Adiciones y mejoras a los activos frente a la depreciacin

Las adiciones y mejoras que se realicen a los activos fijos que se capitalicen, entran a formar parte de la base sobre la cual se calcula la depreciacin. Compilacin de procedimiento tributario 2013 - 2014 Cuando se hacen adiciones y mejoras a un activo fijo, estas por lo general se capitalizan, es decir, se llevan como un mayor valor del activo, lo cual, implica que el valor invertido en las adiciones y mejoras, en adelante entre a formar parte de la base sobre la cual se calcula la respectiva alcuota de depreciacin. Supongamos un vehculo cuyo valor es de $50.000.000 y ha sido depreciado durante tres aos. En el cuarto ao se le hacen mejoras por valor de $10.000.000, por lo tanto, el nuevo valor del activo [sin descontar la depreciacin acumulada] ser de $60.000.000. La depreciacin acumulada est en $30.000.000, y faltan dos aos por depreciar. La depreciacin en el cuarto ao, aplicando el mtodo de la lnea recta, ser de 12.000.000 (60.000.000*20%), lo mismo en el quinto ao, por lo que en el quinto ao, la depreciacin acumulada ser de $54.000.000, faltando an $6.000.000. Recordemos con los vehculos tienen una vida til de 5 aos, y en este ejemplo no se incrementa la vida til del vehculo. Hasta aqu nos damos cuenta que al sumar al activo el valor de las adiciones y mejoras, y aplicar la depreciacin sobre el valor resultante, nos resulta un descuadre de seis millones de pesos al final de la vida til, por tanto, hay que replantear la forma como se calcul la depreciacin. La razn por la que al final hace falta depreciar seis millones de pesos, es porque el los diez millones de las adiciones y mejoras, se depreciaron durante solo dos aos, cuando deberan ser cinco aos, es decir, faltaron tres aos por depreciar, lo que equivale exactamente a seis millones de pesos. Quiere decir esto, que si el valor de las adiciones y mejoras no incrementa la vida til del activo, ese valor debe ser depreciado en su totalidad en lo restante de la vida til del activo. As las cosas, en este ejemplo, los diez millones deben depreciarse en su totalidad en los dos aos que le quedan de vida til al activo, por lo que la formula vara un poco, puesto que los primeros cincuenta millones del activo, se deprecian en cinco aos, y los diez millones de las adiciones y mejoras, se deben depreciar en dos aos, puesto que el activo ya se ha depreciado tres aos y no se increment su vida til y tampoco es posible recalcular la depreciacin de los aos anteriores por obvias razones.

De esta forma, la depreciacin del activo en el cuarto y quinto ao ser de quince millones en cada uno, para un total de sesenta millones de depreciacin acumulada, lo cual coincide con el valor del activo. De aqu concluimos, que las adiciones y mejoras que se hagan en un activo, si no incrementan la vida til del mismo, lo mejor es llevarlas como un gasto y no como activo. Al llevarse las adiciones y mejoras como un gasto, implica que la totalidad de lo invertido puede ser deducido en su totalidad en un ao, en tanto que si se lleva como mayor valor del activo, la deduccin se distribuye en los aos de vida til que le restan al activo. La empresa puede decidir por cualquiera de las dos posibilidades, teniendo en cuenta que el tratarlas como gasto afecta considerablemente los resultados financieros de la empresa.