INTRODUCCIN En el siguiente trabajo damos a conocer los prrafos de las NIC SP 17 inmuebles maquinaria y equipo, explicaremos los objetivos

y caractersticas del tema mencionado y tambin haremos los ejemplos correspondientes. Entonces podemos decir que esta norma nos da a conocer los acuerdos en donde se transfiere el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma no ser de aplicacin a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algn tipo de activo. El contrato de arrendamiento es un contrato por el cual una de las partes, llamada arrendador, se obliga a transferir temporalmente el uso y goce de un mueble o inmueble a otra parte denominada arrendatario, quien a su vez se obliga a pagar por ese uso o goce un precio cierto y determinado.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL NICSP 17 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Objetivo El objetivo de este Estndar es determinar el tratamiento contable para los bienes de uso. Los temas principales en la contabilizacin de los bienes de uso son el tiempo de reconocimiento de los activos, la determinacin de sus montos de arrastre y la depreciacin a ser reconocida en relacin a los mismos Alcance Una entidad que prepara y presenta los estados contables sobre la base Contable de acumulacin (o devengo) deber aplicar esta Norma para la Contabilizacin de los elementos componentes de la Propiedad, planta y Equipo, excepto: cuando se haya adoptado un tratamiento contable diferente de acuerdo con otra en relacin a los bienes de patrimonio histrico artstico y/o cultural Histrico artstico y/o cultural que sean reconocidos. Esta Norma se aplica a todos las entidades del sector pblico que no sean Empresas Pblicas del gobierno. Esta Norma se aplica a los elementos componentes de la Propiedad, planta y equipo incluyendo: equipamiento militar especializado activos de infraestructura. Esta Norma no se aplica a: Bosques y recursos naturales renovables similares Derechos mineros, la exploracin para la extraccin de minerales petrleo, gas natural y recursos naturales no renovables similares. Este Norma tampoco se aplica cuando otros NICSP o, en ausencia de un NICSP, otra gua internacional de relevancia, permita el reconocimiento inicial del monto de arrastre de los bienes de uso.

Este Estndar no trata determinados aspectos de la aplicacin de un sistema abarca TiVo que refleje los efectos de los cambios de precios (ver NICSP 10, Informacin

Financiera en Economas Hiperinflacionarias). De todos modos, las entidades que apliquen dicho sistema deben cumplir con todos los aspectos de este Estndar, excepto con aquellos que tratan la medicin de los bienes de uso con posterioridad a su reconocimiento inicial. Bienes Pblicos de Dominio Pblico Este Estndar no requiere que una entidad reconozca los bienes pblicos de dominio pblico que pudieren estar abarcados en la definicin o criterios de reconocimiento de los bienes de uso. Si una entidad no reconoce los bienes pblicos de dominio pblico, debe aplicar los requerimientos de exposicin de este Estndar y puede, pero no tiene la obligacin de hacerlo, aplicar los requerimientos de medicin de este Estndar. Algunos activos son descriptos como "bienes pblicos de dominio pblico" debido a su importancia cultural, medioambiental o histrica. Ejemplos: de los edificios y monumentos histricos, los lugares arqueolgicos, las zonas de reservas naturales y las obras de arte. Los bienes pblicos de dominio pblico presentan en general determinadas caractersticas, incluyendo las siguientes (aunque las mismas no sean exclusivas de dichos activos). Es poco probable que su valor en trminos culturales, Medioambientales, educacionales e histricos quede perfectamente Reflejado en un valor financiero basado puramente en un precio de Mercado. Las obligaciones legales y estatutarias pueden imponer prohibiciones o severas restricciones a la disposicin por venta. Son a menudo irremplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo incluso si sus condiciones fsicas se deterioran. Puede ser difcil estimar su vida til, la cual en algunos casos puede ser de cientos de aos. Las entidades del sector pblico pueden tener grandes cantidades de bienes pblicos de dominio pblico que pueden haber adquirido a travs de muchos aos y de diferentes maneras, incluyendo la compra, donacin, legado y secuestro. Estos activos rara vez se conservan por su capacidad de generar entrada de

efectivo, y puede haber impedimentos legales o sociales para su utilizacin a tal fin. Las entidades que reconocen bienes pblicos de dominio pblico deben exponer, en relacin a dichos bienes, puntos tales como los siguientes, por ejemplo:

La base de medicin utilizada El mtodo de depreciacin utilizado El monto de arrastre bruto La depreciacin acumulada al final del perodo, Una conciliacin entre monto de arrastre al comienzo
mostrando determinados componentes de la misma. Empresas Comerciales del Gobierno

y al final del perodo

Las Empresas Comerciales del Gobierno deben cumplir con las NICSP emitidas por el Comit de Estndares Contables Internacionales. La Gua del Comit del Sector Pblico N 1, Informacin Financiera de las Empresas Comerciales del gobierno destaca que las NICSP son relevantes para todas las empresas comerciales, sin importar si estn en el sector pblico o privado. La misma recomienda que las presenten estados contables que estn de acuerdo con todos los aspectos materiales de las nicsp. Definiciones Los siguientes trminos son utilizados en este Estndar con los significados:

Clase

de bien de uso: significa un grupo de activos de naturaleza o funcin

similar en las operaciones de una entidad, que se muestra como un tem nico a los fines de la exposicin en los estados contables.

Costo: es el monto en efectivo o equivalentes pagado o el justo valor de otra

consideracin entregada para adquirir un activo al momento de su adquisicin o construccin.

Depreciacin: es la asignacin sistemtica del monto depreciable de un activo

sobre su vida til.

 Monto depreciable: es el costo de un activo, u otro monto sustituido por el costo

en los estados contables, menos su valor residual.

Justo valor: es el monto por el cual se puede cambiar un activo, o el pasivo

acordado, entre partes de buena voluntad dentro del marco de una transaccin.

Bienes de Uso: son activos tangibles que:

a. Estn en poder de una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para locacin a otros, o para fines administrativos. b. Se espera sern utilizados durante ms de un perodo de informacin.

Valor residual: es el monto neto que la entidad espera obtener por un activo al
final de su vida til luego de deducir el costo de disposicin esperado.

Vida til es tanto

a. El perodo de tiempo por el cual el activo se espera que sea utilizado por la entidad. b. El nmero de produccin o unidades similares que la entidad espera obtener del activo. Reconocimiento de los Bienes de Uso Un tem de los bienes de uso deber reconocerse como un activo cuando: a. Es probable que entren a la entidad futuros beneficios econmicos o servicio potencial asociados al activo; y b. El costo o justo valor del activo para la entidad pueda ser medido en forma confiable. Los bienes de uso son en general la mayor parte de los activos de una entidad, y por lo tanto, son significativos en la presentacin de su situacin financiera. Ms an, la determinacin con respecto a, si un gasto representa un activo o un gasto puede tener un efecto importante en el supervit o dficit de las actividades operativas de una entidad. Al determinar si un tem cumple con el primer criterio de reconocimiento, una entidad necesita estimar el grado de certeza conectado al flujo de los beneficios econmicos futuros a los potenciales servicios sobre la base de una evidencia disponible al momento del reconocimiento inicial. La existencia de una certeza suficiente con respecto a que los beneficios o econmicos futuros o los potenciales servicios entrarn a la entidad requiere

una garanta de que la entidad recibir las recompensas relativas al activo y correr los riesgos correspondientes. Esta garanta en general est disponible cuando los riesgos y recompensas han pasado a la entidad. Antes de que esto ocurra, transaccin para adquirir un activo puede usualmente ser cancelada sin penalidades de importancia, y por lo tanto, el activo no se reconoce. El segundo criterio de reconocimiento se satisface con facilidad ya que la transaccin de cambio que evidencia la compra del activo identifica su costo. En el caso de un activo de construccin propia, puede realizarse una medicin confiable del costo de las transacciones con partes externas a la entidad para la adquisicin de los materiales, mano de obra y otros agregados utilizados durante el proceso de construccin. Adems, segn se detalla en los prrafos 22 al 25 de este Estndar, bajo determinadas circunstancias el costo se determina a su justo valor. Al identificar qu constituye un tem separado de bien de uso, debe utilizarse el sentido comn en la aplicacin de los criterios en la definicin de circunstancias especficas o tipos especficos de entidades. Puede ser apropiado agregar tems que separados sean insignificantes, tales como libros de una biblioteca, perifricos de computadoras y pequeos tems de equipamiento, y aplicar los criterios al valor agregado. La mayora de los repuestos y equipamiento de servicio se incluyen en inventarios y se reconocen como un gasto a medida que se consumen. De todos modos, los repuestos de importancia y el equipamiento guardado se reconocen como bienes de uso cuando la entidad espera utilizarlos durante ms de un perodo. En forma similar, si los repuestos y equipamiento de servicio pueden utilizarse en relacin a un tem de bien de uso y se espera que su uso sea irregular, pueden contabilizarse como bienes de uso y se deprecian durante un perodo de tiempo que no exceda la vida del activo relacionado. En determinadas circunstancias, es adecuado asignar el gasto total de un activo a sus componentes y contabilidad cada componente por separado. Este en el caso cuando los activos componentes tienen diferentes vidas tiles o suministran beneficios econmicos o potencial de servicios a una entidad a ritmos diferentes, y por lo tanto requieren el uso de tasas de depreciacin y mtodos diferentes.

Por ejemplo: Los pavimentos, curvas y canales, senderos, puentes e iluminacin pueden necesitar tratamiento por tem separado dentro del sistema de caminos en relacin a su diferencia de vida til. En forma similar, el fuselaje de una aeronave y sus turbinas deben tratarse como activos depreciables separados si tienen vidas tiles diferentes. Los bienes de uso pueden ser adquiridos por razones medioambientales o de seguridad. La adquisicin de dichos bienes, si bien no incrementan directamente los beneficios econmicos o potenciales servicios de ningn activo existente en participar, pueden ser necesarios en la entidad para obtener los beneficios futuros o potenciales servicios de otros activos. Cuando ste es el caso, dichas adquisiciones de bienes de uso califican para su reconocimiento como activos, ya que permiten que la entidad derive futuros beneficios econmicos y potenciales servicios de activos relacionados, aparte de los que se pudieren obtener si no se hubieran adquirido. De todos modos, dichos activos slo se reconocen al extremo de que el monto de arrastre resultante de dicho activo y los activos relacionados no excedan los beneficios econmicos o potenciales servicios totales que la entidad puede esperar recuperar de su uso continuo y disposicin final. Por ejemplo, las disposiciones de seguridad antiincendios pueden requerir que el hospital tenga sistemas de regadores para el fuego. Estas mejoras se reconocen como un activo ya que sin ellos, la entidad no puede operar el hospital de acuerdo con las disposiciones. El equipamiento militar especializado normalmente cumple con la definicin de bien de uso y deber reconocerse como un activo de acuerdo con el presente Estndar. Activos de infraestructura Se describe comnmente a determinados activos como: activos de infraestructura. Si bien no hay una definicin universalmente aceptada de estos activos, los mismos presentan en general algunas de las siguientes caractersticas:

Son parte de un sistema o red Son de naturaleza especializada y no tienen usos alternativos No pueden moverse

 Pueden tener limitaciones con respecto a su limitacin.

Los activos de infraestructura cumplen con la definicin de bienes de uso y debern contabilizarse segn el presente estndar. Ejemplo de los mismos son: redes de caminos, sistema local, redes de comunicacin. Medicin inicial de los bienes de uso Un tem de bien de uso que cumple con los requisitos para ser reconocido como un activo deber mediarse inicialmente a su costo. Cuando un activo se adquiere a un costo nominal o sin costo, su costo es su justo valor a la fecha de la adquisicin. Una entidad puede recibir un tem de bien de uso como regalo o contribucin. A los fines de este estndar, el reconocimiento inicial de un tem de bien de uso, adquirido a un costo no nominal, a su justo valor de acuerdo con los requerimientos del prrafo 23, no constituyen una revaluacin. Componentes del costo El costo de un tem de los bienes de uso abarca su precio de compra, incluyendo las tasas de importacin y los impuestos de compra no reembolsables, y cualquier costo directamente atribuible a la puesta en condiciones de trabajo del activo; cualquier descuento o rebaja comercial se deduce a la llegada al precio de compra. Ejemplo de costos directamente atribuibles son:

El costo de preparacin del lugar fsico Los costos de entrega inicial y maniobras Costos de instalacin Aranceles profesionales tales como arquitectos e ingenieros El costo estimado de desabastecimiento del activo y la restauracin

del lugar

fsico, siempre que sea reconocido como una previsin. La gua para la contabilizacin de las provisiones se detalla en el estndar sobre previsiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

Cuando el pago por un tem de los bienes de uso se difiere ms all de los trminos de crdito normales, su costo es el equivalente del precio de efectivo; la diferencia de este monto y los pagos totales se reconoce como gastos por intereses por el periodo de crditos, a menos que se capitalice de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en las NICSP 5,Costo de Endeudamiento. La administracin y otros costos no son componentes del costo del bien de uso, a menos que puedan ser directamente atribuidos a la adquisicin del activo o a la puesta en condiciones de trabajo de dicho activo. Las prdidas operativas iniciales en las que se incurra antes de que el activo logre el desempeo planeado se reconoce como gasto. El costo de un activo auto-construido se determina utilizando los mismos principios que para los activos adquiridos. El costo de un activo en poder de un locatario bajo un contrato financiero se determina utilizando los principios fijados en la NICSP 13, contratos de arrendamiento. Intercambio de activos Un tem de los bienes de uso puede ser adquirido como intercambio con otro tem similar de bienes de uso u otro activo. El costo de dicho tem esta medido al justo valor del activo recibido, que es equivalente al justo valor del activo entregado ajustado por el monto de cualquier efectivo o equivalente de efectivo transferido. Un tem de los bienes de uso puede adquirirse como intercambio por un activo similar que tiene un uso similar en la misma lnea comercial y que tiene un justo valor parecido. El justo valor del activo recibido puede ser evidencia de un deterioro del activo entregado. Bajo estas circunstancias, el activo entregado se registra y este valor por escrito se asigna al nuevo activo. Ejemplo de intercambios entre activos similares incluyen el intercambio de inmuebles y otros bienes races, maquinaria, equipamiento especializado y aeronaves. si otros activos tales como el efectivo se incluyen como parte de la transaccin del intercambio, esto puede indicar que los tems intercambios no tienen un valor similar.

Gastos subsiguientes Los gastos subsiguientes relativos a un tem de bien de uso que ya haya sido reconocido debern agregarse al monto de arrastre del activo cuando sea probable que entraran a la entidad futuros beneficios econmicos o potenciales servicios durante la vida til total del activo, que excedan el estndar de desempeo ms actualizado del activo existente . Todos los otros gastos subsiguientes debern ser reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurri en ellos. Los gastos subsiguientes sobre bienes de uso solo se reconocen como un activo cuando el gasto mejora la condicin del activo, medido en relacin a su vida total, ms all de su estndar de desempeo ms reciente. Ejemplos de mejoras que resultan en beneficios econmicos futuros o potenciales servicios son:

Modificacin

de un tem de planta para alargar su vida til, incluyendo un

incremento en su capacidad

Mejora de presupuestos de maquinaria para lograr una mejora sustancial en la

calidad del producto

Adopcin

de nuevos procesos de produccin que permitan una reduccin

sustancial en los costos operativos recientemente estimados. Reconocimiento de los Bienes de Uso

Los bienes de uso son en general la mayor parte de los activos que una entidad tiene y por lo tanto son significativos en la presentacin de su situacin financiera.

Un activo debe reconocerse cuando:

Es probable que entren a la entidad futuros beneficios econmicos o servicio potencial asociados al activo. El costo es justo valor del activo para la entidad pueda ser medido en forma confiable.

Activos de infraestructura

Son parte de un sistema o red. Son de naturaleza especializada y no tienen usos alternativos. No pueden moverse. Pueden tener limitaciones con respecto a su disposicin. Ejemplo: redes de caminos, sistemas de suministro de energa y redes de comunicacin.

Medicin inicial de los bienes de uso Cuando un activo se adquiere a un costo nominal o sin costo, su costo es su justo valor a la fecha de adquisicin. Una entidad puede recibir un bien de uso como regalo o contribucin: Por ejemplo tierra entregada a un gobierno por un inversionista a un costo nominal o nulo para permitir al gobierno desarrollar parques, caminos, o senderos, en su emprendimiento. Se puede adquirir un activo a un precio nominal o nulo mediante el ejercicio de los poderes de secuestro. Componentes del costo El costo de los bienes de uso abarca su precio de compra, incluyendo las tasas de importacin y los impuestos de compra no reembolsables y cualquier costo directamente atribuible a la puesta en condiciones de trabajo del activo; cualquier descuento o rebaja comercial se deduce a la llegada del precio de compra. Ejemplos de costos directamente atribuibles son:

El costo de preparacin del lugar fsico. Los costos de entrega inicial y maniobras. Costos de instalacin. Aranceles profesionales tales como arquitectos e ingenieros. El costo estimado de desmantelamiento del activo y la restauracin del lugar fsico,
siempre que sea reconocido como una previsin.

Intercambio de activos Los bienes de uso pueden ser adquiridos como intercambio con otros bienes de similar uso .el costo de dicho bien intercambiado esta medido al justo valor del activo recibido que es equivalente al justo valor dela activo entregado ajustado por el monto de cualquier efectivo o equivalente de efectivo transferido. Los bienes de uso pueden adquirirse como intercambio por un activo similar que tiene un uso similar en la misma lnea comercial y que tiene un justo valor parecido. Tambin puede ser vendido en intercambio por una participacin accionaria en una activo similar. En ambos casos no se reconocen perdidas ni ganancias en la transaccin. Por el contrario el costo del nuevo activo el monto de arrastre del activo entregado. De todos modos, el justo valor del activo recibido puede ser evidencia de un deterioro del activo entregado. Bajo estas circunstancias el activo el activo entregado se registra y este valor por escrito se asigna al nuevo activo. Ejemplos de intercambios entre activos similares incluyen el intercambio de inmuebles y otros bienes races, maquinaria, equipamiento especializado, y aeronaves. Gastos subsiguientes Los gastos subsiguientes sobre bienes de uso solo se reconocen como un activo cuando el gasto mejora la condicin del activo, medido en relacin a su vida total ms all de su estndar de desempeo ms reciente. Ejemplos de mejoras que resultan en beneficios econmicos futuros o potenciales servicios son:

Modificacin de planta para alargar su vida til incluyendo un incremento en su capacidad. Mejora de presupuestos de maquinaria para lograr una mejora sustancial en la calidad del producto. Adopcin de nuevos procesos de produccin que permitan una reduccin sustancial en los costos operativos recientemente estimados.

Los gastos relativos a reparaciones o mantenimiento de los viene a de uso se realizan para restaurar o mantener los futuros beneficios econmicos o potenciales servicios que una entidad pueda esperar de su estndar de desempeo ms reciente de ese activo. Como tal son en general reconocidos como un gasto cuando se incurre en l.

Por ejemplo el costo de servicio y mejoras de la planta y el equipamiento es en general un gasto ya que mas que incrementar restaura el estndar de desempeo. El tratamiento contable apropiado para los gastos incurridos con posterioridad a la adquisicin de un bien de uso depende de las circunstancias consideradas a la medicin inicial y reconocimiento y si son recuperables los gastos subsiguientes. Por ejemplo cuando el monto de arrastre de un bien de uso ya toma en cuenta una prdida de beneficios econmicos o servicios potenciales los gastos subsiguientes para restablecer los futuros beneficios o servicios se capitalizan siempre que el monto de arrastre no exceda el total de los beneficios econmicos o potenciales servicios que la entidad espera recuperar del uso continuo y disposicin final. Este tambin es el caso cuando el precio de compra de un activo ya refleja la obligacin de la entidad de incurrir en gastos en el futuro, que son necesarios para poner al activo en condiciones de trabajo. Un ejemplo seria la adquisicin de un edifico que requiera renovacin; en tales circunstancias los gastos subsiguientes se agregan al monto de arrastre del activo al punto de que puedan ser recuperados del uso futuro del activo. Ejemplo: Una entidad est mejorando una planta de tratamiento de agua y efluentes. Se destin recientemente que la vida total de la planta es de 20.000 horas de operacin y se la opero 6.000 horas en un ao, quedando un remanente de vida de 14.000 horas. La planta luego es sometida a una actualizacin importante que le agrega 4.000 horas de vida operativa a su vida. Luego de la actualizacin puede entenderse que la planta tiene una vida total de 24.000 horas, lo que implica una mejora con respecto a las 20.00 horas estimadas con anterioridad y los gastos de relevancia se capitalizan.

Medicin subsiguiente al reconocimiento inicial Despus del reconocimiento inicial como un activo un bien de uso deber transportarse a su costo menos cualquier depreciacin acumulada y cualquier deterioro acumulado.

Tratamiento alternativo permitido: Despus de ser reconocido un bien de

uso como activo se deber trasportar a un monto revaluado, siendo su justo valor el de la fecha de la revaluacin menos cualquier depreciacin acumulada subsiguiente y perdidas por deterioro acumuladas

subsiguientes. REVALUACIONES El justo valor de un bien de uso es generalmente el valor d mercado determinado por tasacin. Para muchos activos el justo valor ser fcilmente determinable por referencia a precios marcados en un mercado lquido y activo. Por ejemplo pueden obtenerse precios de mercados actuales de tierras, edificios no especializados, vehculos y muchos tipos de bienes de uso. Cuando no hay evidencia disponible para determinar el valor de mercado en un mercado lquido y actico de un bien de uso el justo valor del bien puede establecer por referencia con otros bienes con caractersticas similares en circunstancias y ubicacin similares. Por ejemplo el justo valor de terrenos desocupados del gobierno posedos durante un periodo de tiempo muy largo durante el cual ha habido muy pocas transacciones puede estimarse por referencia al valor de mercado de terrenos con caractersticas y topografa similares en una ubicacin similar para los cuales haya evidencia disponible del mercado. En el caso de un edificio especifico y otros estructuras realizadas por el hombre el justo valor puede estimarse utilizado el costo de reemplazo depreciado. En muchos casos el costo de reemplazo depreciado de un activo puede establecerse por referencia al precio de compra de un activo similar servicio potencial remanente en un mercado lquido y activo. En algunos casos el costo de reproduccin de un activo ser el mejor indicador de su costo de reemplazo: por ejemplo en caso de prdida un edificio

parlamentario puede ser reproducido ms que reemplazado con una ubicacin alternativa debido a su importancia para la comunidad. Para los bienes de uso de naturaleza especfica el justo valor puede basarse en tanto el costo de reproduccin como el costo de reemplazo depreciado. El costo de remplazo depreciado de un bien de uso puede establecerse por referencia al precio de compra de mercado de componentes utilizados para producir el activo o el precio indexado del mismo o similar activo basado en un precio para el periodo anterior. Cuando se utiliza el mtodo del precio indexado, se requiere determinar si la tecnologa de produccin cambio en forma importante durante el periodo y si la capacidad del activo de referencia es la misma que la del activo que se est valuando. Cuando el justo valor de un activo revaluado difiere de forma material de su monto de arrastre es necesaria una revaluacin adicional, algunos bienes de uso pueden experimentar movimientos voltiles y de importancia en el justo valor y por lo tanto necesitan revaluacin anual. Una revaluacin cada tres o cinco aos puede ser suficiente. Cuando un bien de uso se revala, cualquier depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin es:

Reingresado proporcionalmente con el cambio en el monto de arrastre bruto de

forma que tal e monto de arrastre del activo luego de la revaluacin sea igual al monto revaluado.. este mtodo es a menudo utilizado cuando se revala un activo mediante un ndice a su costo de reemplazo depreciado.

Eliminado

contra el monto de arrastre bruto del activo y el monto neto reingresado

al monto revaluado del activo. Por ejemplo este mtodo se utiliza para edificios que son revaluados a valor de mercado. El monto de ajuste que surge de esta adaptacin o eliminacin de la depreciacin acumulada forma parte del incremento o disminucin en el monto de arrastre que se maneja. Cuando se revaluacin un bien de uso deber revaluarse la clase entera de bienes de uso a la cual pertenece ese activo.

Una clase de bien de uso es un grupo de activos de naturaleza o funcin similar en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:

Tierras Edificios operativos Caminos Maquinaria Redes de transmisin de electricidad Embarcaciones Aeronaves Equipamiento militar especializado Vehculos Mobiliario y bienes fijados al suelo Equipamiento de oficina Pozos petroleros
Cuando se incrementa el monto de arrastre de una de activos como resultado de una revaluacin, el incremento deber acreditarse directamente al supervit de la revaluacin de la misma clase de activos previamente reconocidos como un gasto. Cuando el monto del arrastre de una clase de activos disminuye como resultado de una revaluacin la disminucin deber reconocerse como un gasto. De todos modos una disminucin en la revaluacin deber cargarse directamente contra cualquier supervit de revaluacin disminuido relacionado al punto que la disminucin no exceda el monto de supervit de la revaluacin con respecto a esa misma clase de activos. Los incrementos y disminucin en la revaluacin relativos a activos individuales dentro de una clase de bienes de uso deben compensarse entre s dentro de esa clase pero no deben compensarse en relacin a activos de diferentes clases.

Depreciacin La base depreciable de cualquier elemento componente de la Propiedad, planta y equipo, debe ser distribuida, de forma sistemtica, sobre los aos que componen su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos o potencial de servicio que el activo incorpora. El cargo por depreciacin de cada periodo debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del importe en libros de otro activo. A medida que una entidad consume los beneficios econmicos o servicios potenciales inherentes a un activo, se reducir el importe del mismo en libros, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciacin. Tales cargos se harn, incluso, cuando el valor del activo exceda de su valor neto en libros. Los beneficios econmicos o servicios potenciales inherentes a un elemento de propiedad, planta y equipo son consumidos por la entidad principalmente obsolescencia tcnica y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, a menudo producen una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos o potencial de servicio que cabra esperar de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til de la Propiedad, planta y equipo, deben tenerse en cuenta toda y cada uno de los factores siguientes: a) el uso que la entidad espera realizar del activo. El uso se estima por referencia a la capacidad o rendimiento fsico esperado del activo; b) el deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que ser usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la entidad, as como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no est siendo dedicado a tareas productivas; c) la obsolescencia tcnica derivada de los cambios y mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y d) los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien. La vida til de un activo se define en trminos de la utilidad esperada del activo. La poltica de gestin de activos de una entidad la disposicin de activos despus de un

tiempo especfico de uso, o tras haber consumido una cierta proporcin de beneficios econmicos o potencial de servicio inherente al activo. Por lo tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida til de un elemento de la Propiedad, planta y equipo es una cuestin de criterio, basada en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarn contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Los terrenos tienen, normalmente, una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un eventual incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin de la vida til del edificio. El monto depreciable de un activo se determina luego de deducir el valor residual del activo. En la prctica, el valor residual de un activo es, con frecuencia, insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo al calcular la base de depreciacin. Si se adopta el tratamiento de referencia prescrito por esta Norma y adems es probable que el valor residual sea significativo, tal importe ser estimado en el momento de la adquisicin y no se incrementar en periodos posteriores por el efecto de cambios en los precios. No obstante, cuando se adopte el tratamiento alternativo permitido, se llevar a cabo una nueva estimacin del mismo a la fecha de cada revaluacin subsiguiente del activo. Tal nueva estimacin estar basada en el valor residual vigente, a la fecha en cuestin, para activos similares que hayan terminado su vida til y que hayan operado bajo condiciones similares a las de uso del activo que se est revaluando. Es posible utilizar una amplia variedad de mtodos de depreciacin para distribuir, de forma sistemtica, la base depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Entre tales mtodos se encuentran el de depreciacin lineal, el de tasa constante sobre valor neto en libros o el de suma de unidades producidas.

El

mtodo de depreciacin lineal: Producir un cargo por depreciacin

constante a lo largo de toda la vida del activo.

El mtodo de la tasa constante: sobre valor neto en libros del activo producir
cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del activo.

El mtodo de suma de unidades producidas: supone un cargo que depende del uso deseado o de la produccin efectiva del activo.

El mtodo finalmente usado para cada activo se habr de seleccionar tomando como base los patrones esperados de obtencin de beneficios econmicos o potencial de servicio, y se aplicar de forma sistemtica de un periodo a otro, a menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtencin de beneficios econmicos o potencial de servicio de ese activo. La carga de depreciacin para un perodo se reconoce generalmente como un gasto de ese periodo. No obstante, en algunas circunstancias, los beneficios econmicos o potenciales servicios inherentes son absorbidos por la entidad en la produccin de otros activos ms que la generacin de un gasto. En tal caso, los cargos por depreciacin pasarn a formar parte del costo del otro activo, y se incluirn por tanto en su importe en libros. Por ejemplo, La depreciacin del equipo de manufactura se incluir en el costo de conversin de los inventarios (ver NICSP 12). De forma similar, la depreciacin de los elementos de la Propiedad, planta y equipo utilizados para actividades de desarrollo puede incluirse en el costo de un activo intangible que se reconoce de acuerdo con la pertinente norma contable nacional o internacional que trate los activos intangibles. Revisin de la vida til La vida til de un elemento de la Propiedad, planta y equipo debe revisarse peridicamente y, si las expectativas actuales varan significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos a resultados del periodo actual y de los futuros. Durante la vida de un activo, puede ponerse de manifiesto que la vida til estimada resulta inapropiada. Por ejemplo: La vida til puede alargarse por desembolsos posteriores a la adquisicin que mejoran las condiciones del activo y las colocan por encima del nivel de rendimiento estimado en

un principio. Alternativamente, ciertos cambios tecnolgicos o cambios en el mercado de productos pueden reducir la vida til del activo. En tales casos, la vida til y, por tanto, la tasa de depreciacin, son objeto de ajuste tanto para el periodo actual como para los futuros.

La poltica de mantenimiento y reparaciones de la entidad puede afectar tambin a la vida til de los activos. Tal poltica puede redundar en una ampliacin de la vida til del activo o en un incremento de su valor residual. En cualquier caso, la adopcin de una poltica como la descrita no resta validez a la necesidad de realizar cargos por depreciacin de los activos. Por el contrario, algunos activos pueden tener un mantenimiento inadecuado o demorado indefinidamente debido a limitaciones presupuestarias. Cuando las polticas de gestin de los activos empeoren el desgaste y uso de un activo, su vida til debera estimarse nuevamente y reajustarse segn el caso.

Revisin del mtodo de depreciacin El mtodo de depreciacin aplicado a los elementos que componen la Propiedad, planta y equipo deber revisarse de forma peridica y, si se ha producido un cambio importante en el patrn esperado de beneficios econmicos o potencial de servicio de esos activos, debe cambiarse el mtodo para que refleje el nuevo patrn. Cuando es necesario un cambio tal en el mtodo de depreciacin, el cambio deber contabilizarse como un cambio de estimacin contable y deber ajustarse la carga de depreciacin para el periodo actual y los futuros periodos Recuperacin del monto de arrastre Prdidas por deterioro. Para determinar si un elemento se deteriora, la entidad debe aplicar la Norma contable nacional o internacional adecuada, que trate el deterioro de activos1. La NIC 36 Desvalorizacin de Activos, contiene una gua para la revisin del monto de arrastre de activos destinados a la generacin establece las directrices para la revisin del importe en libros de activos destinados a la generacin de flujos de efectivo positivos,

determinacin del importe recuperable de dichos activos y reconocimiento de las prdidas por deterioro. La NIC 22 suministra las directrices sobre las prdidas por deterioro reconocidas antes del final de primer periodo contable que haya comenzado despus de la fecha de una combinacin de negocios que ha sido calificada como adquisicin. Retiros y disposiciones Todo elemento componente de la Propiedad, planta y equipo que haya sido objeto de disposicin, debe ser eliminado del estado de situacin financiera o balance general, al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener beneficios econmicos o potenciales de servicio adicionales por su disposicin. Las prdidas o ganancias que surjan del retiro o disposicin de in tem de bien de uso debern determinarse como la diferencia entre el producido neto de disposicin estimado y el monto de arrastre del activo. A los fines de su exposicin en los estados contable, la ganancia o prdida deber incluirse en el estado de desempeo financiero como un tem de ingreso o gasto, segn sea apropiado Cuando un elemento perteneciente a la Propiedad, planta y equipo se intercambia por un activo similar bajo las circunstancias descritas en el prrafo 31, el costo del activo adquirido ser igual al importe del activo dispuesto en libros, y de la transaccin no resultarn ni prdidas ni ganancias. Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarn contablemente de acuerdo con la NICSP 13. Los elementos componentes de la Propiedad, planta y equipo que se retiran del uso activo, y se mantienen para disponer de ellos se medirn por su valor neto en libros en el momento del retiro. Por lo menos en cada fecha de presentacin de los estados financieros, la entidad controlar el deterioro del valor de sus activos de acuerdo con la pertinente Norma contable nacional o internacional adoptada en relacin con el deterioro del valor de los activos y reconocer cualquier prdida por deterioro, si fuesen detectadas.

Presentacin Informacin a revelar Los estados financieros debern revelar, para cada clase de elementos pertenecientes a la Propiedad, planta y equipo reconocido en los mismos: a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe bruto en libros y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el importe bruto en libros que corresponde a cada base de medicin en cada clase de elementos de la Propiedad, planta y equipo; b) Los mtodos de depreciacin utilizados; c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados; d) el importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al principio como al final de cada periodo; y e) la conciliacin de los valores en libros al principio y fin del periodo, mostrando: i. ii. iii. iv. las inversiones; las disposiciones de elementos; las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios; incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones llevadas a cabo en el periodo, de acuerdo con los prrafos 39, 49 y 50 y de las prdidas por deterioro del valor (si las hubiere) determinadas segn la pertinente norma contable nacional o internacional adoptada; v. las prdidas por deterioro del valor (si las hubiera) reconocidas en el estado de rendimiento financiero durante el perodo, de acuerdo con la correspondiente norma contable nacional o internacional adoptada; vi. las prdidas por deterioro (si las hubiera) revertidas en el estado de rendimiento financiero durante el perodo, de acuerdo con la norma contable nacional o internacional adoptada que corresponda; vii. viii. la depreciacin; las diferencias de cambio netas que surjan de la conversin de los estados contables de una entidad extranjera; y ix. otros movimientos.

Los estados financieros contables debern tambin presentar para cada clase de bien de uso reconocido en los estados contables: la existencia y cantidad de restricciones sobre el titulo de los bienes de uso prendados como garantas por pasivos; la poltica contable por los costos estimados de restauracin del lugar fsico de los tems de los bienes de uso; el monto de gastos a cuenta de los bienes de uso de construccin y el monto de compromisos para la adquisicin de bienes de uso. La seleccin de un mtodo de depreciacin, as como la estimacin de la vida til de los activos, son cuestiones que requieren el concurso de criterios o juicios subjetivos. Por tanto, las revelaciones sobre los mtodos adoptados y sobre las vidas tiles estimadas o de los porcentajes de depreciacin suministran, a los usuarios de los estados financieros, informacin que les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia, a la vez que hace posible la comparacin con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar los cargos por depreciacin de cada periodo, as como la depreciacin acumulada al final del mismo. La entidad informar de la naturaleza y del efecto del cambio en una estimacin contable, siempre que haya tenido una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes, de acuerdo con la NICSP 3, Resultado neto (ahorro o desahorro) del Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contable. Tal informacin puede aparecer respecto a los cambios en las estimaciones de: a) Valores residuales b) Costos estimados de desmantelamiento o traslado de los elementos que componen la Propiedad, planta y equipo, as como de restauracin o rehabilitacin de su emplazamiento c) Vidas tiles d) Mtodo de depreciacin. Cuando una clase de propiedad, planta y equipo se declara por importes revaluados, deber informarse lo siguiente: a) las bases valorativas utilizadas para la revaluacin b) la fecha efectiva de la revaluacin

c) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente d) la naturaleza de cualesquiera ndices utilizados para determinar los costos de reposicin e) el resultado neto (ahorro) de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as como cualesquiera restricciones sobre la distribucin de su saldo a los propietarios o tenedores de cuotas participativas f) la suma de todos los ahorros de revaluacin para los elementos individuales de la Propiedad, planta y equipo dentro de cada clase g) la suma de todo el dficit de revaluacin para los elementos individuales de la Propiedad, planta y equipo dentro de cada clase. Una entidad habr de ofrecer en sus estados financieros, adems de la informacin requerida en los apartados (e) (iv) al (vi) de prrafo 73, informacin sobre Propiedad, planta y equipo que hayan sufrido prdidas por deterioro de valor, en funcin de lo establecido en la correspondiente norma contable nacional o internacional adoptada. Los usuarios de los estados financieros tambin suelen encontrar en ellos la siguiente informacin, relevante para cubrir sus necesidades: (a) el importe en libros de los elementos componentes de la Propiedad, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio; (b) el valor bruto en libros de cualesquiera elementos componentes de la Propiedad, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se encuentran todava en uso; (c) el importe en libros de los elementos componentes de la Propiedad, planta y equipo que, retirados de su uso activo, se mantienen slo para disponer de ellos; y (d) cuando se utiliza el tratamiento contable de referencia, el valor razonable de los elementos componentes de la Propiedad, planta y equipo, para los que el mismo es significativamente diferente del importe en libros. Por lo tanto, se aconseja las entidades que suministren tambin estas informaciones

Disposiciones transitorias Las entidades no estn obligadas a reconocer los elementos de la Propiedad, planta y equipo para los perodos de informes que comiencen en una fecha dentro de los cinco aos siguientes a la fecha en que se adopte por primera vez esta Norma. Una entidad que adopta la contabilidad por la base contable de acumulacin (o devengo) por primera vez de acuerdo con las NICSP puede inicialmente reconocer la Propiedad, planta y equipo al costo o al valor razonable. Para los elementos de Propiedad, planta y equipo que fueron adquiridos sin un costo, o por un costo insignificante, el costo es el valor razonable de ese elemento en la fecha de la adquisicin. El prrafo 13 de esta Norma requiere que los elementos que pertenecen a la Propiedad, planta y equipo se reconozcan cuando: a. es probable que la entidad reciba beneficios econmicos o potenciales servicios asociados al activo; y b. el costo o valor razonable del activo para la entidad puede medirse de forma fiable. Las disposiciones transitorias de los prrafos 80 y 81 tratan de simplificar las situaciones en las que una entidad busca cumplir con lo dispuesto en esta Norma, en el contexto de la implementacin por primera vez de la contabilidad sobre la base contable de acumulacin (devengo) de acuerdo con las NICSP, con efecto a partir de la fecha de vigencia de esta Norma o en momentos posteriores. Cuando las entidades adoptan la base contable de acumulacin (o devengo) de acuerdo con las NICSP por primera vez, existen dificultades a menudo para compilar la informacin en relacin con la existencia y valoracin de los activos. Por esta razn, durante el perodo de los cinco aos siguientes a la fecha en que se adopt por primera vez este Norma, las entidades no tienen la obligacin de cumplir completamente con los requerimientos del prrafo 13. Sin perjuicio de las disposiciones transitorias de los prrafos 80 y 81, se anima a las entidades que estn en proceso de adopcin de la contabilidad sobre la base contable de acumulacin (o devengo) a cumplir completamente con lo dispuesto por esta Norma lo antes posible.

La exencin de los requerimientos del prrafo 13 implica que las disposiciones de esta Norma asociadas a medicin e informacin a revelar, no necesariamente deben cumplirse para aquellos activos o clases de activo que no estn reconocidos de acuerdo con los prrafos 80 y 81. Cuando se adopta esta Norma inicialmente, una entidad puede controlar los activos que no ha reconocido con anterioridad. Esta Norma permite a las entidades reconocer inicialmente los elementos de la Propiedad, planta y equipo al costo o al valor razonable. Cuando los activos son reconocidos inicialmente al costo y fueron adquiridos por un costo nulo o insignificante, el costo se determinar en referencia al valor razonable del activo en la fecha de la adquisicin. Cuando se desconoce el costo de adquisicin de un activo, su costo puede estimarse en referencia a su valor razonable en la fecha de adquisicin. Cuando una entidad utiliza a su favor las disposiciones transitorias de los prrafos 80 y 81, ese hecho deber exponerse. Tambin deber exponerse la informacin sobre las principales clases de activo que no se han reconocido en virtud del prrafo 80. Cuando una entidad se favorece con las disposiciones transitorias para el segundo perodo de informes o los siguientes, deber informarse de los detalles de los activos o clases de activo que no fueron reconocidos en la anterior fecha de los estados financieros, pero que ahora si que se reconocen. Fecha de vigencia Esta NICSP tendr vigencia para los estados contables anuales que cubran perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha. Cuando una entidad adopta la contabilidad sobre la base contable de acumulacin (o devengo), segn lo definido por las NICSP, a los fines de presentacin de la informacin financiera, con posterioridad a esta fecha de vigencia, este Norma se aplica a los estados contables anuales de la entidad que cubran los perodos que comiencen en o despus de la fecha de adopcin. Ejemplo de informacin a revelar Este apndice es nicamente ilustrativo y no forma parte de la Norma. El objetivo del mismo es ilustrar la aplicacin de las normas y ayudar a clarificar su significado.

El Ministerio de Interior es una entidad del Sector Pblico que controla una amplia variedad de Propiedad, planta y equipo y es el responsable de la reposicin y mantenimiento de la Propiedad. Los siguientes son extractos de las Notas a los Estados Financieros cerrados al 31 de diciembre de 20X1, e ilustran la informacin a revelar ms importante exigida por esta Norma. Notas 1. Terrenos a) Los terrenos comprenden veinte mil hectreas en diferentes ubicaciones. Los terrenos estn reflejados por su valor razonable a 31 de diciembre de 20X1, tal y como lo ha determinado un tasador independiente de la Oficina de Tasacin Nacional. b) Restricciones en la titularidad: c) Quinientas hectreas de terreno (valoradas en 62.500 unidades monetarias) estn calificadas como terrenos de inters nacional y no pueden ser vendidas sin que lo apruebe una ley. Doscientas hectreas pertenecientes a los terrenos de inters nacional (valoradas en 25.000 unidades monetarias) y otras dos mil hectreas de otro tipo de terrenos (valoradas por 250.000 unidades monetarias) estn sujetas a demandas de titularidad por parte de sus antiguos propietarios, en un Tribunal Internacional de derechos humanos y el Tribunal ha establecido que los terrenos no pueden ser vendidos hasta que no se falle la demanda, el reconoce la jurisdiccin del Tribunal para resolver estos casos. 2. Construcciones a) Las construcciones abarcan los edificios de oficinas y las instalaciones industriales en distintas ubicaciones. b) Las construcciones inicialmente se contabilizan por su costo, pero estn sujetas a revaluacin en funcin de la evolucin de su valor razonable. La Oficina de Tasacin Nacional determina el valor razonable de forma peridica e independiente en un corto intervalo de tiempo. Los valores se mantienen actualizados constantemente. Departamento

c) La amortizacin se calcula sobre la base de una depreciacin lineal a lo largo de la vida til de los edificios. Los edificios de oficinas tienen una vida til de veinticinco aos y la de las instalaciones industriales es de quince aos. d) El Ministerio reconoce el costo estimado de rehabilitacin de una construccin como el costo de los edificios, cuando dichos costos cumplen con los criterios de reconocimiento de un pasivo. e) El Departamento ha firmado cinco contratos para la construccin de nuevos edificios, el costo total de dichos contratos asciende a 250.000 unidades monetarias. 3. Maquinaria a) La maquinaria se valora por su costo menos la amortizacin acumulada. b) La amortizacin se calcula aplicando el mtodo lineal en funcin de la vida til de la maquinaria. c) La maquinaria tiene distintos periodos de vida til: d) Tractores: 10aos e) Equipos de limpieza: 4 aos f) Gras: 15 aos

g) El Departamento ha firmado un contrato para sustituir las gras que usa para la limpieza y mantenimiento de los edificios, el costo del contrato es de 100.000 unidades monetarias. h) 4. Mobiliario y tiles i) El mobiliario y los tiles se valoran por su costo menos su amortizacin acumulada. j) La amortizacin se calcula aplicando un mtodo lineal en funcin de la vida til del mobiliario y los tiles correspondientes. k) Todos los elementos de esta clase tienen una vida til de cinco aos.

CONCLUSIONES Podemos decir que las NIC 17 del sector pblico exponen, adopta un tratamiento similar a la NIC 16 de inmueble maquinaria y equipo. La NIC SP 17, utiliza en diferentes terminologas, en determinados casos que de la NIC16. Los ejemplos ms importantes son, entidad (empresa), estado de desempeo financiero (estado de ingresos), estado de situacin patrimonial (balance general) y activos/participacin neta (participacin accionaria). Tambin vemos como las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico son de gran ayuda para la presentacin de estados financieros y en si toda la informacin financiera relacionada con el Sector Pblico, Ya que este tiene un tratamiento contable diferente al sector privado en algunos aspectos. Con la implementacin de esta Normas para el sector pblico, se busca mejorar la calidad de la informacin, y armonizar la presentacin de la informacin a nivel mundial. La IFAC pretende con la emisin de las NICSP hacer que este tipo de empresas tengan una normatividad propia para as incrementar la calidad de la informacin financiera del sector pblico a nivel mundial. Vemos como las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico son de gran ayuda para la presentacin de estados financieros y en si toda la informacin financiera relacionada con el Sector Pblico, Ya que este tiene un tratamiento contable diferente al sector privado en algunos aspectos. Con la implementacin de esta Normas para el sector pblico, se busca mejorar la calidad de la informacin, y armonizar la presentacin de la informacin a nivel mundial.