Tema 4 MH

Tema IV
Tpicos Especiais de Finanas Pblicas
Tpicos Especiais de Finanas Pblicas Meno Honrosa
Rozane Bezerra de Siqueira * Jos Ricardo Bezerra Nogueira ** Evaldo Santana de Souza ***
Alquotas Efetivas e a Distribuio da Carga Tributria Indireta entre as Famlias no Brasil
Doutora em Economia pela University College London, Londres, Inglaterra. Professora Adjunta do Departamento de Economia da Universidade Federal de Pernambuco (UFPE). (Representante do grupo)
** Doutor em Economia pela University College London, Londres, Inglaterra. Professor Adjunto do Departamento de Economia da Universidade Federal de Pernambuco (UFPE). *** Doutor em Economia pela Universidade Federal de Pernambuco (UFPE). Professor Adjunto do Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Pernambuco (UFPE).
Resumo
Sob o argumento de que, em um sistema tributrio indireto to complexo e distorcido quanto o brasileiro, as alquotas legais dos tributos tendem a divergir substancialmente das alquotas efetivas, este trabalho estimou as alquotas efetivas do ICMS, do IPI e dos demais tributos indiretos e aplicou-as em uma anlise da distribuio e da progressividade da carga tributria sobre as famlias. As estimativas das alquotas efetivas foram realizadas por meio de um modelo de incidncia tributria multissetorial baseado na matriz de insumo-produto do Brasil, de 2005. Tal modelo utiliza a receita efetivamente arrecadada pelo governo, por setor de atividade, e incorpora os efeitos multissetoriais dos tributos, a cumulatividade e a sonegao. A anlise da distribuio da carga tributria foi feita adotando-se a despesa total de consumo como o indicador do bem-estar (ou padro de vida) das famlias e utilizando-se os microdados de gastos familiares da POF de 2002/2003. Os resultados indicam que mais de um tero dos tributos indiretos no Brasil ainda incide sobre insumos e que as alquotas efetivas sobre o consumo das famlias variam enormemente entre produtos. Enquanto a alquota efetiva mdia de 18% (calculada na MIP), os produtos de algumas atividades tm alquotas efetivas acima de 40%, como energia eltrica e comunicao (cujas alquotas esto no mesmo patamar da alquota sobre fumo). Quando aplicadas ao consumo das famlias na POF (via um minucioso trabalho de compatibilizao com a MIP), essas alquotas geram um perfil de distribuio da carga tributria quase proporcional (avaliado com base na despesa total de consumo). Todavia esse perfil resulta da combinao de incidncias altamente regressivas com incidncias altamente progressivas, cujos efeitos distributivos acabam se anulando no cmputo global. Entre os tributos mais regressivos esto aqueles sobre alimentos bsicos ("cesta bsica"), combustvel domstico (gs), energia eltrica, vesturio e fumo. As incidncias mais progressivas so sobre combustvel automotivo, transporte, educao, recreao e bebidas alcolicas. Dos tributos analisados individualmente, o IPI o nico que apresenta alguma progressividade, mas sua participao na carga indireta total muito pequena para reverter a regressividade dos demais.
O estudo alerta que a "soluo" mais bvia para tornar o sistema tributrio indireto progressivo, ou seja, reduzir a tributao mais regressiva e aumentar a tributao mais progressiva, pode no ser eficaz, alm de tornar o sistema ainda mais catico e ineficiente. Isso porque, pelos clculos do estudo, 40% da incidncia final de tributos sobre alimentos (primeiro candidato reduo de alquota) provm da tributao de insumos produtivos, entre os quais se destacam transporte e combustvel automotivo (primeiros candidatos a aumento de alquotas). Palavras-chave: tributos indiretos; alquotas efetivas; distribuio.
Sumrio
1 INTRODUO, 7 2 ALQUOTaS EFETiVaS, 9 2.1 Clculo com base na matriz de insumo-produto, 9 2.2 Aplicao POF: alquotas efetivas para diferentes classes de renda, 21 3 DiSTRiBUiO Da CaRGa TRiBUTRia ENTRE aS FaMLiaS, 27 4 CONCLUSO, 34 REFERNCiaS, 35 APNDiCE A, 37 APNDiCE B, 38
Lista de grficos
GRFiCO 1. PaRCELaS ORaMENTRiaS POR DCiMOS DE DESPESa, 29
Lista de tabelas
TaBELa 1. ALQUOTaS EFETiVaS ICMS (MIP-2005), 13 TaBELa 2. ALQUOTaS EFETiVaS IPI (MIP-2005), 15 TaBELa 3. ALQUOTaS EFETiVaS OUTROS TRiBUTOS (MIP-2005), 17 TaBELa 4. ALQUOTaS EFETiVaS DOS TRiBUTOS iNDiRETOS (MIP-2005), 19 TaBELa 5. ALQUOTaS EFETiVaS MDiaS DO ICMS DESPESaS Da POF (%), 22 TaBELa 6. ALQUOTaS EFETiVaS MDiaS DO IPI DESPESaS Da POF (%), 23 TaBELa 7. ALQUOTaS EFETiVaS MDiaS DOS OUTROS TRiBUTOS DESPESaS Da POF (%), 24 TaBELa 8. ALQUOTaS EFETiVaS MDiaS DOS TRiBUTOS iNDiRETOS DESPESaS Da POF (%), 25 TaBELa 9. COMPaRaO DaS RECEiTaS SiMULaDaS COM DaDOS aDMiNiSTRaTiVOS, 26 TaBELa 10. PaRCELaS ORaMENTRiaS MDiaS (%), 28 TaBELa 11. CaRGa TRiBUTRia MDia DOS TRiBUTOS iNDiRETOS SOBRE aS FaMLiaS (%), 30 TaBELa 12. CaRGa TRiBUTRia MDia SOBRE aS FaMLiaS POR TRiBUTO (%), 31 TaBELa 13. PROGRESSiViDaDE/REGRESSiViDaDE DOS TRiBUTOS iNDiRETOS, 32 TaBELa 14. PROGRESSiViDaDE/REGRESSiViDaDE DOS TRiBUTOS iNDiRETOS, 32 TaBELa A1. DESCRiO DOS GRUPOS DE PRODUTOS, 37 TaBELa B1. CaRGa TRiBUTRia MDia DO ICMS SOBRE aS FaMLiaS (%), 38 TaBELa B2. CaRGa TRiBUTRia MDia DO IPI SOBRE aS FaMLiaS (%), 39 TaBELa B3. CaRGa TRiBUTRia MDia DOS OUTROS TRiBUTOS SOBRE aS FaMLiaS (%), 40
Tpicos Especiais de Finanas Pblicas Rozane Bezerra de Siqueira, Jos Ricardo Bezerra Nogueira e Evaldo Santana de Souza
1 Introduo
Uma das crticas mais frequentes ao sistema tributrio brasileiro que este altamente regressivo, em decorrncia da incidncia dos tributos sobre bens e servios, os chamados tributos indiretos, que respondem por 48% da receita tributria. A maioria das propostas de reforma tributria tema que tem estado no centro do debate sobre polticas pblicas no Brasil h vrios anos defende uma reviso da estrutura das alquotas dos tributos indiretos a fim de tornar o sistema mais justo.1 Mas quais so as alquotas que efetivamente incidem sobre os bens e servios consumidos pelas famlias? E de que forma essas alquotas se combinam com a estrutura de consumo de cada famlia para determinar a distribuio da carga tributria entre elas? No Brasil, o sistema tributrio indireto altamente complexo, formado por vrios tributos que incidem sobre diferentes bases, sob diferentes regimes de arrecadao e com diferentes alquotas (inclusive por tributo). H, ainda, uma forte incidncia de tributos sobre insumos, mesmo no caso daqueles legalmente sobre o valor adicionado, gerando o chamado efeito cascata (cumulatividade). Nesse contexto, e tambm devido a problemas de sonegao, as alquotas tributrias efetivas que incidem sobre os bens e servios finais tendem a diferir substancialmente das alquotas legais (ou estatutrias), sendo que so as primeiras que importam na avaliao do impacto dos tributos sobre o bem-estar das famlias. O objetivo deste estudo estimar as alquotas efetivas que incidem sobre os bens e servios consumidos pelas famlias no Brasil e us-las para estimar a distribuio da carga tributria, bem como o grau de regressividade (ou progressividade) de cada tributo. Procura-se fazer uma anlise bem detalhada: primeiro, desagregando-se o consumo das famlias em categorias de produtos capazes de captar as heterogeneidades no tratamento tributrio; e, segundo, analisando-se no s a incidncia total de cada tributo, mas tambm sua incidncia por produto (ou categoria de produto). A distribuio da carga tributria aqui avaliada aplicando-se as alquotas efetivas estimadas aos microdados da Pesquisa de Oramentos Familiares (POF) 2002-2003, do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE), que, at a concluso da parte emprica deste estudo, era a nica pesquisa de oramento familiar com representatividade nacional desde 1974. Os dois trabalhos que tambm analisam a distribuio da carga tributria indireta entre as famlias usando a POF-2002-2003, a saber, Paes e Bugarin (2006)
1 Ver, por exemplo, a proposta de reforma tributria do governo em Ministrio da Fazenda (2008). Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
e Silveira (2008), utilizam as alquotas legais dos tributos, e no estimativas de alquotas efetivas. Alm disso, no caso do ICMS (principal tributo indireto), ambos os estudos aplicam o regulamento do Estado de So Paulo.2 Como alertam os prprios autores dos estudos citados, esse procedimento envolve a hiptese de funcionamento perfeito dos tributos sem efeitos cumulativos ou eliso fiscal. Alm disso, pode-se questionar a hiptese de que a legislao de So Paulo representativa de todos os estados brasileiros. Portanto, este trabalho diferencia-se por estimar as alquotas efetivas dos tributos indiretos e utiliz-las para avaliar a distribuio e o grau de regressividade da carga tributria. O modelo bsico utilizado para o clculo das alquotas efetivas o mesmo descrito em Siqueira, Nogueira e Souza (2001). O mtodo, por ser baseado na matriz de insumo-produto e nas receitas efetivamente arrecadadas pelo governo (por tributo e por setor de atividade), incorpora os efeitos multissetoriais dos tributos, a cumulatividade e a sonegao. Alm disso, as alquotas efetivas resultantes representam mdias para o Brasil. Outra vantagem de usar a matriz que esta informa o total de tributos indiretos descontados os subsdios, o que evita uma superestimativa da carga tributria efetiva. Cabe ressaltar que Siqueira, Nogueira e Souza (2001) estimaram alquotas efetivas usando a matriz de insumo-produto de 1995, enquanto Siqueira, Nogueira e Souza (2000) utilizaram essas alquotas para analisar a distribuio da carga tributria na POF de 1995-1996. No entanto, podem-se destacar quatro motivos para a realizao deste estudo: (i) a matriz de 1995 no inclui o PIS e a Cofins; (ii) a matriz utilizada neste estudo (de 2005) apresenta um nvel de desagregao de produtos bem mais elevado, permitindo reduzir consideravelmente o grau de arbitrariedade na compatibilizao com a POF; (iii) a POF 1995-1996 cobre apenas regies metropolitanas, mas sabe-se que o consumo das famlias apresenta diferenas considerveis entre reas metropolitanas, urbanas no metropolitanas e rurais; e (iv) de 1995 a 2005, tanto a estrutura de consumo das famlias quanto a tributao indireta sofreram mudanas importantes.3 Alm desta Introduo, este trabalho est dividido em trs sees. A seo 2 descreve a metodologia de clculo das alquotas efetivas e apresenta os resultados, tanto para os produtos discriminados na matriz de insumo-produto quanto para as categorias de consumo da POF. A seo 3 analisa a distribuio da carga tributria indireta entre as famlias e calcula ndices de progressividade/regressividade para cada tipo de tributo. A seo 4 resume os resultados e apresenta recomendaes de poltica tributria.
2 Paes e Bugarin (2006) tambm usam a legislao do municpio de So Paulo para determinar as alquotas do ISS. Apenas para o PIS, a Cofins e a CPMF esses autores estimam alquotas efetivas. Por sua vez, Silveira (2008) adota para o PIS e a Cofins as alquotas legais que se aplicam a empresas que optam pelo chamado regime no cumulativo. 3 Segundo Silveira (2008), entre 1997 e 2007 a arrecadao do ICMS, do IPI, do PIS e da Cofins teve um aumento real de 58,8%.
Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
2 Alquotas efetivas
2.1 Clculo com base na matriz de insumo-produto
O modelo bsico utilizado aqui para clculo das alquotas efetivas o mesmo descrito detalhadamente em Scutella (2002) e Siqueira, Nogueira e Souza (2001). Portanto, este trabalho apresenta apenas as equaes bsicas do modelo, procurando detalhar apenas as mudanas metodolgicas que se fizeram necessrias e/ou desejveis em face dos novos dados disponveis. O mtodo baseado na matriz de insumo-produto, de forma que permite captar os efeitos das tributaes direta e indireta de insumos. Por exemplo, no caso da tributao da gasolina, possvel levar em conta tanto os efeitos diretos sobre o preo do transporte quanto os efeitos indiretos, quando o transporte utilizado como insumo. Neste estudo, utiliza-se a matriz de insumo-produto do Brasil para ano de 2005 (daqui por diante, MIP-2005).4 A abordagem aqui adotada de longo prazo. Portanto, supe-se que, caso haja incidncia inicial de tributos indiretos sobre a formao bruta de capital fixo (FBCF), esses tributos sero transferidos para a frente (via aumento de preos) para os bens e servios adquiridos por consumidores finais. Para captar esse efeito, a coluna FBCF e a linha excedente operacional bruto da MIP so adicionadas demanda intermediria.5 O clculo das alquotas efetivas parte da receita efetivamente arrecadada pelo governo de cada atividade produtiva i. Essa informao fornecida pela Tabela recursos de bens e servios, da MIP-2005, para cada um dos seguintes tributos: Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e sobre Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto de Importao (II), e uma categoria que o IBGE denomina outros impostos menos subsdios.6 Essa arrecadao por atividade aqui denominada de incidncia estatutria do tributo, IEi. Supe-se que os tributos arrecadados de cada atividade so totalmente transferidos para a frente em cada estgio da cadeia de produo e circulao at o consumidor final.7 Assim, no primeiro estgio, uma parcela do tributo arrecadado da atividade i repassada diretamente para compradores finais, e a outra parcela
4 Ver IBGE (2008). 5 Apenas a parcela da FBCF referente construo residencial permanece na demanda final como consumo das famlias. 6 ssa categoria inclui a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins), a Contribuio para o Programa E de Integrao Social (PIS), o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), a Cide-combustveis, o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). Uma discusso sobre as implicaes e a validade dessa hiptese apresentada em Siqueira, Nogueira e Souza (2001). Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
transferida para as atividades produtivas que utilizam o produto da atividade i como insumo. Ento, o tributo que recai sobre a demanda intermediria , em um segundo estgio, novamente repassado para consumidores finais e/ou outras empresas, e assim sucessivamente, at que, aps muitos estgios, todo tributo recaia sobre a demanda final. Dessa forma, a incidncia final total dos tributos indiretos, IFTi, dada pela soma da incidncia de primeiro estgio sobre a demanda final, IDFi, e a incidncia de estgios subsequentes, IESi, isto : IFTi = IDFi + IESi para i = 1, ..., n. Dessa forma, a incidncia de estgios subsequentes sobre a demanda final capta o efeito sobre os preos dos bens finais dos tributos que incidem inicialmente sobre a demanda intermediria. Ela calculada usando a expresso:8 IESi = [IDI x (I A)-1] # Z, onde o smbolo # expressa a multiplicao elemento por elemento (e no multiplicao matricial). Z um vetor que fornece a parcela do tributo sobre a atividade i que transferida para a demanda final em cada estgio da cadeia de produo (parcela esta dada pela razo entre a demanda final e a oferta total da atividade i). A uma matriz de coeficientes construda com base na Tabela oferta e demanda da produo a preo bsico, da MIP. Ela expressa a oferta intermediria do produto da atividade i para a atividade demandante j como percentagem da oferta total daquele produto.9 IDI uma matriz que expressa a incidncia tributria de primeiro estgio sobre a demanda intermediria, cuja derivao descrita a seguir. Em Siqueira, Nogueira e Souza (2001), a incidncia de primeiro estgio dos tributos, tanto sobre a demanda final quanto sobre a demanda intermediria, foi obtida diretamente das chamadas Tabelas de destino dos tributos, apresentadas na publicao da MIP de 1995.10 Entretanto, o IBGE no est mais publicando essas tabelas, de forma que neste estudo foi preciso deriv-las. Essencialmente, o clculo da incidncia de primeiro estgio (ou do destino dos tributos) consiste em distribuir o montante do tributo arrecadado de cada atividade i entre os consumidores no isentos do produto da atividade i, sejam eles da demanda intermediria ou da demanda final. Essa distribuio feita proporcionalmente participao da demanda da atividade intermediria (ou categoria de demanda final) no isenta na oferta total no isenta.11
8 Ver Siqueira, Nogueira e Souza (2001) ou Scutella (2002) para derivao dessa equao. 9 Na construo da matriz A, foram subtrados do consumo dos produtos comrcio e transporte, na Tabela oferta e demanda da produo a preo bsico, da MIP, as parcelas da margem de comrcio e da margem de transporte. Do contrrio, muito tributo seria direcionado indevidamente para essas atividades no clculo da incidncia de estgios subsequentes. 10 Ver IBGE (1997). 11 No caso de uma atividade intermediria, a iseno que importa aqui na compra de insumos, ou seja, se uma atividade tem direito a crdito tributrio na compra de seus insumos diretos, ento ela considerada isenta da incidncia de primeiro estgio (caso contrrio, definida como no isenta). No caso da demanda final, uma categoria legalmente isenta de tributos no primeiro estgio so as exportaes.
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O problema ento discriminar, para cada tipo de tributo, as atividades isentas e no isentas. No caso do IPI e do ICMS seria possvel tentar usar as regras legais para identificar os setores que tm direito a crdito tributrio na compra de insumos e, portanto, so legalmente isentos da incidncia de primeiro estgio. No entanto, a categoria outros impostos menos subsdios na MIP-2005 inclui tributos que no do direito a crdito quando incidem sobre insumos (como o ISS) e de tributos que geram crditos apenas para alguns setores ou para algumas empresas dentro de um setor (como a Cofins). Nesse caso, no vivel aplicar as regras legais para discriminar as atividades isentas e no isentas. Uma alternativa adotada pelo IBGE na passagem da matriz a preo de consumidor para preo bsico supor (implicitamente) que nenhuma atividade intermediria tem direito a crdito de outros impostos menos subsdios. Mesmo considerando o caso da Cofins e do PIS, essa parece ser a hiptese mais razovel capaz de viabilizar os clculos com a MIP, pois, apesar da concesso legal de crditos para uma parcela das empresas sujeitas a essas contribuies, em um regime misto, o sistema de crditos distorcido, e a iseno efetiva de insumos fica seriamente comprometida. Levando-se isso em conta e para manter a consistncia com a metodologia da MIP, este estudo procurou reproduzir as hipteses e os procedimentos adotados pelo IBGE na derivao das Tabelas de destino dos tributos (que, aqui, expressam a incidncia de primeiro estgio).12 Assim, o II foi distribudo proporcionalmente Tabela oferta e demanda de produtos importados, da MIP. Por sua vez, a Tabela de destino de outros impostos menos subsdios foi obtida calculando-se primeiro a participao desse conjunto de tributos no preo de consumidor por atividade, e ento multiplicando o vetor resultante de coeficientes pela Tabela usos de bens e servios a preo de consumidor, da MIP.13 Para garantir o mximo de consistncia com os dados da matriz, o destino conjunto do ICMS e do IPI foi obtido subtraindo-se da Tabela usos de bens e servios a preo de consumidor, da MIP, as seguintes tabelas: (i) Oferta e demanda a preo bsico; (ii) Oferta e demanda de produtos importados; e (iii) as Tabelas derivadas de destino do II; Destino de outros impostos menos subsdios; Destino da margem de transporte e Destino da margem de comrcio.14 Por fim, no caso em que uma atividade recolhe tanto IPI quanto ICMS, a separao dos dois impostos foi feita proporcionalmente receita arrecadada por cada um (incidncia estatutria).
12 Ver IBGE (2008) sobre o clculo das Tabelas de destino dos tributos. 13 No clculo da incidncia de primeiro estgio tanto do II quanto de outros impostos menos subsdios, as exportaes foram consideradas isentas. As atividades isentas sofrem apenas os efeitos indiretos associados tributao de insumos em outras atividades que no podem ser creditadas. 14 Os destinos da margem comrcio e da margem de transporte foram calculados de acordo com a metodologia do IBGE. Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
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Cabe ressaltar que o IBGE no explicita os procedimentos para a determinao do destino do ICMS nem do IPI. Sabe-se, porm, que isso feito de acordo com a metodologia do SNA (System of National Accounts) para os impostos sobre o valor adicionado. A hiptese bsica que no h incidncia sobre as atividades intermedirias, uma vez que estas podem se creditar do imposto pago sobre insumos. Todavia, h algumas atividades que, por no fazerem parte da base legal do IPI e/ou do ICMS, no podem creditar-se desses impostos. H tambm produtos de uso e consumo das atividades intermedirias que no geram crdito tributrio (por exemplo, material de escritrio), mesmo para atividades sujeitas a IPI ou ICMS em suas vendas. Dessa forma, segundo a MIT, a parcela desses impostos que incide sobre a demanda intermediria no primeiro estgio ainda substancial. Este artigo estimou essas parcelas em 37% e 34%, respectivamente, para o IPI e o ICMS.15 As Tabelas 1, 2, 3 e 4 mostram as estimativas das alquotas tributrias efetivas sobre as famlias por setor de atividade da MIP, respectivamente, para o ICMS, o IPI, outros tributos menos subsdios e o total de tributos menos subsdios. Essas tabelas tambm mostram a arrecadao do tributo correspondente, sua incidncia de primeiro estgio sobre as famlias e sua incidncia final. Antes de comentar essas tabelas, cabe chamar a ateno para os seguintes pontos. Primeiro, a diferena entre a arrecadao e a incidncia final sobre as famlias representa o montante de tributo que recai sobre as outras categorias da demanda final.16 Segundo, a diferena entre a soma das Tabelas 1, 2 e 3 e a Tabela 4 representa o imposto sobre importao (II), cuja incidncia foi estimada separadamente, mas optou-se por no analis-lo em separado devido sua baixa participao na arrecadao total. Terceiro, as alquotas efetivas so calculadas dividindo-se a incidncia final pelo consumo das famlias a preo de consumidor e, portanto, correspondem ao clculo de uma alquota por dentro (inclusive para o IPI). Quarto, mesmo quando no h arrecadao tributria em uma atividade, pode haver incidncia final, correspondendo a tributos que vieram de outros setores via os insumos dessa atividade. Quinto, para alguns produtos (por exemplo, Outros da indstria extrativa), a alquota mostra-se elevada no por causa do montante de imposto, mas devido ao fato de a despesa das famlias com esse produto ser muito baixa.17
15 A Tabela destino do ICMS, da MIT, de 1995 (ver IBGE, 1997) mostra que a parcela de ICMS que incide sobre a demanda intermediria 36%. Com relao ao destino do IPI, este apresentado conjuntamente com o ISS, de forma que no d para comparar com a estimativa deste estudo. 16 Apesar de a exportao ser isenta no primeiro estgio, estimou-se aqui que um volume de tributos igual a R$ 49,3 bilhes recaiu sobre essa categoria de demanda final em 2005. Vale mencionar que o Ministrio da Fazenda estimou em R$ 43,8 bilhes o volume de crditos no aproveitados sobre exportaes em 2006. 17 O consumo das famlias a preo de consumidor, por setor de atividade, dado diretamente pela Tabela usos de bens e servios a preo de consumidor, da MIT.
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TABELA 1 ALQUOtAS EFEtIVAS ICMS (MIP-2005)

Valores em R$ 1.000.000 Descrio do produto Nvel 55 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Agricultura, silvicultura, explorao orestal Pecuria e pesca Petrleo e gs natural Minrio de ferro Outros da indstria extrativa Alimentos e bebidas Produtos de fumo Txteis Artigos do vesturio e acessrios Artefatos de couro e calados Produtos de madeira exclusive mveis Celulose e produtos de papel Jornais, revistas, discos Reno de petrleo e coque lcool Produtos qumicos Fabricao de resina e elastmeros Produtos farmacuticos Defensivos agrcolas Perfumaria, higiene e limpeza Tintas, vernizes, esmaltes e lacas Produtos e preparados qumicos diversos Artigos de borracha e plstico Cimento Outros produtos de minerais no metlicos Fabricao de ao e derivados Metalurgia de metais no ferrosos Arrecadao 2.717 2.320 0 0 776 18.703 2.748 941 2.713 1.683 733 2.246 715 9.717 1.263 62 0 7.117 528 4.640 246 782 472 805 1.009 0 48 Incidncia sobre as famlias 1 estgio 1.596 104 0 0 103 13.250 2.740 474 2.694 561 9 702 300 7.192 1.032 47 0 7.141 0 4.600 202 86 239 65 129 0 0 Final 2.048 585 0 0 118 18.448 2.867 766 3.267 820 25 1.053 644 8.323 1.132 55 0 7.565 14 5.069 223 107 299 128 153 0 0 Alquotas efetivas 7,0% 5,4% 0,0% 0,0% 30,0% 9,6% 18,6% 7,8% 8,3% 4,9% 4,2% 14,4% 5,6% 16,2% 18,0% 9,0% 0,0% 20,6% 7,4% 17,4% 15,1% 19,7% 6,5% 20,5% 19,2% 0,0% 0,0% continua Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
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Descrio do produto Nvel 55 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 Produtos de metal Mquinas e equipamentos Eletrodomsticos Mquinas p/ escritrio e equip. informtica Mquinas, aparelhos e materiais eltricos Material eletrnico e equip. comunicao Aparelhos mdico-hospitalar, medida e ptico Automveis, camionetas e utilitrios Caminhes e nibus Peas e acessrios para veculos automotores Outros equipamentos de transporte Mveis e produtos das indstrias diversas Eletricidade e gs, gua, esgoto e limpeza urbana Construo Comrcio Transporte, armazenagem e correio Servios de informao Intermediao nanceira e seguros Servios imobilirios e aluguel Servios de manuteno e reparao Servios de alojamento e alimentao Servios prestados s empresas Educao mercantil Sade mercantil Outros servios Educao pblica Sade pblica Administrao pblica e seguridade social Total
Arrecadao 2.138 5.777 4.985 1.998 1.746 2.798 1.648 5.152 805 1.182 770 5.118 23.271 0 0 4.732 19.287 0 0 0 9.148 0 0 0 2 0 0 0 153.542
Incidncia sobre as famlias 1 estgio 204 229 4.679 580 440 874 1.430 4.997 0 0 541 3.028 14.104 0 0 3.476 11.436 0 0 0 7.564 0 0 0 2 0 0 0 96.850 Final 276 423 5.039 796 513 1.589 1.575 5.797 0 0 672 4.622 17.654 902 0 5.094 14.441 1.324 1.996 184 9.471 201 535 828 1.058 0 0 0 128.699 Alquotas efetivas 11,7% 16,4% 29,0% 24,3% 20,6% 12,0% 19,5% 12,5% 0,0% 0,0% 10,3% 16,0% 34,5% 2,1% 0,0% 8,1% 27,2% 1,4% 1,2% 0,9% 15,1% 1,7% 1,5% 1,5% 1,7% 0,0% 0,0% 0,0% 9,8%
Fonte: Matriz de insumo-produto (2005) e clculo dos autores
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TABELA 2 ALQUOtAS EFEtIVAS IPI (MIP-2005)

Valores em R$ 1.000.000 Descrio do produto Nvel 55 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Agricultura, silvicultura, explorao orestal Pecuria e pesca Petrleo e gs natural Minrio de ferro Outros da indstria extrativa Alimentos e bebidas Produtos de fumo Txteis Artigos do vesturio e acessrios Artefatos de couro e calados Produtos de madeira exclusive mveis Celulose e produtos de papel Jornais, revistas, discos Reno de petrleo e coque lcool Produtos qumicos Fabricao de resina e elastmeros Produtos farmacuticos Defensivos agrcolas Perfumaria, higiene e limpeza Tintas, vernizes, esmaltes e lacas Produtos e preparados qumicos diversos Artigos de borracha e plstico Cimento Outros produtos de minerais no metlicos Fabricao de ao e derivados Metalurgia de metais no ferrosos Arrecadao 0 0 0 0 0 2.359 3.516 20 0 389 12 187 0 0 0 0 0 19 0 1.132 3 0 833 104 636 1.780 34 Incidncia sobre as famlias 1 estgio 0 0 0 0 0 1.724 3.505 16 0 129 0 58 0 0 0 0 0 19 0 1.122 2 0 444 8 82 0 0 Final 38 18 0 0 1 2.493 3.529 43 69 173 2 95 34 94 11 1 0 96 1 1.202 6 1 463 17 90 0 0 Alquotas efetivas 0,1% 0,2% 0,0% 0,0% 0,2% 1,3% 22,9% 0,4% 0,2% 1,0% 0,3% 1,3% 0,3% 0,2% 0,2% 0,2% 0,0% 0,3% 0,5% 4,1% 0,4% 0,1% 10,1% 2,8% 11,3% 0,0% 0,0% continua Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
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Descrio do produto Nvel 55 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 Produtos de metal Mquinas e equipamentos Eletrodomsticos Mquinas p/ escritrio e equip. informtica Mquinas, aparelhos e materiais eltricos Material eletrnico e equip. comunicao Aparelhos mdico-hospitalar, medida e ptico Automveis, camionetas e utilitrios Caminhes e nibus Peas e acessrios para veculos automotores Outros equipamentos de transporte Mveis e produtos das indstrias diversas Eletricidade, gs, gua, esgoto e limpeza urbana Construo Comrcio Transporte, armazenagem e correio Servios de informao Intermediao nanceira e seguros Servios imobilirios e aluguel Servios de manuteno e reparao Servios de alojamento e alimentao Servios prestados s empresas Educao mercantil Sade mercantil Outros servios Educao pblica Sade pblica Administrao pblica e seguridade social Total
Arrecadao 1.424 1.494 722 920 1.219 2.107 632 3.818 97 44 127 487 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 24.114
Incidncia sobre as famlias 1 estgio 136 59 678 267 307 658 548 3.703 0 0 89 288 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 13.846 Final 175 114 774 366 348 1.103 598 3.988 0 0 122 499 139 256 0 178 119 251 637 44 129 22 52 126 128 0 0 0 18.646 Alquotas efetivas 7,4% 4,4% 4,5% 11,2% 13,9% 8,3% 7,4% 8,6% 0,0% 0,0% 1,9% 1,7% 0,3% 0,6% 0,0% 0,3% 0,2% 0,3% 0,4% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,0% 0,0% 0,0% 1,4%
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TABELA 3 ALQUOtAS EFEtIVAS OUtROS tRIBUtOS (MIP-2005)

Valores em R$ 1.000.000 Descrio do produto Nvel 55 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Agricultura, silvicultura, explorao orestal Pecuria e pesca Petrleo e gs natural Minrio de ferro Outros da indstria extrativa Alimentos e bebidas Produtos de fumo Txteis Artigos do vesturio e acessrios Artefatos de couro e calados Produtos de madeira exclusive mveis Celulose e produtos de papel Jornais, revistas, discos Reno de petrleo e coque lcool Produtos qumicos Fabricao de resina e elastmeros Produtos farmacuticos Defensivos agrcolas Perfumaria, higiene e limpeza Tintas, vernizes, esmaltes e lacas Produtos e preparados qumicos diversos Artigos de borracha e plstico Cimento Outros produtos de minerais no metlicos Fabricao de ao e derivados Metalurgia de metais no ferrosos Arrecadao 2.142 2.038 113 700 369 7.619 449 1.307 647 791 603 1.557 1.378 15.446 240 1.845 846 774 378 548 258 394 1.690 199 847 1.953 811 Incidncia sobre as famlias 1 estgio 543 238 0 0 5 4.495 429 253 593 539 21 237 400 1.211 85 16 0 515 5 449 33 12 108 13 21 0 0 Final 1.394 750 0 0 19 11.276 648 816 1.659 994 54 661 1.023 5.060 222 39 0 1.345 22 1.130 89 29 300 50 47 0 0 Alquotas efetivas 4,8% 7,0% 0,0% 0,0% 4,8% 5,9% 4,2% 8,3% 4,2% 6,0% 9,1% 9,1% 8,8% 9,8% 3,5% 6,5% 0,0% 3,7% 11,6% 3,9% 6,0% 5,4% 6,6% 8,0% 6,0% 0,0% 0,0% continua Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
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Arrecadao 1.584 1.960 293 416 900 1.385 252 1.930 572 1.746 765 800 5.813 5.230 0 6.268 11.748 11.782 1.553 1.112 1.263 6.323 1.021 3.504 4.271 0 0 0 118.433
Incidncia sobre as famlias 1 estgio 55 55 268 51 51 296 83 1.274 0 0 206 455 1.785 0 0 1.843 3.526 5.335 596 648 1.015 504 986 2.890 3.469 0 0 0 35.610 Final 148 184 630 134 120 900 228 2.625 0 0 498 1.447 3.992 2.530 0 6.092 7.006 10.606 3.988 1.159 2.274 1.245 1.818 4.314 5.149 0 0 0 84.711 Alquotas efetivas 6,3% 7,1% 3,6% 4,1% 4,8% 6,8% 2,8% 5,7% 0,0% 0,0% 7,7% 5,0% 7,8% 5,8% 0,0% 9,7% 13,2% 11,0% 2,5% 5,8% 3,6% 10,6% 5,2% 7,7% 8,5% 0,0% 0,0% 0,0% 6,5%
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ALQUOtAS EFEtIVAS DOS tRIBUtOS INDIREtOS (MIP-2005)

Valores em R$ 1.000.000 Descrio do produto Nvel 55 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Agricultura, silvicultura, explorao orestal Pecuria e pesca Petrleo e gs natural Minrio de ferro Outros da indstria extrativa Alimentos e bebidas Produtos de fumo Txteis Artigos do vesturio e acessrios Artefatos de couro e calados Produtos de madeira exclusive mveis Celulose e produtos de papel Jornais, revistas, discos Reno de petrleo e coque lcool Produtos qumicos Fabricao de resina e elastmeros Produtos farmaceuticos Defensivos agrcolas Perfumaria, higiene e limpeza Tintas, vernizes, esmaltes e lacas Produtos e preparados qumicos diversos Artigos de borracha e plstico Cimento Outros produtos de minerais no metlicos Fabricao de ao e derivados Metalurgia de metais no ferrosos Arrecadao 4.926 4.359 113 700 1.154 28.946 6.716 2.556 3.476 2.992 1.354 4.062 2.105 25.173 1.503 2.502 1.323 8.211 1.015 6.391 564 1.404 3.473 1.109 2.598 3.952 983 Incidncia sobre as famlias 1 estgio 2.166 343 0 0 108 19.617 6.677 767 3.402 1.337 31 999 712 8.403 1.117 64 0 7.829 5 6.241 237 108 820 86 237 0 0 Final 3.589 1.374 0 0 139 32.859 7.068 1.752 5.265 2.148 83 1.848 1.752 13.549 1.377 100 0 9.315 41 7.554 327 152 1.135 198 299 0 0 Alquotas efetivas 12,3% 12,8% 0,0% 0,0% 35,3% 17,2% 45,8% 17,9% 13,4% 12,9% 14,0% 25,3% 15,1% 26,4% 21,9% 16,5% 0,0% 25,3% 21,2% 26,0% 22,2% 28,0% 24,8% 31,7% 37,6% 0,0% 0,0% continua Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
TABELA 4
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Arrecadao 5.476 10.618 6.068 3.714 4.473 7.000 2.955 11.335 1.491 3.529 1.721 6.618 29.084 5.230 0 11.000 31.035 11.782 1.553 1.112 10.411 6.323 1.021 3.504 4.273 0 0 0 304.986
Incidncia sobre as famlias 1 estgio 413 345 5.674 898 821 1.845 2.105 10.185 0 0 837 3.891 15.889 0 0 5.320 14.962 5.335 596 648 8.579 504 986 2.890 3.471 0 0 0 147.498 Final 631 772 6.567 1.353 1.029 3.841 2.593 12.911 0 0 1.325 6.844 21.890 3.837 0 11.543 21.662 12.366 7.062 1.436 11.967 1.490 2.451 5.421 6.447 0 0 0 237.364 Alquotas efetivas 26,7% 30,0% 37,8% 41,4% 41,3% 28,9% 32,2% 27,8% 0,0% 0,0% 20,3% 23,7% 42,8% 8,8% 0,0% 18,3% 40,8% 12,8% 4,4% 7,2% 19,0% 12,7% 7,0% 9,7% 10,7% 0,0% 0,0% 0,0% 18,1%
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Entre as alquotas efetivas de ICMS, destacam-se aquelas sobre eletricidade e gs (34,5%), eletrodomsticos (29%), servios de informao (27,2%) e produtos farmacuticos (20,6%). De fato, o ICMS arrecadado desses quatro setores representa mais de um tero (36%) do total de ICMS arrecadado em 2005 e 31% do ICMS que incide sobre as famlias. No caso do IPI, o destaque fica com produtos do fumo (22,9%) e automveis e utilitrios (8,6%), que respondem por 30% do IPI arrecadado e 40% do IPI que incide sobre as famlias. As alquotas efetivas de outros tributos menos subsdios que se destacam so sobre servios de informao (13,2%), intermediao financeira (11%), refino do petrleo (9,8%) e transporte (9,7%), refletindo arrecadao do ISS, do IOF e da Cide-combustveis, somada Cofins e outros. Finalmente, no agregado de tributos indiretos, a maior alquota efetiva sobre produtos do fumo (45,8%), seguida de perto por eletricidade (42,8%). Destacam-se tambm servios de informao (40,8%), eletrodomsticos e mquinas (em torno de 40%). Vale chamar a ateno tambm para as alquotas sobre refino do petrleo (26,4%), perfumaria, higiene e limpeza (26%) e produtos farmacuticos (25,3%).
2.2 Aplicao POF: alquotas efetivas para diferentes classes de renda

Um dos objetivos da estimao de alquotas tributrias efetivas sua utilizao para estimar o peso efetivo da tributao indireta sobre as famlias em diferentes estratos sociais. Isso pode ser feito aplicando-se as alquotas efetivas aos microdados da POF. Para permitir uma melhor compatibilizao entre as categorias de consumo da MIP e da POF, resolveu-se derivar alquotas efetivas para o nvel de produto 110 (em vez de 55) da MIP. Isso foi feito com base nas Tabelas 1, 2, 3 e 4 da seguinte forma. Para cada tributo, a incidncia de primeiro estgio sobre as famlias foi desagregada para o nvel 110 proporcionalmente incidncia estatutria do tributo (a qual obtida de forma desagregada na Tabela recursos de bens e servios, da MIP). Por sua vez, a incidncia de estgios subsequentes sobre as famlias (que pode ser obtida subtraindo-se a incidncia de primeiro estgio da incidncia final) foi desagregada proporcionalmente ao consumo das famlias a preo de consumidor, obtido da Tabela usos de bens e servios, da MIP. A soma desses dois vetores d as alquotas tributrias efetivas para os 110 produtos da MIP. Para fins de apresentao neste estudo, os componentes da despesa familiar da POF foram agregados em 17 grupos, conforme descrito na Tabela A1 do apndice A. Todavia, dentro de cada grupo foram construdos subgrupos de despesa tendo em mente dois objetivos: (i) facilitar a compatibilizao com a matriz de insumo-produto; e (ii) levar em conta a existncia de tratamento tributrio difeFinanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
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renciado para alguns itens. Ao todo, foram construdos 106 subgrupos de despesa familiar com base nos microdados da POF. Isso facilitou bastante a compatibilizao com a matriz, minimizando o grau de arbitrariedade.18 A estimativa da carga tributria sobre as famlias foi realizada considerando-se os nveis mais desagregados de alquotas efetivas e de despesa familiar. Porm, para dar uma ideia das alquotas tributrias efetivas sobre as categorias de despesa da POF, foram elaboradas as Tabelas 5, 6, 7 e 8, que mostram as alquotas por dcimos de despesa familiar per capita para o ICMS, o IPI, outros tributos menos subsdios e o total de tributos, respectivamente. As alquotas nessas tabelas so mdias ponderadas das alquotas efetivas sobre os correspondentes subgrupos de despesa. Cabe mencionar que a alquota efetiva sobre bebidas alcolicas no veio diretamente das estimativas baseadas na MIP, pois esta no separa bebidas alcolicas e no alcolicas. Ento, desagregou-se a alquota efetiva sobre bebidas derivada da MIP usando-se como referncia a relao entre as alquotas legais sobre bebidas alcolicas e no alcolicas. Pode-se observar na Tabela 5, do ICMS, que para algumas categorias de consumo a alquota mdia varia substancialmente entre os dcimos de despesa familiar. Em particular, observem-se os casos de sade e de educao, para os quais as alquotas mdias efetivas so bem mais elevadas para os dcimos inferiores. Isso ocorre porque nos estratos superiores o consumo dessas categorias composto principalmente de servios, enquanto nos estratos inferiores o consumo essencialmente de bens (medicamentos e material escolar), no compondo os primeiros a base legal do ICMS. Cabe destacar na Tabela 5 as alquotas sobre eletricidade (34,5%) e Comunicao (23% em mdia), que so as mais elevadas. TABELA 5 ALQUOtAS EFEtIVAS mDIAS DO ICMS DESpESAS DA POF (%)
Produtos 1 Cesta bsica Outros alimentos Bebidas alcolicas Fumo Vesturio Combust. domst. 6,6 11,8 22,5 18,6 7,5 17,1 2 6,5 12,2 22,5 18,6 7,4 16,8 3 6,4 12,4 22,5 18,6 7,4 16,7 Dcimos de despesa per capita 4 6,4 12,4 22,5 18,6 7,4 16,7 5 6,4 12,6 22,5 18,6 7,4 16,6 6 6,2 12,7 22,5 18,6 7,4 16,6 7 6,3 12,8 22,5 18,6 7,4 16,6 8 6,2 12,9 22,5 18,6 7,4 16,6 9 6,1 13,0 22,5 18,6 7,5 16,6 10 6,0 13,2 22,5 18,6 7,5 16,6 6,3 12,9 22,5 18,6 7,5 16,7 continua 18 A relao de subgrupos e a de compatibilizao com a POF sero disponibilizadas pelos autores sob solicitao. Todos
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Produtos 1 Eletricidade Aluguel Bens e serv. do lar Combust. autom. Transporte Comunicao Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros 34,5 0,1 14,0 16,2 7,8 25,3 18,3 11,5 13,1 16,9 4,9 2 34,5 0,1 13,8 16,2 7,9 24,8 17,1 9,8 12,9 15,3 4,4 3 34,5 0,1 14,1 16,1 7,9 25,0 16,4 8,2 12,9 14,9 4,3
Dcimos de despesa per capita 4 34,5 0,1 13,6 16,2 8,0 24,8 15,4 6,5 12,8 14,4 4,2 5 34,5 0,1 13,2 16,2 8,2 24,5 14,7 5,2 12,7 14,3 3,8 6 34,5 0,1 12,7 16,3 8,5 24,1 12,9 4,0 12,4 13,8 3,6 7 34,5 0,2 12,1 16,2 8,9 24,0 12,0 3,0 12,4 14,0 3,4 8 34,5 0,2 11,5 16,2 8,9 23,6 11,2 2,4 12,1 14,1 3,1 9 34,5 0,2 10,0 16,2 9,2 22,5 9,7 2,1 11,1 14,2 2,9 10 34,5 0,1 7,5 16,1 9,7 21,4 7,9 1,8 10,2 13,8 2,2
Todos 34,5 0,1 10,2 16,1 9,2 22,9 10,6 2,5 11,6 14,1 2,8
Fonte: elaborao dos autores
Como esperado, na Tabela 6, do IPI, destacam-se as alquotas sobre fumo (22,9%) e bebidas alcolicas (13,2%). No caso de transporte, a alquota efetiva mdia de IPI bem mais elevada para os dcimos superiores, refletindo a tributao de aquisio de veculos um subgrupo de despesa que s assume significncia nesses estratos. TABELA 6 ALQUOtAS EFEtIVAS mDIAS DO IPI DESpESAS DA POF (%)
Valores em R$ 1.000.000 Cesta bsica Outros alimentos Bebidas alcolicas Fumo Vesturio Combust. domst. Eletricidade Dcimos de despesa per capita 1 0,4 0,6 13,2 22,9 0,4 0,2 0,3 2 0,4 0,7 13,2 22,9 0,4 0,2 0,3 3 0,4 0,8 13,2 22,9 0,4 0,2 0,3 4 0,4 0,8 13,2 22,9 0,4 0,2 0,3 5 0,4 0,8 13,2 22,9 0,4 0,2 0,3 6 0,4 0,8 13,2 22,9 0,4 0,2 0,3 7 0,4 0,8 13,2 22,9 0,4 0,2 0,3 8 0,4 0,8 13,2 22,9 0,4 0,2 0,3 9 0,4 0,7 13,2 22,9 0,4 0,2 0,3 10 0,3 0,5 13,2 22,9 0,4 0,2 0,3 Todos 0,4 0,7 13,2 22,9 0,4 0,2 0,3
continua Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
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Valores em R$ 1.000.000 Aluguel Bens e serv. do lar Combust. autom. Transporte Comunicao Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros
Dcimos de despesa per capita 1 0,0 2,8 0,2 1,7 1,2 0,4 1,2 2,9 5,2 4,4 2 0,0 2,9 0,2 1,8 1,3 0,5 1,0 2,8 4,5 4,1 3 0,0 3,0 0,2 2,2 1,3 0,6 0,9 2,7 4,3 3,6 4 0,0 2,9 0,2 2,5 1,4 0,6 0,7 2,7 4,0 3,5 5 0,0 3,0 0,2 2,9 1,6 0,7 0,5 2,6 4,2 3,2 6 0,0 2,7 0,2 3,5 1,8 0,7 0,4 2,6 3,6 2,9 7 0,1 2,7 0,2 4,3 1,8 0,6 0,3 2,5 3,5 2,5 8 0,0 2,5 0,2 4,6 1,9 0,8 0,2 2,5 3,7 2,2 9 0,0 2,0 0,2 5,3 2,5 0,7 0,2 2,3 3,3 1,7 10 0,0 1,5 0,2 5,9 3,1 0,8 0,2 2,1 2,7 1,0
Todos 0,0 2,1 0,2 4,9 2,3 0,7 0,3 2,4 3,3 1,8
Na Tabela 7, outros tributos menos subsdios, o destaque fica com as alquotas sobre comunicao (12,1%) e combustvel automotivo (9,6%). No caso desta ltima categoria, a Cide-combustvel explica a sobretaxao em relao s outras categorias. TABELA 7 ALQUOtAS EFEtIVAS mDIAS DOS OUtROS tRIBUtOS DESpESAS DA POF (%)
Produtos Cesta bsica Outros alimentos Bebidas alcolicas Fumo Vesturio Combust. domst. Eletricidade Aluguel Bens e serv. do lar Combust. autom. Dcimos de despesa per capita 1 6,4 5,4 5,3 4,4 5,5 8,7 8,0 0,4 6,8 9,7 2 6,5 5,2 5,3 4,4 5,5 8,4 8,0 0,4 6,9 9,4 3 6,5 5,1 5,3 4,4 5,5 8,3 8,0 0,4 6,8 9,9 4 6,5 5,1 5,3 4,3 5,5 8,2 8,0 0,5 6,9 9,5 5 6,5 5,0 5,3 4,4 5,5 8,2 8,0 0,5 7,0 9,6 6 6,5 5,0 5,3 4,4 5,5 8,2 8,0 0,5 7,0 9,1 7 6,5 4,9 5,3 4,4 5,5 8,2 8,0 0,6 7,1 9,4 8 6,5 4,9 5,3 4,4 5,6 8,1 8,0 0,5 7,3 9,4 9 6,5 4,8 5,3 4,4 5,5 8,1 8,0 0,6 7,5 9,7 10 6,4 4,7 5,3 4,4 5,5 8,1 8,0 0,5 7,9 9,7 Todos 6,5 4,9 5,3 4,4 5,5 8,2 8,0 0,5 7,4 9,6 continua Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
24
Produtos Transporte Comunicao Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros
Dcimos de despesa per capita 1 9,1 12,8 4,9 6,8 6,7 6,6 7,1 2 9,0 12,7 5,2 6,5 6,8 6,7 7,1 3 9,0 12,7 5,3 6,4 6,8 6,9 7,5 4 8,9 12,7 5,5 6,1 6,9 6,9 7,6 5 8,8 12,6 5,6 6,0 6,9 7,0 7,5 6 8,5 12,5 5,9 5,8 7,1 7,0 7,4 7 8,3 12,4 6,1 5,6 7,1 7,2 7,4 8 8,2 12,3 6,3 5,6 7,2 7,2 7,7 9 8,0 12,0 6,5 5,5 7,7 7,5 7,8 10 7,8 11,7 6,9 5,5 8,2 7,8 6,8
Todos 8,1 12,1 6,4 5,6 7,5 7,4 7,2
A Tabela 8 resume o resultado agregado dos tributos indiretos no Brasil em termos de alquotas efetivas sobre as famlias. Olhando para as alquotas mdias sobre todos os domiclios, podemos tentar classific-las em altas, mdias e baixas (ou, se preferir, muito altas, altas e menos altas). Assim, na primeira classe encontram-se fumo (45,8%), eletricidade (42,8%), bebidas alcolicas (41%) e comunicao (37,4%), enquanto aluguel (0,7%), outros bens e servios (11,9%), cesta bsica (13,1%) e vesturio (13,4%) ficam na ltima classe. TABELA 8
ALQUOtAS EFEtIVAS mDIAS DOS tRIBUtOS INDIREtOS DESpESAS DA POF (%)

Produtos Cesta bsica Outros alimentos Bebidas alcolicas Fumo Vesturio Combust. domst. Eletricidade Aluguel Bens e serv. do lar Combust. autom. Dcimos de despesa per capita 1 13,4 17,8 41,0 45,8 13,4 25,9 42,8 0,5 23,5 26,1 2 13,4 18,1 41,0 45,8 13,4 25,4 42,8 0,6 23,5 25,8 3 13,3 18,3 41,0 45,8 13,4 25,2 42,8 0,6 23,9 26,1 4 13,2 18,3 41,0 45,8 13,4 25,1 42,8 0,7 23,3 25,8 5 13,3 18,4 41,0 45,8 13,4 25,0 42,8 0,7 23,1 26,0 6 13,1 18,5 41,0 45,8 13,4 24,9 42,8 0,7 22,4 25,6 7 13,1 18,5 41,0 45,8 13,4 25,0 42,8 0,8 21,9 25,8 8 13,1 18,5 41,0 45,8 13,4 24,9 42,8 0,7 21,2 25,8 9 12,9 18,5 41,0 45,8 13,4 24,9 42,8 0,8 19,5 26,1 10 12,7 18,5 41,0 45,8 13,4 24,8 42,8 0,7 16,9 26,0 Todos 13,1 18,4 41,0 45,8 13,4 25,1 42,8 0,7 19,8 25,9 continua Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
25
Produtos Transporte Comunicao Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros
Dcimos de despesa per capita 1 18,6 39,3 23,7 19,6 22,6 28,8 16,4 2 18,8 38,8 22,7 17,4 22,4 26,6 15,6 3 19,1 39,0 22,3 15,5 22,4 26,0 15,3 4 19,4 38,9 21,4 13,3 22,3 25,2 15,3 5 19,8 38,7 21,0 11,8 22,3 25,5 14,4 6 20,5 38,3 19,5 10,2 22,0 24,4 13,9 7 21,4 38,2 18,8 9,0 22,0 24,7 13,3 8 21,7 37,9 18,3 8,2 21,8 25,0 13,0 9 22,5 37,0 16,9 7,8 21,1 25,0 12,4 10 23,4 36,2 15,5 7,5 20,4 24,3 10,0
Todos 22,2 37,4 17,7 8,3 21,4 24,8 11,9
A Tabela 9 mostra as receitas do ICMS, do IPI e outros tributos menos subsdios obtidas aplicando-se as alquotas efetivas estimadas aos microdados da POF 2002-2003 (coluna 1) e compara essas receitas estimadas com a mdia anual da arrecadao efetiva nos anos 2002 e 2003 (colunas 2 e 3). Deve-se lembrar, no entanto, que uma parcela da arrecadao efetiva no recai sobre as famlias (como estimado na seo 2.1). De forma que, para validao dos resultados, deve-se tambm comparar a razo entre os tributos sobre as famlias e a arrecadao efetiva para os montantes estimados na POF e na MIP (coluna 4). Tambm vale comparar, para as estimativas da POF e da MIP, a razo entre o montante de tributos que incide sobre as famlias e a despesa total de consumo das famlias (coluna 5 e 6). Pode-se inferir dessas comparaes que as estimativas na POF so bastante consistentes com as da MIP, o que sugere que se conseguiu uma compatibilizao satisfatria entre as atividades econmicas discriminadas na MIP e as rubricas de despesas presentes na POF. COmpARAO DAS REcEItAS SImULADAS cOm DADOS ADmINIStRAtIVOS
Arrecadao efetiva: mdia 2002/2003 (A) Receita estimada sobre famlias POF 2002-2003 (B) % Incidncia sobre famlias na arrecadao efetiva (MIP 2005) % Incidncia sobre famlias no consumo total das famlias (POF 2002-2003) % Incidncia sobre famlias no consumo total das famlias (MIP 2005) Tributos
TABELA 9
(B)/(A)
ICMS IPI Outros Total
112.810 18.984 87.647* 219.441
83.964 15.256 55.204** 154.424
74,4% 80,4% 63,0% 70,4%
83,8% 77,3% 71,5% 78,4%
9,3% 1,7% 6,1% 17,2%
9,8% 1,4% 6,5% 18,1%
Fonte: Secretaria da Receita Federal do Brasil, Matriz de insumo-produto 2005 e clculo dos autores Notas:* PIS, Cofins, ISS, IOF, e Cide-combustveis (no deduz subsdios). ** Outros tributos menos subsdios (conforme descrito no texto).
26
3 Distribuio da carga tributria entre as famlias

A avaliao do efeito distributivo dos tributos requer o ordenamento das famlias em termos de bem-estar, mas dado que este no diretamente observvel, isso envolve a escolha de uma proxy. Este estudo adota a despesa total de consumo como o indicador de bem-estar (ou padro de vida) das famlias. Essa escolha determinada principalmente pela limitao prtica de que a renda, pelo menos das famlias mais pobres, severamente sub-reportada na POF. Uma evidncia disso a existncia de elevados dficits oramentrios nas famlias situadas nos estratos inferiores de renda ou despesa. Silveira (2008) estima que para os 20% mais pobres o dficit mdio entre renda e gasto fica em torno de 50%, quando se consideram apenas os rendimentos e os gastos monetrios, e em torno de 36%, quando se trata da renda total e do gasto total (monetrios e no monetrios). Portanto, o uso da renda como medida do padro de vida das famlias implica superestimar o grau de regressividade dos tributos. H ainda o argumento terico em favor do uso do consumo como indicador de bem-estar baseado na hiptese da renda permanente (FRIEDMAN, 1957). Segundo essa teoria, as famlias tendem a manter um padro de consumo ao longo do ciclo de vida, via poupana ou endividamento, mesmo quando a renda sofre flutuaes de curto prazo. Assim, o padro de vida das famlias seria determinado no por sua renda corrente, mas pela renda permanente, ou seja, a renda esperada ao longo do curso de vida. Defende-se, ento, que o consumo corrente, por ser mais estvel, um melhor indicador da renda permanente e, portanto, do bem-estar das famlias.19 Por fim, pode-se argumentar que um objetivo central da anlise da incidncia dos tributos sobre bens e servios avaliar o grau de progressividade ou regressividade que surge da combinao da estrutura de alquotas com a estrutura de consumo das famlias, e no a regressividade, que determinada pela desigualdade de renda (independentemente da estrutura tributria indireta). Isso porque no se pode esperar, realisticamente, que uma reforma na tributao indireta possa reverter a regressividade resultante da desigualdade de renda (para isso, a literatura terica e emprica indica que existem outros instrumentos mais eficazes e mais eficientes).
19 Deve-se ter em mente, todavia, que o consumo corrente no uma proxy perfeita de bem-estar. Entre suas limitaes est o fato de que flutuaes no nvel de despesa de uma famlia associadas a compras infrequentes de bens durveis no refletem necessariamente uma mudana correspondente no padro de vida da famlia. Ver Blundell e Preston (1994; 1995). Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
27
A distribuio da carga tributria entre as famlias depende da combinao entre as alquotas efetivas e as cestas de consumo das famlias em diferentes estratos de despesa total per capita.20 A Tabela 10 mostra as parcelas oramentrias mdias por dcimos de despesa total per capita. TABELA 10
PARcELAS ORAmENtRIAS mDIAS (%)

Produtos 1 Cesta bsica Outros alimentos Bebidas alcolicas Fumo Vesturio Combust. domst. Eletricidade Aluguel Bens e serv. do lar Combust. autom. Transporte Comunicao Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros Total 24,6 8,3 0,0 1,5 6,1 7,6 3,7 22,3 7,5 0,4 4,9 0,8 3,8 1,1 2,3 2,6 2,3 100,0 2 21,9 9,0 0,1 1,2 6,5 5,2 3,9 21,4 8,4 0,8 6,4 2,0 4,1 0,9 2,4 2,8 3,2 100,0 3 19,6 8,9 0,2 1,3 6,2 4,1 3,9 21,4 8,9 1,1 7,2 2,7 4,6 0,9 2,5 3,1 3,5 100,0 Dcimos de despesa per capita 4 17,7 9,2 0,3 1,4 6,3 3,3 3,9 21,1 8,5 1,5 8,3 3,2 4,9 0,9 2,6 3,2 3,8 100,0 5 16,7 9,8 0,3 1,1 6,1 2,7 3,8 20,3 9,0 2,0 8,7 3,5 5,1 1,0 2,5 3,3 4,1 100,0 6 15,0 10,0 0,4 0,9 5,9 2,2 3,5 19,8 8,7 2,9 9,3 3,9 5,4 1,3 2,6 3,7 4,6 100,0 7 13,3 10,0 0,6 0,7 5,3 1,8 3,4 19,4 9,0 3,5 10,5 4,1 5,8 1,6 2,6 3,8 4,7 100,0 8 11,1 9,8 0,6 0,8 4,7 1,4 3,1 18,3 9,6 4,3 11,3 4,3 6,5 2,5 2,4 4,4 5,0 100,0 9 8,8 9,2 0,7 0,6 4,5 1,0 2,6 16,9 9,9 5,0 13,3 4,4 6,6 3,7 2,4 4,6 5,9 100,0 10 4,8 9,4 0,5 0,4 3,8 0,5 2,0 14,7 11,8 5,8 15,6 4,2 6,7 4,1 2,2 5,8 7,7 100,0 15,3 9,4 0,4 1,0 5,5 3,0 3,4 19,6 9,1 2,7 9,5 3,3 5,4 1,8 2,5 3,7 4,5 100,0 Todos
Fonte: POF 2002-2003. Elaborao dos autores
A primeira coisa que chama a ateno nessa tabela a importncia dos alimentos que aqui foram classificados como cesta bsica (ver composio na
20 A despesa usada neste estudo para classificar as famlias a despesa familiar total (monetria e no monetria) per capita e coincide com a soma dos itens de consumo deste estudo.
28
Tabela A1 do Apndice A) no oramento dos dcimos inferiores. Os 10% mais pobres alocam em mdia 25% de seu oramento para o consumo da cesta bsica, enquanto da despesa total dos 10% mais ricos essa cesta representa apenas 5%. Note-se que no caso de outros alimentos a parcela no varia significativamente entre os dcimos. O segundo item de maior peso no oramento dos mais pobres aluguel, mas nesse caso a parcela de gasto no varia muito entre os dcimos. Note-se que para os 10% mais pobres, cesta bsica e aluguel representam juntos quase metade (47%) da despesa total. Outro item cuja parcela oramentria cai drasticamente com o aumento da despesa total combustvel domstico, que representa em mdia 7,6% da despesa total dos 10% mais pobres e 0,5% da despesa total dos 10% mais ricos. Por sua vez, combustvel automotivo e transporte tm um peso muito maior no oramento dos mais ricos. O Grfico 1 resume o padro descrito anteriormente. Apesar da difcil visualizao de alguns itens de despesa, a variao entre os dcimos das parcelas oramentrias das categorias mais importantes nos oramentos dos mais pobres e/ou dos mais ricos fica destacada.
Parcelas Oramentria por Decil

30,0
25,0
Cesta Bsica Outros alimentos Bebidas alcolicas
20,0
Fumo Vesturio Combust. domst. Eletricidade Aluguel
(%)
15,0
Bens e serv. do lar Combust. autom. Transporte Comunicao
10,0
Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros
5,0
0,0 1 2 3 4 5 Decil 6 7 8 9 10
PARcELAS ORAmENtRIAS pOR DcImOS DE DESpESA

Fonte: Elaborao dos autores
GRFIcO 1
29
A Tabela 11 mostra a distribuio entre as famlias em diferentes dcimos da carga total de tributos indiretos por categoria de consumo. TABELA 11
CARgA tRIBUtRIA mDIA DOS tRIBUtOS INDIREtOS SOBRE AS FAmLIAS (%)

Produtos Cesta bsica Outros alimentos Bebidas alcolicas Fumo Vesturio Combust. domst. Eletricidade Aluguel Bens e serv. do lar Combust. autom. Transporte Comunicao Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros Total Dcimos de despesa per capita 1 3,30 1,48 0,01 0,70 0,82 1,96 1,58 0,12 1,76 0,11 0,92 0,32 0,90 0,22 0,52 0,76 0,38 15,85 2 2,93 1,62 0,04 0,54 0,86 1,31 1,66 0,14 1,96 0,21 1,19 0,77 0,95 0,16 0,53 0,76 0,48 16,11 3 2,60 1,62 0,07 0,59 0,83 1,04 1,66 0,14 2,10 0,29 1,36 1,04 1,04 0,14 0,56 0,82 0,53 16,42 4 2,33 1,69 0,10 0,65 0,84 0,83 1,69 0,15 1,98 0,38 1,59 1,24 1,05 0,12 0,57 0,81 0,57 16,60 5 2,22 1,79 0,13 0,49 0,81 0,68 1,62 0,14 2,07 0,52 1,70 1,36 1,09 0,12 0,57 0,86 0,57 16,74 6 1,97 1,85 0,16 0,40 0,78 0,56 1,50 0,15 1,96 0,73 1,87 1,48 1,09 0,13 0,57 0,93 0,61 16,76 7 1,75 1,84 0,23 0,34 0,71 0,45 1,44 0,16 1,97 0,91 2,19 1,57 1,11 0,15 0,58 0,95 0,62 16,95 8 1,45 1,81 0,23 0,36 0,64 0,34 1,33 0,14 2,04 1,10 2,40 1,65 1,21 0,21 0,52 1,12 0,63 17,18 9 1,14 1,70 0,30 0,27 0,60 0,24 1,11 0,14 1,96 1,29 2,94 1,65 1,15 0,29 0,51 1,15 0,72 17,16 10 0,62 1,74 0,23 0,18 0,51 0,12 0,84 0,13 2,03 1,50 3,58 1,56 1,07 0,31 0,45 1,44 0,79 17,08 Todos 2,03 1,71 0,15 0,45 0,74 0,75 1,44 0,14 1,98 0,70 1,97 1,26 1,07 0,18 0,54 0,96 0,59 16,68
Pode-se observar que os dois principais componentes da carga tributria sobre os mais pobres so os tributos sobre cesta bsica e os tributos sobre combustvel domstico, que so tambm os mais regressivos. Todavia, a forte progressividade dos tributos sobre transporte e sobre combustvel automotivo, que pesam fortemente sobre os mais ricos, tem um efeito compensador, de forma que o sistema se torna aproximadamente proporcional. Cabe mencionar que no clculo da carga tributria sobre o consumo de eletricidade foram isentados de ICMS os domiclios
30
que tinham um consumo de at 50 kWh. A inteno foi levar em conta, pelo menos parcialmente, a legislao da maioria dos estados brasileiros.21 Mesmo assim, a tributao de eletricidade sozinha representa em torno de 10% da carga tributria total sobre os domiclios mais pobres. A distribuio da carga tributria por tipo de tributo apresentada na Tabela 12.22 Observa-se que nenhum dos tributos redistribui o poder de compra entre as famlias em diferentes estratos de forma significativa. TABELA 12
CARgA tRIBUtRIA mDIA SOBRE AS FAmLIAS pOR tRIBUtO (%)

Tributos ICMS IPI Outros tributos Tributos indiretos Dcimos de despesa per capita 1 9,3 1,2 5,3 15,8 2 9,4 1,2 5,5 16,1 3 9,6 1,3 5,5 16,4 4 9,6 1,4 5,6 16,6 5 9,7 1,4 5,7 16,7 6 9,6 1,4 5,8 16,8 7 9,6 1,5 5,8 17,0 8 9,6 1,6 6,0 17,2 9 9,3 1,7 6,1 17,2 10 8,9 1,8 6,3 17,1 Todos 9,5 1,5 5,8 16,7
As Tabelas 13 e 14 quantificam o padro observado nas Tabelas 11 e 12 usando trs medidas de progressividade/regressividade: a razo entre a carga tributria dos 10% mais pobres e dos 10% mais ricos (10-/10+), a razo entre a carga dos 10% mais pobres e a carga mdia global (10-/mdia), e o ndice de Kakwani. O ndice de Kakwani para um imposto calculado pela diferena entre a parcela de cada dcimo na receita total arrecadada pelo imposto e a participao do dcimo na despesa total das famlias (ou outra base tributria que seja adotada como referncia).23 No caso de um imposto proporcional, essas parcelas so iguais para todos os dcimos, sendo o ndice de Kakwani igual a zero. Quando a parcela dos mais ricos na arrecadao total excede a parcela deles na despesa total, o tributo progressivo (o ndice de Kakwani positivo). Quando a parcela dos mais pobres na arrecadao excede sua parcela na despesa total, o imposto regressivo (o ndice de Kakwani negativo). O impacto distributivo de um tributo no depende apenas do seu grau de regressividade ou progressividade, mas tambm de sua participao na carga tributria global sobre as famlias. A ltima coluna das Tabelas 13 e 14 mostra essa participao.
21 A grande maioria dos estados isenta de ICMS o consumo de, pelo menos, 50 kWh, mas vrios deles concedem iseno ou reduo de alquota para nveis mais elevados de consumo. Segundo os dados da POF 2002-2003, 12% dos domiclios tinham consumo de at 50 kWH. 22 As Tabelas B1, B2 e B3 do Apndice B apresentam a distribuio da carga tributria por item de despesa para o ICMS, o IPI e outros tributos menos subsdios. 23 Formalmente, o ndice de Kakwani definido como a diferena entre a curva de concentrao do imposto e a curva de Lorenz da despesa (ou renda) pr-imposto, ver, por exemplo, Creedy (1996). Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
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PROgRESSIVIDADE/REgRESSIVIDADE DOS tRIBUtOS INDIREtOS

Produtos Cesta bsica Outros alimentos Bebidas alcolicas Fumo Vesturio Combust. domst. Eletricidade Aluguel Bens e serv. do lar Combust. autom. Transporte Comunicao Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros Total Fonte: elaborao dos autores ndices 10-/10+ 5,4 0,9 0,0 3,9 1,6 15,7 1,9 0,9 0,9 0,1 0,3 0,2 0,8 0,7 1,1 0,5 0,5 0,9 10-/mdia 1,6 0,9 0,1 1,6 1,1 2,6 1,1 0,8 0,9 0,2 0,5 0,3 0,8 1,2 1,0 0,8 0,6 0,9 Kakwani -0,409 -0,035 0,137 -0,320 -0,182 -0,551 -0,179 0,001 -0,054 0,190 0,154 0,061 0,004 0,198 -0,135 0,151 0,068 -0,029 Participao na carga total 12,2 10,3 0,9 2,7 4,4 4,5 8,6 0,8 11,9 4,2 11,8 7,6 6,4 1,1 3,2 5,8 3,5 100,0
TABELA 13
TABELA 14 PROgRESSIVIDADE/REgRESSIVIDADE DOS tRIBUtOS INDIREtOS

Produtos IPI ICMS Outros tributos Total Fonte: elaborao dos autores ndices 10-/10+ 0,66 1,04 0,84 0,93 10-/mdia 0,82 0,98 0,93 0,95 Kakwani 0,0379 -0,0588 -0,0002 -0,0292 Participao na carga total 8,6 56,8 34,6 100,0
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Tanto o ndice de Kakwani quanto a razo 10-/10+ indicam que as incidncias tributrias mais regressivas so, de longe, sobre combustvel domstico, cesta bsica e fumo. Destaca-se tambm a regressividade da tributao de eletricidade e vesturio. Observe-se que a tributao de fumo representa apenas 3% da carga tributria indireta mdia sobre as famlias, enquanto no caso dos outros quatro tributos que se destacam pela regressividade, tomados conjuntamente, essa parcela de 28%.24 Os tributos mais progressivos, por sua vez, recaem sobre combustvel automotivo, transporte, educao, recreao e bebidas alcolicas, que juntos representam 24% da carga tributria mdia sobre as famlias. Esses efeitos regressivos e progressivos das vrias incidncias do sistema tributrio indireto acabam se anulando, de forma que o resultado global um sistema quase proporcional, como confirma a ltima linha da Tabela 13. Por fim, a Tabela 14 indica que o IPI pode ser considerado progressivo, mas incapaz de reverter o efeito regressivo dos demais tributos indiretos devido sua baixa participao na carga global. Divergncias metodolgicas e na forma de apresentao dos resultados impedem comparaes detalhadas entre as estimativas deste trabalho e Paes e Bugarin (2006) e Silveira (2008). No entanto, com relao a Paes e Bugarin (2006), pode-se dizer que esses autores chegaram mesma concluso quanto distribuio quase proporcional da carga tributria, mas h grandes disparidades entre as cargas tributrias sobre as famlias estimadas por esses autores e aquelas apresentadas neste estudo. Por exemplo: a carga mdia, que neste estudo foi estimada em 18% e em Paes e Bugarin (2006) ficou em torno de 28%. Por sua vez, Silveira (2008) estimou o total de tributos que recaem sobre as famlias no mesmo patamar deste estudo, mas h discrepncias quanto composio da carga. Outra divergncia importante que, na apresentao de seus resultados, Silveira (2008) classifica as famlias pela renda monetria lquida de tributos diretos e calcula a carga tributria em termos da renda ou do desembolso total (que incluem o pagamento de tributos diretos e o aumento dos ativos e diminuio dos passivos), enquanto este estudo usa a despesa total de consumo como parmetro de avaliao. Isso gera concluses bem divergentes quanto ao grau de progressividade ou regressividade da carga tributria.25
24 No caso dos 20% mais pobres, essa participao em torno de 45%. 25 Silveira (2008) no analisa a incidncia tributria desagregando-a por item de consumo familiar, mas apenas a carga total por tipo de tributo. Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
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4 Concluso
Sob o argumento de que em um sistema tributrio indireto to complexo e distorcido quanto o brasileiro as alquotas legais dos tributos tendem a divergir substancialmente das alquotas efetivas, este trabalho estimou as alquotas efetivas do ICMS, do IPI e dos demais tributos indiretos e as aplicou em uma anlise da distribuio e da progressividade da carga tributria sobre as famlias. As estimativas das alquotas efetivas foram baseadas na MIP de 2005, e a anlise da distribuio da carga tributria, nos microdados da POF de 2002-2003. Os resultados indicam que mais de um tero dos tributos indiretos no Brasil ainda incide sobre insumos e que as alquotas efetivas sobre o consumo das famlias variam enormemente entre produtos. Enquanto a alquota efetiva mdia de 18% (calculada na MIP), os produtos de algumas atividades tm alquotas efetivas acima de 40%, como energia eltrica e comunicao (cujas alquotas esto no mesmo patamar da alquota sobre fumo). Quando aplicadas ao consumo das famlias na POF (via um minucioso trabalho de compatibilizao com a MIP), essas alquotas geram um perfil de distribuio da carga tributria quase proporcional (avaliado com base na despesa total de consumo). Contudo, esse perfil resulta da combinao de incidncias altamente regressivas com incidncias altamente progressivas, cujos efeitos distributivos anulam-se no cmputo global. Entre os tributos mais regressivos esto aqueles sobre alimentos bsicos (cesta bsica), combustvel domstico (gs), energia eltrica, vesturio e fumo. As incidncias mais progressivas so sobre combustvel automotivo, transporte, educao, recreao e bebidas alcolicas. Dos tributos analisados individualmente, o IPI o nico que apresenta alguma progressividade, mas sua participao na carga indireta total muito pequena para reverter a regressividade dos demais. Uma recomendao bvia para tornar o sistema tributrio indireto progressivo seria reduzir as alquotas da tributao mais regressiva e aumentar as alquotas da tributao mais progressiva. Assim, no contexto descrito neste trabalho, alimentos bsicos deveriam ser o principal alvo de desoneraes (talvez o nico necessrio), uma vez que essa categoria , de longe, a mais regressiva e a mais importante no oramento dos mais pobres. Por sua vez, os principais candidatos a aumento de alquota seriam combustvel automotivo e transporte. No entanto, a eficcia (para no falar da eficincia) de tal poltica duvidosa. Pelos clculos deste estudo, 40% da incidncia final de tributos sobre alimentos provem da tributao de insumos produtivos, entre os quais se destacam transporte e combustvel automotivo. Parece haver um reconhecimento geral de que o sistema de crditos
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tributrios no Brasil bastante falho, sendo que isenes, redues de base de clculo e de alquotas tendem a agravar o problema. Uma recomendao no sentido oposto, baseada na concluso de que esse sistema complexo e catico tem uma incidncia aproximadamente proporcional sobre as famlias, substitu-lo por um imposto nico sobre o valor agregado, o mais uniforme e simples possvel, eliminando isenes e redues da base de clculo, e incluindo servios em geral em sua base.26 Isso com certeza geraria ganhos substanciais em termos de eficincia econmica, competitividade e transparncia. Alm disso, pode-se at esperar que o sistema tributrio se torne mais progressivo, uma vez que servios, em geral, tm uma participao mais importante nas despesas das famlias mais abastadas e atualmente so subtributados em relao a outros tipos de produtos. Finalmente, cabe ressalvar que o mais importante o impacto distributivo do sistema tributrio como um todo (incluindo os tributos diretos), ou mesmo do sistema fiscal como um todo (incluindo o recebimento de benefcios pelas famlias).
Referncias
BLUNDELL, R.; PRESTON, I. Income or consumption in the measurement of inequality and poverty? Working Paper n. 94/12. Londres: Institute of Fiscal Studies, 1994. ______. Income, expenditure and the living standards of UK households. Fiscal Studies, v. 16, n. 3, 1995. CREEDY, J. Fiscal policy and social welfare: an analysis of alternative tax and transfer systems. Cheltenham: Edward Elgar, 1996. FRIEDMAN, M. A theory of the consumption function. Princeton, New Jersey: Princeton University Press, 1957. IBGE. Matriz de insumo-produto Brasil: 1995. Rio de Janeiro, 1997. ______. Matriz de insumo-produto Brasil: 2000-2005. Rio de Janeiro, 2008. MINISTRIO DA FAZENDA. Cartilha sobre a reforma tributria. 2008. Disponvel em: <www.fazenda.gov.br>. PAES, N. L.; BUGARIN, M. N. Parmetros tributrios da economia brasileira. Estudos Econmicos, v. 36, n. 4, 2006.
26 Siqueira e Barbosa (2001) e Paes e Bugarin (2006) fazem esse mesmo tipo de recomendao, tambm baseados no argumento da neutralidade distributiva de tal reforma. Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010
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SCUTELLA, R. The final incidence of Australian indirect taxes. The Australian Economic Review, v. 32, n. 4, 2002. SILVEIRA, F. G. Tributao, previdncia e assistncia sociais: impactos distributivos. Tese (doutorado), Instituto de Economia, Unicamp, Campinas, 2008. SIQUEIRA, R. B.; BARBOSA, A. L. H. Imposto timo sobre o consumo: resenha da teoria e uma aplicao ao caso brasileiro. Rio de Janeiro: Ipea, 2001 (Texto para discusso, n. 811). SIQUEIRA, R. B.; NOGUEIRA, J. R.; SOUZA, E. S. de. Os impostos sobre consumo no Brasil so regressivos? Economia Aplicada, v. 4, n. 4, 2000. ______. A incidncia final dos impostos indiretos no Brasil: efeitos da tributao de insumos. Revista Brasileira de Economia, v. 55, n. 4, 2001.
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Apndice A
DEScRIO DOS gRUpOS DE pRODUtOS
Produto Descrio Arroz, feijo, outros cereais, leguminosas e oleaginosas, caf em p (modo), acar (renado e cristal), leite de vaca e leite em p integral, ovos, farinha de trigo, farinha de mandioca, po francs, leo de soja, manteiga e margarina, tubrculos, legumes, verduras, frutas, carne de aves, pescados (frescos e congelados), outras carnes (inclui defumados, linguia, salsicha, mas no pat, mortadela, etc.) Caf solvel; outros leites e derivados; outros acares e derivados; derivados do arroz, do milho, do trigo; outras farinhas, massas e derivados; outros panicados; outros leos; conservas de frutas, legumes e outros vegetais; refrigerantes; outras bebidas no alcolicas; outros produtos alimentares industrializados; e alimentao fora do domiclio Bebidas alcolicas Fumo Tecidos e armarinho; artigos do vesturio e acessrios; calados; servios (costura, conserto, tintura) Gs e outros combustveis (carvo, querosene, etc.) Energia eltrica Aluguel e aluguel imputado Eletrodomsticos; txteis do lar; artigos de limpeza; mveis; outros artigos do lar; condomnio, gua e esgoto; servios domsticos; consertos de produtos do lar, manuteno do lar; entre outros Gasolina; lcool, outros combustveis para automveis Aquisio de veculos; peas e acessrios; transporte urbano; transporte intermunicipal e interestadual; produtos para limpeza e manuteno de automveis, servios (conserto, lavagem, seguros, impostos, pedgio, estacionamento, etc.) Servios de telefone xo e celular, equipamentos de telefone e telefax; correio Remdios e outros produtos farmacuticos; aparelhos e instrumentos teraputicos; servios de sade (consultas, exames laboratoriais, plano de sade, etc.) Servios de educao (cursos); livros e peridicos didticos; outros artigos escolares Higiene e cuidados pessoais: perfumaria, cosmticos, sabonetes, instrumentos e produtos de uso pessoal, servios (cabeleireira, manicure, etc.), entre outros Equipamentos de informtica; TV, rdio, som, vdeo, equipamento fotogrco; jornais, livros e peridicos no didticos; revistas; CDs e DVDs; brinquedos e jogos; artigos esportivos; jardinagem; alimentos para animais; acesso internet, TV por assinatura; cinema, teatro, futebol, entre outros Seguros; servios bancrios; servios associativos; servios prossionais, cerimnias e festas, jogos e apostas; penses, mesadas e doaes, entre outros
TABELA A1
Cesta bsica
Outros alimentos
Bebidas alcolicas Fumo Vesturio Combustvel domstico Eletricidade Aluguel Bens e servios do lar Combustvel automveis Transporte Comunicao Sade Educao Higiene pessoal
Recreao e cultura
Outros bens e servios Fonte: elaborao dos autores
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Apndice B
TABELA B1 CARgA tRIBUtRIA mDIA DO ICMS SOBRE AS FAmLIAS (%)
Dcimos de despesa per capita Produtos 1 Cesta bsica Outros alimentos Bebidas alcolicas Fumo Vesturio Combust. domst. Eletricidade Aluguel Bens e serv. do lar Combust. autom. Transporte Comunicao Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros Total 1,63 0,98 0,01 0,29 0,46 1,29 1,27 0,02 1,04 0,07 0,38 0,20 0,70 0,13 0,29 0,45 0,11 9,32 2 1,41 1,08 0,02 0,22 0,48 0,87 1,34 0,03 1,15 0,13 0,50 0,49 0,72 0,09 0,30 0,44 0,14 9,41 3 1,24 1,09 0,04 0,24 0,46 0,69 1,34 0,03 1,24 0,18 0,56 0,66 0,78 0,07 0,32 0,47 0,15 9,55 4 1,12 1,14 0,06 0,27 0,47 0,55 1,36 0,03 1,15 0,24 0,66 0,79 0,76 0,06 0,33 0,47 0,16 9,60 5 1,07 1,23 0,07 0,20 0,45 0,45 1,31 0,03 1,18 0,33 0,70 0,87 0,77 0,06 0,32 0,49 0,15 9,67 6 0,94 1,27 0,09 0,16 0,44 0,37 1,21 0,03 1,11 0,46 0,77 0,94 0,74 0,05 0,32 0,53 0,16 9,60 7 0,84 1,27 0,12 0,14 0,39 0,30 1,16 0,03 1,09 0,57 0,90 0,99 0,73 0,05 0,32 0,54 0,16 9,62 8 0,70 1,26 0,13 0,15 0,35 0,23 1,07 0,03 1,11 0,69 0,98 1,03 0,76 0,06 0,29 0,64 0,15 9,63 9 0,54 1,19 0,16 0,11 0,33 0,16 0,89 0,03 1,02 0,80 1,20 1,02 0,68 0,08 0,27 0,65 0,17 9,32 10 0,29 1,25 0,12 0,07 0,29 0,08 0,68 0,03 0,92 0,93 1,47 0,94 0,58 0,08 0,23 0,82 0,17 8,94 0,98 1,18 0,08 0,18 0,41 0,50 1,16 0,03 1,10 0,44 0,81 0,79 0,72 0,07 0,30 0,55 0,15 9,46 Todos
38
TABELA B2 CARgA tRIBUtRIA mDIA DO IPI SOBRE AS FAmLIAS (%)

39
TABELA B3 CARgA tRIBUtRIA mDIA DOS OUtROS tRIBUtOS SOBRE AS FAmLIAS (%)
40

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Alquotas Efetivas e a Distribuio da Carga Tributria Indireta entre as Famlias no Brasil

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TABELA 1 ALQUOtAS EFEtIVAS ICMS (MIP-2005)

Fonte: Matriz de insumo-produto (2005) e clculo dos autores

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TABELA 2 ALQUOtAS EFEtIVAS IPI (MIP-2005)

Fonte: Matriz de insumo-produto (2005) e clculo dos autores

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TABELA 3 ALQUOtAS EFEtIVAS OUtROS tRIBUtOS (MIP-2005)

Fonte: Matriz de insumo-produto (2005) e clculo dos autores

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ALQUOtAS EFEtIVAS DOS tRIBUtOS INDIREtOS (MIP-2005)

Fonte: Matriz de insumo-produto (2005) e clculo dos autores

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2.2 Aplicao POF: alquotas efetivas para diferentes classes de renda

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Fonte: elaborao dos autores

continua Finanas Pblicas XV Prmio Tesouro Nacional 2010

Fonte: elaborao dos autores

Produtos Transporte Comunicao Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros

Todos 8,1 12,1 6,4 5,6 7,5 7,4 7,2

Fonte: elaborao dos autores

ALQUOtAS EFEtIVAS mDIAS DOS tRIBUtOS INDIREtOS DESpESAS DA POF (%)

Produtos Transporte Comunicao Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros

Todos 22,2 37,4 17,7 8,3 21,4 24,8 11,9

Fonte: elaborao dos autores

ICMS IPI Outros Total

112.810 18.984 87.647* 219.441

83.964 15.256 55.204** 154.424

74,4% 80,4% 63,0% 70,4%

83,8% 77,3% 71,5% 78,4%

9,3% 1,7% 6,1% 17,2%

9,8% 1,4% 6,5% 18,1%

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3 Distribuio da carga tributria entre as famlias

PARcELAS ORAmENtRIAS mDIAS (%)

Fonte: POF 2002-2003. Elaborao dos autores

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Parcelas Oramentria por Decil

Fumo Vesturio Combust. domst. Eletricidade Aluguel

Bens e serv. do lar Combust. autom. Transporte Comunicao

Sade Educao Higiene pessoal Recreao Outros

PARcELAS ORAmENtRIAS pOR DcImOS DE DESpESA

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CARgA tRIBUtRIA mDIA DOS tRIBUtOS INDIREtOS SOBRE AS FAmLIAS (%)

Fonte: elaborao dos autores

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CARgA tRIBUtRIA mDIA SOBRE AS FAmLIAS pOR tRIBUtO (%)

Fonte: elaborao dos autores

PROgRESSIVIDADE/REgRESSIVIDADE DOS tRIBUtOS INDIREtOS

TABELA 14 PROgRESSIVIDADE/REgRESSIVIDADE DOS tRIBUtOS INDIREtOS

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Outros bens e servios Fonte: elaborao dos autores

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Fonte: elaborao dos autores

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