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F I GURA 1
REEXPRESIN DE LAS PARTIDAS DEL BALANCE DE SITUACIN
Partidas no
monetarias
(siempre que no
estn a valor
corriente o similar)
Partidas
monetarias
Activos fijos
Deben ser reexpresadas
segn un ndice General
de Precios desde la fecha
de adquisicin, aportacin o
en la que tuvieron lugar
Deben ser reexpresadas
segn un ndice General
de Precios desde la fecha
que se incurri en gastos de
compra o tranformacin
Deben ser reexpresadas en
funcin del acuerdo o
convenio
No deben ser reexpresadas
Partidas del neto patrimonial
Existencias de Materias Primas
y Mercaderas
Gastos e ingresos diferidos
Existencias de productos en
curso y terminados
Dinero efectivo
Partidas que van ser recibidas
o pagadas en dinero efectivo
Activos y Obligaciones
vinculadas mediante convenios a
cambio de precios
Fuente: Elaboracin propia
pg
16
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18
010-25 Caba Prez (16) 28/10/05 09:05 Pgina 18
La NIC 29 del IASB, Informacin financiera
en economas HIPERINFLACIONARIAS
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19
www.partidadoble.es
pd
normas para l a formul aci n de l as
cuentas anuales consolidadas espa-
olas.
Tras el anlisis del Real Decreto
1643/1990 observamos la inexistencia
de referencias expresas relacionadas
con empresas sometidas a altas tasas
de inflacin. Por el contrario, en el Real
Decreto 1815/1991 s se prevn una se-
rie de normas aplicables a estos esta-
dos. Concretamente, en la primera par-
te, el punto 11 hace referencia a este ti-
po de sociedades y, en la segunda par-
te, en los artculos 57 y 59.
Obsrvese que en el punto 11 se
seala De no menor inters son los
casos en que las sociedades extranje-
ras se encuentren afectadas por altas
tasas de inflacin. En esta situacin,
en las normas se recomienda la reali-
zacin, con carcter previo a la con-
versin, de los oportunos ajustes por
inflacin, en la medida en que ello sea
necesario para preservar el objetivo
de imagen fiel. Se puede concluir por
este prrafo que aunque el Decreto
1815/1991 prev normas para llevar a
cabo los ajustes oportunos a socieda-
des con altas tasas de inflacin, las
sociedades a las que hace referencia
son las extranjeras, no obligando a las
empresas espaolas a ajustar por in-
flacin los estados que stas ltimas
producen.
As, de acuerdo con los artculos 57
y 59, para la reexpresin de estados fi-
nancieros en economas con alta tasa
de inflacin se tendr en cuenta que:
Las partidas del balance y de la
cuenta de resultados de las socie-
dades extranjeras que se encuen-
tren afectadas por altas tasas de in-
flacin, deben ser ajustadas, antes
de proceder a su conversin a eu-
ros, por los efectos de los cambios
en los precios, de acuerdo con el
mtodo del tipo de cambio de cierre.
Deben ser convertidas a euros si-
guiendo el mtodo monetario-no
monetario.
Deben reflejar la imagen fiel.
Los ajustes por inflacin se realiza-
rn siguiendo las normas estableci-
das al efecto en el pas donde radi-
que la sociedad extranjera.
Se informar en la memoria de la
existencia de tales situaciones, de
los criterios adoptados y de las nor-
mas utilizadas para efectuar los
ajustes.
En aquellos casos en que las socie-
dades sometidas a altas tasas de in-
flacin no presenten cuentas ajusta-
das por el efecto de los cambios de
precios y no se disponga de la infor-
macin necesaria para calcular di-
chos ajustes o para aplicar el mto-
do monetario-no monetario, dichas
sociedades quedarn excluidas de
la consolidacin, debiendo dar cum-
plida informacin de tal circunstan-
cia en la memoria.
Como observamos, la adaptacin
de la normativa espaola a la NIC 29
supone la necesidad de:
No dar libertad a las empresas ex-
tranjeras, cuando realicen el ajuste,
para seguir las normas contables re-
lativas a esta materia existentes en
su pas, sino utilizar obligatoriamen-
te la NIC 29.
Delimitar con mayor profundidad los
criterios a utilizar para la reexpre-
sin de estados financieros.
No obstante, no hay que olvidar que
ninguna de las dos normas -Real De-
cret o 1643/ 1990 y Real Decret o
1815/1991- define en trminos absolu-
tos cuando una economa debe consi-
derarse hiperinflacionaria.
Finalmente, no queremos terminar
sin hacer un breve comentario en rela-
cin con el Libro Blanco (Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas,
2002). De hecho, aunque las distintas
subcomisiones creadas dentro del seno
del Libro Blanco han dado a conocer
sus posiciones respecto a la adaptacin
de la normativa contable espaola a la
mayora de las NICs, no hay ninguna
referencia a la NIC 29.
Al ajustar el
resultado a
valores corrientes
pueden surgir
diferencias entre
el beneficio fiscal
y el contable, lo
que dar lugar a
diferencias por el
efecto
impositivo