CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE Instituiile publice desfoar diverse servicii publice i unele activiti economice.

Efectuarea acestora este condiionat de existena activelor. n cadrul activelor instituiilor publice se cuprind activele fixe i activele circulante. Planul de conturi i normele metodologice de utilizare a acestuia reprezint o condiie indispensabil pentru organizarea contabilitii activelor folosite de ctre instituiile publice. Activele destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea instituiei publice sunt cunoscute sub denumirea de active fixe. Acestea nu se consum la prima utilizare rm!n!nd o perioad mai mare de un an la dispoziia unitilor patrimoniale de aceast natur. "ontabilitatea activelor fixe se ine pe urmtoarele categorii# active fixe necorporale active fixe corporale active fixe n curs i avansuri pentru active fixe precum i active financiare. $unurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n ac%tivitatea instituiei publice sunt contabilizate cu a&utorul conturilor din clasa 2 CONTURI DE ACTIVE FIXE. Aceast clas vizeaz 6 grupe de conturi (20 ACTIVE FIXE NECORPORALE ! 2" ACTIVE FIXE CORPORALE ! 2#ACTIVE FIXE $N C%R& 'I AVAN&%RI PENTR% ACTIVE FIXE ! 26 ACTIVE FINANCIARE ! 2( A)ORTI*+RI PRIVIN, ACTIVELE ! 2- A.%&T+RI PENTR% ,EPRECIEREA &A% PIER,EREA ,E VALOARE A ACTIVELOR FIXE /. Contabilitatea activelo fixe neco !o ale 'n activ neco !o al este un activ identificabil nemonetar fr suport material (fr substan fizic) care este deinut de instituiile publice n vederea furnizrii de servicii ori de bunuri pentru a fi nc*iriat terilor sau pentru a fi folosit n scopuri administrative. n cadrul activelor fixe necorporale se cuprind# a) c*eltuielile de dezvoltare+ b) concesiunile brevetele licenele mrcile comerciale drepturile i activele similare cu excepia celor create intern de ins%tituie+ c) nregistrri ale reprezentaiilor teatrale programe de radio sau televiziune lucrri muzicale evenimente sportive lucrri literare artistice ori recreative efectuate pe pelicule benzi magnetice sau alte suporturi+ d) alte active fixe necorporale+ e) avansurile i activele fixe necorporale n curs de execuie. "o#ent$l %n e&i't ( ii activelo fixe neco !o ale )i eval$a ea ace'to a $unurile de aceast natur se nregistreaz 0n 121entul tran3ferului 4re5tului 4e 5r25rietate6 dac sunt ac*iziionate cu titlu oneros. n situaia n care activele fixe necorporale sunt construite sau produse de ctre instituie ori dac sunt primite cu titlu gratuit nregistrarea are loc 0n 121entul 0nt2c1irii 42cu1entel2r.

Activele fixe necorporale 3e evaluea78 la data intrrii n instituia public (evaluare iniial) la ieirea din gestiune cu ocazia inventarierii i la nc*eierea exerciiului financiar. La 4ata intr8rii 0n 5atri12niul instituiei publice ac%tivele fixe necorporale se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la val2area 4e intrare denumit val2are c2nta9il8 (c23t i3t2ric). Prin val2are 4e intrare 3e 0n:ele;e# a* co't$l +e ac,i-i.ie al activelor fixe necorporale procurate cu titlu oneros. Acesta cuprinde# preul de cumprare taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care instituia public le poate recupera de la autoritile fiscale) c*eltuielile de transport manipulare i alte c*eltuieli care pot fi atribuibile direct ac*iziiei activelor fixe necorporale respective. ,educerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de ac*iziie+ b* co't$l +e ! o+$c.ie al activelor fixe necorporale construite sau produse de entitate. Acesta cuprinde c*eltuielile directe aferente producerii unui activ fix necorporal i anume# materiale directe energie consumat n scopuri te*nologice manoper direct i alte c*eltuieli directe de producie precum i cota c*eltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestuia+ c* valoa ea /$'t( a activelor fixe necorporale primite cu titlu gratuit (donaii sponsorizri). Aceasta reprezint suma pentru care un activ fix necorporal ar putea fi sc*imbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cau%z n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. -aloarea &ust se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite sau pe baza unor evaluri efectuate de regul de evaluatori autorizai. Pentru activele fixe necorporale care au valoare de pia valoarea &ust este identic cu valoarea de pia. 'n element necorporal raportat drept c*eltuial ntr%o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. C<eltuielile ulteri2are efectuate cu un activ fix necorporal dup ac*iziionarea finalizarea sau primirea acestuia cu titlu gratuit se nregistreaz n conturile de c*eltuieli atunci c!nd sunt efectuate n scopul 1en:inerii 5ara1etril2r func:i2nali 3ta9ili:i ini:ial. Acestea v2r 1a=2ra c23tul activului fix nec2r52ral atunci c!nd respectivele c*eltuieli au ca efect 019un8t8:irea 5erf2r1an:el2r fa:8 4e 5ara1etrii func>:i2nali 3ta9ili:i ini:ial. La ie?irea 4in ;e3tiune a activelor fixe necorporale pe diverse ci (transfer fr plat de la o instituie public la o alt instituie public v!nzare scoatere din funciune sau pe alte ci) bunurile de acest fel se evalueaz i se nregistreaz n contabilitatea instituiei publice la val2area 4e intrare@ .coaterea din funciune a activelor fixe necorporale i a celor aflate n curs de execuie se face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite dup caz. /a instituiile publice la care conductorii ndeplinesc atribuiile ordonatorilor teriari de credite scoaterea din funciune a activelor menionate se face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite dup caz n funcie de subordonare. Activele fixe necorporale aflate n patrimoniul instituiilor publice se evalueaz cu 2ca7ia inventarierii la valoarea actual a fiecrui element denumit valoa e +e inventa .

Aceasta se stabilete n funcie de utilitatea activului fix necorporal starea acestuia i preul pieei conform normelor emise n acest scop de ctre 0inisterul 1inanelor Publice. La 0nc<eierea exerci:iului financiar6 activele fixe necorporale se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoa ea contabil( net( pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop se compar valoarea stabilit pe baza inventarierii denumit val2are 4e inventar cu val2area c2nta9il8 net8. ,iferen:ele c2n3tatate 0n 5lu3 ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net pentru fiecare activ fix necorporal nu se nregistreaz n contabilitate+ valoarea activelor fixe necorporale se menine la valoarea lor de intrare. ,iferen:ele c2n3tatate 0n 1inu3 ntre valoarea actual stabilit la inventariere (mai mic) i valoarea contabil net (mai mare) se nregistreaz n contabilitate pe seama unei a#o ti-( i '$!li#enta e n cazul activelor fixe necorporale amortizabile pentru care deprecierea este irever3i9il8 sau se constituie a/$'t( i !ent $ +e! ecie e n situaia activelor fixe necorporale pentru care deprecierea este rever3i9il8. -aloarea acestor active se menine de asemenea la valoarea de intrare. Amortizrile suplimentare i a&ustrile pentru depreciere se nscriu n activul bilanului ca elemente substractive (corecteaz n minus valoarea contabil a activelor fixe necorporale). O &ani-a ea contabilit(.ii activelo fixe neco !o ale Evidena acestor active se ine cu a&utorul conturilor din grupa 20 ACTIVE FIXE NECORPORALE . Acestea sunt# 234 5"*eltuieli de dezvoltare6 237 5"oncesiuni brevete licene mrci comerciale drepturi i active similare6 238 5nregistrri ale evenimentelor cultural%sportive6 i 239 5Alte active fixe necorporale6. n timp ce contabilitatea sintetic a activelor fixe necorporale se ine pe categorii cea analitic este organizat pe feluri de active fixe necorporale. : Activele fixe necorporale de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau de servicii noi ori mbuntite substanial naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Exemple de activiti de dezvoltare sunt# a) proiectarea construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor+ b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic te*nologie nou+ c) proiectarea construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg+ d) proiectarea construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele produsele procesele sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. "u a&utorul contului 201 C,elt$ieli +e +e-volta e se ine evidena unor astfel de c*eltuieli nregistrate ca active fixe necorporale. "ontabilitatea analitic se ine pe categorii de lucrri sau obiective. .e debiteaz prin creditul conturilor# 2## Active fixe nec2r52rale 0n
;8

cur3 4e execu:ie (cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare n curs de execuie recepionate)+ A0A Furni72ri 4e active fixe (cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare ac*izi%ionate de la teri)+ B2" Venituri 4in 5r24uc:ia 4e active fixe nec2r52rale (cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare realizate pe cont propriu)+ BB- Venituri 4in 9unuri ?i 3ervicii 5ri1ite cu titlu ;ratuit (cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare primite cu titlu gratuit). "ontul analizat se crediteaz prin debitul conturilor# 20C C2nce3iuni6 9revete6 licen:e6 18rci c21erciale6 4re5turi ?i active 3i1ilare (cu c*eltuielile de dezvoltare aferente brevetelor licenelor drepturilor i activelor similare)+ 2(0# A12rti7area c<eltuielil2r 4e 4e7v2ltare (cu valoarea amortizrii c*eltuielilor de dezvoltare scoase din eviden)+ 6C( Alte c<eltuieli 25era:i2nale (cu valoarea neamortizat a c*eltu% ielilor de dezvoltare transferate cu titlu gratuit altor instituii publice)+ 6-" C<eltuieli extra2r4inare 4in 25era:ii cu active fixe (cu valoarea neamortizat a c*eltuielilor de dezvoltare v!ndute sau scoase din eviden)@ .oldul 4e9it2r al contului 201 C,elt$ieli +e +e-volta e reprezint valoarea c*eltuielilor de dezvoltare existente. : Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare ac*iziionate sau dob!ndite pe alte ci se nregistreaz n contul de active fixe necorporale la costul de ac*iziie valoarea &ust sau la costul de producie dup caz. .e reflect ca active fixe necorporale concesiunile primite atunci c!nd contractul de concesiune stabilete o 4urat8 i o val2are 4eter1inate 5rin c2nce3iune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede 5lata unei c<irii6 ?i nu 2 val2are a12rti7a9il8 n contabilitatea entitii care primete concesiunea se reflect c*eltuiala reprezent!nd c*iria fr recunoaterea unei imobilizri necorporale. Evidena activelor fixe necorporale de aceast natur ac*iziionate sau dob!ndite pe alte ci se ine cu a&utorul contului 202 Conce'i$ni3 b evete3 licen.e3 #( ci co#e ciale3 + e!t$ i )i active 'i#ila e. "ontabilitatea analitic se ine pe categorii de concesiuni brevete licene mrci comerciale drepturi i active similare. "ontul analizat se debiteaz prin creditul conturilor# 20# C<eltuieli 4e 4e7v2ltare (cu c*eltuielile de dezvoltare aferente concesiunilor brevetelor licenelor drepturilor i activelor similare)+ 2## Active fixe nec2r52rale 0n cur3 4e execu:ie (cu valoarea activelor fixe necorporale n curs recepionate ca brevete licene drepturi i active similare)+ A0A Furni72ri 4e active fixe (cu valoarea concesiunilor brevetelor licenelor mrcilor comerciale drepturilor i activelor similare ac*iziionate de la teri)+ B2" Venituri 4in 5r24uc:ia 4e active fixe nec2r52rale (cu valoarea brevetelor licenelor mrcilor comerciale i activelor similare realizate pe cont propriu)+ BB- Venituri 4in 9unuri ?i 3ervicii 5ri1ite cu titlu ;ratuit (cu valoarea concesiunilor brevetelor licenelor mrcilor comerciale drepturilor i activelor similare primite cu titlu gratuit6). -aloarea amortizrii concesiunilor brevetelor licenelor mrcilor comerciale drepturilor i activelor similare sczute din eviden precum i valoarea neamortizat

aferent activelor de aceast natur transferate cu titlu gratuit la alte instituii publice v!ndute sau scoase din folosin se nregistreaz n creditul acestui cont i n debitul conturilor 2(0C A12rti7area c2nce3iunil2r6 9revetel2r6 licen:el2r6 18rcil2r c21erciale6 4re5turil2r ?i activel2r 3i1ilare 6 6C( Alte c<eltuieli 25era:i2nale sau 6-" C<eltuieli extra2r4inare 4in 25era:iuni cu active fixe dup caz. .oldul 4e9it2r al contului reprezint valoarea concesiunilor brevetelor licenelor drepturilor i activelor similare existente. : Evenimentele culturalsportive cum sunt# reprezentaiile teatrale programele de radio sau de televiziune lucrrile muzicale evenimentele sportive lucrrile literare artistice ori recreative nregistrrile efectuate pe pelicule pe benzi magnetice sau pe alte suporturi aflate n patrimoniul instituiei publice i care n$ 'e '$!$n a#o ti-( ii se nregistreaz n contabilitate cu a&utorul contului 204 5n e&i't ( i ale eveni#entelo c$lt$ al6'!o tive. n debitul contului se consemneaz valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural%sportive in% trate n patrimoniul instituiei prin creditul contului "00 F2n4ul activel2r fixe nec2r52rale . "oncomitent cu aceast nregistrare (238<;33) se evideniaz ca o c*eltuial la recepia final a investiiei sau n momentul primirii facturii de la furnizorii de active fixe valoarea de intrare a bunurilor de aceast natur care nu se supun amortizrii debit!nd%se contul 8922 5"*eltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile6 prin creditul conturilor 244 5Active fixe necorporale n curs de execuie6 sau =3= 51urnizori de active fixe6 dup caz. /a sf!ritul perioadei se evideniaz nc*iderea contului de c*eltuieli prin debitarea contului ;2; 5,ezultatul patrimonial6 i creditarea contului 8922 5"*eltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile6. "ontul analizat se crediteaz prin debitul contului "00 F2n4ul activel2r fixe nec2r52rale cu valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural% sportive ieite din patrimoniu potrivit legii. .oldul 4e9it2r al contului reprezint valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural%sportive existente la un moment dat. : n cadrul altor active fixe necorporale se nregistreaz programele informatice create de unitate sau ac*iziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare precum i alte active fixe necorporale. Evidena acestora se organizeaz cu a&utorul contului 207 Alte active fixe neco !o ale care se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II# 239; 5Programe informatice6 i 2392 5Alte active fixe necorporale68 "ontabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe necorporale. >ebitul acestui cont prin creditul conturilor corespunztoare (2## Active fixe nec2r52rale 0n cur3 4e execu:ie 6 A0A Furni72ri 4e active fixe 6 B2" Venituri 4in 5r24uc:ia 4e active fixe nec2r52rale 6 BBA Finan:area 4in f2n4uri externe nera19ur3a9ile sau BBVenituri 4in 9unuri ?i 3ervicii 5ri1ite cu titlu ;ratuit dup caz) nregistreaz valoarea altor active fixe necorporale recepionate la finalizarea investiiei ac*iziionate de la teri realizate pe cont propriu pltite din fonduri externe nerambursabile de ctre Ageniile?Autoritile de
;9

Implementare primite cu titlu gratuit constatate plus la inventariere etc. n credit se reflect prin debitul conturilor corespunztoare (2(0( A12rti7area alt2r active fixe nec2r52rale 6 6C( Alte c<eltuieli 25era:i2nale sau 6-" C<eltuieli extra2r4inare 4in 25era:iuni cu active fixe dup caz) valoarea amortizrii altor active fixe necorporale sczute din eviden precum i valoarea neamortizat a altor active fixe necorporale transferate cu titlu gratuit v!ndute sau scoase din folosin. .oldul 4e9it2r al contului reprezint valoarea altor active fixe necorporale existente. Contabilitatea activelo fixe neco !o ale %n c$ ' +e exec$.ie )i a avan'$ ilo aco +ate !ent $ active fixe neco !o ale Activele fixe necorporale neterminate p!n la sf!ritul perioadei evaluate la costul de producie sau la costul de ac*iziie dup caz sunt considerate active fixe necorporale n curs de execuie. .e asimileaz acestora i avansurile acordate pentru active fixe necorporale. Evidena activelor fixe necorporale n curs de execuie este organizat cu a&utorul contului 211 Active fixe neco !o ale %n c$ ' +e exec$.ie8 "ontabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe necorporale n curs de execuie grupate pe surse de finanare. -aloarea activelor fixe necorporale n curs de execuie ac*iziionate realizate pe cont propriu i a celor intrate n patrimoniul instituiilor publice pltite din fonduri externe nerambursabile de ctre Ageniile?Autoritile de Implementare se evideniaz n debitul acestui cont i n creditul conturilor corespunztoare (A0A Furni72ri 4e active fixe 6 B2" Venituri 4in 5r24uc:ia 4e active fixe nec2r52rale sau BBA Finan:area 4in f2n4uri externe nera19ur3a9ile dup caz). n sc*imb valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare i a altor active fixe necorporale n curs de execuie recepionate ca active fixe necorporale amortizabile transferate cu titlu gratuit distruse de calamiti v!ndute sau scoase din folosin se reflect n creditul contului menionat i n debitul conturilor 20# C<eltuieli 4e 4e7v2ltare 6 20C C2nce3iuni6 9revete6 licen:e6 18rci c21erciale6 4re5turi ?i active 3i1ilare 6 20( Alte active fixe nec2r52rale 6 6C( Alte c<eltuieli 25era:i2nale 6 6-0 C<eltuieli cu 5ier4eri 4in cala1it8:i sau 6-" C<eltuieli extra2r4inare 4in 25era:iuni cu active fixe dup caz. @ot n creditul contului 244 5Active fixe necorporale n curs de execuie6 dar prin debitul contului 6(22 C<eltuieli cu activele fixe nec2r52rale nea12rti7a9ile se nregistreaz ca o c*eltuial valoare de intrare a activelor fixe necorporale care nu se supun amortizri recepionate la finalizarea investiiei. .oldul 4e9it2r al contului reprezint valoarea activelor fixe necorporale n curs de execuie. Avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale se contabilizeaz cu a&utorul contului 219 Avan'$ i aco +ate !ent $ active fixe neco !o ale. "ontabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor de active fixe necorporale. Avansurile n lei i n valut acordate furnizorilor de active fixe necorporale din# mprumuturi interne i externe contractate?garantate de autoritile administraiei publice locale+ mprumuturi interne i externe contractate de stat submprumutate beneficiarilor finali+

mprumuturi interne i externe garantate de stat+ contul de mprumut+ disponibilul aflat n conturi la bncile comerciale+ disponibilul din mprumuturi interne i externe contractate?garantate de stat+ fonduri externe nerambursabile+ disponibilul din mprumuturi interne i externe contractate?garantate de autoritile administraiei publice locale+ mprumuturi pe termen scurt primite se evideniaz n debitul contului 24= 5Avansuri acordate pentru active fixe necorporale6 i n creditul conturilor corespunztoare ("62 $15ru1uturi interne ?i externe c2ntractate 4e aut2rit8:ile a41ini3tra:iei 5u9lice l2cale 6 "6# $15ru1uturi interne ?i externe ;arantate 4e aut2rit8:ile a41ini3tra:iei 5u9lice l2cale ! "6A $15ru1uturi interne ?i externe c2ntractate 4e 3tat ! "6C $15ru1uturi interne ?i externe ;arantate 4e 3tat ! "6B Alte 015ru1uturi ?i 4at2rii a3i1ilate ! C"2 C2nturi la 98nci ! C"# ,i352ni9il 4in 015ru1uturi interne ?i externe c2ntractate 4e 3tat 6 C"A ,i352ni9il 4in 015ru1uturi interne ?i externe ;arantate 4e 3tat ! C"C ,i352ni9il 4in f2n4uri externe nera19ur3a9ile ! C"6 ,i352ni9il 4in 015ru1uturi interne ?i externe c2ntractate 4e aut2rit8:ile a41ini3tra:iei 5u9lice l2cale 6 C"B ,i352ni9il 4in 015ru1uturi interne ?i externe ;arantate 4e aut2rit8:ile a41ini3tra:iei 5u9lice l2cale ! C"- $15ru1uturi 5e ter1en 3curt /. "ontul 24= 5Avansuri acordate pentru active fixe necorporale6 se debiteaz de asemenea prin creditul conturilor# CC0 ,i352ni9il 4in f2n4uri cu 4e3tina:ie 35ecial8 (cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale din fonduri cu destinaie special)+ CC" ,i352ni9il 4in al2ca:ii 9u;etare cu 4e3tina:ie 35ecial8 (cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale din alocaii bugetare cu destinaie special)+ CC( ,i352ni9il 4in c2finan:area 4e la 9u;et aferent8 5r2;ra1el2rD5r2iectel2r finan:ate 4in f2n4uri externe nera19ur3a9ile (cu avansurile acordate furnizorilor pentru active fixe necorporale din cofinanarea de la buget)+ C60 ,i352ni9il al in3titu:iil2r 5u9lice finan:ate inte;ral 4in venituri 5r25rii (cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale din venituri proprii)+ C6" ,i352ni9il al in3titu:iil2r 5u9lice finan:ate 4in venituri 5r25rii ?i 3u9ven:ii (cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale din venituri proprii i subvenii)+ C62 ,i352ni9il al activit8:il2r finan:ate 4in venituri 5r25rii (cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale din venituri proprii)+ BB0 Finan:area 4e la 9u;et (cu avansurile acordate furnizorilor pentru active fixe necorporale din finanarea bugetar). -aloarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale decontate se reflect n creditul contului analizat prin debitul contului A0A Furni72ri 4e active fixe . .oldul 4e9it2r al contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale nedecontate.

De! ecie ile activelo fixe neco !o ale )i contabili-a ea ace'to a 'n activ fix necorporal trebuie prezentat n bilan la val2area 4e intrare 1ai 5u:in a=u3t8rile cu1ulate 4e val2are. A/$'t( ile +e valoa e cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale stabilite la data bilanului indiferent dac
23

acea valoare este sau nu definitiv. Acestea pot fi a/$'t( i !e #anente denumite i a#o ti-( i i?sau a/$'t( i ! ovi-o ii denumite a/$'t( i !ent $ +e! ecie e n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe necorporale. "a urmare a utilizrii programelor informatice i a altor active fixe necorporale de ctre instituiile publice n activitile pe care le desfoar acestea i pierd treptat din valoare. Pierderea de valoare se include n c*eltuielile fiecrui exerciiu financiar pentru recuperare sub form de a12rti7are. Val2area a12rti7a9il8 a unui activ fix necorporal reprezint valoarea contabil a activului fix necorporal ce trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile. Instituiile publice a12rti7ea78 activele fixe nec2r52rale utiliz!nd #eto+a a#o ti-( ii linea e. Aceasta const n includerea uniform n c*eltuielile instituiilor publice a unor sume fixe stabilite proporional cu numrul de ani ai duratelor normale de utilizare a activelor fixe necorporale. .e calculeaz prin aplicarea c2tei 4e a12rti7are asupra val2rii 4e intrare a activelor fixe necorporale. C2ta 4e a12rti7are pentru aceste active fixe se determin ca raport procentual ntre "00 i durata normal de utilizare determinat potrivit reglementrilor legale astfel# ;) c*eltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr%o perioad de cel 1ult C ani6 cu aprobarea ordonatorului de credite+ 2) concesiunile brevetele mrcile licenele i alte active similare ac*iziionate sau dob!ndite pe alte ci se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein+ 4) programele informatice create de instituiile publice ac*iziionate sau dob!ndite pe alte ci se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare care nu poate depi o perioad de C ani cu aprobarea ordonatorului de credite. Amortizarea activelor fixe necorporale se calculeaz ncep!nd cu luna urmtoare drii n folosin sau punerii n funciune a acestora p!n la recuperarea integral a valorii de intrare" conform duratelor normale de utilizare. Ea se nregistreaz lunar n contul de c*eltuieli corespunztor pe baza &itua:iei 5rivin4 calculul a12rti78rii 5e luna E anul E ntocmit de persoana din cadrul compartimentului de contabilitate (financiar%contabil) care conduce evidena sintetic i analitic a activelor fixe. Pentru nregistrarea n contabilitate a amortizrii activelor fixe necorporale se folosete contul 270 A#o ti-( i ! ivin+ activele fixe neco !o ale. "ontabilitatea amortizrii acestor active se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II (2(0# A12rti7area c<eltuielil2r 4e 4e7v2ltare 6 2(0C A12rti7area c2nce3iunil2r6 9revetel2r6 licen:el2r6 18rcil2r c21erciale6 4re5turil2r ?i activel2r 3i1ilare ?i 2(0( A12rti7area alt2r active fixe nec2r52rale /@ "ontabilitatea analitic a amortizrii se ine pe aceleai elemente care constituie evidena analitic a conturilor de active fixe necorporale. "u valoarea amortizrii activelor fixe necorporale se crediteaz contul analizat prin debitul contului 6("" C<eltuieli 25era:i2nale 5rivin4 a12rti7area activel2r fixe . Acest cont se debiteaz prin creditul conturilor# 20# C<eltuieli 4e 4e7v2ltare (cu valoarea amortizrii
n cazul nerecu5er8rii inte;rale pe calea amortizrii a valorii contabile a activelor fixe ne%corporale scoase din funciune val2area r81a38 nea12rti7at8 3e inclu4e inte;ral 0n c<eltuielile in3ti>tu:iil2r 5u9lice la 121entul 3c2aterii ace3t2ra 4in func:iune.
;

c*eltuielilor de dezvoltare sczute din eviden)+ 20C C2nce3iuni6 9revete6 licen:e6 18rci c21erciale6 4re5turi ?i active 3i1ilare (cu valoarea amortizrii concesiunilor brevetelor licenelor drepturilor i activelor similare sczute din eviden)+ 20( Alte active fixe nec2r52rale (cu valoarea amortizrii altor active fixe necorporale sczute din eviden). .oldul cre4it2r al contului reprezint amortizarea activelor fixe necorporale existente. /a sf!ritul exerciiului financiar instituiile publice pot nregistra pe seama c*eltuielilor ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale ?i ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie . n situaia n care a&ustarea devine total sau parial fr obiect ntruc!t motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr%o anumit msur (parial sau total) atunci acea a&ustare trebuie diminuat sau anulat printr%o reluare corespunztoare la venituri. >ac se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat n contabilitate a&ustarea trebuie ma&orat. >eprecierea unui activ fix nec2r52ral poate s apar n situaiile# a) ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ+ b) bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat+ c) exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune+ d) performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate+ e) modificri de te*nologie sau legislaie n domeniu. Evidena a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale se ine cu a&utorul unui cont sintetic de gradul I :2;0 A/$'t( i !ent $ +e! ecie ea activelo fixe neco !o ale* care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II (2-0A A=u3t8ri 5entru 4e5recierea c<eltuielil2r 4e 4e7v2ltare 6 2-0C A=u3t8ri 5entru 4e5recierea c2nce3iunil2r6 9revetel2r6 licen:el2r6 18rcil2r c21erciale6 4re5turil2r ?i activel2r 3i1ilare i 2-0( A=u3t8ri 5entru 4e5recierea alt2r active fixe nec2r52rale /@ "ontabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe necorporale supuse deprecierii. A&ustrile pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie se evideniaz cu a&utorul contului 2;1< A/$'t( i !ent $ +e! ecie ea activelo fixe neco !o ale %n c$ ' +e exec$.ie. "ontabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe necorporale n curs de execuie supuse deprecierii. "onturile care in evidena a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale i a a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie se crediteaz prin debitul contului 6("# C<eltuieli 25era:i2nale 5rivin4 a=u3t8rile 5entru 4e5recierea activel2r fixe cu sumele reprezent!nd constituirea sau suplimentarea a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe menionate. .e debiteaz prin creditul contului B("# Venituri 4in a=u3t8ri 5rivin4 4e5recierea activel2r fixe cu sumele reprezent!nd diminuarea sau anularea a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale i a activelor fixe necorporale n curs de execuie. .oldul creditor al conturilor care in evidena a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe

22

menionate reprezint valoarea a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale i a activelor fixe necorporale n curs de execuie existente la un moment dat. n registrul%&urnal nr. " se prezint pe baza unor date convenionale unele aspecte referitoare la funciunea conturilor care evideniaz activele fixe necorporale precum i alte aspecte. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 < >i#bol$l cont$ ilo N 8 EX@LICAAII >U"A c t8 Debitoa e C e+itoa e < Active fixe necorporale n curs de 244 =3= 43.333 execuie facturate de furnizori (43.333 239 244 43.333 lei) recepionarea acestora la finalizarea investiiei ca alte active 89;;.A;.3;.43.2 2939 ;3.333 fixe necorporale amortizabile (43.333 lei) valoarea amortizrii activelor fixe ;2; 89;;.A;.3;.43. ;3.333 necorporale (;3.333 lei) i nc*iderea 2 la sf!ritul perioadei a contului care ine evidena c*eltuielilor operaionale privind amortizrile 2 $unuri de natura activelor fixe 244 =3= 23.333 necorporale n curs de execuie 239 ;3; 23.333 facturate de furnizori (23.333 lei) recepionate la finalizarea investiiei 8922 244 23.333 (23.333 lei) ca alte active fixe necorporale neamortizabile care fac ;2; 8922 23.333 parte din domeniul public al statului i repartizarea la sf!ritul perioadei a c*eltuielilor cu activele fixe neamortizabile (23.333 lei) asupra contului de rezultat patrimonial 1 Active fixe necorporale n curs de 244 B 208000 execuie la sf!ritul perioadei A2; ;7.333 realizate cu fore proprii (;7.333 lei) AA= 47.333 sau pltite din fonduri externe nerambursabile de ctre Ageniile?Autoritile de Implementare (47.333 lei) 9 $unuri de natura activelor fixe B 244 428000 necorporale n curs de execuie 879 ;3.333 transferate cu titlu gratuit altor 8C3 43.333 instituii publice (;3.333 lei) distruse 8C; 27.333 de calamiti (43.333 lei) v!ndute (;3.333 lei) sau scoase din folosin (;7.333 lei) 2 /ucrri i proiecte de dezvoltare n 234 B 128000 curs de execuie recepionate la 244 7.333 finalizarea investiiei ca active fixe =3= ;7.333 necorporale (;.333 lei) ac*iziionate A2; ;3.333 de la teri (;7.333 lei) efectuate pe cont AAC 2.333 propriu (;3.333 lei) sau primite cu titlu gratuit (2.333 lei)

N 8 EX@LICAAII c t8 4 Amortizarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare n proporie de 93B n momentul scoaterii din eviden i valoarea neamortizat a activelor fixe necorporale de acest gen transferate cu titlu gratuit altor instituii publice (4.333 lei) v!ndute terilor ori scoase din folosin (4.=33 lei) B $revete i mrci comerciale ac*iziionate de la teri (27.333 lei) realizate pe cont propriu (43.333 lei) amortizarea acestora n valoare de 77.333 lei i scoaterea lor din eviden (77.333 lei) 7 Ac*iziionarea unui program informatic (43.333 lei) amortizarea anual a acestuia (43.333 lei # 7 ani < 8.333 lei?an) i scoaterea lui din eviden n situaia n care este neamortizat integral ; Primirea cu titlu gratuit a unei licene (73.333 lei) amortizarea acesteia (;2.733 lei) i scoaterea din gestiune a activului de acest fel v!ndut pentru suma de 4A.733 lei

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e 89;;.A;.3;.43.2 2934 B 2934 879 8C; 234

>U"A 27.833 128000 27.833 4.333 4.=33

237

B =3= A2; 2937 237 =3= 2939 239

228000 27.333 43.333 77.333 77.333 43.333 8.333 108000 8.333 2=.333 73.333 ;2.733 208000 ;2.733 4A.733 4A.733 93.333

89;;.A;.3;.43.2 2937 239 89;;.A;.3;.43.2 B 2939 8C; 237 89;;.A;.3;.43.2 B 2937 8C;

AAC 2937 237

<0

<<

<2

<1

=8; AC; "oncesiuni primite prin licitaie n 237 =3= condiiile legii pe o durat i o valoare determinate prin contractul de concesiune (93.333 lei) Amortizarea concesiunii nregistrat 89;;.A;.3;.43.2 2937 pe durata de folosire a acesteia stabilit prin contract n sum de 93.333 lei -aloarea concesiunilor sczute din 2937 237 eviden i nc*iderea contului care ;2; 89;;.A;.3;.43. nregistreaz c*eltuielile operaionale 2 privind amortizrile Avansuri acordate furnizorului de 24= B active fixe necorporale din ;82 mprumuturile interne i externe AA3.A;.3;.43

93.333

93.333 93.333 108000 ;3.333 23.333

2=

N 8 c t8

EX@LICAAII contractate de autoritile administraiei publice locale (;3.333 lei) precum i din finanarea bugetar (23.333 lei) facturarea investiiilor neterminate la sf!ritul perioadei (73.333 lei) decontarea avansurilor acordate (43.333 lei) i plata furnizorului de active fixe necorporale pentru suma de 23.333 lei Investiii neterminate la sf!ritul perioadei aferente activelor fixe necorporale n curs de execuie facturate de teri (73.333 lei) valoarea de intrare a activelor fixe necorporale care se supun sau nu amortizrii recepionate la finalizarea investiiei (43.333 lei respectiv 23.333 lei) nregistrarea ca o c*eltuial a valorii de intrarea a activelor fixe care nu se supun amortizrii la recepia final a investiiei i nc*iderea contului corespunztor de c*eltuieli nregistrri ale unor evenimente cultural%sportive intrate n patrimoniul instituiei publice prin ac*iziionare potrivit legii la preul de 43.333 lei valoarea aferent activelor de acest fel ieite din patrimoniu (;3.333 lei) i nc*iderea contului care evideniaz valoarea de intrare a acestor active fixe necorporale A&ustri constituite pentru deprecierea c*eltuielilor de dezvoltare (;3.333 lei) brevetelor (7.333 lei) altor active fixe necorporale (2.333 lei) i pentru activele fixe necorporale n curs de execuie (=.333 lei) precum i nc*iderea contului corespunztor de c*eltuieli 0a&orarea a&ustrilor pentru deprecierea brevetelor (2.333 lei) diminuarea a&ustrilor constituite pentru deprecierea c*eltuielilor de dezvoltare (;.333 lei) anularea a&ustrilor existente pentru deprecierea activelor fixe necorporale n curs de execuie (=.333 lei) i nc*iderea conturilor corespunztoare de c*eltuieli i de venituri Contabilitatea activelo fixe co !o ale

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e 244 =3= =3= =3= 24= AA3.A;.3;.43

>U"A 73.333 43.333 23.333

<9

244 234 (237 239) 238 8922 ;2;

=3= 244 ;33 244 8922

73.333 43.333 23.333 23.333 23.333

<2

238 8922 ;33 ;2;

;33 =3= 238 8922

43.333 43.333 ;3.333 43.333

<4

89;4

B 2C3= 2C37 2C39 2C4; 89;4 2C37 A9;4 A9;4 89;4 ;2;

2<8000 ;3.333 7.333 2.333 =.333 2;.333 2.333 ;.333 =.333 2.333 7.333

;2; 89;4 2C3= 2C4; ;2; A9;4

<B

.unt considerate active fixe c2r52rale obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii# a) au valoare de intrare mai mare dec!t limita stabilit prin *otr!re a guvernului+ b) o durat normal de utilizare mai mare de un an. Activele fixe corporale cuprind terenurile mi&loacele fixe (construciile instalaiile te*nice mi&loacele de transport etc.) avansurile i activele fixe corporale n curs de execuie. "o#ent$l %n e&i't ( ii activelo fixe co !o ale )i eval$a ea ace'to a Activele fixe corporale se nregistreaz la 121entul tran3ferului 4re5tului 4e 5r25rietate6 dac sunt ac*iziionate cu titlu oneros. n situaia n care acestea sunt construite sau produse de ctre instituie ori dac sunt primite cu titlu gratuit nregistrarea are loc n 121entul 0nt2c1irii 42cu1entel2r. Activele fixe corporale 3e evaluea78 la data intrrii n instituia public (evaluare iniial) la ieirea din gestiune cu ocazia inventarierii i la nc*eierea exerciiului financiar. La 4ata intr8rii 0n 5atri12niul instituiei publice activele fixe corporale se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoa ea +e int a e denumit val2are c2nta9il8 (c23t i3t2ric). Prin val2are 4e intrare 3e 0n:ele;e# a* co't$l +e ac,i-i.ie % pentru mi&loacele fixe ac*iziionate cu titlu oneros. Acesta cuprinde preul de cumprare taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana &uridic le poate recupera de la autoritile fiscale) c*eltuielile de transport manipulare i alte c*eltuieli care pot fi atribuibile direct ac*iziiei mi&loacelor fixe respective. ,educerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de ac*iziie+ b* co't$l +e ! o+$c.ie % pentru mi&loacele fixe produse n entitate. Acesta cuprinde c*eltuielile directe aferente producerii unui mi&loc fix i anume# materiale directe energie consumat n scopuri te*nologice manoper direct i alte c*eltuieli directe de producie precum i cota c*eltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestuia. >ob!nda la capitalul mprumutat pentru finanarea ac*iziiei construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie2 poate fi inclus n costurile de producie n msura n care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul includerii dob!nzii n valoarea activelor aceasta trebuie prezentat n notele explicative+ c* valoa ea /$'t( % pentru mi&loacele fixe primite ca donaii sponsorizri sau cu titlu gratuit. -aloarea &ust se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite sau pe baza unor evaluri efectuate de regul de evaluatori autorizai. Pentru activele fixe corporale care au valoare de pia valoarea &ust este identic cu valoarea de pia. C<eltuielile ulteri2are efectuate cu un activ fix corporal dup ac*iziionarea finalizarea acestuia sau dup primirea cu titlu gratuit care au drept scop 1en:inerea 5ara1etril2r func:i2nali 3ta9ili:i ini:ial se nregistreaz n conturile de c*eltuieli atunci c!nd
Prin activ cu ciclu lun; 4e fa9rica:ie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru v!nzare.
2

28

sunt efectuate (reparaii curente). Investiiile efectuate la activele fixe corporale sub forma c*eltuielilor ulterioare #a/o ea-( co't$l ace'to a atunci c!nd au ca efect 019un8t8:irea 5erf2r1an:el2r fa:8 4e 5ara1etrii func:i2nali 3ta9ili:i ini:ial ai activelor fixe corporale (modernizri) sau 18rirea 4uratei 4e via:8 util8 (reparaii capitale) i conduc la obinerea de beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial. Dbinerea de beneficii economice viitoare se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor sporirea potenialului de servicii furnizate fie indirect prin reducerea c*eltuielilor de ntreinere i funcionare. /a expirarea contractului de nc*iriere valoarea investiiilor efectuate la activele fixe luate cu acest titlu se scade din contabilitatea instituiei publice care le%a efectuat i se nregistreaz n contabilitatea instituiei care le are n patrimoniu sau n cea a agentului economic. Dperaiunea se efectueaz n vederea ma&orrii corespunztoare a valorii de intrare a activelor fixe respective potrivit contractelor nc*eiate. Activele fixe corporale pot iei din patrimoniul instituiei publice pe diverse ci precum# transfer fr plat de la o instituie public la o alt entitate public v!nzare scoatere din folosin sau pe alte ci. /a data ie?irii din instituie activele fixe corporale se evalueaz i se scad din gestiune la val2area 4e intrare@ .coaterea din funciune a activelor fixe corporale i a celor aflate n curs de execuie se face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite dup caz. /a instituiile publice la care conductorii ndeplinesc atribuiile ordonatorilor teriari de credite scoaterea din funciune a activelor menionate se face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite dup caz n funcie de subordonare. Evaluarea activelor fixe corporale cu 2ca7ia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element denumit valoa e +e inventa . Aceasta se stabilete n funcie de utilitatea activului fix corporal starea acestuia i preul pieei conform normelor emise n acest scop de ctre 0inisterul 1inanelor Publice. La 0nc<eierea exerci:iului financiar6 activele fixe corporale se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoa ea contabil( net( pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop se compar valoarea stabilit pe baza inventarierii denumit val2are 4e inventar cu val2area c2nta9il8 net8. ,iferen:ele c2n3tatate 0n 5lu3 ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net pentru fiecare activ fix corporal nu se nregistreaz n contabilitate+ valoarea activelor fixe corporale se menine la valoarea lor de intrare. n sc*imb 4iferen:ele c2n3tatate 0n 1inu3 ntre valoarea actual stabilit la inventariere (mai mic) i valoarea contabil net (mai mare) se nregistreaz n contabilitate pe seama unei a#o ti-( i '$!li#enta e n cazul activelor fixe corporale amortizabile pentru care deprecierea este irever3i9il8 sau se constituie a/$'t( i !ent $ +e! ecie e n situaia activelor fixe corporale pentru care deprecierea este rever3i9il8. -aloarea acestor active se menine de asemenea la valoarea de intrare. Amortizrile suplimentare i a&ustrile pentru depreciere se nscriu n activul bilanului ca elemente substractive (corecteaz n minus valoarea contabil a activelor fixe corporale).

O &ani-a ea contabilit(.ii activelo fixe co !o ale "ontabilitatea sintetic a activelor fixe corporale este organizat pe categorii de active fixe corporale. Pentru urmrirea micrilor care intervin n componena activelor fixe corporale este necesar i o inere a contabilitii analitice a acestora pe fiecare 29iect 4e evi4en:8. Prin acesta se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile lui destinat s ndeplineasc n mod independent n totalitate o funcie distinct. Evidena permanent a existenei i micrii unor astfel de active fixe ale instituiei publice controlul gestionrii activelor fixe corporale calculul amortizrii n vederea includerii acesteia n c*eltuielile exerciiului financiar precum i reliefarea a&ustrilor pentru deprecierea reversibil a acestora reprezint elemente pe care trebuie s le asigure contabilitatea activelor fixe corporale. Evidena existenei i micrii activelor fixe corporale se ine cu a&utorul conturilor din grupa 2" ACTIVE FIXE CORPORALE . Aceste conturi funcioneaz dup regula conturilor de activ. n 4e9itul lor se nregistreaz intrrile de active fixe corporale iar n cre4it se reflect scoaterea din eviden a activelor fixe de acest gen. .oldul 4e9it2r reprezint valoarea activelor fixe corporale existente n patrimoniul instituiei publice. Terenurile sunt active fixe corporale aflate n proprietatea unei persoane &uridice care servesc nemi&locit pentru producia plantelor agricole i pentru desfurarea altor activiti ale entitii. /a acestea se adaug terenurile pe care se afl sediile unitilor suprafeele de terenuri acoperite de ape etc. "ontabilitatea terenurilor se ine separat pentru terenuri i a1ena=8ri la terenuri. n contabilitatea analitic terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe# terenuri agricole silvice terenuri fr construcii terenuri cu zcminte terenuri cu construcii i altele. Amena&rile la terenuri cuprind lucrri cum ar fi# racordarea la sistemul de alimentare cu energie electric lucrrile de acces mpre&muirile i altele asemenea. Evidena existenei i micrii terenurilor care alctuiesc domeniul public i privat al statului i al unitilor administrativ%teritoriale aflate n administrarea instituiei publice date cu c*irie sau n folosin gratuit se realizeaz cu a&utorul contului sintetic 2<< Te en$ i care se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II (2""" Terenuri i 2""2 A1ena=8ri la terenuri /. "ontabilitatea analitic se ine pe categorii de terenuri respectiv pe feluri de amena&ri la terenuri separat pentru cele din domeniul public de cele din domeniul privat. >eoarece nu sufer de regul deprecieri ireversibile terenurile nu 3unt 3u5u3e a12rti78rii. n sc*imb amena&rile la terenuri se amortizeaz pe o durat de "0 ani. nregistrrile care au loc n contabilitate n legtur cu terenurile i cu amena&rile la terenuri difer dup cum activele de acest fel se supun sau nu amortizrii. Pentru amenajrile la terenuri ac*iziionate primite prin donaie transfer cu titlu gratuit ntre instituii sau constatate plus la inventariere nregistrarea n contabilitate se face prin debitarea contului 2<<2 A#ena/( i la te en$ i i creditarea conturilor A0A Furni72ri 4e active fixe i BBVenituri 4in 9unuri ?i 3ervicii 5ri1ite cu titlu ;ratuit . "reterea de valoare rezultat din reevaluarea amena&rilor la terenuri se evideniaz de asemenea n debitul contului 2;;2 5Amena&ri la terenuri6 i n creditul contului "0C Re7erve 4in reevaluare . -aloarea rmas neamortizat a amena&rilor la terenuri primite de instituia superioar de la instituiile subordonate (n contabilitatea instituiei superioare) sau cea aferent
29

bunurilor de acest gen primite de instituiile subordonate de la instituia superioar (n contabilitatea instituiei subordonate) se evideniaz n debitul contului 2;;2 5Amena&ri la terenuri6 i n creditul contului A(" ,ec2nt8ri 0ntre in3titu:ia 3u5eri2ar8 ?i in3titu:iile 3u92r42nate . "oresponden contabil intervine de asemenea ntre debitul contului 2;;2 5Amena&ri la terenuri6 i creditul contului A(2 ,ec2nt8ri 0ntre in3titu:ii 3u92r42nate pentru a nregistra valoarea rmas neamortizat a amena&rilor la terenuri primite de la instituiile subordonate aceluiai ordonator principal sau secundar de credite (n contabilitatea instituiei care primete). Amena&rile la terenuri pot fi efectuate nu numai de ctre teri ci i cu forele proprii ale instituiei publice. Executarea n regie de exemplu a unei mpre&muiri implic ac*iziionarea i utilizarea unor materiale consumabile evidenierea salariilor datorate de unitate personalului pentru munca prestat nregistrarea obligaiilor persoanei &uridice privind contribuia la asigurrile sociale de stat la bugetul asigurrilor pentru oma& la asigurrile sociale de sntate pentru accidente de munc i boli profesionale pentru concedii i indemnizaii i cea la fondul de garantare a creanelor salariale efectuarea altor c*eltuieli precum i contabilizarea amena&rilor la terenuri terminate i recepionate la finalizarea investiiei sau a activelor fixe corporale aflate n curs de execuie dup caz. "u costul de producie al amena&rilor la terenuri se debiteaz contul 2;;2 5Amena&ri la terenuri6 prin creditul contului B22 Venituri 4in 5r24uc:ia 4e active fixe c2r52rale . n cazul n care amena&area la terenuri nu se termin n anul curent valoarea lucrrilor neterminate efectuate n regie proprie reprezint active fixe corporale n curs de execuie i se evideniaz n debitul contului 24; 5Active fixe corporale n curs de execuie6 i n creditul contului B22 Venituri 4in 5r24uc:ia 4e active fixe c2r52rale . "*eltuielile care se efectueaz n anul urmtor pentru terminarea investiiilor n curs de execuie se contabilizeaz tot cu a&utorul unor conturi din clasa 4 CONTURI DE CCELTUIELI iar valoarea activelor fixe corporale n curs de execuie recepionate la finalizarea investiiei ca amena&ri la terenuri se nregistreaz n debitul contului 2;;2 5Amena&ri la terenuri6 i n creditul contului care ine evidena activelor fixe corporale n curs de execuie. nregistrrile care au loc n contabilitate cu ocazia scoaterii din eviden a amena&rilor la terenuri nu sunt identice cu cele care reflect ieirea din patrimoniul instituiei publice a terenurilor i a altor active fixe corporale care nu se supun amortizrii. Identice sunt doar cile prin care terenurile i amena&rile la terenuri pot iei din activul patrimonial indiferent dac aceste active fixe corporale se supun sau nu amortizrii. Ei amena&rile la terenuri care fac obiectul scoaterii din eviden pot fi total sau parial amortizate. n funcie de aceste dou situaii difer i nregistrrile care au loc n contabilitate. -aloarea amortizrii amena&rilor la terenuri scoase din eviden se nregistreaz n debitul contului 2("" A12rti7area a1ena=8ril2r la terenuri i n creditul contului 2;;2 5Amena&ri la terenuri6. "u valoarea neamortizat a amena&rilor la terenuri transferate cu titlu gratuit altor instituii publice se debiteaz contul 6C( Alte c<eltuieli 25era:i2nale prin creditul contului 2;;2 5Amena&ri la terenuri6. Pentru valoarea neamortizat a amena&rilor la terenuri distruse de calamiti v!ndute sau scoase din folosin corespondena se stabilete ntre creditul

ultimului cont (2;;2 5Amena&ri la terenuri6) i debitul conturilor 6-0 C<eltuieli cu 5ier4eri 4in cala1it8:i sau 6-" C<eltuieli extra2r4inare 4in 25era:iuni cu active fixe dup caz. n registrul%&urnal nr. 2 se prezint unele corespondene contabile ale contului 2;;2 5Amena&ri la terenuri6 precum i alte nregistrri contabile. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 2 >i#bol$l cont$ ilo N 8 EX@LICAAII >U"A c t8 Debitoa e C e+itoa e < Amena&ri la terenuri ac*iziionate la pre%ul 2;;2 B 1B8000 de 23.333 lei cretere de valoare rezultat =3= 23.333 din reevaluarea acestora (2.333 lei) i active ;37 2.333 de aceast natur primite cu titlu gratuit AAC ;7.333 (;7.333 lei) 2 -aloarea rmas neamortizat a amena% &rilor la terenuri primite de instituia su% perioar de la instituiile subordonate (;7.333 lei) de ctre o instituie subordo% nat de la alte instituii subordonate ace% luiai ordonator principal sau secundar de credite (27.333 lei) i cea a amena&rilor la terenuri intrate n patrimoniul instituiei publice pltit din fonduri externe nerambursabile de ctre Ageniile?Auto% ritile de Implementare (93.333 lei) Alte materiale consumabile ncorporate ntr% o amena&are de terenuri (;8.4A4 lei) salariile datorate personalului pentru munca prestat (73.333 lei) contribuiile la asigurrile sociale de stat (C.A73 lei) la bugetul asigurrilor pentru oma& (;.333 lei) la asigurrile sociale de sntate (4.333 lei) pentru accidente de munc i boli profesionale (42A lei) amortizarea mi&loacelor de transport utilizate (;2.333 lei) i recepionarea unui drum de acces realizat pe cont propriu la costul de producie (C2.=73 lei) nc*iderea conturilor care evideniaz c*eltuielile efectuate pentru realizarea a% mena&rilor la terenuri pe cont propriu la sf!ritul perioadei cu soldul debitor al acestora de C2.=73 lei 2;;2 B =9; =92 AA= <208000 ;7.333 27.333 93.333

8329.23.43.43 8=;.;3.3; 8=7;.;3.34.3; 8=72.;3.34.32 8=74.;3.34.34 8=7=.;3.34.3= 89;;.A;.3;.32 2;;2 ;2;

4329 =2; =4;; =4A; =4;4 =4;7 29; A22 B 8329.23.43.43 8=;.;3.3; 8=7;.;3.34.3; 8=72.;3.34.32 8=74.;3.34.34 8=7=.;3.34.3= 89;;.A;.3;.32 2;;2 2;;2

;8.4A4 73.333 C.A73 ;.333 4.333 42A ;2.333 C2.=73 ;28920 ;8.4A4 73.333 C.A73 ;.333 4.333 42A ;2.333 83.333 908000 43.333 ;3.333

2 4

B 7

Pierderi din calamiti constatate la ame% na&rile la terenuri (83.333 lei) -aloarea neamortizat a amena&rilor la terenuri transferate instituiilor subordonate de ctre instituia superioar (43.333 lei) sau ntre instituiile subordonate aceluiai ordonator principal sau secundar de credite (;3.333 lei) >escretere de valoare rezultat din reeva% luarea amena&rilor la terenuri (;A.333 lei) -aloarea neamortizat a amena&rilor la terenuri transferate cu titlu gratuit (2.333 lei)

8C3 B =9; =92

;37 B 879

2;;2 2;;2

;A.333 <28000 2.333

43

i cea aferent activelor de aceast natur v!ndute sau scoase din folosin (;4.333 lei)

8C;

;4.333

1a de varianta evidenierii intrrii n patrimoniu prin cumprare a amena&rilor la terenuri care 3e 3u5un a12rti78rii procurarea cu titlu oneros a te en$ ilo ca e n$ 'e a#o ti-ea-( prezint particulariti. .e evideniaz prin debitarea contului 2<<< Te en$ i i creditarea conturilor "0" F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5u9lic al 3tatului "02 F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5rivat al 3tatului "0# F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5u9lic al unit8:il2r a41ini3trativ>terit2riale sau "0A F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5rivat al unit8:il2r a41ini3trativ>terit2riale dup caz. "oncomitent cu aceast nregistrare (2;;; < B ;3; ;32 ;34 ;3=) se evideniaz ca o c*eltuial valoarea terenurilor facturat de furnizorii de active fixe debit!ndu%se contul 892; 5"*eltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile6 prin creditul contului =3= 51urnizori de active fixe6. /a sf!ritul perioadei se reflect nc*iderea contului de c*eltuieli prin debitarea contului ;2; 5,ezultatul patrimonial6 i creditarea contului 892; 5"*eltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile6. Prezint particulariti i nregistrarea n contabilitate a terenurilor primite prin donaie transfer cu titlu gratuit ntre instituii sau constatate plus la inventariere fa de evidenierea intrrii n patrimoniu a amena&rilor de terenuri care se amortizeaz. Pentru astfel de active fixe corporale intrate 0n 5atri12niu pe aceste ci contul 2;;; 5@erenuri6 se debiteaz de asemenea prin creditul conturilor "0" F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5u9lic al 3tatului "02 F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5rivat al 3tatului "0# F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5u9lic al unit8:il2r a41ini3> trativ>terit2riale sau "0A F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5rivat al unit8:il2r a41ini3trativ>terit2riale dup caz. "ile de intrare n patrimoniul instituiei publice a terenurilor au n vedere i alte modaliti. Acestea mbrac urmtoarele forme# cretere de valoare rezultat din reevaluare primire de terenuri de ctre instituia superioar de la instituiile subordonate sau de ctre acestea din urm de la instituia superioar i terenuri primite de la alte entiti subordonate aceluiai ordonator principal sau secundar de credite. n funcie de aceste modaliti de intrare n patrimoniu a terenurilor difer i nregistrrile care au loc n contabilitate. "orespondenele contabile pentru evidenierea intrrii n patrimoniu a terenurilor prin aceste ci se stabilesc ntre debitul contului 2;;; 5@erenuri6 i creditul conturilor "0C Re7erve 4in reevaluare A(" ,ec2nt8ri 0ntre in3titu:ia 3u5eri2ar8 ?i in3titu:iile 3u92r42nate sau A(2 ,ec2nt8ri 0ntre in3titu:ii 3u92r42nate dup cum este vorba de terenuri reevaluate transferate ntre instituii sau redistribuite ntre unitile su% bordonate aceluiai ordonator principal sau secundar de credite. n registrul%&urnal nr. # sunt prezentate corespondenele contabile pentru evidenierea micrii terenurilor precum i alte nregistrri contabile. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 1

N 8 c t8 <

EX@LICAAII @erenuri care alctuiesc domeniul public i privat al statului i al unitilor administrativ% teritoriale intrate n patrimoniul instituiei prin ac*iziionare de la teri (93.333 lei) i active de aceast natur facturate de ctre furnizorii de active fixe (93.333 lei) Plata furnizorului de active fixe corporale din finanarea bugetar i nc*iderea contului folosit pentru nregistrarea valorii de intrare a activelor fixe corporale care nu se supun amortizrii "retere de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor (;.333 lei) terenuri primite de instituia superioar de la instituiile subordonate (9.333 lei) sau cele primite de la instituiile subordonate aceluiai ordonator principal sau secundar de credite (4.333 lei) @erenuri primite prin donaie (A.333 lei) Active fixe corporale de natura terenurilor primite prin transfer cu titlu gratuit de la alte instituii publice (2.333 lei) @erenuri constatate plus la inventar (=.333 lei) >escretere de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor (733 lei) bunuri de aceast natur transferate instituiilor subordonate de ctre instituia superioar la valoarea de intrare de 4.333 lei sau ntre instituiile subordonate aceluiai ordonator principal sau secundar de credite (8.333 lei) @erenuri care alctuiesc domeniul privat al statului i al unitilor administrativ%teritoriale ieite din patrimoniu potrivit legii (23.333 lei respectiv ;3.333 lei)

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e 2;;; 892; =3= ;2; C e+itoa e ;3; (;32 ;34 ;3=) =3= AA3.A;.3;.43 892;

>U"A 93.333 93.333 93.333 93.333

2;;;

B ;37 =9; =92 ;3; (;32 ;34 ;3=) ;3; (;32 ;34 ;3=) ;3; (;32 ;34 ;3=) 2;;;

<28000 ;.333 9.333 4.333 A.333 2.333 =.333 ;8200 733 4.333 8.333

9 2 4 B

2;;; 2;;; 2;;; B ;37 =9; =92

B ;32 ;3=

2;;;

108000 23.333 ;3.333

: Con't $c.iile3 in'tala.iile te,nice3 #i/loacele +e t an'!o t3 ani#alele )i !lanta.iile3 ! ec$# )i #obilie $l3 a!a at$ a bi otic(3 ec,i!a#entele +e ! otec.ie a valo ilo $#ane )i #ate iale )i alte active fixe co !o ale reprezint de asemenea elemente componente ale activelor fixe corporale. Fu se consider mi&loace fixe urmtoarele bunuri# ;) ec*ipamentul de protecie i de lucru sculele instrumentele i dispozitivele speciale ce se folosesc la executarea unor produse n ateliere precum i accesoriile de pat indiferent de valoarea i durata lor de folosin mbrcmintea special etc.+

42

2) motoarele i alte subansamble ale mi&loacelor fixe ac*iziionate n scopul nlocuirii componentelor uzate etc. Ei astfel de active fixe aparin!nd instituiilor publice pot fi grupate dup mai multe criterii astfel# a) 4in 5unct 4e ve4ere al a5artenen:ei acestea se mpart n# 1i=l2ace fixe aflate 0n ;e3tiunea in3titu:iei 5u9lice care fac 5arte 4in 5atri12niul 5r25riu al ace3teia i 1i=l2ace fixe care nu a5ar:in 5atri12niului 5r25riu dei se afl n evidena unitii. 0i&loacele fixe din cea de%a doua categorie aparin terilor i se gsesc temporar n unitate pentru anumite scopuri+ b) 4u58 5articularit8:ile te<nice 4e c2n3truc:ie mi&loacele fixe se mpart n trei categorii i anume# c2n3truc:ii! in3tala:ii te<nice6 1i=l2ace 4e tran352rt6 ani1ale ?i 5lanta:ii! 129ilier6 a5aratur8 9ir2tic86 ec<i5a1ente 4e 5r2tec:ie a val2ril2r u1ane ?i 1ateriale ?i alte active c2r52rale@ /a nivelul persoanei &uridice aceast clasificare servete la organizarea contabilitii (sintetice i analitice) a mi&loacelor fixe i la calcularea amortizrii acestora. 0i&loacele fixe pot fi exprimate at!t n uniti naturale c!t i valoric. Acestea se deosebesc unele de altele at!t de la o categorie de mi&loace fixe la alta c!t i n cadrul fiecrei categorii de active fixe corporale de felul acesta. "*iar n cazul n care anumite mi&loace fixe sunt de acelai fel i au aceleai denumiri (construcii autoturisme etc.) acestea pot diferi ntre ele din punct de vedere al duratei de utilizare al valorii etc. Pentru urmrirea micrilor care intervin n componena mi&loacelor fixe este necesar deci i o inere a contabilitii analitice a acestora pe fiecare 29iect 4e evi4en:8 din domeniul public sau privat al statului i al unitilor administrativ%teritoriale. n cazul cl(+i ilo de exemplu obiectul de eviden l constituie fiecare cldire cu toate accesoriile interioare cu instalaiile de lumin ap gaz ascensor etc. Evidena existenei i micrii construciilor i a altor mi&loace fixe se ine cu a&utorul conturilor sintetice 2<2 Con't $c.ii3 2<1 In'tala.ii te,nice3 #i/loace +e t an'!o t3 ani#ale )i !lanta.ii i 2<9 "obilie 3 a!a at$ ( bi otic(3 ec,i!a#ente +e ! otec.ie a valo ilo $#ane )i #ate iale )i alte active fixe co !o ale. "el de%al doilea cont sintetic se dezvolt n 5atru conturi sintetice de gradul II F2"#" Ec<i5a1ente te<n2l2;ice (1a?ini6 utila=e ?i in3tala:ii 4e lucru/ 6 2"#2 A5arate ?i in3tala:ii 4e 183urare6 c2ntr2l ?i re;lare 6 2"## )i=l2ace 4e tran352rt i 2"#A Ani1ale ?i 5lanta:ii G. "ontabilitatea analitic a construciilor i a altor mi&loace fixe se organizeaz cu a&utorul re;i3trului nu1erel2r 4e inventar i a fi?ei 1i=l2cului fix@ Pentru a identifica cu uurin fiecare mi&loc fix se atribuie fiecrui activ de aceast natur la intrarea n gestiune un simbol cifric denumit nu18r 4e inventar@ Acesta se nscrie at!t pe mi&locul fix c!t i n documentele care se ntocmesc n legtur cu activul respectiv. Fumrul de inventar atribuit unui mi&loc fix n momentul ac*iziionrii primirii cu titlu gratuit etc. rm!ne nesc*imbat pe toat durata c!t acesta se gsete n instituia public. /a scoaterea din eviden a mi&loacelor fixe numerele de inventar rmase libere nu pot fi atribuite n anul de gestiune respectiv altor active fixe corporale de aceast natur.

n re;i3trul nu1erel2r 4e inventar se nscriu n ordine cronologic mi&loacele fixe intrate n gestiune cu denumirea i numrul de inventar ale acestora. ,egistrul se ine pe categorii de mi&loace fixe i permite cunoaterea at!t a mi&loacelor fixe existente n unitate c!t i a locului de funcionare a acestora. >up nscrierea mi&locului fix intrat n gestiune n registrul numerelor de inventar se completeaz fi?a 1i=l2cului fix cu numrul de inventar valoarea de intrare durata normal de funcionare data punerii n funciune etc. Aceasta se ntocmete pe baza documentelor primare privitoare la micarea mi&loacelor fixe. Indiferent dac astfel de active corporale sunt utilizate de instituiile publice pentru prestarea de servicii sau sunt folosite pentru desfurarea unor activiti economice sarcinile contabilitii mi&loacelor fixe sunt aceleai. Aceasta trebuie s asigure nu numai evidena permanent a existenei i micrii mi&loacelor fixe ci i calculul amortizrii activelor de aceast natur care se supun amortizrii i a a&ustrilor pentru deprecierea lor potrivit legii. Pentru construciile ec*ipamentele te*nologice mi&loacele de transport etc. ca e 'e '$!$n a#o ti-( ii intrate 0n 5atri12niul in3titu:iei 5u9lice prin ac*iziionare sau pentru cele primite prin donaie evidenierea acestora n contabilitate se face prin debitarea conturilor sintetice de gradul I i a celor de gradul II care se folosesc pentru contabilizarea acestor active fixe corporale i creditarea conturilor A0A Furni72ri 4e active fixe i BB- Venituri 4in 9unuri ?i 3ervicii 5ri1ite cu titlu ;ratuit . Intrarea n patrimoniul instituiei publice a mi&loacelor fixe care se supun amortizrii are n vedere i alte ci. Acestea mbrac urmtoarele forme# primire de la instituia superioar sau de la instituiile subordonate redistribuire ntre instituiile subordonate aceluiai ordonator principal sau secundar de credite transfer cu titlu gratuit de la instituia public ce le are n administrare construire cu fore proprii constatare de plusuri la inventariere reevaluare etc. n funcie de aceste modaliti de intrare n patrimoniu a mi&loacelor fixe difer i nregistrrile ce au loc n contabilitate. 0i&loacele fixe primite de instituia superioar de la instituiile subordonate sau cele primite de ctre acestea din urm de la prima entitate public pot fi n stare nou sau parial uzate ca urmare a folosirii lor la instituia public de la care provin. nregistrarea n contabilitate a mi&loacelor fixe intrate n patrimoniu pe aceast cale presupune debitarea conturilor sintetice de gradul I i a celor de gradul II care in evidena acestora i creditarea contului A(" ,ec2nt8ri 0ntre in3titu:ia 3u5eri2ar8 ?i in3titu:iile 3u92r42nate . "u ocazia inventarierii mi&loacelor fixe care se supun amortizrii se pot constata plusuri de active fixe corporale de aceast natur a cror evideniere n contabilitate determin ma&orarea valorii mi&loacelor fixe din cadrul instituiei publice. Plusurile de inventar se nregistreaz la fel ca i primirea de mi&loace fixe prin donaie prin debitarea conturilor care in evidena acestora i creditarea contului BB- Venituri 4in 9unuri ?i 3ervicii 5ri1ite cu titlu ;ratuit .

4=

,ealizarea cu fore proprii de mi&loace fixe care se supun amortizrii implic n principiu ac*iziionarea i utilizarea materialelor consumabile nregistrarea drepturilor cuvenite personalului folosit n activitatea de investiii evidenierea contribuiilor instituiei publice la asigurrile sociale la bugetul asigurrilor pentru oma& la bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate pentru accidente de munc i boli profesionale pentru concedii i indemnizaii i cea la fondul de garantare a creanelor salariale precum i efectuarea altor c*eltuieli. .oldurile debitoare ale conturilor care reflect asemenea c*eltuieli se trec la sf!ritul perioadei asupra contului ;2; 5,ezultatul patrimonial6 n vederea nc*iderii acestora i stabilirii rezultatului exerciiului financiar. /a terminarea lucrrii de investiii se recepioneaz mi&loacele fixe realizate pe cont propriu la o valoare egal cu costul de producie. "orespondena contabil pentru reflectarea acestei operaiuni se stabilete ntre debitul conturilor sintetice de gradul I i a celor de gradul II care in evidena mi&loacelor fixe i creditul contului B22 Venituri 4in 5r24uc:ia 4e active fixe c2r52rale . Intervin de asemenea corespondene contabile ntre conturile sintetice de gradul I i cele de gradul II care se utilizeaz pentru evidena mi&loacelor fixe i alte conturi ("0C Re7erve 4in reevaluare 6 2#" Active fixe c2r52rale 0n cur3 4e execu:ie 6 2(" A12rti78ri 5rivin4 activele fixe c2r52rale etc@/ aa cum rezult din registrul%&urnal nr. A. .coaterea din eviden a mi&loacelor fixe c215let a12rti7ate se nregistreaz prin debitarea conturilor sintetice de gradul II care se folosesc pentru contabilizarea amortizrii acestor active i prin creditarea conturilor sintetice de gradul I i a celor de gradul II care se utilizeaz pentru reflectarea existenei i micrii construciilor mi&loacelor de transport animalelor i plantaiilor etc. "u valoarea neamortizat a mi&loacelor fixe transferate instituiilor subordonate sau ntre instituiile subordonate aceluiai ordonator principal sau secundar de credite transmise fr plat de la instituia public ce le are n administrare la o alt instituie public distruse de calamiti v!ndute sau scoase din folosin se debiteaz conturile A(" ,ec2nt8ri 0ntre in3titu:ia 3u5eri2ar8 ?i in3titu:iile 3u92r42nate 6 A(2 ,ec2nt8ri 0ntre in3titu:ii 3u92r42nate 6 6C( Alte c<eltuieli 25era:i2nale 6 6-0 C<eltuieli cu 5ier4eri 4in cala1it8:i sau 6-" C<eltuieli extra2r4inare 4in 25era:iuni cu active fixe dup caz prin creditul conturilor sintetice care se folosesc pentru inerea evidenei activelor fixe corporale menionate. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 9 N 8 c t8 < 2 1 EX@LICAAII "onstrucii i mobilier ac*iziionate n valoare de C3.333 lei respectiv ;3.333 lei Plus rezultat din reevaluarea construciilor i a mobilierului (23.333 lei respectiv 2.333 lei) 0i&loace de transport ac*iziionate la preul de >i#bol$l cont$ ilo Debitoa e B 2;2 2;= B 2;2 2;= 2;44 C e+itoa e =3= ;37 =3= >U"A <008000 C3.333 ;3.333 228000 23.333 2.333 ;7.333

N 8 c t8 9 2 4 B 7

EX@LICAAII

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e AAC AAC ;37 24; 29;2 =9; =92

>U"A

<0

<<

<2 <1

;7.333 lei Ec*ipamente te*nologice constatate plus la 2;4; inventariere i animale primite cu titlu gratuit 2;4= n valoare de 7.333 lei respectiv 27.333 lei "retere de valoare rezultat din reevaluarea B animalelor i a ec*ipamentului te*nologic 2;4= (=.333 lei respectiv 2.333 lei) 2;4; Alte active corporale n curs de execuie 2;= recepionate la finalizarea investiiei ca mi&loace fixe (43.333 lei) Preluare de ctre proprietar a investiiilor 2;2 efectuate de c*iriai la construciile nc*iriate i a amortizrii aferente (;3.333 lei) -aloarea rmas neamortizat a mi&loacelor de 2;44 transport primite de instituia superioar de la 2;2 instituiile subordonate (;7.333 lei) i cea a construciilor primite de la instituiile subordonate aceluiai ordonator principal sau secundar de credite (23.333 lei) "onstrucii realizate n regie de ctre instituie 2;2 n valoare de 93.333 lei amortizarea integral a 89;;.A;.3;.3; acestora i scoaterea lor din folosin 29;2 Ac*iziionare de animale i plantaii (7;.333 lei) 2;4= descretere de valoare rezultat din reevaluarea ;37 acestora (;.333 lei) i valoarea amortizrii acestor active existente n patrimoniul 89;;.A;.3;.34 instituiei publice (43.333 lei) -aloarea neamortizat a animalelor i B plantaiilor transferate instituiilor subordonate =9; de ctre instituia superioar (9.333 lei) ntre =92 instituiile subordonate aceluiai ordonator 879 principal de credite (;.333 lei) la o alt 8C3 instituie public de la instituia care le are n 8C; administrare (4.333 lei) distruse de calamiti (8.333 lei) v!ndute sau scoase din eviden (2.333 lei) .coaterea din eviden a mobilierului i a altor 29;= active corporale complet amortizate n valoare 29;= de 4.333 lei respectiv 9.333 lei 0i&loace de transport (73.333 lei) amortizate n B proporie de 93B scoase din eviden 29;4 8C;

7.333 27.333 48000 =.333 2.333 43.333 ;3.333 ;7.333 23.333

A22 29;2 2;2 =3= 2;4= 29;4 2;4=

93.333 93.333 93.333 7;.333 ;.333 43.333 208000 9.333 ;.333 4.333 8.333 2.333

2;= 2;= 2;44

4.333 9.333 208000 =3.333 ;3.333

"omparativ cu varianta intrrii n unitate prin ac*iziionare a mi&loacelor fixe care 3e 3u5un a12rti78rii cumprarea cu titlu oneros a construciilor i altor mi&loace fixe care n$ 'e a#o ti-ea-( prezint particulariti. .e evideniaz prin debitarea conturilor sintetice care in
48

evidena acestora i creditarea conturilor "0" F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5u9lic al 3tatului "02 F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5rivat al 3tatului "0# F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5u9lic al unit8:il2r a41ini3trativ>terit2riale sau "0A F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5rivat al unit8:il2r a41ini3trativ> terit2riale 6 dup caz. "oncomitent cu aceast nregistrare se reflect ca o c*eltuial valoarea de intrare a mi&loacelor fixe facturat de furnizorii de active fixe debit!ndu%se contul 892; 5"*eltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile6 prin creditul contului 5=3= 1urnizori de active fixe6. /a sf!ritul perioadei se nregistreaz nc*iderea contului de c*eltuieli prin de% bitarea contului ;2; 5,ezultatul patrimonial6 i creditarea contului 892; 5"*eltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile6. Fici mi&loacele fixe de aceast natur primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere nu se contabilizeaz la fel ca activele fixe corporale care se supun amortizrii i care au intrat n patrimoniu pe aceste ci. Pentru astfel de active fixe corporale intrate n patrimoniu pe cile menionate se debiteaz conturile sintetice care in evidena mi&loacelor fixe prin creditarea conturilor "0" F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5u9lic al 3tatului "02 F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5rivat al 3tatului "0# F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5u9lic al unit8:il2r a41ini3trativ>terit2riale sau "0A F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5rivat al unit8:il2r a41ini3trativ>terit2riale 6 dup caz. Intervin fr ndoial corespondene contabile ntre conturile sintetice care in evidena mi&loacelor fixe i conturile "0" F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5u9lic al 3tatului "02 F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5rivat al 3tatului "0# F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5u9lic al unit8:il2r a41ini3trativ>terit2riale sau "0A F2n4ul 9unuril2r care alc8tuie3c 421eniul 5rivat al unit8:il2r a41ini3trativ> terit2riale dup caz pentru a nregistra de asemenea at!t intrarea n patrimoniu pe alte ci a mi&loacelor fixe care nu se supun amortizrii (construire cu fore proprii transfer cu titlu gratuit ntre instituii redistribuiri ntre uniti) c!t i ieirea acestora din patrimoniu. Aspectele acestea rezult din registrul%&urnal nr. C. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 2 N 8 c t8 < EX@LICAAII "onstrucii i alte active fixe corporale care alctuiesc domeniul public i privat al statului i al unitilor administrativ%teritoriale ac*iziionate (A3.333 lei?43.333 lei respectiv 23.333 lei?;3.333 lei) >i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e 2;2 892; 2;= 892; 2;44 B ;3; ;32 =3= B ;34 ;3= =3= ;3; >U"A <008000 A3.333 43.333 ;33.333 108000 23.333 ;3.333 43.333 ;7.333

0i&loace de transport care alctuiesc domeniul

N 8 c t8

EX@LICAAII

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e

>U"A

public al statului constatate plus la inventariere (;7.333 lei) 1 Ec*ipamente te*nologice care alctuiesc 2;44 ;32 7.333 domeniul privat al statului primite cu titlu gratuit (7.333 lei) 9 Alte active corporale recepionate la finalizarea 2;= ;34 43.333 investiiei ca mi&loace fixe care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ% teritoriale (43.333 lei) 2 .cderea din eviden a unei construcii care face ;32 2;2 83.333 parte din domeniul public al statului (83.333 lei) 4 0i&loace de transport care alctuiesc domeniul ;3= 2;44 73.333 privat al unitilor administrativ%teritoriale transferate de instituia care le are n administrare la o alt instituie public (73.333 lei) : Activele fixe corporale cuprind i elementele cunoscute sub denumirea de alte active ale statului. Este vorba despre zcminte resursele biologice necultivate i de rezervele de ap care fac parte din teritoriul naional. Re3ur3ele 1inerale situate pe teritoriul rii n subsolul rii i al platoului continental n zona economic a ,om!niei din 0area Feagr delimitate conform principiilor dreptului internaional i reglementrilor din conveniile internaionale la care ,om!nia este parte fac obiectul exclusiv al proprietii publice i aparin statului rom!n. Potrivit legislaiei n vigoare n categoria re3ur3el2r 1inerale se includ# crbunii minereurile feroase neferoase de aluminiu i roci alumifere de metale nobile radioactive substanele utile nemetalifere rocile utile pietrele preioase i semipreioase gazele necombustibile apele geo%termale apele minerale naturale (gazoase i plate) apele minerale terapeutice etc. cmintele reprezint rezerve descoperite de minerale at!t de suprafa c!t i subterane care sunt exploatabile economic in!nd seama de nivelul relativ al preurilor. Acestea cuprind rezervele de crbune de petrol i gaze naturale rezervele de minereuri metalifere i nemetalifere. !esursele biolo"ice necultivate sunt reprezentate de animalele i vegetalele de producie unic sau permanent asupra crora se exercit dreptul de proprietate dar a cror cretere natural i?sau regenerare nu este plasat sub controlul direct i responsabilitatea unitilor instituionale i nu este gestionat de acestea. >e exemplu pdurile virgine i resursele piscicole neexploatate care fac parte din teritoriul naional. Aici trebuie incluse doar resursele care sunt de&a exploatabile cu scop economic sau sunt susceptibile de a fi exploatate ntr%un viitor apropiat.

49

!ezervele de ap reprezint aa cum s%a menionat o alt component a altor active ale statului. .e au n vedere ntinderile de ap i alte rezerve subterane n msura n care prin exercitarea dreptului de proprietate le sunt date o valoare de pia. Evidena altor active ale statului (zcminte resurse biologice necultivate rezerve de ap) care fac parte din teritoriul naional se ine cu a&utorul contului 2<2 Alte active ale 'tat$l$i. 1uncioneaz dup regula conturilor de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea altor active ale statului luate n eviden iar n credit se reflect valoarea acelorai active sczute din eviden. .oldul 4e9it2r al contului reprezint valoarea altor active ale statului existente n eviden. n registrul%&urnal nr. 6 se prezint funciunea acestui cont. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 4 N 8 c t8 < EX@LICAAII ,ezerve de crbune de petrol i de gaze naturale luate n eviden ca fc!nd parte din domeniul public al statului (;33.333 lei) Animale i vegetale de producie unic sau permanent asupra crora se exercit dreptul de proprietate public nregistrate n eviden la valoarea de 73.333 lei ,ezerve de ap care fac parte din domeniul public al statului luate n eviden la valoarea de 93.333 lei ,ezerve de minereuri metalifere i alte active ale statului sczute din eviden (=3.333 lei) >i#bol$l cont$ ilo Debitoa e 2;7 C e+itoa e ;3; >U"A ;33.333

2;7

;3;

73.333

2;7

;3;

93.333

;3;

2;7

=3.333

Contabilitatea activelo fixe co !o ale %n c$ ' +e exec$.ie )i a avan'$ ilo aco +ate !ent $ active fixe co !o ale Investiiile care nu au fost terminate i recepionate p!n la sf!ritul perioadei efectuate n regie proprie sau n antrepriz sunt cunoscute sub denumirea de active fixe corporale n curs de execuie. Acestea se evalueaz la costul de producie sau la costul de ac*iziie dup caz. @recerea activelor fixe cor%porale n curs de execuie n categoria activelor fixe corporale finalizate are loc dup recepia darea n folosin sau punerea n funciune a acestora dup caz. .e asimileaz activelor fixe n curs de execuie i avansurile acordate pentru activele fixe corporale. Evidena activelor fixe corporale n curs de execuie se ine cu a&utorul contului 21< Active fixe co !o ale %n c$ ' +e exec$.ie . "ontabilitatea analitic se ine pe obiective de investiii grupate pe surse de finanare.

n debitul contului 24; 5Active fixe corporale n curs de execuie6 i n creditul conturilor corespunztoare (A0A Furni72ri 4e active fixe 6 B22 Venituri 4in 5r24uc:ia 4e active fixe c2r52rale 6 BBA Finan:area 4in f2n4uri externe nera19ur3a9ile sau BBVenituri 4in 9unuri ?i 3ervicii 5ri1ite cu titlu ;ratuit 6 4u58 ca7/ se nregistreaz valoarea activelor fixe corporale n curs de execuie ac*iziionate realizate pe cont propriu intrate n patrimoniul instituiei publice din categoria celor pltite din fonduri externe nerambursabile de ctre Ageniile?Autoritile de Implementare i a celor primite gratuit de ctre instituia public. n sc*imb valoarea activelor fixe corporale n curs de execuie recepionate ca amena&ri la terenuri construcii instalaii te*nice mi&loace de transport plantaii mobilier aparatur birotic ec*ipamente de protecie i ca alte active corporale se consemneaz n creditul contului analizat. @ot n creditul acestui cont se evideniaz valoarea activelor fixe corporale n curs de execuie transferate cu titlu gratuit distruse de calamiti v!ndute sau scoase din folosin. n debitul contului 6(2" C<eltuieli cu activele fixe c2r52rale nea12rti7a9ile i n creditul contului 24; 5Active fixe corporale n curs de execuie6 se evideniaz valoarea de intrare a activelor fixe corporale care nu se supun amortizrii recepionate la finalizarea investiiei. .oldul 4e9it2r al contului reprezint valoarea activelor fixe corporale n curs de execuie. Avansurile n lei i n valut acordate furnizorilor de active fixe corporale din# mprumuturi interne i externe contractate?garantate de autoritile administraiei publice locale+ mprumuturi interne i externe contractate de stat submprumutate beneficiarilor finali+ mprumuturi interne i externe garantate de stat+ contul de mprumut+ disponibilul aflat n conturi la bncile comerciale+ disponibilul din mprumuturi interne i externe contractate?garantate de stat+ fonduri externe nerambursabile+ disponibilul din mprumuturi interne i externe contractate?garantate de autoritile administraiei publice locale+ mprumuturi pe termen scurt primite se evideniaz n debitul contului 242 5Avansuri acordate pentru active fixe corporale6 i n creditul conturilor corespunztoare ( "62 $15ru1uturi interne ?i externe c2ntractate 4e aut2rit8:ile a41ini3tra:iei 5u9lice l2cale 6 "6# $15ru1uturi interne ?i externe ;arantate 4e aut2rit8:ile a41ini3>tra:iei 5u9lice l2cale ! "6A $15ru1uturi interne ?i externe c2ntractate 4e 3tat ! "6C $15ru1uturi interne ?i externe ;arantate 4e 3tat ! "6B Alte 015ru1uturi ?i 4at2rii a3i1ilate ! C"2 C2nturi la 98nci ! C"# ,i352ni9il 4in 015ru1uturi interne ?i externe c2ntractate 4e 3tat 6 C"A ,i352ni9il 4in 015ru1uturi interne ?i externe ;arantate 4e 3tat ! C"C ,i352ni9il 4in f2n4uri externe nera19ur3a9ile ! C"6 ,i352ni9il 4in 015ru1uturi interne ?i externe c2ntractate 4e aut2rit8:ile a41ini3tra:iei 5u9lice l2cale 6 C"B ,i352ni9il 4in 015ru1uturi interne ?i externe ;arantate 4e aut2rit8:ile a41ini3tra:iei 5u9lice l2cale ! C"- $15ru1uturi 5e ter1en 3curt /. "ontul 242 5Avansuri acordate pentru active fixe corporale6 se debiteaz de asemenea prin creditul conturilor# CC0 ,i352ni9il 4in f2n4uri cu 4e3tina:ie 35ecial8 (cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din fonduri cu destinaie special)+
=3

CC" ,i352ni9il 4in al2ca:ii 9u;etare cu 4e3tina:ie 35ecial8 (cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din alocaii bugetare cu destinaie special)+ CC( ,i352ni9il 4in c2finan:area 4e la 9u;et aferent8 5r2;ra1el2rD5r2iectel2r finan:ate 4in f2n4uri externe nera19ur3a9ile (cu avansurile acordate furnizorilor pentru active fixe corporale din cofinanarea de la buget)+ C60 ,i352ni9il al in3titu:iil2r 5u9lice finan:ate inte;ral 4in venituri 5r25rii (cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din venituri proprii)+ C6" ,i352ni9il al in3titu:iil2r 5u9lice finan:ate 4in venituri 5r25rii ?i 3u9ven:ii (cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din venituri proprii i subvenii)+ C62 ,i352ni9il al activit8:il2r finan:ate 4in venituri 5r25rii (cu avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale din venituri proprii)+ BB0 Finan:area 4e la 9u;et (cu avansurile acordate furnizorilor pentru active fixe corporale din finanarea bugetar). -aloarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale decontate se evideniaz n creditul contului 242 5Avansuri acordate pentru active fixe corporale6 prin debitul contului A0A Furni72ri 4e active fixe . .oldul 4e9it2r al contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale nedecontate. n registrul%&urnal nr. B sunt prezentate unele aspecte privind nregistrarea n contabilitate a activelor fixe corporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru astfel de bunuri precum i alte elemente. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 B N 8 c t8 < EX@LICAAII 0ateriale consumabile ncorporate ntr%o lucrare neterminat efectuat n regie proprie n anul curent (;3.;=C lei) salariile datorate personalului pentru munca prestat (23.333 lei) contribuiile unitii la asigurrile sociale de stat (4.C33 lei) la bugetul asigurrilor pentru oma& (=33 lei) la asigurrile sociale de sntate (;.233 lei) pentru accidente de munc i boli profesionale (;4; lei) amortizarea mi&loacelor de transport utilizate (;3.333 lei) i evidenierea la sf!ritul perioadei a activelor fixe corporale n curs de execuie realizate pe cont propriu (=7.A93lei) >econtarea la sf!ritul perioadei a c*eltuielilor efectuate pentru amena&area la terenuri care nu s%a terminat n anul curent (=7.A93 lei) >i#bol$l cont$ ilo Debitoa e 8329.23.43.43 8=;.;3.3; 8=7;.;3.34.3; 8=72.;3.34.32 8=74.;3.34.34 8=7=.;3.34.3= 89;;.A;.3;.32 24; ;2; C e+itoa e 4329 =2; =4;; =4A; =4;4 =4;7 29; A22 =7.A93 B 928B70 8329.23.43.43 ;3.;=C 8=;.;3.3; 23.333 8=7;.;3.34.3; 4.C33 8=72.;3.34.32 =33 >U"A ;3.;=C 23.333 4.C33 =33 ;.233 ;4; ;3.333

N 8 c t8

EX@LICAAII

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e

>U"A

>iverse materiale consumabile folosite n anul urmtor pentru terminarea investiiilor n curs de execuie (;;.;;C lei) salariile datorate personalului pentru munca prestat (;8.333 lei) contribuiile unitii la asigurrile sociale de stat (4.;23 lei) la bugetul asigurrilor pentru oma& (423 lei) la asigurrile sociale de sntate (C83 lei) pentru accidente de munc i boli profesionale (;37 lei) precum i amortizarea mi&loacelor de transport utilizate (9.333 lei) Active fixe corporale n curs de exe%cuie recepionate ca amena&ri la terenuri (mpre&muiri drumuri de acces etc.) la costul de producie obinut din sumarea datelor furnizate de contul 2#" Active fixe c2r52rale 0n cur3 4e execu:ie (=8.333 lei) cu c*eltuielile efectuate n anul curent (4C.933 lei) evideniate cu a&utorul conturilor corespunztoare din clasa 8 5"DF@',I >E "GE/@'IE/I6 nc*iderea la sf!ritul perioadei a conturilor care evideniaz c*eltuielile efectuate n anul curent pentru terminarea investiiilor n curs de execuie cu soldul debitor al acestora de 4C.82= lei

8329.23.43.43 8=;.;3.3; 8=7;.;3.34.3; 8=72.;3.34.32 8=74.;3.34.34 8=7=.;3.34.3= 89;;.A;.3;.32 2;;2

8=74.;3.34.34 ;.233 8=7=.;3.34.3= ;4; 89;;.A;.3;.32 ;3.333 4329 ;;.;;C =2; =4;; =4A; =4;4 =4;7 29; B 24; A22 ;8.333 4.;23 423 C83 ;37 9.333 728909 =7.A93 4C.82=

;2;

4 B

Active fixe corporale n curs de execuie pltite din fonduri externe nerambursabile de ctre Ageniile?Autoritile de Implementare (27.333 lei) $unuri de natura activelor fixe corporale n curs de execuie facturate de furnizori recepionarea acestora la finalizarea investiiei ca alte active fixe corporale amortizabile (A.333 lei) valoarea amortizrii altor active fixe corporale (7.333 lei) i nc*iderea la sf!ritul perioadei a contului care ine evidena c*eltuielilor operaionale privind amortizrile Active fixe corporale n curs de execuie facturate de furnizori (4A.433 lei) recepia final a investiiei n valoare de 4A.433 lei pentru o cldire neamortizabil care face parte din domeniul public al statului i repartizarea la finele perioadei a c*eltuielilor cu activele fixe neamortizabile (4A.433 lei) asupra contului de rezultat

24; 24; 2;= 89;;.A;.3;.43.; ;2; 24; 2;2 892; ;2;

B 8329.23.43.43 8=;.;3.3; 8=7;.;3.34.3; 8=72.;3.34.32 8=74.;3.34.34 8=7=.;3.34.3= 89;;.A;.3;.32 AA= =3= 24; 29;= 89;;.A;.3;.43 =3= ;3; 24; 892;

1;8429 ;;.;;C ;8.333 4.;23 423 C83 ;37 9.333 27.333 A.333 A.333 7.333 7.333 4A.433 4A.433 4A.433 4A.433

=2

N 8 c t8 ;

EX@LICAAII patrimonial -aloarea activelor fixe corporale n curs de execuie primite gratuit de ctre o instituie public de la entitatea public ce le are n administrare (7.933 lei) i recepionarea acestora ca mobilier Active fixe corporale n curs de execuie transferate cu titlu gratuit altor instituii publice (=.233 lei) distruse de calamiti (;.733 lei) v!ndute (;.A33 lei) sau scoase din eviden (2.333 lei) Avansuri acordate furnizorului de active fixe corporale din mprumuturile interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale (9.333 lei) precum i din finanarea bugetar (;2.333 lei) facturarea investiiilor neterminate la sf!ritul perioadei (=3.333 lei) decontarea avansurilor acordate (23.333 lei) i plata furnizorului de active fixe corporale pentru suma de 23.333 lei Investiii neterminate la sf!ritul perioadei aferente activelor fixe corporale n curs de execuie facturate de teri (=7.333 lei) valoarea de intrare a activelor fixe corporale care se supun sau nu amortizrii recepionate la finalizarea investiiei (27.333 lei respectiv 23.333 lei) nregistrarea ca o c*eltuial a valorii de intrarea a activelor fixe care nu se supun amortizrii la recepia final a investiiei (23.333 lei) i nc*iderea contului corespunztor de c*eltuieli

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e 24; 2;= B 879 8C3 8C; 242 C e+itoa e AAC 24; 24;

>U"A

7.933 7.933 ;8900 =.233 ;.733 4.A33

<0

<<

B 208000 ;82 9.333 AA3.A;.3;.43 ;2.333 =3= 242 =3.333 23.333

24; =3= =3= 24; 2;2 (2;4 2;=) 2;2 (2;4 2;=) 892; ;2;

AA3.A;.3;.43 23.333 =3= 24; =7.333 27.333

<2

;3; 23.333 (;32 ;34 ;3=) 24; 892; 23.333 23.333

De! ecie ile activelo fixe co !o ale )i contabili-a ea ace'to a 'n activ fix corporal trebuie prezentat n bilan la val2area 4e intrare 1ai 5u:in a=u3t8rile cu1ulate 4e val2are. A/$'t( ile +e valoa e cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale stabilite la data bilanului indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. Acestea pot fi a/$'t( i !e #anente (denumite i a#o ti-( i) i?sau a/$'t( i ! ovi-o ii (denumite a/$'t( i !ent $ +e! ecie e) n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe corporale. n urma folosirii de ctre instituiile publice a activelor fixe corporale n activitile pe care le desfoar acestea i pierd treptat din valoare. Pierderea de valoare se include n c*eltuielile fiecrui exerciiu financiar pentru recuperare sub form de a12rti7are@ Val2area a12rti7a9il8 a unui activ fix corporal este egal cu valoarea sa contabil i trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de utilizare economic a activului.

Instituiile publice amortizeaz activele fixe corporale utiliz!nd #eto+a a#o ti-( ii linia e. Aceasta const n includerea uniform n c*eltuielile instituiilor publice a unor sume fixe stabilite proporional cu numrul de ani ai duratelor normale de utilizare a activelor fixe corporale. Aceste sume se calculeaz prin aplicarea c2tei 4e a12rti7are la val2area 4e intrare a activelor fixe corporale. C2ta 4e a12rti7are se determin ca raport ntre "00 i durata normal de utilizare prevzut n "atalogul privind duratele normale de utilizare care se aprob prin *otr!re a Huvernului. "alculul amortizrii activelor fixe corporale se face pe baza unui 5lan 4e a12rti7are ncep!nd cu luna urmtoare drii n folosin sau punerii acestora n funciune p!n la recuperarea integral a valorii lor de intrare conform duratelor normale de utilizare. .e nregistreaz lunar n contul de c*eltuieli corespunztor pe baza &itua:iei 5rivin4 calculul a12rti78rii 5e luna E anul E ntocmit de persoana din cadrul compartimentului de contabilitate (financiar%contabil) care conduce evidena sintetic i analitic a activelor fixe. Activele fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice se amortizeaz pe o durat normal de funcionare cuprins n cadrul unei pla&e de ani (durata minim i maxim) exist!nd posibilitatea alegerii numrului de ani de amortizare n cadrul acestor durate. Astfel stabilit durata normal de funcionare a activului fix rm!ne nesc*imbat p!n la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia. n cazul nerecuperrii integrale pe calea amortizrii a valorii contabile a activelor fixe corporale scoase din funciune valoarea rmas neamortizat se include n c*eltuielile instituiilor publice inte;ral la momentul scoaterii din funciune. Alte aspecte care trebuie avute n vedere n legtur cu amortizarea activelor fixe corporale se refer la# a) amortizarea activelor fixe corporale date cu c*irie n concesiune sau n folosin gratuit se calculeaz de ctre instituiile publice care le au n patrimoniu+ b) amortizarea investiiilor efectuate la activele fixe corporale nc*iriate de instituiile publice se nregistreaz de entitile publice care au efectuat investiiile pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare rmas dup caz. /a ncetarea contractului valoarea investiiilor nediminuat cu amortizarea calculat se cedeaz instituiei publice care le are n patrimoniu sau agentului economic dup caz pentru a ma&ora corespunztor valoarea de intrare a activelor fixe corporale. n procesul%verbal de predare%preluare a investiiei se va meniona i valoarea amortizrii investiiei pentru ca instituia public ce le are n patrimoniu sau agentul economic s poat nregistra amortizarea corespunztoare noii valori de intrare. A12rti7area fi3cal8 se calculeaz potrivit prevederilor art. 2= alin. (;;) din /egea nr. 7A;?2334 privind "odul fiscal dup cum urmeaz# a) ncep!nd cu luna urmtoare celei n care activul amortizabil se pune n funciune+
==

b) pentru c*eltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la activele fixe corporale din domeniul public pe durata normal de utilizare pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nc*iriere dup caz+ c) pentru c*eltuielile cu investiiile efectuate la activele fixe corporale concesionate nc*iriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare dup caz+ d) mi&loacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de Iilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile te*nice pentru cele ac*iziionate dup data de ; ianuarie 233=+ e) pentru locuinele de serviciu amortizarea este deductibil fiscal p!n la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei. : Pentru nregistrarea n contabilitate a amortizrii activelor fixe corporale se folosete contul 27< A#o ti-( i ! ivin+ activele fixe co !o ale. "ontabilitatea amortizrii acestor active se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II (2("" A12rti7area a1ena=8ril2r la terenuri6 2("2 A12rti7area c2n3truc:iil2r 6 2("# A12rti7area in3tala:iil2r te<nice6 1i=l2acel2r 4e tran352rt6 ani1alel2r ?i 5lanta:iil2r ?i 2("A A12rti7area 129ilierului6 a5araturii 9ir2tice6 ec<i5a1entel2r 4e 5r2tec:ie a val2ril2r u1ane ?i 1ateriale ?i a alt2r active fixe c2r52rale /. "ontul analizat se crediteaz prin debitul conturilor corespunztoare cu valoarea# a) amortizrii investiiilor efectuate de c*iriai la amena&rile la terenuri?construcii?instalaii te*nice mi&loace de transport animale i plantaii?aparatur birotic etc. luate cu c*irie i restituite proprietarului+ b) amortizrii calculate de proprietarul activului fix ce se transmite coparticipantului care ine evidena operaiilor n participaie conform contractelor+ c) amortizrii activelor fixe corporale existente n patrimoniul instituiei publice. -aloarea amortizrii activelor fixe corporale v!ndute sau scoase din folosin se reflect n debitul contului 29; 5Amortizri privind activele fixe corporale6 i n creditul conturilor care in evidena amena&rilor la terenuri construciilor i a altor mi&loace fixe. .oldul creditor al contului reprezint amortizarea activelor fixe corporale existente. : Atunci c!nd se constat c deprecierea activelor fixe corporale i a celor n curs de execuie este reversibil trebuie constituite a&ustri pentru depreciere. "onstituirea acestora reprezint o manifestare a principiului prudenei. >eprecierea unui activ fix c2r52ral poate s apar n situaiile# a) deteriorrii fizice a activului+ b) ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ+ c) bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat+ d) exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune+ e) performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate+ f) modificri de te*nologie sau legislaie n domeniu. A=u3t8rile 5entru 4e5recierea activel2r fixe c2r52rale ?i a cel2r 0n cur3 4e execu:ie se fac pe seama c*eltuielilor de regul la sf!ritul exerciiului financiar cu ocazia inventarierii.

n perioada urmtoare la finele fiecrui exerciiu financiar n urma analizrii a&ustrilor pentru deprecierea activelor menionate se procedeaz astfel# a) se calculeaz o a&ustare superioar pentru depreciere n situaia n care reducerea provizorie a valorii activelor individuale este superioar a&ustrilor pentru depreciere existente (constituite)+ b) c!nd deprecierea reversibil constatat este inferioar a&ustrii pentru depreciere diferena se reduce din acea a&ustare i se nregistreaz la venituri+ c) dac motivele care au dus la efectuarea a&ustrilor pentru depreciere au ncetat s mai existe datorit ieirii din unitate a activelor fixe corporale i a celor n curs de execuie pentru care s%au efectuat a&ustri pentru depreciere sau n situaia n care valoarea stabilit la inventarierea acestor active este egal ori mai mare dec!t valoarea de intrare (valoarea contabil) a respectivelor active fixe atunci acea a&ustare pentru depreciere se va anula prin virare la venituri. Evidena a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe corporale se ine cu a&utorul unui cont sintetic de gradul I :2;< A/$'t( i !ent $ +e! ecie ea activelo fixe co !o ale* care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II (2-"" A=u3t8ri 5entru 4e5recierea terenuril2r ?i a1ena=8ril2r la terenuri 6 2-"2 A=u3t8ri 5entru 4e5recierea c2n3truc:iil2r 6 2-"# A=u3t8ri 5entru 4e5recierea in3tala:iil2r te<nice6 1i=l2acel2r 4e tran352rt6 ani1alel2r ?i 5lanta:iil2r i 2-"A A=u3t8ri 5entru 4e5recierea 129ilierului6 a5araturii 9ir2tice6 ec<i5a1entului 4e 5r2tec:ie a val2ril2r u1ane ?i 1ateriale ?i a alt2r active fixe c2r52rale /@ "ontabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe corporale supuse deprecierii. A&ustrile pentru deprecierea activelor fixe corporale n curs de execuie se evideniaz cu a&utorul contului 2;12 A/$'t( i !ent $ +e! ecie ea activelo fixe co !o ale %n c$ ' +e exec$.ie . "ontabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe corporale n curs de execuie supuse deprecierii. "onturile care in evidena a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe corporale i a activelor fixe corporale n curs de execuie se crediteaz prin debitul contului 6("# C<eltuieli 25era:i2nale 5rivin4 a=u3t8rile 5entru 4e5recierea activel2r fixe cu sumele reprezent!nd constituirea sau suplimentarea a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe corporale i a activelor fixe corporale n curs de execuie. .e debiteaz prin creditul contului B("# Venituri 4in a=u3t8ri 5rivin4 4e5recierea activel2r fixe cu sumele reprezent!nd diminuarea sau anularea a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe corporale i a activelor fixe corporale n curs de execuie. .oldul cre4it2r al conturilor care in evidena a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe menionate reprezint valoarea a&ustrilor pentru deprecierea activelor fixe corporale i a activelor fixe corporale n curs de execuie existente la un moment dat. n registrul%&urnal nr. ( se prezint pe baza unor date convenionale unele aspecte referitoare la contabilizarea deprecierilor activelor fixe corporale i a celor n curs de execuie precum i alte aspecte.
=8

RE=I>TRUL6?URNAL NR8 7 >i#bol$l cont$ ilo N 8 EX@LICAAII c t8 Debitoa e C e+itoa e < Investiie efectuat de instituia public 5A6 2;2 A22 la o cldire nc*iriat de la entitatea public 29;2 5$6 (23.333 lei) amortizarea acesteia de 89;;.A;.3;.3; ctre unitatea 5A6 pe perioada contractului ;2; 89;;.A;.3;.3; (23.333 lei) nc*iderea conturilor corespunztoare de c*eltuieli i de venituri A22 ;2; precum i cedarea la ncetarea contractului 29;2 2;2 a valorii investiiei nediminuat cu amortizarea calculat (23.333 lei) instituiei publice 5$6 care are cldirea n patrimoniu 2 Preluarea de ctre instituia public 5$6 la 2;2 29;2 ncetarea contractului a valorii investiiei efectuate de entitatea public 5A6 (23.333 lei) la cldirea nc*iriat de la unitatea care o are n patrimoniu (5$6) nediminuat cu amortizarea calculat de entitatea care a efectuat investiia (23.333 lei) i a amortizrii investiiei respective 1 Ac*iziionarea n anul 5F6 a unei construcii 2;2 =3= n valoare de ;33.333 lei 9 Amortizarea aferent primului an de 89;;.A;.3;.3; 29;2 funcionare a construciei (;33.333 lei # # ;3 ani < ;3.333 lei?an) i diferena constatat n plus de ;.333 lei (care nu 3e 0nre;i3trea78 0n c2nta9ilitate/ ntre valoarea stabilit la inventarierea efectuat la nc*eierea exerciiului financiar 5F6 (C;.333 lei) i valoarea net contabil (;33.333 lei J ;3.333 lei < C3.333 lei) 2 Amortizarea aferent anului 5FK;6 (;3.333 89;;.A;.3;.3; 29;2 lei) i efectuarea unei a&ustri pentru 89;4 2C;2 deprecierea activului n sum de 2.333 lei Lvaloarea stabilit la inventarierea fcut la sf!ritul exerciiului financiar 5FK;6 (A9.333 lei) J valoarea net contabil a construciei (;33.333 lei J 23.333 lei < 93.333 lei) < J 2.333 leiM 4 Amortizarea construciei pe anul 5FK26 89;;.A;.3;.3; 29;2 (;3.333 lei) i diminuarea a&ustrilor pentru 2C;2 A9;4 deprecierea construciei cu ;.333 lei Lvaloarea de inventar (8C.333 lei) J J valoarea net contabil a activului (;33.333 lei J 43.333 lei < A3.333 lei) < < J ;.333 leiM B Amortizarea construciei aferent 89;;.A;.3;.3; 29;2 exerciiului financiar 5FK46 (;3.333 lei) i 89;4 2C;2 efectuarea unei a&ustri suplimentare pentru deprecierea activului n sum de =.333 lei Lvaloarea de inventar (77.333 lei) J valoarea

>U" A 23.333 23.333 23.333 23.333 23.333 23.333

;33.33 3 ;3.333

;3.333 2.333

;3.333 ;.333

;3.333 =.333

N 8 c t8

EX@LICAAII

net contabil a activului (;33.333 lei J =3.333 lei < 83.333 lei) J provizionul existent de ;.333 lei < < J =.333 leiM Amortizarea construciei n anul 5FK=6 89;;.A;.3;.3; (;3.333 lei) i anularea a&ustrii de valoare 2C;2 (7.333 lei) ntruc!t valoarea de inventar a activului (74.333 lei) este mai mare dec!t valoarea sa net contabil (;33.333 lei J 73.333 lei < 73.333 lei) "onstituirea sau suplimentarea a&ustrilor 89;4 pentru deprecierea activelor fixe n curs de 2C4 execuie (;=.333 lei) diminuarea a&ustrilor pentru astfel de active (8.333 lei) i ;2; nc*iderea conturilor corespunztoare de venituri i de c*eltuieli A9;4

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e

>U" A

29;2 A9;4

;3.333 7.333

2C4 A9;4 89;4 ;2;

;=.333 8.333 ;=.333 8.333

Contabilitatea activelo financia e Instituiile publice care dein capital excedentar pot s%l plaseze n activitatea unor societi comerciale sau a unor organisme financiare internaionale care au nevoie de resurse financiare suplimentare pentru dezvoltare. 0otivaia care st la baza deciziei de participare a unei instituii publice la finanarea activitii investiionale sau de exploatare a entitilor menionate o constituie venit$l financia (dividend sau dob!nzi dup caz) obinut din investirea capitalului unele avanta&e n cooperare sau c*iar exercitarea unui control ori a unei influene semnificative asupra societilor finanate. Un activ financia este orice activ care reprezint# depozite constituite la teri un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti un drept contractual de a primi numerar ori un alt activ financiar de la o alt entitate sau de a sc*imba active ori datorii financiare cu o alt entitate n condiii care sunt potenial favorabile instituiei publice. n cadrul activelor financiare se cuprind# a) titlurile de participare+ b) alte titluri imobilizate+ c) creanele imobilizate. "o#ent$l %n e&i't ( ii activelo financia e )i eval$a ea ace'to a Activele financiare de natura titluril2r 4e 5artici5are (aciuni deinute de stat sau de unitile administrativ%teritoriale n capitalul unor societi comerciale sau organisme financiare internaionale) i a alt2r titluri i129ili7ate (obligaiuni preluate de stat n contul creanelor bugetare) se nregistreaz la 121entul 429Hn4irii ace3t2ra n condiiile prevzute de lege. .pre deosebire de acestea 015ru1uturile ac2r4ate 5e ter1en 1e4iu ?i lun; se nregistreaz 0n 121entul c2n3tat8rii 4re5tului 4e crean:8 re35ectiv. Activele financiare 3e evaluea78 la data intrrii n patrimoniul instituiei publice (evaluare iniial) la ieirea din gestiune cu ocazia inventarierii i la nc*eierea exerciiului
=9

financiar. La 4ata intr8rii n patrimoniul instituiei publice activele financiare se evalueaz la co't$l +e ac,i-i.ie sau la valoa ea +ete #inat( ! in cont act$l +e +obDn+i e a ace'to a. "*eltuielile accesorii privind ac*iziionarea activelor financiare se nregistreaz direct n c*eltuielile operaionale ale exerciiului financiar. Ieirea din patrimoniul instituiei publice a activelor financiare are loc pe diverse ci precum# v!nzare restituiri de garanii efectuate de furnizorii de utiliti ncasri de sume din categoria mprumuturilor acordate pe termen mediu i lung terilor n baza unor contracte pentru care instituia public percepe dob!nzi sau pe alte ci. /a data ie?irii din instituie activele financiare se evalueaz i se scad din gestiune la val2area 4e intrare. Evaluarea activelor financiare la 4ata 9ilan:ului se face la valoarea de intrare mai puin a&ustrile cumulate pentru pierdere de valoare. Instituiile publice pot nregistra la sf!ritul exerciiului financiar cu ocazia inventarierii pe seama c*eltuielilor a/$'t( i !ent $ !ie +e ea +e valoa e a activelo financia e. /a sf!ritul fiecrui exerciiu financiar a&ustrile pentru pierderile de valoare reflectate n contabilitate se suplimenteaz diminueaz sau se anuleaz dup caz. /a ieirea din instituia public a activelor financiare eventualele a&ustri pentru pierderi de valoare se anuleaz printr%o reluare corespunztoare la venituri. O &ani-a ea contabilit(.ii activelo financia e "ontabilitatea sintetic a activelor financiare este organizat pe categorii de active financiare. ,eflectarea existenei i micrii unor astfel de active fixe ale instituiei publice precum i reliefarea a&ustrilor pentru pierderea de valoare a acestora reprezint elemente pe care trebuie s le asigure contabilitatea activelor financiare. Evidena existenei i micrii activelor financiare se ine cu a&utorul conturilor din grupa 26 ACTIVE FINANCIARE @ Aceste conturi funcioneaz dup regula conturilor de activ. n 4e9itul lor se nregistreaz titlurile de participare i alte titluri imobilizate preluate n eviden sumele mprumutate pe termen mediu i lung terilor n baza unor contracte pentru care instituia public percepe dob!nzi garaniile depuse la furnizorii de utiliti i depozitele pltite de instituia public iar n cre4it se reflect scoaterea lor din eviden pe diverse ci. .oldul 4e9it2r al conturilor reprezint valoarea titlurilor de participare?altor titluri imobilizate deinute de instituia public sau valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate dup caz. E Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni deinute de stat sau de ctre unitile administrativ%teritoriale potrivit legii n capitalul unor societi comerciale sau organisme financiare internaionale a cror deinere pe o perioad ndelungat aduce venituri sub form de dividende. @ot titluri de participare se consider aciunile preluate de stat n contul creanelor bugetare. Evidena titlurilor de participare reprezent!nd aciuni preluate de stat n contul creanelor bugetare i a titlurilor de participare deinute de instituiile publice n capitalul social al unor societi comerciale sau n capitalul unor organisme financiare internaionale se ine cu a&utorul contului 240 Titl$ i +e !a tici!a e. n debitul contului se nregistreaz titlurile

preluate n eviden iar n credit se evideniaz valoarea titlurilor de participare sczute din eviden. .oldul 4e9it2r al contului reprezint valoarea titlurilor de participare deinute. "ontul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II# 260" Titluri 4e 5artici5are c2tate i 2602 Titluri 4e 5artici5are nec2tate . .umele datorate de stat pentru activele financiare ac*iziionate (aciuni subscrise i nevrsate) valoarea titlurilor de participare deinute de stat la societile comerciale rezultate din conversia n aciuni a creanelor bugetului de stat?bugetului asigurrilor sociale de stat?bugetelor fondurilor speciale precum i valoarea obligaiunilor pe termen mediu i lung nerscumprate la scaden i convertite n titluri de participare se evideniaz n debitul contului 283 5@itluri de participare6 prin creditul conturilor corespunztoare (26V8r381inte 4e efectuat 5entru active financiare 6 A6# Crean:e ale 9u;etului 4e 3tat 6 A6A Crean:e ale 9u;etului l2cal 6 A6C Crean:e ale 9u;etului a3i;ur8ril2r 32ciale 4e 3tat 6 A66 Crean:e ale 9u;etel2r f2n4uril2r 35eciale i 26C Alte titluri i129ili7ate /. /a sf!ritul perioadei se evideniaz de asemenea n debitul contului analizat prin creditul contului B6C Venituri 4in 4iferen:e 4e cur3 valutar diferenele de curs valutar favorabile rezultate n urma reevalurii titlurilor de participare n valut. ncasrile reprezent!nd valoarea contabil a titlurilor de participare deinute de stat i de unitile administrativ%teritoriale v!ndute valoarea titlurilor de participare cedate sau sczute din eviden precum i diferenele de curs valutar nefavorabile rezultate la sf!ritul perioadei n urma reevalurii titlurilor de participare n valut se evideniaz n creditul contului 283 5@itluri de participare6 i n debitul conturilor corespunztoare (C20 ,i352ni9il al 9u;etului 4e 3tat 6 C2" ,i352ni9il al 9u;etului l2cal 6 C2C ,i352ni9il al 9u;etului a3i;ur8ril2r 32ciale 4e 3tat 6 CB" ,i352ni9il 4in veniturile F2n4ului na:i2nal unic 4e a3i;ur8ri 32ciale 4e 38n8tate 6 CBA ,i352ni9il 4in veniturile 9u;etului a3i;ur8ril2r 5entru ?21a= 6 66A C<eltuieli 4in inve3ti:ii financiare ce4ate i 66C C<eltuieli 4in 4iferen:e 4e cur3 valutar /. n registrul &urnal nr. - se prezint pe baza unor date convenionale funciunea acestui cont. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 ; N 8 c t8 < EX@LICAAII .ume datorate de stat prin 0inisterul 1inane% lor Publice pentru titlurile de participare ac*i% ziionate (;33.333 lei) i plata din contul de fi% nanare bugetar a aciunilor deinute de ctre stat @itluri de participare deinute de stat la soci% eti comerciale rezultate din conversia n ac% iuni a creanelor bugetului de stat (93.333 lei) obligaiuni pe termen mediu i lung nerscum% prate la scaden i convertite n titluri de par% ticipare (;7.333 lei) precum i diferene de curs >i#bol$l cont$ ilo Debitoa e 283 28C 283 283 283 C e+itoa e 28C AA3; =84 287 A87 >U"A ;33.333 ;33.333 93.333 ;7.333 7.333

73

N 8 c t8

EX@LICAAII valutar favorabile rezultate n urma reevalurii la sf!ritul perioadei a titlurilor de participare n valut (7.333 lei) >iferene de curs valutar nefavorabile rezultate n urma reevalurii la sf!ritul perioadei a titlu% rilor de participare n valut (7.333 lei) precum i aciuni deinute pe o perioad ndelungat de ctre stat n capitalul unor societi comerciale sau organisme financiare internaionale cedate sau scoase din eviden la valoarea contabil de ;7.333 lei @itluri de participare 5A6 v!ndute la un pre e% gal cu valoarea lor contabil (=3.333 lei) i nca% sarea sumei cuvenite bugetului de stat din v!nza% rea activelor financiare de acest gen Aciuni deinute pe o perioad ndelungat de ctre stat n capitalul unor societi comerciale v!ndute la un pre mai mare dec!t valoarea lor contabil (=;.333 lei respectiv =3.333 lei) i n% casarea creanei de =;.333 lei n contul de dispo% nibil al bugetului de stat -aloarea contabil a titlurilor de participare v!n% dute este de 73.333 lei preul de cesiune de =C.333 lei iar ncasarea creanei de =C.333 lei se face prin contul de disponibil al bugetului de stat "reana de 23.333 lei reprezint valoarea divi% dendelor aferente titlurilor de participare dei% nute de stat la societi comerciale dob!ndite ca urmare a conversiei n aciuni a creanelor bu% getului de stat iar ncasarea dividendelor cuve% nite acestui buget se face prin contul de dispo% nibil al bugetului de stat @itluri de participare 5$6 ac*iziionate de buge% tul local la valoarea de 27.333 lei i plata din contul de finanare bugetar a aciunilor deinu% te pe o perioad ndelungat de unitatea adminis% trativ%teritorial Aciuni pe termen mediu i lung deinute de c% tre o unitate administrativ%teritorial la societi comerciale n sum de 48.333 lei (;23.333 ac% iuni x 3 4 lei?aciune < 48.333 lei) rezultate din conversia n titluri de participare a crean% elor bugetului local i ncasarea acestor active financiare v!ndute la un pre egal (=3.333 aci% uni x 3 4 lei?aciune < ;2.333 lei) mai mare (=3.333 aciuni x 3 7 lei?aciune < 23.333 lei) sau mai mic (=3.333 aciuni x 3 2 lei?aciune < < 9.333 lei) dec!t valoarea lor contabil (3 4

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e

>U"A

887 88=

283 283

7.333 ;7.333

=8; 723 =8;

283 =8; B 283 A8= =8; 283

=3.333 =3.333 9<8000 =3.333 ;.333 =;.333 208000 =C.333 ;.333 =C.333 23.333 23.333

723 B =8; 88= 723 =84 723

=8; A73 =84

283 28C 283 72;; 72;;

28C AA32 =8= 283 B 283 A8= 283

27.333 27.333 48.333 ;2.333 208000 ;2.333 9.333 <28000 9.333 =.333

B 72;; 88=

N 8 c t8 <0

EX@LICAAII lei?aciune) >ividende aferente titlurilor de participare dei% nute de ctre o unitate administrativ%teritorial la societi comerciale dob!ndite ca urmare a con% versiei n aciuni a creanelor bugetului local (9.333 lei) i ncasarea acestora prin contul de disponibil al bugetului local @itluri de participare deinute de stat la soci% eti comerciale rezultate din conversia n aci% uni a creanelor bugetului asigurrilor sociale de stat (=3.333 lei) i ncasarea sumei cuvenite a% cestui buget din v!nzarea activelor financiare de acest gen @itluri de participare 5"6 v!ndute la un pre e% gal cu valoarea lor contabil (27.333 lei) i nca% sarea sumei cuvenite bugetului asigurrilor soci% ale de stat din v!nzarea activelor financiare de acest gen Aciuni deinute pe o perioad ndelungat de ctre stat n capitalul unor societi comerciale v!ndute la un pre mai mare dec!t valoarea lor contabil (4;.333 lei respectiv 43.333 lei) i n% casarea creanei de 4;.333 lei n contul de dispo% nibil al bugetului asigurrilor sociale de stat -aloarea contabil a titlurilor de participare v!n% dute este de 27.333 lei preul de cesiune de 2=.333 lei iar ncasarea creanei de 2=.333 lei se face prin contul de disponibil al bugetului a% sigurrilor sociale de stat "reana de ;7.333 lei reprezint valoarea divi% dendelor aferente titlurilor de participare dei% nute de stat la societi comerciale dob!ndite ca urmare a conversiei n aciuni a creanelor bugetului asigurrilor sociale de stat iar nca% sarea dividendelor cuvenite acestui buget se fa% ce prin contul de disponibil al bugetului asigu% rrilor sociale de stat Aciuni pe termen mediu i lung deinute de c% tre stat la societi comerciale n sum de 48.333 lei (;23.333 aciuni x 3 4 lei?aciune < 48.333 lei) rezultate din conversia n titluri de partici% pare a creanelor bugetului asigurrilor sociale de stat i ncasarea acestor active financiare v!n% dute la un pre egal (=3.333 aciuni x 3 4 lei?ac% iune < ;2.333 lei) mai mare (=3.333 aciuni x x 3 7 lei?aciune < 23.333 lei) sau mai mic (=3.333 aciuni x 3 2 lei?aciune < 9.333 lei) de% c!t valoarea lor contabil (3 4 lei?aciune) @itluri de participare 5>6 deinute de stat la so% cieti comerciale rezultate din conversia n ac%

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e =8= 72;; C e+itoa e A73 =8=

>U"A

9.333 9.333

<<

283 727

=87 283

=3.333 =3.333

<2

=87 727 =87

283 =87 B 283 A8= =87 283

27.333 27.333 1<8000 43.333 ;.333 4;.333 228000 2=.333 ;.333 2=.333 ;7.333 ;7.333

<1

727 B =87 88= 727 =87 727

<9

<2

=87 A73 =87

<4

283 727 727

=87 283 B 283 A8= 283

48.333 ;2.333 208000 ;2.333 9.333 <28000 9.333 =.333 ;9.333 ;9.333
72

B 727 88= 283 7A=

<B

=88= 283

N 8 c t8

EX@LICAAII iuni a creanelor bugetului asigurrilor pentru oma& (;9.333 lei) i ncasarea sumei cuvenite acestui buget din v!nzarea activelor financiare de acest gen @itluri de participare v!ndute la un pre egal cu valoarea lor contabil (;A.333 lei) i ncasarea sumei cuvenite bugetului asigurrilor pentru o% ma& din v!nzarea activelor financiare de acest gen Aciuni deinute pe o perioad ndelungat de ctre stat n capitalul unor societi comerciale v!ndute la un pre mai mare dec!t valoarea lor contabil (2;.333 lei respectiv 23.333 lei) i n% casarea creanei de 2;.333 lei n contul de dispo% nibil al bugetului asigurrilor pentru oma& -aloarea contabil a titlurilor de participare v!n% dute este de 44.333 lei preul de cesiune de 42.333 lei iar ncasarea creanei de 42.333 lei se face prin contul de disponibil al bugetului asi% gurrilor pentru oma& "reana de ;8.333 lei reprezint valoarea divi% dendelor aferente titlurilor de participare deinu% te de stat la societi comerciale dob!ndite ca urmare a conversiei n aciuni a creanelor buge% tului asigurrilor pentru oma& iar ncasarea di% videndelor cuvenite acestui buget se face prin contul de disponibil al bugetului asigurrilor pen% tru oma& Aciuni pe termen mediu i lung deinute de ctre stat la societi comerciale n sum de 48.333 lei (;23.333 aciuni x 3 4 lei?aciune < 48.333 lei) rezultate din conversia n titluri de parti% cipare a creanelor bugetului asigurrilor pen% tru oma& i ncasarea acestor active financiare v!ndute la un pre egal (=3.333 aciuni x 3 4 lei?aciune < ;2.333 lei) mai mare (=3.333 ac% iuni x 3 7 lei?aciune < 23.333 lei) sau mai mic (=3.333 aciuni x 3 2 lei?aciune < 9.333 lei) de% c!t valoarea lor contabil (3 4 lei?aciune) @itluri de participare 5E6 deinute de stat la so% cieti comerciale rezultate din conversia n ac% iuni a creanelor bugetului fondului naional u% nic de asigurri sociale de sntate (;C.333 lei) i ncasarea sumei cuvenite acestui buget din

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e

>U"A

<7

=88= 7A= =88=

283 =88= B 283 A8= =88= 283

;A.333 ;A.333 2<8000 23.333 ;.333 2;.333 118000 42.333 ;.333 42.333 ;8.333 ;8.333

<;

7A= B =88= 88= 7A= =88= 7A=

20

=88= A73 =88=

2<

22

283 7A= 7A=

=88= 283 B 283 A8= 283

48.333 ;2.333 208000 ;2.333 9.333 <28000 9.333 =.333 ;C.333 ;C.333

B 7A= 88= 283 7A;

21

=887 283

N 8 c t8 29

EX@LICAAII v!nzarea activelor financiare de acest gen @itluri de participare v!ndute la un pre egal cu valoarea lor contabil (29.333 lei) i ncasarea sumei cuvenite bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate din v!nzarea ac% tivelor financiare de acest gen Aciuni deinute pe o perioad ndelungat de ctre stat n capitalul unor societi comerciale v!ndute la un pre mai mare dec!t valoarea lor contabil (8;.333 lei respectiv 83.333 lei) i n% casarea creanei de 8;.333 lei n contul de dis% ponibil al bugetului fondului naional unic de a% sigurri sociale de sntate -aloarea contabil a titlurilor de participare v!n% dute este de 79.333 lei preul de cesiune de 7A.333 lei iar ncasarea creanei de 7A.333 lei se face prin contul de disponibil al bugetului fon% dului naional unic de asigurri sociale de sn% tate "reana de ;2.333 lei reprezint valoarea divi% dendelor aferente titlurilor de participare dei% nute de stat la societi comerciale dob!ndite ca urmare a conversiei n aciuni a creanelor bugetului fondului naional unic de asigurri so% ciale de sntate iar ncasarea dividendelor cu% venite acestui buget se face prin contul de dis% ponibil al bugetului fondului naional unic de a% sigurri sociale de sntate Aciuni pe termen mediu i lung deinute de c% tre stat la societi comerciale n sum de 48.333 lei (;23.333 aciuni x 3 4 lei?aciune < 48.333 lei) rezultate din conversia n titluri de parti% cipare a creanelor bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i ncasa% rea acestor active financiare v!ndute la un pre egal (=3.333 aciuni x 3 4 lei?aciune < ;2.333 lei) mai mare (=3.333 aciuni x 3 7 lei?aciune < 23.333 lei) sau mai mic (=3.333 aciuni x 3 2 lei?aciune < 9.333 lei) dec!t valoarea lor conta% bil (3 4 lei?aciune)

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e =887 7A; C e+itoa e 283 =887

>U"A

29.333 29.333

22

=887

B 283 A8= =887 283

4<8000 83.333 ;.333 8;.333 278000 7A.333 ;.333 7A.333 ;2.333 ;2.333

7A; B =887 88= 7A; =887 7A;

24

=887 A73 =887

2B

27

283 7A; 7A;

=887 283 B 283 A8= 283

48.333 ;2.333 208000 ;2.333 9.333 <28000 9.333 =.333

B 7A; 88=

: Dbligaiunile preluate de stat n contul creanelor bugetare sunt cunoscute sub denumirea de alte titluri imobilizate. Evidena acestora se ine cu a&utorul contului 242 Alte titl$ i i#obili-ate. n debitul contului se nregistreaz alte titluri imobilizate preluate n eviden iar n credit se evideniaz valoarea acestor active financiare sczute din eviden. .oldul 4e9it2r al contului reprezint valoarea altor titluri imobilizate deinute.
7=

-aloarea altor titluri imobilizate rezultate din conversia creanelor bugetului de stat se evideniaz n debitul contului 287 5Alte titluri imobilizate6 i n creditul contului A6# Crean:e ale 9u;etului 4e 3tat . n creditul contului analizat prin debitul conturilor corespunztoare (260 Titluri 4e 5artici5are 6 C20 ,i352ni9il al 9u;etului 4e 3tat sau 66A C<eltuieli 4in inve3ti:iile financiare ce4ate dup caz/ se reflect valoarea altor titluri imobilizate nerscumprate la scaden i convertite n titluri de participare ncasrile reprezent!nd valoarea contabil a altor titluri imobilizate v!ndute precum i valoarea altor titluri imobilizate cedate sau sczute din eviden. n registrul &urnal nr. "0 se prezint pe baza unor date convenionale funciunea acestui cont. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 <0 N 8 c t8 < 2 1 EX@LICAAII Dbligaiuni preluate de stat n contul creanelor bugetului de stat (93.333 lei) Dbligaiuni pe termen mediu i lung nerscum% prate la scaden i convertite n titluri de par% ticipare (;=.333 lei) Alte titluri imobilizate v!ndute la un pre mai mare dec!t valoarea lor contabil (77.333 lei res% pectiv 7=.333 lei) i ncasarea sumei cuvenite bu% getului de stat din v!nzarea activelor financiare de acest gen Dbligaiuni preluate de stat n contul creanelor bugetare cedate sau sczute din eviden la valoa% rea de 42.333 lei >i#bol$l cont$ ilo Debitoa e 287 283 723 C e+itoa e =84 287 B 287 A8= 287 >U"A 93.333 ;=.333 228000 7=.333 ;.333 42.333

88=

: Investiiile financiare pe termen lung care nu se concretizeaz n titluri de capital sau de credit poart denumirea de creane imobilizate. Acestea reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturile acordate pe termen lung i alte creane pe termen lung precum depozite constituite la bnci i garanii depuse la furnizori pentru utiliti. Evidena sumelor acordate terilor n baza unor contracte de mprumut pe termen lung pentru care se percep dob!nzi potrivit legii i a altor creane imobilizate se ine cu a&utorul contului 24B C ean.e i#obili-ate. n debitul contului se nregistreaz mprumuturile acordate i dob!nzile aferente creanelor imobilizate precum i garaniile depuse la furnizorii de utiliti iar n credit se nregistreaz creanele imobilizate i dob!nzile aferente ncasate precum i garaniile restituite de furnizori. .oldul 4e9it2r al contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate. .e detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II# 26BC $15ru1uturi ac2r4ate 5e ter1en lun; 6 26B6 ,29Hn7i aferente 015ru1uturil2r 5e ter1en lun; 6 26B( Alte crean:e i129ili7ate i 26B- ,29Hn7i aferente alt2r crean:e i129ili7ate .

n registrul%&urnal nr. "" se prezint pe baza unor date convenionale funciunea acestui cont precum i alte aspecte. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 << N 8 c t8 < EX@LICAAII mprumuturi pe termen mediu i lung acordate ter% ilor din disponibilitile n lei ale instituiei pu% blice aflate n conturi la bnci comerciale (;33.333 lei) ncasarea acestora la scaden doar n proporie de 93B pierderi rezultate din creane de aceast natur n valoare de 23.333 lei i nc*iderea con% tului corespunztor de c*eltuieli >ob!nda aferent mprumuturilor pe termen me% diu i lung acordate terilor de ctre instituia pu% blic (7.333 lei) ncasarea acesteia n contul de disponibil al entitii publice aflat la banca comer% cial i nc*iderea contului care evideniaz veni% turile obinute din asemenea dob!nzi mprumuturi pe termen mediu i lung acordate ter% ilor din disponibilitile n valut ale instituiei pu% blice aflate n conturi la bnci (7.333 N x 4 7=4= lei?N < ;A.A;A lei) diferena de curs valutar favo% rabil rezultat din reevaluarea acestor creane la sf!ritul anului L7.333 N x (4 77;7 lei?N % 4 7=4= lei?N) < =; leiM i ncasarea acestor creane la un curs valutar de 4 8;=7 lei?N .ume acordate terilor sub form de mprumu% turi pe termen mediu i lung din disponibilitile n valut ale instituiei publice aflate la o banc comercial (7.333 N x 4 7=4= lei?N < ;A.A;A lei) diferena de curs valutar nefavorabil rezultat din reevaluarea acestor creane la sf!ritul anului L7.333 N x (4 7 lei?N % 4 7=4= lei?N) < 2;A leiM i n% casarea creanei respective la un curs valutar de 4 =;27 lei?N Haranii depuse la furnizori pentru utiliti din disponibilitile n lei aflate la o banc comerci% al (73.333 lei) dob!nda aferent acestor crean% e imobilizate (4.333 lei) ncasarea acesteia i a garaniilor restituite de furnizori mprumuturi pe termen mediu i lung acordate ter% ilor n lei de ctre o instituie public finanat integral din venituri proprii (43.333 lei) garanii depuse de entitatea public la furnizori pentru u% tiliti (27.333 lei) dob!nda aferent creanelor imobilizate (;.933 lei respectiv ;.233 lei) ncasa% rea mprumuturilor rambursate de teri (43.333 lei) a dob!nzilor aferente creanelor imobilizate >i#bol$l cont$ ilo Debitoa e 28A7 7;2; 884 ;2; 28A8 7;2; A84 28A7 28A7 7;2= C e+itoa e 7;2; 28A7 28A7 884 A84 28A8 ;2; 7;2= A87 B 28A7 A87 7;2= 28A7 28A7 >U"A ;33.333 93.333 23.333 23.333 7.333 7.333 7.333 ;A.A;A =; <780B1 ;A.A79 4;7 ;A.A;A 2;A <B8200 ;A.384 =4A 73.333 4.333 218000 73.333 4.333 43.333 27.333 ;.933 ;.233 278000 43.333
78

28A7 887 B 7;2= 887 28A9 28AC 7;2;

7;2; A84 B 28A9 28AC 783 783 A84 A84 B 28A7

28A7 28A9 28A8 28AC 783

N 8 c t8

EX@LICAAII (4.333 lei) i a garaniilor restituite de furnizori (27.333 lei) precum i nc*iderea contului cores% punztor de venituri

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e 28A8 28AC 28A9 A84 28A9 ;2; B 78; 782 A84 B 28A9 28AC B 28A9 28AC AA3 A84 B 28AC 28A9 ;4C; 773 A84 B 28A9 28AC

>U"A ;.933 ;.233 27.333 4.333 <28000 ;3.333 7.333 C.333 <08400 ;3.333 833 28100 7.333 433 9.333 =93 78970 =93 9.333 73.333 7.333 433 28100 7.333 433

-aloarea garaniilor depuse la furnizori pentru u% tiliti de ctre instituiile publice finanate din venituri proprii i din subvenii (;3.333 lei) i de activitile finanate din venituri proprii (7.333 lei) dob!nzile aferente unor astfel de creane imobili% zate (8.333 lei respectiv 4.333 lei) ncasarea aces% tora i a garaniilor restituite de furnizori

28AC 78;

782

<0

Haranii depuse la furnizori pentru utiliti de ctre instituiile publice finanate integral de la buget (9.333 lei) dob!nda aferent unor asemenea cre% ane imobilizate (=93 lei) ncasarea acesteia i va% loarea garaniilor restituite de furnizori din cele acordate n anul curent .ume ncasate din sponsorizri cu destinaia 5dez% voltare6 pentru constituirea fondului de dezvol% tare a spitalelor (73.333 lei) care s fie utilizat pentru procurarea de ec*ipamente i aparatur medical i de laborator necesare desfurrii ac% tivitii acestor entiti valoarea garaniilor de% puse la furnizori pentru utiliti (7.333 lei) do% b!nda aferent unor asemenea creane (433 lei) ncasarea acesteia i a garaniilor restituite de fur% nizori .ume ncasate n contul de disponibil de ctre A% genia Faional de /ocuine (;33.333 lei) repre% zent!nd alocaii de la buget pentru c*eltuieli cu destinaie special credite acordate de la buget prin AF/ pentru construirea cumprarea reabi% litarea consolidarea i extinderea de locuine (93.333 lei) dob!nda de ncasat aferent credite% lor acordate (=.333 lei) rambursarea ratelor de credit de ctre clieni i ncasarea dob!nzii

28A9 28AC AA3

773 28A9 28AC 773

77; 28A7 28A8 77; 77;

AA4 77; A84 28A7 28A8

;33.333 93.333 =.333 93.333 =.333

N 8 c t8 <<

EX@LICAAII Haranii depuse de AF/ la dispoziia terilor (23.333 lei) dob!nda aferent garaniilor depuse la furnizori pentru utiliti (;.233 lei) ncasarea acesteia i restituirea garaniilor de ctre furnizori

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e 28A9 28AC 77; C e+itoa e 77; A84 B 28AC 28A9

>U"A 23.333 ;.233 2<8200 ;.233 23.333

I #rsmintele de efectuat pentru activele financiare achiziionate (aciuni subscrise i nevrsate) reprezint un alt element pe care l cuprinde grupa 26 ACTIVE FINANCIARE @ Evidena acestora se ine cu a&utorul contului 24; V( '(#inte +e efect$at !ent $ active financia e@ n timp ce creditul acestui cont evideniaz vrsmintele de efectuat pentru activele financiare dob!ndite n debit se reflect vrsmintele efectuate de la buget. .oldul cre4it2r al contului reprezint vrsmintele de efectuat. "ontabilitatea analitic se ine pe unitile emitente de active financiare. n registrul%&urnal nr. "2 se prezint pe baza unor date convenionale funciunea acestui cont. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 <2 N 8 c t8 < EX@LICAAII .ume datorate pentru active financiare ac*iziiona% te (73.333 lei) i plata acestora din contul de dis% ponibil al instituiilor publice finanate integral din venituri proprii (43.333 lei) i din contul de fi% nanare bugetar (23.333 lei) Active financiare ac*iziionate n valut ce urmea% z a se plti din contul de disponibil al instituiei publice finanate integral din venituri proprii (7.333 N x 4 7=4= lei?N < ;A.A;A lei) diferene de curs valutar nefavorabile rezultate n urma reevalurii la sf!ritul perioadei a vrsmintelor de efectuat pentru active financiare n valut cumprate L7.333 N x (4 77;7 lei?N J 4 7=4= lei?N) < =; leiM i plata acestora -rsminte care trebuie efectuate n valut pen% tru active financiare ac*iziionate (7.333 N x 4 7=4= lei?N < ;A.A;A lei) diferene de curs va% lutar favorabile rezultate n urma reevalurii da% toriilor n valut la finele perioadei L7.333 N x (4 7 lei?N J 4 7=4= lei?N) < 2;A leiM i pli efectuate pentru asemenea active la cursul de 4 =;27 lei?N >i#bol$l cont$ ilo Debitoa e 283 28C 28C 283 887 28C C e+itoa e 28C 783 AA3 28C 28C 783 >U"A 73.333 43.333 23.333 ;A.A;A =; ;A.A79

283 28C 28C

28C A87 B 783 A87

;A.A;A 2;A <B8200 ;A.384 =4A

79

De! ecie ea activelo financia e )i contabili-a ea ace'teia /a sf!ritul exerciiului financiar instituiile publice pot nregistra pe seama c*eltuielilor ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare . n cazul n care a&ustarea devine total sau parial fr obiect ntruc!t motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr%o anumit msur (parial sau total) atunci acea a&ustare trebuie diminuat sau anulat printr%o reluare corespunztoare la venituri. >ac se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat n contabilitate a&ustarea trebuie ma&orat. Evidena a&ustrilor pentru pierderea de valoare a aciunilor i a altor active financiare potrivit dispoziiilor legale se ine cu a&utorul unui cont sintetic de gradul I :2;4 A/$'t( i !ent $ !ie +e ea +e valoa e a activelo financia e* care se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II (2-6" A=u3t8ri 5entru 5ier4erea 4e val2are a ac:iunil2r i 2-62 A=u3t8ri 5entru 5ier4erea 4e val2are a alt2r active financiare /@ "ontabilitatea analitic se ine pe feluri de active financiare supuse deprecierii. "ontul care ine evidena unor astfel de a&ustri se crediteaz prin debitul contului 6(6# C<eltuieli financiare 5rivin4 a=u3t8rile 5entru 5ier4erea 4e val2are a activel2r financiare cu sumele reprezent!nd constituirea sau suplimentarea a&ustrilor pentru pierderea de valoare a aciunilor i a altor active financiare. .e debiteaz prin creditul contului B(6# Venituri 4in a=u3t8ri 5entru 5ier4erea 4e val2are a activel2r financiare cu sumele reprezent!nd diminuarea sau anularea a&ustrilor pentru pierderea de valoare a activelor financiare (aciunilor i a altor active financiare). .oldul cre4it2r al contului reprezint a&ustrile pentru pierderea de valoare a activelor financiare existente la un moment dat n patrimoniu. n registrul%&urnal nr. "# se prezint pe baza unor date convenionale unele aspecte referitoare la funciunea contului care ine evidena a&ustrilor pentru pierderea de valoare a activelor financiare precum i alte aspecte. RE=I>TRUL6?URNAL NR8 <1 N 8 c t8 < EX@LICAAII A&ustri constituite pentru pierderea de valoare a aciunilor (;.333 lei) i a altor active financiare (733 lei) precum i nc*iderea contului corespun% ztor de c*eltuieli .uplimentarea a&ustrilor pentru pierderea de va% loare a aciunilor i a altor active financiare (433 lei respectiv ;33 lei) precum i nc*iderea con% tului respectiv de c*eltuieli >iminuarea a&ustrilor pentru pierderea de valoare >i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e 8984 B 2C8; 2C82 8984 B 2C8; 2C82 8984 A984 >U"A <8200 ;.333 733 ;.733 900 433 ;33 =33 700

;2; 8984

;2; B

N 8 c t8

EX@LICAAII a aciunilor (233 lei) anularea a&ustrilor existente pentru pierderea de valoare a altor titluri imobi% lizate (obligaiuni preluate de stat n contul cre% anelor bugetare) i nc*iderea contului corespun% ztor de venituri

>i#bol$l cont$ ilo Debitoa e C e+itoa e 2C8; 2C82 A984 ;2;

>U"A 233 833 933

83