rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contabilizacin del rgimen de percepciones del IGV

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Contabilizacin del rgimen de percepciones del IGV Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

Los bienes comprendidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173 son los que se detallan a continuacin:
N 13 Referencia Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero. Vidrios en placas, hojas o perles; colado o laminado, estirado o soplado, otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrierias aislantes de de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. Productos laminados; alambrn; barras perles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. Bienes comprendidos en el regimen Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.

1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica los registros contables que se derivan de la aplicacin del rgimen de percepciones del impuesto general a las ventas, hemos elaborado el presente articulo, en el que en forma sucinta tratamos en qu consiste este rgimen relacionado con el impuesto general a las ventas y mostramos el desarrollo de un caso prctico, en el que podemos ver en forma simultnea cmo inuye esta operacin en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que los proveedores registrados en el Padrn de Agentes de Percepcin son los nicos autorizados a efectuar este tipo de operaciones que consiste en el cobro adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas gravadas.
14

15

2. Rgimen de percepciones IGV

Se encuentra vigente en nuestro pas el rgimen de percepciones del IGV, que se aplica a las operaciones de ventas gravadas con el IGV, de los bienes que son sealados en el Apndice I de la Ley N 29173. El rgimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante el cual el proveedor designado como agente de percepcin mediante decretos supremos refrendados por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la Sunat, cobra por adelantado a sus clientes una parte del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas gravadas con este impuesto. Por tanto, los proveedores destinados con los Decretos Supremos antes referidos, como agentes de percepcin se encontrarn registrados en un padrn denominado Padrn de Agentes de Percepcin, quedando claro que solo estos proveedores estn autorizados para poder efectuar las percepciones. Por su parte, los clientes estn obligados a aceptar las percepciones correspondiente, se debe tener presente sin embargo que este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV, El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la Sunat, podr incluir o excluir los bienes sujetos a este rgimen. El importe de la percepcin del IGV, ser determinado aplicando un porcentaje sobre el precio de venta, estos porcentajes son aprobados por Decretos Supremos refrendados por el Ministerio de Economa y Finanzas y se encuentran en un rango de 1 % y 2 %. Se ha determinado que mientras se dice el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser de aplicar el 2 % sobre el precio de venta, esto quiere decir al monto que incluye el IGV. En el caso que la operacin sujeta a percepcin se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crdito scal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de precepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5 %. El proveedor agente de percepcin, al momento de efectuar la percepcin deber entregar a su cliente un documento denominado comprobante de percepcin - venta interna.
N 265 Segunda Quincena - Octubre 2012
16

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00,7 301.20.00.00 7303.00.00.00/7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908. 90.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00.

17

Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.

Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos destinados como agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes. Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del monto de la percepcin respectiva se efectu hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, ser suciente con que el agente de percepcin consigne en dicho documento la siguiente informacin no necesariamente impresa, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del comprobante de percepcin - venta interna: a) La frase: comprobante de percepcin - venta interna. b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente. c) Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha informacin. d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
...Vienen x

e) Importe de la percepcin en moneda nacional

Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de un mismo comprobante de pago.

DEBE

HABER 160.48

Caso N 1
Empresa Molinos S.A.C. 1. La empresa Molinos S.A.C. es una empresa que comercializa gaseosas al por mayor, ha sido designada por la Sunat como agente de percepcin del IGV. En la fecha ha vendido mercaderas consistentes en 300 jabas de agua mineral por S/.6,800 ms IGV al crdito, a su cliente La Bodeguita S.R.L., mediante la Factura N 001-4005421. Los bienes vendidos se encuentran afectos al rgimn de percepciones.
Valor de venta IGV 18 % Precio de venta Percepcin 2 % Total por cobrar 6,800.00 1,224.00 8,024.00 160.48 8,184.48

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV - Rgimen de percepciones Por la cobranza de la Factura N 001-4005421 emitiendose el Comprobante de Percepcin N 002-5643201. segn el siguiente detalle: Valor de venta IGV 18 % Precio de venta Percepcin 2 % Total por cobrar 6,800.00 1,224.00 8,024.00 160.48 8,184.48

Operacin 3. Por la compra de mercaderas ms el IGV, al crdito

x DEBE HABER 60 COMPRAS 12,300.00 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderas ms IGV, al crdito, segn Factura N 002-780001. x 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas Por el destino de las mercaderas adquiridas. 12,300.00 12,300.00

2. Se cobra la Factura N 001-4005421 por S/.8,024 a nuestro cliente La Bodeguita S.R.L., cobrando adems S/.160.48 que es el 2 % sobre el precio de venta, por lo que se emite el Comprobante de Percepcin N 002-5643201. 3. Se compra mercaderas a nuestro proveedor Estrella S.A. por S/.12,300 ms IGV al crdito segn Factura N 002-780001. 4. Se vende mercaderas a nuestro cliente Molino S.A. diversas mercaderas por S/.21,200.00 ms IGV, al crdito no afectas al rgimen de percepciones. 5. Se realiza la liquidacin del IGV, y se cancela con giro de cheque. 6. Se cancela el monto recibido por la percepcin del IGV. Desarrollo Operacin 1. Venta de mercaderas al crdito ms el IGV
x 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas Por la venta de mercaderas al crdito DEBE 8,024.00 HABER

Operacin 4. Por la venta de mercaderas al crdito

x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,016.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 21,200.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,816.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de mercaderas al crdito, que no estn afectas a percepcin.

6,800.00

1,224.00

Operacin 2. Por la cobranza de nuestro cliente La Bodeguita S.R.L.

x DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,184.48 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 8,024.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Van...

Mayorizando
40111 IGV - Cuenta propia 2,214.00 1,224.00 3,816.00 40113 IGV - Rgimen de percepciones 160.48

2,214.00

5,040.00

0.00

160.48

IV-12

Instituto Pacco

N 265

Segunda Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Operacin 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidacin
x DEBE HABER 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderas ms IGV. x 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas Por el destino de las mercaderas adquiridas. x 160.48 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Para registrar las percepciones del 2 %, segn comprobante de percepcin. Valor venta IGV 18 % Total Percepcin 2 % 6,800.00 1,224.00 8,024.00 160.48 6,800.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,826.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin.
...Vienen x

IV
HABER

DEBE

8,024.00

2,826.00

Operacin 6.- Pago del monto recibido de la percepcin del IGV

x DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.48 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV - Rgimen de percepciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por el pago del IGV-rgimen, percepciones de acuerdo a liquidacin.

6,800.00

Mayorizando
40111 IGV - Cuenta propia 2,214.00 1,224.00 2,826.00 3,816.00 40113 IGV - Rgimen de percepciones 160.48 160.48

160.48

5,040.00

5,040.00

160.48

160.48

Caso N 2
Empresa La Bodeguita S.R.L. 1. Se compraal crdito 300 jabas de agua mineral a Molinos S.A.C., por S/.6,800 ms IGV, mediante la Factura N 0014005421 (mercadera afecta a la percepcin 6 %). 2. Se compra mercaderas al proveedor Milagros S.A. por S/.9,780 ms IGV al contado mediante la Factura N 0023210021, no afectos a retenciones. 3. Se cancela la Factura N 001-4005421 con giro de cheque por S/.8,184.48 que incluye el 6 % de la percepcin que se sustenta con el Comprobante de Percepcin N 0025643201. 4. Se vende mercaderas por S/.22,500 ms IGV, segn Factura N 001-1133122 al crdito. 5. Se aplica la percepcin, se liquida el IGV, y se cancela con giro de cheque. Desarrollo Operacin 1. Por la compra de mercaderas ms el IGV al crdito
x 60 COMPRAS 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR DEBE 6,800.00 1,224.00
Van...

Operacin 2. Por la compra de mercaderas ms el IGV al contado

x DEBE HABER

60 COMPRAS 9,780.00 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,760.40 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado. x 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas Por el destino de las mercaderas adquiridas. x 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,540.40 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por la cancelacin a proveedores de la Factura N 002-3210021. 9,780.00 9,780.00

HABER

N 265

Segunda Quincena - Octubre 2012

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
...Vienen x

Operacin 3. Por la cancelacin de la deuda al proveedor con giro de cheque

x DEBE HABER

DEBE

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 8,184.48 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,184.48 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por la cancelacin a proveedores que incluye la percepcion segn Comprobante N 002-5643201.

401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicar Por la aplicacin de la percepcion de IGV.

Mayorizando
40111 IGV - Cuenta propia 1,224.00 4,050.00 1,760.40 160.48 401131 IGV - Percepcin por aplicar 160.48 160.48

Operacin 4. Por la venta de mercaderas al crdito

x 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 26,550.00 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 22,500.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,050.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-64540.

3,144.88

4,050.00

160.48

160.48

Saldo

905.12

DEBE

HABER

Operacin 5. Por la aplicacin de la percepcion y pago del IGV de acuerdo a liquidacin

x 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 905.12 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin.

905.12

Mayorizando
40111 IGV - Cuenta propia 1,224.00 4,050.00 1,760.40 160.48 905.12

160.48

160.48
Van...

4,050.00

4,050.00

Saldo

0.00

IV-14

Instituto Pacco

N 265

Segunda Quincena - Octubre 2012