 26 ARTIGO 39 (Determinao dos rendimentos de capitais) .......................................... 26 ARTIGO 40 (Determinao das mais-valias) .......................................................... 26 ARTIGO 41 (Valores de realizao) .................................................................... 28 ARTIGO 42 (Valor de aquisio a ttulo gratuito) .................................................... 28 ARTIGO 43 (Valor de aquisio a ttulo oneroso de bens Imveis) ................................ 28 ARTIGO 44 (Equiparao ao valor da aquisio) ..................................................... 29 ARTIGO 45 (Valor de aquisio a ttulo oneroso de partes sociais e de outros valores mobilirios) ................................................................................................. 29 ARTIGO 46 (Valor de aquisio a ttulo oneroso de outros bens e direitos) ..................... 29 ARTIGO 47 (Despesas e encargos) ..................................................................... 29 SECO V Rendimentos prediais ......................................................................... 29 ARTIGO 48 (Determinao dos rendimentos prediais) .............................................. 29 SECO VI Outros rendimentos ........................................................................... 30 ARTIGO 49 (Determinao dos rendimentos colectveis) .......................................... 30 SECO VII Deduo de perdas ........................................................................... 30 ARTIGO 50 (Dedues de perdas) ...................................................................... 30 SECO VIII Abatimentos .................................................................................. 31 ARTIGO 51 (Abatimentos ao rendimento lquido total) ............................................. 31 SECO IX Processo de determinao do rendimento colectvel .................................... 31 ARTIGO 52 (Declarao de rendimentos) ............................................................. 31 ARTIGO 53 (Bases para o apuramento, fixao ou alterao dos rendimentos) ................ 31 CAPITULO III TAXAS .............................................................................................. 33 ARTIGO 54 (Taxas gerais) ............................................................................... 33 ARTIGO 55 (Quociente conjugal) ...................................................................... 33 ARTIGO 56 (Mnimo no tributvel) ................................................................... 34 ARTIGO 57 (Taxas liberatrias) ........................................................................ 34 CAPTULO IV LIQUIDAO ...................................................................................... 37 ARTIGO 58 (Competncia para a liquidao) ........................................................ 37 ARTIGO 59 (Dedues colecta) ...................................................................... 37 ARTIGO 61 (Crdito de Imposto por dupla tributao Internacional) ............................. 38 ARTIGO 62 (Limites mnimos) .......................................................................... 39
NDICE
ARTIGO 63 (Restituio oficiosa do Imposto) ........................................................ 39 CAPTULO V PAGAMENTO ....................................................................................... 40 ARTIGO 64 (Pagamento do Imposto) .................................................................. 40 ARTIGO 65 (Reteno na fonte)........................................................................ 40 ARTIGO 65-A (Reteno na fonte do imposto relativo aos rendimentos de trabalho dependente)................................................................................................ 41 ARTIGO 66 (Pagamentos por conta) ................................................................... 42 ARTIGO 67 (Responsabilidade em caso de substituio) ........................................... 42 ARTIGO 68 (Compensao) ............................................................................. 43 ARTIGO 69 (Juros de mora) ............................................................................. 43 ARTIGO 70 (Privilgios creditrios) .................................................................... 43 ARTIGO 71 (Pagamento de rendimentos a sujeitos passivos no residentes) .................... 43 CAPTULO VI OBRIGAES ACESSRIAS ...................................................................... 44 ARTIGO 72 (Obrigaes contabilsticas) .............................................................. 44 ARTIGO 73 (Regime simplificado de escriturao) .................................................. 44 ARTIGO 74 (Opo por contabilidade organizada) .................................................. 44 ANEXO ............................................................................................................... 45 PORQU A BDO? .................................................................................................... 46
LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO PREMBULO

Auditoria, Impostos e Consultoria
PREMBULO
Havendo necessidade de reformular os impostos sobre o rendimento, estabelecidos pela Lei n 15/2002, de 26 de Junho, introduzindo alteraes a tributao directa que incide sobre o rendimento das pessoas singulares, a Assembleia da Repblica, ao abrigo do disposto no n 2 do artigo 127, conjugado com a alnea o) do n 2 do artigo 179, ambos da Constituio da repblica, determina: Artigo 1: aprovado o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, anexo presente Lei, dela fazendo parte integrante. Artigo 2: Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente Lei e estabelecer os procedimentos necessrios para simplificar as formas de cobrana desde imposto, no prazo de 90 dias, a contar da data da sua publicao. Artigo 3: revogado o Decreto n 20/2002, de 30 de Julho, suas alteraes e toda a legislao complementar que contrarie a presente Lei. Artigo 4: A presente Lei entra em vigor em 1 de Janeiro de 2008, sendo aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes. Aprovada pela Assembleia da Repblica, aos 7 de Dezembro de 2007. O Presidente da Assembleia da Repblica, Eduardo Joaquim Mulmbw. Promulgada em 31 de Dezembro de 2007 Publique-se. O Presidente da Repblica, ARMANDO EMLIO GUEBUZA.
LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

CAPTULO I INCIDNCIA
SECO I Incidncia real
ARTIGO 1 (Natureza do Imposto)
1. O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares IRPS, um imposto directo que incide sobre o valor global anual dos rendimentos, mesmo quando provenientes de actos ilcitos. 2. Os rendimentos a que se refere o nmero anterior provm das categorias seguintes, depois de feitas as correspondentes dedues e abatimentos: Primeira Categoria: rendimentos do trabalho dependente; Segunda Categoria: rendimentos empresariais e profissionais; Terceira Categoria: rendimentos de capitais e das mais-valias; Quarta Categoria: rendimentos prediais; Quinta Categoria: outros rendimentos. 3. Ficam sujeitos tributao os rendimentos, quer em dinheiro, quer em espcie, seja qual for o local onde se obtenham, a moeda e a forma por que sejam auferidos.
ARTIGO 2 (Primeira Categoria)

1. Ficam compreendidos nesta categoria os rendimentos do trabalho dependente e as penses e rendas vitalcias ou rendimentos de natureza equiparvel. 2. Consideram-se rendimentos do trabalho dependente todas as remuneraes pagas ou postas disposio do seu titular, provenientes de: a) Trabalho por conta de outrem prestado ao abrigo de contrato individual de trabalho ou de outro a ele legalmente equiparado; b) Trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisio de servios ou outro de idntica natureza, seja prestado sob a autoridade e a direco da pessoa do adquirente dos servios; c) Exerccio de funo, servio ou cargo pblicos; d) Situaes de pr-reforma, pr-aposentao ou reserva, com ou sem prestao de trabalho bem como de prestaes atribudas, a qualquer ttulo, antes de verificados os requisitos exigidos nos regimes obrigatrios de segurana social aplicveis para a passagem situao de reforma ou, mesmo que no subsista o contrato de trabalho, se mostrem subordinadas condio de serem devidas at que tais requisitos se verifiquem, mesmo que devidas por fundos de penses ou outras entidades, que se substituam entidade originariamente devedora.

Auditoria, Impostos e Consultoria 3. As remuneraes referidas no nmero anterior compreendem, designadamente, ordenados, salrios, vencimentos, gratificaes, percentagens, comisses, participaes, subsdios ou prmios, senhas de presena, emolumentos, participaes em multas e outras remuneraes acessrias, ainda que peridicas, fixas ou variveis, de natureza contratual ou no.
ARTIGO 3 (Remuneraes acessrias)

1. Consideram-se remuneraes acessrias, nelas se compreendendo todos os direitos, benefcios ou regalias no includos na remunerao principal que sejam auferidos devido prestao de trabalho ou em conexo com esta e constituam para o respectivo beneficirio uma vantagem econmica, tais como: a) Os abonos de famlia e respectivas prestaes complementares, excepto na parte em que no excedam os limites legais estabelecidos; b) O subsdio de refeio, na parte em que exceder o salrio mnimo legalmente estabelecido; c) Os subsdios de residncia ou equivalentes ou a utilizao de casa de habitao fornecida pela entidade patronal excepto casas prprias localizadas no recinto do empreendimento; d) Os resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador ou membro de rgo social, de viatura automvel que gere encargos para a entidade patronal, quando exista acordo escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade patronal, sobre a imputao quele da referida viatura automvel; e) As importncias despendidas pela entidade patronal com viagens e estadas, de turismo e similares, no conexas com as funes exercidas pelo trabalhador ao servio da mesma entidade; f) Os impostos e outros encargos legais devidos pelo trabalhador e que a entidade empregadora tome sobre si. 2. Para efeitos do nmero anterior, considera-se rendimento do trabalhador os benefcios ou regalias atribudos pela entidade patronal a qualquer pessoa do seu agregado familiar ou que a ele esteja ligado por vnculo de parentesco ou afinidade. 3. Para efeitos deste imposto, considera-se entidade patronal toda aquela que pague ou coloque disposio remuneraes que constituam rendimentos de trabalho dependente nos termos deste artigo, sendo a ela equiparada qualquer outra entidade que com ela esteja em relao de domnio ou de grupo, independentemente da respectiva localizao geogrfica.
ARTIGO 4 (Outros rendimentos do trabalho dependente)

Consideram-se ainda rendimentos do trabalho dependente: a) As remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas e entidades equiparadas;

Auditoria, Impostos e Consultoria b) As importncias que os empresrios individuais escriturem como remunerao do seu trabalho ou do prestado pelas pessoas que faam parte do respectivo agregado familiar; c) Os abonos para falhas devidos a quem no seu trabalho tenha de movimentar numerrio, na parte em que exceda 5% da remunerao mensal fixa; d) As ajudas de custo e as importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio em servio da entidade patronal, na parte em que ambas excedam o limite dos quantitativos estabelecidos para os funcionrios do Estado, com remuneraes fixas equivalentes ou mais aproximadas; e) As verbas para despesas de deslocao, viagens ou representao de que no tenham sido prestadas contas at ao termo do exerccio; f) Quaisquer indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao de relao jurdica que origine rendimentos do trabalho dependente, incluindo as que respeitem ao incumprimento das condies contratuais ou sejam devidas pela mudana de local de trabalho; g) As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho, quando no atribudas pela respectiva entidade patronal.
ARTIGO 5 (Penses)
1. Consideram-se penses, compreendidas na Primeira categoria deste imposto: a) As prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez ou sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza e ainda as penses de alimentos; b) As prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses, ou quaisquer outras entidades, devidas no mbito de regimes complementares de segurana social em razo de contribuies da entidade patronal; c) As penses e subvenes no compreendidas nas alneas anteriores; d) As rendas temporrias ou vitalcias. 2. A remio ou qualquer outra forma de antecipao de disponibilidade dos rendimentos previstos no nmero anterior no lhes modifica a natureza de penses. 3. Os rendimentos referidos neste artigo ficam sujeitos tributao desde que pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares.

ARTIGO 6 (Rendimentos do trabalho dependente no tributveis)

No constituem rendimento tributvel, no sendo, por isso, considerados na determinao do rendimento colectvel:1 a) As prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de segurana social e as devidas para regimes complementares de segurana social, que visem assegurar exclusivamente benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia; b) Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de lazer mantidas pela entidade patronal, desde que observados os critrios estabelecidos nos artigos 31 e 33 do Cdigo do IRPC;2 c) As prestaes relacionadas exclusivamente com aces de formao profissional dos trabalhadores, quer estas sejam ministradas, pela entidade patronal, quer por organismos de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos Ministrios competentes; d) As indemnizaes por despedimento, previstas na lei, recebidas ou colocadas disposio do trabalhador, emergentes da resciso do contrato de trabalho, por iniciativa do empregador ou do trabalhador, com justa causa.
ARTIGO 7 (Rendimentos da primeira categoria isentos)

Ficam isentas do IRPS as penses previstas no artigo 5 e o subsdio de morte.3
ARTIGO 8 (Segunda Categoria)

1. Ficam compreendidos nesta categoria os rendimentos empresariais e profissionais. 2. Consideram-se rendimentos empresariais e profissionais: a) Os decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria;
Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
Redaco anterior: No constituem rendimento tributvel, no sendo, por isso, englobados na determinao do rendimento colectvel:
2
Redaco anterior: b) Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de lazer mantidas pela entidade patronal, desde que observados os critrios estabelecidos nos artigos 24 a 26 do Cdigo do IRPC;
3
Redaco anterior: As penses previstas no artigo 5 ficam isentas do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares.

Auditoria, Impostos e Consultoria b) Os auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer actividade de prestao de servios, ainda que conexas com qualquer actividade mencionada na alnea anterior; c) Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio; d) Os decorrentes de actividades artsticas, desportivas e ou culturais. 3. Consideram-se ainda rendimentos desta categoria: a) Os rendimentos prediais imputveis a actividades empresariais e profissionais; b) Os rendimentos de capitais imputveis a actividades empresariais e profissionais; c) As mais-valias apuradas no mbito das actividades empresariais e profissionais, definidas nos termos do cdigo do IRPC, designadamente as resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afectos ao activo da empresa; d) As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a actividade exercida, nomeadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como pela mudana do local do respectivo exerccio; e) As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento; f) Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de actividade abrangida na alnea a) do n 2; g) Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de actividade abrangida na alnea b) do n 2; h) Os provenientes da prtica de actos isolados referentes actividade abrangida na alnea a) do n 2; i) Os provenientes da prtica de actos isolados referentes actividade abrangida na alnea b) do n 2; 4. Para efeitos do disposto nas alneas h) e i) do nmero anterior, consideram-se rendimentos provenientes de actos isolados os que no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada. 5. Para efeitos deste imposto, consideram-se como provenientes da propriedade intelectual os direitos de autor e direitos conexos
ARTIGO 9 (Actividades comerciais e industriais, agrcolas, silvcolas ou pecurias)

1. Para efeitos do disposto no artigo anterior consideram-se actividades comerciais e industriais, designadamente, as seguintes: a) Compra e venda; b) Fabricao; c) Pesca;

Auditoria, Impostos e Consultoria d) Exploraes mineiras e outras indstrias extractivas; e) Transportes; f) Construo civil; g) Urbansticas e explorao de loteamentos; h) Actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, bem como venda ou explorao do direito real de habitao peridica; i) Agncias de viagens e de turismo; j) Artesanato; k) As actividades agrcolas e pecurias no conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carcter manifestamente acessrio; l) As actividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza comercial ou industrial. 2. Para efeitos do disposto no artigo anterior consideram-se actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, designadamente, as seguintes: a) As comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas, que utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas ou pecurias; b) Caa e explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados directamente ou por terceiros; c) Exploraes de marinhas de sal, algas e outras; d) Exploraes apcolas; e) Investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes daquelas actividades.
ARTIGO 10 (Terceira Categoria)

1. Ficam compreendidos nesta categoria os rendimentos de capitais e os provenientes das mais-valias. 2. Consideram-se rendimentos de capitais: a) Os juros e os lucros, includo os apurados na liquidao, colocados disposio dos scios das sociedades ou do associado num contrato de associao em participao ou de associao quota, bem como as quantias postas disposio dos membros das cooperativas a ttulo de remunerao do capital; os rendimentos derivados de ttulos de participao, certificados de fundos de investimento, obrigaes, e outros anlogos ou de operaes de reporte;

Auditoria, Impostos e Consultoria b) Os rendimentos originados pelo diferimento no tempo de uma prestao ou pela mora no pagamento; c) Os rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao temporria de direitos de propriedade intelectual ou industrial ou prestao de informaes respeitante a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando no auferidos pelo seu autor ou titular originrio, ou ainda os derivados de assistncia tcnica e do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico. 3. Consideram-se ainda rendimentos de capitais os frutos e demais vantagens econmicas, qualquer que seja a sua natureza ou denominao, sejam pecunirios ou em espcie, procedentes, directa ou indirectamente, de elementos patrimoniais, bens, direitos ou situaes jurdicas, de natureza mobiliria, bem como da respectiva modificao, transmisso ou cessao, com excepo dos ganhos e outros rendimentos tributados noutras categorias. 4. Os frutos e vantagens econmicas referidas no nmero anterior compreendem, designadamente: a) Os juros e outras formas de remunerao decorrentes de contratos de mtuo, abertura de crdito, reporte e outros que proporcionem, a ttulo oneroso, a disponibilidade temporria de dinheiro ou outras coisas fungveis; b) Os juros e outras formas de remunerao derivadas de depsitos prazo em instituies financeiras; c) Os juros, os prmios de amortizao ou de reembolso e as outras formas de remunerao de ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao, certificados de consignao, obrigaes de caixa ou outros ttulos anlogos, emitidos por entidades pblicas ou privadas e demais instrumentos de aplicao financeira, designadamente letras, livranas e outros ttulos de crdito negociveis, enquanto forem utilizados nessas condies; d) Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital feitos pelos scios sociedade; e) Os juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto de os scios no levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio; f) O saldo dos juros apurado em contrato de conta corrente; g) Os juros ou quaisquer acrscimos de crdito pecunirio resultantes da dilao do respectivo vencimento ou de mora no seu pagamento, sejam legais, sejam contratuais, com excepo dos juros devidos ao estado ou a outros entes pblicos por atraso na liquidao ou mora no pagamento de quaisquer contribuies, impostos ou taxas;

Auditoria, Impostos e Consultoria h) Os lucros das entidades sujeitas a IRPC colocadas disposio dos respectivos associados ou titulares, incluindo adiantamentos por conta de lucros, com excluso daqueles a que se refere o artigo 24;4 i) O valor atribudo aos associados em resultado da partilha que, nos termos do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, seja considerado rendimento de aplicao de capitais, bem como o valor atribudo aos associados na amortizao de partes sociais sem reduo de capital; j) Os rendimentos das unidades de participao em fundos de investimento; k) Os rendimentos auferidos pelo associado na associao em participao e na associao quota, bem como, nesta ltima, os rendimentos referidos na alnea h) e auferidos pelo associante depois de descontada a prestao por si devida ao associado; l) Os rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao temporria de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando no auferidos pelo respectivo autor ou titular originrio, bem como os derivados de assistncia tcnica; m) Os rendimentos decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola e industrial, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos prediais e os provenientes da cedncia, espordica ou continuada, de equipamentos e redes informticas, incluindo transmisso de dados ou disponibilizao de capacidade informtica instalada em qualquer das suas formas possveis; n) Os juros que no se incluam em outras alneas deste artigo lanados em quaisquer contas correntes; o) Quaisquer outros rendimentos derivados da simples aplicao de capitais; p) O ganho decorrente de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo, desde que, neste ltimo caso, tenham subjacente um elemento, designadamente depsitos ou valores mobilirios, que assegure a cobertura do risco. 5. Estando em causa instrumentos financeiros derivados, o disposto no n 11 do artigo 59 do Cdigo do IRPC aplicvel, com as necessrias adaptaes, para efeitos de IRPS.
ARTIGO 11 (Determinao dos ganhos de Swaps)

1. Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, nos casos previstos na alnea p) do n 4 do artigo anterior, o ganho sujeito a imposto constitudo:
Redaco anterior: h) Os lucros das entidades sujeitas a IRPC colocados disposio dos respectivos associados ou titulares, incluindo adiantamentos por conta de lucros, com excluso daqueles a que se refere o artigo 25.

Auditoria, Impostos e Consultoria a) Tratando-se de swaps cambiais ou de operaes cambiais a prazo, pela diferena positiva entre a taxa de cmbio acordada para a venda ou compra na data futura e a taxa de cmbio vista verificada no dia da celebrao do contrato para o mesmo par de moedas; b) Tratando-se de swaps de taxa de juro ou de divisas, pela diferena positiva entre os juros e, bem assim, no segundo caso, pelos ganhos cambiais respeitantes aos capitais trocados. 2. Havendo lugar cesso ou anulao de um swap ou de uma operao cambial a prazo, com pagamento e recebimento de valores de regularizao, os ganhos respectivos constituem rendimento para efeitos da alnea p) do n. 4 do artigo anterior, aplicando-se com as necessrias adaptaes, o disposto no artigo 60 do cdigo do IRPC.
ARTIGO 12 (Facto gerador dos rendimentos de capitais)

1. Os rendimentos referidos no artigo 10 ficam sujeitos tributao desde o momento em que: a) Se vencem; b) Se presume o vencimento; c) So colocados disposio do seu titular; d) So liquidados; ou e) Desde a data do apuramento do respectivo quantitativo. 2. Tratando-se de mtuos, de depsitos e de aberturas de crdito, considera-se que os juros, incluindo os parcialmente presumidos, se vencem na data estipulada, ou, na sua ausncia, na data do reembolso do capital, salvo quanto aos juros totalmente presumidos, cujo vencimento se considera ter lugar em 31 de Dezembro de cada ano ou na data do reembolso, se anterior.
ARTIGO 13 (Conceito de mais-valias)

1. Constituem mais-valias a que se refere o n 1 do artigo 10 os ganhos obtidos que, no sendo considerados rendimentos comerciais, industriais, agrcolas, de capitais ou prediais, resultem de: a) Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis e afectao de quaisquer bens do patrimnio particular actividade empresarial e profissional exercida em nome individual pelo seu proprietrio; b) Alienao onerosa de partes sociais, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital e de outros valores mobilirios; c) Alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no sector comercial, industrial ou cientfico, quando o transmitente no seja o seu titular originrio;
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Auditoria, Impostos e Consultoria d) Cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis; e) Os rendimentos lquidos positivos, apurados em cada ano, provenientes de operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, com excepo dos ganhos previstos na alnea p) do n 4 do artigo 10. 2. Os ganhos consideram-se obtidos no momento da prtica dos actos previstos no n 1, sem prejuzo do disposto nas alneas seguintes: a) Nos casos de promessa de compra e venda ou de troca, presume-se que o ganho obtido logo que verificada a tradio ou posse dos bens ou direitos objecto do contrato; b) Nos casos de afectao de quaisquer bens do patrimnio particular actividade empresarial e profissional exercida pelo seu proprietrio, o ganho s se considera obtido no momento da ulterior alienao onerosa dos bens em causa ou da ocorrncia de outro facto que determine o apuramento de resultados em condies anlogas. 3. O ganho sujeito a IRPS constitudo: a) Pela diferena entre o valor de realizao e o valor de aquisio, lquidos da parte qualificada como rendimento de capitais, sendo caso disso, nos casos previstos nas alneas a), b) e c); b) Pela importncia recebida pelo cedente, deduzida do preo por que eventualmente tenha obtido os direitos e bens objecto de cesso, no caso previsto na alnea d) do n 1.
ARTIGO 14 (Permuta de aces)

1. No caso de se verificar uma permuta de aces nas condies mencionadas nos ns 1 e 3 do artigo 57 do Cdigo do IRPC, a atribuio, em resultado dessa permuta, dos ttulos representativos do capital social da sociedade adquirente aos scios da sociedade adquirida no d lugar a qualquer tributao destes ltimos se os mesmos continuarem a valorizar, para efeitos fiscais, as novas aces pelo valor das antigas, determinado de acordo com o estabelecido neste Cdigo, sem prejuzo da tributao relativa s importncias em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas: 2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, observa-se ainda o seguinte: a) Perdendo o scio a qualidade de residente em territrio moambicano, antes de decorrido o prazo que corresponde ao somatrio dos perodos em que foram detidas as aces entregues e as aces recebidas em troca, h lugar considerao na terceira categoria, para efeitos de tributao respeitante ao ano em que se verificar aquela perda da qualidade de residente, do valor que, por virtude do disposto no n. 1 deste artigo, no foi tributado aquando da permuta de aces, o qual corresponde diferena entre o valor real das aces recebidas e o valor de aquisio das antigas, determinado de acordo com o estabelecido neste cdigo
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Auditoria, Impostos e Consultoria b) aplicvel, com as necessrias adaptaes, o regime especial aplicvel as fuses e cises de sociedades residentes. 3. O estabelecido nos ns 1 e 2 tambm aplicvel, com as necessrias adaptaes, relativamente atribuio de partes, quotas ou aces, nos casos de fuses ou cises e entrada de activos que intervenham pessoas que no sejam sociedades nos termos a regulamentar.
ARTIGO 15 (Quarta Categoria)

1. Ficam compreendidas nesta categoria de rendimentos prediais, as rendas dos prdios rsticos, urbanos, pagas ou colocadas disposio dos respectivos titulares, bem como as provenientes da cesso de explorao de estabelecimentos comerciais ou industriais, incluindo a dos bens mveis naquele existentes. 2. So havidas como rendas: a) As importncias relativas cedncia do uso do prdio ou de parte dele e aos servios relacionados com aquela cedncia; b) As importncias relativas ao aluguer de mquinas e mobilirio instalados no imvel locado; c) A diferena, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e a paga ao senhorio; d) As importncias relativas cedncia do uso, total ou parcial, de bens imveis, para publicidade ou outros fins especiais; e) As importncias relativas cedncia do uso de partes comuns de prdios em, regime de propriedade horizontal; f) As importncias relativas a constituio, ttulo oneroso, de direitos reais de gozo temporrios, ainda que vitalcios, sobre prdios rsticos ou urbanos.
ARTIGO 16 (Quinta Categoria)

Ficam compreendidos nesta categoria os seguintes rendimentos: a) Os ganhos em numerrio, efectivamente pagos ou postos disposio, provenientes de jogos de diverso social, nomeadamente: lotarias, rifas, apostas mtuas, loto, totoloto, bingo, sorteios, concursos e outras modalidades regidas pela Lei n 9/94, de 14 de Setembro; e b) Os incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos de outras categorias.
ARTIGO 17 (Incrementos patrimoniais)

Constituem incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos de outras categorias:
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Auditoria, Impostos e Consultoria a) As indemnizaes que visem a reparao de danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes, considerando-se como tais apenas as que se destinem a ressarcir os benefcios lquidos deixados de obter em consequncia da leso; b) Importncias atribudas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia, independentemente da respectiva fonte ou ttulo; c) Acrscimos patrimoniais no justificados, que tenham sido determinados de forma indirecta.
SECO II Incidncia pessoal

ARTIGO 18 (Sujeito passivo)
1. Ficam sujeitas a IRPS as pessoas singulares que residam em territrio moambicano e as que, nele no residindo, aqui obtenham rendimentos. 2. Existindo agregado familiar, o imposto devido individualmente, por cada pessoa que o constitui e pelos rendimentos de que a mesma titular.5 3. O agregado familiar constitudo: a) Por cada um dos cnjuges, e os dependentes a seu cargo; b) Pelo pai ou a me no casados e os dependentes a seu cargo; c) Pelo adoptante no casado e os dependentes a seu cargo.6 4. Para efeitos deste imposto, consideram-se dependentes:7 a) Os filhos, adoptados e enteados, menores no emancipados; b) Os filhos, adoptados e enteados, maiores, que, no tendo mais de 25 anos nem auferindo anualmente rendimentos superiores ao mnimo previsto no artigo 56, tenham frequentado no ano a
Redaco anterior: 2. Existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem, considerando-se como sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua direco.
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Redaco anterior: 3. O agregado familiar constitudo por: a) Cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e seus dependentes; b) Cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respectivamente, nos casos de separao judicial de pessoas e bens ou de declarao de nulidade, anulao ou dissoluo do casamento e os dependentes a seu cargo; c) O pai ou a me solteiros e os dependentes a seu cargo; d) O adoptante solteiro e os dependentes a seu cargo.
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4. Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
Redaco anterior: Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se dependentes:
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Auditoria, Impostos e Consultoria que o imposto respeita a 12 classe, estabelecimento de ensino mdio ou superior ou cumprido servio militar efectivo normal;8 c) Os filhos, adoptados e enteados, maiores, inaptos para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no aufiram rendimentos superiores ao mnimo previsto no artigo 56, no ano a que respeita o imposto;9 d) Os menores sob tutela desde que no aufiram quaisquer rendimentos; e) Os ascendentes a cargo do sujeito passivo, incapazes para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no aufiram rendimentos superiores ao mnimo previsto no artigo 56, no ano a que respeita o imposto.10 5. O disposto nas alneas a), b), c) e e) do nmero anterior no prejudica a tributao autnoma das pessoas nele referidas excepto se, tratando-se de filhos, adoptados ou enteados, menores no emancipados, a administrao dos rendimentos por eles auferidos no lhes pertencer na totalidade. 6. As pessoas referidas no nmero anterior no podem, simultaneamente, fazer parte de mais de um agregado familiar, nem constar de mais do que uma declarao de rendimentos.
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7. A situao familiar dos sujeitos passivos relevante para efeitos de tributao aquela que se verifica no ltimo dia do ano a que o imposto respeite.12
b) Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
Redaco anterior: Os filhos, adoptados e enteados, maiores, que, no tendo mais de 25 anos nem auferindo anualmente rendimentos superiores ao equivalente a 12 salrios mnimos do salrio mnimo nacional mais elevado, tenham frequentado no ano a que o imposto respeita a 12 classe, estabelecimento de ensino mdio ou superior ou cumprido servio militar efectivo normal;
9
c) Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
Redaco anterior: Os filhos, adoptados e enteados, maiores, inaptos para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no aufiram rendimentos superiores ao equivalente a 12 salrios mnimos do salrio mnimo nacional mais elevado;
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e) Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
Redaco anterior: Os ascendentes a cargo do sujeito passivo, incapazes para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no aufiram rendimentos superiores ao equivalente a 12 salrios mnimos do salrio mnimo nacional mais elevado.
11
Redaco anterior: As pessoas referidas nos nmeros anteriores no podem, simultaneamente, fazer parte de mais do que um agregado familiar nem, integrando um agregado familiar, ser consideradas sujeitos passivos autnomos.
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Redaco anterior: A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos relevante para efeitos de tributao aquela que se verificar no ltimo dia do ano a que o imposto respeite.
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ARTIGO 19 (Unies de facto)

Revogado13
ARTIGO 20 (mbito da sujeio)

1. O IRPS devido pelas pessoas residentes em territrio moambicano, incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio. 2. Tratando-se de no residentes, o IRPS incide unicamente sobre os rendimentos obtidos em territrio moambicano.
ARTIGO 21 (Residncia)
1. So residentes em territrio da Repblica de Moambique as pessoas que, no ano a que respeitem os rendimentos: a) Hajam nele permanecido mais de 180 dias, seguidos ou interpolados; b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia permanente; c) Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao servio da Repblica de Moambique; d) Sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de entidades com residncia, sede ou direco efectiva no territrio moambicano. 2. So sempre havidas como residentes em territrio moambicano as pessoas que constituem o agregado familiar, desde que naquele resida qualquer das pessoas a quem incumbe a direco do mesmo. 3. obrigatria a comunicao da residncia do sujeito passivo administrao tributria.
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Redaco revogada pelo artigo 3 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
Redaco anterior: 1. As pessoas reconhecidas nos termos da Lei n 10/2004, de 25 de Agosto, Lei da Famlia, como vivendo em unio de facto, podem optar pelo regime de tributao dos sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens. 2. A aplicao do regime a que se refere o nmero anterior depende da identidade de domiclio fiscal dos sujeitos passivos durante o perodo exigido pela lei para verificao dos pressupostos da unio de facto e durante o perodo de tributao, bem como da assinatura, por ambos, da respectiva declarao de rendimentos. 3. No caso de exerccio da opo prevista no n 1, aplicvel o disposto no n 2 do artigo 18, sendo ambos os unidos de facto responsveis pelo cumprimento das obrigaes tributrias.
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ARTIGO 22 (Rendimentos obtidos em Moambique)

1. Consideram-se obtidos em territrio moambicano: a) Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de actividade nela exercidas, ou quando tais rendimentos sejam devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento; b) As remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas e outras entidades, devidas por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento; c) Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves, desde que os seus beneficirios estejam ao servio de entidade com residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio; d) Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial, da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector comercial, industrial ou cientfico, ou do uso ou concesso do uso de equipamento agrcola, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia tcnica, devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento; e) Os rendimentos de actividades empresariais e profissionais imputveis a estabelecimento estvel nele situado, incluindo os rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos ou derivados de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio moambicano; f) Outros rendimentos de aplicao de capitais devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento; g) Os rendimentos respeitantes a imveis nele situados, incluindo as mais-valias resultantes da sua transmisso; h) As mais-valias resultantes da transmisso onerosa de partes de capital de entidades que nele tenham sede ou direco efectiva ou de outros valores mobilirios emitidos por entidades que a tenham sede ou direco efectiva, ou ainda de partes de capital ou outros valores mobilirios quando, no se verificando essas condies, o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel a situado; i) As mais-valias resultantes da alienao dos bens referidos na alnea c) do n 1 do artigo 13, quando nele tenha sido feito o registo ou praticada formalidade equivalente; j) As penses e os ganhos de lotaria, apostas mtuas ou outros jogos, devidos por entidade que nele tenha residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
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Auditoria, Impostos e Consultoria k) Os rendimentos de actos isolados nele praticados; l) Incrementos patrimoniais no compreendidos nas alneas anteriores, quando nele se situem os bens, direitos ou situaes jurdicas a que respeitem; 2. Entende-se por estabelecimento estvel qualquer instalao fixa ou representao permanente atravs das quais seja exercida total ou parcialmente uma das actividades previstas no artigo 8. 3. aplicvel ao IRPS o disposto nos nmeros 4 e 5 do artigo 5 e nos nmeros 2 a 9 do artigo 3 do Cdigo do IRPC, com as necessrias adaptaes.
ARTIGO 23 (Co-titularidade de rendimentos)

Os rendimentos que pertenam em comum a vrias pessoas so imputados a estas na proporo das respectivas quotas, que se presumem iguais quando indeterminadas.
ARTIGO 24 (Imputao especial)

1. Constitui rendimento dos scios ou membros das entidades referidas no artigo 6 do Cdigo do IRPC, que sejam pessoas singulares, o resultante da imputao efectuada nos termos e condies dele constantes. 2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, as respectivas importncias integram-se como rendimento colectvel na Segunda Categoria.14 3. Constitui rendimento dos scios que sejam pessoas singulares o resultante da imputao efectivada nos termos e condies do artigo 51 do Cdigo do IRPC aplicando-se para o efeito, com as necessrias adaptaes, o regime a estabelecido.15
4. Para efeitos do disposto no nmero anterior, as respectivas importncias integram-se como rendimento colectvel na Segunda Categoria, nos casos em que a participao social esteja afecta a uma actividade empresarial e profissional, ou na Terceira Categoria, nos demais casos. 16
14
Redaco anterior: Para efeitos do disposto no nmero anterior, as respectivas importncias integram-se como rendimento lquido na Segunda Categoria.
15
Redaco anterior: Constitui rendimento dos scios que sejam pessoas singulares o resultante da imputao efectivada nos termos e condies do artigo 44 do Cdigo do IRPC aplicando-se para o efeito, com as necessrias adaptaes, o regime a estabelecido.
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ARTIGO 25 (Substituio tributria)

Quando, atravs de substituio tributria, este Cdigo exigir o pagamento total ou parcial do IRPS a pessoa diversa daquela em relao qual se verificam os respectivos pressupostos, considera-se a substituta, para todos os efeitos legais, como devedor principal do imposto, ressalvado o disposto no artigo 67.
16
Redaco anterior: Para efeitos do disposto no nmero anterior, as respectivas importncias integram-se como rendimento lquido na Segunda Categoria, nos casos em que a participao social esteja afecta a uma actividade empresarial e, profissional, ou na Terceira Categoria, nos demais casos.
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LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

SECO I Regras gerais
ARTIGO 26 (Englobamento)
1. O rendimento colectvel em IRPS o que resulta do englobamento dos rendimentos das vrias categorias auferidos em cada ano, depois de feitas as dedues e os abatimentos previstos nas seces seguintes. 2. Nas situaes de co-titularidade, o englobamento faz-se nos seguintes termos: a) Tratando-se de rendimentos da Segunda Categoria, cada co-titular engloba a parte do lucro tributvel que lhe couber, na proporo das respectivas quotas; b) Tratando-se de rendimentos das restantes categorias, cada co-titular engloba os rendimentos ilquidos e as dedues legalmente admitidas, na proporo das respectivas quotas. 3. No so englobados para efeito da sua tributao: a) Os rendimentos do trabalho dependente;17 b) Os rendimentos referidos no artigo 57;18 c) Os rendimentos que beneficiam de iseno.19 4. Ainda que no englobados para efeito da sua tributao, os rendimentos isentos, quando a lei imponha o respectivo englobamento, so sempre includos para efeito de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos. 5. Quando o sujeito passivo exera a opo referida na alnea a) do n 3, fica, por esse facto, obrigado a declarar a totalidade dos rendimentos compreendidos em cada uma das alneas do artigo 57, relativamente s quais optou pelo englobamento. 6. Quando o sujeito passivo aufira rendimentos que dem direito a crdito de imposto por dupla tributao internacional previsto no artigo 61, os correspondentes rendimentos devem ser considerados pelas respectivas importncias ilquidas dos impostos sobre o rendimento pagos no estrangeiro.
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a) Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
Redaco anterior: Os rendimentos referidos no artigo 57, sem prejuzo da opo pelo englobamento previsto na lei;
18
Redaco anterior: Os rendimentos que beneficiam de iseno.

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Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
19

Auditoria, Impostos e Consultoria 7. Sempre que a lei imponha o englobamento de rendimentos isentos, estes so considerados, sem dedues, para efeitos do disposto no artigo 55, sendo caso disso, e para determinao da taxa a aplicar ao restante rendimento colectvel. 8. Para efeitos do nmero anterior, quando seja de aplicar disposto no artigo 55, o quociente da diviso por dois rendimentos isentos imputado proporcionalmente fraco (rendimento a que corresponde a taxa a aplicar).
ARTIGO 27 (Valores fixados em moeda diversa do metical)

1. A equivalncia em meticais de rendimentos ou encargos expressos noutra moeda ser determinada pela cotao oficial em Moambique da respectiva divisa, de acordo com as seguintes regras: a) Tratando-se de rendimentos transferidos para o exterior aplica-se o cmbio de venda da data da efectiva transferncia ou da reteno na fonte, se a ela houver lugar; b) Tratando-se de rendimentos provenientes do exterior, aplica-se o cmbio de compra da data em que aqueles foram pagos ou postos disposio do sujeito passivo em Moambique; c) Tratando-se de rendimentos obtidos e pagos estrangeiro que no sejam transferidos para Moambique at ao fim do ano, aplica-se cmbio compra da data em que aqueles forem pagos ou postos disposio do sujeito passivo; d) Tratando-se de encargos, aplica-se regra prevista na alnea a) deste artigo. 2. No sendo possvel comprovar qualquer das datas referidas no nmero anterior, aplica-se o cmbio de 31 de Dezembro ano a que os rendimentos ou encargos respeitem. 3. No existindo cmbio nas datas referidas no n 1, aplica-se o da ltima cotao anterior a essas datas.
ARTIGO 28 (Rendimentos em espcie)

1. A equivalncia em meticais dos rendimentos em espcie faz-se de acordo com as seguintes regras, de aplicao sucessiva: a) Pelo preo tabelado oficialmente; b) Pela cotao oficial de compra; c) Pelo valor de mercado, em condies de concorrncia. 2. Quando se tratar da utilizao de habitao, o rendimento em espcie corresponde diferena entre o valor do respectivo uso e a importncia paga a esse ttulo pelo beneficirio observando-se na determinao daquele as regras seguintes: a) O valor do uso igual renda suportada em substituio do beneficirio;
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Auditoria, Impostos e Consultoria b) No havendo renda, o valor do uso igual ao valor de renda determinada, segundo o valor do mercado, condies de concorrncia, no devendo, porm exceder um sexto do total das remuneraes auferidas pelo beneficirio; c) Quando para a situao em causa estiver fixado por lei subsdio de residncia ou equivalente quando no fornecida casa de habitao, o valor de uso no pode exceder, em qualquer caso, esse montante. 3. No caso de emprstimos sem juros ou a taxa de juro reduzida, o rendimento em espcie corresponde ao valor obtido por aplicao ao respectivo capital da diferena entre a taxa de juro de referncia para o tipo de operao em causa, a qual corresponde, para este efeito taxa de redesconto do Banco de Moambique, divulgada por Aviso daquela Instituio e em vigor no incio da cada ano civil, e a taxa de juro que eventualmente seja suportada pelo beneficirio. 4. Quando se tratar da atribuio do uso de viatura automvel pela entidade patronal, o rendimento anual corresponde ao produto de 0,25% seu custo de aquisio ou produo, pelo nmero de meses de utilizao da mesma. 5. No caso de aquisio de viatura, que tenha sido usada nas condies referidas no nmero anterior, pelo trabalhador ou membro de rgo social da empresa, o rendimento corresponde diferena positiva entre o respectivo valor mdio de mercado considerado pelas associaes do sector automvel e o somatrio dos rendimentos anuais tributados como rendimentos decorrentes da atribuio do uso, com a importncia paga a ttulo de preo de aquisio.
SECO II Rendimentos do trabalho dependente

ARTIGO 29 (Determinao do rendimento colectvel)
Os rendimentos de trabalho dependente sujeitos a imposto so os colocados disposio do seu titular, no sendo efectuadas quaisquer dedues.20
SECO III Rendimentos empresariais e profissionais

ARTIGO 30 (Formas de determinao dos rendimentos colectveis)
1. A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais, consoante os casos, faz-se com base:
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Redaco anterior: Aos rendimentos brutos da Primeira Categoria deduz-se, por cada titular que os tenha auferido, os seguintes montantes: a) As quotizaes sindicais; b) As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por resciso unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio em resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado.
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Auditoria, Impostos e Consultoria a) Na contabilidade organizada; b) No regime de escriturao simplificada; ou c) Na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado de determinao do rendimento colectvel. 2. Se os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade, o sujeito passivo pode optar pela tributao de acordo com as regras estabelecidas para a Primeira Categoria, mantendo-se essa opo por um perodo de trs anos.
ARTIGO 31 (Imputao)
1. Na determinao do rendimento s so considerados proveitos e custos os relativos a bens ou valores que faam parte do activo da empresa individual do sujeito passivo ou que estejam afectos s actividades empresariais e profissionais por ele desenvolvidas. 2. No caso de afectao de quaisquer bens do patrimnio particular do sujeito passivo sua actividade empresarial e profissional, o valor de aquisio pelo qual esses bens so considerados corresponde ao valor de mercado data da afectao. 3. No caso de transferncia para o patrimnio particular do sujeito passivo de bens afectos sua actividade empresarial e profissional, o valor dos bens corresponde ao valor de mercado dos mesmos data da transferncia. 4. O valor de mercado a que se referem os nmeros anteriores, atribudo pelo sujeito passivo no momento da afectao ou da transferncia dos bens, pode ser objecto de correco sempre que a Administrao Tributria considere, fundamentadamente, que o mesmo no corresponde ao que seria praticado entre pessoas independentes.
ARTIGO 32 (Actos Isolados)

Revogado21
ARTIGO 33 (Regime simplificado de determinao do rendimento Colectvel)

1. Ficam abrangidos pelo regime simplificado de determinao do rendimento colectvel os sujeitos passivos enquadrados na Segunda Categoria, que no tendo optado pelo regime de contabilidade organizada ou pelo regime simplificado de escriturao, previstos nos artigos 72 e 73,
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Redaco anterior: Na determinao do rendimento dos actos isolados, deduzem-se apenas as despesas necessrias sua obteno devidamente comprovadas, com as limitaes decorrentes do artigo 35.
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Auditoria, Impostos e Consultoria respectivamente, e apresentem, no exerccio anterior ao da aplicao do regime, um volume total anual de negcios no superior a 2 500 000,00 MT: 2. No exerccio do incio de actividade, o enquadramento neste regime simplificado faz-se, verificados os demais pressupostos, em conformidade com o valor total anual de proveitos estimado, constante da declarao de incio de actividade, caso no seja exercida a opo a que se refere o nmero anterior. 3. O apuramento do rendimento colectvel resulta da aplicao dos seguintes coeficientes: a) 0,20 Ao valor as vendas de mercadorias e de produtos; b) 0,20 Ao valor das vendas e prestao de servios de alojamento, restaurao e bebidas; c) 0,30 Para os restantes proveitos. 4. A opo a que se refere o n 1 deve ser formalizada pelos sujeitos passivos: a) Na declarao do incio de actividade; b) At ao fim do ms de Maro do ano em que pretendem utilizar a contabilidade organizada ou escriturao simplificada como forma de determinao do rendimento, mediante a apresentao de declarao de alteraes. 5. Cessa a aplicao do regime simplificado quando o limite total anual de negcios a que se refere o n 1 for ultrapassado, caso em que a tributao pelo regime de contabilidade organizada se faz a partir do exerccio seguinte ao da verificao desse facto. 6. Os valores de base necessrios para o apuramento do rendimento colectvel so passveis de correco pela Administrao Tributria nos termos do artigo 38, aplicando-se os pressupostos no nmero anterior quando se verifiquem os pressupostos ali referidos. 7. Em caso de correco aos valores de base referidos no nmero anterior por recurso a mtodos indirectos de acordo com o artigo 38, aplicvel com as necessrias adaptaes o disposto nos artigos 48 e seguintes do Cdigo do IRPC. 8. Ficam excludos do regime simplificado: a) Os sujeitos passivos cujo volume de negcios ultrapasse o montante referido no n 1; b) Os scios ou membros das entidades abrangidas pelo disposto no artigo 6 do Cdigo do IRPC.
ARTIGO 34 (Remisso)
Na determinao dos rendimentos empresariais e profissionais dos sujeitos passivos no abrangidos pelo regime simplificado de determinao do rendimento colectvel, conforme dispe o artigo 33,
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Auditoria, Impostos e Consultoria seguem-se as regras estabelecidas no Cdigo do IRPC para a determinao do rendimento colectvel, com as adaptaes resultantes dos artigos seguintes.
ARTIGO 35 (Encargos no dedutveis para efeitos fiscais)

1. Para alm das limitaes previstas no Cdigo do IRPC, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da Segunda Categoria, mesmo quando contabilizados ou escriturados como custos ou perdas do exerccio as despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo ou membro do seu agregado familiar, que com ele trabalham, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos deste imposto. 2. Quando o sujeito passivo afecte sua actividade empresarial e profissional parte do imvel destinado sua habitao, os encargos dedutveis com ela conexas, designadamente amortizaes, juros, rendas, energia, gua e telefone fixo, no podem ultrapassar 25% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos deste imposto. 3. Se o sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com outros profissionais, os encargos dedutveis so rateados em funo da respectiva utilizao dos respectivos servios ou meios de trabalho ou, na falta de elementos que permitam o rateio, proporcionalmente aos rendimentos brutos auferidos. 4. No so dedutveis as despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao penal moambicana, mesmo que ocorridos fora do mbito territorial da sua aplicao. 5. As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras de natureza remuneratria, no so dedutveis na parte que exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos deste imposto.
ARTIGO 36 (Deduo de prejuzos fiscais)

Nos casos de sucesso por morte, a deduo de prejuzos fiscais prevista no artigo 41 do Cdigo do IRPC s aproveita ao sujeito passivo que suceder quele que suportou o prejuzo.
ARTIGO 37 (Realizao do capital social com entrada do patrimnio empresarial)

1. No h lugar ao apuramento de qualquer resultado tributvel por virtude da realizao de capital social resultante da transmisso da totalidade do patrimnio afecto ao exerccio de uma actividade empresarial e profissional por uma pessoa singular, desde que, cumulativamente, sejam observadas as seguintes condies: a) A entidade para a qual transmitido o patrimnio seja uma sociedade e tenha a sua sede e direco efectiva em territrio moambicano;
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Auditoria, Impostos e Consultoria b) A pessoa singular transmitente fique a deter pelo menos 50% do capital da sociedade e a actividade exercida por esta seja substancialmente idntica que era exercida a ttulo individual; c) Os elementos activos e passivos objecto da transmisso sejam tidos em conta para efeitos desta com os mesmos valores por que estavam registados na contabilidade ou nos livros de escrita da pessoa singular, ou seja, os que resultam da aplicao das disposies do presente Cdigo ou de reavaliaes feitas ao abrigo de legislao de carcter fiscal; d) As partes de capital recebidas em contra partida da transmisso sejam valorizadas, para efeito de tributao dos ganhos ou perdas relativos sua ulterior transmisso, pelo valor lquido correspondente aos elementos do activo e do passivo transferidos, valorizados nos termos da alnea anterior; e) A sociedade referida na alnea a) se comprometa, atravs de declarao, a respeitar o disposto no artigo 58 do Cdigo do IRPC, a qual deve ser junta declarao peridica de rendimentos da pessoa singular relativa ao exerccio da transmisso. 2. O disposto no nmero anterior no aplicvel aos casos em que faam parte do patrimnio transmitido bens em relao aos quais tenha havido diferimento de tributao dos respectivos ganhos, nos termos da alnea b) do n 2 do artigo 13. 3. Os ganhos resultantes da transmisso onerosa, qualquer que seja o seu ttulo, e das partes de capital recebidas em contrapartida da transmisso referida no n 1 so considerados, antes de decorridos cinco anos a contar da data desta, como rendimentos empresariais e profissionais.
ARTIGO 38 (Aplicao de mtodos Indirectos)

1. A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos verifica-se sempre que ocorra qualquer dos seguintes factos: a) Inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros de registo exigidos no artigo 73, bem como a falta, atraso ou irregularidade na sua execuo, escriturao ou organizao; b) Recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo e demais documentos de suporte legalmente exigidos e, bem assim, a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao; c) Existncia de diversas contabilidades ou grupos de livros com o propsito de dissimular a realidade perante a Administrao Tributria; d) Erros ou inexactides no registo das operaes ou indcio, fundados de que a contabilidade ou os livros de registo no reflectem a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido. 2. A aplicao dos mtodos indirectos em consequncia de anomalias e incorreces da contabilidade ou dos livros de registo s pode verificar-se quando no seja possvel comprovao e a quantificao directa e exacta dos elementos indispensveis correcta determinao do lucro tributvel.
25

Auditoria, Impostos e Consultoria 3. O atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao dos livros de registo, bem como a no exibio imediata daquela ou destes s determinam a aplicao dos mtodos indirectos aps o decurso do prazo fixado para regularizao ou apresentao, sem que se mostre cumprida a obrigao. 4. O prazo a que se refere o nmero anterior no deve ser inferior a quinze nem superior a trinta dias e no prejudica a sano a aplicar pela eventual infraco praticada. 5. Determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos obedece ainda ao disposto no artigo 48 do Cdigo do IRPC, com as necessrias adaptaes.
SECO IV Rendimentos de capitais e mais-valias

ARTIGO 39 (Determinao dos rendimentos de capitais)
Os rendimentos de capitais previstos no artigo 10 deste Cdigo, sujeitos a imposto so os colocados disposio do seu titular ou os liquidados, conforme os casos, no sendo efectuadas quaisquer dedues.
ARTIGO 40 (Determinao das mais-valias)

1. O valor dos rendimentos qualificados como mais-valias o correspondente ao saldo apurado entre as mais-valias as menos-valias realizadas no mesmo ano, determinadas nos termos dos artigos seguintes. 2. O saldo referido no nmero anterior, respeitante s transmisses previstas nas alneas a), c), e d) do n 1 do artigo 13, positivo ou negativo, apenas considerado em 50% do seu valor. 3. O saldo referido no n. 1, respeitante s transmisses previstas na alnea b) do n. 1 do artigo 13, positivo ou negativo, apenas considerado: 22 a) Em 100% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos durante 12 meses;23
22
Redaco anterior: 3. O saldo referido no n 1, respeitante s transmisses previstas na alnea b) do n 1 do artigo 13, positivo ou negativo, apenas considerado:
23
Redaco anterior: Em 75% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos durante menos de 12 meses;
26

Auditoria, Impostos e Consultoria b) Em 85% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos por um perodo entre 12 e 24 meses;24 c) Em 65% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos por um perodo entre 24 e 60 meses;25 d) Em 55% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos durante 60 ou mais meses.26 4. Para efeitos do nmero anterior, considera-se que: a) A data de aquisio dos valores mobilirios cuja propriedade tenha sido adquirida pelo sujeito passivo por incorporao de reservas ou por substituio daqueles, designadamente por alterao do valor nominal ou modificao do objecto social da sociedade emitente, a data de aquisio dos valores mobilirios que lhes deram origem; b) Tratando-se de valores mobilirios da mesma natureza e que confiram idnticos direitos, considera-se que os alienados so os adquiridos h mais tempo; c) Nas permutas de aces nas condies mencionadas nos ns 1 e 3 do artigo 57 do Cdigo do IRPC, o perodo de deteno corresponde ao somatrio dos perodos em que foram detidas as aces recebidas em troca; d) O regime da alnea anterior aplicvel, com as necessrias adaptaes, aquisio de partes sociais, quotas ou aces nos casos de fuses ou cises de sociedades residentes, bem como as que sejam aplicveis ao artigo 56 do Cdigo do IRPC. 5. Tratando de mais-valias obtidas por sujeitos passivos no residentes e sem estabelecimento estvel situado em territrio moambicano, nos termos em que prev o n. 5, do artigo 5 do Cdigo do IRPC, o saldo referido no n. 1, respeitante as transmisses previstas na alnea b), do n. 1, do artigo 13, considerado na totalidade, independentemente do perodo de deteno da participao social.27
24
Redaco anterior: Em 60% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos por perodo entre 12 e 24 meses;
25
c) Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
Redaco anterior: Em 40% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos por perodo entre 24 e 60 meses;
26
d) Redaco dada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
Redaco anterior: Em 30% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos durante 60 ou mais meses.
27
Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
27

ARTIGO 41 (Valores de realizao)

1. Para a determinao dos ganhos sujeitos a IRPS, Considera-se valor de realizao: a) No caso de troca, o valor atribudo no contrato aos bens ou direitos recebidos, ou o valor de mercado, quando aquele no exista ou este for superior, acrescidos ou diminudos, um ou outro, da importncia em dinheiro a receber ou a pagar; b) No caso de expropriao, o valor da indemnizao; c) No caso de afectao de quaisquer bens do patrimnio particular do titular de rendimentos da Segunda Categoria a actividade empresarial e profissional, o valor de mercado data da afectao; d) Nos demais casos, o valor da respectiva contraprestao. 2. Nos casos das alneas a), b) e c) do nmero anterior, tratando se de direitos reais sobre bens imveis, prevalecem, quando superiores, os valores por que os bens tenham sido considerados para efeitos de liquidao de sisa ou, no havendo lugar a esta liquidao, os que devessem ser, caso fosse devida. 3. No caso de troca por bens futuros, os valores referidos na alnea a) do n 1 reportam-se data da celebrao do contrato. 4. No caso previsto na alnea c) do n 1 deste artigo, prevalece, se o houver, o valor resultante da correco a que se refere o n 4 do artigo 31.
ARTIGO 42 (Valor de aquisio a ttulo gratuito)

1. Para a determinao dos ganhos sujeitos a IRPS considera-se valor de aquisio, no caso de bens ou direitos adquiridos a ttulo gratuito, aquele que haja sido considerado para efeito de liquidao do imposto sobre as sucesses e doaes. 2. No havendo lugar liquidao do imposto referido no nmero anterior, consideram-se os valores que lhe serviriam de base, caso fosse devido, determinados de harmonia com as regras prprias daquele imposto.
ARTIGO 43 (Valor de aquisio a ttulo oneroso de bens Imveis)

1. No caso da alnea a) do n 1 do artigo 13, se o bem imvel tiver sido adquirido a ttulo oneroso, considera-se valor de aquisio o que tiver servido para efeitos de liquidao de sisa. 2. No havendo lugar liquidao de Sisa, considera-se o valor que lhe serviria de base, caso fosse devida, determinado de harmonia com as regras prprias daquele imposto. 3. O valor de aquisio de imveis construdos pelos prprios sujeitos passivos corresponde ao valor patrimonial inscrito na matriz, acrescido dos custos de construo devidamente comprovados, se superior quele.
28

ARTIGO 44 (Equiparao ao valor da aquisio)

No caso de transferncia para o patrimnio particular do titular de rendimentos da Segunda Categoria de quaisquer bens afectos actividade empresarial e profissional, considera-se valor de aquisio o valor de mercado data da transferncia.
ARTIGO 45 (Valor de aquisio a ttulo oneroso de partes sociais e de outros valores mobilirios)
No caso da alnea b) do n 1 do artigo 13, o valor de aquisio, quando esta tenha sido efectuada a ttulo oneroso, o seguinte: a) Tratando-se de valores mobilirios cotados em Bolsa, o custo documentalmente provado ou, na sua falta, o da menor cotao verificada nos dois anos anteriores data da alienao, se outro menos elevado no for declarado; b) Tratando-se de quotas ou de outros valores mobilirios no cotados em Bolsa, o custo documentalmente provado ou, na sua falta, o respectivo valor nominal.
ARTIGO 46 (Valor de aquisio a ttulo oneroso de outros bens e direitos)

Nos casos das alneas c) e e) do n 1 do artigo 13, o valor de aquisio, quando efectuada a ttulo oneroso, constitudo pelo preo pago pelo alienante, documentalmente provado.
ARTIGO 47 (Despesas e encargos)

Para a determinao das mais-valias sujeitas a imposto, ao valor de aquisio acrescem: a) Os encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos, e as despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao, nas situaes previstas na alnea a) do n 1 do artigo 13; b) As despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes alienao, nas situaes previstas nas alneas b) e c) do n 1 do artigo 13.
SECO V Rendimentos prediais

ARTIGO 48 (Determinao dos rendimentos prediais)
1. Aos rendimentos brutos referidos no artigo 15 deduzem-se as despesas de manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, e por ele sejam suportadas, presumindo-se que as mesmas correspondam a 30% do rendimento excepto se, sendo superiores, o sujeito passivo provar documentalmente, bem como, os juros pagos a instituies de crdito moambicanas, devidamente documentadas, resultantes de emprstimos para a construo de habitao prpria, desde que englobado o valor das respectivas rendas e at concorrncia deste montante.
29

Auditoria, Impostos e Consultoria 2. Deduz-se ainda o imposto predial autrquico que incide sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo rendimento tenha sido englobado. 3. No caso de fraco autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal, deduz-se tambm os encargos de conservao, fruio e outros, que, nos termos da lei civil o condmino deva obrigatoriamente suportar, por ele sejam suportados, e se encontrem documentalmente provados. 4. Na sublocao, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e a paga por este no beneficia de qualquer deduo.
SECO VI Outros rendimentos

ARTIGO 49 (Determinao dos rendimentos colectveis)
Na determinao do rendimento colectvel dos rendimentos qualificados como incrementos patrimoniais no so efectuadas quaisquer dedues.
SECO VII Deduo de perdas

ARTIGO 50 (Dedues de perdas)
1. Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, dedutvel ao conjunto dos rendimentos lquidos sujeitos a tributao, o resultado lquido negativo apurado em qualquer categoria de rendimentos. 2. O resultado lquido negativo apurado nas categorias Segunda e Terceira, bem como a percentagem do saldo negativo a que se refere o n 2 do artigo 40, s podem ser reportados aos cinco anos seguintes quele a que respeitam, deduzindo-se aos rendimentos lquidos da mesma categoria ou percentagem do saldo positivo apurado entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no ano em causa, de harmonia com a parte aplicvel do artigo 41 do Cdigo do IRPC. 3. Na Segunda Categoria no so dedutveis as perdas resultantes do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias quando estas actividades sejam exercidas com outras abrangidas pela mesma categoria de rendimentos, sem prejuzo do seu reporte a rendimentos lquidos positivos da mesma natureza, devendo os titulares destes rendimentos assegurar os procedimentos contabilsticos que forem exigveis para apurar separadamente as perdas daquelas actividades, salvo se estiverem sujeitos ao regime simplificado de determinao do rendimento colectvel. 4. Percentagem do saldo negativo a que se refere o nmero 3 do artigo 41 s pode ser reportada aos dois anos seguintes quele a que respeitam, deduzindo-se aos rendimentos lquidos da mesma natureza ou percentagem do saldo positivo apurada entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no ano em causa, de harmonia com a parte aplicvel do artigo 41 do Cdigo de IRPC.
30

SECO VIII Abatimentos

ARTIGO 51 (Abatimentos ao rendimento lquido total)
Revogado.28
SECO IX Processo de determinao do rendimento colectvel

ARTIGO 52 (Declarao de rendimentos)
1. Os sujeitos passivos apresentam, anualmente, uma declarao de modelo oficial, relativa aos rendimentos do ano anterior e a outros elementos informativos relevantes para a sua concreta situao tributria. 2. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, ficam dispensados de apresentar a declarao de rendimentos os sujeitos passivos que, no ano a que o imposto respeita apenas tenham auferido rendimentos tributados pelas taxas previstas no artigo 57. 29
ARTIGO 53 (Bases para o apuramento, fixao ou alterao dos rendimentos)

1. O rendimento colectvel de IRPS apura-se de harmonia com as regras estabelecidas nas seces precedentes e com as regras relativas a benefcios fiscais a que os sujeitos passivos tenham direito, com base na declarao anual de rendimentos apresentada em prazo legal e noutros elementos de que a Administrao Tributria disponha. 2. A Administrao Tributria procede fixao do conjunto dos rendimentos lquidos sujeitos a tributao quando: a) Ocorra alguma das situaes ou factos previstos no n 4 do artigo 31 e no artigo 38; b) No tenha sido apresentada a declarao de rendimentos prevista no artigo 52, quando o deva ser.
28
Redaco anterior: Para apuramento do rendimento colectvel dos sujeitos passivos residentes em territrio, moambicano, totalidade de rendimentos lquidos determinados nos termos das seces anteriores abatem-se as importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes aos encargos com penses a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil.
29
Redaco anterior: Sem prejuzo do disposto no numero anterior, ficam dispensados de apresentar a declarao de rendimentos os sujeitos passivos que, no ano a que o imposto respeita: a) Apenas tenham auferido rendimentos tributados pelas taxas previstas no artigo 57, que no sejam rendimentos de aces, e no optem, quando legalmente permitido, pelo seu englobamento; b) Apenas tenham auferido rendimentos da Primeira Categoria no valor igual ou inferior a 100 000,00MT, desde que tenha sido objecto, pela totalidade, de reteno na fonte do correspondente IRPS, podendo se o desejarem optar pelo englobamento.
31

Auditoria, Impostos e Consultoria 3. No caso previsto na alnea b) do nmero anterior, o sujeito passivo previamente notificado para, no prazo de 15 dias, apresentar a declarao em falta, sem prejuzo das sanes aplicveis. 4. Administrao Tributria procede alterao dos elementos declarados sempre que, no havendo lugar fixao a quase refere o n 2, devam ser efectuadas correces decorrentes de erros evidenciados nas prprias declaraes, de omisses nelas praticadas ou correces decorrentes de divergncia na qualificao dos actos, factos ou documentos com relevncia para a liquidao do imposto. 5. A competncia para a prtica dos actos de apuramento, fixao alterao referidos no presente artigo exercida pelo director da rea Fiscal onde se situe o domiclio fiscal dos sujeitos passivos.
32
LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPITULO III TAXAS

CAPITULO III TAXAS

ARTIGO 54 (Taxas gerais)
1. As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte: Rendimentos Colectveis Anuais em Meticais (A) At 42.000 De 42.001 a 168.000 De 168.001 a 504.000 De 504.001 a 1.512.000 Alm de 1.512.000 Taxas (B) 10% 15% 20% 25% 32% Parcela a abater (MT) (C) 2.100 10.500 35.700 141.540
2. As percentagens indicadas na coluna B representam taxas marginais, sendo cada uma delas vlida dentro dos limites do correspondente escalo de rendimento. As importncias da coluna C destinamse a permitir o clculo prtico do imposto, cuja colecta obtida aplicando totalidade do rendimento colectvel a taxa mxima que lhe corresponda, segundo a coluna B, deduzindo-se depois a parcela indicada na coluna C. 3. Quando se tratar de sujeitos passivos que no englobamento apenas incluam rendimentos da Segunda Categoria, provenientes de actividades agrcola ou pecuria, a colecta que resultar da aplicao das taxas constantes do nmero 1 no pode ser superior a que resultaria da aplicao da taxa reduzida de 10% a que se refere o nmero 2 do artigo 61 do Cdigo do IRPC, ao rendimento colectvel, durante a vigncia da mesma taxa reduzida.
ARTIGO 55 (Quociente conjugal)

Revogado30
30
Redaco anterior: 1. Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, a taxa aplicvel a correspondente ao rendimento colectvel dividido por 2. 2. As taxas fixadas no artigo anterior aplicam-se ao quociente do rendimento colectvel., multiplicando-se por dois o resultado obtido para se apurar a colecta do IRPS.
33

ARTIGO 56 (Mnimo no tributvel)

No tributado o rendimento colectvel anual inferior ou igual 225.000,00 MT, ficando o excedente sujeito a imposto.31
ARTIGO 57 (Taxas liberatrias)

1. Esto sujeitos a reteno na fonte, a ttulo definitivo, os rendimentos obtidos em territrio moambicano constantes dos nmeros seguintes e, bem assim, os rendimentos mencionados na alnea b) do n 4 do artigo 65, s taxas liberatrias neles previstas. 2. So tributados taxa de 20%: a) Os rendimentos de aces, nominativas ou ao portador; b) Os rendimentos do trabalho dependente e os rendimentos previstos na alnea b) do n. 2 do artigo 8 e nas alneas d) e) e g) do n. 3 do mesmo artigo, auferidos por no residentes em Moambique; 32 c) Os lucros colocados disposio dos respectivos associados ou titulares, incluindo os adiantamentos por conta de lucros, devidos por entidades sujeitas a IRPC, auferidos por no residentes em Moambique; d) Os rendimentos a que se refere a alnea p) do n 4 do artigo 10; e) Os rendimentos de ttulos de dvida cotados na Bolsa de Valores de Moambique; 33 f) Os rendimentos de capitais referidos nas alneas i) e m) do n. 4 do artigo 10;34
31
Redaco anterior: 1. No tributado o rendimento colectvel anual inferior ou igual a trinta e seis salrios mnimos, do salrio mnimo mais elevado em 31 de Dezembro do ano a que respeitam os rendimentos, ficando o excedente sujeito a imposto.
32
Redaco anterior: b) Os rendimentos do trabalho dependente e os rendimentos previstos na alnea b) do n 2 do artigo 8, ainda que decorrentes de actos isolados, e nas alneas d) e) e g) do n 3 do mesmo artigo, auferidos por no residentes em Moambique;
33
Redaco anterior: e) Quaisquer rendimentos de capitais auferidos por no residentes em Moambique no expressamente tributados a taxa diferente;
34
Redaco anterior: f) Os rendimentos de capitais referidos nas alneas l) e m) do n.4 do artigo 10, auferidos por no residentes em Moambique;
34

Auditoria, Impostos e Consultoria g) Quaisquer rendimentos de capitais no expressamente tributados a taxa diferente;35 h) As comisses por intermediao na celebrao de quaisquer contratos e os rendimentos derivados de outras prestaes de servios referidos na alnea e) do n. 1 do artigo 22, pagos ou colocados disposio de no residentes em territrio moambicano;36 i) Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia no sector industrial, comercial ou cientfico, auferidos por titulares originrios, no residentes em Moambique.37 j) Os rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, incluindo as obrigaes, bem como os rendimentos de operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins;38 k) Os rendimentos de actos isolados.39 3. So tributados taxa de 10%: a) Os juros de depsito a prazo; b) Os rendimentos de ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique, excepto os de ttulos de dvida;40 c) Os ganhos em numerrio, provenientes de jogos sociais e de diverso, tais como lotarias, rifas apostas mtuas, loto, bingo, sorteios e concursos;
35
Redaco anterior: g) As comisses por intermediao na celebrao de quaisquer contratos e os rendimentos derivados de outras prestaes de servios referidos na alnea e) do n 1 do artigo 22, pagos ou colocados disposio de no residentes em territrio moambicano;
36
Redaco anterior: h) Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia no sector industrial, comercial ou cientfico, auferidos por titulares originrios, no residentes em Moambique;
37
Redaco anterior: i) Os rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, incluindo as obrigaes, bem como os rendimentos de operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares.
38
Redaco introduzida pelo artigo 1 da Lei xx/2012 de xx de Dezembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de
2014.
39
Redaco introduzida pelo artigo 1 da Lei xx/2012 de xx de Dezembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de
2014.
40
Redaco anterior: b) Os rendimentos dos ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique;
35

Auditoria, Impostos e Consultoria d) As remuneraes auferidas por artistas de teatro, dana, variedades ou circo, actores de cinema e figurantes, msicos, cantores ou desportistas e outras profisses afins, domiciliadas ou no no territrio nacional, excepto quando aufiram remuneraes de forma regular pelo exerccio de actividade por conta de outrem. 4. As taxas previstas nos ns 2 e 3 incidem sobre os rendimentos ilquidos. 5. Revogado41 6. Revogado42
41
Redaco revogada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de
2014. Redaco anterior: 5. Podem ser englobados para efeitos da sua tributao, por opo dos respectivos titulares, residentes em territrio nacional, desde que obtidos fora do mbito do exerccio de actividades empresariais e profissionais, os seguintes rendimentos devidos por entidades ou sede, domiclio, direco efectiva ou estabelecimento estvel naquele situado, a que seja imputvel o seu pagamento: a) Os rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, bem como os rendimentos de operaes de reporte, cesses de crditos, contas de ttulos com garantias de preo ou de outras operaes similares ou afins; b) Os rendimentos de aces, nominativas ou ao portador; c) Os juros de depsitos a prazo; d) Os rendimentos a que se refere a alnea p) do n 4 do artigo 10.
42
2014. Redaco anterior: 6. Feita a opo a que se refere o nmero anterior, a reteno que tiver sido efectuada tem a natureza de pagamento por conta do imposto devido a final.
36
LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO IV LIQUIDAO

CAPTULO IV LIQUIDAO
ARTIGO 58 (Competncia para a liquidao)
1. A liquidao do IRPS compete aos servios da Administrao Tributria;43 2. A autoliquidao obrigatria para os titulares de rendimentos da Segunda Categoria, com contabilidade organizada e facultativa para os restantes, devendo, em qualquer caso, ser efectuada nas respectivas declaraes, quando apresentadas nos prazos previstos na regulamentao deste Cdigo.
ARTIGO 59 (Dedues colecta)

1. colecta do IRPS so efectuadas, nos termos dos artigos subsequentes, as seguintes dedues relativas: a) situao pessoal e familiar do sujeito passivo;44 b) dupla tributao internacional. 2. So ainda deduzidos colecta do IRPS os pagamentos por conta do imposto e as importncias retidas na fonte que tenham aquela natureza, respeitantes ao mesmo perodo de tributao. 3. Revogado45 4. Revogado46
43
Redaco anterior: A competncia para a liquidao do IRPS compete:

44
Redaco anterior: situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos;

45
2014. Redaco anterior: As dedues referidas neste artigo sero efectuadas pela ordem nele indicada e apenas as previstas no nmero anterior, quando superiores ao imposto devido, conferem direito ao reembolso da diferena.
46
2014. Redaco anterior: As dedues previstas no n 1 aplicam-se apenas aos sujeitos passivos residentes em territrio moambicano.
37

Auditoria, Impostos e Consultoria ARTIGO 60 (Dedues relativas situao pessoal e familiar) 1. colecta do IRPS devida por contribuintes residentes em territrio moambicano e at ao seu montante so deduzidos anualmente:47 a) 1 800,00MT por cada sujeito passivo; 48 b) 600,00MT, quando exista um dependente; 900,00MT quando existam dois dependentes; 1 200,00MT quando existam trs dependentes e 1 800,00MT quando existam quatro ou mais dependentes, desde que no sejam sujeitos passivos deste imposto. 49 2. Verificando-se fraccionamento de rendimentos resultante de constituio da sociedade conjugal ou da dissoluo por declarao de nulidade ou anulao acabamento, por divrcio ou por separao judicial de pessoas e bens, as dedues a que se refere o n 1 so consideradas como respeitando ao ano completo, determinando-se a parte relativa a cada perodo pelo nmero de dias que nele se contm.
ARTIGO 61 (Crdito de Imposto por dupla tributao Internacional)

1. Os titulares de rendimentos das diferentes categorias obtidos no estrangeiro tm direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at concorrncia da parte da colecta do IRPS proporcional a esses rendimentos lquidos, considerados nos termos do nmero 6 do artigo 26, que corresponde menor das seguintes importncias: a) Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; b) Fraco da colecta do IRPS, calculada antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados. 2. Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Moambique, a deduo a efectuar nos termos do nmero anterior no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos previstos pela conveno. 3. Sempre que no seja possvel efectuar as dedues a que se referem os nmeros anteriores, por insuficincia de colecta no ano a que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram englobados na
47
Redaco anterior: 1. colecta do IRPS devida por sujeitos passivos residentes em territrio moambicano e at ao seu montante so deduzidos anualmente:
48
Redaco anterior: a) 1 800,00MT por cada sujeito passivo no casado ou separado judicialmente de pessoas e bens;
49
Redaco anterior: b) 1 500,00MT por cada sujeito passivo casado e no separado judicialmente de pessoas e bens;
38

Auditoria, Impostos e Consultoria matria colectvel, o remanescente pode ser deduzido at ao fim dos cinco anos seguintes parte da colecta do IRPS proporcional ao rendimento lquido da respectiva categoria.
ARTIGO 62 (Limites mnimos)

No h lugar a cobrana ou reembolso do IRPS quando, em virtude de liquidao, ainda que adicional, reforma ou revogao de liquidao, a importncia a cobrar ou a restituir seja inferior a 500,00MT. 50
ARTIGO 63 (Restituio oficiosa do Imposto)

1. A diferena entre o imposto devido a final e o que tiver sido entregue nos Cofres do Estado em resultado de reteno na fonte ou de pagamentos por conta, favorvel ao sujeito passivo, deve ser restituda at ao fim do terceiro ms seguinte ao termo do prazo previsto na regulamentao deste imposto para o pagamento relativo ao ano anterior. 2. Se, por motivos imputveis aos servios, no for cumprido o prazo previsto no nmero anterior, so devidos juros indemnizatrios previstos na Lei n 2/2006, de 22 de Maro.
50
No h lugar a cobrana ou reembolso quando, em virtude de liquidao, ainda que adicional, reforma ou
revogao de liquidao, a importncia a cobrar seja inferior a 100,00MT ou a importncia a restituir seja inferior a 100,00MT.
39
LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO V PAGAMENTO

CAPTULO V PAGAMENTO
ARTIGO 64 (Pagamento do Imposto)
1. O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares pago no ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos, sem prejuzo do disposto nos artigos seguintes. 2. Os prazos e termos de pagamento do imposto so objecto de regulamentao.
ARTIGO 65 (Reteno na fonte)

1. Nos casos previstos nos nmeros seguintes e noutros estabelecidos na lei a entidade devedora dos rendimentos sujeitos a reteno na fonte obrigada, no acto do pagamento, do vencimento, ainda que presumido, da sua colocao disposio, da sua liquidao ou do apuramento do respectivo quantitativo, consoante os casos, ou, tratando-se de comisses, pela intermediao na celebrao de quaisquer contratos, no acto do seu pagamento ou colocao disposio, a deduzir-lhes as importncias correspondentes aplicao das taxas nele previstas por conta do imposto respeitante ao ano em que esses actos ocorrem. 2. As entidades que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada so obrigadas a reter o imposto, mediante aplicao, aos rendimentos ilquidos de que sejam devedoras, das taxas de 20%, tratando-se de rendimentos de capitais e da Quarta Categoria, de rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia no sector industrial, comercial ou cientfico, auferidos por titulares originrios, bem como dos rendimentos do trabalho independente ou de comisses pela intermediao na celebrao de quaisquer contratos, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte.51 3. Tratando-se de rendimentos sujeitos tributao pelas taxas liberatrias previstas no artigo 57: a) As entidades devedoras dos rendimentos deduzem a importncia correspondente s taxas nele fixadas; b) As entidades que paguem ou coloquem disposio dos respectivos titulares, residentes em territrio moambicano, por conta de entidades que no tenham aqui residncia, sede, direco
51
Redaco anterior: 2. As entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente, fixos ou variveis so obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares, com excepo dos rendimentos previstos nas alneas c) e d) do n 1 do artigo 3, deste Cdigo que no sejam certas e regulares e os da alnea g) do artigo 4, deste Cdigo.
40

Auditoria, Impostos e Consultoria efectiva ou estabelecimento estvel a que possa imputar-se o pagamento, rendimentos de ttulos nominativos ou ao portador, deduzem a importncia correspondente taxa de 20%.52 4. Para aplicao da taxa de 20% prevista no n 3, aos rendimentos da Quarta Categoria tomada em considerao a deduo a 30% a ttulo de despesas de manuteno e conservao a deduo a que se refere o n 1 do artigo 48 do presente cdigo.53 5. Consideram-se rendimentos de trabalho independente, para efeitos do n 3, os correspondentes a pagamentos que tenham lugar em remunerao de trabalho tcnico ou cientfico, exercido em regime livre, incluindo servio de consultorias, estudos, pareceres e outros trabalhos ou actividades da mesma natureza, sempre que no seu desempenho predomine carcter cientfico, tcnico ou artstico da respectiva profisso.54 7. Para os rendimentos de trabalho dependente, a reteno na fonte efectuada a ttulo definitivo.55
ARTIGO 65-A (Reteno na fonte do imposto relativo aos rendimentos de trabalho dependente)
56
1. As entidade devedoras de rendimentos de trabalho dependente, fixos ou varveis so obrigados a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares,
52
Redaco anterior: 3. As entidades que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada so obrigadas a reter o imposto, mediante aplicao, aos rendimentos ilquidos de que sejam devedoras, das taxas de 20%, tratando-se de rendimentos de capitais e da Quarta Categoria, de rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia no sector industrial, comercial ou cientfico, auferidos por titulares originrios, bem como dos rendimentos do trabalho independente ou de comisses pela intermediao na celebrao de quaisquer contratos, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte.
53
Redaco anterior: 4. Tratando-se de rendimentos sujeitos tributao pelas taxas liberatrias previstas no artigo 57: a) As entidades devedoras dos rendimentos deduzem a importncia correspondente s taxas nele fixadas; b) As entidades que paguem ou coloquem disposio dos respectivos titulares, residentes em territrio moambicano, por conta de entidades que no tenham aqui residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que possa imputar-se o pagamento, rendimentos de ttulos nominativos ou ao portador, deduzem a importncia correspondente taxa de 20%.
54
Redaco anterior: Para aplicao da taxa de 20% prevista no n 3, aos rendimentos da Quarta Categoria tomada em considerao a deduo de 30% a ttulo de despesas de manuteno e conservao a que se refere o n 1 do artigo 48 deste cdigo
55
Redaco aditada pelo artigo 1 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014. Redaco aditada pelo artigo 2 da Lei 20/2013 de 23 de Setembro. Entrada em vigor em 01 de Janeiro de 2014.
56
41

Auditoria, Impostos e Consultoria nos termos da tabela anexa ao presente Cdigo, com excepo dos rendimentos previstos nas alneas c) e d) do nmero 1 do artigo 3, desde que no sejam certas e regulares, penses, subsdios de morte e os da alnea g) do artigo 4 do Cdigo. 2. A reteno do IRPS igual soma entre o valor do IRPS constante da tabela correspondente ao intervalo em que se enquadram as remuneraes mensalmente pagas ou postas a disposio dos seus titulares, e o resultado da aplicao dos coeficientes que lhes correspondam ao valor da diferena entre essas remuneraes e o valor mnimo do intervalo em que se enquadram. 3. Considera-se remunerao mensal, o montante pago a ttulo de remunerao fixa, acrescido de quaisquer outras importncias que tenham a natureza de rendimentos de trabalho dependente, tal como so definidos nos artigos 2 e 4 do Cdigo do IRPS, e a pedido do titular, as gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho quando no atribudas pela respectiva entidade patronal, pagas ou colocadas a disposio do seu titular no mesmo perodo ainda que respeitante a perodos anteriores. 4. No caso de remuneraes fixas relativas a perodos inferiores ao ms, considera-se como remunerao mensal a soma das importncias atribudas, pagas ou colocadas disposio em cada ms. 5. A reteno na fonte do imposto relativo aos rendimentos de trabalho dependente efectuada a ttulo definitivo.
ARTIGO 66 (Pagamentos por conta)

A titularidade de rendimentos da Segunda Categoria determina, para os respectivos sujeitos passivos, a obrigatoriedade de efectuarem trs pagamentos por conta do imposto devido a final, de montantes iguais, arredondados por excesso, cuja totalidade dos pagamentos por conta igual a 80% do montante resultante da aplicao da percentagem resultante da participao dos rendimentos da Segunda Categoria no total dos rendimentos englobados, ao IRPS do exerccio anterior, nos termos a regulamentar.
ARTIGO 67 (Responsabilidade em caso de substituio)

1. Em caso de substituio tributria, a entidade obrigada reteno responsvel pelas importncias retidas e no entregues nos cofres do Estado, ficando o substitudo desobrigado de qualquer responsabilidade no seu pagamento, sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes. 2. Quando a reteno for efectuada meramente a ttulo do pagamento por conta de imposto devido a final, cabe ao substitudo a responsabilidade originria pelo imposto no retido e ao substituto a responsabilidade subsidiria, ficando este ainda sujeito aos juros compensatrios devidos desde o termo do prazo de entrega at ao termo do prazo da apresentao da declarao pelo responsvel originrio ou at data da entrega do imposto retido, se anterior.
42

Auditoria, Impostos e Consultoria 3. Nos restantes casos, o substitudo apenas subsidiariamente responsvel pelo pagamento da diferena entre as importncias que deveriam ter sido deduzidas e as que efectivamente o foram.
ARTIGO 68 (Compensao)
1. A obrigao de IRPS pode extinguir-se por compensao, total ou parcial, com crdito do devedor ao reembolso de IRPS. 2. Compensao opera-se com a entrega pelo sujeito passivo da respectiva nota de crdito.
ARTIGO 69 (Juros de mora)

Quando o imposto liquidado ou apurado pela Administrao Tributria, acrescido dos juros compensatrios eventualmente devidos, no for pago no prazo em que o deva ser, comearo a contar juros de mora a partir do termo daquele prazo, calculados nos termos legais.
ARTIGO 70 (Privilgios creditrios)

Para pagamento do IRPS, a Fazenda Nacional goza de privilgio mobilirio geral e privilgio imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora ou outro acto equivalente.
ARTIGO 71 (Pagamento de rendimentos a sujeitos passivos no residentes)

No se pode realizar transferncias para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a IRPS obtidos em territrio moambicano por sujeitos passivos no residentes sem que se mostre pago ou assegurado o imposto que for devido.
43
LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO VI OBRIGAES ACESSRIAS

CAPTULO VI OBRIGAES ACESSRIAS

ARTIGO 72 (Obrigaes contabilsticas)
1. Os titulares de rendimentos da Segunda Categoria, cujo volume de negcios do ano anterior seja superior a 2 500 000,00MT so obrigados a dispor de contabilidade organizada nos termos da lei comercial e fiscal, que permita o controlo do rendimento apurado. 2. Aos sujeitos passivos referidos no nmero anterior aplicvel o disposto no artigo 75 do Cdigo do IRPC.
ARTIGO 73 (Regime simplificado de escriturao)

1. Os sujeitos passivos que, exercendo qualquer actividade comercial ou industrial, no sejam obrigados a dispor de contabilidade organizada, devem possuir: a) Livro de registo de compras de mercadorias/ou livros de registos de matrias-primas e de consumo; b) Livro de registo de vendas de mercadorias e /ou livros de registos de produtos fabricados; c) Livro de registo de servios prestados; d) Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento; e) Livro de registo de mercadorias, matrias-primas e de consumo, de produtos fabricados e outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano. 2. Os sujeitos passivos, quando no possuam contabilidade organizada so obrigados a evidenciar em separado no respectivo livro de registo as importncias respeitantes ao reembolso de despesas efectuadas em nome e por conta do cliente, as quais, quando devidamente documentadas, no influenciam a determinao do rendimento. 3. Por despacho do Ministro que superintende a rea das Finanas, podem ser estabelecidos outros registos obrigatrios destinados ao apuramento do rendimento colectvel. 4. Os livros referidos neste artigo devem ser escriturados nos termos a regulamentar.
ARTIGO 74 (Opo por contabilidade organizada)

1. Os sujeitos passivos enquadrados na Segunda Categoria do regime simplificado de escriturao, cujo volume de negcios anual seja igual ou inferior a 2 500 000,00 MT podem optar por contabilidade organizada nos termos da lei comercial e fiscal, que permita o controlo do rendimento apurado. 2. Aos sujeitos passivos referidos no nmero anterior aplicvel o disposto no artigo 75 do Cdigo do IRPC.
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LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO ANEXO

ANEXO
Valor IRPS a reter relativo ao limite do intervalo do salrio bruto, por nmero de dependentes ((Mts) Limites dos Intervalos de Salrio bruto mensal (Mts) 0 1 2 3 4 ou mais Coeficiente aplicvel cada unidade adicional do limite inferior do salrio bruto 0% 10% 10% 10% 10% 10% 15% 20% 25% 32%
At 20.249,99 De 20.250,00 at 20.749,99 De 20.750,00 at 20.999,99 De 21.000,00 at 21.249,99 De 21.250,00 at 21.749,99 De 21.750,00 at 22.249,99 De 22.250,00 at 32.749,99 De 32.750,00 at 60.749,99 De 60.750,00 at 144.749,99 De 144.750,00 em diante
0 50 75 100 150 200 1.775 7.375 28.375
0 25 50 100 150 1.725 7.325 28.325
0 25 75 125 1.700 7.300 28.300
0 50 100 1.675 7.275 28.275
0 50, 1.625 7.225 28.225
Nota: O sinal (-) significa que no h imposto a reter e nem se aplica o coeficiente; O (0) significa que apenas se aplica o coeficiente.
45
PORQU A BDO?
PORQU A BDO?
1.1 A BDO a nvel internacional
A BDO foi fundada em 1963 na Europa atravs da fuso de firmas de viso em Inglaterra, Alemanha, Holanda, EUA e Canada. Estas firmas fundaram a BDO Seidman International. Dez anos depois, as firmas fundadoras assumiram o nome de Binder Djiker Otte & Co: BDO A estrutura actual da BDO mantm-se desde 1988 com a adopo dos padres e identidade corporativa da BDO pelos 135 pases representados. A BDO uma organizao internacional que presta servios nas reas de Auditoria, Consultoria e Fiscalidade. Estamos presentes a nvel mundial atravs de uma rede em 135 pases, englobando na totalidade uma estrutura humana de cerca de 50.000 pessoas.
A facturao global da BDO, ascendeu em 2009 a cerca de 5,7 bilies de dlares americanos: 2011 Facturao USD Pases Escritrios Colaboradores 5 677 000 000 135 1 118 48 890 2010 5 284 000 000 119 1 082 46 930 2009 5 026 000 000 110 1 138 46 035
46
PORQU A BDO?
Auditoria, Impostos e Consultoria Os servios prestados pela BDO esto integrados de modo a permitirem fornecer idnticos recursos, com competncias similares e que potenciam o sucesso a uma escala global.
1.2 A BDO em Moambique

A BDO em Moambique como no resto do mundo, uma das cinco maiores firmas de auditoria e consultoria, dispondo em Moambique de cerca de 70 profissionais, a tempo inteiro e em regime de exclusividade, sempre aptos a darem respostas s solicitaes das entidades que procuram os seus servios. Por dispor da melhor relao entre o nmero de scios e o nmero de tcnicos, cada cliente acompanhado pelo denominado Client Service Partner que, merc da sua posio hierrquica e capacidade de deciso, responde pela qualidade dos servios prestados. Esta forma personalizada de actuao combina o conhecimento que a BDO possui posta ao servio dos clientes. Os nossos clientes reconhecem a capacidade da BDO Moambique. Nos ltimos quatro anos a BDO cresceu quatro vezes em facturao, nenhuma outra firma de auditoria, consultoria e impostos registou tamanhos crescimentos em Moambique. Abubacar Chutumia Administrador Mcel A BDO um exemplo de profissionalismo e de entrega abnegada ao trabalho a reter e a recomendar
dos seus clientes com a experincia profissional dos seus tcnicos e o modo como essa experincia
O conhecimento profundo do mercado local, servios de aconselhamento eficientes, apoio permanente e excelente estilo de apresentao e de reporting colocam a BDO acima das outras firmas. Rui Lemos Director Financeiro CPMZ
47
PORQU A BDO?
1.3 Os nossos Servios

Tal como em todo o Mundo, os servios que prestamos em Moambique, aos nossos Clientes, nacionais e estrangeiros, pblicos e privados, so pautados por uma viso global e uma clara perspectiva local sustendadas em elevados padres de tica e deontologia profissional. A comprovada experincia da BDO permite s empresas e demais organizaes beneficiar de solues BDO, prcticas e funcionais, aplicadas em parceria com os nossos Clientes e medida das suas reais necessidades. e foi com a BDO que conseguimos finalmente o nosso visto de entrada para o 1 mundo Adolfo Correia Empresrio Tropiglia
1.3.1 Consultoria (Specialist Advisory Services)

Na Consultoria a BDO dispe de consultores qualificados para apoiar solues geradoras de valor acrescentado para as empresas e demais entidades que crescentemente procuram os nossos servios. A larga experincia da BDO permite s empresas beneficiar de solues prticas e funcionais desenhadas pelas nossas equipas de consultores com o recurso a avanados instrumentos tecnolgicos e levando sempre em linha de conta as particularidades de cada negcio. Neste mbito, tratamos, designadamente de:
Avaliao de empresas e partes sociais; Estudos de Viabilidade Investimentos e Financiamentos; Reestruturaes de empresas e organizaes; Planos estratgicos e planos de negcio; Consultoria de Sistemas de informao, com particular nfase na implementao de sistemas integrados e desenvolvimentos medida; Assessoria em Recursos Humanos; Aces de formao especficas.
A prestao de servios pela BDO ao CNCS primou-se sempre por um alto sentido de profissionalismo, consubstanciado num atendimento e resposta s solicitaes em tempo oportuno e acima de tudo com um padro de qualidade aprecivel. um parceiro de recomendar seguramente! Diogo Milagre Secretrio-Executivo Adjunto Conselho Nacional de Combate ao SIDA
48
PORQU A BDO?
1.3.2 Auditoria (Assurance Services)

No que respeita auditoria/reviso de contas, trabalhamos em Moambique com alguns dos mais qualificados especialistas com vista a proporcionarmos aos nossos Clientes servios profissionais de acordo com os mais elevados padres de qualidade. Em auditoria, para alm da validao da informao financeira das empresas e instituies, verificamos no s a boa aplicao das normas e da legislao, mas tambm o sistema de controlo interno e a continuidade das operaes. A nossa interveno profissional nesta rea engloba designadamente: "A inteligncia o nico meio para dominar a mudana A BDO vai mais alm no que faz para tornar os seus clientes mais Estamos hajam trabalho inteligentes. juntos pelo e
caminhamos juntos. Bem excelente vm que
Auditoria completa s demonstraes financeiras; Reviso do controlo interno; Reviso limitada s demonstraes financeiras; Exame da informao financeira prospectiva; Auditorias especficas estatsticas); (incentivos, due-dilligence
desenvolvendo. Jorge Ribeiro Director Geral Medimport
contabilsticas,
investigaes,
Auditoria interna, de gesto, informtica, fiscal e outras.
A excelente qualidade dos trabalhos que a BDO tem realizado para a Bolsa de Valores de Moambique, s possvel numa Organizao que sabe rodear-se de quadros competentes, profissionais e profundos. Jussub Nurmamade Presidente do Conselho de Administrao Bolsa de Valores de Moambique
49
PORQU A BDO?
1.3.3 Assessoria fiscal (Tax & Legal Services)

A BDO, no mbito da fiscalidade, possui uma vasta experincia na preparao do planeamento fiscal dos nossos Cientes, bem como na verificao e acompanhamento do cumprimento das suas obrigaes fiscais. propsito fundamental desta actuao o alcance das solues fiscalmente menos onerosas, designadamente atravs de:
A prestao de servios pela BDO tem se pautado por qualidade, rigor e alto nvel de profissionalismo. um parceiro com quem contamos no futuro.
Realizao de auditorias tributrias preventivas Realizao de due-diligence fiscais Realizao de estudos de enquadramento fiscal Assessoria na elaborao planeamento fiscal de operaes de
Verificao e reviso de declaraes fiscais Apoio na elaborao de processos de Preos de Transferncia Elaborao de processos de reembolso de IVA Elaborao de reclamaes e impugnaes fiscais
Mamudo Ibraimo Administrador Delegado Telecomunicaes de Moambique
Acompanhamento fiscal permanente em regime de avena fiscal Fuses e Aquisies Processo de insolvncia/falncia Estudos de enquadramento fiscal Tributao de expatriados Criao de empresas Obteno de incentivos fiscais Legalizao de expatriados Legalizao de transferncia de capitais
Gerry Marketos Empresrio Plastex A vocao e gama de actividades da BDO vm oferecer um impulso qualidade competitiva do empresariado nacional, providenciando instrumentos adequados aos seus desafios quotidianos.
50
PORQU A BDO?
1.3.4 Contabilidade (Business Outsourcing)

A BDO a maior empresa prestadora de servios de contabilidade do pas, com mais de 20 tcnicos dedicados e dezenas de clientes. Apresenta a soluo ideal para o empresrio ou instituio que pretenda focalizar-se no seu core business deixando as tarefas administrativas especializadas de alto risco a profissionais competentes e especializados. Como principais servios temos: A BDO um parceiro fundamental para o desenvolvimento das tcnicas mais modernas nas reas financeiras e administrativas da Empresa. Damio Fernandes Administrador guas de Moambique
Transio e implementao dos IFRS Assistncia Contabilstica Outsourcing Contabilstico Processamento de Salrios Consolidao de contas Formao
51
PORQU A BDO?
1.4 Principais Clientes

Gostaramos de salientar a experincia que a BDO possui na rea de consultoria e trabalhos afins consubstanciada em vrios trabalhos, entre outras, para as seguintes instituies, que vos podero servir como base de referncia e de recolha de informao:
Comrcio e Indstria
Autogs Bio Technologies FARMIL FARMOZ Fibreglass Moambique Grupo Joo Ferreira dos Santos HIGEST - Moambique. IBA-VET Lusalite de Moambique Maputo Shopping Center Mdis Farmacutica Monoquadros Pereira & Santos PLASTEX ROLMAP SGL Suleimane Esep Amuji The Maputo Clothing Company Tricos Moambique UTOMI
BAVRIA Fbrica de Explosivos de Moambique FARMOBRAZ FASOREL, SARL Frigorficos Polo Norte Gulamo Comercial Hiper Maputo Isowat Moambique. Mahomed e Companhia Medimport Modil PARMALAT Galp Energia Plural Editores. Sade e Farmcia Sociedade Distribuidora de Explosivos Tecnicar Trentyre Moambique. Tropiglia
Instituies da rea Financeira
786 Cmbios Afzal Cmbios
BMI - Banco Mercantil e de Investimentos Coop Cmbios Executivo Cmbios FNB Moambique Instituto de Formao Bancria de Moambique Multi Cmbios Mundo Cmbios SOCREMO
Africmbios Al Meca Cmbios Bolsa de Valores de Moambique EMOSE Expresso Cmbios Global Alliance CGSM INTERBANCOS
Mundial Cmbios Sarbaz Cmbios
Empresas Pblicas
Aeroportos de Moambique EDM Electricidade de Moambique TDM-Telecomunicaes de Moambique
guas de Moambique Teledata de Moambique TPM Transportes Pblicos de Maputo
52
PORQU A BDO?
Sector Pblico
Administrao Nacional de Estradas (ANE) FUNAE Fundo de Energia FUTUR INAHINA IDPPE Ministrio da Agricultura Ministrio da Planificao e Desenvolvimento Ministrio das Finanas Ministrio dos Transportes e Comunicaes UTRESP
Conselho Municipal de Maputo Fundo de Estradas FIPAG INSS IGEPE Ministrio da Cincia e Tecnologia Ministrio da Sade
Ministrio dos Recursos Minerais PIREP
Organizaes No Governamentais
Action Aid Moambique AMMCJ Blood Diamond Charity Fund Centro Estudos Democracia Desenvolvimento CNCS Cooperao Tecnica Belga Embaixada Real da Dinamarca FCC Instit.Portugus de Apoio ao Desenvolvimento Mdicos Com frica MONASO Sindicato Trabalhadores Ind.Qumica Swedish Embassy GAS Grupos frica Sucia UNFPA Nweti
AMAI ARK - Absolute Return For Kids Care International Centro de Integridade Pblica Conselho Cristo de Moambique Department For International Development Frum Mulher HelpAge International KULIMA OTM SINAFP Sindicato Nacional de Funo Pblica Skillshare Internacional United Nations Development Programme ORAM VETAID Moambique UNICEF
Extraco de Recursos Naturais
ABM RESOURCES NL Agrupamento Mineiro de Moambique Companhia Mineira do Gil Drilling Resources Mozambique Tantalum Minerao
frica Austral Minerao Capitol Resources. Companhia Pipeline Moambique Zimbabwe SASOL Mamba Minerals
53
PORQU A BDO?
Telecomunicaes, Media e Tecnologia
British Telecom Bytes & Pieces. DCC Rdio Maria Moambique SIEMENS TIM Televiso Independente Moambique

de
Business Connexion Cilix Software Nokia International SATA Southern Africa Telecom Association Tiga
Hotelaria e Turismo
Atoz Turismo Big Blue Casa Rex Matopo Fix Sanctuary Hotis Vilankulos Beach Lodge
Benguerra Lodge Blue Water Hotel Moambicano Pescador Vila do Paraso
Servios
BEIRANAVE CONSULMAR CUDHA, SARL F.H.Bertling Logistics Golder Associados Impacto MHM Momentum Exp Rohlig Grindrod. SELMEC
SOPREL (ISCTEM) Supaswift Moambique. Trio Data Moambique.
Cinemate CONSULTEC Executive Protection GNLD International H.Gamito, Couto e Associados JV Consultores Moabique Diesel Elctrica Omega Segurana Select Vedior Moambique SMI Sociedade Moambicana de Investimento STM - Sociedade de Terminais TCM - Terminal de Cabotagem UDM Universidade Tcnica de Moambique
Construo e Imobiliria
Acosterras Moambique CPG Civil & Planning Group Edimetal Ergogeste Hooper & Louw Monofsica Murray & Roberts PREDIMO RIOLITOS
Cidadela da Matola ECMEP NORTE EMOCIL Foster Wheeler Leirislena Mota Engil OPCA Racegame Moambique SGIS-Sociedade Geral Investimentos Servios
54
PORQU A BDO?
CONTACTOS
Av. 25 de Setembro, 1230, 3 Andar Bloco 5 CP 4200 Maputo Repblica de Moambique Tel.: Email: +258 21 300720 eferreira@bdo.co.mz
www.bdo.co.mz
BDO Lda., uma empresa de responsabilidade limitada Moambicana, membro da BDO International Limited, uma empresa Inglesa limitada por garantia, e faz parte da rede internacional de firmas independentes BDO. BDO a marca da rede BDO e de cada uma das suas firmas membros. Copyright BDO Lda. Todos os direitos reservados.
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CDIGO DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES

LEI N 33/2007 DE 31 DE DEZEMBRO

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO PREMBULO

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 2 (Primeira Categoria)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 3 (Remuneraes acessrias)

ARTIGO 4 (Outros rendimentos do trabalho dependente)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 6 (Rendimentos do trabalho dependente no tributveis)

ARTIGO 7 (Rendimentos da primeira categoria isentos)

ARTIGO 8 (Segunda Categoria)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 9 (Actividades comerciais e industriais, agrcolas, silvcolas ou pecurias)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 10 (Terceira Categoria)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 11 (Determinao dos ganhos de Swaps)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 12 (Facto gerador dos rendimentos de capitais)

ARTIGO 13 (Conceito de mais-valias)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 14 (Permuta de aces)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 15 (Quarta Categoria)

ARTIGO 16 (Quinta Categoria)

ARTIGO 17 (Incrementos patrimoniais)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

SECO II Incidncia pessoal

Redaco anterior: Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se dependentes:

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 19 (Unies de facto)

ARTIGO 20 (mbito da sujeio)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 22 (Rendimentos obtidos em Moambique)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 23 (Co-titularidade de rendimentos)

ARTIGO 24 (Imputao especial)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO I INCIDNCIA

ARTIGO 25 (Substituio tributria)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

Redaco anterior: Os rendimentos que beneficiam de iseno.

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

ARTIGO 27 (Valores fixados em moeda diversa do metical)

ARTIGO 28 (Rendimentos em espcie)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

SECO II Rendimentos do trabalho dependente

SECO III Rendimentos empresariais e profissionais

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

ARTIGO 32 (Actos Isolados)

ARTIGO 33 (Regime simplificado de determinao do rendimento Colectvel)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

ARTIGO 35 (Encargos no dedutveis para efeitos fiscais)

ARTIGO 36 (Deduo de prejuzos fiscais)

ARTIGO 37 (Realizao do capital social com entrada do patrimnio empresarial)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

ARTIGO 38 (Aplicao de mtodos Indirectos)

LEI N 33/2007 DE 31 DEZEMBRO CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

SECO IV Rendimentos de capitais e mais-valias