Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Las potestades tributarias s#" potestades funcionales atribuidas por la Ley 1ara t$telar los intereses generales a l#s 0$e a0$7lla ebe ser,ir c#" #b&eti,i a ) c#" s#metimie"t# 1le"# a la Le) ) al Dc.#. Las 1#testa es trib$tarias 1$es( s#" c$#tas e 1# er le!alme"te atrib$i as a la A m+" 1ara la t$tela e i"tereses a&e"#s> el inters fiscal o financiero de la HP 4estatal( a$t#"+mica # l#cal5( el inters individual del ciudadano e" c#"trib$ir %con arreglo a la Ley' )( e" *i"( el inters de la colectividad e" la e*ecti,i a el ma" at# e !e"erali a c#"trib$ti,a( es ecir( el c#rrect# ) !e"erali3a # c$m1limie"t# e las "#rmas 0$e c#"creta" el eber e c#"trib$ir al s#ste"imie"t# e l#s !ast#s 1:blic#s. #. El 1r#ces# e re*#rma *iscal ) las "$e,as t7c"icas e !esti+" i"c#r1#ra as( ier#" l$!ar a $" sistema e !esti+" e l#s trib$t#s e" el 0$e s#" l#s 1artic$lares 4#bli!a #s trib$tari#s5 0$ie"es as$me" *$" ame"talme"te la aplicacin el sistema *iscal( tra"s*#rm2" #se la A m+" trib$taria ese"cialme"te e" facilitadora (ex ante )( s#bre t# #( controladora (ex post e la e*ecti,i a ) c#rrecci+" e s$ a1licaci+". La L8T "# i*ere"cia las funciones tributarias e las potestades admtvas .abilita as 1ara el esarr#ll# e a0$7llas. Las funciones tributarias 4a1arte e las im1$estas a l#s 1artic$lares5 s#" ese"cialme"te las e control 4c#m1r#baci+" e i",esti!aci+"5( las e li!uidacin 0$e "#rmalme"te eri,ar2" e a0$7llas( ) las e recaudacin c#" $ce"tes al c#br# e las e$ as a$t#li0$i a as 1#r l#s 1artic$lares # bie" li0$i a as #( e" s$ cas#( re!$lari3a as 1#r la A m+"( c$a" # el #bli!a # trib$tari# "# 1r#ce i+ al 1a!# # c$m1limie"t#( e" 1er/# # ,#l$"tari#( e las #bli!aci#"es c#rres1#" ie"tes. A em2s( e" 1alabras el TS( la e?i!e"cia &$ icial # e?tra&$ icial e" el Dc.# Trib$tari#( se s$stit$)e e" e la autotutela de la Admn( ma"i*esta a 1#r las @ AACULTADES sec$e"ciales e 7sta( ) s#"> B La e autotutela declarativa, c#"siste"te e" etermi"ar la e$ a trib$taria me ia"te s$s *ac$lta es c#m1r#ba #ras e i",esti!a #ras ) e li0$i aci+". B La e autotutela sancionadora( 1ara im1#"er sa"ci#"es trib$tarias. B La e autotutela ejecutiva( 1ara c#brar las #bli!aci#"es trib$tarias 1#r ,/a e a1remi# a mt,#. A las a"teri#res *$"ci#"es trib$tarias .a) 0$e a9a ir la funcin informativa y asistencial e la A m+". Estas *$"ci#"es ) act$aci#"es a mt,as a tra,7s e las 0$e se lle,a a cab# esta lab#r facilitadora y controladora( se istrib$)e" )( a ,eces( c#m1arte" e"tre isti"t#s +r!a"#s trib$tari#s 4 e gestin( e inspeccin( e i"cl$s#( e recaudacin5 ) se esarr#lla" asimism# e" i*ere"tes 1r#ce imie"t#s a mt,#s. Rec#"#ce el TS 0$e %el eber e i"*#rmar s#bre l#s at#s e rele,a"cia trib$taria 0$e res$lte" e las relaci#"es ec#"+micas( 1r#*esi#"ales # *i"a"cieras e c$al0$ier 1ers#"a */sica # & ca( puede hacerse valer tanto a la hora de ejercer la inspeccin como en el momento de la recaudacin.' ,irt$ $. ;a) 0$e s$bra)ar la im1#rta"cia e la funcin controladora- est# es( e las 1#testa es ) *$"ci#"es e c#m1r#baci+" e i",esti!aci+" atrib$i as a la A m+" Trib$taria e" #r e" a %c#m1r#bar e i",esti!ar l#s .ec.#s( act#s( eleme"t#s( acti,i a es( e?1l#taci#"es( ,al#res ) em2s circ$"sta"cias etermi"a"tes e la #bli!aci+" trib$taria 1ara ,eri*icar el c#rrect# c$m1limie"t# e las "#rmas a1licables al e*ect#'. La acti,i a c#"tr#la #ra e la A m+" Trib$taria eber2 a&$starse al Plan de Control Tributario elab#ra # a"$alme"te( ) el 0$e eber2" .acerse 1:blic#s l#s criteri#s !e"erales 0$e l# i"*#rme". %. L#s procedimientos e" l#s 0$e se es1lie!a" potestades controladoras )( es1$7s( reaccionales ) represivas e la A m+" trib$taria( s#" 1r#ce imie"t#s contradictorios a,#ca #s a esc$brir #misi#"es( irre!$lari a es e i"c#rrecci#"es 4ilicit$ es5 e" la a1licaci+" el sistema 1ara( e" s$ cas#( re!$lari3arlas ) e" #tr# 1r#ce imie"t# se1ara # 4sal,# re"$"cia e l#s i"teresa #s5 re1rimirlas ) sa"ci#"arlas. Act$alme"te( la regularizacin tributaria ) la sancin c#"stit$)e" actos resolutorios e = 1r#ce imie"t#s isti"t#s e" l#s 0$e se e&erce" = 1#testa es tambi7" i*ere"tes 1er# relaci#"a as ) c#m1leme"tarias> B La controladora 4 e c#m1r#baci+" e i",esti!aci+"5 1ara re!$lari3ar. B La sancionadora( 1ara re1rimir. As/( la li!uidacin admtva tributaria es el act# 0$e re*le&a e i"c#r1#ra el resultado 0$e "#rmalme"te se eri,a e las mismas> la regularizacin e la sit$aci+" *iscal e l#s #bli!a #s trib$tari#s. As/ 1$es( la li!uidacin admtva tributaria .a 1asa # a c#",ertirse e" el acto resolutorio de un procedimiento contradictorio de control fiscal" &. La funcin revisora e la A m+" e" materia trib$taria tambi7" se e?cl$)e el %2mbit# e la a1licaci+" e l#s trib$t#s( c#"s#li 2" #se as/ e" la "$e,a L8T la se1araci+" e"tre rganos gestores y resolutorios e reclamaci#"es( se1ar2" #se tambi7" = 2mbit#s e act$aci+" a mt,a> B E" el O<B1:blic# !e"eral> La ,/a a mt,a 1re,ia 0$e e" s$ cas# es 1recis# a!#tar 1ara ac$ ir a la &$ris icci+" c#"te"ci#sa( se *#rma "#rmalme"te 1#r el rec$rs# e al3a a a"te el s$1eri#r &er2r0$ic#( tambi7" +r!a"# !est#r.
B E" las c#"tr#,ersias trib$tarias> La ,/a 1re,ia es la e"#mi"a a %econmico#admtva'( sie" # c#m1ete"tes 1ara la re,isi+" #tr#s +r!a"#s 0$e la Le) tambi7" c#"si era Admn tributaria> l#s Trib$"ales ec#"+mic#Ba mt,#s( i"te!ra #s #r!2"icame"te 1#r el Mi"isteri# e Ec#"#m/a ) ;acie" a( 1er# c#" i" e1e" e"cia &er2r0$ica ) *$"ci#"al e l#s +r!a"#s !est#res. As/ 1$es( el T/t$l# 6 e la L8T se #c$1a e la re,isi+" e" ,/a a mt,a e %l#s act#s ) act$aci#"es e a1licaci+" e l#s trib$t#s ) l#s act#s e im1#sici+" e sa"ci#"es trib$tarias'( a*irma" # 1$es 0$e %las *$"ci#"es e aplicacin e l#s trib$t#s se e&ercer2" e *#rma se1ara a a la e resolucin e las reclamaci#"es ec#"+mic#Ba t,as 0$e se i"ter1#"!a" c#"tra l#s act#s icta #s 1#r la A m+" trib$taria'( as/ c#m# tambi7" c#"tra %las act$aci#"es $ #misi#"es e l#s 1artic$lares e" materia trib$taria' 0$e se c#"si era" reclamables. I"teresa estacar 0$e e" la revisin la A m+" e&ercita $"a 1#testa a mt,a i*ere"te a las e&ercita as e" la aplicacin de los tributos> c#m1r#bar si se a&$st+( *#rmal ) materialme"te( al O<. Tambi7" se c#"si era Ca1licaci+" e trib$t#sC el e&ercici# e las acti,i a es a mi"istrati,as 4 e i"*#rmaci+" ) asiste"cia a l#s #bli!a #s trib$tari#s- e !esti+"( i"s1ecci+" ) reca$ aci+"5 ) e las act$aci#"es e l#s #bli!a #s trib$tari#s 0$e se realice" e" el marc# "#rmati,# e la asiste"cia m$t$a. '. U"a ,e3 elimita # el 2mbit# e aplicacin de los tributos( le!alme"te c#m1arti # e"tre la A m+" ) l#s #bli!a #s trib$tari#s 4T/t$l# III5( ) i*ere"ci2" #l# el 1r#1i# e la potestad sa"ci#"a #ra e la A m+" trib$taria 4T/t$l# I65 )( e" *i"( el relati,# a la revisin en va admtva e l#s act#s ) res#l$ci#"es eri,a as ta"t# e la a1licaci+" el trib$t#( c#m# e la im1#sici+" e la sa"ci+" 4T/t$l# 65( c#rres1#" e re*erirse a l#s sujetos e"tre l#s 0$e la le!islaci+" istrib$)e las *$"ci#"es relaci#"a as c#" la a1licaci+" el trib$t# 4la Admn tributaria ) l#s particulares( #bli!a #s trib$tari#s5( 1ara sistemati3ar es1$7s l#s ras!#s c#m$"es e las actuaciones y procedimientos a tra,7s e l#s 0$e a0$7ll#s esarr#lla" s$s res1ecti,as tareas a1licati,as el trib$t#. DLOS SI8UIENTES = PUNTOS CORRESPONDEN A MATERIA DEL PRIMER PARCIALE
=. LOS OBLI8ADOS TRIBUTARIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS. (Leccin 11, punto IV)
La 1#sici+" ) el status jdco e l#s #bli!a #s trib$tari#s "# se a!#ta e" s$ c#" ici+" e e$ #res )( a ,eces( acree #res e la ;acie" a P:blica. As/( estaca" @ AACTORES 0$e se #1#"e" a 0$e la relaci+" cr7 it#B e$ a e"tre la ;P ) l#s #bli!a #s trib$tari#s 1$e a 1erte"ecer al es0$ema #bli!aci#"al 1r#1i# e las relaci#"es ci,iles( ) s#"> a5 El car$cter legal( ) 1#r ell#( i" is1#"ible el cr7 it# trib$tari#( sal,# 0$e la Le) estable3ca #tra c#sa. b5 La presencia de una Admn %&blica le!alme"te i",esti a e 1#testa es e a$t#t$tela 4 eclarati,a( e&ec$ti,a ) sa"ci#"a #ra5 1ara e?i!ir( 1#r s/ misma( l#s i*ere"tes cr7 it#s ) 1restaci#"es a tra,7s e 1r#ce imie"t#s trib$tari#s. c5 La e?iste"cia( a car!# e l#s #bli!a #s trib$tari#s( e $" deber gen'rico de colaboracin c#" la A m+" trib$taria( c#"stit$ci#"alme"te ,i"c$la # al eber e c#"trib$ir( ) e $" re1ert#ri# e obligaciones y deberes formales 0$e im1i e" rec#" $cir la 1#sici+" & ca el c#"trib$)e"te 4#bli!a # trib$tari#5 a la el e$ #r e" el #r e" & c# ci,il. As/ 1$es( la relacin jdca procedimental e"tre el #bli!a # trib$tari# ) la A m+" P:blica( "# es #bli!aci#"al si"# e supremaca ) e sujecin- e a./ 0$e "# sea $"a relaci+" e i!$al a . 1. <$"t# a la AP 4A m+" P:blica5( el interesado es el #tr# eleme"t# s$b&eti,# ese"cial e im1resci" ible e" t# # 1r#ce imie"t# a mt,#. La L8T me"ci#"a a l#s i"teresa #s 1er# "# l#s re!$la. De a./ 0$e el r7!ime" & c# e l#s interesados en los procedimientos de aplicacin de los tributos se e?trai!a e la is1ersa re!$laci+" 4s$sta"ti,a ) 1r#ce ime"tal5 0$e la L8T .ace e l#s obligados tributarios( ac$ ie" # s$1let#riame"te a las is1#sici#"es !e"erales s#bre l#s interesados en el procedimiento admtvo com&n. N# cabe 1$es i e"ti*icar el c#"ce1t# e obligado tributario c#" el e interesado e" l#s 1r#ce imie"t#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s( 1$est# 0$e l#s s$&et#s a l#s 0$e la "#rmati,a trib$taria im1#"e el c$m1limie"t# e #bli!aci#"es ) eberes *iscales "# s#" l#s :"ic#s interesados e" l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s( si"# 0$e .a) s$&et#s c$)#s c.#s # i"tereses le!/tim#s 1$e e" res$ltar a*ecta #s 1#r l# 0$e se res$el,a e" $" 1r#ce imie"t# el 0$e "# s#" 1arte ) al 0$e tie"e" c.# a acce er c#m# tercer#s i"teresa #s. De a./ 0$e( a1lica" # s$1let#riame"te la LR<APPAC( se c#"si erar2" i"teresa #s e" l#s 1r#ce imie"t#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s> a F$ie"es l#s 1r#m$e,a" c#m# tit$lares e c.#s # i"tereses le!/tim#s i" i,i $ales # c#lecti,#s. b F$ie"es( si" .aber i"icia # el 1r#ce imie"t#( te"!a" c.#s 0$e 1$e a" res$ltar a*ecta #s 1#r la ecisi+" 0$e e" ell#s se a #1te. c A0$ell#s c$)#s i"tereses le!/tim#s( i" i,i $ales # c#lecti,#s( 1$e a" res$ltar a*ecta #s 1#r la res#l$ci+" ) se 1ers#"e" e" el 1r#ce imie"t#.
2. C#m# re!la !e"eral( l#s 1artic$lares i"teresa #s 1# r2" c#m1arecer e" l#s 1r#ce imie"t#s 1ers#"alme"te # 1#r me i# e re1rese"ta"te. E?ce1ci#"alme"te( ) e *#rma m#ti,a a( se 1# r2 re0$erir la c#m1arece"cia 1ers#"al el #bli!a # trib$tari# e" l#s 1r#ce imie"t#s e i"s1ecci+"( c$a" # as/ l# e?i&a la "at$rale3a e las act$aci#"es a reali3ar. E" #tr#s cas#s res$lta le!alme"te 1rece1ti,a la esi!"aci+" e $" re1rese"ta"te c#" #micili# e" territ#ri# es1a9#l ) la #bli!aci+" e 1#"er e" c#"#cimie"t# e la A m+" el "#mbramie"t#( ebi ame"te acre ita #. #. Al mar!e" e la relaci+" trib$taria #bli!aci#"al 4material # s$sta"ti,a5 s$b)ace"te( la 1#sici+" e l#s #bli!a #s trib$tari#s e" l#s 1r#ce imie"t#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s se e*i"e 1#r $" c#"&$"t# e sit$aci#"es &acas acti,as ) 1asi,as( est# es( e dchos y garantas procedimentales( ) e obligaciones formales y situaciones de sujecin pasiva a las 1#testa es trib$tarias e a$t#t$tela. A em2s e l#s c.#s ) !ara"t/as 1r#cesales e"$"cia #s e *#rma c#"ce"tra a # is1ersa e" la L8T( .a) 0$e te"er e" c$e"ta l#s dchos fundamentales y las garantas constitucionales 0$e asiste" al contribuyente *re"te a las 1#testa es trib$tarias e control 4c#m1r#baci+" e i",esti!aci+"5( recaudacin ejecutiva ) polica fiscal 41#testa es i" a!at#rias ) sa"ci#"a #ras e la A m+" *iscal5( si" #l,i ar 1#r :ltim#( la proyeccin en el $mbito de los procedimientos tributarios de las exigencias derivadas del dcho fundamental a la tutela judicial efectiva sin indefensin. E" reali a ( l#s c.#s ) !ara"t/as 1r#ce ime"tales e la "#rmati,a trib$taria "# s#" si"# concreciones legales e c.#s *$" ame"tales ) !ara"t/as c#"stit$ci#"ales e l#s ci$ a a"#s ) e l#s 1ri"ci1ales ma" at#s ) e?i!e"cias c#"stit$ci#"ales( iri!i #s tambi7" a la act$aci+" e*ect$a a 1#r la A m+" e la ;P. $. P#r #tra 1arte( la "#rmati,a trib$taria im1#"e a l#s #bli!a #s trib$tari#s 4 e$ #res # "# el trib$t#5 $"as obligaciones formales( si" car2cter 1ec$"iari#( c$)# c$m1limie"t# est2 relaci#"a # c#" el esarr#ll# e act$aci#"es # 1r#ce imie"t#s trib$tari#s- 1$ i7" #se re!$lar 1#r is1#sici#"es re!lame"tarias las circ$"sta"cias relati,as al c$m1limie"t# e las #bli!aci#"es trib$tarias *#rmales. <$"t# a las es1ec/*icas #bli!aci#"es trib$tarias *#rmales el "(t. 2).2 L*T( e?iste" #tras #bli!aci#"es *#rmales e l#s 1artic$lares e" el 1r#ce imie"t# # c#" #casi+" el mism# 0$e 1$e e" c#"tem1larse es e $"a #ble 1ers1ecti,a> B E" c$a"t# ma"i*estaci#"es c#"cretas e l#s deberes de informacin y colaboracin c#" la A m+" trib$taria 0$e la &$ris1r$ e"cia c#"stit$ci#"al *$" ame"ta e" el deber de contribuir el "(t. #1.1 CE ) e" l#s 1ri"ci1i#s 0$e l# s$ste"ta". B E" c$a"t# estas #bli!aci#"es *#rmales re1rese"ta" la ,ertie"te 1asi,a e las potestades admtvas i".ere"tes a las *$"ci#"es trib$tarias. De e"tre estas obligaciones procedimentales cabr/a me"ci#"ar> B La e c#m1arecer 1ers#"alme"te e" el 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+"( c$a" # e?ce1ci#"alme"te sea re0$eri # 1ara .acerl#. B Aacilitar la 1r2ctica e i"s1ecci#"es ) c#m1r#baci#"es a mt,as( c#lab#ra" # c#" la I"s1ecci+" e" el esarr#ll# e s$s *$"ci#"es ) c#" l#s +r!a"#s e reca$ aci+" e&ec$ti,a. B A1#rtar a la A m+" trib$taria libr#s( re!istr#s( #c$me"t#s # i"*#rmaci+" trib$taria 1r#1ia # e tercer#s( as/ c#m# c$al0$ier at#( i"*#rme( a"tece e"te ) &$sti*ica"te c#" trasce" e"cia trib$taria( re0$eri # 1#r la A m+". %. La ,isi+" !l#bal e l#s c.#s ) !ara"t/as( ) e las #bli!aci#"es 1r#ce ime"tales 40$e c#"*i!$ra" la 1#sici+" & ca e l#s 1artic$lares e" la a1licaci+" e l#s trib$t#s5( "#s lle,a a c#"cl$ir 0$e( c$a" # el e$ #r trib$tari# 4tit$lar 1asi,# e $"a relaci+" & ca #bli!aci#"al5 c#m1arece e" el 1r#ce imie"t#( se i"c#r1#ra a #tra relaci+" & ca 4a &eti,a # 1r#ce ime"tal5 i" e1e" ie"te e la 1H( e" la 0$e s$ 1#sici+" "# es la e mera s$&eci+" 1asi,a( al as$mir tambi7" $" 1a1el acti,# c#m# tit$lar e c.#s ) !ara"t/as *re"te a $"a A m+" trib$taria 0$e ,ie"e #bli!a a a e&ercerlas c#"*#rme a las e?i!e"cias e la 1r#1#rci#"ali a ) e la m/"ima i"ci e"cia e" l#s c.#s e l#s 1artic$lares( ebie" # "# s+l# res1etar si"# e*e" er ) *acilitar. E" e*i"iti,a( c#"siste e" ree0$ilibrar la 1#sici+" & ca e la A m+" ) e l#s 1artic$lares e" l#s 1r#ce imie"t#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s( #b&eti,# 0$e se reitera a.#ra e" la L8T.
La Le #0+)2, LR,A--AC re!$la el procedimiento admtvo com&n. A$"0$e la re!$laci+" e l#s 1r#ce imie"t#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s "# e"tra e"tr# el 2mbit# material e la reser,a e Le)( la L8T i"c#r1#ra las "#rmas b2sicas e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s. As/( se establece" l#s principios ) las formas de actuacin e la A m+" 0$e 1ermita" c#m1a!i"ar l#s i"tereses e la ;P ) el res1et# e l#s c.#s ) !ara"t/as e l#s #bli!a #s trib$tari#s. 2. De la re!$laci+" 0$e e*ect:a la L8T e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s i"teresa estacar el es*$er3# e a a1taci+" ) a1r#?imaci+" a las "#rmas !e"erales el Dc.# a mt,#( c#"te"i as b2sicame"te e" la Le #0+)2 (LR,A--AC), c#" el 1r#1+sit# e .acer me"#s "ecesaria la cl2$s$la e s$1let#rie a . As/( $"a e las "#tas 0$e caracteri3a" a l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s es la e s$ especialidad. #. U"a 1rimera ) eleme"tal sistemati3aci+" e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s 1ermite isti"!$ir e"tre l#s procedimientos de aplicacin de los tributos 4re!$la #s e" el Tir$l# III L8T5- el procedimiento sancionador en materia tributaria 4re!$la # e" el T/t$l# I6 L8T5 &$"t# al r7!ime" e las i"*racci#"es ) sa"ci#"es trib$tarias ) l#s 1ri"ci1i#s e la 1#testa sa"ci#"a #ra- ) l#s procedimientos de revisin en va admtva 4re!$la #s e" el T/t$l# 65. $. E" $s# e la .abilitaci+" "#rmati,a !e"eral el 8#bier"# 1ara ictar las is1#sici#"es "ecesarias 1ara el esarr#ll# ) a1licaci+" e la L8T ) e las .abilitaci#"es 1artic$lares is1ersas e" ic.a Le)( se .a" a1r#ba # l#s al!$"#s te?t#s re!lame"tari#s( c#m# 1#r e&em1l#( el Re!lame"t# 8e"eral e las act$aci#"es ) 1r#ce imie"t#s e 8esti+" e I"s1ecci+" trib$taria ) esarr#ll# e l#s Pr#ce imie"t#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s( e =JJK.
G. NORMAS COMUNES E INSTITUTOS 8ENERALES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. (Leccin 11, punto VI co.p/eto)
A5 Marc# "#rmati,#.
El est$ i# e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s e?i!e e" 1rimer l$!ar( etermi"ar el tri1le marc# "#rmati,# 0$e les sir,e e re*ere"cia> La "#rmati,a trib$taria( le!al ) re!lame"taria( e car2cter !e"eral. La "#rmati,a sect#rial 1r#1ia e ca a trib$t#. Las is1#sici#"es !e"erales 4 el Dc.# a mt,#5 s#bre l#s 1r#ce imie"t#s a mt,#s( c#" car2cter s$1let#ri#. Se!:" el "(t. )' L*T> %Las act$aci#"es ) 1r#ce imie"t#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s se re!$lar2"> a) P#r las "#rmas es1eciales estableci as e" este t/t$l# ) la "#rmati,a re!lame"taria icta a e" s$ esarr#ll#( as/ c#m# 1#r las "#rmas 1r#ce ime"tales rec#!i as e" #tras le)es trib$tarias ) e" s$ "#rmati,a re!lame"taria e esarr#ll#. b) S$1let#riame"te( 1#r las is1#sici#"es !e"erales s#bre l#s 1r#ce imie"t#s a mt,#s.' E" e*i"iti,a( el c#"te"i # "#rmati,# e este art/c$l# es "$l# 1#r i"e?iste"te( ) s$ *$"ci+" es 1$rame"te rec#r at#ria e la s$1let#rie a el Dc.# a mt,# c#m:" ) e la 1re*ere"te a1licaci+" e la "#rmati,a 4!e"eral ) sect#rial( le!al ) re!lame"taria5 1r#1ia e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s( a em2s e as1irar a 0$e "# se i"tr# $3ca" m2s si"!$lari a es 1r#ce ime"tales trib$tarias 0$e las "ecesarias 0$e eci a" establecer el le!isla #r ) el 8#bier"#.
1r#ce imie"t# se i"iciar2 e #*ici# ) al e"$"cia"te "# se le c#"si erar2 i"teresa # e" las act$aci#"es 0$e se em1re" a" c#m# c#"sec$e"cia e la e"$"cia. +"# Las A m#"es trib$tarias 1# r2" a1r#bar m# el#s "#rmali3a #s e eclaraci#"es ) s#licit$ es trib$tarias( ) e?i!ir 0$e se 1rese"te" e" ell#s # bie" 1#r me i#s telem2tic#s( e" s$ cas#. 2) DESARROLLO O INSTRUCCIN 4L8T ) R8IT5> ("# Pese a s$ r:brica( el "(t. )) L*T "# re!$la l#s tr2mites 0$e ebe" lle,arse a cab# e" el esarr#ll# e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s( ebie" # ac$ irse a l#s 0$e estable3ca s#bre ca a $"# e ell#s( la "#rmati,a trib$taria( !e"eral # sect#rial )( s$1let#riame"te( a las is1#sici#"es !e"erales s#bre la i"str$cci+" el 1r#ce imie"t# a mt,# c#m:". El +r!a"# 0$e tramite el 1r#ce imie"t# reali3ar2 e #*ici# l#s act#s e i"str$cci+" "ecesari#s 1ara la etermi"aci+"( c#"#cimie"t# ) c#m1r#baci+" e l#s at#s e" ,irt$ e l#s c$ales eba 1r#"$"ciarse la res#l$ci+"( 1$ ie" # l#s i"teresa #s 1r#1#"er las act$aci#"es 0$e re0$iera" s$ i"ter,e"ci+" # c#"stit$)a" tr2mites le!al # re!lame"tariame"te estableci #s )"# %L#s act#s a mt,#s se 1r# $cir2" 1#r escrit#( a me"#s 0$e s$ "at$rale3a e?i&a # 1ermita #tra *#rma m2s a ec$a a e e?1resi+" ) c#"sta"cia'. E" l#s 1r#ce imie"t#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s las act$aci#"es e la A m+" se #c$me"ta" e" comunicaciones( diligencias e informes( a l#s 0$e ebe" a9a irse( trat2" #se e act$aci#"es i"s1ect#ras( las actas( as/ c#m# #tr#s #c$me"t#s 0$e 1$e a" 1re,erse e" la "#rmati,a es1ec/*ica e ca a 1r#ce imie"t#. *"B La audiencia al interesado # la ,ista el e?1e ie"te ) la 1#sibili a e 1rese"tar ale!aci#"es c#"stit$)e $" tr2mite el 1r#ce imie"t# 0$e la le) ebe !ara"ti3ar cuando proceda. La L8T i"cl$)e $"a "#rma c#m:" s#bre este tr2mite. -o( (e1/" 1ene("/, en to2os /os supuestos se(3 ine4cus"5/e e/ t(3.ite 2e "u2ienci" "/ inte(es"2o, en /os t6(.inos 7ue, sup/eto(i".ente, est"5/ece /" LR,A--AC, pe(o /" L*T e4cept8" 2ic9o t(3.ite en 2 CASOS: 1) Cu"n2o se susc(i5"n "ct"s con "cue(2o; o< 2) Cu"n2o en /" no(."ti=" (e1u/"2o(" 2e/ p(oce2i.iento, est6 p(e=isto un t(3.ite 2e "/e1"ciones poste(io( " 2ic9" p(opuest". En ese c"so, se(3 en 6ste t(3.ite cu"n2o ten2(3 7ue pone(se 2e ."ni>iesto e/ e4pe2iente, en un p/"?o 2e ent(e 10 " 1% 2@"s. A em2s( el R8IT establece 0$e> D$ra"te el tr2mite e a$ ie"cia se 1#" r2 e ma"i*iest# al #bli!a # trib$tari# el e?1e ie"te( as/ c#m# se i"cl$ir2" las ale!aci#"es ) l#s #c$me"t#s 0$e l#s #bli!a #s trib$tari#s tie"e" c.# a 1rese"tar e" c$al0$ier m#me"t# a"teri#r al tr2mite e a$ ie"cia. Pr#./be( $"a ,e3 reali3a # el tr2mite e a$ ie"cia #( e" s$ cas#( el e ale!aci#"es( 1$e a i"c#r1#rarse al e?1e ie"te m2s #c$me"taci+" acre itati,a e .ec.#s( sal,# 0$e se em$estre la im1#sibili a e .aberla a1#rta # a"tes e la *i"ali3aci+" e ic.# tr2mite( siem1re 0$e se a1#rte a"tes e ictar la res#l$ci+". +"B E" la relaci+" c#" la prueba is1#"e la LR<APPAC> F$e l#s .ec.#s rele,a"tes 1ara la ecisi+" e $" 1r#ce imie"t# 1# r2" acre itarse 1#r c$al0$ier me i# e 1r$eba a misible e" Dc.#( ebie" # el i"str$ct#r el 1r#ce imie"t# ac#r ar la a1ert$ra e $" 1eri# # e 1r$eba c$a" # la A m+" "# te"!a 1#r ciert#s l#s .ec.#s ale!a #s 1#r l#s i"teresa #s ) la "at$rale3a el 1r#ce imie"t# l# e?i&a. A em2s( la A m+" c#m$"icar2 a l#s i"teresa #s( c#" a"telaci+" s$*icie"te( el i"ici# e las act$aci#"es "ecesarias 1ara la reali3aci+" e las 1r$ebas 0$e .a)a" si # a miti as. E" l#s 1r#ce imie"t#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s la A m+" tie"e la 1#testa e c#m1r#bar e i",esti!ar l#s .ec.#s( eleme"t#s ) em2s circ$"sta"cias etermi"a"tes e la #bli!aci+" trib$taria( ) "# est2 #bli!a a a a&$star la li0$i aci+" a l#s at#s c#"si!"a #s 1#r l#s #bli!a #s trib$tari#s( 1$ ie" # la A m+" ,eri*icarl#s ) c#m1r#barl#s. P#r ell#( la L8T establece 0$e e" el esarr#ll# e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s "# ser2 "ecesaria la a1ert$ra e $" 1er/# # es1ec/*ic# 1ara la 1r2ctica e la 1r$eba "i la c#m$"icaci+" 1re,ia a l#s i"teresa #s. #) TERMINACIN> Las *#rmas e termi"aci+" e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s s#"> a) La res#l$ci+"( el esistimie"t#( la re"$"cia al c.#( la eclaraci+" e ca $ci a ) la im1#sibili a material e c#"ti"$arl# 1#r ca$sas s#bre,e"i as.
b) A estas( la L8T a9a e el c$m1limie"t# e la #bli!aci+" 0$e .$biera si # #b&et# e re0$erimie"t# )( e"tre #tras( la *i"ali3aci+" e $" 1r#ce imie"t# e a1licaci+" e l#s trib$t#s c#m# c#"sec$e"cia el i"ici# e #tr# 1r#ce imie"t#. c) La LR<APPAC c#"tem1la tambi7" la termi"aci+" c#",e"ci#"al me ia"te ac$er #( 1act# # c#",e"i# e"tre las 1artes( a9a i7" #se e" "$estr# 2mbit# l#s s$1$est#s e actas con acuerdo. La resolucin expresa c#"stit$)e el m# # "#rmal e termi"aci+" e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s . N# e?iste #bli!aci+" e res#l,er e?1resame"te e" l#s 1r#ce imie"t#s relati,#s a> El e&ercici# e c.#s 0$e s+l# eba" ser #b&et# e c#m$"icaci+" 1#r el #bli!a # trib$tari#. Tam1#c# e" l#s 1r#ce imie"t#s e" l#s 0$e se 1r# $3ca la ca $ci a ( la 17r i a s#bre,e"i a el #b&et#( la re"$"cia # el esistimie"t# e l#s i"teresa #s( sal,# c$a" # est#s :ltim#s s#licite" e?1resame"te 0$e la A m+" trib$taria eclare 0$e se .a 1r# $ci # al!$"a e ic.as circ$"sta"cias( ebie" # 7sta c#"testar a s$ 1etici+". El desistimiento e la s#licit$ ) la renuncia al dcho e" 0$e se *$" ame"te a0$7lla tambi7" s#" *#rmas e termi"aci+" el 1r#ce imie"t# a mt,# !e"eral. Tambi7" 1r# $cir2 termi"aci+" el 1r#ce imie"t# la imposibilidad material de continuarlo 1#r ca$sas s#bre,e"i as- ) "at$ralme"te( %el cumplimiento de la obligacin !ue hubiera sido objeto del re!uerimiento '. M2s i"ter7s #*rece la caducidad c#m# *#rma e termi"aci+" el 1r#ce imie"t# trib$tari#( 1#r i"c$m1limie"t# e la #bli!aci+" e res#l,er e" 1la3# 4M ADELANTE5.
C5 Pla3#s e res#l$ci+".
E/ co.p/e.ento neces"(io 2e /" o5/i1"cin 2e (eso/=e( e4p(es".ente /os p(oce2i.ientos t(i5ut"(ios es e/ seA"/".iento 2e un p/"?o /e1"/ p"(" cu.p/i(/". E/ p/"?o .34i.o 2e (eso/=e( /o (esue/to se(3 e/ >iB"2o en /" no(."ti=" (e1u/"2o(" 2e c"2" p(oce2i.iento, sin 7ue pue2" e4ce2e( 2e & .eses s"/=o p(e=isin 2istint" en no(." con ("n1o 2e /e o en /" no(."ti=" co.unit"(i" eu(ope". Si /" no(."ti=" (e1u/"2o(" 2e/ p(oce2i.iento no >iB" p/"?o .34i.o, 6ste se(3 2e & .eses, "p"(t3n2ose "s@ /" L*T 2e/ p/"?o 2e # .eses p(e=isto p"(" /os p(oce2i.ientos "2.t=os cu"n2o /" no(."ti=" no >iB"(" p/"?o .34i.o. E/ p(oce2i.iento 2e "p(e.io es e/ 8nico p(oce2i.iento 2e "p/ic"cin 2e /os t(i5utos, cu "s "ctu"ciones po2(3n e4ten2e(se 9"st" 7ue se p(o2u?c" /" p(esc(ipcin 2e/ 2c9o 2e co5(o. As@, s"/=o e/ p/"?o 2e 12 .eses p(e=isto p"(" e/ p(oce2i.iento (inspecto() 2e co.p(o5"cin e in=esti1"cin, e/ (esto 2e /os p(oce2i.ientos t(i5ut"(ios (e1u/"2os en /" nue=" L*T (con /" e4cepcin 2e/ p(oce2i.iento 2e "p(e.io, 7ue po2(3 e4ten2e(se 9"st" 7ue se p(o2u?c" /" p(esc(ipcin 2e/ 2c9o 2e co5(o), ten2(3n co.o p/"?o .34i.o p(e=isto 2e & .eses con c"(3cte( 1ene("/. CEl 1la3# e res#l$ci+" se c#"tar2 es e el i"ici# el 1r#ce imie"t#.
D5 Ca $ci a .
L" c"2uci2"2, co.o .o2o "no(."/ 2e te(.in"cin 2e /os p(oce2i.ientos inici"2os 2e o>icio suscepti5/es 2e 1ene("( e>ectos 2es>"=o("5/es o 2e 1("=".en, 8nic".ente se p(o2uce en "usenci" 2e (e1u/"cin e4p(es" 2e /" no(."ti=" (e1u/"2o(" 2e/ p(oce2i.iento. -(o2uci2" /" c"2uci2"2, 6st" se(3 2ec/"("2", 2e o>icio o " inst"nci" 2e/ inte(es"2o, o(2en3n2ose e/ archivo de las actuaciones, "un7ue /" caducidad del procedimiento no 2ete(.in" /" prescripcin del dcho 2e /" A2.n, "un7ue p(o2uci(3 /os si1uientes 2 E0ECTOS: a) L"s "ctu"ciones (e"/i?"2"s en /os p(oce2i.ientos c"2uc"2os no inte((u.pi(3n e/ p/"?o 2e p(esc(ipcin. b) L" c"2uci2"2 2e/ p(oce2i.iento 2ete(.in"(3 7ue /"s "ctu"ciones en 6/ (e"/i?"2"s no se consi2e(en requerimientos admtvos, con /o 7ue /"s "uto/i7ui2"ciones en su c"so, /os in1(esos e>ectu"2os po( /os inte(es"2os, se en ten2e(3n espont3ne".ente (e"/i?"2os.
E5 M#ti,aci+".
La res#l$ci+" eber2 ser m#ti,a a e" t# # cas#> L#s actos de li!uidacin tributaria( c#m# %act#s 0$e limita" c.#s s$b&eti,#s # i"tereses le!/tim#s'( .abr2" e ser m#ti,a #s e" c$al0$iera e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s e" l#s 0$e se icte".
L#s actos de comprobacin de valor. %L#s act#s 0$e limite" c.#s s$b&eti,#s # i"tereses le!/tim#s'. L#s actos denegatorios de la suspensin de la ejecucin( res1ect# a la s$s1e"si+" e" ,/a ec#"+mic#B a mt,a. Y( c#" car2cter !e"eral( res1ect# a t# #s l#s 1r#ce imie"t#s e re,isi+" a mt,a( e?i!i7" #se tambi7" la m#ti,aci+" e la i"a misi+" a tr2mite e la s#licit$ e s$s1e"si+". L#s act#s sa"ci#"a #res ) a las res#l$ci#"es icta as e" t# #s l#s 1r#ce imie"t#s e re,isi+" a mt,a.
A5 C#"ce1t# ) *i"es.
La act$al L8T e*i"e la li0$i aci+" trib$taria c#m# %el act# res#l$t#ri# me ia"te el c$al el +r!a"# c#m1ete"te e la A m+" reali3a las #1eraci#"es e c$a"ti*icaci+" "ecesarias ) etermi"a el im1#rte e la e$ a trib$taria # e la ca"ti a 0$e( e" s$ cas#( res$lte a e,#l,er # a c#m1e"sar e ac$er # c#" la "#rmati,a trib$taria'. As/( el act# e li0$i aci+" atie" e a 2 0INES -RINCI-ALES> 1) Ai&ar e?actame"te la c$a"t/a e la 1restaci+" 0$e c#rres1#" e e?i!ir 4# e" s$ cas#( e,#l,er # a mitir e" c#m1e"saci+"5 al #bli!a # trib$tari#. 2) E?i!irla 4# 1r#ce er( e" s$ cas#( a la e,#l$ci+" # c#m1e"saci+"5. P$e e e*i"irse 1$es c#m# a0$ella ma"i*estaci+" $"ilateral O1r#,isi#"al # e*i"iti,aB e la A m+" s#bre si 1r#ce e e?i!ir( e,#l,er # c#m1e"sar( ) la c$a"t/a e?acta e $"a #bli!aci+" trib$taria( ) me ia"te la c$al la A m+" e&erce s$ pretensin de cobro( i" ica" # e" s$ cas# al #bli!a #( l#s me i#s( el 1la3# ) el +r!a"# a"te el 0$e e*ect$ar el i"!res#. De l# 0$e se trata 1$es( es e etermi"ar el %im1#rte e la e$ a trib$taria # e la ca"ti a 0$e( e" s$ cas#( res$lte a e,#l,er # a c#m1e"sar'. I"te!rar2" el act# e li0$i aci+" e la e$ a trib$taria 2 COM-ONENTES> 1) La cuota # cantidad a ingresar 0$e res$lte e la #bli!aci+" trib$taria 1ri"ci1al # e las #bli!aci#"es e reali3ar 1a!#s a c$e"ta. 2) E" s$ cas#( l#s recar!#s e?i!ibles le!alme"te s#bre las bases # las c$#tas( a *a,#r el Tes#r# # e #tr#s e"tes 1:blic#s. El rest# e eleme"t#s 0$e 1# r/a" *#rmar la e$ a trib$taria 4c#m# el i"ter7s e em#ra( 1#r e&em1l#5 c#rres1#" e" a #bli!aci#"es acces#rias( c$)a li0$i aci+" s+l# se 1# r2 e*ect$ar c$a" # se li0$i e la #bli!aci+" 1ri"ci1al( # la #bli!aci+" a c$e"ta 0$e c#rres1#" a. Las li0$i aci#"es eri,a as el 1r#ce imie"t# i"s1ect#r i"c#r1#rar2" l#s intereses de demora .asta el /a e" 0$e se icte # se e"tie" a icta a la li0$i aci+"( te"ie" # e" c$e"ta 0$e el i"c$m1limie"t# el 1la3# e $raci+" el 1r#ce imie"t# etermi"ar2 0$e "# se e?i&a" i"tereses e em#ra es e 0$e se 1r# $3ca ic.# i"c$m1limie"t#( .asta la *i"ali3aci+" el 1la3#. Las sa"ci#"es trib$tarias 1ec$"iarias e&ar e *#rmar 1arte e la e$ a trib$taria( ) *#rmalme"te "# s#" #b&et# e li!uidacin si"# e imposicin( eri,a a el c#rres1#" ie"te 1r#ce imie"t# sa"ci#"a #r. Sal,# e" l#s escas#s trib$t#s 0$e se c#"ti":a" a1lica" # me ia"te la eclaraci+" e .ec.#s 1#r el #bli!a # trib$tari# se!$i a e la acti,i a li0$i a #ra e la A m+" e" est#s cas#s( e" l#s resta"tes cas#s s#" l#s 1artic$lares 0$ie"es as$me" las funciones # tareas aplicativas el trib$t# 4 eclaraci+"( cali*icaci+" & ca( c$a"ti*icaci+" e la 1restaci+" e i"!res#5. La li0$i aci+" e la A m+" trib$taria( 1$es( re1rese"ta m2s bie" $" act# e reaccin ) correccin( es ecir( e regularizacin e la relaci+" trib$taria ) e la sit$aci+" trib$taria el c#"trib$)e"te. C#",ie"e a9a ir 1#r :ltim# 0$e( %en los supuestos de delito fiscal la li!uidacin no se realiza por la Admn tributaria, sino por el propio ,ribunal %enal'.
=5 I e"ti*icaci+" el c#"ce1t# trib$tari#> El c#"ce1t# trib$tari# 0$e se li0$i a 4re!$lari3a5. Es ecir( el trib$t# # la 1restaci+" c$)a c$a"t/a se etermi"a( l# 0$e im1lica e?1resar t# #s s$s eleme"t#s c#"*i!$ra #tes 41res$1$est# e .ec.# c#"cret#( s$&et# #bli!a #( 1er/# # im1#siti,#( etc.5 @5 La a$t#ri a $ +r!a"# 0$e l# icta> Es "ecesari# 1ara c#"#cer si se a #1t+ # "# 1#r 0$ie" era c#m1ete"te 1ara li0$i ar 4c#"tr#lar ) re!$lari3ar5 esa c#"creta #bli!aci+". G5 La 1rete"si+" e c#br#> E?i!e"cia # ma" at# im1erati,# e 0$e( si 1r#ce e( se i"!rese la 1restaci+" e" el im1#rte 0$e se re!$lari3a ) li0$i a. La li0$i aci+" c#m# %acto resolutorio' "# 1$e e limitarse a reali3ar %operaciones de cuantificacin'( si"# 0$e ebe c#"te"er la c#rres1#" ie"te motivacin e" la 0$e se re*le&e el 1r#ces# 0$e c#" $ce a la res#l$ci+" a #1ta a. De a./ 0$e la .oti="cin c#"stit$)a $" elemento estructural e l#s act#s a mt,#s 0$e im1#"e" eberes ) #bli!aci#"es # a*ecte" # limite" % c.#s s$b&eti,#s # i"tereses le!/tim#s' e l#s a mi"istra #s. As/( el act# e li0$i aci+" ebe c#"te"er 2 ELEMENTOS 4c#m1leme"tari#s5> 1) L#s hechos( at#s( ,al#raci#"es )( e" !e"eral( criteri#s 0$e .a" a # l$!ar a la re!$lari3aci+" e la sit$aci+" trib$taria el s$&et# 1asi,#( e?1resa #s e *#rma c#"creta ) 1recisa. 2) L#s fundamentos de -cho( 0$e a1r#?ima" l#s .ec.#s escrit#s a la le!ali a el m#me"t# e s$ a1licaci+". E" e*i"iti,a( el act# e li0$i aci+" .abr2 e e?1resar l#s eleme"t#s 0$e 1ermita" fijar el contenido y el lmite de los concretos deberes de prestacin( )a 0$e ebe 1r#te!erse el c.# e l#s ci$ a a"#s .aci7" #les saber e *#rma clara( se"cilla( 1recisa e i"teli!ible l#s .ec.#s ) eleme"t#s a ici#"ales 0$e m#ti,a" la li0$i aci+"( c$)# 1a!# se e?i!e. Pese a 0$e la falta # insuficiencia de la motivacin es $"# e l#s efectos m2s *rec$e"teme"te i",#ca #s 1#r l#s #bli!a #s trib$tari#s( "# e?iste $"a clara #ctri"a &$ris1r$ e"cial "i s#bre la naturaleza "i s#bre l#s e*ect#s eri,a #s el i"c$m1limie"t# e la m#ti,aci+". E" "$estra #1i"i+"( la m#ti,aci+" "# es $" eleme"t# *#rmal si"# ese"cial el act# e li0$i aci+"( 1#r @ MOTI6OS> a E,ita la arbitrarie a e la A m+"( ase!$ra" # s$ im1arciali a #bli!2" #le a ar c$e"ta e las ra3#"es *2cticas ) &acas etermi"a"tes e la res#l$ci+" a #1ta a b E,ita la i" e*e"si+" el #bli!a # trib$tari# 1#r esc#"#cimie"t# # im1#sibili a e rebatir # reacci#"ar *re"te a la ecisi+" a #1ta a( .acie" # 1#sible as/ s$ c.# e e*e"sa. c Permite el c#"tr#l &$ icial e la le!ali a e la act$aci+" a mt,a ) el s#metimie"t# 1le"# e la A m+" a la le) ) al Dc.#. <$"t# a est#s as1ect#s( i"te!ra"tes e l# 0$e 1# r/a e"#mi"arse el c#"te"i # ese"cial el act# e li0$i aci+"( s$ notificacin al #bli!a # 4re0$isit# ese"cial 1ara s$ eficacia5 c#"te" r2 #tr#s e?trem#s 0$e "# s#" si"# e?i!e"cias e las "#ti*icaci#"es a mt,as. E/ "cto 2e /i7ui2"cin se p(esent" co.o un "ut6ntico "cto "2.t=o, 2ot"2o 2e p(esuncin 2e ="/i2e? e>ic"ci" p(opi" 2e e//os, 2e sus consecuenci"s 2e eBecuti=i2"2 in.e2i"t" "utotute/" "2.t=". Co.o c"("cte(@stic"s e4te(n"s, 2e5en "A"2i(se /" e4i1enci" 2e su noti>ic"cin su (ecu((i5i/i2"2.
1J
a) Cu"n2o "/1uno 2e /os e/e.entos 2e /" o5/i1"cin t(i5ut"(i" se 2ete(.ine en >uncin 2e /os co((espon2ientes " ot("s o5/i1"ciones 7ue no 9u5ie("n si2o co.p(o5"2"s, 7ue 9u5ie("n si2o (e1u/"(i?"2"s .e2i"nte /i7ui2"cin p(o=ision"/ o .e2i"nte /i7ui2"cin 2e>initi=" 7ue no >ue(" >i(.e. b) Cu"n2o e4ist"n e/e.entos 2e /" o5/i1"cin t(i5ut"(i" cu " co.p(o5"cin con c"(3cte( 2e>initi=o no 9u5ie(" si2o posi5/e 2u("nte e/ p(oce2i.iento po( "/1un" 2e /"s c"us"s t"s"2"s. c) Cu"n2o p(oce2" >o(.u/"( 2istint"s p(opuest"s 2e /i7ui2"cin en (e/"cin con un" .is." o5/i1"cin t(i5ut"(i". d) Cu"n2o "s@ se 2ete(.ine en ot("s 2isposiciones /e1"/es o (e1/".ent"(i"s. CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC En e/ p/"no procedimental /" 2istincin ent(e /i7ui2"ciones p(o=ision"/es o 2e>initi="s consiste en 7ue /" p(o=ision"/es no p(o2ucen un" =incu/"cin 2e>initi=" ni p"(" e/ suBeto ni p"(" /" A2.inist("cin, 7ue po2(3 (ecti>ic"( (sin /i.it"cin "/1un") /"s p(o=ision"/es "nte(io(.ente p("ctic"2"s. As@, /" /i7ui2"cin p(o=ision"/ (esu/t"nte 2e un procedimiento !estor de verificacin de datos, en /" .e2i2" en 7ue este no i.pi2e /" poste(io( co.p(o5"cin 2e/ o5Beto 2e /" .is.", 2ent(o 2e/ p/"?o 2e p(esc(ipcin, po2(3 (esu/t"( sucesi=".ente .o2i>ic"2" po( ot(" /i7ui2"cin p(o=ision"/ 2e(i="2" 2e un" u/te(io( co.p(o5"cin 1esto(" en t"nto no 9" " t("nscu((i2o e/ p/"?o 2e p(esc(ipcin. En c".5io, /" /i7ui2"cin 2e>initi=" se(3 in.o2i>ic"5/e s"/=o 7ue se" consecuenci" 2e "/1uno 2e /os p(oce2i.ientos especi"/es 2e (e=isin o consecuenci" 2e su i.pu1n"cin .is.". BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB As@, /o 7ue t".5i6n 2istin1ue un" /i7ui2"cin p(o=ision"/ 2e /" 2e>initi=" se" e/ /u1"( 7ue un" ot(" ocup"n en e/ p(oce2i.iento 2e "p/ic"cin 2e /os t(i5utos. "na liquidacin definitiva, por serlo, resulta inmodificable, s"/=o 7ue /o se" co.o consecuenci" po( "/1uno 2e /os p(oce2i.ientos especi"/es 2e (e=isin, o co.o consecuenci" 2e su i.pu1n"cin. CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC En c".5io, /" /i7ui2"cin p(o=ision"/ es suscepti5/e 2e se( .o2i>ic"2" en sucesi=os p(oce2i.ientos 2e 1estin o inspeccin t(i5ut"(i", .e2i"nte /" "cti=i2"2 "2.inist("ti=" 2e comprobacin e investi!acin, en t"nto no 9" " t("nscu((i2o e/ p/"?o 2e p(esc(ipcin. L"s /i7ui2"ciones p(o=ision"/es n"cen, pues, sin =oc"cin 2e pe(."nenci" est"n2o //"."2"s " se( (ecti>ic"2"s, "/ .enos, po( /" 2e>initi=", "un7ue no neces"(i".ente 9" 2e 2"(se su co((eccin si no "((oB" nue=os 2"tos. L" R*IT est"5/ece un /@.ite " /" posi5/e .o2i>ic"cin u/te(io( 2e /"s /i7ui2"ciones p(o=ision"/es 2ict"2"s en un p(oce2i.iento 2e inspeccin, 2isponien2o 7ue /os e/e.entos 2e /" o5/i1"cin t(i5ut"(i" co.p(o5"2os e in=esti1"2os en e/ cu(so 2e un"s "ctu"ciones 7ue 9u5ie("n te(.in"2o con un" /i7ui2"cin p(o=ision"/, no po2(3n (e1u/"(i?"(se nue=".ente en un p(oce2i.iento inspecto( poste(io(, s"/=o 7ue concu((" "/1un" 2e /"s ci(cunst"nci"s " 7ue se (e>ie(en , e4c/usi=".ente, en (e/"cin con /os e/e.entos 2e /" o5/i1"cin t(i5ut"(i" ">ect"2os po( 2ic9"s ci(cunst"nci"s. La s$cesi+" e 1r#ce imie"t#s e c#"tr#l trib$tari# "# 1$e e ar l$!ar a $"a reiteraci+" e act$aci#"es e c#m1r#baci+" 0$e ,$l"ere las e?i!e"cias( e"tre #tr#s( el 1ri"ci1i# e se!$ri a &$r/ ica ) el erec.# el c#"trib$)e"te a la certeza li!uidatoria ) a "# s#1#rtar #s c#m1r#baci#"es trib$tarias e i 7"tic# c#"te"i # ) alca"ce s#bre $" mism# eleme"t# el trib$t#. As/( la li0$i aci+" 1r#,isi#"al 0$e "# .a)a si # 1#steri#rme"te c#m1r#ba a $ra"te el 1la3# e 1rescri1ci+" a 0$irir2( $"a ,e3 tra"sc$rri # 7ste( l#s caracteres e i"m# i*icabili a 1r#1i#s e la li0$i aci+" e*i"iti,a. Las li0$i aci#"es e*i"iti,as ) las 1r#,isi#"ales .a" e "#ti*icarse a l#s i"teresa #s ) s#" rec$rribles( abrie" # tras ellas el 1er/# # ,#l$"tari# e i"!res# ) #bli!a" # al s$&et# a 0$e l# e*ect:e e" l#s m# #s ) 1la3#s 0$e la 1r#1ia "#ti*icaci+" i" ica. 8#3a" # tambi7" ambas e la 1res$"ci+" e le!ali a ) resta"tes "#tas e l#s act#s a mi"istrati,#s. E" tal se"ti #( la li0$i aci+" 1r#,isi#"al s+l# l# es a e*ect#s e s$ 1#sible m# i*icaci+" 1#r #tra 1#steri#r( 1er# e" ta"t# 7sta "# se 1r# $3ca s$rtir2 e*ect#s c#" car2cter ) e*icacia i" e*i"i #s.
11
As/( se esarr#lla e" *$"ci+" a = PRINCIPIOS> 1.B P. e e*icacia e la A m+"> 2 e>ectos: a) C#m# c#" ici+" e e*icacia el act#. b) Determi"ar el i"ici# e l#s 1la3#s 1ara rec$rrir el act#( e" ,/a a mt,a # &$ris icci#"al. =.B P. e !ara"t/a e l#s a mi"istra #s> 2 >unciones: a) Para la A m+"( )a 0$e e la "#ti*icaci+" e1e" e la eficacia ) la firmeza si "# es rec$rri #. b) Para l#s i"teresa #s( )a 0$e la c#m$"icaci+" *#rmal el act# 1#sibilita s$ cumplimiento ) !ara"ti3a( e" s$ cas#( el c.# e reaccionar jdcamente c#"tra 7l. A em2s( la "#ti*icaci+" a*ecta al 1ri"ci1i# e la b$e"a *e e" las relaci#"es e"tre la A m+" ) l#s ci$ a a"#s( 0$e im1#"e a 7st#s %$" eber e c#lab#raci+" c#" la A mi"istraci+" e" la rece1ci+" e l#s act#s e c#m$"icaci+" 0$e a0$7lla les iri&a'. As/( se!:" la LR<APPAC( eber2" "#ti*icarse a l#s i"teresa #s las res#l$ci#"es ) l#s act#s a mi"istrati,#s icta #s e" c$al0$iera e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s 0$e % afecten a sus derechos e intereses' 1ractic2" #se la "#ti*icaci+" %por cual!uier medio 0$e 1ermita te"er c#"sta"cia e la rece1ci+" 1#r el i"teresa # # s$ re1rese"ta"te( as/ c#m# e la *ec.a( la i e"ti a ) el c#"te"i # el act# "#ti*ica #'( ebie" # i"c#r1#rarse al e?1e ie"te la acre itaci+" e la "#ti*icaci+" e*ect$a a. Para reali3arse me ia"te medios telem$ticos se re0$erir2 0$e el i"teresa # .a)a se9ala # ic.# me i# c#m# 1re*ere"te # c#"se"ti # e?1resame"te s$ $tili3aci+"( i e"ti*ica" # a em2s la irecci+" electr+"ica c#rres1#" ie"te. Las especialidades 1re,istas 1ara las "#ti*icaci#"es trib$tarias se re*iere"> al l$!ar e 1r2ctica e las mismas( las 1ers#"as le!itima as 1ara recibirlas ) a la "#ti*icaci+" 1#r c#m1arece"cia( estableci7" #se a em2s etermi"a as 1artic$lari a es is1ersas e" la L8T( res1ect# a la "#ti*icaci+" e etermi"a #s act#s tales c#m# las li!uidaciones tributarias( actas con acuerdo( actas de conformidad( # res1ect# a la *#rma e e"te" er c$m1li a la #bli!aci+" e "#ti*icar la res#l$ci+" e?1resa e t# as las c$esti#"es 1la"tea as e" l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s( # a l#s e*ect#s e la *alta e "#ti*icaci+" e ic.a res#l$ci+". 2. E" c$a"t# al l$!ar e 1r2ctica e las "#ti*icaci#"es( la L8T isti"!$e e"tre> a) -(oce2i.ientos inici"2os " so/icitu2 2e/ inte(es"2o: L" noti>ic"cin se p("ctic"(3 en e/ /u1"( seA"/"2o " t"/ e>ecto po( e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io o su (ep(esent"nte o, en su 2e>ecto, en e/ 2o.ici/io >isc"/ 2e uno u ot(o. b) -(oce2i.ientos inici"2os 2e o>icio: L" noti>ic"cin po2(3 p("ctic"(se en e/ 2o.ici/io >isc"/ 2e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io o su (ep(esent"nte, en e/ cent(o 2e t("5"Bo, en e/ /u1"( 2on2e se 2es"((o//e /" "cti=i2"2 econ.ic" o en cu"/7uie( ot(o "2ecu"2o " t"/ >in. La L8T 1ri,a e e*ect#s el cambi# e #micili# *iscal .asta 0$e el #bli!a # trib$tari# c$m1la el eber e c#m$"icarl# a la A mi"istraci+". E" c$a"t# a la "#ti*icaci+" e l#s act#s ) res#l$ci#"es 0$e a*ecte" a l#s i"teresa #s # 1#"!a" t7rmi"# e" c$al0$ier i"sta"cia a $"a reclamaci+" ec#"+mic#Ba mi"istrati,a( la L8T is1#"e 0$e %ser2" "#ti*ica #s a a0$7ll#s e" el #micili# se9ala # #( e" s$ e*ect#( e" la Secretar/a el Trib$"al c#rres1#" ie"te( me ia"te e"tre!a # e1+sit# e la c#1ia /"te!ra e s$ te?t#'- ) c#" e?1resi+" e l#s rec$rs#s 0$e 1r#ce a"( +r!a"# a"te el 0$e i"ter1#"erl#s ) 1la3#s. #. No es i.p(escin2i5/e /" (ecepcin 2e /" noti>ic"cin po( e/ inte(es"2o en pe(son". -o( e//o cu"n2o /" noti>ic"cin se p("cti7ue en e/ /u1"( 2esi1n"2o po( e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io o su (ep(esent"nte, o en e/ 2o.ici/io >isc"/ 2e uno u ot(o, F2e no 9"//"(se p(esentes en e/ .o.ento 2e /" ent(e1", po2(3 9"ce(se c"(1o 2e /" .is." cualquier persona que se encuentre en dicho lu!ar o domicilio # ha!a constar su identidad, as$ como los empleados de la comunidad de vecinos o propietarios G...HI. C$a" # el i"teresa # # s$ re1rese"ta"te rec.ace" la "#ti*icaci+"( se .ar2" c#"star e" el e?1e ie"te las circ$"sta"cias el i"te"t# e "#ti*icaci+"( ) se te" r2 la misma 1#r e*ect$a a. Si e" el m#me"t# e e"tre!arse la "#ti*icaci+" se t$,iera c#"#cimie"t# el *allecimie"t# # e?ti"ci+" e la 1ers#"ali a &$r/ ica el #bli!a # trib$tari#( eber2 .acerse c#"star esta circ$"sta"cia ) la A m+" eber2 c#m1r#bar tal e?trem#. E" est#s cas#s( c$a" # la "#ti*icaci+" se re*iera a la res#l$ci+" 0$e 1#"e *i" al 1r#ce imie"t#( ic.a act$aci+" ser2 c#"si era a c#m# $" i"te"t# e "#ti*icaci+" ,2li # a l#s s#l#s e*ect#s e e"te" er c$m1li a la #bli!aci+" e "#ti*icar e"tr# el 1la3# m2?im# e $raci+" e l#s 1r#ce imie"t#s( a$"0$e se eber2 e*ect$ar la "#ti*icaci+" a l#s s$ces#res el #bli!a # trib$tari# 0$e c#"ste" c#" tal c#" ici+" e" el e?1e ie"te. $. Se p(e=6 t".5i6n /" notificacin por comparecencia, cu"n2o no se" posi5/e e>ectu"( /" noti>ic"cin "/ o5/i1"2o t(i5ut"(io o " su (ep(esent"nte po( c"us"s no i.put"5/es " /" A2.inist("cin e intent"2" "/ .enos 2 =eces en e/ 2o.ici/io >isc"/, o en e/ 2esi1n"2o po( e/ inte(es"2o si se t("t" 2e un p(oce2i.iento inici"2o "
1=
so/icitu2 2e/ .is.o, se 9"(3n const"( en e/ e4pe2iente /"s ci(cunst"nci"s 2e /os intentos 2e noti>ic"cin. Se(3 su>iciente un so/o intento cu"n2o e/ 2estin"t"(io conste co.o 2esconoci2o en 2ic9o 2o.ici/io o /u1"(. En este supuesto, se cit"(3 "/ o5/i1"2o o " su (ep(esent"nte p"(" se( noti>ic"2os po( co.p"(ecenci" po( .e2io 2e "nuncios 7ue se pu5/ic"(3n po( un" so/" =e? p"(" c"2" inte(es"2o, po( "/1uno 2e /os si1uientes .e2ios: En /" se2e e/ect(nic" 2e/ O(1"nis.o co((espon2iente, se18n /" Le 2e "cceso e/ect(nico " /os ciu2"2"nos " /os Se(=icios -85/icos. En e/ %&' o en /os 5o/etines 2e /"s CCAA o 2e /"s p(o=inci"s, se18n /" A2.inist("cin 2e /" 7ue p(oce2" e/ "cto 7ue se p(eten2e noti>ic"( e/ 3.5ito te((ito(i"/ 2e/ (1"no 7ue /o 2icte. L" pu5/ic"cin en e/ %olet$n &ficial co((espon2ientes se e>ectu"(3 /os 2@"s % 20 2e c"2" .es, o en su c"so, e/ 2@" in.e2i"to 935i/ poste(io(. Estos "nuncios po2(3n e4pone(se en /" o>icin" 2e /" A2.n t(i5ut"(i" co((espon2iente "/ 8/ti.o 2o.ici/io >isc"/ conoci2o. En e/ c"so 2e 7ue e/ 8/ti.o 2o.ici/io conoci2o ("2ic"(" en e/ e4t("nBe(o, e/ "nuncio se po2(3 e4pone( en e/ consu/"2o o seccin consu/"( 2e /" e.5"B"2" co((espon2iente. Si /" co.p"(ecenci" no se 9u5ie(e p(o2uci2o en e/ p/"?o 2e 1% 2@"s n"tu("/es, cont"2os 2es2e e/ si1uiente "/ 2e /" pu5/ic"cin 2e/ "nuncio, o se (e98s" (eci5i( /" in>o(."cin 7ue se p(eten2e noti>ic"(, /" noti>ic"cin se enten2e(3 p(o2uci2" " to2os /os e>ectos /e1"/es e/ 2@" si1uiente "/ 2e/ =enci.iento 2e/ p/"?o seA"/"2o. C$a" # el i"ici# e $" 1r#ce imie"t# # $"# e s$s tram/tese e"tie" a" "#ti*ica #s 1#r i"c#m1arece"cia el #bli!a # trib$tari# # s$ re1rese"ta"te( e" el 1la3# e 1I /as estableci #( se le te" r2 1#r "#ti*ica # e las s$cesi,as act$aci#"es ) ili!e"cias e ic.# 1r#ce imie"t#( ma"te"i7" #se el c.# 0$e le asiste e c#m1arecer e" c$al0$ier m#me"t# el mism#( c#" la e4cepcin e las li0$i aci#"es 0$e se icte" e" el 1r#ce imie"t# ) l#s ac$er #s e e"a&e"aci+" e l#s bie"es embar!a #s( 0$e eber2" ser "#ti*ica #s c#" arre!l# al r7!ime" "#rmal e la "#ti*icaci+"( a$"0$e las ili!e"cias e embar!# s/ 1# r2" te"erse 1#r "#ti*ica as. %. E" el s$1$est# e las "#ti*icaci#"es e" a1arta #s 1#stales( el e",/# se e1#sitar2 e" el i"teri#r e la #*ici"a ) 1# r2 rec#!erse 1#r el tit$lar el a1arta # # 1#r la 1ers#"a a$t#ri3a a( e"te" i7" #se 1ractica a la "#ti*icaci+" 1#r el tra"sc$rs# e l#s 1J /as "at$rales es e el e1+sit# el e",/# e" la #*ici"a. La R8IT re!$la las notificaciones en direccin electrnica( establecie" # 0$e ca a A m+" trib$taria 1# r2 ac#r ar la asi!"aci+" e $"a irecci+" electr+"ica 1ara la 1r2ctica e "#ti*icaci#"es a l#s #bli!a #s trib$tari#s 0$e "# te"!a" la c#" ici+" e 1ers#"a */sica- 1$ ie" #( "# #bsta"te( ac#r arse la asi!"aci+" e $"a irecci+" electr+"ica a las 1ers#"as */sicas 0$e 1erte"e3ca" a l#s c#lecti,#s 0$e( 1#r ra3+" e s$ ca1aci a ec#"+mica # t7c"ica( e icaci+" 1r#*esi#"al $ #tr#s m#ti,#s acre ita #s( te"!a" !ara"ti3a # el acces# ) is1#"ibili a e l#s me i#s tec"#l+!ic#s 1recis#s. A$era e est#s s$1$est#s( 1ara 0$e la "#ti*icaci+" se 1racti0$e $tili3a" # al!:" me i# electr+"ic#( se re0$erir2 0$e el i"teresa # .a)a se9ala # ic.# me i# c#m# 1re*ere"te # .a)a c#"se"ti # s$ $tili3aci+". La STS e ==QJ=Q=J1=( res#l,ie" # el rec$rs# i"ter1$est# c#"tra el RD 1.@L@Q=J1J( rec#"#ce la ,ali e3 e la "#rma re!lame"taria c#"si era" # 0$e al "# estar re!$la as las "#ti*icaci#"es electr+"icas e" las "#rmas trib$tarias( s$ re!$laci+" e" el erec.# A mi"istrati,# c#"stit$)e el meca"ism# s$1let#ri# c#"sa!ra # e" el art. K L8T ) e"tie" e 0$e se trata e #s m# #s e "#ti*icaci+" trib$tarias- el e la L8T ) el el RD im1$!"a #. S#" #s m# #s e "#ti*icaci+" se1ara #s( 0$e c#e?iste"( 1er# "# se s#la1a" "i s$1er1#"e". &. E" cas# e la "#ti*icaci+" e li!uidaciones tributarias a l#s #bli!a #s trib$tari#s eber2 e?1resar> l#s eleme"t#s e i e"ti*icaci+" el s$&et# ) l#s etermi"a"tes e la c$a"t/a e la e$ a trib$taria- la m#ti,aci+" e la misma c#" e?1resi+" e l#s .ec.#s ) eleme"t#s ese"ciales 0$e la #ri!i"e"( as/ c#m# e l#s *$" ame"t#s e c.#- l#s me i#s e im1$!"aci+"( c#" i" icaci+" e 1la3#s ) +r!a"#s a"te l#s 0$e .a)a" e e&ercitarse- el l$!ar( 1la3# ) *#rma e" 0$e ebe ser satis*ec.a la e$ a trib$taria- ) s$ car2cter e 1r#,isi#"al # e*i"iti,a. Para l#s tributos de cobro peridico por recibo 4.#) s+l# al!$"#s l#cales5( 1# r2" "#ti*icarse c#lecti,ame"te las s$cesi,as li0$i aci#"es me ia"te e ict#s 0$e as/ l# a ,ierta". Para las notificaciones t$citas( 1# r2 is1#"erse 1#r ,/a re!lame"taria e" 0$7 s$1$est#s "# sea 1rece1ti,a la "#ti*icaci+" e?1resa( siem1re 0$e se a ,ierta 1#r escrit# al #bli!a # trib$tari# # a s$ re1rese"ta"te. ;a) 1$es( = SUPUESTOS e "#ti*icaci#"es t2citas "# re!lame"tari#s si"# le!ales> Las actas con acuerdo- )R Las actas de conformidad. E" amb#s cas#s( %se e"te" er2 1r# $ci a ) "#ti*ica a la li0$i aci+"' e" l#s t7rmi"#s e la 1r#1$esta *#rm$la a e" el acta( si tra"sc$rri # $" etermi"a # 1la3# es e la *ec.a el acta 41J /as e" las actas c#" ac$er # ) $" mes e" las e c#"*#rmi a 5 "# se .$biera "#ti*ica # al i"teresa # ac$er # el +r!a"# c#m1ete"te 1ara li0$i ar e" l#s t7rmi"#s re*eri #s e" $"# ) #tr# 1rece1t#.
1@
'. La A m+" trib$taria( e" ,irt$ e l#s ac$er #s ) c#",e"i#s i"ter"aci#"ales s$scrit#s 1#r Es1a9a( 1# r2 s#licitar e la a$t#ri a c#m1ete"te e #tr# Esta # la 1r2ctica e la "#ti*icaci+" e c$al0$ier act# icta # 1#r ella( "#ti*icaci+" 0$e eber2 acre itarse me ia"te la i"c#r1#raci+" al e?1e ie"te e la c#m$"icaci+" a la a$t#ri a c#m1ete"te es1a9#la e la "#ti*icaci+" e*ect$a a 1#r ic.# Esta # c#"*#rme a s$ 1r#1ia "#rmati,a( ) se te" r2 1#r ,2li ame"te e*ect$a a. L#s act#s a mi"istrati,#s icta #s e" Es1a9a 1#r la A mi"istraci+" trib$taria e" el marc# e la asiste"cia m$t$a 1# r2" ser "#ti*ica #s e" territ#ri#s e #tr# Esta # me ia"te la asiste"cia e la a$t#ri a c#m1ete"te e ese esta #( 1r# $cie" # l#s mism#s e*ect#s 0$e si se .$biese" reali3a # c#"*#rme a la "#rmati,a es1a9#la( basta" # c#" 0$e la a$t#ri a re0$eri a c#m$"i0$e 0$e se .a e*ect$a # la "#ti*icaci+" s#licita a. Si tra"sc$rri #s = meses es e el e",/# e la s#licit$ e "#ti*icaci+"( la A mi"istraci+" trib$taria "# .a recibi # res1$esta e la a$t#ri a re0$eri a res1ect# a la *ec.a e "#ti*icaci+"( se 1# r2 1r#ce er a la "#ti*icaci+" 1#r c#m1arece"cia 4 "(t. 1'' L*T5. J. Trat2" #se e actuaciones tributarias de los particulares( est# es( %act$aci#"es $ #misi#"es e l#s 1artic$lares e" materia trib$taria( s$sce1tibles e reclamaci+" ec#"+mic#Ba mi"istrati,a'( "# e?iste "#ti*icaci+" 4al "# ser act#s a mi"istrati,#s5 si"# $"a %participacin de conocimiento'( "# sie" # "ecesari# 0$e %el #c$me"t# 0$e materialice la rete"ci+" c#"te"!a l#s re0$isit#s 0$e .a e c$m1lir la "#ti*icaci+" re!$lar e l#s act#s a mi"istrati,#s( 1ri"ci1alme"te la i" icaci+" e rec$rs#s'. De a./ 0$e la reclamaci+" eba i"ter1#"erse e" el 1la3# e $" mes a c#"tar es e el /a si!$ie"te a a0$el e" 0$e !uede constancia e la reali3aci+" $ #misi+" e la rete"ci+" # i"!res# a c$e"ta( e la re1erc$si+" m#ti,# e la reclamaci+" # e la s$stit$ci+" eri,a a e las relaci#"es e"tre el s$stit$t# ) el c#"trib$)e"te. ). Res1ect# e las notificaciones defectuosas se is1#"e 0$e( c#"te"ie" # el te?t# /"te!r# el act#( #mitiere" al!$"# e l#s em2s re0$isit#s le!alme"te e?i!ibles( s$rtir2" e*ect# a 1artir e la *ec.a e" 0$e el i"teresa # realice act$aci#"es 0$e s$1#"!a" el c#"#cimie"t# el c#"te"i # ) alca"ce e la res#l$ci+" # el act# #b&et# e la "#ti*icaci+" # res#l$ci+"( # i"ter1#"!a c$al0$ier rec$rs# !ue proceda. Da # 0$e la "#ti*icaci+" e las li0$i aci#"es abre sim$lt2"eame"te el plazo para su ingreso y el plazo para recurrir( es e?1licable la trasce" e"cia 0$e la 1r#1ia "#rmati,a ) la &$ris1r$ e"cia #t#r!a" al e?act# c$m1limie"t# e s$s re0$isit#s. Ell# m#ti,a asimism# 0$e s$ #misi+" # e*ect# i"s$bsa"able 1ri,e e t# a e*icacia al act#( 1$es c#l#ca al s$&et# e" $"a 1#sici+" e i" e*e"si+" 0$e le im1i e S1#r esc#"#cer el act#S im1$!"ar e" ,/a a mi"istrati,a )( c#"si!$ie"teme"te( e" la c#"te"ci#sa( a*ecta" # a la t$tela &$ icial e*ecti,a.
1G
F$e s#" me i#s e 1r$eba 0$e la A m+" "# est2 #bli!a a a $tili3ar. b) La 1res$"ci+" sim1le # e .ec.#> Se e?i!e 0$e e"tre el .ec.# 1res$"t# ) el em#stra # ebe .aber $" e"lace 1recis# ) irect# se!:" las re!las el criteri# .$ma"#. Eent(o 2e /"s p(esunciones /e1"/es, c"5e 2istin1ui( ent(e: 1.C -(esunciones si.p/es o Fiuris tantumI: Suponen un" .e(" in=e(sin 2e /" c"(1" 2e /" p(ue5", 2es2e e/ .o.ento 7ue pue2en se( 2est(ui2"s po( "/1un" p(ue5" 7ue se /es opon1". 2.C -(esunciones "5so/ut"s o Fiuris et de iureI: No "2.iten p(ue5" "/1un" en cont("(io e i.pi2en po( co.p/eto /" cont(o=e(si", ("?ones po( /"s cu"/es un secto( 2e /" 2oct(in" ci=i/@stic" 9" enten2i2o 7ue no son =e(2"2e(os .e2ios 2e p(ue5" sino F2ec/"("ciones /e1"/esI 7ue p(o2ucen un 2esp/"?".iento 2e /" c"(1" 2e /" p(ue5" (iuris tantum) o un" 2ispens" 2e /" p(ue5" (iuris et de iure). La L8T rec#"#ce el erec.# e la A mi"istraci+" a c#"si erar tit$lar e c$al0$ier bie"( e?1l#taci+" # acti,i a a 0$ie" *i!$re c#m# tal e" $" Re!istr# *iscal # e car2cter 1:blic#( a mitie" # 1r$eba e" c#"trari#( #1ta" # e*i"iti,ame"te 1#r c#"si erarla $"a 1res$"ci+" le!al. $. P$e e c#"cl$irse 0$e s#" e a1licaci+" e" el 2mbit# trib$tari# las 1re,isi#"es !e"erales e las "#rmas 0$e e" el #r e"amie"t# es1a9#l ab#r a" el i"stit$t# e la 1r$eba( l# 0$e si!"i*ica 0$e e" el 2mbit# re,is#r( ta"t# ec#"+mic#B a mt,# c#m# &$ icial s/ 0$e es m$) rele,a"te la te#r/a e la 1r$eba.
A5 C#"ce1t#.
%Se c#"si erar2 eclaraci+" trib$taria t# # #c$me"t# 1rese"ta # a"te la A m+" Trib$taria #" e se rec#"#3ca # ma"i*ieste la reali3aci+" e cual!uier hecho relevante 1ara la a1licaci+" e l#s trib$t#s'. As/( el #b&et# e la eclaraci+" se am1l/a a la 1$esta e" c#"#cimie"t# e la A m+" e % la realizacin de cual!uier hecho relevante para la aplicacin de los tributos '( a$"0$e m2s c#"cretame"te( a la %declaracin de hechos imponibles' a la 0$e se re*iere el TS e*i"i7" #la c#m# %$" acto de gestin tributaria reali3a # 1#r el s$&et# 1asi,# ) etermi"a"te e c.#s ) #bli!aci#"es a car!# el mism#( 0$e e"tra9a $"a ma"i*estaci+" # rec#"#cimie"t# e ciert#s at#s # circ$"sta"cias # eleme"t#s i"te!ra"tes e $" .ec.# im1#"ible( 1#r la 0$e se 1r#,#ca el c#mie"3# el 1r#ce imie"t# e !esti+" trib$taria( 0$e c#"cl$)e( tras la c#m1r#baci+" e i",esti!aci+" 1erti"e"tes( me ia"te $"a li0$i aci+" 0$e( *i"alme"te( c#" $cir2 al 1a!# e la e$ a trib$taria'. E" #tr#s t7rmi"#s( %la eclaraci+" trib$taria .a e s$mi"istrar l#s at#s s$*icie"tes 1ara c#"*i!$rar el 1res$1$est# e .ec.# el im1$est# e" ca a cas#c#"siste( 1$es( e" $"a obligacin de hacer i"serta e" la relaci+" &$r/ ica e"tre la ;acie" a ) el s$&et# 1asi,# c#m# eleme"t# 1re,i# 1ara la etermi"aci+" e la e$ a trib$taria( #bli!aci+" e ar'.
B5 Nat$rale3a.
1I
E" c$a"t# a la naturaleza e la eclaraci+" trib$taria c#",ie"e isti"!$ir> El acto( 0$e 1r# $ce $"#s e*ect#s &$r/ ic#s ) 0$e se c#rres1#" e c#" $" eber e eclarar. El contenido( 0$e 1$e e c#"si erarse c#m# $"a c#"*esi+" e?tra&$ icial( $"a eclaraci+" e c#"#cimie"t#( etermi"a" # la 1res$"ci+" e certe3a( # $"a ma"i*estaci+" e ,#l$"ta . La forma( "# sie" # ese"cial la *#rma #c$me"tal( )a 0$e cabe la eclaraci+" ,erbal e i"cl$s# t2cita. C#",ie"e "# c#"*$" ir el acto e la eclaraci+" trib$taria c#" el documento 0$e c#"tie"e ic.a eclaraci+". E" c$a"t# al acto debido del obligado tributario( la eclaraci+" c#"siste e" la 1$esta e" c#"#cimie"t# e la A m+" e 0$e se .a reali3a # %c$al0$ier .ec.# rele,a"te 1ara la a1licaci+" e l#s trib$t#s'. Dic.# act# es c$m1limie"t# e $" eber es1ec/*ic# im1$est# 1#r la le!islaci+" trib$taria sectorial 4est# es( 1#r la "#rmati,a re!$la #ra e ca a *i!$ra trib$taria5 # bie" 1#r la le!islaci+" trib$taria general( es ecir( 1#r las %"#rmas &$r/ icas !e"erales el sistema trib$tari# es1a9#l'. La L8T c#"si era la eclaraci+" trib$taria c#m# $"a obligacin tributaria formal( c$)# establecimie"t# se re!$lar2 e" t# # cas# 1#r le) ) c$)# #b&et# c#"siste e" $"a prestacin de hacer> c#m$"icar a la A mi"istraci+" .ec.#s rele,a"tes 1ara la a1licaci+" e l#s trib$t#s.
C5 S$&et#s e la eclaraci+".
Res1ect# a l#s sujetos de la declaracin tributaria( la L8T e?i!e la acre itaci+" e la re1rese"taci+" e" t# #s l#s s$1$est#s e" 0$e sea "ecesaria la *irma el #bli!a # trib$tari#( e"tre #tr#s( e" l#s 1r#ce imie"t#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s- c#" l# 0$e( im1l/citame"te( le est2 "e!a" # al act# e eclaraci+" trib$taria la c#"si eraci+" e act# e mer# tr2mite. A ,ierte el TS( "# ebe c#"*$" irse %la c#" ici+" e estrict# mandatario # representante c#" la e TpresentadorU( 0$e a m# # e "$"ci# # me"sa&er#( e&ec$ta $" mer# e"car!# *2ctic# 40$e eber/a estar care"te( e" 1ri"ci1i#( e t# # c#"te"i # re1rese"tati,#5- ) e a./ 0$e la Le) 1$e a atrib$ir ciert#s e*ect#s( 1#r ,/a e 1res$"ci+" e la re1rese"taci+"( a 0$ie" reali3a la 1rese"taci+" el #c$me"t#. Per#( a$" e" est#s cas#s( ebe isti"!$irse e"tre la mera e&ec$ci+" el e"car!# e 1rese"taci+"( si" *$"ci+" re1rese"tati,a al!$"a( ) la a$t7"tica re1rese"taci+" 0$e se 1res$me 1#r la le) el .ec.# e eclararse el tercer# 1rese"ta #r el #c$me"t#'.
D5 Re0$isit#s *#rmales.
La L8T "# c#"tem1la $"a *#rma etermi"a a( al a mitirse %t# # #c$me"t#' si" ma)#r es1eci*icaci+". Ni si0$iera la *#rma escrita( 1$es e?1resame"te se 1re,7 la ,erbal. Es1ecial rele,a"cia tie"e" la 1rese"taci+" e eclaraci#"es 1#r l#s #bli!a #s trib$tari#s )( e" !e"eral( el e&ercici# e s$s erec.#s( ) el c$m1limie"t# e s$s #bli!aci#"es a tra,7s e me i#s electr+"ic#s( i"*#rm2tic#s # telem2tic#s c#" las !ara"t/as ) re0$isit#s 1re,ist#s e" ca a 1r#ce imie"t#. L#s m# el#s e eclaraci+" trib$taria 4as/ c#m# l#s e a$t#li0$i aci+" ) c#m$"icaci+" e at#s5 se a1r#bar2" 1#r el Mi"istr# e Ec#"#m/a ) ;acie" a( e" el 2mbit# e c#m1ete"cias el Esta #( 0$e establecer2 la *#rma( l$!ar ) 1la3#s e s$ 1rese"taci+". Res1ect# al tiempo 1ara 1rese"tar la eclaraci+"( es la "#rmati,a e ca a trib$t# #( e" s$ cas#( la e ca a m# ali a # ma"i*estaci+" es1ec/*ica el eber e c#lab#raci+" 4"#rmas s#bre *act$raci+"( s#bre ,#l$me" e #1eraci#"es( etc.5 la 0$e i" ica el 1la3# re!lame"tari# e" 0$e .abr2" e 1rese"tarse las eclaraci#"es ) 1racticar( si .a l$!ar a ell#( las #1eraci#"es e a$t#li0$i aci+" e i"!res# 0$e la ac#m1a9a". El i"c$m1limie"t# el eber e eclarar e" ic.# 1la3# es c#"stit$ti,# e i"*racci+" trib$taria. El lugar de presentacin de la declaracin ser2 la #*ici"a # se e el +r!a"# a mi"istrati,# c#m1ete"te 1ara !esti#"ar el trib$t#.
E5 C#"te"i #.
Res1ect# al contenido e la eclaraci+" trib$taria( se im1#"e $"a #ble ) !e"7rica elimitaci+"> F$e el c#"te"i # recae e?cl$si,ame"te s#bre hechos. F$e tales .ec.#s ebe" te"er trascendencia tributaria- es ecir( ebe" ser rele,a"tes 1ara la a1licaci+" e l#s trib$t#s. <$"t# al reconocimiento de hechos 0$e t# a eclaraci+" trib$taria c#m1#rta( se a mite 0$e e" la misma 1$e a" c#"te"erse manifestaciones de voluntad. As/( se is1#"e 0$e %las #1ci#"es 0$e se!:" la "#rmati,a trib$taria se eba" e&ercitar( s#licitar # re"$"ciar c#" la 1rese"taci+" e $"a eclaraci+" "# 1# r2" recti*icarse c#" 1#steri#ri a a ese m#me"t#( sal,# 0$e la recti*icaci+" se 1rese"te e" el 1er/# # re!lame"tari# e eclaraci+"'.
1L
As/( $"a ma)#r es1eci*icaci+" el c#"te"i # e la eclaraci+" trib$taria s+l# es 1#sible si( 1re,iame"te( etermi"am#s el ti1# # clase de declaracin. Bastar2" 1$es i e"ti*icar las si!$ie"tes c/"ses 2e 2ec/"("ciones t(i5ut"(i"s> las eclaraci#"es el .ec.# im1#"ible- las eclaraci#"es e #tr#s 1res$1$est#s e .ec.# e l#s 0$e eri,a" 1restaci#"es 1ec$"iarias isti"tas e la c#rres1#" ie"te a la #bli!aci+" trib$taria 1ri"ci1al- las a$t#li0$i aci#"es el trib$t# ) las a$t#li0$i aci#"es e l#s 1a!#s a c$e"ta- las eclaraci#"es ce"sales- ) las eclaraci#"es i"*#rmati,as ) las sim1les c#m$"icaci#"es # relaci#"es e at#s c#" trasce" e"cia trib$taria. La declaracin del hecho imponible es la e?i!i a al s$&et# 1asi,# 1#r la le) 1r#1ia e ca a trib$t# 1ara 0$e rec#"#3ca( ma"i*ieste # 1#"!a e" c#"#cimie"t# e la A mi"istraci+" %l#s at#s "ecesari#s 1ara la li0$i aci+" el trib$t#' )( e"tre ell#s( "at$ralme"te( l#s etermi"a"tes el .ec.# im1#"ible. Si( %a em2s e c#m$"icar a la A m+" l#s at#s "ecesari#s 1ara la li0$i aci+" el trib$t# ) #tr#s e car2cter i"*#rmati,#'( l#s #bli!a #s trib$tari#s %reali3a" 1#r s/ mism#s las operaciones de calificacin y cuantificacin "ecesarias 1ara etermi"ar e ingresar el importe e la e$ a trib$taria'( estarem#s a"te las eclaraci#"esB li0$i aci#"es #( e $"a ,e3( "uto/i7ui2"ciones. El #b&et# # el c#"te"i # e la eclaraci+" trib$taria #( e" s$ cas#( e la a$t#li0$i aci+" 1$e e "# ser el .ec.# im1#"ible( si"# #tr# 1res$1$est# e .ec.# el 0$e eri,e" #bli!aci#"es trib$tarias isti"tas e la 1ri"ci1al( c#m# s#" las #bli!aci#"es e reali3ar 1a!#s a c$e"ta 4est# es( 1a!#s *racci#"a #s e i"!res#s a c$e"ta( c#" # si" rete"ci+"5. E" este cas# estam#s a"te declaraciones # autoli!uidaciones de presupuestos de hecho distintos del hecho imponible( ) e las 0$e 4sie" # 1#siti,as5 ima"a" 1restaci#"es 1ec$"iarias isti"tas e la c#rres1#" ie"te a la #bli!aci+" trib$taria 1ri"ci1al. Se trata e declaraciones # autoli!uidaciones referidas al cumplimiento de la obligacin de realizar pagos a cuenta ) 0$e asimism# eber2"( e" t# # cas#( re!$larse 1#r le). Tambi7" s#" eclaraci#"es trib$tarias las comunicaciones de datos o hechos con trascendencia tributaria ( 1r#1i#s # e tercer#s( 0$e "# c#m1#rta" 1restaci#"es 1ec$"iarias( ) 0$e 1eri+ ica # e,e"t$alme"te ebe" s$mi"istrarse a la A mi"istraci+" trib$taria( bie" e" c$m1limie"t# e la !e"7rica #bli!aci+" le!al e c#lab#raci+" ) s$mi"istr# e i"*#rmaci+"( # bie" e $" 1re,i# re0$erimie"t# a mi"istrati,#.
A5 A$"ci+" ) e*ect#s.
E?iste" = EAECTOS 0$e se atrib$)e" a c$al0$ier clase e eclaraci+"> I"iciar la !esti+" trib$taria( # l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s- )R 8#3ar e la 1res$"ci+" le!al e certe3a e l#s at#s ) eleme"t#s e .ec.# 0$e e" ellas c#"si!"e" l#s #bli!a #s trib$tari#s. Si" embar!#( est#s e*ect#s ebe" ser mati3a #s e" *$"ci+" a las isti"tas eclaraci#"es trib$tarias. 1. Las eclaraci#"es trib$tarias el .ec.# im1#"ible i"icia" %el 1r#ce imie"t# e gestin tributaria mediante declaracin'( es ecir( el 1r#ce imie"t# e !esti+" 1r#1i# e a0$ell#s trib$t#s "# e?i!i #s 1#r a$t#li0$i aci+". C#" la eclaraci+" el .ec.# im1#"ible el s$&et# 1asi,# est2 em1$&a" # a la A m+" a li0$i ar- es ecir( a e&ercer s$ 1# erB eber e a1licar el trib$t#(%1ara 0$e la AT c$a"ti*i0$e la #bli!aci+" trib$taria me ia"te la 1r2ctica e $"a li0$i aci+" 1r#,isi#"al'. As/( se ti1i*ica c#m# i"*racci+" trib$taria el i"c$m1limie"t# e %la #bli!aci+" e presentar de forma completa y correcta las eclaraci#"es # #c$me"t#s "ecesari#s( para !ue la Admn ,ributaria pueda practicar la adecuada li!uidacin e a0$ell#s trib$t#s 0$e "# se e?i!e" 1#r el 1r#ce imie"t# e a$t#li0$i aci+"'. %La 1rese"taci+" e $"a eclaraci+" "# im1lica ace1taci+" # rec#"#cimie"t# 1#r el #bli!a # trib$tari# e la 1r#ce e"cia e la #bli!aci+" trib$taria'- 1re,isi+" 0$e .a) 0$e e"te" er re*eri a a las a$t#li0$i aci#"es( bie" el trib$t# 4est# es( e la #bli!aci+" trib$taria 1ri"ci1al5 # bie" e las #bli!aci#"es e reali3ar 1a!#s a c$e"ta. As/( c$a" # $" #bli!a # trib$tari# c#"si era 0$e $"a a$t#li0$i aci+" .a 1er&$ ica # s$s i"tereses le!/tim#s( 1$e e %i"star la recti*icaci+" e ic.a a$t#li0$i aci+"' e ac$er # c#" el 1r#ce imie"t# re!lame"tari# estableci #. 2. E" relaci+" c#" l#s efectos e las eclaraci#"es trib$tarias( la A m+" Trib$taria "# est2 #bli!a a a a&$star s$ act$aci+" a l#s at#s ) eleme"t#s e .ec.# c#"si!"a #s e" las a$t#li0$i aci#"es( eclaraci#"es( c#m$"icaci#"es ) em2s #c$me"t#s 1rese"ta #s 1#r l#s #bli!a #s trib$tari#s( 1ese a la presuncin legal de certeza 0$e a l#s mism#s les rec#"#ce la L8T( 0$e "at$ralme"te "# is1e"sa a la A mi"istraci+" el eber e verificar y comprobar la c#rrecci+" e las eclaraci#"es 1rese"ta as ) 1racticar las re!$lari3aci#"es ) li0$i aci#"es 0$e e ell# res$lte". Los 2"tos e/e.entos 2e 9ec9o consi1n"2os en /"s 2ec/"("ciones t(i5ut"(i"s Fpo( /os o5/i1"2os t(i5ut"(ios se presumen ciertos p"(" e//os ( no p"(" /os te(ce(os " 7uienes pu2ie("n ">ect"(/es) s/o po2(3n (ecti>ic"(se po( /os .is.os .e2i"nte p(ue5" en cont("(ioI. As@, F/os 2"tos inc/ui2os en 2ec/"("ciones o contest"ciones " (e7ue(i.ientos en cu.p/i.iento 2e /" o5/i1"cin 2e su.inist(o 2e in>o(."cin 7ue =" "n " se( uti/i?"2os en /" (e1u/"(i?"cin 2e /" situ"cin t(i5ut"(i" 2e ot(os o5/i1"2os se p(esu.en cie(tos, pe(o
1K
2e5e(3n se( cont("st"2os cu"n2o e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io "/e1ue /" ine4"ctitu2 o >"/se2"2 2e /os .is.os. -"(" e//o po2(3 e4i1i(se "/ 2ec/"("nte 7ue ("ti>i7ue "po(te p(ue5" 2e /os 2"tos (e/"ti=os " te(ce(os inc/ui2os en /"s 2ec/"("ciones p(esent"2"sI. E" e*i"iti,a( se ma"tie"e la 1res$"ci+" e certe3a e l#s at#s i"cl$i #s e" tales eclaraci#"es i"*#rmati,as # c#"testaci#"es a re0$erimie"t#s e i"*#rmaci+"( c#" tal 0$e el #bli!a # c$)a sit$aci+" trib$taria 1rete" a re!$lari3arse 1#r la A m+" c#" base e" ell#s( "# ale!$e s$ i"e?actit$ # *alse a . C#" est# se limita el se"ti # e la 1res$"ci+" e certe3a e l#s at#s eclara #s c#"si era" # 0$e s+l# ,i"c$la" al eclara"te( 1er# "# a la A mi"istraci+"( 0$e 1# r2 e?i!irle 1r$eba e l#s at#s i"cl$i #s.
@. LAS AUTOLIFUIDACIONES
1. FL"s "uto/i7ui2"ciones son 2ec/"("ciones en /"s 7ue /os o5/i1"2os t(i5ut"(ios, "2e.3s 2e co.unic"( " /" A2.inist("cin /os 2"tos neces"(ios p"(" /" /i7ui2"cin 2e/ t(i5uto ot(os 2e conteni2o in>o(."ti=o, (e"/i?"n po( s@ .is.os /"s ope("ciones 2e c"/i>ic"cin cu"nti>ic"cin neces"(i"s p"(" 2ete(.in"( e in1(es"( e/ i.po(te 2e /" 2eu2" t(i5ut"(i" o, en su c"so, 2ete(.in"( /" c"nti2"2 7ue (esu/te " 2e=o/=e( o " co.pens"(I. As@ pues, /"s "uto/i7ui2"ciones son "ctos t(i5ut"(ios 2e/ p"(ticu/"( 2e /os 7ue, en /" ." o(@" 2e /os c"sos, se 9"ce 2epen2e( /" 2ete(.in"cin /" e>ecti=" "p/ic"cin 2e /" ." o( p"(te 2e /os t(i5utos. En 2e>initi=", con>o(.e " 2oct(in" Bu(isp(u2enci"/ conso/i2"2", /"s "uto/i7ui2"ciones no son "ctos "2.inist("ti=os ni /i7ui2"ciones p(o=ision"/es, sino 7ue son "ctos 2e 1estin t(i5ut"(i" 2e /os o5/i1"2os t(i5ut"(ios i.puestos po( /" Le en e/ ."(co 2e/ p(oce2i.iento 2e "p/ic"cin 2e /os t(i5utos; "ctos 2e co/"5o("cin t(i5ut"(i" est"5/eci2os po( e/ O,. De a./ 0$e( e" l#s trib$t#s 0$e se !esti#"a" me ia"te a$t#li0$i aci+"( la a1licaci+" el trib$t# se e*ect:e sin acto 4a mt,#5 y sin procedimiento admtvo alguno. P#r $" la #( la declaracin del hecho imponible #( si se 1re*iere( la c#m$"icaci+" a la A m+" e %l#s at#s "ecesari#s 1ara la li0$i aci+" el trib$t# ) #tr#s e c#"te"i # i"*#rmati,#'. A em2s( la li0$i aci+" c#m1re" e las #1eraci#"es e li0$i aci+" ) a$t#c2lc$l#( est# es( e c$a"ti*icaci+" el im1#rte e la 1restaci+"- #1eraci#"es 0$e c#"stit$)e" la autoli!uidacin e*ect$a a 1#r el s$&et#. E" 1alabras el TS( la %a$t#li0$i aci+" es $"a #1eraci+" i*ere"cia a e la mera escri1ci+" e .ec.#s ) at#s e" 0$e c#"siste $"a eclaraci+" trib$taria. La a$t#li0$i aci+" 1res$1#"e la i"ter1retaci+" ) a1licaci+" 1#r el 1artic$lar el O< trib$tari#( i"cl$i a la eclaraci+" e l#s at#s ) .ec.#s eclara #s'. P#r :ltim#( el ingreso 1#r el s$&et# e la ca"ti a 1#r 7l calc$la a cierra el c#"te"i # el i"stit$t# & c#( c#"stit$)e" # e&ercici# e s$ ,#l$"ta e c$m1lir la #bli!aci+" e" el im1#rte 0$e 7l mism# le .a a # c#" base e" la i"ter1retaci+" e*ect$a a e la "#rmati,a trib$taria a1licable. 2. E" l#s trib$t#s !esti#"a #s me ia"te a$t#li0$i aci+"( es el 1r#1i# s$&et# 1asi,# 0$ie" a em2s e eclarar el .ec.# im1#"ible 4a$t#5li0$i a el trib$t# reali3a" # las #1eraci#"es e cali*icaci+" ) c$a"ti*icaci+" "ecesarias 1ara etermi"ar e i"!resar el im1#rte e la e$ a trib$taria #( e" s$ cas#( la ca"ti a a e,#l,er # c#m1e"sar. A i*ere"cia e l# 0$e s$ce e c#" la eclaraci+" el .ec.# im1#"ible( c#" la a$t#li0$i aci+" "# se i"icia "i"!:" 1r#ce imie"t# trib$tari# si"#( se"cillame"te( se 4a$t#5li0$i a( i"!resa )( e" e*i"iti,a( a1lica el trib$t# 1#r el mism# s$&et# 1asi,#. As/( e" l#s trib$t#s !esti#"a #s 1#r a$t#li0$i aci+"( es la 1r#1ia A m+" 0$ie" i"icia e #*ici# el 1r#ce imie"t# e !esti+" 4,eri*icaci+" e at#s( c#m1r#baci+" e ,al#res( c#m1r#baci+" limita a5 # e i"s1ecci+" 0$e c#rres1#" a( si" estar #bli!a a a a&$star la li0$i aci+" a l#s at#s c#"si!"a #s 1#r l#s #bli!a #s trib$tari#s. E" reali a ( el :"ic# 1r#ce imie"t# e !esti+" trib$taria 0$e 1$e e i"iciarse me ia"te a$t#li0$i aci+" es el 1r#ce imie"t# e e,#l$ci+"( c$a" # e a0$7lla res$lte $"a ca"ti a a e,#l,er. E" cambi#( la %autoli!uidacin presentada sin realizar el ingreso' l# 0$e etermi"a es la i"iciaci+" el 1er/# # e&ec$ti,# e reca$ aci+"( c#" la 1ec$liari a 0$e s$1#"e la e&ec$ci+" 1#r la A m+" e $" act# a&e"# e !esti+" trib$taria e $" 1artic$lar( 0$e la A mi"istraci+" 4si" c#m1r#baci+" 1re,ia al!$"a5 a 1#r ,2li # .asta el 1$"t# e iri!ir c#"tra a0$7l el 1r#ce imie"t# e reca$ aci+" e&ec$ti,a. #. C#",erti #s l#s s$&et#s 1asi,#s e" li0$i a #res 0$e i"ter1reta" ) a1lica" el O< trib$tari#( ) cali*ica" l#s at#s ) .ec.#s eclara #s( es me"ester a mitir 0$e e" la a1licaci+" e las "#rmas trib$tarias 1$e a" ma"te"er $"a i"ter1retaci+" i*ere"te a la s#ste"i a 1#r la A mi"istraci+" )( s#bre t# #( la 1#sibili a e i"c$rrir e" err#res e .ec.# ) e Derec.#- e a./ %el le!/tim# dcho D el #bli!a # trib$tari#E a corregir lo declarado mie"tras 0$e "# e?ista $" act# a mt,# c#"trari#( 1re,ia c#m1r#baci+" e l#s .ec.#s eclara #s.' A em2s( %la A m+" trib$taria .a e s$&etarse ) s#meterse al Derec.#( ) "# 1$e e 1ermitir 0$e 1#r la s#la eclaraci+" el c#"trib$)e"te se s#meta" a trib$taci+" .ec.#s e e?iste"cia "# 1r#ba a( ) 1#r ta"t# "# i"te!ra"tes el .ec.# im1#"ible( 1$es ell# ar/a l$!ar a im1#sici#"es ile!ales'. De a./ 0$e( si bie" la a$t#li0$i aci+" trib$taria !#3a e 1res$"ci+" e ,eraci a ( el s$&et# 1asi,# te"!a erec.# a 1r#bar el err#r 1a eci # al e*ect$ar la
1N
a$t#li0$i aci+"( ) a 0$e tal err#r 1$e a ser %#b&et# e recti*icaci+" a"tes e la li0$i aci+" e*i"iti,a 0$e( e" s$ cas#( se 1racti0$e 1#r la A mi"istraci+"'. $. Pr#ce e la rectificacin de las autoli!uidaciones tributarias e" = SUPUESTOS> a) C$a" # el #bli!a # trib$tari# c#"si ere 0$e la a$t#li0$i aci+" 1rese"ta a %.a 1er&$ ica # e c$al0$ier m# # s$s i"tereses le!/tim#s'( si" s#licitar la e,#l$ci+" e $" i"!res# e*ect$a # 4i" ebi # # "#5. b) C$a" # &$"t# c#" la recti*icaci+" se s#licite la e,#l$ci+" e $" i"!res# e*ect$a #( 1$ ie" # tratarse e la e,#l$ci+" eri,a a e la "#rmati,a el trib$t#( # bie" e la e,#l$ci+" e $" i"!res# i" ebi #. L" so/icitu2 inst"n2o /" (ecti>ic"cin 2e /" "uto/i7ui2"cin po2(3 >o(.u/"(se un" =e? p(esent"2" 6st" "ntes 2e 7ue /" A2.inist("cin 9" " p("ctic"2o liquidacin definitiva o, en su 2e>ecto, 2e 7ue 9" " p(esc(ito e/ 2e(ec9o 2e /" A2.inist("cin p"(" 2ete(.in"( /" 2eu2" t(i5ut"(i" .e2i"nte /" opo(tun" /i7ui2"cin o, en su c"so, e/ 2e(ec9o " so/icit"( /" 2e=o/ucin 2e(i="2" 2e /" no(."ti=" 2e c"2" t(i5uto o /" 2e=o/ucin 2e in1(esos in2e5i2o. Cu"n2o /" A2.inist("cin 9" " p("ctic"2o un" liquidacin provisional, e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io po2(3 so/icit"( /" (ecti>ic"cin 2e su "uto/i7ui2"cin 8nic".ente si /" /i7ui2"cin p(o=ision"/ .o2i>ic /" "uto/i7ui2"cin po( .oti=o 2istinto 2e/ 7ue o(i1in" /" (ecti>ic"cin so/icit"2"; esto es, cu"n2o /" so/icitu2 2e (ecti>ic"cin ">ecte " e/e.entos 2e /" o5/i1"cin t(i5ut"(i" 7ue no 9" "n si2o (e1u/"(i?"2os .e2i"nte /" /i7ui2"cin p(o=ision"/. La s#licit$ e recti*icaci+" eber2 i e"ti*icar la a$t#li0$i aci+" 0$e se 1rete" e recti*icar( ) eber2 ac#m1a9arse e la #c$me"taci+" ) &$sti*icaci+" e" 0$e se s$ste"te )( e" s$ cas#( la &$sti*icaci+" el i"!res# e*ect$a #( as/ c#m# el me i# ele!i # 1ara #bte"er la e,#l$ci+". La A mi"istraci+" c#m1r#bar2 las circ$"sta"cias 0$e etermi"e" la 1r#ce e"cia e la recti*icaci+"( ) *i"ali3a a la c#m1r#baci+"( se "#ti*icar2 al i"teresa # la 1r#1$esta e res#l$ci+"( c#" $" 1la3# e 1I /as 1ara ale!aci#"es( sal,# 0$e se acce a a la recti*icaci+" s#licita a 1#r el i"teresa #( e" c$)# cas# se "#ti*icar2 si" m2s tr2mite la li0$i aci+" 0$e se 1racti0$e. El 1r#ce imie"t# *i"ali3a me ia"te res#l$ci+"( ac#r a" # # e"e!a" # la recti*icaci+" s#licita a. El 1la3# m2?im# 1ara "#ti*icar la res#l$ci+" ser2 e L meses( tra"sc$rri # el c$al si" "#ti*icaci+" e?1resa el ac$er # a #1ta # se e"te" er2 esestima a la s#licit$ . C#"tra la res#l$ci+" e?1resa # 1res$"ta e la s#licit$ e recti*icaci+" 1# r2 i"ter1#"erse el rec$rs# e re1#sici+" # la reclamaci+" ec#"+mic#Ba mi"istrati,a c#rres1#" ie"te. %. Ees2e e/ punto 2e =ist" procesal, /"s "uto/i7ui2"ciones no pue2en (ecu((i(se 2i(ect".ente, puesto 7ue Fson si.p/es "ctu"ciones t(i5ut"(i"s 7ue necesit"n 2e un poste(io( "ut6ntico "cto "2.t=o 2e co.p(o5"cin p"(" 7ue "27uie("n >i(.e?" " e>ectos 2e i.pu1n"( /" n"tu("/e?" 2e5i2" o in2e5i2" 2e /os in1(esos (e"/i?"2os en su cu.p/i.ientoI. Lo i.pu1n"5/e es pues, e/ "cto "2.t=o, e4p(eso o p(esunto, 2e 1estin t(i5ut"(i" 7ue se p(o2uci(3 cu"n2o se pi2" /" (ecti>ic"cin o /" co.p(o5"cin 2e /" "uto/i7ui2"cin o 5ien se co.p(ue5" (ecti>ic", o 5ien /" A2.n no 2ict" "cto "/1uno enten2i6n2ose 2ene1"2" /" so/icitu2 2e (ecti>ic"cin. As@, si e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io consi2e(" 7ue un" "uto/i7ui2"cin p(esent"2" po( 6/ 9" pe(Bu2ic"2o sus inte(eses /e1@ti.os, 2e5e(3 p(esent"( so/icitu2 inst"n2o /" (ecti>ic"cin 2e /"s "uto/i7ui2"ciones t(i5ut"(i"s. Las a$t#li0$i aci#"es s#"( 1$es( %act$aci#"es e l#s s$&et#s 1asi,#s( care"tes e "at$rale3a e act#s a mi"istrati,#s( 1#r l# 0$e s$ re,isi+" a"te l#s Trib$"ales Ec#"+mic#BA mi"istrati,#s e?i!e 1re,iame"te 0$e la A m+" trib$taria !est#ra e?ami"e la a$t#li0$i aci+" ) la recti*i0$e # c#"*irme( es ecir( icte $" act# a mi"istrati,# s$sce1tible e re,isi+"'.
G. COMUNICACIONES DE DATOS
Es $" ti1# e eclaraci+" caracteri3a a b2sicame"te 1#r s$ #b&et#> la s#licit$ e e,#l$ci+" iri!i a a la A mi"istraci+" 1ara 0$e etermi"e s$ im1#rte. Se re!$la as/ el es1ec/*ic# sistema e !esti+" e l#s s$&et#s "# #bli!a #s a eclarar e" el IRPA( i"tr# $ci # e" la Le) GJQ1PPN( ) ma"te"i # e" el art/c$l# 1JJ el TR el IRPA( re*eri # a la c#m$"icaci+" e at#s 1#r el c#"trib$)e"te ) s#licit$ e e,#l$ci+"( 1er# 0$e se s$1rime a 1artir el 1 e e"er# e =JJK( c#" la e"tra a e" ,i!#r e la Le) re!$la #ra el IRPA.
1P
La L8T is1#"e 0$e %l#s #bli!a #s trib$tari#s 1# r2" 1rese"tar a$t#li0$i aci#"es c#m1leme"tarias( # eclaraci#"es # c#m$"icaci#"es complementarias # sustitutivas( dentro del plazo estableci # 1ara s$ 1rese"taci+" # con posterioridad a la *i"ali3aci+" e ic.# 1la3#( siem1re 0$e "# .a)a 1rescrit# el erec.# e la A mi"istraci+" 1ara etermi"ar la e$ a trib$taria'. 2. La R8IT is1#"e 0$e te" r2" la c#"si eraci+" e declaraciones complementarias las re*eri as a la misma #bli!aci+" trib$taria ) 1er/# # 0$e #tras 1rese"ta as c#" a"teri#ri a ( e" las 0$e se i"cl$)e" "$e,#s at#s "# eclara #s # se m# i*i0$e 1arcialme"te el c#"te"i # e las a"teri#rme"te 1rese"ta as( 0$e s$bsistir2" e" la 1arte "# a*ecta a. Las declaraciones sustitutivas s#" las re*eri as a la misma #bli!aci+" trib$taria ) 1er/# # 0$e #tras 1rese"ta as c#" a"teri#ri a ) 0$e reem1lace" s$ c#"te"i #. Trat2" #se el 1r#ce imie"t# e li0$i aci+" trib$taria i"icia # me ia"te eclaraci+"( las eclaraci#"es c#m1leme"tarias # s$stit$ti,as s+l# 1# r2" 1rese"tarse c#" a"teri#ri a a la li0$i aci+" trib$taria c#rres1#" ie"te a la eclaraci+" i"icial( 0$e se 1racticar2 t#ma" # e" c#"si eraci+" l#s at#s c#m1leta #s # s$stit$i #s. C#" 1#steri#ri a a la li0$i aci+"( el #bli!a # trib$tari# 0$e 1rete" a m# i*icar el c#"te"i # e la eclaraci+" a"teri#rme"te 1rese"ta a( eber2 s#licitar s$ recti*icaci+" c$a" # c#"si ere 0$e s$ c#"te"i # .a 1er&$ ica # e c$al0$ier m# # s$s i"tereses le!/tim#s( # c$a" # 1$ iera 1r#ce er $"a li0$i aci+" 1#r im1#rte s$1eri#r. De la c$#ta trib$taria res$lta"te e la recti*icaci+" se e $cir2 el im1#rte e la li0$i aci+" i"icial. #. L"s autoliquidaciones complementarias son /"s (e>e(i2"s " /" .is." o5/i1"cin t(i5ut"(i" pe(@o2o 7ue ot("s p(esent"2"s con "nte(io(i2"2, 2e /"s 7ue (esu/te un i.po(te " in1(es"( supe(io( o un" c"nti2"2 " 2e=o/=e( o " co.pens"( in>e(io( "/ i.po(te (esu/t"nte 2e /" "uto/i7ui2"cin "nte(io(, 7ue su5sisti(3 en /" p"(te no ">ect"2". El #bli!a # trib$tari# e*ect$ar2 la c$a"ti*icaci+" e la #bli!aci+" trib$taria te"ie" # e" c$e"ta t# #s l#s eleme"t#s c#"si!"a #s e" la a$t#li0$i aci+" c#m1leme"taria( e $cie" # e la c$#ta res$lta"te e la a$t#li0$i aci+" c#m1leme"taria el im1#rte e la a$t#li0$i aci+" i"icial. C$a" # c#m# c#"sec$e"cia e la a$t#li0$i aci+" i"icial se .a)a #bte"i # $"a e,#l$ci+" im1r#ce e"te # 1#r c$a"t/a s$1eri#r a la 0$e res$lte e la a$t#li0$i aci+" c#m1leme"taria( se eber2 i"!resar la ca"ti a i" ebi ame"te #bte"i a &$"t# a la c$#ta 0$e( e" s$ cas#( res$ltara e la a$t#li0$i aci+" c#m1leme"taria.
E"tre las me i as trib$tarias a mi"istrati,as iri!i as a la re $cci+" el 7*icit 1:blic# el RDBLe) 1=Q=J1=( c#" la e"#mi"aci+" e eclaraci+" trib$taria es1ecial re!$la e" s$ Dis1#sici+" A ici#"al 1H la 1#sibili a e 0$e l#s c#"trib$)e"tes el IRPA( el IS ) el IRNR 0$e sea" tit$lares e bie"es # erec.#s 0$e "# se c#rres1#" a" c#" las re"tas eclara as e" ic.#s im1$est#s( 1$e a" re!$lari3ar s$ sit$aci+" trib$taria 1rese"ta" # $"a eclaraci+" %es1ecial' a"tes el @J e "#,iembre e =J1=( i"!resa" # la c$a"t/a res$lta"te e a1licar 1JV al im1#rte # ,al#r e a 0$isici+" e l#s bie"es # erec.#s re!$lari3a #ssiem1re 0$e .$biera" si # tit$lares e tales bie"es # erec.#s c#" a"teri#ri a a la *i"ali3aci+" el :ltim# 1er/# # im1#siti,# c$)a eclaraci+" .$biera *i"ali3a # a"tes el @1QJ@Q=J1( *ec.a e e"tra a e" ,i!#r el re*eri # RDBLe). Esta 1#sibili a e?ce1ci#"al e re!$lari3aci+" "# se a1licar2 res1ect# e a0$ell#s im1$est# ) 1er/# #s im1#siti,#s c$)a eclaraci+" e i"!res# se .$biera 1r# $ci # es1$7s e la "#ti*icaci+" el i"ici# e %1r#ce imie"t#s e c#m1r#baci+" # i",esti!aci+"' e tales im1$est#s ) 1er/# #s. El im1#rte eclara # 1#r el c#"trib$)e"te te" r2 la c#"si eraci+" e %re"ta eclara a' a l#s e*ect#s el r7!ime" e las %!a"a"cias 1atrim#"iales "# &$sti*ica as' el art. @P LIRPA # el e %1res$"ci+" e #bte"ci+" e re"tas' el art. 1@G TRLIS'
$. Las comunicaciones de datos complementarias s#" las re*eri as a la misma #bli!aci+" trib$taria ) 1er/# # 0$e #tras 1rese"ta as c#" a"teri#ri a ( e" las 0$e se m# i*i0$e" # se i"cl$)a" "$e,#s at#s e car2cter 1ers#"al( *amiliar # ec#"+mic# s$bsistie" # e" la 1arte "# a*ecta a las c#m$"icaci#"es e at#s 1rese"ta as c#" a"teri#ri a . Se c#"si era" comunicaciones de datos sustitutivas las re*eri as a la misma #bli!aci+" trib$taria ) 1er/# # 0$e #tras 1rese"ta as c#" a"teri#ri a ( ) 0$e reem1lace" s$ c#"te"i #. Las c#m$"icaci#"es e at#s c#m1leme"tarias # s$stit$ti,as s+l# 1# r2" 1rese"tarse a"tes e 0$e la A m+" trib$taria .a)a ac#r a # la e,#l$ci+" c#rres1#" ie"te # icta # res#l$ci+" "e!a" # la 1r#ce e"cia e la misma. E" este cas#( la e,#l$ci+" # res#l$ci+" a mi"istrati,a 0$e se ac$er e tras la c#m$"icaci+" e at#s c#m1leme"taria # s$stit$ti,a t#mar2 e" c#"si eraci+" l#s at#s c#m1leta #s # s$stit$i #s. Si la e,#l$ci+" )a se .$biera ac#r a # # se .$biera icta # )a la res#l$ci+" a mi"istrati,a( el #bli!a # trib$tari# 1# r2 s#licitar la recti*icaci+" e s$ c#m$"icaci+" e at#s. %. E" e*i"iti,a( la finalidad 0$e se 1ersi!$e c#" las eclaraci#"es( a$t#li0$i aci#"es ) c#m$"icaci#"es c#m1leme"tarias es la misma> %completar o modificar las 1rese"ta as c#" a"teri#ri a '. La :"ica i*ere"cia es 0$e( mie"tras eclaraci#"es ) c#m$"icaci#"es 1$e e" modificar e" c$al0$ier se"ti # las i"icialme"te 1rese"ta as( s+l# 1r#ce er2 presentar autoli!uidaciones complementarias %c$a" # e ellas res$lte un importe a ingresar superior al e la a$t#li0$i aci+" a"teri#r # una cantidad a devolver o a compensar inferior a la a"teri#rme"te a$t#li0$i a a' 4art. 1==.= L8T5. E" cas# c#"trari#( el reme i# "# estar/a e" la a$t#li0$i aci+" c#m1leme"taria( si"# e" la rectificacin de la autoliquidacin cu"n2o 9" " 2"2o /u1"( " un in1(eso supe(io( /e1"/.ente p(oce2ente (o
=J
5ien " un" c"nti2"2 " 2e=o/=e( o " co.pens"( supe(io( " /" so/icit"2") o 9" " pe(Bu2ic"2o 2e cu"/7uie( .o2o /os inte(eses /e1@ti.os 2e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io. &. Las c#m$"icaci#"es( eclaraci#"es ) a$t#li0$i aci#"es c#m1leme"tarias 1# r2" 1rese"tarse % e"tr# del plazo' estableci # # %con posterioridad a la *i"ali3aci+" e ic.# 1la3#' 1er# %siem1re 0$e "# .a)a 1rescrit# el erec.# e la A mi"istraci+" 1ara etermi"ar la e$ a trib$taria'. P#r l# 0$e se es1re" e 0$e el 1er/# # %.2bil' 1ara la 1rese"taci+" e $"a eclaraci+" c#m1leme"taria %*$era e 1la3#' ser2 el 0$e me ie e"tre el *i"al el 1la3# re!lame"tari# e eclaraci+" ) el m#me"t# e" 0$e te"!a l$!ar el %re0$erimie"t# D1re,i#E e la A mi"istraci+" trib$taria'. Es ecir( 0$e la A m+" "# 1# r2 "e!arse a ace1tar la eclaraci+" 0$e el 1artic$lar i"teresa # 1rese"te a:" es1$7s e tra"sc$rri #s l#s 1la3#s e 1rescri1ci+"- sim1leme"te( las eclaraci#"es # a$t#li0$i aci#"es 1rese"ta as es1$7s e ,e"ci # el 1la3# e 1rescri1ci+"( l# te" r2" la c#"si eraci+" le!al e %c#m1leme"tarias # s$stit$ti,as'( l# c$al "# im1i e al c#"trib$)e"te el c$m1limie"t# e s$ eber e eclarar # e declarar mejor. '. Las eclaraci#"es # a$t#li0$i aci#"es 1rese"ta as con posterioridad a la *i"ali3aci+" el 1la3# re!lame"tari# e eclaraci+" ) antes e 0$e tra"sc$rra el 1la3# e 1rescri1ci+" el trib$t#( te" r2" el car2cter e e?tem1#r2"eas( siem1re 0$e "# me ie %re0$erimie"t# 1re,i# e la A mi"istraci+" trib$taria'. Se c#"si era a est#s e*ect#s %re!uerimiento previo' c$al0$ier act$aci+" a mi"istrati,a reali3a a c#" c#"#cimie"t# *#rmal el #bli!a # trib$tari# c#" $ce"te al %rec#"#cimie"t#( re!$lari3aci+"( c#m1r#baci+"( i"s1ecci+"( ase!$ramie"t# # li0$i aci+" e la e$ a trib$taria'- si" i"cl$ir las act$aci#"es a mi"istrati,as %c#" $ce"tes al c#br# e las e$ as trib$tarias'( es ecir( las :"icas 0$e e?1l/citame"te c#"tie"e" $" re!uerimiento de pago. As/( las eclaraci#"es e?tem1#r2"eas si" re0$erimie"t# 1re,i#( tie"e" =EAECTOS> a La exclusin de las sanciones 0$e .$biera" 1# i # e?i!irse- )R. b El e,e"!# ) li0$i aci+" e l#s al!$"#s ti1#s e recargos tributarios- recar!#s 0$e "# ser2" a1licables a las eclaraci#"es catastrales. Si la a$t#li0$i aci+" 1rese"ta a c#" 1#steri#ri a a la *i"ali3aci+" el 1la3# re!lame"tari# ) a"tes e la "#ti*icaci+" el i"ici# e act$aci#"es e c#m1r#baci+" e i",esti!aci+"( ,a ac#m1a9a a el 1a!#( ) la a mi"istraci+" trib$taria estimase 0$e el #bli!a # trib$tari# .a re!$lari3a # s$ sit$aci+" trib$taria me ia"te el %c#m1let# rec#"#cimie"t# ) 1a!# e la e$ a trib$taria'( la re!$lari3aci+" 1ractica a c#m1#rtar2 la e?#"eraci+" e res1#"sabili a 1e"al( a$"0$e la i"*racci+" e" s$ /a c#meti a 1$ iera ser c#"stit$ti,a e elit# c#"tra la ;acie" a P:blica- 1$ ie" # e" tal cas# la A mi"istraci+" c#"ti"$ar c#" el 1r#ce imie"t# a mi"istrati,# si" 1asar el ta"t# e c$l1a a la a$t#ri a &$ icial "i al Mi"isteri# Aiscal. La misma e?#"eraci+" 1e"al se 1r# $cir2 c$a" # se re!$larice" ) satis*a!a" e" l#s mism#s t7rmi"#s e$ as trib$tarias $"a ,e3 1rescrit# el erec.# e la A mi"istraci+" a s$ etermi"aci+" 4art. LL a5 L8T5( ) a"tes e 0$e .a)a 1rescrit# la acci+" 1e"al 1#r el elit# c#"tra la ;acie" a P:blica 4art. 1NJ. $"#. =. L8T5. E" "i"!$"# e est#s s$1$est#s se e,#l,er2" las ca"ti a es 1a!a as 0$e .a)a" ser,i # 1ara #bte"er la e?#"eraci+" e la res1#"sabili a 1e"al. 4art. ==1.1.c5 L8T5. Para 0$e est#s e*ect#s res$lte" a1licables( las a$t#li0$i aci#"es e?tem1#r2"eas eber2" i e"ti*icar e?1resame"te %el 1er/# # im1#siti,# e li0$i aci+"' al 0$e se re*iere" ) eber2" c#"te"er :"icame"te l#s at#s relati,#s a ic.# 1er/# #.
C$a" # el res$lta # e la a$t#li0$i aci+" c#m1leme"taria "# arr#&e $"a c$#ta a i"!resar %"# res$ltar2 e a1licaci+" el r7!ime" e recar!#s 1re,ist#s e" el art. =K L8T( si"# la li0$i aci+" e i"tereses e em#ra re*eri a e" el art. =L( c#"sec$e"cia el c#br# e $"a e,#l$ci+" im1r#ce e"te.
J. Especialidades del procedimiento para la rectificacin de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devoluciones" C$a" # la A mi"istraci+" .a)a icta # $"a li0$i aci+" 1r#,isi#"al e" l#s 1r#ce imie"t#s e li0$i aci+" trib$taria i"icia #s me ia"te eclaraci+"( # bie" .a)a ac#r a # la e,#l$ci+" # icta # la res#l$ci+" e"e!at#ria e" l#s cas#s e c#m$"icaci#"es e at#s # e s#licit$ es e e,#l$ci+"( el #bli!a # trib$tari# 1# r2 s#licitar la recti*icaci+" e la eclaraci+"( c#m$"icaci+" e at#s # s#licit$ e e,#l$ci+" 1rese"ta a c#" a"teri#ri a ( c$a" #> Rc#"si ere 0$e s$ c#"te"i # .a 1er&$ ica # e c$al0$ier m# # s$s i"tereses le!/tim#s- #R R1$ iera 1r#ce er $"a li0$i aci+" 1#r im1#rte s$1eri#r # $"a me"#r e,#l$ci+". Siem1re 0$e la li0$i aci+" 1r#,isi#"al se .a)a 1ractica # 1#r $"a c#"si eraci+" # 1#r $" m#ti,# isti"t# el 0$e se i",#0$e e" la s#licit$ e recti*icaci+"- c#"c$rrie" # esta circ$"sta"cia c$a" # la s#licit$ e recti*icaci+" a*ecte a eleme"t#s e la #bli!aci+" trib$taria 0$e "# .a)a" si # re!$lari3a #s me ia"te la li0$i aci+" 1r#,isi#"al.
=1
C$a" # e la recti*icaci+" res$lte $"a ca"ti a a i"!resar( se e?i!ir2" l#s i"tereses e em#ra 0$e c#rres1#" a" e" ca a cas#.
L. DENUNCIA PWBLICA
La e"$"cia 1:blica se trata e $" act# $"ilateral( e car2cter ,#l$"tari#( c$)# #b&et# es $"a ma"i*estaci+" e c#"#cimie"t#( a$"0$e 1$e e i"c#r1#rar $"a ma"i*estaci+" e ,#l$"ta 4s#licit$ # 1etici+"5. E" el 2mbit# trib$tari# la e"$"cia se c#"*i!$ra c#m# *ac$lta ) "# c#m# eber( sie" # s$ #b&et# %1#"er e" c#"#cimie"t# e la A m+" trib$taria .ec.#s # sit$aci#"es 0$e 1$e a" ser c#"stit$ti,#s e i"*racci#"es trib$tarias # te"er trasce" e"cia 1ara la a1licaci+" e l#s trib$t#s'. La e"$"cia "# i"icia 1#r s/ misma "i"!:" 1r#ce imie"t#( si"# 0$e se remitir2 al +r!a"# c#m1ete"te 1ara reali3ar las act$aci#"es 0$e c#rres1#" a"( 1$ ie" # ac#r ar el arc.i,# e la misma c$a" # se c#"si ere i"*$" a a # c$a" # "# se c#"crete" # i e"ti*i0$e" s$*icie"teme"te l#s .ec.#s # las 1ers#"as e"$"cia as. Si e?iste" i" ici#s s$*icie"tes e ,eraci a e" l#s .ec.#s im1$ta #s( ) 7st#s s#" esc#"#ci #s 1ara la A m+" trib$taria( se 1# r2" i"iciar las act$aci#"es 0$e 1r#ce a"( si bie" la e"$"cia "# *#rmar2 1arte el e?1e ie"te a mt,#( "i se c#"si erar2 al e"$"cia"te interesado e" las act$aci#"es a mt,as 0$e se i"icie"( "i se le i"*#rmar2( e" *i"( el res$lta # e las mismas( 1ara c$)a im1$!"aci+" tam1#c# est2 le!itima #.
==
E"tre las obligaciones de contenido econmico e la ;P c$)# c$m1limie"t# i"c$mbe a la A m+" trib$taria( estaca la #bli!aci+" e reali3ar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo- la devolucin de ingresos indebidos- la e reembolso de los costes de las garantas ) la e satisfacer intereses de demora" La L8T .abilita al E&ec$ti,# 1ara re!$lar re!lame"tariame"te el procedimiento de reembolso ) la *#rma e etermi"ar el coste de las garantas. El 1r#ce imie"t# e e,#l$ci+" es $" procedimiento de gestin tributaria i"icia # 1#r eclaraci+"( s#licit$ # i"iciati,a el #bli!a # trib$tari# 1ara #bte"er las e,#l$ci#"es eri,a as e la "#rmati,a e ca a trib$t#. Na a tie"e 0$e ,er c#" el 1r#ce imie"t# es1ecial e re,isi+" 1ara la e,#l$ci+" e i"!res#s i" ebi #s( 0$e se i"iciar2 e #*ici# # a i"sta"cia el i"teresa # e" l#s si!$ie"tes s$1$est#s> $1lici a e" el 1a!# e e$ as trib$tarias # sa"ci#"es- 1a!#s s$1eri#res al im1#rte a i"!resar res$lta"te e $"a li0$i aci+" # e $"a a$t#li0$i aci+"- i"!res# e e$ as # sa"ci#"es trib$tarias 1rescritas- ) #tr#s s$1$est#s 0$e estable3ca la "#rmati,a trib$taria. A) /niciacin y tramitacin. El 1r#ce imie"t# e !esti+" e las e,#l$ci#"es trib$tarias se i"iciar2 me ia"te la 1rese"taci+" e $"a autoli!uidacin con derecho a devolucin- e $"a comunicacin de datos a la A mi"istraci+" 1ara 0$e 7sta etermi"e la ca"ti a 0$e( e" s$ cas#( res$lte a e,#l,er- # me ia"te la 1rese"taci+" e $"a solicitud de devolucin. El 1r#ce imie"t# e e,#l$ci+" i"icia # me ia"te a$t#li0$i aci+"( s#licit$ # c#m$"icaci+" e at#s c#"siste( 1$es( e" $" 1r#ce imie"t# e !esti+" i"icia # a i"sta"cia el #bli!a # trib$tari# 1ara la #bte"ci+" e las e,#l$ci#"es eri,a as e la "#rmati,a e ca a trib$t#( ) tie"e 1#r #b&et# la e,#l$ci+" e las ca"ti a es 0$e 1r#ce a"( e ac$er # c#" la "#rmati,a re!$la #ra e ca a trib$t#- est# es( las e,#l$ci#"es c#rres1#" ie"tes a ca"ti a es 0$e *$er#" ebi ame"te i"!resa as # s#1#rta as ebi ame"te( c#m# c#"sec$e"cia e la "#rmal a1licaci+" e la mec2"ica 1r#1ia el trib$t#- as/ c#m# ab#"#s a c$e"ta 0$e eba e*ect$ar la A m+" trib$taria c#m# a"tici1#s e e $cci#"es a 1racticar s#bre c$al0$ier trib$t#. Recibi a la a$t#li0$i aci+"( s#licit$ # c#m$"icaci+" e at#s( la A m+" e?ami"ar2 la #c$me"taci+" 1rese"ta a( c#"trast2" #la c#" l#s at#s ) a"tece e"tes 0$e #bre" e" s$ 1# er( ) si res$ltara *#rmalme"te c#rrecta( la A mi"istraci+" 1r#ce er2( si" m2s tr2mite )( e" s$ cas#( e ma"era a$t#mati3a a( al rec#"#cimie"t# e la e,#l$ci+" s#licita a. De a1reciarse al!:" e*ect# *#rmal( err#r aritm7tic#( iscre1a"cia e" l#s at#s # e" s$ cali*icaci+"( se 1# r2 i"iciar $" 1r#ce imie"t# e ,eri*icaci+" e at#s( e c#m1r#baci+" limita a # e i"s1ecci+". Tra"sc$rri # el 1la3# 0$e estable3ca la "#rmati,a e ca a trib$t# #( e" s$ e*ect#( L meses es e la *i"ali3aci+" el 1la3# 1ara la 1rese"taci+" e la a$t#li0$i aci+"( c#m$"icaci+" e at#s # s#licit$ ( si" 0$e se ac#r ara bie" la e,#l$ci+"( # bie" el i"ici# e #tr# 1r#ce imie"t#( el #bli!a # trib$tari# 1# r2 s#licitar 0$e se ac$er e la e,#l$ci+"( ebie" # la A m+" satis*acer i"tereses e em#ra 0$e 1r#ce a". L#s i"tereses e em#ra se e,e"!ar2" es e la *i"ali3aci+" el re*eri # 1la3# .asta la *ec.a e #r e"aci+" el 1a!#( si" c#m1$tar l#s 1er/# #s e ilaci+" 1#r ca$sa "# im1$table a la A m+". C$a" # el im1#rte e la e,#l$ci+" sea #b&et# e c#m1e"saci+"( el i"ter7s e em#ra se ab#"ar2 .asta el m#me"t# e la e?ti"ci+" e la e$ a. L) ,erminacin. El 1r#ce imie"t# e e,#l$ci+" 1# r2 termi"ar 1#r> el acuerdo 0$e rec#"#3ca la e,#l$ci+" s#licita a 0$e se e"te" er2 "#ti*ica # 1#r la rece1ci+" e la tra"s*ere"cia ba"caria # el c.e0$e- 1#r caducidad( res1ect# a l#s 1r#ce imie"t#s i"icia #s a i"sta"cia e 1arte- # bie" 1#r el i"ici# e $" 1r#ce imie"t# e verificacin de datos( e comprobacin limitada # e inspeccin( e" l#s 0$e la A m+" 1# r2 e*ect$ar las act$aci#"es e ,eri*icaci+" # e c#"tr#l 0$e c#rres1#" a. C$a" # la e,#l$ci+" rec#"#ci a sea #b&et# e rete"ci+" ca$telar t#tal # 1arcial( &$"t# c#" el ac$er # e e,#l$ci+" se "#ti*icar2 la a #1ci+" e la me i a ca$telar. El rec#"#cimie"t# e la e,#l$ci+" s#licita a "# im1e ir2 la 1#steri#r c#m1r#baci+" e la #bli!aci+" trib$taria a tra,7s e l#s 1r#ce imie"t#s e c#m1r#baci+" # i",esti!aci+". C$a" # el 1r#ce imie"t# e e,#l$ci+" *i"aliceR> Rpo( e/ inicio 2e ot(o p(oce2i.iento( la #bli!aci+" e "#ti*icar la termi"aci+" el 1rimer 1r#ce imie"t# e"tr# e s$ 1la3# m2?im# e $raci+"( se e"te" er2 c$m1li a c#" el i"te"t# e "#ti*icaci+" e la c#m$"icaci+" e i"ici# el se!$" # 1r#ce imie"t#. Rpo( e/ inicio 2e un p(oce2i.iento 2e =e(i>ic"cin 2e 2"tos o 2e co.p(o5"cin /i.it"2" ( ) 7st#s *i"ali3ara" 1#r ca $ci a ( el #bli!a # trib$tari# 1# r2 s#licitar 0$e se ac$er e la e,#l$ci+" re0$eri a( 0$e eber2 e*ect$ar el +r!a"# c#m1ete"te( si" 1er&$ici# e l#s 1r#ce imie"t#s e ,eri*icaci+" e at#s( e c#m1r#baci+" limita a # e i"s1ecci+" 0$e 1$e a" i"iciarse c#" 1#steri#ri a . Rpo( e/ inicio 2e un p(oce2i.iento 2e inspeccin( el #bli!a # trib$tari# 1# r2 s#licitar 0$e se ac$er e la e,#l$ci+" $"a ,e3 tra"sc$rri # el 1la3# m2?im# e $raci+" el 1r#ce imie"t# i"s1ect#r.
=@
E" t# # cas# se ma"te" r2 la #bli!aci+" e satis*acer el i"ter7s e em#ra s#bre la e,#l$ci+" 0$e *i"alme"te se 1$e a 1racticar- e,e"!2" #se el i"ter7s e em#ra( es e la *i"ali3aci+" el 1la3# 1ara e*ect$ar la e,#l$ci+" 4)( e" t# # cas#( el 1la3# e L meses5( hasta la fecha no en la !ue el interesado perciba el importe de la devolucin, sino en la !ue se acuerde por la Admn la ordenacin del pago"
1. Pese a 0$e la L8T atrib$)e !e"7ricame"te a la A m+" la ,eri*icaci+" e l#s at#s eclara #s( se trata e $"a *$"ci+" a mt,a 0$e ,ie"e" esem1e9a" # es e .ace m2s e #s 7ca as l#s r!a"#s ) De1e" e"cias e !esti+" trib$taria( 1ara ,eri*icar la e?actit$ *#rmal e l# eclara # ) c#rre!ir l#s err#res materiales # aritm7tic#s( as/ c#m# l#s err#res e c.# eri,a #s e $"a a1licaci+" i" ebi a e la "#rmati,a 0$e res$lte( )( e" s$ cas#( recti*icarl#s 1ractica" # las li0$i aci#"es 1r#,isi#"ales 0$e 1r#ce a". La ,eri*icaci+" e at#s 1# r2 e*ect$arse tambi7" %c$a" # se re0$iera la aclaraci+" # &$sti*icaci+" e al!:" at# relati,# a la eclaraci+" # a$t#li0$i aci+" 1rese"ta a( siem1re 0$e "# se re*iera al esarr#ll# e acti,i a es ec#"+micas'. 2. El objeto e la ,eri*icaci+" e at#s se ci9e a las eclaraci#"es # a$t#li0$i aci#"es presentadas( ebie" # la li0$i aci+" 1r#,isi#"al e" s$ cas# res$lta"te 1racticarse a la ,ista e l#s at#s eclara #s 0$e c#m# medios e ,eri*icaci+"( s+l# 1# r2" c#"trastarse c#" l#s &$sti*ica"tes a1#rta #s c#" la eclaraci+"( c#" l#s at#s c#"te"i #s e" #tras eclaraci#"es 1rese"ta as 1#r el mism# #bli!a # trib$tari#( #( e" *i"( c#" l#s 0$e #bre" e" 1# er e la A m+" trib$taria. El 1r#1i# #b&et# material e la ,eri*icaci+" 4l#s at#s eclara #s5 im1i e 0$e el 1r#ce imie"t# 1$e a i"iciarse e" ausencia de declaraciones tributarias( est# es( e" l#s s$1$est#s e #misi+" # i"c$m1limie"t# e la #bli!aci+" e eclarar. Los 2"tos 2ec/"("2os s/o po2(3n cont("st"(se (co.o .e2ios 2e ="/o("cin) con /os Busti>ic"ntes "po(t"2os con /" 2ec/"("cin, con /os 2"tos conteni2os en ot("s 2ec/"("ciones p(esent"2"s po( e/ .is.o o5/i1"2o t(i5ut"(io o, en su c"so, con /os 7ue o5(en en po2e( 2e /" A2.n T(i5ut"(i"M. #. E/ p(oce2i.iento 2e =e(i>ic"cin 2e 2"tos se po2(3 iniciar .e2i"nte: E/ (e7ue(i.iento 2e /" A2.n t(i5ut"(i" p"(" 7ue e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io "c/"(e o Busti>i7ue /" 2isc(ep"nci" o5se(="2" o /os 2"tos (e/"ti=os " su 2ec/"("cin o "uto/i7ui2"cin. L" noti>ic"cin 2e /" p(opuest" 2e /i7ui2"cin cu"n2o /" A2.n t(i5ut"(i" cuente con 2"tos su>icientes p"(" >o(.u/"(/". La terminacin el 1r#ce imie"t# e ,eri*icaci+" se 1# r2 1r# $cir 1#r I AORMAS> a) P#r res#l$ci+" e" la 0$e se i" i0$e 0$e "# 1r#ce e 1racticar li0$i aci+" 1r#,isi#"al # e" la 0$e se c#rri&a" l#s e*ect#s a ,erti #s. b) P#r li0$i aci+" 1r#,isi#"al m#ti,a a e" .ec.#s ) e" *$" ame"t#s e c.#( ebie" # la A m+" c#" car2cter 1re,i# c#m$"icar al #bli!a # trib$tari# la 1r#1$esta e li0$i aci+" 1ara 0$e ale!$e l# c#",e"ie"te a s$ c.#. c) P#r la s$bsa"aci+"( aclaraci+" # &$sti*icaci+" 1#r el #bli!a # trib$tari# e la iscre1a"cia # el at# #b&et# e re0$erimie"t#( .acie" # c#"star e" ili!e"cia esta circ$"sta"cia( si" "ecesi a e ictar res#l$ci+" e?1resa. d) P#r ca $ci a ( $"a ,e3 tra"sc$rri # el 1la3# e L meses( es e la *ec.a e "#ti*icaci+" el i"ici#( si" .aberse "#ti*ica # li0$i aci+" 1r#,isi#"al( 1$ ie" # e" este cas# la A m+" i"iciar e "$e,# el 1r#ce imie"t# e"tr# el 1la3# e 1rescri1ci+". e) P#r el i"ici# e $" 1r#ce imie"t# e c#m1r#baci+" limita a # e i"s1ecci+"( 0$e i"cl$)a el #b&et# el 1r#ce imie"t# e ,eri*icaci+" e at#s( .abi a c$e"ta e 0$e /" verificacin 2e 2"tos no i.pe2i(3 /" poste(io( comprobacin 2e/ o5Beto 2e /" .is."; "s@, se pue2e inici"( un p(oce2i.iento 2e co.p(o5"cin /i.it"2" o 2e inspeccin, 7ue inc/u " e/ o5Beto 2e/ p(oce2i.iento 2e =e(i>ic"cin 2e 2 2"tos). Se e"te" er2 c$m1li a la #bli!aci+" e "#ti*icar la termi"aci+" el 1rimer 1r#ce imie"t# 4,eri*icaci+" e at#s5 e"tr# e s$ 1la3# m2?im# e $raci+"( c#" el i"te"t# e "#ti*icaci+" e la c#m$"icaci+" e i"ici# el se!$" # 1r#ce imie"t# 4c#m1r#baci+" limita a # i"s1ecci+"5.
=I
Las act$aci#"es e c#m1r#baci+" limita a se i"iciar2" e #*ici# 1#r el +r!a"# e !esti+" # e i"s1ecci+" trib$taria 0$e res$lte c#m1ete"te. L) ,ramitacin" 1edios de comprobacin" El objeto e la c#m1r#baci+" limita a es la ,eri*icaci+" # c#m1r#baci+" *#rmal e l#s at#s eclara #s( as/ c#m# la c#m1r#baci+" e %l#s .ec.#s( act#s( eleme"t#s( acti,i a es( e?1l#taci#"es ) em2s circ$"sta"cias etermi"a"tes e la #bli!aci+" trib$taria'( te"ie" # a la ,ista 4 medios e c#m1r#baci+"5( a em2s e l#s at#s c#"si!"a #s e" las eclaraci#"es ) &$sti*ica"tes 1rese"ta #s # re!ueridos al efecto( l#s si!$ie"tes> a) L#s at#s ) a"tece e"tes e" 1# er e la A m+" trib$taria 0$e 1#"!a" e ma"i*iest# la reali3aci+" el .ec.# im1#"ible # el 1res$1$est# e $"a #bli!aci+" trib$taria( # la e?iste"cia e eleme"t#s etermi"a"tes e la misma "# eclara #s # isti"t#s a l#s eclara #s 1#r el #bli!a # trib$tari#. b) L#s re!istr#s ) em2s #c$me"t#s e?i!i #s 1#r la "#rmati,a trib$taria ) e c$al0$ier #tr# libr#( re!istr# # #c$me"t# e car2cter #*icial c#" e?ce1ci+" e la c#"tabili a merca"til( as/ c#m# el e?ame" e las *act$ras # #c$me"t#s 0$e sir,a" e &$sti*ica"te e las #1eraci#"es i"cl$i as e" ic.#s libr#s( re!istr#s # #c$me"t#s. Asimism#( la A m+" 1# r2 re0$erir el libr# iari# sim1li*ica # 0$e ebe" lle,ar l#s s$&et#s i"cl$i #s e" el 2mbit# e a1licaci+" el r7!ime" sim1li*ica # e c#"tabili a ( ) 0$e se c#"si era libr# re!istr# e car2cter *iscal. c) L#s at#s 1r#ce e"tes e l#s re0$erimie"t#s e*ect$a #s a tercer#s 1ara 0$e a1#rte" la i"*#rmaci+" 0$e se e"c$e"tre" #bli!a #s a s$mi"istrar c#" car2cter !e"eral( # 1ara 0$e la rati*i0$e" me ia"te la 1rese"taci+" e &$sti*ica"tes. A2e.3s, se enu.e("n co.o /@.ites "/ o5Beto 2e /" co.p(o5"cin /i.it"2": a) Los /i5(os (e1ist(os 2e /" cont"5i/i2"2 .e(c"nti/. b) En nin18n c"so se po2(3 (e7ue(i( " te(ce(os in>o(."cin so5(e .o=i.ientos >in"ncie(os, pe(o po2(3 so/icit"(se "/ o5/i1"2o t(i5ut"(io /" Busti>ic"cin 2ocu.ent"/ 2e ope("ciones >in"ncie("s 7ue ten1"n inci2enci" en /" 5"se o en /" cuot" 2e un" o5/i1"cin t(i5ut"(i". c) L" co.p(o5"cin no po2(3 (e"/i?"(se >ue(" 2e /"s o>icin"s 2e /" A2.n t(i5ut"(i", s"/=o /"s 7ue p(oce2"n se18n /" no(."ti=" "2u"ne(" o en /os supuestos p(e=istos (e1/".ent"(i".ente p"(" (e"/i?"( co.p(o5"ciones cens"/es o (e/"ti="s " /" "p/ic"cin 2e .6to2os o5Beti=os 2e t(i5ut"cin, en cu o c"so /"s "ctu"ciones po2(3n (e"/i?"(se en /"s o>icin"s, 2esp"c9os, /oc"/es est"5/eci.ientos 2e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io, cu"n2o se" neces"(io e/ e4".en >@sico 2e /os 9ec9os o ci(cunst"nci"s o5Beto 2e co.p(o5"cin. Los >uncion"(ios 7ue /"s 2es"((o//en ten2(3n /"s 2 0ACULTAEES si1uientes (econoci2"s " /" Inspeccin 2e /os t(i5utos: 'ntrada en /"s >inc"s, /oc"/es 2e ne1ocio 2e.3s est"5/eci.ientos o /u1"(es en 7ue se 2es"((o//en "cti=i2"2es o e4p/ot"ciones so.eti2"s " 1("=".en, e4ist"n 5ienes suBetos " t(i5ut"cin, se p(o2u?c"n 9ec9os i.poni5/es u ot(os supuestos 2e 9ec9o 2e /"s o5/i1"ciones t(i5ut"(i"s o e4ist" "/1un" p(ue5" 2e /os .is.os. Consi2e("cin 2e a!entes de la autoridad, 2e5ien2o /"s "uto(i2"2es p85/ic"s p(est"(/es /" p(oteccin e/ "u4i/io neces"(io p"(" e/ eBe(cicio 2e sus >unciones. La A m+" 1# r2 re0$erir a l#s #bli!a #s trib$tari#s la a1#rtaci+" e l#s at#s( libr#s( re!istr#s( *act$ras ) #c$me"t#s 0$e 1$e a" ser #b&et# e c#m1r#baci+" limita a( ebie" # a0$7ll#s 1ers#"arse( 1#r s/ mism#s # 1#r me i# e re1rese"ta"te e" el l$!ar( /a ) .#ra se9ala #s 1ara la 1r2ctica e las act$aci#"es c#rres1#" ie"tes( ) asimism# eber2" ate" er a la A m+" trib$taria( 1rest2" #le la ebi a c#lab#raci+" e" el esarr#ll# e s$s *$"ci#"es. Las act$aci#"es e c#m1r#baci+" limita a se #c$me"tar2" e" comunicaciones ) diligencias( a em2s e la res#l$ci+" a mt,a e?1resa 0$e 1#"!a *i" al 1r#ce imie"t#. C#" car2cter 1re,i# a la res#l$ci+" la A m+" eber2 c#m$"icar al #bli!a # trib$tari# la 1r#1$esta e res#l$ci+" # e li0$i aci+"( ) el tr2mite e ale!aci#"es 41J /as a 1artir el si!$ie"te al e la "#ti*icaci+"5- tr2mite el 0$e se 1# r2 1resci" ir c$a" # la res#l$ci+" c#"te"!a ma"i*estaci+" e?1resa e 0$e "# 1r#ce e re!$lari3ar la sit$aci+" trib$taria c#m# c#"sec$e"cia e la c#m1r#baci+" reali3a a. C) ,erminacin. El 1r#ce imie"t# e c#m1r#baci+" limita a termi"ar2> a) P#r resolucin expresa e" la 0$e( al me"#s( se i"cl$)a la #bli!aci+" trib$taria # eleme"t#s e la misma #b&et# e c#m1r#baci+" ) s$ 2mbit# tem1#ral- la es1eci*icaci+" e las c#"cretas act$aci#"es reali3a as- l#s .ec.#s ) *$" ame"t#s e c.# 0$e m#ti,e" la res#l$ci+" )( e" *i"( la li0$i aci+" 1r#,isi#"al 0$e .abr2 e ir 1rece i a e la c#m$"icaci+" e la c#rres1#" ie"te 1r#1$esta e li0$i aci+" al #bli!a # trib$tari#( # e" s$ cas#( la ma"i*estaci+" e?1resa e 0$e "# 1r#ce e re!$lari3ar la sit$aci+" trib$taria #b&et# e c#m1r#baci+".
=L
b) P#r caducidad( $"a ,e3 tra"sc$rri # el 1la3# e L meses( es e la "#ti*icaci+" el i"ici# si" .aberse "#ti*ica # li0$i aci+" 1r#,isi#"al( 1$ ie" # la A m+" i"iciar $" "$e,# 1r#ce imie"t# e c#m1r#baci+" limita a e"tr# el 1la3# e 1rescri1ci+". c) P#r el inicio de un procedimiento inspector !ue incluya el objeto de la comprobacin limitada ( e"te" i7" #se c$m1li a la #bli!aci+" e "#ti*icar la termi"aci+" el 1r#ce imie"t# e c#m1r#baci+" limita a e"tr# e s$ 1la3# m2?im# e $raci+"( c#" el i"te"t# e "#ti*icaci+" e la c#m$"icaci+" e i"ici# el 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+". E) Efectos de la regularizacin practicada en el procedimiento de comprobacin limitada . T("s /" (eso/ucin "2.inist("ti=" 7ue pon1" >in " /" co.p(o5"cin /i.it"2", /" A2.n no po2(3 e>ectu"( un" nue=" (e1u/"(i?"cin (especto 2e/ o5Beto co.p(o5"2o, s"/=o 7ue en ot(o p(oce2i.iento poste(io(, 2e co.p(o5"cin /i.it"2" o 2e inspeccin, se 2escu5("n nue=os 9ec9os o ci(cunst"nci"s 7ue (esu/ten 2e "ctu"ciones 2istint"s 2e /"s especi>ic"2"s en /" (eso/ucin conc/usi=" 2e/ p(oce2i.iento inici"/. S/o /"s (e1u/"(i?"ciones p("ctic"2"s po( /" Inspeccin 2e /os t(i5utos en e/ p(oce2i.iento inspecto(, 2"n /u1"( " /i7ui2"ciones 2e>initi="s; no tenien2o nunc" ese c"(3cte( (sino e/ 2e p(o=ision"/es) /"s (e1u/"(i?"ciones /i7ui2"ciones 2e(i="2"s 2e cu"/7uie( p(oce2i.iento (no inspecto() 2e 1estin t(i5ut"(i".
=K
C$a" # tras la #1#rt$"a c#m1r#baci+" e ,al#res la A m+" .a)a *i&a # el ,al#r real e $" bie"( la 1ers#"ali a & ca :"ica e la A m+" ) la c#.ere"cia c#" l#s act#s 1r#1i#s im1i e 0$e 1$e a *i&arse $"a ,al#raci+" isti"ta e" l#s em2s trib$t#s 0$e recai!a" s#bre el mism# ,al#r real. #. MEDIOS DE COMPROBACIN DE 6ALORES. La L8T c#"tem1la $" c#"&$"t# e me i#s e ,al#raci+" 4ca1itali3aci+" # im1$taci+" e re" imie"t#s al 1#rce"ta&e se9ala # e" la le) e ca a trib$t#- ,al#res 0$e *i!$re" e" re!istr#s #*iciales e car2cter *iscal- 1reci#s me i#s e" el merca #- c#ti3aci#"es e" merca #s "aci#"ales ) e?tra"&er#s- ictame" e 1erit#s- ,al#r asi!"a # a l#s bie"es e" las 1+li3as e c#"trat#s e se!$r#s( # 1ara la tasaci+" e las *i"cas .i1#teca as- el 1reci# # ,al#r eclara # e" #tras tra"smisi#"es el mism# bie"5( acrece"ta # 1#r la cl2$s$la resi $al e cierre 0$e $tili3a el 1rece1t#> %c$al0$ier #tr# me i# 0$e se etermi"e e" la le) 1r#1ia e ca a trib$t#'. E?iste iscreci#"ali a a mi"istrati,a 1ara ac$ ir a $"#s $ #tr#s( e" *$"ci+" e s$ i #"ei a res1ect# a l#s bie"es( re"tas # eleme"t#s a ,al#rar( a em2s e 0$e se remite a las "#rmas e ca a trib$t# 1ara re!lame"tar la a1licaci+" e est#s me i#s e c#m1r#baci+"( 1$ ie" # se9alarse e" ellas 1ri#ri a es # s$1$est#s e a1licaci+". E" t# # cas#( .abr2 e es1eci*icarse c$2l .a si # el me i# em1lea #( l#s criteri#s 1#r l#s 0$e se .a ele!i # ) c#" base e" l#s c$ales se .a lle!a # al ,al#r c#m1r#ba # 1#r la A m+". $. PROCEDIMIENTO. El objeto e este 1r#ce imie"t# es la comprobacin de valores 0$e( ,ali7" #se e l#s me i#s e ,al#raci+" 1re,ist#s e" el "(t. %' L*T( 1# r2" e*ect$ar l#s rganos de gestin # l#s e /nspeccin tributaria %salvo !ue el obligado tributario hubiera declarado utilizando los valores publicados por la propia Admn actuante en aplicacin de alguno de los citados medios'. La c#m1r#baci+" e ,al#res 1$e e ser el #b&et# :"ic# e $" 1r#ce imie"t# a$t+"#m# # bie" 1$e e i"sertarse c#m# $"a act$aci+" c#"creta e" el c$rs# e $" 1r#ce imie"t# e !esti+" trib$taria 4i"icia # me ia"te eclaraci+" # e c#m1r#baci+" limita a5 # e $" 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+". La ,al#raci+" a mi"istrati,a ser,ir2 e base a la li0$i aci+" 1r#,isi#"al 0$e se 1racti0$e e im1e ir2 $"a "$e,a c#m1r#baci+" e ,al#r s#bre l#s mism#s bie"es # c.#s( a$"0$e 1# r2 i"iciarse $" 1r#ce imie"t# e ,eri*icaci+" e at#s( e c#m1r#baci+" limita a # e i"s1ecci+" res1ect# a #tr#s eleme"t#s e la #bli!aci+" trib$taria. El ,al#r etermi"a # 1#r la A m+" trib$taria )( e" s$ cas#( el act# e re!$lari3aci+" 4li0$i aci+"5 0$e 1#"!a *i" al 1r#ce imie"t# eber2 "#ti*icarse e" el 1la3# m2?im# e L meses( es e la "#ti*icaci+" el ac$er # e i"ici#. C$a" # la c#m1r#baci+" e ,al#res se s$sta"cie e" el c$rs# e #tr# e l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s re!$la #s e" el T/t$l# III( el 1la3# m2?im# 1ara "#ti*icar la res#l$ci+" ser2 el estableci # e" el 1r#ce imie"t# e 0$e se trate. E" l#s s$1$est#s 0$e la le) estable3ca 0$e el ,al#r c#m1r#ba # ebe 1r# $cir e*ect#s res1ect# a #tr#s #bli!a #s trib$tari#s( la A m+" act$a"te 0$e ar2 ,i"c$la a 1#r ic.# ,al#r e" relaci+" c#" ell#s. Res1ect# a la i.pu1n"cin e la c#m1r#baci+" e ,al#res> a) Si la c#m1r#baci+" e ,al#res se e*ect:a e" $" p(oce2i.iento "utno.o( el 0$e c#"stit$)e el #b&et# :"ic#( el act# e ,al#raci+" 0$e se icte al e*ect# ser2 $" act# e*i"iti,#( s$sce1tible e im1$!"aci+". b) Si la c#m1r#baci+" e ,al#res se lle,a a cab# e" $" p(oce2i.iento (2e 1estin o 2e inspeccin) .3s ".p/io( el act# e ,al#raci+" te" r2 la c#"si eraci+" e act# e tr2mite. Y( 1#r ell#( "# s$sce1tible e im1$!"aci+" se1ara a. E" est#s cas#s( c#"tra la ,al#raci+" e*ect$a a 1#r la A m+" "# cabr2 i"ter1#"er rec$rs# # reclamaci+" i" e1e" ie"te( e?ce1t# c$a" # la "#rmati,a trib$taria l# estable3ca- 1er# l#s #bli!a #s trib$tari#s 1# r2" 1r#m#,er tasaci+" 1ericial c#"tra ict#ria( # 1la"tear c$esti+" relati,a a la ,al#raci+" c#" #casi+" e l#s rec$rs#s # reclamaci#"es 0$e( e" s$ cas#( i"ter1#"!a" c#"tra el act# e re!$lari3aci+". %. TASACIN PERICIAL CONTRADICTORIA. 1. L" t"s"cin pe(ici"/ cont("2icto(i" constitu e un .ec"nis.o 2e correccin 2e /" ="/o("cin "2.t=" e>ectu"2" con /os .e2ios 2e/ "(t. %'.1 L*T. FAun7ue /" t"s"cin pe(ici"/ cont("2icto(i" no es p(opi".ente un (ecu(so, tiene una clara naturale(a impu!natoriaI. Nst" (e1u/" e/ e4pe2iente 2e /" t"s"cin pe(ici"/ cont("2icto(i" "/ t("t"( 2e /os p(oce2i.ientos 2e 1estin t(i5ut"(i" o 2e inspeccin, "un7ue su >uncin est3 .3s p(4i." " /" (e=isin "2.inist("ti=" (.e2io 2e i.pu1n"cin i.p(opio). E/ e>ecto in.e2i"to 7ue p(o=oc" /" p(esent"cin 2e /" so/icitu2 2e t"s"cin pe(ici"/ cont("2icto(i", o /" (ese(=" 2e/ 2c9o " p(o.o=e(/", es /" suspensin de la ejecucin 2e /" /i7ui2"cin 2e/ p/"?o p"(" inte(pone( (ecu(so o (ec/"."cin cont(" /" .is.". 2. L" t"s"cin pe(ici"/ cont("2icto(i" po2(3 p(o.o=e(se:
=N
a) Cu"n2o /" co.p(o5"cin 2e ="/o(es se inse(te en un p(oce2i.iento (2e 1estin o 2e inspeccin) .3s ".p/io, 2ent(o 2e/ p/"?o 2e un .es est"5/eci2o p"(" inte(pone( e/ p(i.e( (ecu(so o (ec/"."cin 7ue p(oce2" cont(" e/ "cto "2.t=o 7ue (esue/=" e/ p(oce2i.iento. b) Cu"n2o /" co.p(o5"cin 2e ="/o(es constitu " e/ 8nico o5Beto 2e un p(oce2i.iento "utno.o, /" t"s"cin po2(3 inst"(se 2ent(o 2e/ p/"?o 2e i.pu1n"cin 2e/ "cto 2e ="/o("cin 7ue (esu/te 2e/ .is.o. c) Cu"n2o "s@ /o p(e=e" /" no(."ti=" p(opi" 2e/ t(i5uto, e/ inte(es"2o se (ese(=" e/ 2c9o " p/"nte"( /" t"s"cin pe(ici"/ cont("2icto(i" cu"n2o inte(pon1" (ecu(so 2e (eposicin o (ec/"."cin econ.icoC "2.inist("ti=" (cont(" e/ "cto 2e /i7ui2"cin o, en su c"so, e/ "cto 2e co.p(o5"cin 2e ="/o(es), 2enuncie 7ue /" noti>ic"cin o.ite o no contiene e4p(esin su>iciente 2e /os 2"tos .oti=os teni2os en cuent" p"(" e/e="( /os ="/o(es 2ec/"("2os. E" este cas#( el 1la3# 1ara 1r#m#,er la tasaci+" 1ericial c#"tra ict#ria tambi7" ser2 e $" mes ) se c#"tar2 es e la *ec.a e *irme3a e" ,/a a mt,a el ac$er # 0$e res$el,a el rec$rs# # la reclamaci+" i"ter1$esta. Se!:" el TS %la tasaci+" 1ericial c#"tra ict#ria s+l# es *actible e" la ,/a a mi"istrati,a e !esti+" ) e" la ec#"+mic#Ba mi"istrati,a ) "#( e" m# # al!$"#( e" el rec$rs# c#"te"ci#s#Ba mi"istrati,#'. #. Aco(2"2" /" t"s"cin pe(ici"/ cont("2icto(i", se(3 neces"(i" /" ="/o("cin (e"/i?"2" po( un pe(ito 2e /" A2.n cu"n2o /" cu"nti>ic"cin 2e/ ="/o( co.p(o5"2o 7ue se cuestion" no se 9" " (e"/i?"2o ="/i6n2ose 2e un .e2io 2istinto 2e/ 2ict".en 2e pe(itos 2e /" A2.n. -(e="/ece(3, si(=ien2o 2e 5"se p"(" /" /i7ui2"cin, /" t"s"cin 2"2" po( e/ pe(ito 2e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io cu"n2o, consi2e("2" en ="/o(es "5so/utos, se" i1u"/ o in>e(io( " 120.000 eu(os "/ 10O 2e /" ="/o("cin e>ectu"2" po( e/ pe(ito 2e /" A2.n. Si /" 2i>e(enci" es supe(io(, 2e5e(3 2esi1n"(se un perito tercero. La ,al#raci+" e*ect$a a 1#r el 1erit# tercer# ser,ir2 e base 1ara la li0$i aci+" 0$e 1r#ce a( c#" l#s #s l/mites> El valor comprobado inicialmente 1#r la A m+" trib$taria( c#" el *i" e e,itar la re*#rma 1e)#rati,a. El valor declarado 1#r el i"teresa #. $. Al e?te" er la L8T la c#m1r#baci+" e ,al#res a t# #s l#s trib$t#s( tambi7" la tasaci+" 1ericial c#"tra ict#ria ser2 $tili3able e" t# #s ell#s( ) "# s+l# res1ect# a bie"es # c.#s c#r1#rales( si"# tambi7" res1ect# a re"tas( e?1l#taci#"es )( e" !e"eral( eleme"t#s el .ec.# im1#"ible # etermi"a"tes 1ara la c$a"ti*icaci+" el trib$t#. E" t# # cas# .a e recaer s#bre bie"es # eleme"t#s c#"cret#s( "# 1$ ie" # $tili3arse 1ara la base im1#"ible e" s$ c#"&$"t#( sal,# 0$e 7sta c#i"ci a c#" el ,al#r e $" bie" # eleme"t# 1artic$lar. %. N#rmalme"te l#s TEA se "ie!a" a e"&$iciar( e" c$a"t# al *#" #( la c#rrecci+" material e las ,al#raci#"es reali3a as e" l#s 1r#ce imie"t#s trib$tari#s( l# 0$e res$lta criticable( e" 1rimer l$!ar( 1#r0$e ell# s$1#"e i"tr# $cir e" s$ 2mbit# e act$aci+" $"#s l/mites 0$e carece" e res1al # le!al( )( e" se!$" # l$!ar( 1#r0$e a0$ella actit$ est2 e" c#"tra icci+" c#" el car2cter 1rece1ti,# e la ,/a a mt,a 1re,ia 0$e e" t# # cas# .a) 0$e a!#tar a"tes e ac$ ir a la re,isi+" &$ icial.
=P
@J
trib$tari#s 0$e 1rese"te" $" i"ter7s c#m:" # c#m1leme"tari# 1ara la a1licaci+" e l#s trib$t#s c$)a i"s1ecci+" les c#rres1#" a. Ate" ie" # a s$s res1ecti,as c#m1ete"cias *$"ci#"ales # territ#riales( l#s +r!a"#s e i"s1ecci+" c#m$"icar2" a #tr#s +r!a"#s e la misma A m+" trib$taria c$a"t#s at#s c#"#3ca" 1ara el a ec$a # esem1e9# e las *$"ci#"es e"c#me" a as( ebie" # 1restar la c#lab#raci+" "ecesaria a #tr#s +r!a"#s i"s1ect#res e la misma A m+" Trib$taria. E" el marc# e la c#lab#raci+" e"tre las A mi"istraci#"es el Esta # ) e la CCAA e 0$e se trate( l#s Ser,ici#s e I"s1ecci+" 1re1arar2" 1la"es e i"s1ecci+" c##r i"a #s e" relaci+" c#" l#s trib$t#s ce i #s( s#bre #b&eti,#s ) sect#res etermi"a #s( ) s#bre c#"trib$)e"tes 0$e .a)a" cambia # s$ resi e"cia # #micili# *iscal.
A5 mbit# ) c#"te"i #.
La comprobacin 4i" a!at#ria e i"0$isiti,a5 ) la investigacin c#"stit$)e" las *$"ci#"es a mt,as t/1icas ) *$" ame"tales e la I"s1ecci+" e l#s Trib$t#s. %La 1#testa e c#m1r#baci+" e i",esti!aci+" se c#"*iere a la A m+" trib$taria e" #r e" a 0$e la li0$i aci+" e*i"iti,a e $"a e$ a trib$taria( res1#" a a las exigencias del principio de legalidad. Tambi7" e" el marc# e la asiste"cia m$t$a e"tre l#s Esta #s e la U"i+" E$r#1ea # e" el marc# e l#s c#",e"i#s i"ter"aci#"ales( 1# r2" i"ter1#"erse #bli!aci#"es trib$tarias %c$al0$iera 0$e sea s$ #b&et# )( e"tre ellas( eberes ) #bli!aci#"es e i"*#rmaci+". El 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+" te" r2 1#r #b&et# c#m1r#bar e i",esti!ar el a ec$a # c$m1limie"t# e las #bli!aci#"es trib$tarias ) e" el mism# se 1r#ce er2( e" s$ cas#( a la re!$lari3aci+" e la sit$aci+" trib$taria el #bli!a # me ia"te la 1r2ctica e $"a # ,arias li0$i aci#"es. La comprobacin te" r2 1#r #b&et# l#s act#s( eleme"t#s ) ,al#raci#"es c#"si!"a #s 1#r l#s #bli!a #s trib$tari#s e" s$s eclaraci#"es. La investigacin tratar2 e esc$brir la e?iste"cia e .ec.#s c#" rele,a"cia trib$taria "# eclara #s # eclara #s i"c#rrectame"te 1#r l#s #bli!a #s trib$tari#s. %La A m+" eber2 a,eri!$ar l#s .ec.#s rele,a"tes 1ara la a1licaci+" el trib$t#( i"cl$i #s( e" s$ cas#( l#s 0$e 1$ iera" *a,#recer al 1artic$lar( a$" "# ale!a #s 1#r 7ste'. A$"0$e el 2mbit# e la c#m1r#baci+" ) la i",esti!aci+" a1arece" "/ti ame"te esli" a #s( el e&ercici# e $"a ) #tra se 1rese"ta e m# # $"itari#( est# es( c#m# #s ,ertie"tes # as1ect#s e $"a misma act$aci+" i"s1ect#ra iri!i a a ,eri*icar( e" e*i"iti,a( la correccin e la sit$aci+" trib$taria el #bli!a #. El car2cter $"itari# e la c#m1r#baci+" e i",esti!aci+" a em2s tie"e car2cter indagatorio e in!uisitivo. A:" trat2" #se e $" 1r#ce imie"t# a mt,#( la A m+" b$scar2 &$sti*icar es#s .ec.#s ) s$s me i#s e 1r$eba( 1ara 1# er ser $tili3a #s e" e,e"t$ales rec$rs#s c#"tra la li0$i aci+". C#m# 1r#ce imie"t# c#"tra ict#ri#( el 1artic$lar ) la A m+" i"te"tar2" 1r#bar l#s .ec.#s ) at#s a*irma #s 1#r ca a $"#( 1ara c#",e"cerse m$t$ame"te e l# e?act# e s$s a1reciaci#"es. Se 1r#c$ra as/ $"a ime"si+" 1r#bat#ria a la acti,i a e c#m1r#baci+" 0$e e,ite *$t$r#s c#"*lict#s ) 1ermita *i&ar $"#s .ec.#s *irmes s#bre l#s 0$e li0$i ar. Cas# e 1r# $cirse la im1$!"aci+"( es#s me i#s e c#",icci+" a 0$irir2" el ,al#r e 1r$eba caracter/stic# e c$al0$ier rec$rs# a mi"istrati,# # c#"te"ci#s#.
B5 Me i#s e c#m1r#baci+".
Las act$aci#"es i"s1ect#ras se reali3ar2" me ia"te el e?ame" e #c$me"t#s( libr#s( c#"tabili a 1ri"ci1al ) a$?iliar( *ic.er#s( *act$ras( &$sti*ica"tes( c#rres1#" e"cia c#" trasce" e"cia trib$taria( bases e at#s i"*#rmati3a as( 1r#!ramas( re!istr#s ) arc.i,#s i"*#rm2tic#s relati,#s a acti,i a es ec#"+micas( as/ c#m# me ia"te la i"s1ecci+" e bie"es( eleme"t#s( e?1l#taci#"es ) c$al0$ier #tr# a"tece e"te # i"*#rmaci+" 0$e eba e *acilitarse a la A m+" # 0$e sea "ecesari# 1ara la e?i!e"cia e las #bli!aci#"es trib$tarias. De l# ic.# se es1re" e" las si!$ie"tes a*irmaci#"es> La 1#sibili a e la A m+" e ac$ ir a me i#s .eter#!7"e#s e c#m1r#baci+"- la liberta e elecci+" e me i#s 1ara la A m+"- las i,ersas 1#testa es a mt,as e 0$e re0$iere" es#s me i#s 1ara s$ $tili3aci+"- ) 0$e estaca $"a e las *ac$lta es m2s im1#rta"tes( el e?ame" e la #c$me"taci+". A em2s( la L8T tambi7" se re*iere a la potestad de visita y entrada e la I"s1ecci+" e" las *i"cas( l#cales e "e!#ci# ) em2s establecimie"t#s # l$!ares e" 0$e se esarr#lle" acti,i a es # e?1l#taci#"es s#meti as a !ra,ame"( e?ista" bie"es s$&et#s a trib$taci+"( se 1r# $3ca" .ec.#s im1#"ibles # s$1$est#s e .ec.# e las #bli!aci#"es trib$tarias # e?ista al!$"a 1r$eba e l#s mism#s. Si la 1ers#"a ba&# c$)a c$st# ia se e"c#"trare" l#s l$!ares me"ci#"a #s se #1$siera a la e"tra a e l#s *$"ci#"ari#s e la I"s1ecci+" e l#s Trib$t#s( se 1recisar2 a$t#ri3aci+" escrita e la a$t#ri a a mt,a.
@1
C$a" # e" l#s 1r#ce imie"t#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s sea "ecesari# e"trar e" el domicilio constitucionalmente protegido e $" #bli!a # trib$tari# # e*ect$ar re!istr#s e" el mism#( la A m+" trib$taria eber2 #bte"er el c#"se"timie"t# e a0$7l # la #1#rt$"a a$t#ri3aci+" &$ icial.
@=
e"ti a es 0$e( e"tre s$s *$"ci#"es( realice" la e c#br# e .#"#rari#s 1r#*esi#"ales # e c.#s eri,a #s e la 1r#1ie a i"telect$al( i" $strial( e a$t#r $ #tr#s 1#r c$e"ta e s$s s#ci#s( as#cia #s # c#le!ia #s- )( e" *i"( las 1ers#"as # e"ti a es( i"cl$i as las ba"carias( cre iticias # e me iaci+" *i"a"ciera e" !e"eral 0$e( le!al( estat$taria # .abit$alme"te( realice" la !esti+" # i"ter,e"ci+" e" el c#br# e .#"#rari#s 1r#*esi#"ales # e" el e c#misi#"es( 1#r las acti,i a es e ca1taci+"( c#l#caci+"( cesi+" # me iaci+" e" el merca # e ca1itales. Las 1ers#"as # e"ti a es e1#sitar/as e i"er# e" e*ecti,# # e" c$e"tas( ,al#res $ #tr#s bie"es e e$ #res a la A m+" trib$taria e" 1er/# # e&ec$ti,# estar2" #bli!a as a i"*#rmar a l#s +r!a"#s e reca$ aci+" ) a c$m1lir l#s re0$erimie"t#s e*ect$a #s 1#r l#s mism#s e" el e&ercici# e s$s *$"ci#"es.
@@
Se 1re,7 0$e el i"c$m1limie"t# el eber e i"*#rmaci+" no podr$ ampararse en el secreto bancario. Se establece etermi"a as !ara"t/as ) ca$telas 0$e eber2 #bser,ar la I"s1ecci+" c$a" # re0$iera e e"ti a es *i"a"cieras at#s acerca e m#,imie"t#s e e1+sit#s ) #1eraci#"es acti,as ) 1asi,as e" 0$e i"ter,e"!a"( c#"> La a$t#ri3aci+" el re0$erimie"t# 1#r el tit$lar el +r!a"# 0$e re!lame"tariame"te se etermi"e. La 1recisi+" e l#s at#s i e"ti*icati,#s el c.e0$e $ #r e" e 1a!# e 0$e se trate( # e las #1eraci#"es #b&et# e i",esti!aci+"( l#s #bli!a #s trib$tari#s a*ecta #s( tit$lares # a$t#ri3a #s( ) el 1er/# # a 0$e se re*iere"( 1er# "# 1# r2 e?ce er e %la i e"ti*icaci+" e 1ers#"as ) c$e"tas e" las 0$e se e"c$e"tre ic.# #ri!e" ) esti"#'. A em2s( se c#"creta el eber e i"*#rmaci+" e l#s *$"ci#"ari#s 1:blic#s ) 1r#*esi#"ales #*iciales sal,# 0$e sea a1licable e/ sec(eto 2e co((espon2enci", e/ sec(eto est"2@stico o e/ sec(eto 2e/ p(otoco/o not"(i"/ . As/( se limita el eber e c#lab#raci+" e l#s em2s 1r#*esi#"ales c$a" # se trate e datos privados no patrimoniales 0$e c#"#3ca" 1#r s$ acti,i a ) a*ecte" al .#"#r ) la i"timi a e s$s clie"tes( # e at#s c#"*i e"ciales e" e&ercici# e las *$"ci#"es e ases#ramie"t# ) e*e"sa( aclara" # 0$e "$"ca 1# r2" am1ararse e" el secreto profesional 1ara im1e ir la c#m1r#baci+" e s$ 1r#1ia sit$aci+" trib$taria. B ;a e s$bra)arse 0$e el secreto de correspondencia "# s+l# es l/mite al eber e i"*#rmaci+" e l#s s$&et#s re*eri #s( si"# e" !e"eral e t# # el i"stit$t# el eber e c#lab#raci+". La LOP< rec$er a 0$e ser2" "$las las 1r$ebas #bte"i as ,i#la" # c.#s *$" ame"tales. Otr# ta"t# cabe ecir el dcho a la intimidad. B E" c$a"t# al secreto estadstico( "# !#3a #b,iame"te e la misma *$" ame"taci+" c#"stit$ci#"al 0$e l#s a"teri#res. B E" c$a"t# al secreto del protocolo notarial( se re $ce a l# 0$e 1$e a a*ectar al .#"#r ) a la i"timi a 1ers#"al( re*iri7" #se a las c$esti#"es matrim#"iales( testame"t#s ) c# icil#s ) rec#"#cimie"t# e .i&#s. C En cu"nto "/ secreto profesional, >(ente " /os (1"nos Bu2ici"/es, su 3.5ito su conteni2o son /os 7ue p/"nte"n /os nu.e(osos p(o5/e."s 7ue se 9"n suscit"2o en to(no "/ .is.o con .oti=o 2e "ctu"ciones inspecto("s o inc/uso 2e 2isposiciones 1ene("/es (e1u/"2o("s 2e/ 2e5e( 2e co/"5o("cin; "s@: Ee5e p(e="/ece( e/ sec(eto p(o>esion"/ cu"n2o /os 2"tos pue2"n ">ect"( "/ 9ono( e inti.i2"2 2e c/ientes. E/ 3.5ito 2e/ sec(eto p(o>esion"/ nunc" "5"(c"(3 /"s (e/"ciones econ.ic"s ent(e e/ p(opio p(o>esion"/ su c/iente, co.o son /os 9ono("(ios pe(ci5i2os u ot("s p(est"ciones 7ue no in="2"n /" inti.i2"2 2e "7u6//os. So5(e /os 2"tos con>i2enci"/es o5teni2os po( /" p(est"cin 2e se(=icios p(o>esion"/es 2e "seso(".iento 2e>ens", no pue2e i2enti>ic"(se e4c/usi=".ente con /"s p(o>esiones B2c"s, pues /" >uncin 2e "seso(".iento pue2e (e=esti( innu.e("5/es 3.5itos c".pos 2e "ctu"cin, c" en2o 5"Bo /" p(oteccin 2e/ sec(eto p(o>esion"/.
@G
*) La c#lab#raci+" c#" las AAPP 1ara el esarr#ll# e s$s *$"ci#"es( 1re,ia a$t#ri3aci+" e l#s #bli!a #s trib$tari#s a 0$e se re*iera" l#s at#s s$mi"istra #s. El mism# car2cter reser,a # se 1re ica e l#s at#s( i"*#rmes # a"tece e"tes c#"#ci #s 1#r l#s rete"e #res ) #bli!a #s a reali3ar i"!res#s a c$e"ta( 0$e s+l# 1# r2" $tili3arl#s 1ara el c#rrect# c$m1limie"t# ) e*ecti,a #bli!aci+" e reali3ar 1a!#s a c$e"ta- estableci7" #se 1ara tales #bli!a #s trib$tari#s %el m2s estrict# ) c#m1let# si!il# res1ect# e ell#s'. Se #r e"a a la A m+" 0$e %c$a"tas a$t#ri a es( *$"ci#"ari#s $ #tras 1ers#"as al ser,ici# e la AT te"!a" c#"#cimie"t# e est#s at#s( i"*#rmes # a"tece e"tes estar2" #bli!a #s al m2s estrict# ) c#m1let# si!il# res1ect# e ell#s( sal,# e" l#s cas#s cita #s. C#" i" e1e" e"cia e las res1#"sabili a es 1e"ales # ci,iles 0$e 1$ iera" eri,arse( la i"*racci+" se c#"si erar2 siem1re *alta isci1li"aria m$) !ra,e'. El car2cter reser,a # e la i"*#rmaci+" #bte"i a 1#r la A mi"istraci+" "# im1i e el c.# e l#s c#"trib$)e"tes a acce er a l#s re!istr#s ) #c$me"t#s 0$e( *#rma" # 1arte e $" e?1e ie"te( #bre" e" l#s arc.i,#s a mt,#s( siem1re 0$e tales e?1e ie"tes c#rres1#" a" a 1r#ce imie"t#s termi"a #s e" la *ec.a e la s#licit$ e" l#s 0$e el s#licita"te .a)a i"ter,e"i #. Se trata e $" erec.# 0$e limita el acces# a l#s ci$ a a"#s a l#s arc.i,#s ) re!istr#s a mt,#s c$a" # c#" ell# se a*ecte a %la se!$ri a ) e*e"sa el Esta #( la a,eri!$aci+" e l#s elit#s ) la i"timi a e las 1ers#"as'. El eber e reser,a el art. PI L8T se ma"te" r2 siem1re 0$e la "#rmati,a el Esta # 0$e 1rest+ la i"*#rmaci+" 1ermita $tili3ar la i"*#rmaci+" 1ara #tr#s *i"es similares( sal,# 0$e la "#rmati,a s#bre asiste"cia m$t$a estable3ca #tra c#sa.
B5 I"*#rme ) ases#ramie"t#.
A em2s e informar a los obligados tributarios( c#" m#ti,# e las act$aci#"es i"s1ect#ras( s#bre s$s erec.#s ) #bli!aci#"es trib$tarias ) la *#rma e" 0$e ebe" c$m1lir estas :ltimas( a la I"s1ecci+" e l#s Trib$t#s le c#rres1#" e el asesoramiento e informe a +r!a"#s e la AP. As/( l#s +r!a"#s e i"s1ecci+" eber2" e i"*#rmar ) ases#rar e" materias e car2cter ec#"+mic#( *i"a"cier#( & c# # t7c"ic# relaci#"a as c#" el e&ercici# e s$s *$"ci#"es a l#s em2s +r!a"#s e las A m#"es trib$tarias( a l#s +r!a"#s e1e" ie"tes el Mi"isteri# e Ec#"#m/a ) ;acie" a( as/ c#m# a c$al0$ier #r!a"ism# 0$e l# s#licite. Asimism#( 1# r2" reali3ar l#s est$ i#s i" i,i $ales( sect#riales # territ#riales e car2cter ec#"+mic# # *i"a"cier# 0$e 1$e a" ser e i"ter7s 1ara la a1licaci+" e l#s trib$t#s( as/ c#m# l#s a"2lisis t7c"ic#s( 0$/mic#s( i"*#rm2tic#s # e c$al0$ier #tra "at$rale3a 0$e se c#"si ere" "ecesari#s ) reali3ar act$aci#"es iri!i as a la a1r#baci+" e 1r#1$estas e ,al#raci+" 1re,ia e #1eraci#"es( !ast#s( retrib$ci#"es( as/ c#m# criteri#s e im1$taci+" tem1#ral( c#"*#rme a la "#rmati,a es1ec/*ica 0$e res$lte a1licable.
El 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+" tie"e 1#r #b&et# c#m1r#bar e i",esti!ar el a ec$a # c$m1limie"t# e las #bli!aci#"es trib$tarias( 1r#ce ie" #( e" s$ cas#( a la re!$lari3aci+" e la sit$aci+" trib$taria el #bli!a # me ia"te las li0$i aci#"es trib$tarias 0$e c#rres1#" a". E" la act$ali a ( % el procedimiento de regularizacin es un procedimiento !ue no tiene car$cter sancionador> a tra,7s el mism# la A m+" trib$taria "# 1$e e im1#"er al c#"trib$)e"te sa"ci+" al!$"a'. El objeto del procedimiento inspector ,ie"e e*i"i # 1#r la citaci+" e i"ici# e las act$aci#"es i"s1ect#ras( e?i!ie" # el 1ri"ci1i# e se!$ri a & ca( %e" el 2mbit# estrict# e las act$aci#"es i"s1ect#ras( 0$e l#s mism#s se realice" e ma"era c#"ti"$a a .asta s$ c$lmi"aci+"( as/ c#m# 0$e se esarr#lle" dentro del alcance definido en la citacin de inicio de las mismas'. C#",ie"e s$bra)ar el car2cter contradictorio el 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+" ) el ace"t$a # car2cter dial'ctico e la relaci+" e"tre el #bli!a # trib$tari# ) el r!a"# e la I"s1ecci+".
@L
c) Re0$erimie"t#s i" i,i $ali3a #s e i"*#rmaci+" a etermi"a as a$t#ri a es 4<$3!a #s ) Trib$"alesSer,ici# E&ec$ti,# e la C#misi+" e Pre,e"ci+" el Bla"0$e# e Ca1itales e i"*racci#"es M#"etarias( ) la C#misi+" e 6i!ila"cia e Acti,i a es e Ai"a"ciaci+" el Terr#rism#5 s#meti as al eber e i"*#rmar ) c#lab#rar. d) Re0$erimie"t#s e i"*#rmaci+" a e"ti a es e ica as al tr2*ic# ba"cari# # cre itici#. e) E"tra a ) rec#"#cimie"t# e *i"cas. f) Otras *ac$lta es c#m# la e recabar i"*#rmaci+" e l#s traba&a #res # em1lea #s s#bre las acti,i a es e" 0$e 1artici1e"- reali3ar me ici#"es # t#mar m$estras( *#t#!ra*/as( cr#0$is # 1la"#s- recabar el ictame" e 1erit#se?i!ir la e?.ibici+" e #b&et#s etermi"a"tes e la e?acci+" e $" trib$t#- ,eri*icar l#s sistemas e c#"tr#l i"ter"# e las em1resas- ,eri*icar ) a"ali3ar sistemas ) e0$i1#s i"*#rm2tic#s s#bre !esti+" e la acti,i a ec#"+mica. Se ti1i*ica c#m# i"*racci+" trib$taria> la resiste"cia( #bstr$cci+"( e?c$sa # "e!ati,a a las act$aci#"es e la A m+" trib$taria- 0$e se e"te" er2 1r# $ci a c$a" # el #bli!a # trib$tari#( ebi ame"te "#ti*ica # al e*ect#( realice act$aci#"es te" e"tes a ilatar( e"t#r1ecer # im1e ir las act$aci#"es e la A m+" trib$taria e" relaci+" c#" el c$m1limie"t# e s$s #bli!aci#"es )( e"tre ellas> a) N# *acilitar el e?ame" e #c$me"t#s( i"*#rmes( libr#s( re!istr#s( *ic.er#s( *act$ras ) c$al0$ier #tr# at# c#" trasce" e"cia trib$taria. b) N# ate" er al!:" re0$erimie"t# ebi ame"te "#ti*ica #. c) La i"c#m1arece"cia( sal,# ca$sa &$sti*ica a( e" el l$!ar ) tiem1# se9ala #. d) Ne!ar # im1e ir i" ebi ame"te la e"tra a # 1erma"e"cia e" *i"cas # l#cales a l#s *$"ci#"ari#s e la A m+" trib$taria( # el rec#"#cimie"t# e l#cales( m20$i"as( i"stalaci#"es ) e?1l#taci#"es relaci#"a #s c#" las #bli!aci#"es trib$tarias. e) Las c#acci#"es a l#s *$"ci#"ari#s e la A m+" trib$taria. L) L#s #bli!a #s trib$tari#s e" el 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+". L#s #bli!a #s trib$tari#s( est# es( las 1ers#"as */sicas # & cas ) las e"ti a es a las 0$e la "#rmati,a trib$taria im1#"e el c$m1limie"t# e #bli!aci#"es trib$tarias( eber2" ate" er a l#s +r!a"#s e i"s1ecci+"( 1rest2" #les la ebi a c#lab#raci+" e" el esarr#ll# e s$s *$"ci#"es( ebie" # c#m1arecer( 1#r s/ # 1#r me i# e re1rese"ta"te( e" el l$!ar( /a ) .#ra se9ala #s 1ara la 1r2ctica e las act$aci#"es a1#rta" # # te"ie" # a is1#sici+" e la I"s1ecci+" la #c$me"taci+" ) l#s em2s eleme"t#s s#licita #s. Trat2" #se e $" grupo !ue tribute en r'gimen de consolidacin fiscal e" el Im1$est# s#bre S#cie a es( eber2 ate" er a l#s +r!a"#s e i"s1ecci+" ta"t# la s#cie a #mi"a"te el !r$1# c#m# las s#cie a es e1e" ie"tes. Las act$aci#"es e c#m1r#baci+" e i",esti!aci+" e las #bli!aci#"es trib$tarias( i"cl$i as las e car2cter *#rmal( e las entidades sin personalidad jdca, se esarr#llar2" c#" 0$ie" te"!a s$ re1rese"taci+"( 1ractic2" #se a "#mbre e la e"ti a las li0$i aci#"es 0$e( e" s$ cas#( 1r#ce a"( si" 1er&$ici# e la res1#"sabili a s#li aria e l#s 1art/ci1es( miembr#s # c#tit$lares e ic.as e"ti a es. El c$m1limie"t# e las #bli!aci#"es relati,as al trib$t# 0$e !ra,e las re"tas #bte"i as 1#r las entidades en r'gimen de atribucin de rentas se e?ami"ar2 e" el c$rs# e l#s 1r#ce imie"t#s e c#m1r#baci+" # i",esti!aci+" 0$e 1$e a" i"str$irse *re"te a ca a s#ci#( .ere er#( c#m$"er# # 1art/ci1e c#m# #bli!a # trib$tari# e ic.# trib$t#. La c#m1r#baci+" e la sit$aci+" trib$taria e las 2niones ,emporales de Empresas, Agrupaciones de /nter's Econmico y dem$s entidades obligadas a imputar rentas ( se esarr#llar2 c#" 7stas( 1$ ie" # s$s s#ci#s # miembr#s #1#"er t# #s l#s m#ti,#s e im1$!"aci+" 0$e estime" c#",e"ie"tes e" el 1r#ce imie"t# e c#m1r#baci+" # i",esti!aci+" 0$e se i"str$)a *re"te a ca a $"# e ell#s( ) e" el 0$e se te"!a" e" c$e"ta l#s res$lta #s e las act$aci#"es esarr#lla as c#" la e"ti a . E" cas# e solidaridad en el presupuesto de hecho de la obligacin( las act$aci#"es ) 1r#ce imie"t#s se 1# r2" reali3ar c#" c$al0$iera e l#s #bli!a #s trib$tari#s 0$e c#"c$rra" e" el 1res$1$est# e .ec.# e la #bli!aci+" #b&et# e las act$aci#"es. E" las act$aci#"es # 1r#ce imie"t#s relati,#s a personas fsicas fallecidas o a personas jurdicas o dem$s entidades disueltas o extinguidas( eber2" act$ar a"te la A m+" l#s s$ces#res a 0$ie"es se les tra"smita" l#s c#rres1#" ie"tes c.#s( #bli!aci#"es )( e" s$ cas#( sa"ci#"es trib$tarias. El 1r#ce imie"t# e c#m1r#baci+" # i",esti!aci+" ser2 :"ic# ) 1# r2 esarr#llarse c#" c$al0$iera e l#s s$ces#res( c#m$"ic2" #sel# a l#s em2s s$ces#res c#"#ci #s 0$e 1# r2" c#m1arecer e" las act$aci#"es. C$a" # las entidades se e"c$e"tre" e" fase de li!uidacin ) las act$aci#"es a mt,as te"!a" l$!ar a"tes e la e?ti"ci+" e s$ 1ers#"ali a & ca( ic.as act$aci#"es se e"te" er2" c#" l#s li0$i a #res. E" l#s s$1$est#s e concurso, las act$aci#"es se e"te" er2" c#" el 1r#1i# c#"c$rsa # c$a" # el <$e3 "# .$biera ac#r a # la s$s1e"si+" e s$s *ac$lta es e a m+" ) is1#sici+" )( e" c$al0$ier cas#( c#" l#s a mi"istra #res c#"c$rsales c#m# re1rese"ta"tes el c#"c$rsa # # e" s$ *$"ci+" e i"ter,e"ci+".
@K
E" el cas# e obligados tributarios no residentes 0$e #1ere" e" Es1a9a mediante establecimiento permanente( las act$aci#"es e la A m+" se reali3ar2" c#" el re1rese"ta"te esi!"a # 1#r el #bli!a # trib$tari#. E" cas# e i"c$m1limie"t# e la #bli!aci+" e "#mbrar re1rese"ta"te( la A m+" trib$taria 1# r2 c#"si erar re1rese"ta"te el establecimie"t# 1erma"e"te a la 1ers#"a 0$e *i!$re c#m# tal e" el Re!istr# Merca"til. El #bli!a # trib$tari# # s$ re1rese"ta"te eber2" .allarse 1rese"tes e" las act$aci#"es i"s1ect#ras c$a" # a &$ici# el +r!a"# e i"s1ecci+" sea 1recis# 1ara la a ec$a a 1r2ctica e a0$7llas- a$"0$e( e?ce1ci#"alme"te ) e *#rma m#ti,a a( 1$e e re0$erirse la c#m1arece"cia 1ers#"al el #bli!a # trib$tari# c$a" # la "at$rale3a e las act$aci#"es a reali3ar as/ l# e?i&a. La re1rese"taci+" eber2 acre itarse e" la 1rimera act$aci+" 0$e se realice 1#r me i# e re1rese"ta"te( sie" # s$ *alta # i"s$*icie"cia s$bsa"able- ) e"te" i7" #se rati*ica as las act$aci#"es el re1rese"ta"te e" cas# e *alta # i"s$*icie"cia el 1# er( si el #bli!a # trib$tari# im1$!"a l#s act#s icta #s e" el 1r#ce imie"t# si" ale!ar esta circ$"sta"cia( # bie" si e*ect:a el i"!res# # s#licita el a1la3amie"t#( *racci#"amie"t# # c#m1e"saci+" e la e$ a trib$taria # e la sa"ci+" 0$e se eri,e el 1r#ce imie"t#. C$a" # se act:e me ia"te re1rese"ta"te se .ar2 c#"star esta circ$"sta"cia e" c$a"tas ili!e"cias ) actas se e?tie" a"( e"te" i7" #se reali3a as irectame"te c#" el #bli!a # trib$tari# las act$aci#"es e*ect$a as c#" el re1rese"ta"te. Acre ita a # 1res$mi a la re1rese"taci+"( c#rres1#" er2 al re1rese"ta # 1r#bar s$ i"e?iste"cia. La revocacin "# s$1#" r2 la "$li a e las act$aci#"es 1ractica as c#" el re1rese"ta"te a"tes e 0$e se acre ite a"te el +r!a"# act$a"te- c#"si er2" #se( a 1artir e ic.# m#me"t#( 0$e el #bli!a # trib$tari# "# c#m1arece a"te la A m+" "i atie" e s$s re0$erimie"t#s .asta 0$e "#mbre $" "$e,# re1rese"ta"te # act:e 1ers#"alme"te. La renuncia "# s$rtir2 e*ect#s a"te el +r!a"# act$a"te .asta 0$e "# se acre ite la c#m$"icaci+" *e.acie"te e ic.a re"$"cia al re1rese"ta #. El #bli!a # trib$tari# 1# r2 i"ter,e"ir e" las act$aci#"es ) 1r#ce imie"t#s( asisti # 1#r $" asesor fiscal # 1#r la 1ers#"a 0$e c#"si ere #1#rt$"#( 0$e a" # c#"sta"cia e" el e?1e ie"te e la i e"ti a el asiste"te. E" c$a"t# a l#s dchos y garantas de los obligados tributarios( ebe" estacarse l#s es1ec/*icame"te ati"e"tes al 1r#ce imie"t# i"s1ect#r( c#m# el e ser i"*#rma #s al i"ici# e las act$aci#"es s#bre la "at$rale3a ) alca"ce e las mismas( as/ c#m# e s$s c.#s ) #bli!aci#"es e" el c$rs# e las act$aci#"es i"s1ect#ras( # el c.# a s#licitar $"a act$aci+" e alca"ce !e"eral.
@N
". Cu"n2o /"s "ctu"ciones inspecto("s no ">ecten " /" tot"/i2"2 2e /os e/e.entos 2e /" o5/i1"cin t(i5ut"(i" en e/ pe(io2o o5Beto 2e co.p(o5"cin. 5. Cu"n2o /"s "ctu"ciones se (e>ie("n "/ cu.p/i.iento 2e /os (e7uisitos e4i1i2os p"(" /" o5tencin 2e 5ene>icios o incenti=os >isc"/es, "s@ co.o cu"n2o /"s "ctu"ciones ten1"n po( o5Beto /" co.p(o5"cin 2e/ (61i.en t(i5ut"(io "p/ic"5/e. c. Cu"n2o ten1"n po( o5Beto /" co.p(o5"cin 2e un" so/icitu2 2e 2e=o/ucin sie.p(e 7ue se /i.ite e4c/usi=".ente " const"t"( 7ue e/ conteni2o 2e /" 2ec/"("cin, "uto/i7ui2"cin o so/icitu2 p(esent"2" se "Bust" >o(."/.ente " /o "not"2o en /" cont"5i/i2"2, (e1ist(os Busti>ic"ntes cont"5/es o e4t("cont"5/es 2e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io, sin pe(Buicio 2e /" poste(io( co.p(o5"cin co.p/et" 2e su situ"cin t(i5ut"(i". El #bli!a # trib$tari# 0$e est7 sie" # #b&et# e $"as act$aci#"es e i"s1ecci+" e car2cter 1arcial( te" r2 c.# a s#licitar a la A m+" 0$e las mismas te"!a" car2cter !e"eral res1ect# al trib$t# )( e" s$ cas#( 1er/# #s a*ecta #s( si" 0$e tal s#licit$ i"terr$m1a las act$aci#"es e" c$rs#. La s#licit$ eber2 *#rm$larse e" el 1la3# e 1I /as es e la "#ti*icaci+" el i"ici# e las act$aci#"es i"s1ect#ras e car2cter 1arcial- ebie" # la A m+" am1liar el alca"ce e las act$aci#"es # i"iciar la i"s1ecci+" e car2cter !e"eral e" el 1la3# e L meses es e la s#licit$ . El e*ect# 0$e se eri,a el i"c$m1limie"t# e este 1la3# es 0$e las act$aci#"es i"s1ect#ras e car2cter 1arcial "# i"terr$m1ir2" el 1la3# e 1rescri1ci+" 1ara c#m1r#bar e i",esti!ar el mism# trib$t# ) 1er/# # c#" car2cter !e"eral. Debe te"erse e" c$e"ta( "# #bsta"te( 0$e el c.# *$" ame"tal e 1etici+" 1# r2 *#rm$larse( a$"0$e "# c#m1#rte "ecesariame"te la a1ert$ra el 1r#ce imie"t#. N# e?istie" # eber e la A m+" e c#m1r#bar la sit$aci+" trib$taria e t# #s l#s #bli!a #s( "# 1arece tam1#c# 0$e c#"tra la "e!ati,a # el sile"ci# a la 1etici+" 1$e a #bte"erse( 1#r ,/a e rec$rs#( la ,i"c$laci+" e la I"s1ecci+" a esarr#llar las act$aci#"es i"teresa as 1#r el #bli!a # trib$tari#. La denuncia p&blica "# i"icia 1#r s/ misma el 1r#ce imie"t# i"s1ect#r( si"# 0$e a la ,ista e ella la I"s1ecci+" 1r#ce er2 a la i",esti!aci+" ) c#m1r#baci+" si a1recia i" ici#s s$*icie"tes( arc.i,2" #la c$a" # se c#"si ere i"*$" a a # c$a" # "# se c#"crete" # i e"ti*i0$e" s$*icie"teme"te l#s .ec.#s # las 1ers#"as e"$"cia as. Al e"$"cia"te "# se le c#"si erar2 i"teresa # e" las act$aci#"es ) 1#r l# mism#( "# se le i"*#rmar2 el res$lta #. La i"iciaci+" e #*ici# el 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+" 1# r2 e*ect$arse mediante comunicacin "#ti*ica a al #bli!a # trib$tari# 1ara 0$e se 1ers#"e e" el l$!ar( /a ) .#ra 0$e se se9ale ) a1#rte # te"!a a is1#sici+" e la I"s1ecci+" la #c$me"taci+" ) em2s eleme"t#s 0$e se estime" "ecesari#s. Tambi7" 1# r2 i"iciarse si" c#m$"icaci+" 1re,ia mediante personacin del actuario( c$a" # se estime c#",e"ie"te. La i"iciaci+" el 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+" 1r# $cir2 l#s si!$ie"tes G EAECTOS> a) I"terr$1ci+" el 1la3# le!al e 1rescri1ci+". b) Las eclaraci#"es # a$t#li0$i aci#"es 1rese"ta as tras el i"ici# e las act$aci#"es e" "i"!:" cas# i"iciar2" $" 1r#ce imie"t# e e,#l$ci+"( "i 1r# $cir2" l#s recar!#s 1#r eclaraci+" e?tem1#r2"ea si" re0$erimie"t# 1re,i#( e" relaci+" c#" las #bli!aci#"es trib$tarias ) 1er/# #s #b&et# el 1r#ce imie"t#( si" 1er&$ici# e 0$e la i"*#rmaci+" c#"te"i a e" ic.as eclaraci#"es # a$t#li0$i aci#"es 1$e a te"erse e" c$e"ta e" la li0$i aci+" 0$e se icte. c) Las eclaraci#"es # a$t#li0$i aci#"es 1rese"ta as tras el i"ici# el 1r#ce imie"t# tam1#c# s$rtir2" l#s e*ect#s 1re,ist#s e e?cl$si+" e res1#"sabili a 1#r las i"*racci#"es trib$tarias c#meti as( 1ara l#s #bli!a #s trib$tari#s 0$e ,#l$"tariame"te re!$larice" s$ sit$aci+" trib$taria. d) L#s i"!res#s e*ect$a #s c#" 1#steri#ri a al i"ici# e las act$aci#"es( e" relaci+" c#" las #bli!aci#"es ) 1er/# #s #b&et# el 1r#ce imie"t#( te" r2" car2cter e i"!res# a c$e"ta s#bre el im1#rte e la li0$i aci+" 0$e( e" s$ cas#( se 1racti0$e( ) "# im1e ir2" la a1reciaci+" e las i"*racci#"es trib$tarias 0$e 1$e a" c#rres1#" er- si bie" "# se e,e"!ar2" i"tereses e em#ra s#bre la ca"ti a i"!resa a es e el /a si!$ie"te al e" 0$e se reali3+ el i"!res#. Se trata( e" s$ma( c#" estas 1re,isi#"es( e clari*icar 0$e es1$7s e la c#m$"icaci+" el i"ici# e*ecti,# e las act$aci#"es i"s1ect#ras( )a "# 1$e e el #bli!a # trib$tari# re!$lari3ar es1#"t2"eame"te s$ sit$aci+" *iscal. Si as/ 1rete" iera .acerl#( l#s act#s reali3a #s 4i"!res#s( eclaraci#"es( etc.5 se re1$tar2" ,2li #s ) s$rtir2" t# #s s$s e*ect#s( 1er# si" 1# erse c#"si erar e c$m1limie"t# es1#"t2"e# )( e" c#"sec$e"cia( si" e,itar las sa"ci#"es c#rres1#" ie"tes a s$ i"c$m1limie"t# 1re,i#( 0$e "# 0$e a( 1$es( s$bsa"a # 1#r tales act#s el i"teresa #.
@P
E" el c$rs# el 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+" se reali3ar2" las act$aci#"es "ecesarias 1ara la #bte"ci+" e l#s at#s ) 1r$ebas 0$e sir,a" 1ara *$" ame"tar la re!$lari3aci+" e la sit$aci+" trib$taria el #bli!a # trib$tari# # 1ara eclararla c#rrecta. %El 1ri"ci1i# e se!$ri a &$r/ ica e?i!e 0$e( $"a ,e3 i"icia as las act$aci#"es i"s1ect#ras( el sujeto pasivo tiene derecho a !ue se defina totalmente su situacin tributaria ( "# 1$ ie" # la A m+" ,#l,er a c#m1r#bar e i",esti!ar el e&ercici# e im1$est# i"s1ecci#"a # sal,# e?ce1ci#"al/sim#s cas#s'. Las act$aci#"es i"s1ect#ras 1# r2" esarr#llarse indistintamente, seg&n determine la /nspeccin> a) E" el l$!ar #" e el #bli!a # trib$tari# te"!a s$ #micili# *iscal( # e" a0$el #" e s$ re1rese"ta"te te"!a s$ #micili#( es1ac.# $ #*ici"a. b) D#" e se realice" t#tal # 1arcialme"te las acti,i a es !ra,a as. c) E" el l$!ar #" e e?ista al!$"a 1r$eba( al me"#s 1arcial( el .ec.# im1#"ible # el 1res$1$est# e .ec.# e la #bli!aci+" trib$taria. d) E" las #*ici"as e la A m+"( c$a" # l#s eleme"t#s s#bre l#s 0$e .a)a" e reali3arse las act$aci#"es 1$e a" ser e?ami"a #s e" ellas. L#s libr#s ) em2s #c$me"taci+" eber2" ser e?ami"a #s e" el #micili#( l#cal( es1ac.# $ #*ici"a el #bli!a # trib$tari#( e" 1rese"cia el mism# # e la 1ers#"a 0$e esi!"e( sal,# 0$e el #bli!a # c#"sie"ta s$ e?ame" e" las #*ici"as 1:blicas. N# #bsta"te( la I"s1ecci+" 1# r2 a"ali3ar e" s$s #*ici"as las c#1ias e" c$al0$ier s#1#rte e l#s me"ci#"a #s libr#s ) #c$me"t#s( si bie" trat2" #se e l#s re!istr#s ) #c$me"t#s estableci #s 1#r "#rmas e car2cter trib$tari# # e l#s &$sti*ica"tes e?i!i #s 1#r 7stas( 1# r2 re0$erirse s$ 1rese"taci+" e" las #*ici"as e la A m+" trib$taria 1ara s$ e?ame". Se a$t#ri3a a la I"s1ecci+" 1ara 0$e en cual!uier momento el 1r#ce imie"t# 1$e a a #1tar medidas cautelares ebi ame"te motivadas 1ara im1e ir 0$e esa1are3ca"( se estr$)a" # altere" las 1r$ebas etermi"a"tes e la e?iste"cia # c$m1limie"t# e #bli!aci#"es trib$tarias # 0$e se "ie!$e 1#steri#rme"te s$ e?iste"cia # e?.ibici+"- 1$ ie" # recabar 1ara s$ a #1ci+" el a$?ili# ) c#lab#raci+" 0$e se c#"si ere" 1recis#s e las a$t#ri a es c#m1ete"tes ) s$s a!e"tes. Las me i as 1# r2" c#"sistir e" el 1reci"t#( e1+sit# # i"ca$taci+" e las merca"c/as # 1r# $ct#s s#meti #s a !ra,ame"( as/ c#m# e libr#s( re!istr#s( #c$me"t#s( arc.i,#s( l#cales # e0$i1#s electr+"ic#s e tratamie"t# e at#s. P#r :ltim#( se e?i!e la ratificacin e las me i as ca$telares 1#r el +r!a"# c#m1ete"te 1ara li0$i ar e" el 1la3# e 1I /as es e s$ a #1ci+"( le,a"t2" #se 7stas si esa1arece" las circ$"sta"cias 0$e las m#ti,ar#". E" c$a"t# al tiempo, las act$aci#"es i"s1ect#ras se esarr#llar2" e" #*ici"as 1:blicas e"tr# el .#rari# #*icial e a1ert$ra al 1:blic# e las mismas )( e" t# # cas#( e"tr# e la &#r"a a e traba&# ,i!e"te. En cu"nto "/ pla(o de las actuaciones inspectoras, "p"(t3n2ose 2e/ p/"?o 2e & .eses 7ue, con c"(3cte( 1ene("/, se >iB" p"(" /" (eso/ucin 2e /os p(oce2i.ientos t(i5ut"(ios, e/ "(t. 1%0 L*T seA"/" un pla(o !eneral un pla(o especial +ampliado) p"(" /" te(.in"cin 2e /"s "ctu"ciones inspecto("s. Con p/"?o 1ene("/, /"s "ctu"ciones inspecto("s 2e5e(3n conc/ui( en e/ p/"?o 2e 12 .eses, cont"2o 2es2e /" >ec9" 2e noti>ic"cin "/ o5/i1"2o t(i5ut"(io 2e/ inicio 2e/ p(oce2i.iento. Se enten2e(3 7ue /"s "ctu"ciones >in"/i?"n en /" >ec9" en 7ue se noti>i7ue o se entien2" noti>ic"2o e/ "cto "2.t=o (esu/t"nte 2e /"s .is."s. Con p/"?o especi"/, podr) ampliarse 2ic9o p/"?o po( ot(o pe(@o2o 7ue no po2(3 e4ce2e( 2e 12 .eses, cu"n2o concu((" "/1un" 2e /"s si1uientes ci(cunst"nci"s: a) Cu"n2o (e=ist"n especi"/ co.p/eBi2"2. Se(3 "ten2ien2o "/ =o/u.en 2e ope("ciones 2e /" pe(son" o enti2"2, /" 2ispe(sin 1eo1(3>ic" 2e sus "cti=i2"2es, etc. b) Cu"n2o en e/ t("nscu(so 2e /"s .is."s se 2escu5(" 7ue e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io 9" ocu/t"2o " /" A2.n "/1un" 2e /"s "cti=i2"2es e.p(es"(i"/es o p(o>esion"/es 7ue (e"/ice. L" interrupcin injustificada del procedimiento inspector po( no (e"/i?"( "ctu"cin "/1un" durante m)s de , meses, po( c"us"s no i.put"5/es "/ o5/i1"2o t(i5ut"(io, o e/ incumplimiento del pla(o m)ximo de duracin del procedimiento, no producir) la caducidad de las actuaciones, 7ue continu"(3n 9"st" su te(.in"cin, pe(o p(o2uci(3 /os si1uientes # E0ECTOS (especto " /"s o5/i1"ciones t(i5ut"(i"s pen2ientes 2e /i7ui2"(: a) L" no inte((upcin 2e /" p(esc(ipcin. b) Los in1(esos (e"/i?"2os 2es2e e/ inicio 2e/ p(oce2i.iento 9"st" /" (e"nu2"cin 2e /"s "ctu"ciones 7ue 9" "n si2o i.put"2os po( e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io "/ t(i5uto pe(@o2o o5Beto 2e /"s "ctu"ciones inspecto("s ten2(3n e/ c"(3cte( 2e espont3neos, 2e=en13n2ose /os (ec"(1os po( 2ec/"("cin e4te.po(3ne" sin (e7ue(i.iento p(e=io. c) No se e4i1i(3n inte(eses 2e 2e.o(" 2es2e 7ue se p(o2u?c" 2ic9o incu.p/i.iento 9"st" /" >in"/i?"cin 2e/ p(oce2i.iento. CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC
GJ
L" remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin co.petente cu"n2o /" A2.n consi2e(e 7ue /" in>("ccin pu2ie(" se( constituti=" 2e 2e/ito cont(" /" R- p(o2uci(3 /os si1uientes e>ectos (especto "/ p/"?o 2e 2u("cin 2e /"s "ctu"ciones inspecto(": ") Se consi2e("(3 co.o un supuesto 2e inte((upcin Busti>ic"2" 2e/ c.puto 2e/ p/"?o 2e 2ic9"s "ctu"ciones; < 5) Co.o c"us" 7ue posi5i/it" /" ".p/i"cin 2e/ p/"?o, en e/ supuesto 2e 7ue e/ p(oce2i.iento "2.t=o 2e5ie(" continu"(, cu"n2o: /" "uto(i2"2 Bu2ici"/ 2icte sentenci" >i(.e; ten1" /u1"( e/ so5(esei.iento o "(c9i=o 2e /"s "ctu"ciones; o< se p(o2u?c" /" 2e=o/ucin 2e/ e4pe2iente po( e/ Ministe(io 0isc"/. C$a" # $"a res#l$ci+" &$ icial # ec#"+mic#Ba mi"istrati,a #r e"e la retr#acci+" e las act$aci#"es i"s1ect#ras( 7stas eber2" *i"ali3ar e" el 1er/# # 0$e reste es e el m#me"t# al 0$e se retr#trai!a" las act$aci#"es .asta la c#"cl$si+" el 1la3# "#rmal e act$aci#"es i"s1ect#ras( # bie" e L meses( si a0$el 1er/# # *$era i"*eri#r.
G1
Las act$aci#"es e la A m+" trib$taria e" materia e i"s1ecci+" se #c$me"tar2" e" comunicaciones, diligencias, informes ) actas ) em2s #c$me"t#s e" l#s 0$e se i"cl$)a" act#s e li0$i aci+" ) #tr#s ac$er #s res#l$t#ri#s. Las comunicaciones s#" l#s #c$me"t#s a tra,7s e l#s c$ales la A m+" "#ti*ica al #bli!a # trib$tari# el i"ici# el 1r#ce imie"t# $ #tr#s .ec.#s # circ$"sta"cias relati,#s al mism#( # e*ect:a l#s re0$erimie"t#s 0$e sea" "ecesari#s a c$al0$ier 1ers#"a # e"ti a . Las c#m$"icaci#"es 1# r2" i"c#r1#rarse al c#"te"i # e las ili!e"cias 0$e se e?tie" a". L"s dili!encias son 2ocu.entos p85/icos 7ue se e4tien2en p"(" 9"ce( const"( hechos, "s@ co.o /"s ."ni>est"ciones 2e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io o pe(son" con /" 7ue se entien2"n /"s "ctu"ciones. L"s 2i/i1enci"s no po2(3n contene( p(opuest"s 2e /i7ui2"ciones t(i5ut"(i"s, pe(o po2(3n 9"ce(se const"( en e//"s, ent(e ot(os: Los (esu/t"2os 2e /"s "ctu"ciones 2e o5tencin 2e in>o(."cin. L" "2opcin 2e .e2i2"s c"ute/"(es. Los 9ec9os (esu/t"ntes 2e /" co.p(o5"cin 2e /"s o5/i1"ciones, o /os 9ec9os ci(cunst"nci"s 2ete(.in"ntes 2e /" inici"cin 2e ot(o p(oce2i.iento, o 7ue 2e5"n inco(po("(se " ot(o " inici"2o. E" c$a"t# al valor probatorio de las diligencias( te" r2" ,al#r e 1r$eba e l#s .ec.#s 0$e m#ti,e" s$ *#rmali3aci+"( sal,# 0$e se acre ite l# c#"trari#. Las ili!e"cias eber2" *irmarse 1#r el act$ari#( ) si se e?te" iera" e" 1rese"cia el #bli!a # trib$tari# se le s#licitar2 s$ *irma e"tre!2" #le $" $1lica # 0$e( cas# e "e!arse( le ser2 remiti # 1#r c$al0$iera e l#s me i#s a miti #s e" Dc.#( ) las ili!e"cias se i"c#r1#rar2" al e?1e ie"te. L#s informes s#" l#s #c$me"t#s 0$e l#s +r!a"#s e la A m+" trib$taria emitir2" e #*ici# # a 1etici+" e tercer#s( c$a" # res$lte" 1rece1ti,#s c#"*#rme al O< ) res$lte" "ecesari#s 1ara la a1licaci+" e l#s trib$t#s. Se 1re,7 el i"*#rme 1rece1ti,# 4i"*#rmeB e"$"cia5 0$e .abr2 e emitir el +r!a"#( e0$i1# # $"i a e I"s1ecci+" s#bre la 1res$"ta c#"c$rre"cia e" l#s .ec.#s e l#s eleme"t#s c#"stit$ti,#s el elit# ti1i*ica # e" el "(t. #0% C-( c$a" # c#"si ere 0$e la c#" $cta el #bli!a # trib$tari# 1$ iera ser c#"stit$ti,a el mism#( ) 0$e .abr2 e remitir al <e*e el +r!a"# a mt,# c#m1ete"te &$"t# a las % actuaciones practicadas, con las diligencias en las !ue consten los hechos y circunstancias !ue, a su juicio, determinan la posible responsabilidad penal '. L"s actas de inspeccin son /os 2ocu.entos p85/icos 7ue e4tien2e /" Inspeccin 2e /os T(i5utos con e/ >in 2e (eco1e( e/ (esu/t"2o 2e /"s "ctu"ciones 2e co.p(o5"cin e in=esti1"cin, p(oponien2o /" (e1u/"(i?"cin 7ue esti.e p(oce2ente 2e /" situ"cin t(i5ut"(i" 2e/ o5/i1"2o o 2ec/"("n2o co((ect" /" .is.". L"s "ct"s son, pues, 2ocu.entos p85/icos 7ue inco(po("n un" p(opuest" 2e (eso/ucin o 2e /i7ui2"cin e/e="2" "/ (1"no co.petente p"(" (eso/=e(, p(e=i" ="/o("cin B2c" 2e /"s "/e1"ciones, en su c"so, e>ectu"2"s. En cu"nto 2ocu.entos p(ep"("to(ios 2e /"s /i7ui2"ciones t(i5ut"(i"s, /"s "ct"s 2e inspeccin conten2(3n un" propuesta de re!ulari(acin o liquidacin. %C#m# re!la !e"eral( las actas e la I"s1ecci+" e trib$t#s ebe" c#"te"er $"a propuesta de regularizacin 3o li!uidacin4 total de la situacin tributaria del contribuyente 1#r el c#"ce1t# im1#siti,# ) 1er/# # #b&et# e c#m1r#baci+"'. P# r2 e?te" erse $"a s#la acta e" relaci+" c#" ca a #bli!aci+" trib$taria ) res1ect# e t# #s l#s 1er/# #s #b&et# e c#m1r#baci+"( a *i" e 0$e la e$ a trib$taria res$lta"te se etermi"e 1#r la s$ma al!ebraica e las li0$i aci#"es re*eri as a t# #s ell#s. El c#"te"i # e las actas 0$e #c$me"te" el res$lta # e las act$aci#"es i"s1ect#ras eber2 i"cl$ir> a) El l$!ar ) la *ec.a e s$ *#rmali3aci+". b) Dat#s e i e"ti*icaci+" e la 1ers#"a c#" la 0$e se e"tie" e" las act$aci#"es ) el car2cter # re1rese"taci+" c#" 0$e i"ter,ie"e e" ellas. c) L#s eleme"t#s ese"ciales el .ec.# im1#"ible( ) e s$ atrib$ci+" al #bli!a # trib$tari#( as/ c#m# l#s *$" ame"t#s e c.# e" 0$e se base la re!$lari3aci+". d) E" s$ cas#( la re!$lari3aci+" e la sit$aci+" trib$taria el #bli!a # ) la 1r#1$esta e li0$i aci+" 0$e 1r#ce a. e) La c#"*#rmi a # isc#"*#rmi a el #bli!a # trib$tari#. f) L#s tr2mites el 1r#ce imie"t# 1#steri#res al acta )( c$a" # 7sta sea c#" ac$er # # e c#"*#rmi a ( l#s rec$rs#s 0$e 1r#ce a" c#"tra el act# e li0$i aci+" eri,a # el acta( +r!a"# a"te el 0$e .$biera" e 1rese"tarse ) 1la3# 1ara i"ter1#"erl#s. !) La e?iste"cia # i"e?iste"cia e i" ici#s e c#misi+" e i"*racci#"es trib$tarias. h) Las em2s 0$e se estable3ca" re!lame"tariame"te. El R8IT e?i!e( a em2s l#s si!$ie"tes e?trem#s> a) N#mbre ) a1elli #s e l#s *$"ci#"ari#s 0$e las s$scriba". b) Aec.a e i"ici# e las act$aci#"es( am1liaci#"es e 1la3#( e" s$ cas#( ) el c+m1$t# e las i"terr$1ci#"es &$sti*ica as ) e las ilaci#"es "# im1$tables a la A m+".
G=
c) La ,al#raci+" & ca 1#r el *$"ci#"ari# e las ale!aci#"es( e" s$ cas#( 1rese"ta as $ra"te el 1r#ce imie"t# # e" el tr2mite e a$ ie"cia( i"cl$)7" #las bie" e" el acta # e" el i"*#rme am1liat#ri# 1re,ist#. d) El car2cter e*i"iti,# # 1r#,isi#"al e la 1r#1$esta e li0$i aci+"( .acie" # c#"star e" este :ltim# cas# las circ$"sta"cias 0$e etermi"e" ic.# car2cter ) l#s eleme"t#s e la #bli!aci+" trib$taria 0$e *$er#" #b&et# e c#m1r#baci+". e) La sit$aci+" e l#s libr#s # re!istr#s #bli!at#ri#s( c#" e?1resi+" e" s$ cas# e l#s e*ect#s # a"#mal/as trasce" e"tes 1ara la res#l$ci+" el 1r#ce imie"t# #( e" s$ cas#( 1ara etermi"ar la e?iste"cia # cali*icaci+" e i"*racci#"es trib$tarias. E" e*i"iti,a( las actas e i"s1ecci+" .abr2" e #*recer la informacin suficiente 1ara 1# er c#"#cer ) isc$tir las ra3#"es 1#r las 0$e la A m+" trib$taria c#"si era 0$e e?iste $" 7bit# trib$tari# ) e" *i"( 1#r 0$7 el i"c$m1limie"t# Ocas# e e?istirS es merece #r e $"a sa"ci+" e etermi"a a c$a"t/a. Res1ect# al valor probatorio de las actas e?te" i as 1#r la I"s1ecci+"( tie"e" "at$rale3a e #c$me"t#s 1:blic#s ) .ace" 1r$eba e l#s .ec.#s 0$e m#ti,e" s$ *#rmali3aci+"( sal,# 0$e se acre ite l# c#"trari#. L#s .ec.#s ace1ta #s 1#r l#s #bli!a #s trib$tari#s e" las actas e i"s1ecci+" se 1res$me" ciert#s ) s+l# 1# r2" recti*icarse me ia"te 1r$eba e .aber i"c$rri # e" err#r e .ec.#.
G@
=@" "2.t=" po( e/ p(oce2i.iento 2e 2ec/"("cin 2e nu/i2"2 2e p/eno 2e(ec9o, sin pe(Buicio 2e/ (ecu(so 7ue pue2" p(oce2e( en =@" contC"2.t=" po( /" e4istenci" 2e =icios en e/ consenti.ientoI. X El BENEAICIO 0$e 1ercibe c#" el ac$er # es> la re $cci+" e" $" IJV e las sa"ci#"es 1ec$"iarias im1$estas 4ac#r a as5 e" la misma acta ) e" $"i a e act# ) e 1r#ce imie"t#( a"te la re"$"cia a la tramitaci+" se1ara a el 1r#ce imie"t# sa"ci#"a #r( si" 0$e tam1#c# sea 1recis# ictar act# res#l$t#ri# es1ec/*ic# e im1#sici+" e la sa"ci+". L) Para la A m+"> X El BENEAICIO ra ica e" la seguridad el c#br# e $"a e$ a trib$taria ) el im1#rte e $"a sa"ci+" 1ec$"iaria( l/0$i a( s$*icie"teme"te !ara"ti3a a( ) 41re,isible # 1rete" i ame"te5 irrec$rrible. E" e*ect#( las 1r#1$estas 4li0$i at#ria ) sa"ci#"a #ra5 *#rm$la as se e"te" er2" c#"*irma as si( tra"sc$rri #s 1J /as es e el si!$ie"te a la *ec.a el acta( "# se .$biera "#ti*ica # al i"teresa # ac$er # el +r!a"# c#m1ete"te 1ara li0$i ar( recti*ica" # err#res materiales. Y c#"*irma as 0$e sea" las 1r#1$estas( el e1+sit# reali3a # se a1licar2 al 1a!# e ic.as ca"ti a es. Si se .$biera 1rese"ta # a,al # certi*ica # e se!$r# e ca$ci+"( el i"!res# eber2 reali3arse e" el 1la3# 1re,ist# 1ara el 1a!# e" 1er/# # ,#l$"tari# e las e$ as li0$i a as 1#r la A m+"( # bie" e" l#s 1la3#s *i&a #s e" el ac$er # e a1la3amie"t# # *racci#"amie"t# c#"ce i # c#" ic.as !ara"t/as( ) s#licita # e"tr# el 1er/# # ,#l$"tari# e 1a!#. Deci i # l# *$" ame"tal 4el ac$er #5( la tramitaci+" ) *#rmali3aci+" el acta .abr2 e ate"erse a l#s re0$isit#s *#rmales 41r#t#c#l# e act$aci+"5. A em2s el c#"te"i # 1r#1i# e c$al0$ier acta i"s1ect#ra( el acta c#" ac$er # i"cl$ir2> a) El *$" ame"t# e la a1licaci+"( estimaci+"( ,al#raci+" # me ici+" reali3a a. b) L#s eleme"t#s e .ec.#( *$" ame"t#s & c#s ) c$a"ti*icaci+" e la 1r#1$esta e re!$lari3aci+". c) L#s eleme"t#s e .ec.#( *$" ame"t#s &$r/ ic#s ) c$a"ti*icaci+" e la 1r#1$esta e sa"ci+" 0$e e" s$ cas# 1r#ce a( a la 0$e ser2 e a1licaci+" la re $cci+" el IJV( as/ c#m# la re"$"cia a la tramitaci+" se1ara a el 1r#ce imie"t# sa"ci#"a #r. d) Ma"i*estaci+" e?1resa e la c#"*#rmi a el #bli!a # trib$tari# c#" la t#tali a el c#"te"i # a 0$e se re*iere" l#s 12rra*#s a"teri#res. e) La *ec.a e" 0$e el +r!a"# c#m1ete"te #t#r!+ la 1rece1ti,a a$t#ri3aci+" ) l#s at#s i e"ti*icati,#s el e1+sit# # e la !ara"t/a c#"stit$i a 1#r el #bli!a # trib$tari#.
B5 Actas e c#"*#rmi a .
C$a" # el #bli!a # trib$tari# # s$ re1rese"ta"te ma"i*ieste s$ c#"*#rmi a c#" la 1r#1$esta e re!$lari3aci+" 0$e *#rm$le la I"s1ecci+" e l#s Trib$t#s( se .ar2 c#"star e?1resame"te esta circ$"sta"cia e" el actae"te" i7" #se 1r# $ci a ) "#ti*ica a la li0$i aci+" e ac$er # c#" la 1r#1$esta *#rm$la a e" ella si( e" el 1la3# e $" mes c#"ta # es e el /a si!$ie"te a la *ec.a el acta( "# se .$biera "#ti*ica # al i"teresa # ac$er # el +r!a"# c#m1ete"te 1ara li0$i ar( c#" al!$"# e l#s si!$ie"tes c#"te"i #s> a) Recti*ica" # err#res materiales. b) Or e"a" # c#m1letar el e?1e ie"te me ia"te la reali3aci+" e las act$aci#"es 0$e 1r#ce a". c) C#"*irma" # la li0$i aci+" 1r#1$esta e" el acta. d) Estima" # 0$e e" la 1r#1$esta e li0$i aci+" .a e?isti # err#r e" la a1reciaci+" e l#s .ec.#s # i" ebi a a1licaci+" e las "#rmas & cas ) c#"ce ie" # al i"teresa # 1la3# e a$ ie"cia 1re,i# a la li0$i aci+" 1ractica a. C$a" # el #bli!a # trib$tari# 1reste s$ c#"*#rmi a 1arcial a l#s .ec.#s ) 1r#1$estas e re!$lari3aci+" *#rm$la as( se 1r#ce er2 c#"*#rme .a a*irma # el TS( 0$e e" est#s s$1$est#s %estam#s a"te $" :"ic# 1r#ce imie"t# i"s1ect#r( c$)a tramitaci+" se bi*$rca c#" la e?te"si+" e l#s #s ti1#s e actas( e" c#"*#rmi a ) e" isc#"*#rmi a ( e" *$"ci+" e la actit$ a #1ta a 1#r el s$&et# 1asi,#'. C#"trariame"te a l# 0$e s$ce /a .asta la e"tra a e" ,i!#r el act$al R8IT( el #bli!a # trib$tari# "# 1# r2 re,#car la c#"*#rmi a ma"i*esta a e" el acta( si" 1er&$ici# e s$ c.# a rec$rrir c#"tra la li0$i aci+" res$lta"te. -"(" e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io e/ p(incip"/ atractivo 2e /"s "ct"s 2e con>o(.i2"2 (esi2e en /" (e2uccin 2e/ #0O 2e /" cu"nt@" 2e /"s s"nciones pecuni"(i"s 7ue pue2"n p(oce2e( co.o consecuenci" 2e /"s /i7ui2"ciones 2e(i="2"s 2e/ "ct". Su p(incip"/ inconveniente ("2ic" en 7ue /os hechos # elementos determinantes de la deuda tributaria (especto 2e /os 7ue e/ o5/i1"2o t(i5ut"(io o su (ep(esent"nte p(est su con>o(.i2"2, Fse p(esu.en cie(tos s/o po2(3n (ecti>ic"(se .e2i"nte p(ue5" 2e 9"5e( incu((i2o en e((o( 2e 9ec9oI.
GG
C5 Actas e isc#"*#rmi a .
C$a" # el #bli!a # trib$tari# # s$ re1rese"ta"te "# s$scriba el acta # "# c#m1are3ca e" la *ec.a se9ala a 1ara la *irma( ma"i*ieste s$ isc#"*#rmi a c#" la 1r#1$esta e re!$lari3aci+" 0$e *#rm$le la I"s1ecci+" e l#s Trib$t#s( se .ar2 c#"star e?1resame"te esta circ$"sta"cia e" el acta( a la 0$e se ac#m1a9ar2 $" i"*#rme el act$ari# e" el 0$e se esarr#llar2" l#s %fundamentos de dcho' e" 0$e se base la 1r#1$esta e re!$lari3aci+"( 1er# si" a*ectar l#s %hechos' 0$e se .icier#" c#"star e" el acta e isc#"*#rmi a . A em2s e las ale!aci#"es 0$e el #bli!a # trib$tari# .$biera 1# i # e*ect$ar e" el tr2mite e a$ ie"cia 1re,i# a la *irma el acta e isc#"*#rmi a ( 1# r2 *#rm$lar "$e,as ale!aci#"es a"te el +r!a"# c#m1ete"te 1ara li0$i ar( e" el 1la3# e 1I /as es e la "#ti*icaci+" el acta ) el i"*#rme am1liat#ri# el act$ari#. El re*eri # escrit# e ale!aci#"es al acta e isc#"*#rmi a "# i"terr$m1e el 1la3# e 1rescri1ci+". Recibi as las ale!aci#"es # c#"cl$i # el 1la3# 1ara s$ 1rese"taci+"( el +r!a"# c#m1ete"te 1ara li0$i ar( a la ,ista e t# # l# act$a #( a #1tar2 al!$"a e las ecisi#"es 0$e si!$e"> Recti*icar la 1r#1$esta c#"te"i a e" el acta( 1#r a ,ertir err#r e" la a1reciaci+" e l#s .ec.#s # i" ebi a a1licaci+" e las N<. El ac$er # e recti*icaci+" se "#ti*icar2 al #bli!a # trib$tari#( si a*ectase a c$esti#"es "# ale!a as 1#r 7l( 1ara 0$e e" 1I /as e*ect:e ale!aci#"es ) ma"i*ieste s$ c#"*#rmi a # isc#"*#rmi a c#" la "$e,a 1r#1$esta recti*ica a. Tra"sc$rri # ic.# 1la3# se le "#ti*icar2 la li0$i aci+" 0$e c#rres1#" a. Ac#r ar 0$e se c#m1lete el e?1e ie"te e" c$al0$iera e s$s e?trem#s( #r e"a" # act$aci#"es c#m1leme"tarias( tras e las c$ales> a) Si se m# i*ica la 1r#1$esta e li0$i aci+"( se e&ar2 si" e*ect# el acta i"c#a a( *#rmali32" #se #tra "$e,a 0$e s$stit$ir2 a la a"teri#r ) se tramitar2 e" c#"*#rmi a # e" isc#"*#rmi a ( se!:" c#rres1#" a. b) Si se ma"tie"e la 1r#1$esta e li0$i aci+" c#"te"i a e" el acta e isc#"*#rmi a ( se c#"ce er2 al #bli!a # trib$tari# $" "$e,# 1la3# e 1I /as 1ara la 1$esta e ma"i*iest# el e?1e ie"te ) la *#rm$laci+" e ale!aci#"es 0$e estime #1#rt$"as. Recibi as las ale!aci#"es # c#"cl$i # el 1la3# 1ara s$ reali3aci+"( el +r!a"# c#m1ete"te 1ara li0$i ar ictar2 el act# a mt,# 0$e c#rres1#" a ) 0$e eber2 ser "#ti*ica #.
P. ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LA ESTIMACIN INDIRECTA Y DEL CONALICTO EN LA APLICACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA. 4REMISIN5.
Ba&# la r:brica e %Dis1#sici#"es es1eciales' l#s #s :ltim#s art/c$l#s 0$e la L8T e ica al 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+" se #c$1a" e re!$lar al!$"#s as1ect#s 1r#ce ime"tales relati,#s a la a1licaci+" el m7t# # e estimaci+" i" irecta ) al I"*#rme 1rece1ti,# 0$e ebe emitir la C#misi+" c#"s$lti,a 1ara la eclaraci+" el c#"*lict# e" la a1licaci+" e la "#rma trib$taria.
GI
ID)
A5 C#"ce1t# ) #b&et#.
P#r reca$ aci+" ebe e"te" erse la funcin p&blica !ue tiene por objeto procurar el ingreso en el ,esoro %&blico de los tributos previamente li!uidados. Las not"s 0$e caracteri3a" la reca$ aci+" e l#s trib$t#s( e" s/"tesis( s#"> 1) La reca$ aci+" c#"stit$)e $"a *$"ci+" a mt,a( 0$e se esarr#lla a tra,7s e 1r#ce imie"t#s ) act#s a mi"istrati,#s re!la #s( iri!i #s al c#br# el trib$t#. 2) E" c$a"t# al 2mbit# subjetivo, la *$"ci+" reca$ at#ria "# se limita al Esta #( si"# 0$e se e?tie" e( e" !e"eral( a l#s resta"tes e"tes 1:blic#s( ta"t# estatales c#m# i"te!ra"tes e #tras A m+"es Territ#riales. #) E" c$a"t# al 2mbit# objetivo, la *$"ci+" reca$ at#ria "# s+l# abarca l#s trib$t#s( si"# c$al0$ier 7bit# a la ;P 1#r i"!res#s e Dc.# 1:blic#. Otras *$"ci#"es 4a1arte e la reca$ at#ria5 e l#s +r!a"#s e reca$ aci+"( s#"> a) E?i!ir las e$ as trib$tarias a l#s res1#"sables ) a l#s s$ces#res. b) Deci ir s#bre l#s a1la3amie"t#s ) *racci#"amie"t#s e las e$ as trib$tarias. c) E" la s$s1e"si+" e las li0$i aci#"es trib$tarias( tie"e" c#m1ete"cia 1ara( 1#r e&em1l#( c$a" # se s#licita" e" el se"# e las reclamaci#"es ec#"+mic#Ba mt,as. E" $"#s cas#s( la c#m1ete"cia lle!a a la c#"cesi+" # e"e!aci+" e la s$s1e"si+"- mie"tras 0$e e" #tr#s( la c#m1ete"cia s+l# alca"3a la emisi+" e i"*#rmes s#bre la 1r#ce e"cia # "# e la s$s1e"si+".
GL
1-/ Las De1e" e"cias Re!i#"ales ) las A m+"es e A $a"as e Im1$est#s es1eciales. 2-/ L#s em2s +r!a"#s a l#s 0$e se atrib$)a" c#m1ete"cias reca$ at#rias( c#m# las $"i a es a mt,as e l#s Mi"isteri#s( Or!a"ism#s A$t+"#m#s el Esta #( ) #tr#s E"tes 1:blic#s 0$e !esti#"e" la reca$ aci+" e" 1er/# # ,#l$"tari# e rec$rs#s e Dc.# 1:blic#. Tambi7" i"ter,ie"e" e" la reca$ aci+" las E"ti a es e cr7 it#( a$"0$e esta i"ter,e"ci+" "# l#s c#",ierte e" +r!a"#s e reca$ aci+" ) 0$e( 1#r l# ta"t#( "# 1$e e" t#mar ecisi#"es e" l#s 1r#ce imie"t#s c#rres1#" ie"tes.
GK
1) Aalta e i"!res# e" 1er/# # ,#l$"tari# e la e$ a 1r#ce e"te e $"a li0$i aci+" 1ractica a 1#r la A m+" 4la L8T e0$i1ara a este s$1$est# el el im1a!# el im1#rte e $"a sa"ci+" 1ec$"iaria5. 2) Aalta e i"!res# e" 1er/# # ,#l$"tari# e $"a e$ a 1r#ce e"te e $"a a$t#li0$i aci+" # eclaraci+". E" 1ri"ci1i#( es i" i*ere"te a est#s e*ect#s 0$e la a$t#li0$i aci+" # eclaraci+" "# .$biera si # 1rese"ta a( 0$e l# .$biera si # e *#rma i"c#rrecta- # 0$e( a 1esar e .aberse .ec.# e *#rma c#rrecta( "# se .$biera ac#m1a9a # el i"!res# e la e$ a 0$e c#rres1#" iere. #) A1la3amie"t# ) *racci#"amie"t# e 1a!#. $) S$s1e"si#"es e i"!res#s ) 1r+rr#!as e c$al0$ier clase. Este s$1$est# abarca la s$s1e"si+" #bte"i a al im1$!"ar e" rec$rs# e re1#sici+" # e" reclamaci+" ec#"+mic#Ba mt,a( re!$l2" #se la s$s1e"si+" ) la 1r#ce e"cia e i"tereses 1#r las "#rmati,as e est#s me i#s e im1$!"aci+". Asimism#( si se im1$!"a e" ,/a c#"te"ci#sa ) "$e,ame"te se #btie"e la s$s1e"si+"( se e,e"!ar2" i"tereses e em#ra 1#r t# # el tiem1# 0$e $re 7sta. N# #bsta"te( "# se eber2" i"tereses e em#ra es e el m#me"t# e" 0$e la A m+" trib$taria i"c$m1liere l#s 1la3#s *i&a #s 1#r la Le) 1ara res#l,er l#s rec$rs#s ) reclamaci#"es. %) El i"ici# el 1er/# # e e?i!e"cia e la e$ a e *#rma c#acti,a( est# a tra,7s e la ,/a e a1remi#. &) La #bte"ci+" e $"a e,#l$ci+" im1r#ce e"te. ') C$al0$ier #tr# s$1$est# 0$e s$1#"!a i"c$m1lir el 1la3# e i"!res#( sea c#m# c#"sec$e"cia e act$aci#"es l/citas # il/citas el s$&et#( .$biera i"ter,e"i # # "# la A m+"( ) e?istiera # "# i"*racci+". L#s cas#s e?1$est#s tie"e" al!$"as $ e4cepciones> a) L#s cas#s e" 0$e se i"!resa" las e$ as c#rres1#" ie"tes a eclaraci#"esBli0$i aci#"es 1rese"ta as *$era e 1la3#( siem1re 0$e el retras# e" la 1rese"taci+" e la eclaraci+" ) el i"!res# e la e$ a e ella eri,a a "# e?ce a e $" a9#. E" est#s cas#s se e,e"!a :"icame"te l#s recar!#s e 1r+rr#!a 4llama #s e" la L8T %recar!#s 1#r 1a!# e?tem1#r2"e#'5. b) L#s cas#s e" 0$e la e$ a se i"!resa $"a ,e3 tra"sc$rri # el 1er/# # e i"!res# ,#l$"tari#( 1er# a"tes e la "#ti*icaci+" e la 1r#,i e"cia e a1remi#- ) a0$ell#s e" 0$e( $"a ,e3 "#ti*ica a la 1r#,i e"cia e a1remi#( se i"!rese la e$ a e" $"#s 1la3#s 1ere"t#ri#s. E" est#s s$1$est#s se e?i!ir2( res1ecti,ame"te( el recar!# e&ec$ti,# el IV( # el recar!# e a1remi# re $ci # el 1JV. c) La s$s1e"si+" e las sa"ci#"es 1ec$"iarias rec$rri as( es e la *i"ali3aci+" el 1la3# e 1a!# ,#l$"tari# .asta la "#ti*icaci+" e la res#l$ci+" 0$e 1$siere *i" a la ,/a a mt,a. d) L#s s$1$est#s e" 0$e la A m+" i"c$m1liere l#s 1la3#s m2?im#s 0$e la "#rmati,a le c#"ce e 1ara res#l,er l#s e?1e ie"tes s#meti #s a s$ c#"si eraci+"( 1er# s+l# si as/ se e"c$e"tra estableci # e?1resame"te. El 1er/# # e" el 0$e "# se c#m1$tar2" l#s i"tereses ser2 el 0$e tra"sc$rra es e el /a e" 0$e se 1r# $&ere el i"c$m1limie"t# e l#s 1la3#s( .asta el /a e" 0$e se ictare la res#l$ci+" 0$e c#rres1#" a( # se i"ter1$siere rec$rs# c#"tra la res#l$ci+" 1res$"ta. La li!uidacin e l#s i"tereses e em#ra ebe ser m#ti,a a ) "#ti*ica a e?1resame"te. U"as ,eces la li0$i aci+" se e*ect$ar2 c#" a"telaci+" al 1eri# # 1#r el 0$e se e?i!e"( si *$era 1#sible s$ etermi"aci+" 41#r e&em1l#( 1#r eri,ar e $" a1la3amie"t# e 1a!#( e $"a s$s1e"si+" 1#r tiem1# etermi"a #( etc.5- mie"tras 0$e e" #tras #casi#"es .abr2 0$e es1erar a 0$e se 1r# $3ca el i"!res# 1ara c#"#cer el 1er/# # c#rres1#" ie"te 41#r e&em1l#( i"c$m1limie"t# el s$&et# # e las e"ti a es c#lab#ra #ras e la #bli!aci+" el 1a!#( etc.5. La etermi"aci+" e la cuanta el i"ter7s e em#ra( res$lta> a) E" !e"eral( se *i&a tal c$a"t/a e" el i"ter7s le!al el i"er# ,i!e"te el /a el ,e"cimie"t# el 1la3#. b) E" el 2mbit# trib$tari#( se *i&a la c$a"t/a e" ese i"ter7s le!al el i"er# m2s $" =IV. c) En /os c"sos 2e "p/"?".iento, >("ccion".iento suspensin 2e 2eu2"s 1"("nti?"2"s con "="/ so/i2"(io o con ce(ti>ic"2o 2e se1u(o 2e c"ucin, e/ inte(6s 2e 2e.o(" se(3 e/ /e1"/ 2e/ 2ine(o.
I. LOS RECAR8OS DE PRRRO8A 4O RECAR8OS POR PA8O E[TEMPORNEO SIN REFUERIMIENTO PRE6IO5 (Leccin 1$, punto VI)
C$a" # las a$t#li0$i aci#"es # eclaraci#"es se 1rese"ta" $"a ,e3 tra"sc$rri # el 1la3# e i"!res# ,#l$"tari# estableci # e" ca a cas#( res$lta" e?i!ibles ciert#s recar!#s. C#m# i"tr# $cci+"( se establece> 1) C#" el establecimie"t# e l#s recar!#s se 1rete" e i"ce"ti,ar las eclaraci#"es ,#l$"tarias. 2) La eclaraci+" ) a$t#li0$i aci+"( a$" sie" # e?tem1#r2"ea( ebe .acerse a"tes e 0$e me ie al!:" re0$erimie"t# e la A m+" Trib$taria( es ecir( ebe ser es1#"t2"ea. #) La eclaraci+" e?tem1#r2"ea ebe i e"ti*icar el trib$t# ) 1er/# # al 0$e se re*iere. $) L#s recar!#s s+l# se a1lica" e" l#s cas#s e" 0$e la eclaraci+" e?tem1#r2"ea arr#&e $" res$lta # 1#siti,#. La c$a"t/a e l#s recar!#s 1#r 1a!# e?tem1#r2"e#( se!:" el "(t. 2' L*T( s#" 1ara l#s si!$ie"tes 2 c"sos>
GN
a) Si /" p(esent"cin se e>ect8" 2ent(o 2e /os #, & 12 .eses si1uientes "/ t6(.ino 2e/ pe(@o2o 2e in1(eso =o/unt"(io, se "p/ic"(3 un (ec"(1o (especti=o 2e/ %, 10 o 1%O, sin inte(eses 2e 2e.o(" ni s"nciones, pe(o po2(3n se( e4i1i5/es /os (ec"(1os e inte(eses 2e/ pe(io2o eBecuti=o. b) Si /" p(esent"cin se e>ect8" 2espu6s 2e /os 12 .eses, se e4i1i(3 un (ec"(1o 2e/ 20O, sin s"nciones pe(o con inte(eses 2e 2e.o(" 2es2e e/ 2@" si1uiente "/ t6(.ino 2e/ p/"?o in2ic"2o. En c"so 2e 7ue no "co.p"Ae e/ in1(eso, /os (ec"(1os po( e4te.po(3neo son co.p"ti5/es con /os (ec"(1os e inte(eses 2e/ pe(@o2o eBecuti=o. Constitu e in>("ccin t(i5ut"(i" /e=e 2eB"( 2e in1(es"( /" 2eu2" t(i5ut"(i" 7ue 2e5ie(" (esu/t"( 2e un" "uto/i7ui2"cin. No o5st"nte, est" in>("ccin no tiene /u1"( cu"n2o e/ o5/i1"2o (e1u/"(ice su situ"cin t(i5ut"(i" sin (e7ue(i.iento p(e=io o p(esente /" "uto/i7ui2"cin en p/"?o =o/unt"(io pe(o sin in1(eso, pues en este 8/ti.o c"so se inici" e/ pe(io2o eBecuti=o, "2e.3s 2e 7ue si 9"ce /" p(esent"cin 2espu6s 2e /os 12 .eses si1uientes "/ t6(.ino 2e/ pe(@o2o 2e in1(eso =o/unt"(io, se e4i1i(3 en (ec"(1o 2e/ 20O, sin s"nciones pe(o con inte(eses 2e 2e.o(" 2es2e e/ 2@" si1uiente "/ t6(.ino 2e/ p/"?o in2ic"2o. La a1licaci+" a t# #s l#s trib$t#s estatales 4sal,# l#s a $a"er#s )( e" 1arte( al Im1$est# s#bre s$cesi#"es5( ) a al!$"#s l#cales( el 1r#ce imie"t# e a$t#li0$i aci+"( .a #ta # e es1ecial rele,a"cia la res$rrecci+" el 1la3# ) l#s recar!#s a"tes e"#mi"a #s e 1r+rr#!a( l# 0$e e?i!e 1recisar $ e4t(e.os> 1) Este 1la3# "# si!$e e m# # i" e*ectible al 1er/# # ,#l$"tari# c$a" # se trate e trib$t#s 0$e )a .$biese" si # a$t#li0$i a as( 1$es si la A m+" e?i!e el i"!res# tras la *i"ali3aci+" e 7ste( el 1#steri#r i"!res# )a "# es ,#l$"tari# es1#"t2"e#( si"# c#"sec$e"cia e $" re0$erimie"t# a mt,#. 2) Cu"n2o se p(esenten 2e ."ne(" e4te.po(3ne" /"s 2ec/"("cionesC/i7ui2"ciones sin e>ectu"( e/ in1(eso ( sin pe2i(se si.u/t3ne".ente e/ "p/"?".iento o >("ccion".iento), /os (ec"(1os son co.p"ti5/es con /os (ec"(1os e inte(eses 2e/ pe(@o2o eBecuti=o. #) L#s 1la3#s e 1r+rr#!a "# se i"te!rar2" e" el 1er/# # ,#l$"tari# "i e" el e a1remi#( "i *#rmalme"te "i 1#r el recar!# 0$e c#"lle,a. $) La $raci+" e est#s 1la3#s es i" e*i"i a( *i"ali3a" # c$a" # se e*ect:a el i"!res# # c$a" # la A m+" re0$iere la 1rese"taci+" e la a$t#li0$i aci+" # i"icia act$aci#"es i"s1ect#ras( 1$es tambi7" 7stas elimi"a" el car2cter es1#"t2"e# el i"!res# 1#steri#r.
GP
Se establece la preferencia del proceso o procedimiento donde antes se hubiera procedido al embargo ( t#ma" # e" c$e"ta la *ec.a e la ili!e"cia 0$e ebe e?te" erse 1ara .acerl# e*ecti,#( c#" al!$"as c#"si eraci#"es> a) C#m# "#s e"c#"tram#s a"te 1r#ces#s # 1r#ce imie"t#s e e&ec$ci+" si"!$lares( .a) 0$e e"te" er 0$e la 1re*ere"cia e tramitaci+" s#lame"te l# es res1ect# e l#s bie"es # c.#s 0$e .$biera" si # #b&et# e embar!#( e" m# # tal 0$e la 1re*ere"cia "# alca"3a a #tr#s bie"es # c.#s el e$ #r 0$e "# .a)a" si # embar!a #s. S#bre est#s #tr#s bie"es # c.#s tie"e 1le"a e*icacia el 1r#ces# # 1r#ce imie"t# 0$e 1# r/am#s e"#mi"ar s$b#r i"a #( siem1re 0$e .a)a si # el 1rimer# #" e se .a)a 1r#ce i # a s$ embar!#. b) P$est# 0$e la 1re*ere"cia e tramitaci+" ebe re*erirse a bie"es # c.#s c#"cret#s el e$ #r( "a a im1i e 0$e se tramite" e m# # 1aralel# i,ers#s 1r#ces#s ) 1r#ce imie"t#s e&ec$ti,#s c#"c$rre"tes. c) La "at$rale3a si"!$lar el 1r#ces# # 1r#ce imie"t# c#"c$rre"tes &$sti*ica 0$e la 1re*ere"cia e tramitaci+" se eri,e e la 1ri#ri a e" el embar!#( 0$e "# es #tra c#sa 0$e la traba material e l#s bie"es # c.#s) "# e la 1ri#ri a e la is1#sici+" &$ icial 4a$t# e e&ec$ci+"5 # a mt,a 41r#,i e"cia e a1remi#5 e" la 0$e se #r e"a e?i!ir c#acti,ame"te la e$ a( 1#r0$e 7ste es $" ma" at# !e"7ric# 0$e se iri!e c#"tra t# # el 1atrim#"i# el e$ #r( e" ,irt$ e la res1#"sabili a 1atrim#"ial $"i,ersal 0$e ri!e e" "$estr# Derec.#. C) La preferencia en los procesos ejecutivos universales" Las re!las 0$e se eri,a" ta"t# e l# is1$est# e" la L8T c#m# e" la Le) C#"c$rsal( s#"> a) Es 1re*ere"te el 1r#ces# e e&ec$ci+" $"i,ersal si la *ec.a e eclaraci+" el c#"c$rs# es a"teri#r al m#me"t# e" 0$e se e" las c#" ici#"es le!ales 1ara 1# er ictar la 1r#,i e"cia e a1remi#. b) La ;P 1# r2 c#"ti"$ar l#s 1r#ce imie"t#s e&ec$ti,#s 0$e se .a)a" i"icia # 4me ia"te la 1r#,i e"cia e a1remi#5 a"tes e la *ec.a e eclaraci+" el c#"c$rs#( es ecir( 0$e es 1re*ere"te el 1r#ce imie"t# e a1remi#. c) Res$lta 1#sible la emisi+" e la 1r#,i e"cia e a1remi#( c#" el e,e"!# el recar!# c#rres1#" ie"te( c$a" # las c#" ici#"es 1re,istas le!alme"te 1ara ell# se e" a"tes e la *ec.a e eclaraci+" el c#"c$rs#.
D5 I"iciaci+".
A %resupuestos materiales y formales" E/ pe(io2o eBecuti=o se inici" en /os si1uientes 2 c"sos: 1) Eeu2"s /i7ui2"2"s po( /" A2.n o "nte "uto/i7ui2"ciones p(esent"2"s en p/"?o =o/unt"(io sin in1(eso co((espon2iente: A/ 2@" si1uiente "/ 2e/ =enci.iento 2e/ p/"?o 2e in1(eso =o/unt"(io. 2) Auto/i7ui2"cin e4te.po(3ne" sin in1(eso: A/ 2@" si1uiente 2e /" p(esent"cin. Los p(esupuestos o (e7uisitos 2e /" inici"cin 2e/ p(oce2i.iento 2e "p(e.io, son: M"te(i"/: Es e/ i.p"1o 2e /" 2eu2" t(i5ut"(i" en e/ pe(@o2o est"5/eci2o p"(" 9"ce(/o 2e >o(." espont3ne". 0o(."/: Consiste en /" e.isin 2e /" p(o=i2enci" 2e "p(e.io (t@tu/o eBecuti=o), 2e>ini2" co.o e/ "cto 2e /" A2.n 7ue o(2en" /" eBecucin cont(" e/ p"t(i.onio 2e/ o5/i1"2o, tiene /" .is." >ue(?" eBecuti=" 7ue /" sentenci" Bu2ici"/ p"(" p(oce2e( cont(" 5ienes 2c9os 2e /os o5/i1"2os. S#bre la p(o=i2enci" 2e "p(e.io> a) Deber2 ser "#ti*ica a al e$ #r. b) Debe c#"te"er la *ec.a( la i e"ti*icaci+" el #bli!a # ) e la e$ a- la i" icaci+" e?1resa e 0$e 7sta "# se .a satis*ec.# e" el 1er/# # e i"!res# ,#l$"tari#- la etermi"aci+" el i"ici# el e,e"!# e l#s i"tereses e em#ra- la li0$i aci+" el recar!# e&ec$ti,#- el re0$erimie"t# e?1res# e 0$e se 1a!$e la e$ a ) las c#"sec$e"cias
IJ
0$e e ell# se eri,a"- ) la a ,erte"cia e 0$e( e" cas# e "# ate" erse al re0$erimie"t# e*ect$a #( se 1r#ce er2 al embar!# e l#s bie"es ) c.#s e #bli!a #( as/ c#m# e las c#"sec$e"cias eri,a as e ell#. c) Debe c#"te"er la li0$i aci+" el recar!# e a1remi# 4=JV e la e$ a "# i"!resa a5. E/ p/"?o conce2i2o "/ 2eu2o( "p(e.i"2o p"(" 7ue in1(ese /" 2eu2", se(3: Si /" p(o=i2enci" 2e "p(e.io se noti>ic" en /" 1! 7uincen" 2e/ .es: R"st" e/ 2@" 20 2e/ .is.o .es. Si se noti>ic" en /" 2! 7uincen" 2e/ .es: R"st" e/ 2@" % 2e/ .es si1uiente.
El art. =N.L establece 0$e %"# se e,e"!ar2" l#s recar!#s el 1eri# # e&ec$ti,# e" el cas# e e$ as e tit$lari a #tr#s Esta #s # e e"ti a es i"ter"aci#"ales # s$1ra"aci#"ales c$)a act$aci+" reca$ at#ria se realice e" el marc# e la asiste"cia m$t$a( sal,# 0$e la "#rmati,a s#bre ic.a asiste"cia estable3ca #tra c#sa'. e
L) Apertura del procedimiento" La eclaraci+" e?ter"a e la e?iste"cia e $"a e$ a trib$taria "# satis*ec.a e" el 1er/# # ,#l$"tari# ) el es1ac.# e la e&ec$ci+" c#"tra el 1atrim#"i# el e$ #r se reali3a" e m# # c#"&$"t#( a tra,7s e la 1r#,i e"cia e a1remi# ebi ame"te "#ti*ica a. En cu"nto " /os (ec"(1os 2e/ pe(@o2o eBecuti=o: a) Rec"(1o eBecuti=o: Si e/ 2eu2o( p"1" 2espu6s 2e >in"/i?"( e/ p/"?o 2e in1(eso =o/unt"(io, pe(o "ntes 2e /" noti>ic"cin 2e /" p(o=i2enci" 2e "p(e.io, 2e5e(3 p"1"( (ec"(1o 2e/ %O. b) Rec"(1o 2e "p(e.io (e2uci2o: Si e/ 2eu2o( p"1" 2ent(o 2e/ p/"?o conce2i2o en /" p(o=i2enci" 2e "p(e.io, 2e5e(3 s"tis>"ce( un (ec"(1o 2e/ 10O. c) Rec"(1o 2e "p(e.io o(2in"(io: Si e/ 2eu2o( no p"1" en /os p/"?os in2ic"2os , po( t"nto, 2e5e se1ui( e/ p(oce2i.iento eBecuti=o, 2e5e(3 e/ (ec"(1o 2e "p(e.io o(2in"(io 2e/ 20O, /os inte(eses 2e 2e.o(". Co.o /" p(o=i2enci" 2e "p(e.io se noti>ic" 2ent(o 2e /" 1! 7uincen" 2e/ .es, e/ 2eu2o( "p(e.i"2o ten2(3 2e p/"?o 9"st" e/ 2@" 20 2e "5(i/ p"(" e>ectu"( e/ p"1o 2e /" 2eu2" t(i5ut"(i". A2e.3s, si e/ 2eu2o( no p"1" 2ent(o 2e ese p/"?o in2ic"2o, 2e5e se1ui( e/ p(oce2i.iento eBecuti=o, 2e5e(3 po( t"nto, p"1"( e/ (ec"(1o 2e "p(e.io o(2in"(io, 7ue se(3 2e/ 20O, .3s /os inte(eses 2e 2e.o(". Si se p"1" 2espu6s 2e >in"/i?"( e/ p/"?o =o/unt"(io, pe(o "ntes 2e /" p(o=i2enci" 2e "p(e.io, se 2e5e(3 s"tis>"ce( e/ (ec"(1o eBecuti=o 2e/ %O. I1u"/.ente, /e co((espon2e(3 p"1"( e/ (ec"(1o po( e4te.po(3neo 2e/ %O "/ (e"/i?"( e/ p"1o 2ent(o 2e /os # .eses si1uientes "/ t6(.ino 2e/ pe(@o2o 2e in1(eso =o/unt"(io (co.p"ti5i/i2"2 ent(e e/ (ec"(1o po( p(esent"cin e4te.po(3ne" e/ (ec"(1o po( pe(@o2o eBecuti=o). E/ (ec"(1o 2e "p(e.io (e2uci2o se 2e=en1" cu"n2o e/ 2eu2o( p"1" 2ent(o 2e/ p/"?o conce2i2o en /" p(o=i2enci" 2e "p(e.io, 2e5ien2o s"tis>"ce( un (ec"(1o 2e/ 10O.
I1
misma. La :"ica circ$"sta"cia 0$e 1$e e e"er,ar el embar!# es la e?iste"cia e !ara"t/as. De "# e?istir !ara"t/as( # ser i"s$*icie"tes( se trabar2" l#s bie"es 1#r el o(2en estableci #( 0$e ser2 el si!$ie"te> .) Di"er# e*ecti,# # e" c$e"tas abiertas e" e"ti a es e cr7 it#. 0) Cr7 it#s( e*ect#s( ,al#res ) c.#s reali3ables e" el act# # a c#rt# 1la3#. 1) S$el #s( salari#s ) 1e"si#"es. 2) Bie"es i"m$ebles. 3) I"tereses( re"tas ) *r$t#s e t# a es1ecie. ,) Establecimie"t#s merca"tiles # i" $striales. 4) Metales 1reci#s#s( 1ie ras *i"as( &#)er/a( #r*ebrer/a ) a"ti!\e a es. 5) Bie"es m$ebles ) sem#,ie"tes. 6) Cr7 it#s( e*ect#s( ,al#res ) c.#s reali3ables a lar!# 1la3#. Esta lista se c#m1leta c#" #tr#s bie"es 0$e "# 1$e e" ser #b&et# e embar!#( a$"0$e la L8T "# c#"te"!a $"a re!$laci+" etalla a e ell#. Consi2e("ciones s#bre el embar!# e bie"es ) c.#s e e$ #r> a) El embar!# se e*ect$ar2 "#mi"alme"te me ia"te $"a diligencia de embargo( 0$e ebe "#ti*icarse a la 1ers#"a c#" la 0$e se e"tie" a la act$aci+"( ) tambi7" se "#ti*icar2 la ili!e"cia 1er# si" "ecesi a e 0$e se .a!a e *#rma sim$lt2"ea a la 1r2ctica el embar!#( al e$ #r- a s$ c+")$!e( si l#s bie"es embar!a #s s#" !a"a"ciales- a l#s c#" $e9#s # c#tit$lares e l#s bie"es # c.#s- ) al tercer# tit$lar( 1#see #r # e1#sitari# e l#s bie"es( si c#" 7l "# se .a" e"te" i # las act$aci#"es c#rres1#" ie"tes 40$e $"a ,e3 c#"#ci # 7ste :ltim# el embar!#( ser2 res1#"sable s#li ari# e la e$ a trib$taria si c#lab#ra # c#"sie"te e" el le,a"tamie"t# e l#s bie"es # c.#s( .asta el l/mite le,a"ta #5. b) La L8T "# .a estableci # $"a #r e"aci+" r/!i a e l#s bie"es ) erec.#s a embar!ar( si"# 0$e .a i"tr# $ci # re!las 0$e 1ermite" *le?ibili3ar tal #r e". c) El embar!# c$e"ta c#" i*ere"tes 1ec$liari a es se!:" sea" l#s bie"es ) erec.#s 0$e se trabe"> Si l#s bie"es embar!a #s *$ere" i"scribibles e" $" Re!istr# 1:blic#( la A m+" te" r2 c.# a 0$e se a"#te 1re,e"ti,ame"te el embar!#. Si se embar!a" bie"es m$ebles( la A m+" 1# r2 is1#"er s$ e1+sit# e" la *#rma 0$e se etermi"e re!lame"tariame"te. Res$lta m$) *rec$e"te el embar!# e bie"es ) c.#s e1#sita #s # c#"*ia #s a E"ti a es e cr7 it# 4*#" #s( ,al#res( t/t$l#s( etc.5. C$a" # se embar!$e" establecimie"t#s merca"tiles( 1# r2 s$stit$irse a las 1ers#"as 0$e #ste"te" s$ irecci+" 1#r $" *$"ci#"ari#. d) L#s bie"es embar!a #s ser2" e1#sita #s e" l#cales e la A m+" # e #tr#s e"tes 1:blic#s( e e"ti a es e ica as a ell# #( e" s$ e*ect#( e #tras 1ers#"as 0$e #*re3ca" !ara"t/as s$*icie"tes( e i"cl$s# el 1r#1i# e$ #r. C) 5aloracin de los bienes. La ,al#raci+" e l#s bie"es ) c.#s embar!a #s es $"a #1eraci+" 0$e "# se me"ci#"a e" la L8T( a 1esar e 0$e es el #ri!e" e la ma)#r 1arte e las c#stas 0$e se !e"era" e" el 1r#ce imie"t# e a1remi#. N#s i"teresa estacar l#s si!$ie"tes $ e4t(e.os> a) La ,al#raci+" e l#s bie"es ) c.#s 0$e( act$aci+" 1re,ia a s$ e"a&e"aci+"( c#rres1#" e a l#s +r!a"#s e reca$ aci+" # a 1erit#s esi!"a #s 1#r ell#s( 0$e ebe" t#mar c#m# re*ere"cia el ,al#r e merca # ) l#s criteri#s .abit$ales e ,al#raci+". b) El res$lta # e la ,al#raci+" se "#ti*icar2 al #bli!a #( 0$e 1# r2 1r#1#"er e" 1I /as la 1r2ctica e $"a ,al#raci+" c#"tra ict#ria. c) La ,al#raci+" 0$e *i"alme"te 1re,ale3ca ser,ir2 e ti1# 1ara la s$basta # c#"c$rs#( 1re,ia c#"si eraci+"( e" s$ cas#( e las car!as( !ra,2me"es( $ #bli!aci#"es 0$e 1$e a" recaer s#bre l#s bie"es embar!a #s. d) Trat2" #se e bie"es m$ebles( 1# r2" *#rmarse l#tes. E) 6ealizacin de los bienes embargados. La *ase si!$ie"te el 1r#ce imie"t# e a1remi# es la reali3aci+" e l#s bie"es embar!a #s. E" e*ect#( la *i"ali a :ltima el 1r#ce imie"t# es l#!rar 0$e se i"!rese e" el Tes#r# P:blic# la e$ a trib$taria "# satis*ec.a e !ra # 1#r el #bli!a #( e$ a 0$e es siem1re $"a ca"ti a e i"er#. As/ 1$es( l#s +r!a"#s e reca$ aci+" ebe" 1r#ce er a e"a&e"ar l#s bie"es ) c.#s embar!a #s 1ara es1$7s a1licar l# #bte"i # a la satis*acci+" e la e$ a. L#s s$1$est#s #" e "# se lle,a a cab# la e"a&e"aci+" e l#s bie"es ) c.#s embar!a #s( s#"> C$a" # el e$ #r e?ti"!a la e$ a trib$taria ) las c#stas ca$sa as e" el 1r#ce imie"t# e a1remi#. E" la s$s1e"si+" tra"sit#ria( e" 0$e la A m+" "# 1$e e 1r#ce er a la e"a&e"aci+" e l#s bie"es ) c.#s embar!a #s .asta 0$e el act# e li0$i aci+" el 0$e trae ca$sa el 1r#ce imie"t# e a1remi# "# sea *irme( est# es( .asta 0$e se .a)a" a!#ta #( e" s$ cas#( l#s rec$rs#s a mt,#s c#"tra 7l i"ter1$est#s.
I=
La reali3aci+" e l#s bie"es ) c.#s ebe lle,arse a cab# e" el mism# #r e" e" 0$e *$er#" embar!a #s( me ia"te s$basta( c#"c$rs# # a &$ icaci+" irecta( e" las c#" ici#"es estableci as re!lame"tariame"te. Las re!las ) *#rmas e a &$ icaci+"( s#"> B La subasta ser2 el 1r#ce imie"t# #r i"ari# e a &$ icaci+" e l#s bie"es embar!a #s. B El concurso s+l# se a mite 1#r ra3#"es e i"ter7s 1:blic# # e,itar 1#sibles 1ert$rbaci#"es e" el merca #. B La adjudicacin directa 1r#ce e c$a" # .a 0$e a # esiert# el c#"c$rs# # la s$basta( c$a" # e?ista" ra3#"es e $r!e"cia( # c$a" # "# c#",e"!a 1r#m#,er c#"c$rre"cia. B La adjudicacin de bienes al Estado 1r#ce er2 c$a" # "# .$biera" 1# i # e"a&e"arse. Esta a &$ icaci+" se 1r#1#" r2 1#r el Presi e"te e la mesa e la s$basta( ) se ac#r ar2 1#r el Dele!a # e la A!e"cia Trib$taria.
I@
a) La e?ti"ci+" e la e$ a # 1rescri1ci+" el c.# a e?i!ir el 1a!#. b) La *alta e "#ti*icaci+" e la 1r#,i e"cia e a1remi#. c) I"c$m1limie"t# e las "#rmas re!$la #ras el embar!#. d) S$s1e"si+" el 1r#ce imie"t# e reca$ aci+". El ac$er # e e"a&e"aci+" e l#s bie"es ) c.#s embar!a #s s+l# 1# r2 im1$!"arse si las ili!e"cias e embar!# se .a" te"i # 1#r "#ti*ica as. L) 0posicin por parte de terceros. L" oposicin "/ p(oce2i.iento 2e "p(e.io po( p"(te 2e te(ce(os se "(ticu/" " t("=6s 2e /"s te(ce(@"s 2e 2o.inio 2e .eBo( 2c9o: L" tercer$a de dominio, >un2"2" en /" p(opie2"2 2e/ te(ce(o so5(e /os 5ienes e.5"(1"2os "/ 2eu2o(, suspen2e e/ p(oce2i.iento 2e "p(e.io (especto " /os 5ienes o5Beto 2e /" cont(o=e(si", p(e=i" "2opcin 2e /"s .e2i2"s 2e "se1u(".iento opo(tun"s, co.o e/ e.5"(1o p(e=enti=o, e/ 2epsito, /" consi1n"cin u ot("s "2ecu"2"s " /" n"tu("/e?" 2e /os 5ienes. L" tercer$a de mejor dcho se 5"s" en /" e4istenci" 2e un c(62ito p(e>e(ente "/ pe(se1ui2o en e/ p(oce2i.iento 2e "p(e.io, no suspen2e 6ste, 7ue continu"(3 9"st" /" en"Ben"cin 2e /os 5ienes, consi1n3n2ose /" c"nti2"2 cont(o=e(ti2" " (esu/t"s 2e /" te(ce(@". En ".5os c"sos, e/ p(oce2i.iento se >un2".ent" en /" e4i1enci" 2e /" inte(posicin 2e /" te(ce(@" en =@" "2.t=" p(e=i".ente " su p/"nte".iento en /" Bu2ici"/. Los t(3.ites, sucint".ente e4puestos, son /os si1uientes: a) L" te(ce(@" se >o(.u/"(3 po( esc(ito "nte e/ (1"no 2e /" AEAT 7ue est6 t(".it"n2o e/ p(oce2i.iento 2e "p(e.io, "co.p"A"n2o /os 2ocu.entos en 7ue se >un2e. Su "2.isin, se(3: L" 2e 2o.inio, no se "2.iti(3 2espu6s 2e oto(1"2" /" esc(itu(", consu."2" /" =ent" 2e /os 5ienes 2e 7ue se t("te o 2e su "2Bu2ic"cin "/ Est"2o. L" 2e .eBo( 2c9o, no se "2.iti(3 2espu6s 2e pe(ci5i2o e/ p(ecio 2e /" =ent". b) Un" =e? "2.iti2" /" te(ce(@", /" Eepen2enci" 2e Rec"u2"cin /" c"/i>ic"(3, suspen2e(3 o continu"(3 e/ p(oce2i.iento se18n su .o2"/i2"2. E/ (1"no co.petente p"(" (eso/=e(/" so/icit"(3 in>o(.e 2e/ Se(=icio ,u(@2ico 2e/ Est"2o, 7ue /o e.iti(3 en 1% 2@"s con p(opuest" 2e (eso/ucin. c) L" (eso/ucin se "2opt"(3 en e/ p/"?o 2e # .eses 2es2e 7ue se p(o.o=i, noti>ic3n2ose "/ inte(es"2o. T("nscu((i2o este p/"?o sin 9"5e(se (esue/to, pue2e enten2e(se 2esesti."2" " e>ectos 2e >o(.u/"( /" co((espon2iente 2e."n2" Bu2ici"/. -"(" 6st", se" t("s (eso/ucin e4p(es" o t3cit", 9"5(3 un p/"?o 2e 10 2@"s. Ee /o cont("(io, se continu"(3 e/ p(oce2i.iento 2e "p(e.io si 9u5ie(" si2o suspen2i2o.
IG
II
L"s "cciones u o.isiones tipi>ic"2"s en /"s Le es no 2"(3n /u1"( " (espons"5i/i2"2 po( in>("ccin t(i5ut"(i" en /os si1uientes % supuestos: a) Cu"n2o se (e"/icen po( quienes care(can de capacidad de obrar en el orden tributario. b) Cu"n2o concu((" fuer(a ma#or. c) Cu"n2o 2e(i=en 2e un" decisin colectiva, p"(" 7uienes 9u5ie("n salvado su voto o no hubieran asistido a la reunin en que se adopt la misma. d) Cu"n2o se 9" " puesto /" dili!encia necesaria en el cumplimiento de las obli!aciones tributarias . Ent(e ot(os supuestos, se enten2e(3 7ue se 9" puesto /" 2i/i1enci" neces"(i" cu"n2o e/ o5/i1"2o 9" " "ctu"2o ".p"(3n2ose en un" interpretacin ra(onable de la norma tributaria o cu"n2o e/ o5/i1"2o tributario ha#a ajustado su actuacin a los criterios manifestados por la Admn tributaria. e) Cu"n2o se"n i.put"5/es " un" deficiencia tcnica de los pro!ramas inform)ticos de asistencia facilitados por la Admn tributaria. Las ca$sas a"teri#res e e?cl$si+" e res1#"sabili a tie"e" $" car2cter merame"te e"$"ciati,#( si" a!#tar el ele"c# e ca$sas 0$e 1$e e" ar l$!ar a esa e?cl$si+" e res1#"sabili a . @. PRINCIPIO DE NO CONCURRENCIA DE SANCIONES TRIBUTARIAS. U"a misma i"*racci+" "# 1$e e ser sa"ci#"a a #s ,eces( siem1re 0$e e?ista i e"ti a e s$&et#s( e .ec.#s ) e *$" ame"t#s s#bre l#s 0$e se basa la sa"ci+". Es( e" e*i"iti,a( la 1r#)ecci+" el tra ici#"al 1ri"ci1i# non bis in idem( 0$e se .a basa # e" l#s P. e le!ali a ( ti1ici a 1r#1#rci#"ali a ) 1res$"ci+" e i"#ce"cia. De ac$er # c#" este 1ri"ci1i#> 1. Si la A m+" trib$taria e"tie" e 0$e $"a i"*racci+" 1$ iera ser c#"stit$ti,a e elit# c#"tra la ;P( eber2 1asar el ta"t# e c$l1a a la &$ris icci+" c#m1ete"te # remitir el e?1e ie"te al MA( abste"i7" #se e se!$ir el 1r#ce imie"t# a mt,#( 0$e 0$e ar2 s$s1e" i # .asta 0$e la a$t#ri a &$ icial icte se"te"cia *irme( te"!a l$!ar el s#breseimie"t# # el arc.i,# e las act$aci#"es # se 1r# $3ca la e,#l$ci+" el e?1e ie"te 1#r el MA. La se"te"cia c#" e"at#ria e la a$t#ri a &$ icial im1e ir2 la im1#sici+" e sa"ci+" a mt,a. De "# .aberse a1recia # la e?iste"cia e elit#( la A m+" trib$taria i"iciar2 # c#"ti"$ar2 s$s act$aci#"es e ac$er # c#" l#s .ec.#s 0$e l#s Trib$"ales .$biera" c#"si era # 1r#ba #s( ) se rea"$ ar2 el c+m1$t# el 1la3# e 1rescri1ci+" e" el 1$"t# e" 0$e estaba c$a" # se s$s1e" i+. Las act$aci#"es a mt,as reali3a as $ra"te el 1er/# # e s$s1e"si+" se te" r2" 1#r i"e?iste"tes. 2. N# se 1$e e" sa"ci#"ar e *#rma i" e1e" ie"te l#s .ec.#s 0$e se tie"e" e" c$e"ta c#m# criteri# e !ra $aci+" e $"a i"*racci+" # c#m# circ$"sta"cia 0$e etermi"a la cali*icaci+" e $"a i"*racci+" c#m# !ra,e # m$) !ra,e. #. La reali3aci+" e ,arias acci#"es $ #misi#"es c#"stit$ti,as e ,arias i"*racci#"es 1#sibilitar2 la im1#sici+" e las sa"ci#"es 0$e 1r#ce a" 1#r t# as ellas. C#" e*ect#s es e el @1 e mar3# e =J1=( el RDBLe) 1=Q=J1= .a a9a i # $" a1. = al art. 1NJ L8T( se!:" el c$al> %Si la A mi"istraci+" trib$taria estimase 0$e el #bli!a # trib$tari#( a"tes e 0$e se le .a)a "#ti*ica # el i"ici# e act$aci#"es e c#m1r#baci+" # i",esti!aci+"( .a re!$lari3a # s$ sit$aci+" trib$taria me ia"te el c#m1let# rec#"#cimie"t# ) 1a!# e la e$ a trib$taria( la re!$lari3aci+" 1ractica a le e?#"erar/a e s$ res1#"sabili a 1e"al( a$"0$e la i"*racci+" e" s$ /a c#meti a 1$ iera ser c#"stit$ti,a e elit# c#"tra la ;acie" a P:blica( ) la A mi"istraci+" 1# r2 c#"ti"$ar c#" el 1r#ce imie"t# a mi"istrati,# si" 1asar el ta"t# e c$l1a a la a$t#ri a &$ icial "i al Mi"isteri# Aiscal. Asimism#( l#s e*ect#s e la re!$lari3aci+" 1re,ista e" el 12rra*# a"teri#r( res$ltar2" a1licables c$a" # se satis*a!a" e$ as trib$tarias $"a ,e3 1rescrit# el erec.# e la A mi"istraci+" a s$ etermi"aci+"'.
A5 S$&et#s i"*ract#res.
Ser2" s$&et#s i"*ract#res las personas fsicas o jdcas y los entes de hecho S.ere"cias )ace"tes( c#m$"i a es e bie"es ) em2s e"ti a es 0$e( care"tes e 1ers#"ali a & ca( c#"stit$)a" $"a $"i a ec#"+mica # $" 1atrim#"i# se1ara # s$sce1tible e im1#sici+"S 0$e realice" las acci#"es $ #misi#"es ti1i*ica as c#m# i"*racci#"es e" las le)es. Debe estacarse 0$e se a mita la a$t#r/a( c#m# s$&et# i"*ract#r( ta"t# e 1ers#"as */sicas c#m# &$r/ icas. La L8T( c#" e*ect#s merame"te e"$"ciati,# se re*iere a l#s si!$ie"tes s$&et#s i"*ract#res> a) C#"trib$)e"tes ) s$stit$t#s. b) Rete"e #res ) #bli!a #s a 1racticar i"!res#s a c$e"ta.
IL
c) Obli!a #s al c$m1limie"t# e #bli!aci#"es trib$tarias *#rmales. d) S#cie a #mi"a"te e" el r7!ime" e c#"s#li aci+" *iscal. e) E"ti a es #bli!a as a atrib$ir # im1$tar re"tas a s$s s#ci#s. f) Re1rese"ta"te le!al e l#s s$&et#s #bli!a #s 0$e care3ca" e ca1aci a e #brar e" el #r e" trib$tari#. La c#"c$rre"cia e ,ari#s s$&et#s i"*ract#res e" la reali3aci+" e $"a i"*racci+" trib$taria etermi"ar2 0$e 0$e e" s#li ariame"te #bli!a #s *re"te a la A m+" al 1a!# e la sa"ci+".
IK
A5 C#"ce1t#.
S#" i"*racci#"es trib$tarias las acci#"es $ #misi#"es #l#sas # c$l1#sas c#" c$al0$ier !ra # e "e!li!e"cia 0$e est7" ti1i*ica as ) sa"ci#"a as c#m# tales e" la L8T $ #tra Le). ;abr/a 0$e estacar $ not"s> 1. Debe tratarse e $"a acci+" $ #misi+" e" la 0$e c#"c$rra #l# # c$l1a. N# tie"e cabi a la res1#"sabili a #b&eti,a( si"# 0$e ebe 1# er *#rm$l2rsele $" &$ici# e re1r#c.e al a$t#r e la i"*racci+". El 1ri"ci1i# e c$l1abili a est2 clarame"te 1rese"te e" el c#"ce1t#. 2. De c#"*#rmi a c#" el 1ri"ci1i# e ti1ici a ( ebe ser la Le) la 0$e ti1i*i0$e la i"*racci+" ) *i&e la sa"ci+" a1licable. #. S#" i"c#"stit$ci#"ales a0$ellas sa"ci#"es im1$estas c#m# reacci+" a"te c#" $ctas 0$e "# est2" clarame"te ti1i*ica as c#m# i"*racci#"es. Las e"#mi"a as sa"ci#"es i" irectas( las sa"ci#"es e 1la"#( l#s recar!#s c$)a c$a"t/a l#s c#",ierte e" sa"ci#"es( etc. $. La i"*racci+" 1$e e c#meterse ta"t# 1#r acci+" c#m# 1#r #misi+".
B5 Clases.
La L8T clasi*ica las infracciones tributarias e" leves( graves ) muy graves. a) /nfracciones muy graves> E" t# as ellas tie"e 0$e c#"c$rrir $" eleme"t# c#m:"> la $tili3aci+" e me i#s *ra$ $le"t#s( 0$e s#"> A"#mal/as s$sta"ciales e" la c#"tabili a ) e" libr#s # re!istr#s estableci #s 1#r la "#rmati,a trib$taria. Em1le# e *act$ras( &$sti*ica"tes $ #tr#s #c$me"t#s *als#s # *alsea #s( siem1re 0$e s$ i"ci e"cia re1rese"te $" 1#rce"ta&e s$1eri#r al 1JV e la base e la sa"ci+". Utili3aci+" e 1ers#"as # e"ti a es i"ter1$estas c$a" # el s$&et# i"*ract#r( c#" el *i" e #c$ltar s$ i e"ti a ( .a)a .ec.# *i!$rar a "#mbre e $" tercer#( c#" # si" s$ c#"se"timie"t#( la tit$lari a e l#s bie"es # c.#s( la #bte"ci+" e re"tas # !a"a"cias 1atrim#"iales # la reali3aci+" e las #1eraci#"es c#" trasce" e"cia trib$taria e las 0$e se eri,a la #bli!aci+" trib$taria c$)# i"c$m1limie"t# c#"stit$)e la i"*racci+". 1.C C#" el c#m:" re0$isit# e 0$e se $tilice" me i#s *ra$ $le"t#s se c#"si erar2 i"*racci+" m$) !ra,e> "# i"!resar e"tr# el 1la3# 1re,ist# la t#tali a # 1arte e la e$ a trib$taria- i"c$m1lir la #bli!aci+" e 1rese"tar e *#rma c#m1leta ) c#rrecta las eclaraci#"es # #c$me"t#s "ecesari#s 1ara 0$e la A m+" Trib$taria 1$e a 1racticar li0$i aci+"- #bte"er i" ebi ame"te e,#l$ci#"es. 2.C E?1e ir *act$ras # #c$me"t#s s$stit$ti,#s e las mismas c#" at#s *als#s # *alsea #s. #.CC#m$"icar at#s *als#s # *alsea #s e" las s#licit$ es e ":mer# e i e"ti*icaci+" *iscal 1r#,isi#"al # e*i"iti,#. $.C I"c$m1lir la #bli!aci+" e c#m$"icar c#rrectame"te at#s al 1a!a #r e re"tas s#meti as a rete"ci+" # i"!res# a c$e"ta. b) /nfracciones graves> 1.C Se trata e $"a c#" $cta e" la 0$e se .a" $tili3a # $"#s me i#s a"2l#!#s a l#s c#"si era #s c#m# *ra$ $le"t#s( 1er# c#" la i*ere"cia e 0$e s$ $tili3aci+" "# lle!a a 1r# $cir el res$lta # a9#s# as#cia # a l#s e"#mi"a #s me i#s *ra$ $le"t#s. Est#s me i#s 4c$asi*ra$ $le"t#s5 s#"> Aact$ras( &$sti*ica"tes # #c$me"t#s *als#s # *alsea #s( c$a" # s$ i"ci e"cia re1rese"te $" 1#rce"ta&e i!$al # i"*eri#r al 1JV e la base e la sa"ci+". Lle,a"3a i"c#rrecta e libr#s # re!istr#s( c$a" # s$ i"ci e"cia re1rese"te $" 1#rce"ta&e s$1eri#r al 1JV e la base e la sa"ci+". C#" el c#m:" e"#mi"a #r e 0$e se .a)a" $tili3a # me i#s c$asi*ra$ $le"t#s # c$a" #( e?istie" # #c$ltaci+"( la base e la sa"ci+" sea s$1eri#r a @.JJJ e$r#s( se c#"si erar2" c#m# i"*racci#"es !ra,es> e&ar e i"!resar e" 1la3#( t#tal # 1arcialme"te( la e$ a trib$taria- i"c$m1lir la #bli!aci+" e 1rese"tar eclaraci#"es ) #c$me"t#s 1ara 0$e la A m+" li0$i e )( 1#r :ltim#( #bte"er e,#l$ci#"es i" ebi as. 2.C S#licitar i" ebi ame"te e,#l$ci#"es( be"e*ici#s # i"ce"ti,#s *iscales. #.C Determi"ar # acre itar im1r#ce e"teme"te 1arti as 1#siti,as # "e!ati,as # cr7 it#s trib$tari#s a1are"tes. $.C Im1$tar i"c#rrectame"te( # "# im1$tar( bases im1#"ibles( re"tas # res$lta #s #bte"i #s 1#r las e"ti a es s#meti as a $" r7!ime" e im1$taci+" e re"tas( as/ c#m# im1$tar i"c#rrectame"te e $cci#"es( b#"i*icaci#"es ) 1a!#s a c$e"ta 1#r las mismas e"ti a es.
IN
%.C Prese"tar e *#rma i"c#rrecta # c#" at#s *als#s( a$t#li0$i aci#"es # eclaraci#"es( as/ c#m# #c$me"t#s relaci#"a #s c#" #bli!aci#"es a $a"eras( siem1re 0$e "# se .a)a 1r# $ci # # "# se 1$e a 1r# $cir 1er&$ici# ec#"+mic# a la ;acie" a P:blica( as/ c#m# c#"testar i"c#rrectame"te a re0$erimie"t#s i" i,i $ali3a #s e i"*#rmaci+". &.C I"c$m1limie"t# e #bli!aci#"es c#"tables ) re!/strales. '.C I"c$m1limie"t# e #bli!aci#"es e *act$raci+" # #c$me"taci+". J.C I"c$m1limie"t# 1#r las e"ti a es e cr7 it# e las #bli!aci#"es relati,as a la $tili3aci+" el NIA ) e #tr#s ":mer#s # c+ i!#s estableci #s 1#r la "#rmati,a trib$taria ) a $a"era. ).C Resiste"cia( #bstr$cci+"( e?c$sa # "e!ati,a a las act$aci#"es e la A m+" Trib$taria. 10.CI"c$m1limie"t# el eber e si!il# e?i!i # a l#s rete"e #res ) a #bli!a #s a reali3ar i"!res#s a c$e"ta. c) /nfracciones leves> 1.C De&ar e i"!resar t# a # 1arte e la e$ a( i"c$m1lir la #bli!aci+" e 1rese"tar eclaraci#"es ) #c$me"t#s 1ara 0$e li0$i e la A m+" $ #bte"er i" ebi ame"te e,#l$ci#"es( siem1re 0$e c#"c$rra"( e" t# #s est#s cas#s( las circ$"sta"cias si!$ie"tes> "# $tili3aci+" e me i#s *ra$ $le"t#s( "i arter#s- "# .aberse 1r# $ci # #c$ltaci+" # 0$e la base e la sa"ci+" sea i!$al # i"*eri#r a @.JJJ ]. 2.C N# 1rese"tar e" 1la3# a$t#li0$i aci#"es( eclaraci#"es # #c$me"t#s( siem1re 0$e "# e?ista 1er&$ici# ec#"+mic# 1ara ;P. #.C N# c#m$"icar el #micili# *iscal e l#s em1resari#s. $.C I"c$m1lir las #bli!aci#"es estableci as e" las a$t#ri3aci#"es emiti as 1#r las a$t#ri a es a $a"eras # las c#" ici#"es a 0$e se s$&eta" las merca"c/as e ac$er # c#" la "#rmati,a a $a"era( siem1re 0$e tal i"c$m1limie"t# "# sea c#"stit$ti,# e #tra i"*racci+". %.C I"c$m1limie"t# e las #bli!aci#"es relati,as a la c#rrecta e?1e ici+" # $tili3aci+" e l#s #c$me"t#s e circ$laci+" e?i!i #s 1#r la "#rmati,a e l#s Im1$est#s Es1eciales( sal,# 0$e ell# c#"stit$)a i"*racci+" ti1i*ica a e" la "#rmati,a 1r#1ia e ic.#s Im1$est#s. &.C I"c$m1limie"t# e las #bli!aci#"es s#bre $tili3aci+" el NIA $ #tr#s ":mer#s ) c+ i!#s estableci #s 1#r la "#rmati,a trib$taria # a $a"era( sal,# 0$e se trate e eberes es1ec/*icame"te im1$est#s a e"ti a es e cr7 it#. '.C I"c$m1limie"t# e la #bli!aci+" e 1r#1#rci#"ar at#s al 1a!a #r e re"tas s#meti as a rete"ci+" # i"!res# a c$e"ta( c$a" # e ell# se eri,e" rete"ci#"es # i"!res#s a c$e"ta i"*eri#res a l#s 1r#ce e"tes ) el #bli!a # trib$tari# eba e 1rese"tar a$t#li0$i aci+" 0$e i"cl$)a ic.as re"tas. J.C I"c$m1limie"t# e la #bli!aci+" e e"tre!ar el certi*ica # e rete"ci#"es # i"!res#s a c$e"ta. Co.o se "p(eci", en /"s infracciones con perjuicio econmico e4isten unos c(ite(ios co.unes: a) L" ocu/t"cin 2e 2"tos: Se p(o2uce cu"n2o no se p(esent"n 2ec/"("ciones o /"s p(esent"2"s son >"/s"s o ine4"ct"s, sie.p(e 7ue, "2e.3s, /" 2eu2" 2e(i="2" 2e /" ocu/t"cin se" supe(io( "/ 10O 2e /" 5"se 2e /" s"ncin. b) L" uti/i?"cin 2e .e2ios >("u2u/entos o "(te(os.
A5 Clases.
Las i"*racci#"es trib$tarias se casti!a" c#" sa"ci#"es 1ec$"iarias ) c#" sa"ci#"es "# 1ec$"iarias 0$e tie"e" car2cter acces#ri# e la sa"ci+" 1ri"ci1al( 0$e es siem1re la sa"ci+" 1ec$"iaria. La sa"ci+" 1ri"ci1al c#"siste e" $"a multa( 0$e 1$e e ser fija # proporcional( c$a" # se c$a"ti*ica e" relaci+" c#" #tra ma!"it$ . La sa"ci+" acces#ria no tiene car$cter pecuniario ) se a1lica( c#m# acces#ria e la 1ri"ci1al( c$a" # se .a" c#meti # i"*racci#"es !ra,es # m$) !ra,es )( a em2s( c#"c$rre" etermi"a as circ$"sta"cias. S#" # 9ec9os l#s 0$e a" l$!ar a la im1#sici+" e sa"ci#"es "# 1ec$"iarias> 1.C C$a" # la m$lta im1$esta 1#r i"*racci+" !ra,e # m$) !ra,e sea i!$al # s$1eri#r a @J.JJJ e$r#s ) la i"*racci+" se .a)a c$a"ti*ica # te"ie" # e" c$e"ta la c#misi+" re1eti a e i"*racci#"es trib$tarias 1# r2" im1#"erse las sanciones accesorias> a) %'rdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas p&blicas y del dcho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de car$cter rogado $ra"te 1 # = a9#s( se!:" la i"*racci+" se cali*i0$e c#m# !ra,e # m$) !ra,e. b) %rohibicin para contratar con la AA%% !ue hubiera impuesto la sancin $ra"te el 1la3# e 1 # = a9#s( se!:" la i"*racci+" sea !ra,e # m$) !ra,e( res1ecti,ame"te.
IP
2.C C$a" # la m$lta im1$esta 1#r la c#misi+" e $"a i"*racci+" m$) !ra,e sea i!$al # s$1eri#r a LJ.JJJ e$r#s ) se .a)a $tili3a # el criteri# e !ra $aci+" e c#misi+" re1eti a e i"*racci#"es trib$tarias( 1# r2 im1#"erse la sa"ci+" 1re,ista e" las letras a ) b a"teri#res( c#" la i*ere"cia e 0$e el 1er/# # e ,i!e"cia e la sa"ci+" se ele,a a @( G ) I a9#s( se!:" la c$a"t/a e la sa"ci+" se ele,e a LJ.JJJ( 1IJ.JJJ + @JJ.JJJ e$r#s( res1ecti,ame"te. #.C C$a" # las a$t#ri a es # las 1ers#"as 0$e e&er3a" 1r#*esi#"es #*iciales 4N#tari#s( Re!istra #res e la Pr#1ie a ) Merca"tiles ) t# #s a0$ell#s 0$e( e&ercie" # *$"ci#"es 1:blicas( "# 1erciba" s$s .aberes irectame"te el Esta #( C#m$"i a es A$t+"#mas( E"ti a es L#cales $ #tras e"ti a es e Derec.# 1:blic#5 c#meta" i"*racci#"es eri,a as e la ,$l"eraci+" e l#s eberes e c#lab#raci+" estableci #s 1#r la 1r#1ia L8T ) siem1re 0$e( e" relaci+" c#" ic.# eber( .a)a" esate" i # @ re0$erimie"t#s( a em2s e la m$lta 0$e 1r#ce a( 1# r2 im1#"erse c#m# sa"ci+" acces#ria la suspensin del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo p&blico ( 1#r $" 1la3# e @ meses. La s$s1e"si+" ser2 1#r 1= meses si e" l#s G a9#s a"teri#res a la c#misi+" e la i"*racci+" )a se .a im1$est# al i"*ract#r $"a s$s1e"si+" 1#r 1la3# e @ meses( e" ,irt$ e res#l$ci+" *irme e" ,/a a mt,a.
LJ
las ca"ti a es eri,a as el acta e" l#s 1la3#s *i&a #s 1ara el i"!res# e" 1er/# # ,#l$"tari# #( e" s$ cas#( e" l#s 1la3#s *i&a #s e" el ac$er # 1#r el 0$e se c#"ce i+ 1#r la A m+" a1la3amie"t# # *racci#"amie"t#. Tambi7" e&ar2 e te"er e*ect# la re $cci+" el @JV c$a" # se .a)a i"ter1$est# reclamaci+" # rec$rs# c#"tra la re!$lari3aci+"( a$"0$e "# se 1er er2 c$a" # l# 0$e se rec$rra sea s+l# la sa"ci+"( "# la re!$lari3aci+" e la sit$aci+" *iscal. La re $cci+" a ici#"al el =IV( 1#r c#"*#rmi a c#" la li0$i aci+" ) c#" la sa"ci+" e i"!res# e 7sta( se 1er er2 c$a" # se i"ter1#"!a rec$rs# # reclamaci+" ta"t# c#"tra la li0$i aci+" c#m# c#"tra la sa"ci+".
I. EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.
A5 Tramitaci+" se1ara a.
El procedimiento sancionador tributario se tramitar$ de forma separada a los de aplicacin de los tributos, salvo renuncia del obligado tributario( e" c$)# cas# se tramitar2 c#"&$"tame"te. Tambi7" se tramitar2 c#"&$"tame"te e" l#s cas#s e" 0$e se *irme" las e"#mi"a as actas con acuerdo( e" las 0$e se e?i!e la re"$"cia el i"teresa # al 1r#ce imie"t# se1ara # ) se i"cl$)e e" la li0$i aci+" la 1r#1$esta e sa"ci+".
L1
%odr$ prescindirse de la instruccin c$a" #( al tiem1# e i"iciarse el 1r#ce imie"t# sa"ci#"a #r( se e"c#"trase" e" 1# er el +r!a"# c#m1ete"te t# #s l#s eleme"t#s 0$e 1ermita" *#rm$lar la 1r#1$esta e im1#sici+" e sa"ci+"( i"c#r1#r2" #se 7sta al ac$er # e i"iciaci+". El ac$er # se "#ti*icar2 al i"teresa #( i" ic2" #le la 1$esta e ma"i*iest# el e?1e ie"te ) c#"ce i7" #le $" 1la3# e 1I /as 1ara 0$e 1rese"te ale!aci#"es ) 1ara 0$e a1#rte l#s #c$me"t#s( &$sti*ica"tes ) 1r$ebas 0$e estime #1#rt$"#s. E" el c$rs# el 1r#ce imie"t# sa"ci#"a #r se 1# r2" a #1tar medidas cautelares( a"2l#!as a las 0$e 1$e e" a #1tarse e" el 1r#ce imie"t# e i"s1ecci+". C) ,erminacin" Ejecucin de la sancin. El 1r#ce imie"t# sa"ci#"a #r e" materia trib$taria terminar$ por caducidad( resolucin # i"cl$s# sin esta <ima( c$a" #( e" $" 1r#ce imie"t# sa"ci#"a #r i"icia # c#m# c#"sec$e"cia e $" 1r#ce imie"t# i"s1ect#r( el i"teresa # .a)a 1resta # s$ c#"*#rmi a a la 1r#1$esta e res#l$ci+"( e"te" i7" #se icta a ) "#ti*ica a 1#r el +r!a"# c#m1ete"te 1ara im1#"er la sa"ci+"( e ac$er # c#" a0$ella 1r#1$esta( 1#r el tra"sc$rs# e 1la3# e 1 mes( a c#"tar es e la *ec.a e" 0$e ic.a c#"*#rmi a se ma"i*est+( si" "ecesi a e "$e,a "#ti*icaci+" e?1resa al e*ect#( sal,# 0$e e" ic.# 1la3# el +r!a"# c#m1ete"te 1ara im1#"er la sa"ci+" "#ti*i0$e al i"teresa # ac$er # re*eri # a las actas e c#"*#rmi a . E/ p(oce2i.iento 2e5e(3 conc/ui( en e/ p/"?o 2e & .eses, cont"2os 2es2e /" notificacin del inicio del procedimiento 9"st" /" noti>ic"cin po( /" 7ue se co.unic" su (eso/ucin. T("nscu((i2os & .eses 2es2e /" noti>ic"cin 2e /" co.unic"cin 2e inicio 2e/ p(oce2i.iento, se enten2e(3 c"2uc"2o e/ p(oce2i.iento, caducidad 7ue impedir) la incoacin de un nuevo procedimiento sancionador ("un7ue no 9" " p(esc(ito /" "ccin p"(" inte(pone( s"nciones). Los r!anos competentes p"(" /" i.posicin 2e s"nciones son: 1.C E/ ConseBo 2e Minist(os, cu"n2o se i.pone /" suspensin 2e/ eBe(cicio 2e p(o>esiones o>ici"/es, e.p/eo o c"(1o p85/ico. 2.C E/ Minist(o 2e R"cien2", (1"no e7ui="/ente 2e /"s CCAA, EELL u (1"nos en 7uienes 2e/e1uen, cu"n2o /" s"ncin consist" en: L" p6(2i2" 2e/ 2c9o " "p/ic"( 5ene>icios o incenti=os >isc"/es cu " concesin /es co((espon2" o 7ue se"n 2e 2i(ect" "p/ic"cin po( /os o5/i1"2os t(i5ut"(ios. O en /" posi5i/i2"2 2e o5tene( su5=enciones o " u2"s p85/ic"s. O en /" p(o9i5icin p"(" cont("t"( con /" AA-- co((espon2iente. #.C E/ (1"no co.petente p"(" e/ (econoci.iento 2e/ 5ene>icio o incenti=o >isc"/, cu"n2o consist"n en /" p6(2i2" 2e/ 2c9o " "p/ic"( e/ .is.o, s"/=o /o 2ispuesto en e/ p3((">o "nte(io(. $.C E/ (1"no co.petente p"(" /i7ui2"( o e/ (1"no supe(io( in.e2i"to 2e /" uni2"2 "2.t=" 7ue 9" p(opuesto e/ inicio 2e/ p(oce2i.iento s"ncion"2o(. La resolucin expresa del procedimiento sancionador c#"te" r2 la *i&aci+" e l#s .ec.#s( la ,al#raci+" e las 1r$ebas 1ractica as( la etermi"aci+" e la i"*racci+" c#meti a( la i e"ti*icaci+" el i"*ract#r ) la c$a"ti*icaci+" e la sa"ci+"( c#" i" icaci+" e l#s criteri#s e !ra $aci+" ) e la re $cci+" 0$e 1r#ce a. E" s$ cas#( c#"te" r2 la eclaraci+" e i"e?iste"cia e i"*racci+" # e res1#"sabili a . Termi"a # el 1r#ce imie"t#( eber2 e&ec$tarse la sa"ci+". C$a" # se i"ter1#"!a rec$rs# c#"tra $"a sa"ci+"( tal i"ter1#sici+"( c#" car2cter !e"eral 4rec$rs# e re1#sici+"( reclamaci#"es ec#"+mic#Ba mi"istrati,as5( 1r# $cir2 2 e>ectos> La e&ec$ci+" e la sa"ci+" 0$e ar2 a$t#m2ticame"te s$s1e" i a e" 1er/# # ,#l$"tari#( si" "ecesi a e a1#rtar !ara"t/as .asta 0$e sea" *irmes e" ,/a a mt,a. C$a" # se c#m$"i0$e a la AEAT la 1rese"taci+" e $" rec$rs# c#"tBa mt,# c#" s#licit$ e s$s1e"si+"( la e&ec$ti,i a e la sa"ci+" se ma"te" r2 s$s1e" i a e" t# # cas# ) si" "ecesi a e 1restar !ara"t/as .asta la *ec.a e" 0$e se a #1te la c#rres1#" ie"te res#l$ci+" &$ icial. N# se e?i!ir2" i"tereses e em#ra 1#r el tiem1# 0$e tra"sc$rra .asta la *i"ali3aci+" el 1la3# e 1a!# e" 1er/# # ,#l$"tari# abiert# 1#r la "#ti*icaci+" e la res#l$ci+" 0$e 1#"!a *i" a la ,/a a mt,a.
L=
E" el cas# e actas con acuerdo "# 1# r2 im1$!"arse la sa"ci+" e" ,/a a mt,a )( si se im1$!"a( se 1er er2 el c.# a la re $cci+" el IJV 1re,ista 1ara ic.as actas.
K. INARACCIONES DE CONTRABANDO.
Las i"*racci#"es ) sa"ci#"es e" materia e c#"traba" # se re!ir2" 1#r s$ "#rmati,a es1ec/*ica. E" este se"ti #( la LO &+2011( res1#" e a = "ecesi a es b2sicas> a) Re1la"tear el 1as# es1ec/*ic# e las misi#"es 0$e c#rres1#" e" a las A $a"as e" el c#"tr#l el c#merci# e?teri#r( establecie" # meca"ism#s e e*e"sa *re"te al c#merci# esleal # ile!al ) !ara"ti3a" # la se!$ri a ) 1r#tecci+" e la UE ) e s$s ci$ a a"#s( as/ c#m# la 1r#tecci+" el me i# ambie"te. b) Arm#"i3ar la le!islaci+" e c#"traba" # c#" el c#"te"i # e la re*#rma el CP e*ect$a a 1#r la LO %+2010. Tambi7" a0$/ se 1#"e e relie,e 0$e no existe una diferencia sustancial entre delitos e infracciones . La *r#"tera es ta" te"$e 0$e $"a misma c#" $cta 1$e e ser elit# # i"*racci+" e c#"traba" # dependiendo del valor de los bienes o mercancas en cuestin, o de las circunstancias !ue rodean su comisin . C#"stit$)e" i"*racci#"es a mt,as e c#"traba" #> a) C$a" # el valor de los bienes, mercancas, g'neros o efectos sea inferior a (98"888 : ( l#s 0$e realice" al!$"#s e l#s si!$ie"tes .ec.#s> 1.C La im1#rtaci+" # e?1#rtaci+" e merca"c/as e l/cit# c#merci# si" 1rese"tarlas 1ara s$ es1ac.# a la A m+" a $a"era( as/ c#m# #c$ltarlas # s$straerlas a ic.a A m+" a $a"era.. 2.C La reali3aci+" e #1eraci#"es e c#merci#( te"e"cia # circ$laci+" e merca"c/as "# c#m$"itarias e l/cit# c#merci# si" c$m1lir l#s re0$isit#s le!alme"te estableci #s 1ara acre itar s$ l/cita im1#rtaci+".( )( e" !e"eral( las #1eraci#"es e tr2*ic# e bie"es si" res1etar el r7!ime" &$r/ ic# a1licable a ic.# tr2*ic#. b) C$a" # el valor de los bienes, mercancas, g'neros o efectos sea inferior a 98"888 : ( l#s 0$e realice" al!$"#s e l#s si!$ie"tes .ec.#s>
L@
1.C E?1#rte" # e?1i a" bie"es 0$e i"te!re" el Patrim#"i# ;ist+ric# Es1a9#l si" la a$t#ri3aci+" e la A m+" c#m1ete"te c$a" # 7sta sea "ecesaria( # la .$biera #bte"i # e m# # il/cit#. 2.C Realice" #1eraci#"es e im1#rtaci+"( e?1#rtaci+"( c#merci#( te"e"cia # circ$laci+" e> B 87"er#s esta"ca #s # 1r#.ibi #s( i"cl$)e" # s$ 1r# $cci+" # re.abilitaci+"( si" c$m1lir l#s re0$isit#s. B Es1ec/me"es e *a$"a ) *l#ra sil,estres ) s$s 1artes ) 1r# $ct#s( etc. Y e" !e"eral( las #1eraci#"es e tr2*ic# e bie"es si" res1etar el r7!ime" &$r/ ic# a1licable a ic.# tr2*ic#. Para 1# er cali*icarse c#m# i"*racci+" el ,al#r e l#s bie"es # merca"c/as ebe ser i"*eri#r a 1N.J@J(@L e$r#s- # a L.J1J(1= e$r#s si se trata e lab#res e tabac#. c) Lab#res el tabac#> el $mbral se reba&a a 1I.JJJ ]( ci*ra a 1artir e la c$al )a c#"stit$)e elit# e c#"traba" #. Las i"*racci#"es se clasi*ica" e"> Le,es> i"*eri#r a @K.IJJ ]( # si se trata e lab#res el tabac# # e #1eraci#"es el =H !r$1# e i"*racci#"es( i"*eri#r a 1.JJJ ]. 8ra,es> es e @K.IJJ ] a 11=.IJJ ]. Para #1eraci#"es e tabac#( es e 1.JJJ a K.=JJ ]( ) 1ara #1eraci#"es el =H !r$1# e i"*racci#"es( es e 1.JJJ .asta 1=.JJJ ]. M$) !ra,es> s$1eri#r a 11=. IJJ ]. Para lab#res el tabac#( s$1eri#r a K.=JJ ] ) 1ara #1eraci#"es el =^ !r$1# e i"*racci#"es( s$1eri#r a 1=.JJJ ]. Las sanciones c#"sistir2" e" m$lta 1ec$"iaria 1r#1#rci#"al al ,al#r e l#s bie"es #b&et# e c#"traba" #( ) 0$e asce" er2 el =IJ al @IJV las m$) !ra,es( el 1IJ al =IJV las !ra,es( ) el 1JJ al 1IJV las le,es. Est#s 1#rce"ta&es se i"creme"ta" e" cas# e c#"traba" # e tabac#. %ueden adoptarse medidas cautelares- 1#r e&em1l#( a$" a"tes e i"icia # el 1r#ce imie"t#( 1$e e 1rece erse a $"a a1re.e"si+" ca$telar e l#s bie"es( e*ect#s # i"str$me"t#s 0$e c#"stit$)a" # c#lab#re" a la c#misi+" e la i"*racci+". I"cl$s#( trat2" #se e c#"traba" # e tabac#( 1$e e a #1tarse el cierre e l#s establecimie"t#s 0$e sea" e tit$lari a e l#s i"*ract#res. El plazo de prescripcin de las infracciones administrativas de contrabando es e G a9#s( es e el /a e s$ c#misi+"- ) el e las sa"ci#"es im1$estas 1#r i"*racci#"es a mt,as e c#"traba" #( e" G a9#s es e el /a si!$ie"te a a0$el e" 0$e a 0$iera *irme3a la res#l$ci+" 1#r la 0$e se im1#"e la sa"ci+".
LG
II)
A5 R7!ime" !e"eral.
La L8T cali*ica c#m# tales( l#s si!$ie"tes 1r#ce imie"t#s es1eciales e re,isi+"> a) Re,isi+" e act#s "$l#s e 1le"# ec.#. b) Declaraci+" e lesi,i a e act#s a"$lables. c) Re,#caci+". d) Recti*icaci+" e err#res. e) De,#l$ci+" e i"!res#s i" ebi #s. Se trata e $"a 1l$rali a e 1r#ce imie"t#s re,is#res 0$e( &$"t# a la caracter/stica se9ala a e 1# er ser esarr#lla #s 1#r i"iciati,a e la A m+"( tie"e" e" c#m:" el 0$e 1$e e" recaer s#bre act#s *irmes( ) 0$e !#3a" e am1li#s 1la3#s 1ara 1# er em1re" erse.
LI
Debi # a ell#( 1$est# 0$e s$1#"e" la 1#sibili a 1ara la A m+" e ,#l,er s#bre s$s 1r#1i#s act#s 1ara c#rre!ir s$s e*ect#s # a"$larl#s( ,aria" # c#" ell# la 1#sici+" & ca e l#s i"teresa #s 0$e 1re,iame"te .ab/a eclara #( el 1ri"ci1i# e se!$ri a & ca es1lie!a especi"/es e4i1enci"s so5(e estos p(oce2i.ientos> 1) Li.it"n2o su p(oce2enci" " /" concu((enci" 2e cie(tos .oti=os o supuestos> A$era e l#s cas#s 1re,ist#s e "$li a ) recti*icaci+" e err#res( la A m+" trib$taria "# 1$e e a"$lar e" 1er&$ici# e l#s i"teresa #s s$s 1r#1i#s act#s ) res#l$ci#"es( ebie" # ac$ ir 1ara ell# a la eclaraci+" e lesi,i a el act# ) 1#steri#r im1$!"aci+" e" ,/a c#"te"ci#sa. Se s$1e ita la re,#caci+" e l#s act#s e" be"e*ici# e l#s i"teresa #s a ciert#s ,ici#s es1ecialme"te !ra,es( a ,irtie" # 0$e "# 1# r2 ser c#"traria al i"ter7s 1:blic#. 2) U" se!$" # l/mite a estas 1#testa es( e car2cter abs#l$t#( se e"c$e"tra e" /" e>ic"ci" 2e /" cos" Bu?1"2"( c#m# c#r#lari# el c#"tr#l &$ icial e la A m+". E" cambi#( las res#l$ci#"es ec#"+mic#Ba mi"istrati,as( a$" sie" # )a $" 1r#"$"ciamie"t# a mt,# e" ,/a re,is#ra( 1$e e" ser #b&et# e est#s 1r#ce imie"t#s e" l#s cas#s e "$li a e 1le"# c.# ) e recti*icaci+" e err#res( as/ c#m# e eclaraci+" e lesi,i a . #) El tercer l/mite a estas 1#testa es c#"siste e" e/ p/eno so.eti.iento "/ cont(o/ Bu2ici"/ 2e /"s (eso/uciones 0$e se a #1te".
B5 La "$li a
e 1le"# erec.#.
-o2(3 2ec/"("(se /" nu/i2"2 2e p/eno 2c9o 2e /os "ctos 2ict"2os en ."te(i" t(i5ut"(i", "s@ co.o 2e /"s (eso/uciones 2e /os (1"nos econ.icoC"2.inist("ti=os, 7ue 9" "n puesto >in " /" =@" "2.t=" o 7ue no 9" "n si2o (ecu((i2os en p/"?o. Su o5Beti=o es 7ue /" p(opi" A2.n pue2" 2ec/"("( nu/o un "cto po( p"2ece( =icios .u 1("=es 2e i/e1"/i2"2, cu"n2o /os "ctos se encuent(en en "/1uno 2e estos supuestos: a) Uue /esionen /os 2c9os /i5e(t"2es suscepti5/es 2e ".p"(o constitucion"/. b) Uue 9" "n si2o 2ict"2os po( (1"no ."ni>iest".ente inco.petente po( ("?n 2e /" ."te(i" o 2e/ te((ito(io. c) Uue ten1"n un conteni2o i.posi5/e. d) Uue se"n constituti=os 2e in>("ccin pen"/ o se 2icten co.o consecuenci" 2e 6st". e) Uue 9" "n si2o 2ict"2os p(escin2ien2o tot"/ "5so/ut".ente 2e/ p(oce2i.iento /e1"/.ente est"5/eci2o p"(" e//o o 2e /"s no(."s 7ue contienen /"s (e1/"s esenci"/es p"(" /" >o(."cin 2e /" =o/unt"2 2e /os (1"nos co/e1i"2os. f) Los "ctos e4p(esos o p(esuntos cont("(ios "/ O, po( /os 7ue se "27uie(en >"cu/t"2es o 2c9os cu"n2o se c"(e?c" 2e /os (e7uisitos esenci"/es p"(" su "27uisicin. !) Cu"/7uie( ot(o 7ue se est"5/e?c" e4p(es".ente en un" 2isposicin /e1"/. Debe 1recisarse 0$e "# t# #s l#s cas#s e "$li a el act# s#" s$sce1tibles e eclararse 1#r esta ,/a( 0$e se a mitir2 s+l# 1ara l#s s$1$est#s ) m#ti,#s e?1resame"te me"ci#"a #s( c#"si era #s es1ecialme"te !ra,es e" la ,$l"eraci+" el O<( sie" # 7ste el *$" ame"t# e 0$e se arbitre esta ,/a e?ce1ci#"al ) e re,isi+" e" e*e"sa e la le!ali a . P#r es#( a"te #tr#s s$1$est#s e "$li a ( c#m# la ebi a al 1ri"ci1i# e i" er#!abili a si"!$lar e l#s re!lame"t#s( si la 1r#1ia A m+" 0$isiera #bte"erla( s+l# 1# r/a i"te"tarl# 1re,ia eclaraci+" e lesi,i a e im1$!"aci+" e" ,/a c#"te"ci#sa. Respecto " /os actos revisables po( est" =@", se //e=" " c"5o un" 2o5/e p(e=isin: Se "2.ite /os "ctos "2.t=os /"s (eso/uciones econ.icoC"2.t="s, po( /o 7ue c"5e enten2e( 7ue t".5i6n se(3n (e=is"5/es "2e.3s, ot(o tipo 2e (eso/uciones (eso/uto(i"s 2e (ecu(sos o 2e p(oce2i.ientos 2e (e=isin. Se e4i1e 7ue se t("te 2e "ctu"ciones 7ue 9" "n puesto >in " /" =@" "2.t=" o 7ue no 9" "n si2o (ecu((i2"s en p/"?o. Es 2eci(, se (e7uie(e 7ue se t("te 2e "ctos >i(.es en =@" "2.t=". El procedimiento 1ara la eclaraci+" e "$li a 1# r2 i"iciarse %e" c$al0$ier m#me"t#'( 1$es( al ser la "$li a ra ical i"s$bsa"able e im1rescri1tible( el 1la3# 1ara em1re" er esta ,/a es i" e*i"i #. La iniciacin 1$e e ser e #*ici#( 1#r ac$er # el +r!a"# 0$e ict+ el act# # e s$ s$1eri#r &er2r0$ic#( # a i"sta"cia el i"teresa #. E" este :ltim# cas#( 1# r2 eclararse la i"a misi+"( e"tre #tras ca$sas( c$a" # el act# "# sea *irme e" ,/a a mt,a # "# se base e" al!$"# e l#s m#ti,#s tasa #s. Se ar2 a$ ie"cia al i"teresa #( 1#r $" 1la3# e 1I /as( ) ser2" #/ #s a0$ell#s c$)#s i"tereses res$ltar#" a*ecta #s 1#r el act# ) a l#s 0$e les rec#"#ci+ c.#s. L" resolucin es co.petenci" 2e/ Minist(o 2e R"cien2", p(e=io 2ict".en >"=o("5/e 2e/ ConseBo 2e Est"2o, 7ue po2(3 2e/e1"(/". El plazo de resolucin es e 1 a9# es e la i"iciaci+" 1#r el i"teresa # # es e 0$e se le "#ti*ic+ el ac$er # e i"iciaci+" e #*ici#( ) la *alta e res#l$ci+" e" 1la3# c#m1#rtar2 la ca $ci a e" l#s i"icia #s e #*ici# ) la esestimaci+" 1#r sile"ci# a mt,# e" l#s i"icia #s a i"sta"cia el i"teresa #. L" (eso/ucin, e4p(es" o p(esunt", o e/ "cue(2o 2e in"2.isin pon2(3n >in " /" =@" "2.t=", po( /o 7ue no po2(3n co.5"ti(se .3s 7ue en =@" contencios".
LL
C5 La eclaraci+" e lesi,i a .
L" A2.n po2(3 inst"( /" "nu/"cin 2e un "cto i/e1"/, p"(" .o2i>ic"(/o en pe(Buicio 2e/ inte(es"2o. No se pe(.ite "nu/"(/o 2i(ect".ente " /" p(opi" A2.n, pe(o s@ 7ue pue2" "cu2i( " su i.pu1n"cin en =@" contencios". Se (e1u/" ent(e /os p(oce2i.ientos (e=iso(es, (especto 2e "ctos 7ue no p"2ecen /os =icios 2e nu/i2"2 ("2ic"/ ni e((o(es ."te(i"/es, "(it.6ticos o 2e 9ec9o. -o( eso, /os supuestos en 7ue p(oce2e son /os 2e Fcu"/7uie( in>("ccin 2e/ O,I, sin ." o(es p(ecisiones. Los actos revisables po( est" =@" son F"ctos (eso/ucionesI, po( /o 7ue pue2en se( o5Beto 2e /" .is." /"s (eso/uciones econ.icoC"2.t="s. E/ 8nico (e7uisito e4i1i2o es 7ue se"n F>"=o("5/es " /os inte(es"2osI, "un7ue c"5e enten2e( 7ue no es 6ste un (e7uisito 7ue 2e5" "p(eci"(se en su senti2o est(icto, sino 7ue t".5i6n pue2e "cu2i(se " est" =@" cu"n2o se t("t" 2e .o2i>ic"( un "cto 7ue " inici"/.ente e(" 1("=oso o 2es>"=o("5/e, pe(o se p(eten2e (e=is"( en pe(Buicio 2e/ inte(es"2o. En cu"nto "/ procedimiento, c"5e 2e2uci( 7ue /" iniciacin s/o po2(3 se( 2e o>icio. E/ p/"?o p"(" eBe(ce(/" se >iB" ">i(."n2o 7ue F/" 2ec/"("cin 2e /esi=i2"2 no po2(3 "2opt"(se un" =e? t("nscu((i2os $ "Aos 2es2e 7ue se noti>ic e/ "cto "2.t=oI. Lo 7ue pe(.ite un" 2o5/e p(ecisin: Uue pese " coinci2i( con e/ tie.po 2e p(esc(ipcin, es un p/"?o 2e c"2uci2"2, no suscepti5/e po( /o t"nto 2e inte((upcin ni 2e (einici"cin; Uue e/ p(ecepto /o >o(.u/" co.o p/"?o .34i.o p"(" F"2opt"(I /" 2ec/"("cin 2e /esi=i2"2, con /o 7ue no es un p/"?o p"(" inici"( e/ p(oce2i.iento, sino p"(" 7ue est6 (esue/to. T("s 2"( "u2ienci" " to2os /os inte(es"2os, po( un p/"?o 2e 1% 2@"s, /" resolucin co.pete "/ Minist(o 2e R"cien2" (pu2ien2o 2e/e1"(/"). El plazo de resolucin es e @ meses es e 0$e se i"ici+ el 1r#ce imie"t#( e"te" i7" #se ca $ca # si se e?ce e ic.# 1la3#( ) si se eclara la lesi,i a ( se c#m$"icar2 al +r!a"# e e*e"sa ) re1rese"taci+" e la A m+" a$t#ra el act#( 1ara s$ im1$!"aci+" e" ,/a c#"te"ci#sa.
D5 La re,#caci+".
Su o5Beti=o es 7ue /" A2.n pue2" "nu/"( .o2i>ic"( sus "ctos en 5ene>icio 2e /os inte(es"2os, cu"n2o concu(("n /os si1uientes supuestos: a) Ee in>("ccin ."ni>iest" 2e /e ; b) Ci(cunst"nci"s so5(e=eni2"s 7ue ">ecten " un" situ"cin B2c" p"(ticu/"( 7ue pon1"n 2e ."ni>iesto /" i.p(oce2enci" 2e/ "cto 2ict"2o. c) Cu"n2o en /" t(".it"cin se 9" " p(o2uci2o in2e>ensin " /os inte(es"2os. L" (e=oc"cin no po2(3 constitui( 2ispens" o e4encin no pe(.iti2" po( /"s no(."s, ni se( cont("(i" "/ p(incipio 2e i1u"/2"2, "/ inte(6s p85/ico o "/ O,. Da #s l#s m#ti,#s 0$e 1ermite" ac$ ir a esta ,/a( ebe #bser,arse 0$e se a mite ta"t# 1#r c$esti#"es e le!ali a c#m# e #1#rt$"i a . L#s actos revisables 1#r re,#caci+" s#" l#s act#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s ) e im1#sici+" e sa"ci#"es( 0$e 1# r2" re,#carse a$"0$e se .a)a" im1$!"a # e" ,/a ec#"+mic#Ba mt,a( e" ta"t# "# .a)a reca/ # res#l$ci+" e la misma # ac$er # e termi"aci+". El procedimiento se i"iciar2 siem1re e #*ici#. Si" embar!#( se a mite e?1resame"te 0$e c$a" # se s#licite la e,#l$ci+" e $" i"!res# e*ect$a # e" ,irt$ e $" act# 0$e .a !a"a # *irme3a( 1# r2 .acerse i"sta" # la re,isi+" el act# 1#r esta ,/a. P#r ta"t#( la s#licit$ el s$&et# "# i"icia 1#r s/ misma el 1r#ce imie"t#( 1er# #bli!a a la A m+" a i"iciarl# e #*ici# 1#r ac$er # el s$1eri#r &er2r0$ic# el +r!a"# 0$e ict+ el act#( 1$ ie" # este :ltim# merame"te 1r#1#"er el i"ici#. E" cambi#( el 1artic$lar s+l# 1$e e %1r#m#,er' s$ i"iciaci+"( 1er# e" este cas# %La A m+" 0$e ar2 e?cl$si,ame"te #bli!a a a ac$sar recib# el escrit#'. El plazo $ra"te el 0$e 1$e e re,#carse el act# es el e 1rescri1ci+"( sie" # 1#r ta"t#( s$sce1tible e i"terr$1ci+" ) rei"ici#. E" la tramitaci+" se ar2 a$ ie"cia a l#s i"teresa #s )( a em2s( se s#licitar2 i"*#rme el +r!a"# e ases#r/a & ca s#bre la 1r#ce e"cia e la re,#caci+". La resolucin ser2 c#m1ete"cia el +r!a"# 0$e re!lame"tariame"te se etermi"e( 0$e ser2 siem1re isti"t# el 0$e ict+ el act# )( 1#r ta"t#( e i!$al # s$1eri#r ra"!# &er2r0$ic#( c#"creta" # 0$e e" el 2mbit# el Esta # ser2" l#s Direct#res 8e"erales # Direct#res e De1artame"t# e la AEAT e 0$ie"es e1e" a el +r!a"# 0$e ict+ el act#- )( si ell#s l# ictar#"( s$ s$1eri#r &er2r0$ic# i"me iat#. El plazo de resolucin es e L meses es e 0$e se "#ti*ic+ el i"ici# el 1r#ce imie"t#( tra"sc$rri #s l#s c$ales se e"te" er2 ca $ca # el 1r#ce imie"t#. P$est# 0$e la res#l$ci+" 0$e se a #1te( 1#"e *i" a la ,/a a mt,a( c#"tra ella s+l# 1r#ce er2 el c#"te"ci#s#.
LK
LN
U" s$1$est# es1ecial e e,#l$ci+" e i"!res#s i" ebi #s( se s$scita a 1r#1+sit# e l#s e*ect$a #s e" c$m1limie"t# e $"a "#rma 0$e 1#steri#rme"te se eclara i"c#"stit$ci#"al. E" materia trib$taria( la i"c#"stit$ci#"ali a e $"a "#rma( c#",ierte e" i" ebi #s( e ma"era s#bre,e"i a( l#s i"!res#s e*ect$a #s a s$ am1ar#( al *altar la c#bert$ra "#rmati,a 0$e l#s e?#!/a. Si" embar!#( al ma"te"er el TC la llama a % #ctri"a 1r#s1ecti,a' s#bre la e*icacia e s$s se"te"cias( s+l# a l#s s$1$est#s i"c$rs#s e" 1r#ce imie"t#s e c#m1r#baci+" # e re,isi+"( 1# r2" a1licarse l#s e*ect#s e la i"c#"stit$ci#"ali a ( al "# 1# er res#l,erse )a c#" la "#rma e?1$lsa a el O<. E" cambi#( a l#s i"!res#s e*ect$a #s c#" a"teri#ri a ) 0$e "# est$,iera" sie" # #b&et# e c#m1r#baci+" "i e re,isi+"( "# les alca"3a" l#s e*ect#s e la i"c#"stit$ci#"ali a . P#r #tra 1arte( el TS a*irma 0$e( si la se"te"cia c#"stit$ci#"al !$ar a sile"ci# s#bre s$ alca"ce( c#rres1#" e a l#s Trib$"ales *i&ar s$s e*ect#s retr#acti,#s( c#"cl$)e" # 0$e el 1artic$lar 1$e e i"star la eclaraci+" e "$li a el act# 1#r el 0$e se le e?i!i+ el i"!res#( # bie" irectame"te( e&ercer la acci+" 1#r res1#"sabili a 1atrim#"ial( s#l$ci+" 7sta 0$e e,ie"e :"ica si c#" a"teri#ri a a la se"te"cia e i"c#"stit$ci#"ali a ( )a .$biera #bte"i # se"te"cia *irme c#" e*icacia e c#sa &$3!a a. E" el 1rimer cas#( #bte"i a la "$li a ( 1r#ce er/a la e&ec$ci+" e la e,#l$ci+"- e" el se!$" # cas#( el c.# a la e,#l$ci+" e i"!res#s i" ebi #s se trasm$ta e" $" c.# a i" em"i3aci+" 1#r el a9# s$*ri # 1#r a1licaci+" e la le) i"c#"stit$ci#"al. E" amb#s s$1$est#s( c#" c.# a l#s i"tereses le!ales es e el /a el i"!res# .asta el e "#ti*icaci+" e la se"te"cia 0$e rec#"#ce el c.#.
A5 Ob&et# ) caracteres.
E"c$e"tra s$ *$" ame"t# e" 0$e el +r!a"# a mt,# 0$e ict+ el act# te"!a $"a "$e,a #1#rt$"i a e rec#"si erarl#( a"tes e s#meter la c#"tr#,ersia al e"&$iciamie"t# e?ter"# a la A m+" !est#ra( 1#r 1arte e l#s +r!a"#s ec#"+mic#Ba mt,#s )( e" s$ cas#( &$ iciales. Tie"e $ c"("cte(@stic"s e*i"it#rias> 1) Se i"ter1#"e a"te el 1r#1i# +r!a"# 0$e ict+ al act# )( si 7ste l# .i3# 1#r ele!aci+"( ser2 tambi7" c#m1ete"te 1ara la re1#sici+"( sal,# 0$e e" la ele!aci+" se e?1rese #tra c#sa. 2) Pr#ce e c#"tra t# #s l#s act#s s$sce1tibles e reclamaci+" ec#"+mic#Ba mt,a( sal,# las 1r#1ias res#l$ci#"es e la re1#sici+" ) las ec#"+mic#Ba mt,as. #) Es 1re,i# a la ,/a ec#"+mic#Ba mi"istrati,a( 1#r l# 0$e $"a ,e3 i"ter1$est# "# 1# r2 ac$ irse a a0$7lla .asta 0$e se res$el,a la re1#sici+"( e?1resame"te # 1#r sile"ci# a mt,#. $) Es 1#testati,#.
B5 Pr#ce imie"t#.
Co.o se "c"5" 2e e4p/ic"(, e/ (ecu(so 2e (eposicin tiene c"(3cte( potest"ti=o. E/ pla(o de interposicin 2e/ (ecu(so es 2e 1 .es, cont"2o " p"(ti( 2e/ 2@" si1uiente "/ 2e /" noti>ic"cin 2e/ "cto (ecu((i5/e o 2e/ si1uiente " "7ue/ en 7ue se p(o2u?c"n /os e>ectos 2e/ si/encio "2.t=o. No especi>ic"n2o n"2" /" L*T, /os p/"?os po( .eses se cuent"n 2e >ec9" " >ec9", con>o(.e " /" Le #0+1))2 (LR,A--AC) "/ CC, , si /" 8/ti." >ue(" in935i/, se p(o((o1"(3 "/ p(i.e( 2@" 935i/ si1uiente. En e/ c"so 2e t("t"(se 2e t(i5utos pe(i2icos 2e noti>ic"cin co/ecti=", e/ p/"?o se cont"(3 2es2e e/ 2@" si1uiente "/ 2e >in"/i?"cin 2e/ pe(@o2o =o/unt"(io 2e in1(eso. Se trata e $" rec$rs# 1#c# *#rmali3a #( 0$e "# se 1recisa i"ter,e"ci+" e 1r#c$ra #r "i letra #. La legitimacin 1ara rec$rrir es la misma 0$e 1ara la reclamaci+" ec#"+mic#Ba mt,a. S#bre la instruccin el rec$rs#( estaca" 2 cuestiones> 1) N# e?iste e" s$ tramitaci+" $"a *ase e 1$esta e ma"i*iest# el e?1e ie"te 1ara ale!aci#"es. Si el i"teresa # 1recisa el e?1e ie"te 1ara *#rm$larlas( le ser2 1$est# e ma"i*iest# $ra"te el 1la3# e i"ter1#sici+" el rec$rs#. T# #s l#s *$" ame"t#s e .ec.# ) e c.# el rec$rs# eber2" e?1resarse e" el 1r#1i# escrit# e i"ter1#sici+"( )a 0$e %$"a ,e3 1rese"ta # el rec$rs# "# se 1# r2 e&ercer el c.# a e?ami"ar el e?1e ie"te a e*ect#s e *#rm$lar ale!aci#"es'.
LP
2) La e?te"si+" e la re,isi+" abarca t# as las c$esti#"es 1la"tea as 1#r el e?1e ie"te( .a)a" si # # "# s$scita as 1#r el rec$rre"te. C#" @ 1recisi#"es e?1resa as 1#r la 1r#1ia Le)> Si se a1recia" c$esti#"es "$e,as( el +r!a"# ebe s#meterlas a l#s i"teresa #s 1ara 0$e 1$e a" *#rm$lar ale!aci#"es( is1#"ie" # e $" 1la3# e 1J /as. Si el e?1e ie"te a1arece" #tr#s i"teresa #s isti"t#s el rec$rre"te( eber2" ser llama #s 1ara c#m1arecer ) ale!ar l# 0$e c#",e"!a a s$ c.# 4tambi7" 1J /as5( ebie" # arse tambi7" esta #1#rt$"i a al 1r#1i# rec$rre"te si se s#licita" i"*#rmes a #tr#s +r!a"#s 0$e sea" rele,a"tes 1ara el *all# el rec$rs#. Esta e?te"si+" e la re,isi+" "# 1$e e ar l$!ar a la reformatio in peius( e $ci a 1#r el TC el 1r#1i# c.# a la t$tela &$ icial e*ecti,a. L" resolucin 2e/ (ecu(so conten2(3 un" e4posicin sucint" 2e /os 9ec9os /os >un2".entos B2cos "2ecu"2".ente .oti="2os 7ue 9" "n se(=i2o p"(" e/ >"//o. E/ p/"?o p"(" noti>ic"(/" "/ (ecu((ente es 2e 1 .es 2es2e /" inte(posicin 2e/ (ecu(so, t("nscu((i2o e/ cu"/ sin 9"5e(se p(o2uci2o, po2(3 6ste enten2e(/o 2esesti."2o " e>ectos 2e p(ose1ui( su i.pu1n"cin en =@" econ.icoC"2.t=". Desc#"t2" #se e este 1la3# l#s 1er/# #s ebi #s a ilaci#"es el i"teresa #. C#m# e" t# #s l#s cas#s e sile"ci# a mt,# e" ,/a e rec$rs#( ebe te"erse 1rese"te la #ctri"a &$ris1r$ e"cial *irme 0$e aclara 0$e ic.a esestimaci+" 1res$"ta es $"a fictio legis a la 0$e 1$e e ac#!erse el rec$rre"te 1ara "# ,er 1arali3a a s$ 1rete"si+"( 1er# 0$e "# e?ime al +r!a"# el eber e res#l,er( 1#r l# 0$e siem1re 1# r2 el i"teresa # #1tar e"tre 1r#se!$ir la im1$!"aci+" # es1erar a la res#l$ci+" e?1resa el rec$rs# i"ter1$est# 1ara rec$rrirla. Si se .ab/a s$s1e" i # el act# rec$rri #( tra"sc$rri # el 1la3# e res#l$ci+" si" 1r# $cirse 7sta( e&ar2" e e,e"!arse i"tereses e em#ra 1#r la s$s1e"si+".
KJ
A5 Ob&et# ) caracteres.
La reclamaci+" ec#"+mic#Ba mt,a c#"stit$)e $"a ,/a es1ec/*ica 1ara im1$!"ar l#s act#s trib$tari#s a"te la 1r#1ia A m+". Destaca" s$s si!$ie"tes % c"("cte(es> 15 Es $" rec$rs# a mt,# es1ecial( ta"t# 1#r la materia c#m# 1#r l#s +r!a"#s 0$e l# c#"#ce". =5 S#" c#m1ete"tes 1ara c#"#cerl# ) res#l,erl#( c#" car2cter e?cl$si,#( l#s +r!a"#s ec#"+mic#Ba mt,#s( ta"t# estatales c#m# a$t#"+mic#s ) l#cales( c#" i" e1e" e"cia &er2r0$ica ) *$"ci#"al res1ect# a l#s +r!a"#s e a1licaci+" e l#s trib$t#s. @5 C#"stit$)e la ,/a a mt,a 1re,ia 0$e .a) 0$e a!#tar 1ara ac$ ir al c#"te"ci#s#Ba mt,#( i"cl$i a la *ase e al3a a c$a" # 1r#ce a 1#r ra3+" e la c$a"t/a. G5 Se!:" la c$a"t/a el as$"t#( se esarr#llar2 e" :"ica i"sta"cia # tambi7" e" *ase e al3a a- a em2s e ciert#s rec$rs#s e?tra#r i"ari#s e" etermi"a #s s$1$est#s. N# #bsta"te( c$a" # el as$"t# sea s$sce1tible e al3a a( 1# r2 i"ter1#"erse 7sta irectame"te #mitie" # la 1rimera i"sta"cia. I5 Es la ,/a e?cl$si,a e" materia ec#"+mic#Ba mt,a( e?cl$)7" #se c$al0$ier #tr# +r!a"# $ #r e" re,is#r( ta"t# 1ara c$esti#"es e .ec.# c#m# e c.#( sal,# el rec$rs# 1#testati,# ) 1re,i# e re1#sici+".
B5 Act$aci#"es reclamables.
Cabe .acer 2 2e/i.it"ciones 1ara c#"#cer l#s act#s s$sce1tibles e im1$!"aci+" 1#r esta ,/a> 1) F$7 se e"tie" e 1#r materia econmico#admtva> P$e e i e"ti*icarse c#" la a1licaci+" e l#s trib$t#s ) e las sa"ci#"es trib$tarias estatales( a$t#"+micas ) l#cales( a$"0$e la istrib$ci+" e c#m1ete"cias e"tre las i*ere"tes ;acie" as territ#riales a l$!ar tambi7"( a +r!a"#s ec#"+mic#Ba mt,#s estatales( a$t#"+mic#s ) l#cales. La materia econmico#admtva e" el 2mbit# e c#m1ete"cias el Esta #> a) La a1licaci+" e l#s trib$t#s el Esta # ) e l#s recar!#s s#bre ell#s ) la im1#sici+" e sa"ci#"es trib$tarias 0$e realice" la A8E ) las e"ti a es e c.# 1:blic# ,i"c$la as # e1e" ie"tes e la misma ) las A m+"es trib$tarias e las CCAA. b) C$al0$ier #tra 0$e se estable3ca 1#r 1rece1t# le!al el Esta # e?1res#. 2) F$7 act#s s#" reclamables> P# r2" im1$!"arse l#s si!$ie"tes act#s> 15 Las c#" ici#"es !e"erales 0$e .a" e re$"ir l#s act#s s$sce1tibles e reclamaci+"( s#"> 0$e se trate e act#s 0$e 1r#,isi#"al # e*i"iti,ame"te rec#"#3ca" # e"ie!$e" $" c.# # eclare" $"a #bli!aci+" # $" eber- as/ c#m# l#s e tr2mite 0$e( irecta # i" irectame"te( eci a" el *#" # el as$"t# # 1#"!a" *i" al 1r#ce imie"t#. =5 Se e*ect:a $"a e"$meraci+" "# e?.a$sti,a. @5 Se c#"tem1la" l#s act#s e im1#sici+" e sa"ci#"es. G5 Tambi7" se me"ci#"a" c#m# reclamables las act$aci#"es $ #misi#"es e l#s 1artic$lares e" relaci+" c#" la re1erc$si+"( la rete"ci+" e i"!res#s a c$e"ta( el eber e *act$raci+" ) la s$stit$ci+" trib$taria. I5 Se elimita a s$ ,e3 "e!ati,ame"te( e?cl$)e" # c#m# act#s reclamables a0$ell#s c$)a re,isi+" a mt,a sea 1re,ia a la &$ icial( ci,il # lab#ral( # 1#"!a" *i" a ic.a ,/a a mt,a- l#s icta #s 1#r el Mi"istr# e ;acie" a # el Secretari# e Esta # e ;acie" a 0$e $ltime" la ,/a a mt,a ) l#s e?cl$i #s 1#r le) e la reclamaci+" ec#"+mic#Ba mt,a. S#bre esta elimitaci+" e act$aci#"es rec$rribles( cabe" i,ersas I #bser,aci#"es> N# 1$e e" ser #b&et# e la ,/a ec#"+mic#Ba mt,a las N<. A miti7" #se la im1$!"aci+" e act#s 1r#,isi#"ales ) e*i"iti,#s 4c#m# las li0$i aci#"es e amb#s ti1#s5( la *alta e im1$!"aci+" el 1^ "# im1i e la el =^( a$"0$e sea merame"te c#"*irmat#ri# el a"teri#r. Cabe im1$!"ar e" s$ t#tali a $" act# 0$e re1r# $ce #tr# a"teri#r( si 7ste se .ab/a a"$la # 1#r e*ect#s e *#rma # e tramitaci+". La im1$!"aci+" e act#s e tr2mite( est2 e?cl$i a e" !e"eral( 1er# c#" $"a t(ip/e p(ecisin> B Ser2" rec$rribles c$a" # eci a" el *#" # el as$"t#( 1#"!a" t7rmi"# al 1r#ce imie"t# # im1i a" s$ c#"ti"$aci+"( c#m#( 1#r e&em1l#( ecisi#"es s#bre i"a misi+" # s#bre ca $ci a . B Ser2" rec$rribles tambi7" si a:" sie" # act#s e tr2mite( eclara" # im1#"e" $" eber $ #bli!aci+".
K1
B El criteri# !e"eral( "# si!"i*ica 0$e "# sea" *iscali3ables( si"# s+l# 0$e "# 1$e e" ser #b&et# e im1$!"aci+" a$t+"#ma- ebie" #( 1#r ta"t#( es1erar al act# *i"al el 1r#ce imie"t# 1ara rec$rrir 7ste( ale!a" #( e" s$ cas#( la ile!ali a e l#s act#s e tr2mite( l# 0$e 1$e e lle!ar a 1r#,#car la a"$laci+" el act# c#"cl$si,#. S#bre la im1$!"abili a e act$aci#"es e 1artic$lares e" a1licaci+" el trib$t#( c#m# e" l#s cas#s e rete"ci+"( re1erc$si+" ) s$stit$ci+"( tie"e" e" c#m:" el 0$e la reclamaci+" "# se iri!e c#"tra $" act# a mt,#( si"# c#"tra $"a act$aci+" $ #misi+" e $" 1artic$lar( 1er# e" a1licaci+" e la Le) trib$taria.
K=
E" el cas# e 0$e 1#r la c$a"t/a 1r#ce a la al3a a( se 1ermite i"ter1#"er irectame"te la reclamaci+" a"te el TEAC( #mitie" # as/ la 1rimera i"sta"cia. A$"0$e la etermi"aci+" e la c$a"t/a 0$e elimita la 1r#ce e"cia e la al3a a se remite al re!lame"t#( la L8T la *i&a e" 1IJ.JJJ ] si se im1$!"a" c$#tas # e$ as trib$tarias( ) e" 1.NJJ.JJJ ] si se im1$!"a" bases # ,al#res. A em2s( se is1#"e siem1re la al3a a 1ara l#s as$"t#s e c$a"t/a i" etermi"a a. Las re!las e etermi"aci+" e la c$a"t/a( ser2"> a) La t#tal e la e$ a trib$taria si se im1$!"a" li0$i aci#"es. b) La e la base # ,al#r si se im1$!"a" 7st#s ) "# e?iste li0$i aci+". c) E" el cas# e reclamaci#"es c#"tra act$aci#"es e 1artic$lares( la c$a"t/a ser2 la el act# im1$!"a # ) si s#" ,ari#s( la el m2s ele,a #( si" 0$e 1r#ce a s$ s$ma. d) C$a" # la im1$!"aci+" "# ,ersa s#bre act#s e c#"te"i # ec#"+mic#( se estimar2 e c$a"t/a i" etermi"a a. e) Si se 1r# $ce ac$m$laci+" e reclamaci#"es ec#"+micaBa mt,as( la c$a"t/a ser2 la el act# 0$e la te"!a m2s ele,a a( c#" l# 0$e c#m$"ica la al3a a a l#s resta"tes. EB. 2e e4".en: Si se supe("(e /" cu"nt@" >iB"2" 2e 1%0.000 V 2e 1.J00.000 V, /e co((espon2e(@" en p(i.e(" inst"nci" "/ TEAR. No o5st"nte, en este c"so, p(oce2e(@", po( /" cu"nt@", e/ (ecu(so 2e "/?"2", pu2ien2o inte(pone(se 2i(ect".ente /" (ec/"."cin "nte e/ TEAC, o.itien2o "s@ /" p(i.e(" inst"nci". Est" =@" es p(ecepti=" "ntes 2e "cu2i( "/ contencioso.
K@
1) Si se t("t" 2e un (ecu(so e4t("o(2in"(io 2e (e=isin, nunc" p(oce2e(3 /" suspensin. 2) Si se t("t" 2e s"nciones, se suspen2en "uto.3tic".ente sin necesi2"2 2e 1"("nt@", 2"2" su c"(enci" 2e eBecuti=i2"2 si no son >i(.es en =@" "2.t=". #) Si se t("t" 2e "ctos cu o o5Beto no es un" 2eu2" t(i5ut"(i" o c"nti2"2 /@7ui2", po2(3n suspen2e(se si /o so/icit" e/ inte(es"2o Busti>ic" 7ue su eBecucin po2(@" c"us"( 2"Aos 2e i.posi5/e o 2i>@ci/ (ep"("cin. $) Si se (ecu((e un" p"(te 2e /" 2eu2" t(i5ut"(i", /" suspensin se (e>e(i(3 s/o " e//" 2e5ien2o in1(es"(se e/ (esto 2e /" .is.". %) -o2(3 suspen2e(se e/ "cto, sin necesi2"2 2e 1"("nt@"s, cu"n2o se "p(ecie 7ue "/ 2ict"(/o pu2o incu((i(se en e((o( "(it.6tico, ."te(i"/ o 2e 9ec9o. &) En e/ (esto 2e c"sos, e/ c"(3cte( 2e /" suspensin 2epen2e 2e /os .e2ios 2e 1"("nt@" o>(eci2os, 7ue 9"5(3n 2e cu5(i( /" 2eu2" i.pu1n"2", /os inte(eses 2e 2e.o(" /os e=entu"/es (ec"(1os. La s$s1e"si+" 1$e e ser> a$t#m2tica( "# a$t#m2tica 1er# c#" !ara"t/as ) si" !ara"t/as> Ser2 suspensin autom$tica si se a1#rta" las !ara"t/as c#"siste"tes e"> e1+sit# e i"er# # ,al#res 1:blic#s- a,al # *ia"3a s#li ari#s 1#r e"ti a e cr7 it# # s#cie a e !ara"t/a rec/1r#ca( # certi*ica # e se!$r# e ca$ci+"- *ia"3a 1ers#"al ) s#li aria e #tr#s c#"trib$)e"tes e rec#"#ci a s#l,e"cia 1ara l#s s$1$est#s 0$e se estable3ca". Ser2 suspensin no autom$tica c$a" # "# 1$e a" a1#rtarse las a"teri#res !ara"t/as( 1$ ie" # #bte"erse la s$s1e"si+" si se a1#rta" #tras 0$e se estime" s$*icie"tes. Y 1# r2 s$s1e" erse el act#( c#" dispensa total o parcial de garantas( c$a" # s$ e&ec$ci+" ca$se 1er&$ici#s e im1#sible # i*/cil re1araci+". La !ara"t/a #*reci a eber2 1restarse e" el 1la3# e = meses es e la c#"cesi+" e la s$s1e"si+"- )( si se e"ie!a 1#r el +r!a"# reca$ a #r( se 1la"tear2 i"ci e"te a"te el trib$"al. C#"tra s$ res#l$ci+" "# cabe rec$rs# e" esta ,/a( arbitr2" #se irectame"te el c#"te"ci#s#( al i!$al 0$e c$a" # es e este :ltim# la ecisi+". E" c$a"t# a la duracin de la suspensin( ta"t# si se .ab/a #bte"i # e" la re1#sici+" 1re,ia c#m# si se ac$er a e" la ,/a ec#"+mic#Ba mt,a( se ma"te" r2 mie"tras $re la reclamaci+" e" t# as s$s i"sta"cias )( e" cas# e c#m$"icarse a la A m+" la i"ter1#sici+" el rec$rs# c#"te"ci#s# s#licita" # la s$s1e"si+"( se 1r#l#"!ar2 la misma .asta 0$e el +r!a"# &$ icial eci a s#bre ella. Si 1#r esestimarse la 1rete"si+" e" t# # # e" 1arte .$biera e i"!resarse ca"ti a es( se e,e"!ar2" intereses de demora 1#r t# # el tiem1# e s$s1e"si+"( sal,# 1#r l#s 1er/# #s e" 0$e el +r!a"# a mt,# .$biera i"c$rri # e" retras# al ictar la res#l$ci+" m2s all2 e l#s 1la3#s se9ala #s 1ara a #1tarla. Si se a"$la t#tal # 1arcialme"te el act# im1$!"a #( "# 1r#ce er2" i"tereses e em#ra 1#r la s$s1e"si+" )( e" cambi#( 1r#ce er2 el reembolso del coste de las garantas 1resta as 1ara #bte"er la s$s1e"si+"( as/ c#m# el e ab#"# e i"tereses le!ales s#bre las ca"ti a es a reemb#lsar. Se e?tie" e el 1r#ce imie"t# e reemb#ls# eri,a # e c$al0$ier ecisi+" a mt,a # &$ icial a"$lat#ria e" t# # # e" 1arte el act# re,isa #. Se c#"creta" tambi7" las !ara"t/as c$)# c#ste se reemb#lsa ) 0$7 c#"ce1t#s l# i"te!ra". Per#( al re!$larse el 1r#ce imie"t#( clarame"te se c#"*i!$ra c#m# eclarati,# el c.# al reemb#ls#( ) "# merame"te e e&ec$ci+" el mism#( reser,a" # la c#m1ete"cia 1ara ac#r arl# al +r!a"# 0$e ict+ el act# a"$la #. Se i"icia el 1r#ce imie"t# a i"sta"cia el i"teresa #( 0$e a1#rtar2 l#s at#s "ecesari#s 1ara etermi"ar l#s c#stes( ) se le trasla ar2 la 1r#1$esta e res#l$ci+" 1ara ale!aci#"es( sal,# 0$e se base e" l#s 1r#1i#s .ec.#s ) at#s a1#rta #s 1#r el i"teresa #. La res#l$ci+" se a #1tar2 e" el 1la3# e L meses es e la s#licit$ ( tra"sc$rri #s l#s c$ales si" ictarse 1# r2 e"te" erse esestima a( sie" # rec$rrible 1#r l#s ca$ces #r i"ari#s e im1$!"aci+".
A5 Pr#ce imie"t#.
Se re!$la el 1r#ce imie"t# e" 1rimera # e" :"ica i"sta"cia ) el rec$rs# #r i"ari# e al3a a ) l#s e?tra#r i"ari#s( ) el 1r#ce imie"t# abre,ia # a"te +r!a"#s $"i1ers#"ales. A em2s( se establece" las "#rmas !e"erales el 1r#ce imie"t#( eclara" # 0$e se im1$lsar2 e #*ici#( si" 1#sibili a e 1r+rr#!a e s$s 1la3#s( ) la !rat$i a ( si" 1er&$ici# e 0$e( si se a1reciara temeri a # mala *e( 1$e e" im1#"erse las c#stas al rec$rre"te( as/ c#m# la e?i!e"cia e "#ti*icaci+" e t# #s l#s act#s ) res#l$ci#"es 0$e a*ecte" a l#s i"teresa #s # 1#"!a" t7rmi"# a la reclamaci+". El 1r#ce imie"t# se estr$ct$ra e" # >"ses p(incip"/es> 1) INICIACIKN: L" inici"cin "5"(c" /" .e(" p(esent"cin 2e /" (ec/"."cin. E/ p/"?o 2e inte(posicin es 2e 1 .es 2es2e: E/ 2@" si1uiente "/ 2e noti>ic"cin 2e/ "cto o "/ 2@" en 7ue se entien2" p(o2uci2o e/ si/encio "2.t=o. E/ c"so 2e o5/i1"ciones pecuni"(i"s ent(e p"(ticu/"(es, 2es2e 7ue 9" const"nci" 2e /" (e"/i?"cin u o.isin 2e /" (etencin, (epe(cusin o sustitucin.
KG
En c"so 2e/ 2e5e( 2e >"ctu("cin, 2es2e 7ue se (e7ui(i >o(."/.ente su cu.p/i.iento. En c"so 2e t(i5utos pe(i2icos 2e noti>ic"cin co/ecti=", 2es2e 7ue >in"/i? e/ pe(@o2o =o/unt"(io 2e p"1o. E/ escrito de interposicin po2(3 /i.it"(se " pe2i( 7ue se ten1" po( inte(puest" /" (ec/"."cin, o po2(3 t".5i6n contene( /"s "/e1"ciones 2e/ (ecu((ente. En to2o c"so, i2enti>ic"(3 "/ (ec/"."nte, e/ "cto (ecu((i2o, e/ t(i5un"/ "nte e/ 7ue se inte(pone e/ 2o.ici/io p"(" noti>ic"ciones. E" el cas# e #bli!aci#"es e"tre 1artic$lares( i e"ti*icar2 tambi7" a la 1ers#"a rec$rri a ) s$ #micili#( a &$"ta" # l#s a"tece e"tes a is1#sici+" el reclama"te # e" re!istr#s 1:blic#s. C$al0$ier e*ect# $ #misi+" ebe a ,ertirse al i"teresa # 1ara s$ s$bsa"aci+"( as/ c#m# si es res1ect# al #micili# 1ara "#ti*icaci#"es. Respecto "/ lu!ar de presentacin, s"/=o en e/ c"so 2e o5/i1"ciones ent(e p"(ticu/"(es, en 7ue e/ esc(ito se 2i(i1i(3 "/ t(i5un"/ co.petente, e/ esc(ito 2e inte(posicin se 2i(i1i(3 "/ (1"no "2.inist("ti=o 7ue 9" " 2ict"2o e/ "cto (ec/"."5/e, 7ue /o (e.iti(3 "/ t(i5un"/ co.petente en e/ p/"?o 2e 1 .es Bunto con e/ e4pe2iente co((espon2iente, "/ 7ue se po2(3 inco(po("( un in>o(.e si se consi2e(" con=eniente. En c"so 2e no (e.isin 2e/ esc(ito, 5"st"(3 7ue e/ (ec/"."nte p(esente copi" se//"2" 2e/ .is.o "nte e/ t(i5un"/ p"(" 7ue pue2" t(".it"(se /" (ec/"."cin. A em2s( se 1re,7 $"a es1ecie e %re1#sici+" im1r#1ia' 0$e c#"siste e" 0$e si el escrit# e i"ter1#sici+" c#"t$,iera ale!aci#"es( el +r!a"# 0$e l# recibe 1# r2( e" el 1la3# el mes e 0$e is1#"e 1ara remitir el e?1e ie"te al trib$"al( a"$lar t#tal # 1arcialme"te el act# rec$rri #( siem1re 0$e "# se .$biera i"ter1$est# la re1#sici+" 1re,ia( remitie" # al trib$"al el "$e,# act# icta # &$"t# c#" el e?1e ie"te ) el escrit# e i"ter1#sici+". Se #bli!a a remitir tambi7" el ac$er # e a"$laci+" t#tal # 1arcial( e l# 0$e res$lta l# si!$ie"te> Si el +r!a"# a"$la el act# ) "# icta #tr#( l# "#ti*icar2 al i"teresa #( 0$e c$e"ta c#" 1I /as 1ara ma"i*estar al trib$"al s$ c#"*#rmi a # isc#"*#rmi a - e" este :ltim# cas#( se c#"si erar2" im1$!"a #s el act# #ri!i"ari# ) el e a"$laci+". Si el +r!a"# a"$la el act# ) icta #tr# s$stit$ti,#( se e?tie" e a t# #s la reclamaci+"( 0$e 1r#se!$ir2 sal,# esistimie"t# e?1res#. Si el +r!a"# a"$la 1arcialme"te el act#( la reclamaci+" abarcar2 el ac$er # e a"$laci+" ) el c#"te"i # s$bsiste"te el act# #ri!i"ari#. 2) LA INSTRUCCIN O TRAMITACIN> Destaca" # # "spectos p(incip"/es> a) La puesta de manifiesto del expediente 1r#ce er2 c$a" # el escrit# e i"ter1#sici+" "# c#"t$,iera ale!aci#"es( ) c$a" #( c#"te"i7" #las( se s#licitara e?1resame"te e" el mism# ic.# tr2mite. Te" r2 $"a $raci+" e 1 mes( $ra"te el 0$e se 1# r2" *#rm$lar las ale!aci#"es ) 1r#1#"er las 1r$ebas. Se 1ermite 1resci" ir e este tr2mite c$a" # e las ale!aci#"es *#rm$la as e" la i"ter1#sici+"( &$"t# c#" l#s #c$me"t#s a1#rta #s 1#r el rec$rre"te( 1$e a" te"erse 1#r ciert#s l#s .ec.#s ale!a #s # res$lte e,i e"te $" m#ti,# e i"a misibili a . E" el cas# e reclamarse #bli!aci#"es e"tre 1artic$lares( el trib$"al "#ti*icar2 al rec$rri # la reclamaci+"( 1ara 0$e c#m1are3ca me ia"te escrit# e mera 1ers#"aci+"( a &$"ta" # l#s a"tece e"tes 0$e #bre" e" s$ 1# er # e" re!istr#s 1:blic#s( c#"ta" # c#" $" 1la3# e 1 mes. b) La prueba. Res1ect# e las testi*icales( 1ericiales ) las eclaraci#"es e 1arte se reali3ar2" me ia"te acta "#tarial # a"te el secretari# el trib$"al( 0$e e?te" er2 el acta c#rres1#" ie"te. N# cabr2 e"e!ar las relati,as a .ec.#s rele,a"tes( ebie" # la res#l$ci+" *i"al e la reclamaci+" e"$merar las "# 1erti"e"tes ) eci ir s#bre las "# 1ractica as. N# 0$e a clar# si el trib$"al 1# r2 1racticar 1r$ebas e #*ici#( a$"0$e e?1resame"te l# 1re,7 la L8T. E" tal cas#( eber2 arse la #1#rt$"i a al rec$rre"te e 1# er ale!ar s#bre las mismas( e" $" 1la3# e 1J /as. c) La extensin de la revisin. Se atrib$)e al trib$"al el c#"#cimie"t# e t# as las c$esti#"es e .ec.# ) e c.# 0$e #*re3ca el e?1e ie"te( .a)a" si # # "# 1la"tea as 1#r l#s i"teresa #s- #bli!a" # a 0$e la res#l$ci+" eci a t# as las c$esti#"es( ) 1ermiti7" #se la ac$m$laci+"( a ,irtie" # 0$e esta ecisi+" "# es rec$rrible. Ell# "# 1# r2 ar l$!ar a la reformatio in peius( "i 1# r2" ab#r arse tales c$esti#"es "$e,as si" e?1#"erlas a l#s i"teresa #s 1ara 0$e *#rm$le" ale!aci#"es( $ra"te $" 1la3# e 1J /as. #) LA TERMINACIN DEL PROCEDIMIENTO ECONMICOBADMT6O> Se ab#r a" # cuestiones> a) ;ormas de terminacin> Re"$"cia al c.# e" 0$e se *$" ame"ta la reclamaci+"( esistimie"t#( ca $ci a ( satis*acci+" e?tra1r#cesal ) res#l$ci+". Sal,# e" la res#l$ci+"( e" l#s resta"tes el trib$"al ac#r ar2 m#ti,a ame"te el arc.i,# e act$aci#"es. E" cas# e re"$"cia ) esistimie"t#( si s#" ,ari#s l#s c#m1arecie"tes( s+l# a*ectar2 al 0$e l#s *#rm$le. Si s#" ,arias las c$esti#"es #b&et# e la reclamaci+"( 1$e e a*ectar s+l# a al!$"as. E" el cas# e la ca $ci a ( s+l# 1r#ce er2 1#r i"c$m1limie"t# e tr2mites 1#r el rec$rre"te( 1$es "# se 1re,7 1ara
KI
i"c$m1limie"t# e 1la3#s 1#r el trib$"al. P#r ta"t#( eber2 ser eclara a 1#r el trib$"al tras la i"#bser,a"cia 1#r el i"teresa # el 1la3# # el tr2mite( siem1re 0$e se le .$biera a ,erti # el e*ect# e s$ #misi+". b) La resolucin> El trib$"al est2 #bli!a # a ictarla( si" 0$e 1$e a abste"erse. Se *#rm$lar2 1#r escrit# c#"te"ie" # l#s a"tece e"tes e .ec.# ) l#s *$" ame"t#s e c.# e" 0$e se base ) eci ie" # t# as las c$esti#"es s$scita as e" el e?1e ie"te. Se!:" s$ contenido( 1# r2 ser> estimat#ria( esestimat#ria # e i"a misibili a . Si la res#l$ci+" es estimat#ria( 1# r2 a"$lar t#tal # 1arcialme"te el act# rec$rri #( ta"t# 1#r m#ti,#s e *#" # c#m# 1#r e*ect#s *#rmales )( si 7st#s .a" ismi"$i # las 1#sibili a es e e*e"sa el reclama"te( se a"$lar2 el act# e" la 1arte a*ecta a #r e"a" # la retr#acci+" e act$aci#"es al m#me"t# el e*ect# *#rmal. Las causas de inadmisibilidad s#" la e?tem1#ra"ei a ( la *alta e le!itimaci+" # e re1rese"taci+" ) la a$se"cia e #b&et# e la reclamaci+"( bie" 1#r "# ser el act# reclamable 1#r esta ,/a # 1#r "# .aberse i e"ti*ica #( 1#r i"c#"!r$e"cia e las 1rete"si#"es c#" el act#( # 1#r ser 7ste c#"se"ti # ) *irme # re1r# $cci+" e #tr# 0$e l# sea( # e?ista c#sa &$3!a a. c) El plazo de resolucin> E" c$al0$iera e las i"sta"cias( es e 1 a9# es e la i"ter1#sici+"( esc#"t2" #se las ilaci#"es im1$tables al i"teresa #. Tra"sc$rri # el a9# si" .aber res#l$ci+"( el i"teresa # 1# r2 e"te" er esestima a 1#r sile"ci# a mt,# s$ 1rete"si+"( al #b&et# e 1# er em1re" er l#s s$bsi!$ie"tes rec$rs#s( # bie" es1erar la res#l$ci+" e?1resa( )a 0$e ell# "# e?ime al trib$"al e s$ eber e res#l,er. E" t# # cas#( si se .ab/a #bte"i # la s$s1e"si+" el act#( a 1artir el 1la3# e 1 a9# e&ar2" e e,e"!arse i"tereses e em#ra. Tras la termi"aci+" el 1r#ce imie"t# se abre la *ase e ejecucin de la resolucin( a$"0$e se #mite se9alar el +r!a"# c#m1ete"te 1ara lle,arla a cab#- 1er# a a la se1araci+" e"tre l#s +r!a"#s e a1licaci+" ) l#s e res#l$ci+" e reclamaci#"es( ebe e"te" erse 0$e ser2 a l#s 1rimer#s a l#s 0$e c#rres1#" a la e&ec$ci+". Las res#l$ci#"es se e&ec$tar2" e" s$s 1r#1i#s t7rmi"#s( sal,# 0$e se .$biera s$s1e" i # el act# ) se 1r#l#"!ara esta sit$aci+" a #tras i"sta"cias( sie" # a1licables las is1#sici#"es !e"erales el Dc.# a mt,# relati,as a tra"smisibili a ( c#",ersi+" e act#s ,icia #s( c#"ser,aci+" e act#s ) tr2mites ) c#",ali aci+" )( t# as las re!las a"teri#res s#" a1licables a la e&ec$ci+" e res#l$ci#"es e l#s 1r#ce imie"t#s es1eciales e re,isi+". Tambi7" se re!$la la e&ec$ci+" e la res#l$ci+" se!:" s$ c#"te"i #> Si a"$l+ t#tal # 1arcialme"te el act# im1$!"a #( se a"$lar2" l#s s$bsi!$ie"tes al mism#( se e,#l,er2" las !ara"t/as a1#rta as 1ara la s$s1e"si+" )( si se .ab/a" e*ect$a # i"!res#s( se c#m1e"sar2". Si se a"$l+ 1#r e*ect# e *#rma( se retr#traer2" las act$aci#"es. Si *$e esestimat#ria( se c#"ti"$ar2"( e" s$ cas#( l#s 1r#ce imie"t#s reca$ at#ri#s ) se calc$lar2" l#s i"tereses e em#ra es e el *i"al el 1er/# # ,#l$"tari# e i"!res# el act# #ri!i"ari# .asta la *ec.a el i"!res# # e la res#l$ci+"( se!:" l#s cas#s- e?i!i7" #se tambi7" 7st#s e" cas# e 0$e( a"$la # el act# #ri!i"ari#( .$biera e ictarse #tr# s$stit$ti,#. Se s$&eta la e&ec$ci+" e res#l$ci#"es ) se"te"cias Sc$a" # #r e"a" retr#traer act$aci#"es i"s1ect#rasS a l#s 1la3#s e $raci+" el 1r#ce imie"t# i"s1ect#r( c#" $" m/"im# e L meses. Ai"alme"te( se ab#r a" l#s incidentes de ejecucin ) la e?te"si+" e e*ect#s e las res#l$ci#"es ec#"+mic#B a mt,as. L#s i"ci e"tes se s$sta"ciar2" 1#r el 1r#ce imie"t# se!$i # 1#r la reclamaci+"( s$1rimi7" #se t# #s l#s tr2mites "# i" is1e"sables. La e?te"si+" e e*ect#s e las res#l$ci#"es se s$1e ita a % (e7uisitos> 1) Act#s %e" t# # i 7"tic#s' al im1$!"a #. 2) P#steri#res a la i"ter1#sici+" e la reclamaci+". #) F$e "# sea" *irmes e" ,/a a mt,a. $) F$e la s#licite el reclama"te # i"teresa # e" la reclamaci+" i"icial. %) E" el 1la3# e 1 mes es e la "#ti*icaci+" e la res#l$ci+".
KL
Ell# "# c#"stit$)e $" 1rimer 1as# 0$e 1# r/a a"te1#"erse a la reclamaci+" #r i"aria( si"# $" 1r#ce imie"t# alter"ati,# a 7sta is1$est# im1erati,ame"te 1ara l#s s$1$est#s me"ci#"a #s( si" 0$e 0$e1a #tra #1ci+" 1ara el i"teresa # "i 1ara el 1r#1i# trib$"al. La iniciacin se .ar2 me ia"te escrit# 0$e c#"te" r2( &$"t# a l#s at#s el act#( el reclama"te ) el trib$"al a 0$e se iri!e( las ale!aci#"es 0$e *$" ame"ta" la 1rete"si+"( ebie" # ac#m1a9arle c#1ia el act# rec$rri # ) las 1r$ebas 0$e se estime" 1erti"e"tes. C#m# e" el 1r#ce imie"t# #r i"ari#( se 1rese"tar2 a"te el +r!a"# 0$e ict+ el act#( 0$e l# remitir2 al trib$"al( 1$ ie" # tambi7"( c#" a"teri#ri a ( m# i*icar # a"$lar el act# ) ictar #tr# "$e,#. Al "# is1#"erse "a a e" c$a"t# al plazo( ser2 el #r i"ari# e 1 mes. S#bre la tramitacin( el +r!a"# $"i1ers#"al 1# r2 eci ir( e #*ici# # a i"sta"cia el i"teresa #( la celebraci+" e ,ista #ral( al #b&et# e 0$e 7ste *$" ame"te s$s ale!aci#"es. Se a ,ierte 0$e el +r!a"#( i"cl$s# a"tes e recibir el e?1e ie"te( 1# r2 ictar res#l$ci+" si e la #c$me"taci+" 1rese"ta a 1#r el reclama"te res$lta" acre ita #s l#s at#s "ecesari#s. La resolucin se a #1tar2 e" el 1la3# e L meses es e la i"ter1#sici+"( e"te" i7" #se esestima a la reclamaci+" si tra"sc$rre ese 1la3# si" .aberse icta #( si" 0$e ell# e?ima al +r!a"# e ictar res#l$ci+" e?1resa. E" tal cas#( si el act# im1$!"a # se .ab/a s$s1e" i #( e&ar2" e e,e"!arse i"tereses e em#ra.
A.5os tienen en co.8n e/ 7ue se pue2en inte(pone( so/".ente po( /os (1"nos 2i(ecti=os cont(" (eso/uciones 7ue no "2.iten /" "/?"2" o(2in"(i" po( ("?n 2e su cu"nt@" cu " 2ecisin 7uie(e co((e1i(se " e>ectos 2e >iB"( 2oct(in" "p/ic"5/e " ot(os c"sos si.i/"(es. -o( eso, no "/te("n /" situ"cin B2c" 2e(i="2" 2e /" (eso/ucin (ecu((i2", 7ue s/o po2(@" co.5"ti(se, en su c"so, "cu2ien2o " /" ,. CCA: 7ecurso extraordinario de al(ada para la unificacin de criterio> P# r2" i"ter1#"erl# l#s Direct#res 8e"erales el Mi"isteri# e ;acie" a ) l#s Direct#res e De1artame"t# e la AEAT( as/ c#m# l#s +r!a"#s asimila #s e las CCAA( c$a" # c#"si ere" 0$e la res#l$ci+" icta a e" :"ica i"sta"cia 1#r el TEAR # TEAL( # 1#r el +r!a"# re,is#r a$t#"+mic#( es !ra,eme"te a9#sa ) err+"ea( # "# se a ec$a a la #ctri"a el TEAC # si!$e criteri#s isti"t#s e l#s e #tr#s trib$"ales ec#"+mic#Ba mt,#s. La interposicin se lle,ar2 a cab# e" el 1la3# e @ meses es e la "#ti*icaci+" el ac$er # rec$rri #( ) la res#l$ci+" se ictar2 1#r el TEAC e" el 1la3# e L meses( $"i*ica" # el criteri#. L" 2oct(in" 7ue se >iBe " t("=6s 2e este (ecu(so se(3 =incu/"nte p"(" /os KR*ANOS econ.icoC "2.t=os p"(" e/ (esto 2e /" A2.n t(i5ut"(i". 7ecurso extraordinario de al(ada para la unificacin de doctrina> Tie"e la misma *i"ali a 0$e el a"teri#r e e1$rar l#s criteri#s ) 1r#"$"ciamie"t#s ec#"+mic#Ba mt,#s( b$sca" # s$ .#m#!e"ei a . Per# e" este cas#( 1r#ce e c#"tra res#l$ci#"es el 1r#1i# TEAC( 1$ ie" # i"ter1#"er el rec$rs# :"icame"te el Direct#r 8e"eral e Trib$t#s ) el +r!a"# e0$i,ale"te a$t#"+mic#. Es c#m1ete"te 1ara res#l,erl# la Sala Es1ecial 1ara la U"i*icaci+" e D#ctri"a( i"te!ra a 1#r re1rese"ta"tes e amb#s sect#res. El plazo de interposicin se *i&a e" @ meses. La resolucin se ictar2 e" el 1la3# e L meses. L" 2oct(in" 7ue se >iBe " t("=6s 2e este (ecu(so se(3 =incu/"nte p"(" /os TRILUNALES econ.icoC "2.t=os p"(" e/ (esto 2e /" A2.n t(i5ut"(i". E/ recurso ordinario de al(ada se conci5e co.o e/ (ecu(so Be(3(7uico po( e4ce/enci", sien2o p(ecepti=o cont(" /"s (eso/uciones 2e /os TEAR TEAL cu"n2o e/ "sunto supe(e /"s cu"nt@"s seA"/"2"s, "s@ co.o cont(" /"s (eso/uciones 2e /os (1"nos econ.icoC"2.t=os "uton.icos. E/ (1"no con competencia p"(" (eso/=e( es e/ TEAC. E/ recurso extraordinario de al(ada para la unificacin de criterio es co.petente p"(" (eso/=e(/o e/ TEAC. Es un .6to2o 2e uni>ic"cin 2e/ c(ite(io. E/ recurso extraordinario de al(ada para la unificacin de doctrina es co.petente p"(" (eso/=e(/o /" S"/" Especi"/ p"(" /" Uni>ic"cin 2e Eoct(in", est3 inte1("2" po( (ep(esent"ntes 2e ".5os secto(es. -(oce2e cont(" /"s (eso/uciones 2e/ p(opio TEAC, pu2ien2o inte(pone( e/ (ecu(so 8nic".ente e/ Ei(ecto( *ene("/ 2e T(i5utos e/ (1"no e7ui="/ente "uton.ico.
KN
KP
Ple"#( e ac$er # c#" l# estableci # 1#r la L8T 1ara las reclamaci#"es ec#"+mic#Ba mt,as.
P#r c#rtes/a e Marta Cal,#( a9a # 1#r :ltim# el si!$ie"te a1arta #>
#)
NJ
22$ 22%
N1