CENTRO UNIVERSITRIO MOURA LACERDA CINCIAS CONTBEIS DIREITO SOCIETRIO

CAROLINE TROCA QUEIROZ GABRIEL FARIA DE SOUZA RAISSA AYUMI NISHIMURA INCIO

EIRELI: VANTAGENS E DESVANTAGENS SOB O PONTO DE VISTA FISCAL, ADMINISTRATIVO E CONTBIL.

Ribeiro Preto 2012

CAROLINE TROCA QUEIROZ GABRIEL FARIA DE SOUZA RAISSA AYUMI NISHIMURA INCIO

EIRELI: VANTAGENS E DESVANTAGENS SOB O PONTO DE VISTA FISCAL, ADMINISTRATIVO E CONTBIL.

Esta pesquisa foi realizada para desenvolvermos um trabalho acadmico, para fins de complementar a nota final de Direito Societrio, no Centro Universitrio Moura Lacerda. Professora: Lais Cardoso

Ribeiro Preto 2012

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RESUMO O presente artigo tem como objetivo mostrar as vantagens e desvantagens relativas criao do tipo jurdico de empresa denominada EIRELI, aprovada atravs da promulgao da lei n 12.441, de 11 de julho de 2011. Para cumprir tal objetivo, busca-se analisar as causas e efeitos que podero aparecer relativos a impactos fiscais, contbeis e administrativos nos negcios que vo surgir na economia brasileira. Atravs da exposio analtica demonstra-se que o advento desse tipo de empresa tem como objetivo criar uma alternativa, a existncia das empresas do tipo empresrio que no tinha personalidade jurdica separada da pessoa fsica e que, por outro lado, cria-se uma alternativa a no obrigatoriedade de se constituir uma empresa com um scio. O patrimnio do empresrio da EIRELI, dessa forma, fica a princpio preservado, salvo os desvios de conduta. Ademais, esse novo tipo jurdico de empresa pode se enquadrar nos regimes especiais de tributao, respeitados os requisitos da lei complementar 123/2006. A concluso que houve avano no ambiente de negcios com a instituio dessa nova modalidade de empresa, trazendo uma alternativa para os empreendedores na hora de decidir sobre novos investimentos. A formalizao ser estimulada, porm, com limitaes relativas ao limite mnimo de 100 (cem) vezes o maior salrio mnimo vigente no Pas, e evoluo atrelada a novos reajustes desse indicador. Palavras-chave: EIRELI, tipo jurdico, enquadramento, fiscais, contbeis, administrativos.

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SUMRIO
1 INTRODUO .................................................................................................................................. 4 2 ASPECTOS HISTRICOS .............................................................................................................. 5 3 IMPACTOS ........................................................................................................................................ 6 3.1 FISCAIS ........................................................................................................................................... 6 3.2 CONTBEIS ................................................................................................................................... 9 3.3 ADMINISTRATIVOS .................................................................................................................. 12 4 CONCLUSO .................................................................................................................................. 13

1 INTRODUO A necessidade de se buscar alternativas para a criao da modalidade de negcio EIRELI1 teve o seu marco inicial com o projeto de lei apresentado pelo Deputado Federal Marcos Montes, que acabou com a aprovao da Lei n 12.441/2011, entrando em vigor em Janeiro de 2012. A empresa individual de responsabilidade limitada surge para acabar com as sociedades-faz-de-conta. Antes, para se ter uma empresa onde o patrimnio pessoal do scio no se confundia com o patrimnio da empresa, e o scio s respondia at o limite do capital social, salvo excees, criavam-se sociedades-faz-de-conta, onde um scio possua quase a totalidade do capital social. Entretanto, o scio que no possua quase nada do capital social poderia dificultar vrias operaes, gerando muitos conflitos. Com a possibilidade de se constituir uma empresa individual onde o patrimnio pessoal do empresrio no se confunde com o da empresa, no haver necessidade de um scio laranja. Alm de ter algumas vantagens, como a opo pelo Simples Nacional, no decorrer deste artigo ser abordado sobre algumas desvantagens, como a integralizao do capital, que no ser inferior a 100 (cem) vezes o maior salrio mnimo do Pas. Adicionalmente, abordar-se- sobre aspectos histricos e as necessidades de se criar uma nova modalidade de empresa que justifique a no necessidade de se constituir uma sociedade de responsabilidade limitada. Apresentar-se- as estatsticas recentes de abertura de negcios na economia paulista, especialmente na cidade de Ribeiro Preto. Na sequncia, discorre-se sobre os principais impactos fiscais que sero objetos de discusso num contexto de empresa individual de responsabilidade limitada. A seguir, so destacados os principais pontos relativos aos impactos contbeis, visto que, esse tipo de sociedade trs num contexto de significado, duplo sentido, num mbito jurdico, pois, sendo uma sociedade individual, permanece sujeita a leis pertinentes as empresas de responsabilidade limitada.
1

Empresa Individual de Responsabilidade Ltda.

No

menos

importantes,

so

elencados

os

principais

impactos

administrativos para a empresa individual de responsabilidade limitada, com destaque para a administrao, gesto e soluo de questes de cunho econmico e financeiro. Por fim, finaliza-se o presente artigo com os principais pontos e concluses a respeito das questes relevantes e abordadas no texto.

2 ASPECTOS HISTRICOS O Projeto de Lei n 4.605/2009, apresentado no dia 04/02/2009, de autoria do Deputado Federal Marcos Montes, culminou na Lei n 12.441, de julho de 2011 (norma que alterou a lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil), prevendo a EIRELI como nova modalidade de pessoa jurdica). Esta nova modalidade vem atender uma parcela de empresrios que no tinham a opo de formalizar um negcio desacompanhado de scio e que acabavam por constituir uma sociedade limitada.
Segundo o legislador a mesma surge com o intuito de incentivar a formalizao de milhares de empreendedores que atuam em nosso pas de forma desorganizada e de desestimular a criao de sociedade que na prtica so constitudas por uma nica pessoa, com o intuito de se beneficiar da limitao de responsabilidade. (FERREIRA FILHO, 2012, p.1)

A nova lei entrou em vigor em janeiro/2012. Do dia 1 de janeiro a 31 de maio de 2012, foram registradas na JUCESP2, 4746 empresas individuais de responsabilidade limitada, sendo que, destas, 134 foram abertas em Ribeiro Preto. As tabelas 1 e 2 mostram as empresas abertas por ms e por enquadramento:

Junta Comercial do Estado de So Paulo.

TABELA 1 EIRELI ABERTAS NO ESTADO DE SO PAULO

Enquadramento Normal Micro Empresa Empresa de Pequeno Porte Total Janeiro 53 103 56 212 Fevereiro 193 390 183 766 Maro 328 606 333 1267 Abril 269 520 311 1100 Maio 371 656 374 1401 Totais 1214 2275 1257 4746

Fonte: JUCESP (Junta Comercial do Estado de So Paulo), maio/2012

TABELA 2 EIRELI ABERTAS EM RIBEIRO PRETO

Enquadramento Normal Micro Empresa Empresa de Pequeno Porte Total Janeiro 3 3 6 Fevereiro 1 13 4 18 Maro 17 27 7 51 Abril 4 21 3 28 Maio 5 24 2 31 Totais 27 88 19 134

Fonte: JUCESP (Junta Comercial do Estado de So Paulo), maio/2012

3 IMPACTOS 3.1 FISCAIS A despeito do artigo 9 1 da lei 406/68, o entendimento para recolhimento do imposto sobre servios que enquanto empresrio individual, ou seja, aquele prestador de servios que atravs do seu labor pessoal e do seu esforo de contribuinte pagar o ISS, ter que fixar como base de clculo o preo do servio, exceto a parte relativa remunerao do prprio trabalho. Nesse caso, esse entendimento no deve prevalecer sobre a modalidade de empresa EIRELI, visto que, existe a separao da figura da empresa e do empresrio com personalidades jurdicas distintas.

Isso sugere que o pagamento do ISS3 nesse caso dever observar uma regra varivel, de acordo com a legislao municipal que define alquotas diferenciadas, dependendo do ramo de atividade de cada empresa. A Tabela 3 apresenta o percentual de cobrana do ISS para alguns segmentos na cidade de Ribeiro Preto:

Tabela 3 PERCENTUAL DE ISS PARA ALGUNS SEGMENTOS - RIBEIRO PRETO

ISS para alguns segmentos Manicure/Pedicure Cabeleireiros Servios de Pedreiro Servios de Encanador Servios de Eletricista Servios de Pintor Contabilidade Administrao de Empresas Consultoria Econmica ou Financeira. Feiras, Exposies, Congressos e Congeneres. Administrao de Cartes de Crdito, Dbito e Congeneres.
Fonte: Prefeitura Municipal de Ribeiro Preto, Maio/2012.

Percentual 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2,5% 3,5% 4% 5%

A ttulo de conhecimento, aquele que se enquadrar como Micro Empreendedor Individual, dever recolher o imposto de acordo com valores fixos mensais. O empreendedor individual paga, portanto, R$ 31,10 de contribuio Previdncia, valor equivalente a 5% do mnimo, mais R$ 1 de ICMS4, se for do comrcio ou da indstria, ou mais R$ 5 de ISS (Imposto sobre Servios), caso seja prestador de servio, com carga tributria inferior aos demais tipos de sociedade. Para uma empresa EIRELI que se enquadrar no Simples Nacional, as alquotas dependero do faturamento da empresa, de acordo com o ANEXO III da lei 123/2006 de 14 de dezembro de 2006 que estabelece percentuais variveis de partilha para quem se enquadre como micro empresa ou como empresa de pequeno porte. A tabela 4 apresenta os percentuais devidos para essas categorias:

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Imposto sobre servios. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.

TABELA 3 ANEXO III - PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL - SERVIOS E LOCAO DE BENS MVEIS
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
Fonte: Lei 123 de 14 de dezembro de 2006

Alquota 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51% 12,00% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,16% 0,52% 0,89% 1,25% 1,62% 2,00% 2,37% 2,74% 3,12% 3,49% 3,86% 4,23% 4,60% 4,90% 5,21% 5,51% 5,81% 6,12%

CSLL 1,22% 1,84% 1,85% 1,87% 1,89% 1,91% 1,93% 1,95% 1,97% 2,00% 2,01% 2,03% 2,05% 2,07% 2,10% 2,19% 2,27% 2,36% 2,45% 2,53%

Cofins 1,28% 1,91% 1,95% 1,99% 2,03% 2,07% 2,11% 2,15% 2,19% 2,23% 2,27% 2,31% 2,35% 2,39% 2,43% 2,47% 2,51% 2,55% 2,59% 2,63%

PIS/Pasep 0,00% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57%

ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

A EIRELI que se enquadrar no Simples Nacional poder estar sujeita a ISS varivel tambm em funo da especificidade do servio prestado, em funo do faturamento e em relao ao percentual de utilizao de mo de obra na empresa, de acordo com Anexos III, IV e V da lei complementar 123/2006. Portanto, medida que evoluir o nmero de empresas individuais de responsabilidade limitada abertas no mercado, a tendncia que elas sejam classificadas em funo do tipo jurdico, em detrimento do fato de serem empresas individuais. Essa polmica poder implicar em aes nos tribunais, visto que, no caso de atividades intelectuais e de carter cientfico, implicaro em diferenciais significativos de cobrana de impostos para as empresas. Em relao aos impactos na cobrana do Imposto de Renda, a EIRELI ter sua tributao efetuada de acordo com o faturamento ou em funo do enquadramento em regime especial. Visto que no contar com mais que um scio, o empresrio dever informar o capital da EIRELI na declarao de imposto de renda.

Por outro lado, quando uma empresa do tipo MEI5 ou Sociedade Limitada vir a ter apenas um scio por motivo de fora maior, desde que tenha capital social igual ou superior a 100 (cem) vezes o maior salrio mnimo vigente no Pas e que esse scio no tenha outra empresa, poder se enquadrar como EIRELI. Outro aspecto relevante da Sociedade Limitada e que ficar vedado com a constituio da EIRELI que no haver mais possibilidade de se constituir um scio laranja / trabalhador. Esse subterfgio era utilizado por muitos empresrios para que, ao invs de constituir um negcio e contratar um funcionrio, com pagamento de impostos previdencirios e FGTS, se constitusse um scio que exerceria as atividades rotineiras da empresa em troca de um pr-labore. Com isso, o Estado deixava de arrecadar e o trabalhador perdia seu tempo de contribuio. A nica beneficiada seria a empresa que reduziria seus custos e seria favorecida com mo de obra barata. Portanto, a lei limitou este tipo de irregularidade para as empresas com tipo jurdico EIRELI, evitando nesses casos perda de arrecadao de impostos por procedimentos societrios considerados irregulares na prtica.

3.2 CONTBEIS O maior benefcio contbil de se constituir uma empresa individual de responsabilidade limitada a incomunicabilidade entre o patrimnio empresarial e o patrimnio pessoal do empresrio. A EIRELI evita a responsabilidade ilimitada do patrimnio particular do titular, ou seja, os possveis dbitos recairo sobre a pessoa jurdica, impossibilitando que os bens pessoais sejam usados como garantia.

Micro Empreendedor Individual.

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Porm, fica subentendido que podero recair sobre os bens do scio eventuais dbitos previdencirios e dvidas trabalhistas, ou em casos de violao lei, como ocorre com as demais sociedades. Enfim, permanece para a EIRELI a obrigao de honrar suas dvidas no limite de seu capital social. As exigncias da lei n 12.441/2011, para a constituio de uma EIRELI, e que devero figurar no ato constitutivo da empresa registrado nas Juntas Comerciais do Pas so: o capital no ser inferior a 100 (cem) vezes o maior salrio mnimo vigentes no Pas; o nome empresarial dever ter a expresso EIRELI aps a firma ou a denominao social da empresa individual de responsabilidade limitada. No existe qualquer impedimento para uma EIRELI ser optante do Simples Nacional, desde que estejam devidamente registradas no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, e se observem os limites de receita (R$3,6 milhes para empresa de pequeno porte e R$360 mil para micro empresa, valores definidos a partir de janeiro de 2012) estabelecidos pela legislao fiscal para seu enquadramento e salvo as que estiverem impedidas de optar por alguma vedao impostas pela Lei Complementar n 123/2006. Est opo trar alguns benefcios, pois o Simples implica no recolhimento nico:
O Simples Nacional implica no recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, do IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS. Entretanto, em alguns desses tributos h excees, pois o recolhimento ser realizado de forma distinta, conforme a atividade. (PORTAL TRIBUTRIO, 30 maio, 2012).

Das obrigaes fiscais acessrias, fica previsto para as microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional a declarao nica e simplificada, conforme o art. 25 da Lei Complementar n 123/2006:
Art. 25. A microempresa ou a empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional dever apresentar anualmente Secretaria da Receita Federal do Brasil declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais, que dever ser disponibilizada aos rgos de fiscalizao tributria e previdenciria, observados prazo e modelo aprovados pelo CGSN e observado o disposto no 15-A do art. 18. ( LEI COMPLEMENTAR n 123, 2006).

Quanto s atividades que podero ser desempenhadas por uma EIRELI, incluem-se todas as atividades comerciais, industriais, agrcolas, pecuria e de servios.

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Inclui-se ressalva importante relativa forma de tributao do ISS as atividades de cunho intelectual, de natureza cientfica e artstica: se pelo regime fixo ou pelo varivel, caso haja abertura de uma EIRELI com esse objeto ou atividade econmica. Esse fato reforado pelo entendimento das Prefeituras de que uma empresa de responsabilidade limitada no tem direito ao regime de ISS - fixo. Para as unidades executivas municipais, esse benefcio s se aplica a servios prestados sob a forma de trabalho pessoal e as sociedades profissionais que no constituem elementos de empresa. Mesmo com o pressuposto que tais atividades no so consideradas empresariais, e antes ditas civis comuns, elas podero ser tributadas com ISS - varivel. Outro contencioso que dever ser esclarecido com a criao das empresas individuais de responsabilidade limitada diz respeito situao em que a pessoa fsica, scia de empresa de responsabilidade limitada, quando no exerccio de suas atividades, detentora de direitos de imagem, contabilizava suas remuneraes pela pessoa jurdica, o que provocava reao em cadeia por parte da Receita Federal na cobrana de INSS, visto que o rgo fiscalizador considerava que tais pagamentos deveriam ser percebidos pela pessoa fsica do scio. De acordo com a Lei 12.441/2011, a criao da EIRELI veio a pacificar este contencioso na medida em que previu no seu artigo 2, item IV o seguinte:
Poder ser atribuda empresa individual de responsabilidade limitada constituda para a prestao de servios de qualquer natureza a remunerao decorrente da cesso de direitos patrimoniais de autor ou de imagem, nome, marca ou voz de que seja detentor o titular da pessoa jurdica, vinculados atividade profissional. (JORNAL DO BRASIL, JUNHO, 2012).

Por fim, a escriturao contbil da EIRELI ficar facilitada, pois, sob os auspcios do direito, no se confunde com a pessoa fsica do proprietrio. H, portanto, separao do patrimnio da empresa e do seu constituinte, devendo no se confundir suas obrigaes e direitos distintos.

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3.3 ADMINISTRATIVOS A partir da constituio de uma empresa individual de responsabilidade limitada, no se confunde mais o patrimnio da pessoa fsica com o da pessoa jurdica. Essa separao de identidade vem acompanhada da no necessidade da existncia de outro scio. Por esse motivo, no haver incompatibilidades gerenciais no campo administrativo, ou seja, no campo da deciso e no existiro diferenas de interesses no campo financeiro. A sobrevivncia da empresa no mercado estar condicionada a eficincia do proprietrio, sem que haja reviravoltas provocadas por inadimplemento por parte de um scio e que venha a causar prejuzos no campo dos negcios para a empresa. Isso significa que, protestos, dvidas, aes judiciais de qualquer natureza, restries que podem afetar os negcios da empresa num determinado momento, por inadimplncia do scio minoritrio no sero objeto de preocupao para quem constituir uma EIRELI. Por outro lado, na abertura de cadastro em bancos e rgos pblicos, a burocracia de se analisar os ativos e passivos estaro bem definidas, num campo de ao que envolve apenas a prpria empresa e o seu proprietrio. No campo do direito de famlia, o DNRC6 atravs da instruo normativa n 117 de 2011 prev a sucesso da titularidade em caso de falecimento do proprietrio da EIRELI, obedecida a legislao e procedimentos de inventrio relativo partilha. Portanto, constituio, gesto administrativa e financeira, decises de produo de bens e servios, de vendas, de alocao de recursos, alm dos lucros e prejuzos oriundos de cada atividade no sero objeto de aes judiciais ou mesmo de cises de negcios, visto que, para uma EIRELI, o resultado do exerccio no ser um objeto de discusses em reunies de scios.

Departamento Nacional de Registro do Comrcio.

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4 CONCLUSO

A EIRELI trouxe para os empresrios uma grande vantagem, pois alm de o patrimnio pessoal no se confundir com o patrimnio da empresa, salvo excees, evita vrios conflitos com o scio-faz-de-conta. A cada dia que passa essa modalidade vem tomando espao no mercado, e ir crescer cada vez mais, pois quem tiver o capital exigido ir se beneficiar desse novo tipo de pessoa jurdica. Porm, grandes partes dos empresrios no tero condies de investir, pois o nvel de capital exigido relevante e tende a acompanhar o salrio mnimo. Em que pese denominao de empresa individual, o fato de se constituir e estar sujeita as regras de uma sociedade limitada, dever determinar o enquadramento dessas empresas no regime de pagamento de ISS-varivel, de acordo com o entendimento das prefeituras. Esse fato poder implicar em questionamentos na justia, visto que, algumas atividades podem ser entendidas como de carter individual, tais como, atividades intelectuais e de natureza cientfica. A EIRELI poder se enquadrar no Simples Nacional, respeitados os limites de faturamento. Tambm ter o benefcio de separao da personalidade jurdica do scio, tendo esse fenmeno impacto fiscal e contbil, visto que, no se confundir seu patrimnio com o do scio, saldo desvios de conduta. A no existncia de scio laranja no dar margem sonegao de impostos previdencirios e a perda de arrecadao por parte do Estado. Por fim, num contexto administrativo, a no existncia de conflitos trar economicidade a empresa e evitar situaes burocrticas de disputas na justia, m gesto e excessos financeiros cometidos por falta de planejamento entre os scios.

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