Ejemplo de consolidacin ao 2011 Cuando existen operaciones entre compaas utilidades no realizadas y diferencias en el uso de mtodos de valuacin.

Supuestos y consideraciones a aplicables: El propsito de este ejemplo es explicar los efectos que se producen en la consolidacin cuando existen operaciones entre compaas generadoras de ingresos, costos, gastos utilidades no realizadas y diferencias en la utilizacin de polticas de valuacin. Las condiciones bajo las cuales se desarrolla este ejemplo son las siguientes: .la consolidacin corresponde al ao 201 y 2012 de forma secuencial. .el objeto es elaborar un juego completo de estados financieros para el 2012 , el 2011 sirve como referencia para comprender el proceso . .la empresa matriz posee una participacin del 91 % sobre el patrimonio de la subsidiaria, esto significa que el inters minoritario (participaciones no controladas) representa el 9% de los derechos patrimoniales. .la contabilidad se ha preparado aplicando el mtodo de participacin. .los estados financieros se muestran comparativos segn lo requiera la normativa.

PASO # 1 : OBTENCION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES

EMPRESA MATRIZ S.A. DE C.V Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2011 (cifras expresadas en dlares de USA) ACTIVOS CORRIENTE NOTAS EFECTIVO Y EQUIVALENTES 8 CUENTAS POR COBRAR Cuentas y documentos por cobrar Estimaciones para cuentas incobrables TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR PARTES RELACIONADAS POR COBRAR Cuentas por cobrar INVENTARIOS TOTAL DE ACTIVOS CORRIENTES ACTIVOS NO CORRIENTE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 9 DEPRECIACION ACUMULADA 10 TOTAL PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO INVERSIONES PERMANENTES 11 Valor contable Participacin en resultados Fondo de comercio TOTAL DE INVERSIONES PERMANENTES TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTES CUENTAS Y DOC. POR PAGAR Prestamos por pagar Cuentas por pagar Proveedores 12 TOTAL DE PASIVOS CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES PARTES RELACIONADAS POR PAGAR Cuentas por pagar CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO TOTAL DE PASIVOS NO CORRIENTES PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL UTILIDADES ACUMULADAS UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO AO 2011 2246003.43 4513397.13 (89320.50) 4424076.63 220050.00 1821479.00 8711609.06 3319009.15 (808490.10) 2510519.05 1360400.00 794926.13 146890.00 2302216.13 4812735.18 13524344.24

1129549.00 1351506.67 975833.33 3456889.00

13

375000.00 1000500.00 1375500.00 5000000.00 1000000.00 1728490.24 963465.00 8691955.24 13524344.24

NOTA: la informacin correspondiente al 2010 no est disponible por esa razn no se presentan comparativos. EMPRESA MATRIZ S.A DE C.V Estado de resultado integral para el ao que termina el 31 de diciembre de 2011 (Cifras expresadas en dlares de USA) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------NOTAS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS INGRESOS POR PARTES RELACIONADAS COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS CON PARTES RELACIONADAS UTILIDAD EN VENTAS OTROS INGRESOS GASTO DE VENTA GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTO RESERVA LEGAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 4 5 6 3 AO 2011 6190550.00 1015200.00 (3900046.50) (639576.00) 2666127.50 496853.00 (947833.33) (782083.33) (197412.00) (33221.00) 1202430.84 (238965.84) ------------------------------UTILIDAD DEL EJERCICIO 963465.00

EMPRESA SUBSIDIARIA S.A

DE C.V

Estado del resultado integral para el ao que termina el 31 de diciembre de 2011 (Cifras expresadas en dlares de USA) -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

NOTAS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS INGRESOS POR PARTES RELACIONADAS COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS CON PARTES RELACIONADAS UTILIDAD EN VENTAS OTROS INGRESOS GASTO DE VENTA GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTO RESERVA LEGAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 4 5 6 3

AO 2011 3222610.00 183140.00 (2131512.50) (82225.00) 1192012.50 96853.00 (412320.00) (212900.0) (84100.00) (3221.00) 576324.50 (156820.00)

-----------------------------UTILIDAD DEL EJERCICIO 419504.50

EMPRESA SUBSIDIARIA S.A DE C.V Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2011 (cifras expresadas en dlares de USA) ACTIVOS CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR Cuentas y documentos por cobrar Estimaciones para cuentas incobrables TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR PARTES RELACIONADAS POR COBRAR Cuentas por cobrar INVENTARIOS TOTAL DE ACTIVOS CORRIENTES ACTIVOS NO CORRIENTE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO DEPRECIACION ACUMULADA TOTAL PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO INVERSIONES PERMANENTES Inversin simple TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTES CUENTAS Y DOC. POR PAGAR Prestamos por pagar Cuentas por pagar Proveedores Acreedores varios TOTAL DE PASIVOS CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES 11 1375548.00 1322806.67 907313.33 1726530.00 5332198.00 928944.00 3196463.05 8823053.95 9 10 2969009.15 (701490.10) 2267519.05 8 375000.00 167479.00 5626590.90 2108348.13 (67975.03) 2040373.10 NOTAS 7 AO 2011 1539738.80

PARTES RELACIONADAS POR PAGAR Cuentas por pagar TOTAL DE PARTES RELACIONADAS CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO TOTAL DE PASIVOS NO CORRIENTES PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL UTILIDADES ACUMULADAS UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1200000.00 240000.00 508985.75 419504.50 2368490.25 8823053.95 12 220050.00 220050.00 902315.70 1122365.70

La verificacin y anlisis de los estados financieros permiti obtener las siguientes conclusiones Las empresas no presentan amenaza en su negocio en marcha, las cifras estn expresadas en dlares de USA, Existe uniformidad en las fechas de emisin de los estados financieros sus saldos estn cuadrados, poseen la misma estructura de presentacin, los nombres de las cuentas no muestran variacin pero algunas de ellas, no aparecen en todos los estados financieros, ambas compaas utilizan el sistema de partes relacionadas como mecanismo para controlar las operaciones intragrupo y finalmente se pudo determinar que hay variaciones en el uso de mtodos de valuacin. PASO #2 DETERMINACION DE LA RELACION DE CONTROL EXISTENTE ESQUEMA DE RELACION EMPRESA MATRIZ (encargada de la consolidacin)

91 % de participacin dominante

INTERES MINORITARIO 9%

EMPRESA SUBSIDIARIA

FORMULA PARA COMPROBAR LA CORRECTA RELACION DEL METODO DE PARTICIPACION: Valor contable + participacin en los resultados = Total patrimonio de la subsidiaria 1360400 + 794926.13 = 0.91 2368490.25 % de participacin

ESTOS DATOS SE TOMAN DE LOS BALANCES INDIVIDUALES DE LA MATRIZ Y LA SUBSIDIARIA

PASO #3 UNIFICACION DE POLITICAS FINANCIERAS DE VALUACION Al evaluar los mtodos utilizados por las empresas en proceso de consolidacin se determinaron las siguientes diferencias: 1. La subsidiaria utiliza el mtodo de sumas de dgitos como poltica para depreciar un mobiliario y equipo valorado de 700000.00 mientras que la empresa matriz aplica para este mismo tipo de inters, el mtodo de lnea recta, dicho mobiliario posee un valor residual de cero y un vida til de 5 aos y fue adquirido el 03/01/2011, para el resto de bienes las polticas de depreciacin son uniformes.

METODO DE LINEA RECTA AO GASTO ANUAL 1 /2011 140000.00 2 140000.00 3 140000.00 4 140000.00 5 140000.00 700000.00

METODO DE SUMAS DIGITOS AOS GASTO ANUAL 5/15 233333.33 4/15 233333.33 3/15 233333.33 2/15 233333.33 1/15 233333.33 700000.00

DIFERENCIA 93333.33 46666.67 (46666.67) (93333.33)

AO DE LA CONSOLIDACION CALCULO : (4/15= 0.2666666666) * 700000.00 = 186666.67 ESTO REQUERIRA DEL SIGUIENTE AJUSTE: REGISTRO SEGN LA SUBSIDIARIA N (1) CUENTAS DEPRECIACION ACUMULADA GASTO DE ADMINISTRACION CARGO 93333.33 93333.33 ABONO 93333.33 93333.33

ESTE AJUSTE PERMITE LA ELIMINACION DE CUALQUIER SOBRE O SUBVALUACIONES TANTO EN LAS ESTIMACIONES COMO EN LOS EFECTOS ECONOMICOS DEL AO

2. La relacin con la valuacin de inventarios se determin que la subsidiaria utiliza para tal efecto el mtodo PEPS. mientras que la matriz lo hace a travs del costo promedio, esto genera un efecto en el costo de venta corriente segn los siguientes datos: VALUACION DE INVENTARIOS Valuacin segn PEPS Valuacin segn costo promedio diferencia COSTO DE VENTA 2213735.70 2150600.00 63135.70

ES IMPORTANTE RECORDAR QUE SEGN EL METODO QUE SE UTILICE PARA VALUAR EL INVENTARIO ASI ES EL EFECTO ECONOMICO QUE SE PRODUCE EN EL COSTO DE VENTAS DEL AO. AJUSTE REGISTRO SEGN LA SUBSIDIARIA N (2) CUENTA Inventario Costo de ventas CARGO 63135.70 63135.70 ABONO 63135.70 63135.70

3. En relacin a la estimacin de cuentas incobrables las empresas utilizan mtodos diferentes y al evaluar el efecto econmico se determin que la subsidiaria aplico el mtodo de porcentaje sobre ventas ,la matriz en cambio utiliza antigedad de saldos generando una diferencia de gastos 25175.03 segn se muestra en el siguiente cuadro: ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES PORCENTAJE SOBRE VENTAS ANTIGEDAD DE SALDOS DIFERENCIA GASTO DE VENTAS 67975.03 42800.00 25175.03

AJUSTES: REGISTRO SEGN SUBSIDIARIA N (3) CUENTAS

ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES

CARGO 25175.03 25175.03

ABONO 25175.03 25175.03

Gasto de ventas

Los ajustes siempre se elaboran tomando de modelo el mtodo utilizado por la empresa matriz encargada de la consolidacin. Estos ajustes debern repetirse el prximo ao de forma acumulada a menos que las compaas unifiquen la utilizacin de mtodos, en cuyo caso se efectuaran ajustes para igualar los efectos en los estados financieros consolidados a fin de permitir la comparabilidad entre ejercicios contables (actualizacin de los estados consolidados anteriores).

PASO # 4 CONCILIACION Y AJUSTE DE OPERACIONES EFECTUADAS ENTRE COMPAIAS

Los siguientes datos muestran un detalle de las operaciones cuyos saldos fueron tomados de los estados financieros individuales. SALDO AL CIERRE DEL 2011 PARTES RELACIONADAS POR COBRAR De la matriz M a la subsidiaria S 220050.00 De la subsidiaria S a la matriz M 375000.00 TOTAL 595050.00 PARTES RELACIONADAS POR PAGAR De la subsidiaria S a la matriz M 220050.00 De la matriz M a la subsidiaria S 375000.00 TOTAL 595050.00

Los ingresos, costos y gastos fueron registrados por ambas empresas INGRESOS POR VENTA DE MERCADERIA ENTRE COMPAIAS Ingresos totales de la matriz a la subsidiaria 1015200.00 Costo total de la matriz a la subsidiaria 639576.00 Ingresos totales de la subsidiaria a la matriz Costo total de la subsidiaria a la matriz 126500.00 82225.00

Ingresos por servicios Ingresos totales de la subsidiaria a la matriz

56640.00

PASO #5 ELIMINACION DE OPERACIONES ENTRE COMPAIAS Eliminacin de deudas SALDO AL CIERRE DEL 2011 PARTES RELACIONADAS POR COBRAR De la matriz M a la subsidiaria S 220050.00 De la subsidiaria S a la matriz M 375000.00 TOTAL 595050.00 Registro de eliminacin REGISTRO N (4) CUENTA Partes relacionadas Cuentas por pagar Partes relacionadas Cuentas por cobrar CARGO 595050.00 595050.00 595050.00 595050.00 ABONO PARTES RELACIONADAS POR PAGAR De la subsidiaria S a la matriz M 220050.00 De la matriz M a la subsidiaria S 375000.00 TOTAL 595050.00

Este registro se hace por el saldo total de las deudas, pero puede hacer uno por cada tipo, por ejemplo, dividendos, prestamos, intereses, entre otros.

Eliminacin de ingresos, costos y utilidades no realizadas: Durante el ao 2011, la empresa subsidiaria presto servicios a la compaa matriz por un total de 56640.00 esta ltima, registro dichos servicios como gastos de ventas. Registro de eliminacin REGISTRO N (5) OPERACIONES ASCENDENTES CUENTAS Ingresos con partes relacionadas(S) Gastos de venta(M) CARGO 56640.00 56640.00 ABONO 56640.00 56640.00

La empresa matriz vendi a su subsidiaria durante el ao 2011 mercadera por un total de 1015200.00 con un costo asociado de 639576.00 a la fecha de la consolidacin toda la mercadera relacionada se haba comercializado con terceros a un precio total de 1200000.00 Cuadro de anlisis de las ventas Orientacin de la venta CUENTAS ventas Costo de ventas Perdida/utilidad Movimiento de inventario descendente MATRIZ 1015200.00 639576.00 375624.00 (639576.00) SUBSIDIARIA 1200000.00 1015200.00 184800.00 1015200.00 TERCEROS 1200000.00

FACTOR DE UTILIDAD 375624.00 = 0.37000000 1015200.00 Inventario sobrevaluado Costo sobrevaluado FACTOR 0.37000000 0.37000000 1015200.00 SOBREVALUACION 375624.00

OPERACIN ASCENDENTE UTILIDAD A GENERAR UTILIDAD REALIZADA 100% UTILIDAD NO REALIZADA REGISTRO N(6) OPERACIN DESCENDENTE 375624.00 375624.00 Porcentaje comercializado con terceros