2013

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NORMA INTERNACIONAL DE COTABILIDAD 12 IMPUESTO ALAS GANANCIAS

ESCUELA CURSO TEMA DOCENTE CICLO

: CONTABILIDAD : ESTADOS FINACIEROS I : NIC 12 Y NIC 24 : CPC. VICTOR MORALES PACORA : VII

INTEGRANTE : SERRANO ABARCA ANGELICA ZAVALA VIRGILIO SUSAN TRUJILLO BENITES KATIA ANAYA BORJA YESE

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Las Empresas elaboran sus Estados Financieros siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados, los que no siempre coinciden con la aplicacin de principios tributarios que tienen como principal objetivo la captacin de recursos financieros para la caja fiscal. Esta situacin ha sido tratada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC para lo cual ha emitido la NIC No. 12 Impuesto a la Renta, cuya aplicacin permite entender y mostrar los efectos de estas diferencias en la preparacin de los Estados Financieros.

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El Impuesto a la Renta o las Ganancias es una partida conformante del Estado de Resultado que representa la parte que le corresponde al Estado del enriquecimiento obtenido por la empresa durante el periodo. Es consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa dentro de su periodo.

A. OBJETIVO:
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principio base para la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta consiste en que los Estados Financieros reconozcan el gasto por Impuesto a la Renta en el mismo periodo en que se registran los ingresos y gastos; es decir, independientemente del monto que resulte por pagarle al fisco en ese mismo periodo por aplicacin de normas tributarias.

OBJETIVOS DE LA NIC 12

a) Definir el tratamiento contable de activos o pasivos por impuestos diferidos debido a diferencias temporales que surgen entre los valores contables y los fiscales

b) Definir la presentacin de informacin bsica y complementaria relativa a dichos activos y pasivos por impuestos diferidos

El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de: La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad. Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Importante:
En suma la NIC12 regula respecto al reconocimiento del impuesto a la renta con la finalidad que no se impute o reconozcan en forma mal indebida los: 1. Gastos 2. Activos y pasivos vinculados con el rubro.

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En funcin a lo expuesto, el objetivo de la NIC12 es prescribir el tratamiento contable aplicable a las consecuencias fiscales que se pudieran producir por las actividades que realiza una empresa como a continuacin expresa:

Segn la Recuperacin (Liquidacin) Actuales

CONSECUENCIAS FISCALES

Segn la naturaleza Futuras

Gasto tributario

Corriente

Diferidos

C. ALCANCE:
1. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto a las ganancias. Esta seccin trata la contabilidad del impuesto a las ganancias que incluyen incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos tales como: Retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa. Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones del gobierno (vase la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.

BASE FISCAL:
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros. Ejemplos 1) Los deudores comerciales de una empresa tienen un importe en libros de 100. Los ingresos ordinarios correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100. 2) Los dividendos a cobrar de una dependiente tienen un importe en libros de 100. Tales dividendos no tributan. En esencia, la totalidad del importe en libros del activo es deducible de 3) los beneficios econmicos. En consecuencia, la base fiscal de los dividendos a cobrar es de 100. UNIVERSIDAD SAN PEDRO - BARRANCA 5

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A. IMPUESTOS CORRIENTES:
Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o perdidas) corriente o de periodos anteriores El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en ejercicios anteriores, debe ser reconocido como un activo. El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponde al ejercicio presente y a los anteriores, excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido como un activo

RECONOCIMIENTO EN EL ACTIVO Y PASIVO

Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocer el exceso como un activo por impuestos corrientes. Los cambios en un activo o pasivo se reconocen como gasto por el impuesto en resultados.

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B. IMPUESTOS DIFERIDOS
Es el impuesto por pagar o por recuperar, por el Impuesto ala Renta en periodos futuros, generalmente como resultados de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actuales.

PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Una entidad reconocer: Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro y para la compensacin de prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores. IMPORTANTE Una entidad reconocer los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos como gasto por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos, reconocida de conforme a esta NIIF como otro resultado integral, tambin se deba reconocer en otro resultado integral.

Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. La diferencia temporales pueden ser: Imponibles Deducibles A. IMPONIBLES: Es aquella diferencia temporal que da lugar a las cantidades imponibles al determinar las ganancias (renta) o prdida tributaria correspondientes a periodos futuros, cual el importe del activo es recuperado o el pasivo es liquidado. Dicha diferencia se producir cuando: Base Contable (es mayor) Base Tributaria ACTIVO ACTIVO DIFERENCIA GRAVABLE

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Asimismo la NIC 12 regula que ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un periodo, mientras que se computa fiscalmente en otro, proporcionando. EJEMPLOS: 1) Tenemos el supuesto de la depreciacin acelerada aplicable en contratos de arrendamiento financiero, en cual se genera una diferencia imponible, dado que la deduccin del mayor importe por depreciacin para efectos tributarios, originara en los periodos siguientes una ganancia imponible y por ende un mayor impuesto a pagar respecto al gasto contable. RECUERDA: Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: El reconocimiento inicial de una plusvala. El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: 1. no es una combinacin de negocios; y 2. en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal. TODO RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO

Da suposicin de que su importe en libros se recuperar

En forma de beneficios econmicos, que la entidad recibir en periodos futuros.

Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia ser una diferencia temporaria imponible, y la obligacin de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos.

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B. DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES Es aquella diferencia temporal deducible que da lugar a cantidades que resultaran deducibles al determinar la ganancia (renta) o prdida tributaria correspondiente a periodos futuros cuando el importe del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado. La diferencia surgir cuando: Cuando la base tributaria del activo resulte menor que la base tributaria del activo, o en su defecto, cuando la base contable del pasivo resulte mayor a la base tributario del pasivo. Como se grafica a continuacin.

SE RECONOCIMIENTO UN ACTIVO DEDUCIBLES: Por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: No es una combinacin de negocios; y En el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal. No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, as como con participaciones en negocios conjuntos. EL RECONOCIMIENTO DE CUALQUIER PASIVO DEDUCIBLES Est inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinacin de la ganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo.

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RECUERDA: Se advierte pues que las diferencias temporales surgen de la comparacin de las bases contables y tributarias, y pueden ser: Deducible: (generando as un activo tributario diferido) Imponible: (generando as un pasivo tributario diferido) BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA TEMPORAL

Deducible (activos tributario diferido) si el valor en libros permite una deduccin en periodos futuros

Imponible (pasivo tributario diferido). Si el valor en libros da lugar a montos gravables en periodos futuros

SITUACIONES MAS RECURRENTES QUE ORIGINAN DIFERENCIAS TEMPORALES

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CORRIENTES:
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.

DIFERIDOS:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin. SE MIDEN USUALMENTE EMPLEANDO: TASAS IMPOSITIVAS Una entidad medir un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas impositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y pasivos relacionados. CORRECCIN VALORATIVA Una entidad reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe mximo que es probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras y revisar el importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa, y ajustar la correccin valorativa para reflejar la evaluacin actual de las ganancias fiscales futuras. UNIVERSIDAD SAN PEDRO - BARRANCA 11

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La contabilizacin de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los diferidos para posteriores periodos, de una determinada transaccin o suceso econmico, ha de ser coherente con el registro contable de la transaccin. Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de: Una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio Una combinacin de negocios RECONOCIMIENTO: No se registran en los libros las diferencias sino los efectos de las diferencias, esto es que se registren activos y pasivos tributarios diferidos. En este sentido lo que se reconoce en los libros es el importe que se dejara de pagar en los ejercicios futuros o el importe que se espera pagar en ejercicios futuros. 1. Los efectos de las diferencias temporales imponibles: O gravables, debe ser reconocerse como un pasivo de naturaleza fiscal. Debe ser recocido un pasivo diferido de carcter fiscal con inversiones en entidades subsidiarias sucursales y asociadas, con participaciones en negocios conjuntos. 2. Los efectos de las diferencias temporales deducibles: Solo se podrn reconocer en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las de cargar esas diferencias temporales deducibles. Solo se reconocer activos fiscales por impuestos diferidos si es probable que pueda aplicar dichos beneficios fiscales futuros contra los impuestos que se generes en el futuro. La mayora de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecern cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se computen dentro de la ganancia fiscal en otro diferente. El correspondiente impuesto diferido se reconocer en el resultado del periodo. Son ejemplos de lo anterior: Los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalas o dividendos, que se reciban al final de los perodos a los que corresponden, y se computen en el resultado contable de forma proporcional al tiempo que ha transcurrido hasta el cierre, segn la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, pero se incluyan en la ganancia o prdida fiscal cuando sean cobrados. UNIVERSIDAD SAN PEDRO - BARRANCA 12

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PRESENTACIN
Distribucin en el resultado integral y en el patrimonio Una entidad reconocer el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total o en el patrimonio como la transaccin u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos. Descripcin Los activos y pasivos por impuestos corrientes Los activos y pasivos por impuestos diferidos Clasificacin Corriente No Corriente Se pueden compensar? SI SI

Compensacin de partidas: Una empresa debe compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y slo si, la entidad: Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a la autoridad fiscal los importes reconocidos en esas partidas Tiene la intencin de liquidar las deudas netas que resulten, o bien de realizar los activos y liquidar simultneamente las deudas que ha compensado con ellos.

INFORMACIN A REVELAR
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos. Una entidad revelar de forma separada: 1. Los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir: El gasto (ingreso) por impuestos corriente. Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores. El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversin de diferencias temporarias. El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposicin de nuevos impuestos. El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales. Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas. Cualquier cambio en la correccin valorativa. El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las polticas contables y errores. 2. Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral. 3. Una explicacin de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales. UNIVERSIDAD SAN PEDRO - BARRANCA 13

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NORMA INTERNACIONAL DE COTABILIDAD 12 IMPUESTO ALAS GANANCIAS CASO PRACTICO N1

DIFERENCIAS PERMANENTES
La NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIA trata sobre la contabilizacin de las diferencias temporales,

no contemplan el caso de las diferencias permanentes; sin embrago, creemos que es importante establecer en que es importante establecer en qu consisten estas diferencias, como se producen y como afecta al pago de los impuestos, para tal efecto el siguiente caso lo muestra: Suponiendo que los ltimos 3 aos la empresa EYVER S.A. ha obtenido los siguientes resultados Ao 1 Ao 2 Ao 3 100000.00 150000.00 300000.00 550 000.00

Como mencionaremos, siendo el objetivo explicar en qu consiste las diferencias permanentes, en estos resultados no se ha considerado el gasto de multas y sanciones que la empresa pago en el primer ao por S/.5000.00 Desarrollo (Resultado Contable)
AOS Resultado 1 Multas y sanciones Resultado 2 Impuesto 30 % (-) RESULTADO CONTABLE 1 100000 -5000 95000 28500 66500 2 150000 150000 45000 105000 3 300000 300000 90000 210000 TOTAL 550000 -5000 545000 163500 381500

Resultado Tributario
AOS Resultado 1 Multas y sanciones Resultado 2 Impuesto 30 % Resultado contable (-) 1 100000 0 100000 30000 70000 2 150000 0 150000 45000 105000 3 300000 0 300000 90000 210000 TOTAL 550000 0 550000 165000 385000

Analizando los cuadros podemos deducir los siguientes: 1. Despus de haber transcurrido los 3 aos, los resultados, el impuesto a la renta y los gastos por multas y sanciones son diferentes, debido a que las normas tributarias no aceptan como gastos para la determinacin del impuesto a la renta a los gastos por estos conceptos 2. Se puede obtener que la diferencia obtenida en el primer ejercicio, no se ha compensado en los siguientes ejercicios como si se produce en el caso prctico anterior, quedando de esta forma la diferencia determinantes sin regularizar de forma permanente. Analizando las diferencias permanentes: Resultado
RESULTADO Resultado contable Resultado tributario TOTAL 1 65500 70000 -4500 2 105000 105000 0 3 210000 210000 0 TOTAL 380500 385000 -4500

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Determinamos lo siguiente: 1. El resultado que se obtiene de acuerdo a normas tributarias en el primer ao es mayor por S/.35000.00, diferencia que se mantiene hasta el final de los 3 aos. 2. Esta diferencia no fue compensada en los 3 primeros aos ni ser compensada en el futuro, por tal razn a esta diferencia se considera como una diferencia permanente. Impuestos
1 Impuesto contable Impuesto tributario TOTAL 28500 30000 -30000 0 2 45000 45000 3 90000 90000 0 TOTAL 163500 165000 -1500

Determinamos lo siguiente: El pago de impuestos dems del primer ao, tampoco ser compensado en el futuro. En Conclusin Debido a que el pago por multas y sanciones no es aceptado como gasto del ejercicio tributario y que en el futuro no se considerado, por lo tanto, estos tampoco deben ser considerados en los resultados contables, por consiguiente, la base para los clculos de los impuestos sern iguales en ambos casos.
RESULTADO Resultado contable Resultado tributario TOTAL 1 70000 70000 0 2 105000 105000 0 3 210000 210000 0 TOTAL 385000 385000 0

Al no existir diferencias temporales la contabilizacin de los impuestos se realizara de la manera: AO 1 DEBE 88 IMPUESTO ALA RENTA 30000.00 CONTABILIZACIN 881 impuesto a la renta -corriente 40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. 401 Gobierno central X/X Por el registro del impuesto a la renta del primer ao AO 2 88 IMPUESTO ALA RENTA 45000.00 881 IMPUESTO ALA RENTA -CORRIENTE 40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. 401 Gobierno central Por el registro del impuesto a la renta del SEGUNDO ao X/X Por el registro del impuesto a la renta del segundo ao AO 3 88 IMPUESTO ALA RENTA 90000.00 881 IMPUESTO ALA RENTA -CORRIENTE 40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. 401 Gobierno central Por el registro del impuesto a la renta del tercer ao X/X Por el registro del impuesto a la renta del tercer ao UNIVERSIDAD SAN PEDRO - BARRANCA

siguiente HABER

30000.00

45000.00

90000.00

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Efecto de diferencia permanente: De esta manera al no haberse tomado en cuenta los gastos por concepto de las multas y sanciones la empresa deber registrar un mayor gasto por impuesto financiero a lo que correspondera. El gasto por multa y sanciones de S/.5000.00 conllevara a incluir un gasto adicional del 30% de los S/.5000.00 que resulta. Por pagos de multa y sanciones 30% del impuesto a la renta TOTAL GASTO 5000.00 1500.00 6500.00

En este caso la tasa que se paga por concepto del impuesto a la renta contable no ser del 30% , sino del 31. 58 % determinada de la siguiente manera: RESULTADO CONTABLE RESULTADO TRIBUTARIO 10000 95000 30.00% 31.58% 30000 30000

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GLOSARIO
Los siguientes trminos se usan en la presente Norma con el significado que a continuacin se especifica: Resultado contable: es la ganancia neta o la prdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias. Ganancia (prdida) fiscal: es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias: es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (prdida) fiscal del ejercicio. Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con: 1. las diferencias temporarias deducibles; 2. la compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y 3. la compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores. Las diferencias temporarias: son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser: diferencias temporarias imponibles: que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o bien diferencias temporarias deducibles: que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

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