Expertize Contabile 1. Ce conine un Raport de expertiz calificat?

RSPUNS: Raportul de expertiza contabila care cuprinde consideratii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiza contabila cu observatii. In prezentarea consideratiilor personale, in raportul de expertiza contabila, expertii contabili trebuie sa se conformeze normelor de etica si deontologie ale profesiei contabile libere, in special celor privind confidentialitatea. Continutul si intinderea consideratiilor personale intr-un raport de expertiza contabila tin de rationamentul profesional al expertilor contabili. Aceste consideratii trebuie limitate la stricul necesar sau impus de lege in cazul expertizelor contabile judiciare si pot fi mai extinse in cazul expertizelor contabile extrajudiciare. Pentru a se asigura raportului de expertiza o tinuta corespunzatoare trebuie respectate unele conditii privitoare la stil si continut. Astfel, raportul de expertiza trebuie sa fie clar si concis, fara formulari sau termeni ec ivoci !ci dimpotriva se impune o terminologie de specialitate, adecvata"# nu se vor face trimiteri la lucrari $n afara dosarului. %e vor utiliza pe c&t posibil fraze scurte, dense si clare. 'ermenii te nici, greu accesibili, se vor explica la piciorul paginii sau $n paranteze, pentru a se $nlesni $ntelegerea concluziilor. Raportul de expertiza nu trebuie sa contina pareri personale $n legatura cu diferitele acte normative sau cu dispozitiile legale ale unor organe administrative.Aceasta nu $nseamna ca expertul nu este liber $n formarea opiniei sale, fara $nsa ca aceasta sa reflecte bunul plac sau arbitrariul expertului. 2. Care e te !odul de co!unicare a concluziilor expertizelor contabile? "1#$. Care unt pre%ederile re&le!entrilor le&ale pri%ind expertizele contabile 'udiciare (i extra'udiciare?

RSPUNS) (odul de comunicare a con)inutului *i a concluziilor expertizelor contabile intr+ $n zona confiden)ialit+)ii: a. ,n cazul expertizelor contabile judiciare, at&t exper)ii contabili, numi)i din oficiu, c&t *i la recomandarea p+r)ilor sunt obliga)i s+ depun+ raportul de expertiz+ contabil+ la organul judiciar care a dispus expertiza contabil+, unde to)i cei interesa)i, inclusiv p+r)ile implicate $n proces, pot s+-l consulte. -xpertul este dator s+-*i depun+ lucrarea cu cel pu)in . zile $nainte de termenul stabilit pentru judecat+. Pe cale implicit+ rezult+ c+ expertiza contabil+ trebuie depus+ la instan)a de judecat+ care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin aceast+ procedur+ se evit+ comunicarea !informarea" preferen)ial+ a con)inutului *i concluziilor expertizelor contabile judiciare c+tre unii utilizatori ai acestora. b. ,n cazul expertizelor contabile extrajudicare locul *i data depunerii lucr+rii trebuie s+ rezulte din contractul $nc eiat $ntre solicitant *i expert. /ac+ locul depunerii expeetizei extrajudiciare nu rezult+ cu claritate din contract, acesta trebuie s+ fie registratura general+ de la sediul solicitantului. 0erespectarea procedurilor de comunicare a con)inutului *i a concluziilor expertizelor contabile constituie o $nc+lcare a obliga)iilor expertului contabil privind secretul *i confiden)ialitatea $n expertiza contabil+ *i poate atrage r+spunderea disciplinar+, civil+ *i1sau penal+ a expeetului contabil, dup+ caz. RSPUNS) -xpertizele judiciare sunt mijloace de prob+ $n justi)ie. %copul principal al expertizelor contabile judiciare, $n calitate de prob+ $n justi)ie, este contribu)ia adcestora la stabilirea adev+rului material *i justa solu)ionare a litigiilor sau a cauzelor aflate $n faza de cercetare sau judecat+. Caracterul *tiin)ific *i for)a probant+ a expertizei contabile judiciare este c+ aceasta are ca obiect cercetarea unor fapte *i situa)ii de natur+ economico-financiar+# cuprinde $n sfera sa de ac)iune activitatea economic+ a unui agent economic pentru problemele *i obiectivele stabilite de organul judiciar# cerceteaz+ situa)iile *i $mprejur+rile de fapt, pe baza informa)iilor furnizate de eviden)a economic+ *i a supor)ilor ei materiali# interpreteaz+ datele de eviden)+ *i furnizeaz+ opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor *i a actelor normative care reglementeaz+ domeniul de activitate respectiv. -laboreaz+ concluzii, pe baza constat+rilor f+cute, care servesc ca mijloc de prob+ pentru organul judicar care a dispus efectuarea expertizei. %ediul reglement+rilor legale privind expertizele contabile judiciare *i extrajudiciare se afl+ $n 2rdonan)a 3uvernului nr. 4.15667 privind organizarea activit+)ii de expertiz+ contabil+ *i a contabililor

autoriza)i. Potrivit acestor reglement+ri legale, efectuarea de expertize contabile judiciare *i extrajudiciare este dreptul exclusiv al exper)ilor contabili $n Codul civil, $n Codul penal *i Codurile de procedur+ penal+ *i civil+ #. Cu! e !enine calitatea de expert contabil (i calitatea de contabil autorizat?

RSPUNS: Prin $nscrierea $n 'abloul Corpului. ,nscrierea se realizeaz+ $n baza $ndeplinirii condi)iilor privind acordarea calit+)ii de expert contabil sau de contabil autorizat. ,nscrierea $n 'abloul Corpului confer+ dreptul exercit+rii profesiunii pe $ntreg teritoriul )+rii. Anual se ob)ine licen)a de exercitare a profesiei !viza". 8ipsa licen)ei sau nelicen)ierea atrage radierea din 'ablou sau suspendarea exercit+)ii profesiei, a dreptului de a exercita. Acordarea vizei anuale se d+ dac+ sunt $ndeplinite cumulativ condi)iile: - ac itarea $n $ntregime a obliga)iilor fa)+ de Corp# - plata la buget, la termen *i $n cunatumul prev+zut, a impozitelor cuvenite statului# - asigurarea pentru riscul profesional# - dovada c+ nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legisla)iei $n vigoare, interzice dreptul de gestiune *i de administrare a societ+)ilor comerciale !cazier judiciar"# - nu a s+v&r*it fapte care s+ $ncalce regulamentul privind conduita profesional+, pentru care a fost sanc)ionat de Comisia de /isciplin+# - depunerea fi*ei individuale# 'rebuie respectate *i prevederile referitoare la libera practic+: exper)ii contabili *i contabili autoriza)i nu pot s+ $*i exercite atribu)iunile conferite de aceast+ calitate de durata $n care desf+*oar+ o activitate salarizat+ $n afara Corpului -xper)ilor Contabili *i Contabililor Autoriza)i sau activitate comercial+, cu excep)ia activit+)ilor didactice, literare, publicistice $n domeniu *i cea de parlamentar, consilier local sau jude)ean, pe durata mandatului. *. Enu!erai de tinatarii expertizelor contabile?

RSPUNS) -xpertizele contabile judiciare *i extrajudiciare sunt lucr+ri de specialitate cu obiective precizate, solicitate exper)ilor contabili $nscri*i $n partea activ+ a 'abloului Corpului. %olicitan)ii expertizelor contabile judiciare sunt *i destinatarii acestora: a. 2rganele de instrumentare !urm+rire *i cercetare" a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poli)ie *i Parc et. b. Instan)ele de judecat+ a cauzelor penale *i civile. Indiferent c+ expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea $nvinui)ilor sau p+r)ilor, implicate $n procesul judiciar, ace*tia !$nvinui)ii sau p+r)ile implicate $n proces" sunt, de asemeni, utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare. %olicitan)ii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate $n contractarea unor astfel de lucr+ri cu exper)ii contabili, $nscri*i $n partea activ+ a 'abloului Corpului. ,n mod indirect, atunci c&nd solicitan)ii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucr+ri, $n concilierea intereslor lor $n rela)iile cu partenerii comerciali *i de afaceri, organisme administrative etc., pot fi *i ace*tia considera)i destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare. +. Care e te finalitatea expertizelor contabile?

RSPUNS) Caracteristica esen)ial+ a expertizelor contabile judiciare *i extrajudiciare este c+ acestea au un scop definit $n momentul solicit+rii *i accept+rii lor de c+tre exper)i. Acest scop definit se concretizeaz+ $n obiectivele, respectiv $ntreb+rile la care trebuie s+ r+spund+ expertul contabil. %copul expertizelor contabile judiciare *i extrajudiciare mai este *i utilizarea acestora dar numai $n contextul $n care au fost solicitate. ,ntruc&t expertul contabil $*i exprim+ fundamentat r+spunsul la fiecare obiectiv !$ntrebare" stabilit!+", $naintea efectu+rii expertizei contabile, aceste r+spunsuri nu pot fi extrapolate !generalizate" nici $n timp *i nici $n spa)iu. -le sunt specifice expertizei respective. 2 consecin)+ a faptului c+ r+spunsurile formulate de expertul contabil $n expertizele judiciare *i extrajudiciare nu constituie opinii ci doar l+muriri, consultan)e de specialitate, expertizele contabile nu au

ca finalitate !scop" publicitatea lor. -le sunt cel mult transparente $n folosul celor care justific+ un interes material *i1sau moral $n consultarea *i utilizarea lor. E%aluarea ,ntreprinderilor 5. Cum se reevalueaz: stocurile de materii prime din $ntreprinderea supus: evalu:rii, pe baz: de expertiz: si diagnostic: a" aplic&nd una din metodele ;I;2 sau 8I;2# b" $n functie de raportul de sc imb leu1dolar# c$ la preturile zilei au- dac. intr.rile unt !ai rare- la !edia preturilor de ac/izitie din cea !ai recent. perioad.. b" determinarea valorii de piat: a bunurilor si $ntreprinderilor# c" reevaluarea bunurilor din $ntreprindere, $n vederea aducerii la inflatie. 9. /iagnosticul functiei contabile are ca obiectiv: a" stabilirea corect: a $nregistr:rilor contabile# b$ aprecierea fiabilit.tii conturilor anuale0 c" determinarea profitului brut. <. /e ce este obligatorie evaluarea $n cazul privatiz:rii unei $ntreprinderi= RSPUNS) - din punct de vedere patrimonial, majoritatea elementelor patrimoniale din bilan)urile societatilor cu capital de stat nu reflecta valori de piata ci valori administrative, reevaluarea fiind necesara pentru stabilirea valorii de piata a bunurilor# - din punct de vedere al rentabilitatii, trecutul $ntreprinderii trebuie considerat ca nereproductibil# nu toti factorii care au determinat sau au influentat profitul din bilanturile societatilor cu capital de stat pot fi extrapolate in perioada post privatizare# - cumparatorul nu investe*te pentru ce a obtinut fostul proprietar ca profit ci pentru ce va obtine in viitor, de aceea profitabiliatea intreprinderii trebuie ragandita# - valoarea intreprinderii trebuie determinata in functie de gradul de utilitate a tuturor elementelor patrimoniale, cumparatorul netrebuind sa fie penalizat pentru politica de investitii a fostului proprietar, stiut fiind ca un bun fara utilitate nu are valoare sau aceasta este nesemnificativa. Cu ocazia evaluarii pentru privatizare, trebuie observata si analizata necesitatea unei eventuale restructurari. 7. Ce semnificatie are relatia A0C . i $n evaluarea elementelor intangibile ale unei $ntreprinderi $n care: A0C > activul net corijat !valoarea patrimonial: a $ntreprinderii"# i > rata de capitalizare: a" prag de semnificatie $n cadrul diagnosticului# b$ pra& de rentabilitate al ,ntreprinderii0 c" good?ill-ul $ntreprinderii.

.. Alegerea metodelor de evaluare utilizate are la baz: criteriul principal: a" recomandat de bibliografia consultat:# b$ rationa!entul profe ional al e%aluatorului0 c" tipul de $ntreprindere de evaluat.

<

1d!ini trarea (i 2ic/idarea 3ntreprinderilor 1. Care e te ordinea ,n care %or fi pltite creanele- ,n cazul fali!entului?

RSPUNS) Crean)ele vor fi pl+tite, $n cazul falimentului, $n urm+toarea ordine: 5. taxele, timbrele *i orice alte c eltuieli aferente procedurii instituite prin prezenta lege, inclusiv c eltuielile necesare pentru conservarea *i administrarea bunurilor din averea debitorului, precum *i plata remunera)iilor persoanelor angajate $n condi)iile art. 5@, art. 9< alin. !5", art. 9A, art. 9B *i ale art. 6A alin. !<", sub rezerva celor prev+zute la art. 5@5 alin. !7"# 9. crean)ele reprezent&nd creditele, cu dob&nzile *i c eltuielile aferente, acordate de institu)ii de credit dup+ desc iderea procedurii, precum *i crean)ele rezult&nd din continuarea activit+)ii debitorului dup+ desc iderea procedurii# <. crean)ele izvor&te din raporturi de munc+, pe cel mult 4 luni anterioare desc iderii procedurii# 7. crean)ele bugetare# .. crean)ele reprezent&nd sumele datorate de c+tre debitor unor ter)i $n baza unor obliga)ii de $ntre)inere, aloca)ii pentru minori sau de plat+ a unor sume periodice destinate asigur+rii mijloacelor de existen)+# 4. crean)ele reprezent&nd sumele stabilite de judec+torul-sindic pentru $ntre)inerea debitorului *i a familiei sale, dac+ acesta este persoan+ fizic+# A. crean)ele reprezent&nd credite bancare, cu c eltuielile *i dob&nzile aferente, cele rezultate din livr+ri de produse, prest+ri de servicii sau alte lucr+ri, precum *i din c irii# B. alte crean)e c irografare# 6. crean)ele subordonate, $n urm+toarea ordine de preferin)+: a" creditele acordate persoanei juridice debitoare de c+tre un asociat sau ac)ionar de)in&nd cel pu)in 5@C din capitalul social, respectiv din drepturile de vot $n adunarea general+ a asocia)ilor, ori, dup+ caz, de c+tre un membru al grupului de interes economic# b" crean)ele izvor&nd din acte cu titlu gratuit# 5@. crean)ele membrilor, asocia)ilor sau ac)ionarilor persoanei juridice debitoare, deriv&nd din dreptul rezidual al calit+)ii lor, $n conformitate cu prevederile legale *i statutare. 2. Cine %a conduce acti%itatea ,n cadrul unui plan de reor&anizare?

RSPUNS) Conform art. 5@< alin. !5" din 8egea nr. B.19@@4, in urma confirmarii unui plan de reorganizare, debitorul isi va conduce activitatea sub supravegherea administratorului judiciar si in conformitate cu planul confirmat, pana cand judecatorul-sindic va dispune, motivat: D fie inc eierea procedurii insolventei si luarea tuturor masurilor pentru reinsertia debitorului in activitatea comerciala# D fie incetarea reorganizarii si trecerea la faliment, in conditiile art. 5@A si urmatoarele. Pe parcursul reorganizarii, debitorul va fi condus de administratorul special, sub supraveg erea administratorului judiciar. Actionarii, asociatii si membrii cu raspundere limitata nu au dreptul de a interveni in conducerea activitatii ori in administrarea averii debitorului, cu exceptia si in limita cazurilor expres si limitativ prevazute de lege si in planul de reorganizare. /ebitorul va fi obligat sa indeplineasca, fara intarziere, sc imbarile de structura prevazute in plan. Prin exceptie, judecatorul-sindic poate, la cererea furnizorului, sa dispuna ca debitorul sa depuna o cautiune la o banca, drept conditie pentru indatorirea furnizorului de a-i presta serviciile sale in timpul desfasurarii procedurii prevazute in prezenta sectiune. 2 astfel de cautiune nu va putea depasi <@C din costul serviciilor prestate debitorului si neac itate ulterior desc iderii procedurii. #. Ce fel de re&i tre trebuie a aib o ocietate pe aciuni?

RSPUNS) In afara de evidentele prevazute de lege, societatile pe actiuni trebuie sa tina: a" un registru al actionarilor care sa arate, dupa caz, numele si prenumele, codul numeric personal, denumirea, domiciliul sau sediul actionarilor cu actiuni nominative, precum si varsamintele facute in contul actiunilor. -videnta actiunilor tranzactionate pe o piata reglementata1sistem alternativ de tranzactionare se realizeaza cu respectarea legislatiei specifice pietei de capital#

b" un registru al sedintelor si deliberarilor adunarilor generale# c" un registru al sedintei si deliberarilor consiliului de administratie, respectiv ale directoratului si consiliului de supraveg ere# e" un registru al deliberarilor si constatarilor facute de cenzori si, dupa caz, de auditori interni, in exercitarea mandatului lor# f" un registru al obligatiunilor, care sa arate totalul obligatiunilor emise si al celor rambursate, precum si numele si prenumele, denumirea, domiciliul sau sediul titularilor, cand ele sunt nominative. -videnta obligatiunilor emise in forma dematerializata si tranzactionate pe o piata reglementata sau printr-un sistem alternativ de tranzactionare va fi tinuta conform legislatiei specifice pietei de capital# g" orice alte registre prevazute de acte normative speciale. Registrele prevazute la alin. lit. a", b" si f" vor fi tinute prin grija consiliului de administratie, respectiv a directoratului, cel prevazut la lit. c" prin grija organului in cauza, iar cel prevazut la lit. e" prin grija cenzorilor sau, dupa caz, a auditorilor interni# registrele prevazute la alin. !5" lit. g" vor fi tinute in conditiile prevazute de actele normative respective. *. Cu! poate fi exclu un a ociat din ocietatea ,n nu!e colecti%- ,n co!andit i!pl au cu r pundere li!itat?

RSPUNS) -xcluderea unui asociat se pronunta prin otarare judecatoreasca, la cererea societatii sau a oricarui asociat. Poate fi exclus din societatea $n nume colectiv, $n comandit+ simpl+ sau cu r+spundere limitat+: a" asociatul care, pus $n $nt&rziere, nu aduce aportul la care s-a obligat# b" asociatul cu r+spundere nelimitat+ $n stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil# c" asociatul cu r+spundere nelimitat+ care se amestec+ f+r+ drept $n administra)ie d" asociatul administrator care comite fraud+ $n dauna societ+)ii sau se serve*te de semn+tura social+ sau de capitalul social $n folosul lui sau al altora. Cererea societatii de excludere a unui asociat trebuie sa se bazeze pe o otarare a tuturor asociatilor, cu exceptia asociatului in cauza. /aca cererea de excludere a unui asociat se face numai de catre unul dintre asociati, trebuie citata societatea si asociatul parat. /aca societatea este constituita numai din doi asociati, prin admiterea cererii unuia dintre asociati de excludere a celuilalt, societatea ramane cu un singur asociat si, in consecinta, va fi dizolvata. Acest lucru nu va avea loc daca asociatul ramas otaraste continuarea existentei sub forma societatii cu raspundere limitata cu asociat unic. In toate cazurile de admitere a cererii de excludere a unui asociat din societate, otararea judecatoreasca ramasa definitiva se va depune, in termen de 5. zile, la registrul comertului pentru a fi inscrisa, iar dispozitivul otararii se va publica in (onitorul 2ficial. +. Care unt !i'loacele prin care e pot dizol%a ocietile co!erciale?

RSPUNS) %ocietatea se dizolv+ prin. -trecerea timpului stabilit pentru durata societ+)ii# -imposibilitatea realiz+rii obiectului de activitate al societ+)ii sau realizarea acestuia# -declararea nulit+)ii societ+)ii# - ot+r&rea adun+rii generale# - ot+r&rea tribunalului, la cererea oric+rui asociat, pentru motive temeinice, precum ne$n)elegerile grave dintre asocia)i, care $mpiedic+ func)ionarea societ+)ii# -falimentul societ+)ii# -alte cauze prev+zute de lege sau de actul constitutiv al societ+)ii. 1naliza dia&no tic a ,ntreprinderii 5. %+ se calculeze marja comercial+ *i valoarea ad+ugat+ generate de societatea E despre care se cunosc informaiile financiare din tabelul de mai jos *i s+ se analizeze repartiia valorii ad+ugate pe destina ii. Indicator u.m.

Fenituri din v&nzarea m+rfurilor Producia v&ndut+ Producia stocat+ C eltuieli cu materii prime Costul m+rfurilor v&ndute C eltuieli salariale C eltuieli cu amortizarea C eltuieli cu c irii C eltuieli cu dob&nzi Impozit pe profit

9@@@ <@@@@ 5@@@ 5@@@@ 59@@ A@@@ <@@@ 5.@@ 57@@ 5@@@

RSPUNS) (arja comerciala > veniturile din vanzari de marfuri !cont A@A - sunt evaluate la pret de vanzare, exclusiv reducerile comerciale acordate ulterior facturarii" - si costul de ac izitie aferent marfurilor vandute !cont 4@A - exclusiv reducerile comerciale primite ulterior facturarii"# (arja comerciala > 9@@@-59@@ > B@@ Faloarea adaugata > (arja comerciala G Productia exercitiului - Consumatia exercitiului provenind de la terti !din conturile 4@@-4@B, exclusiv 4@A, conturile 45 si 49" Consumatia exercitiului provenind de la terti corespunde cu notiunea macroeconomica de consum intermediar si include toate consumurile din exterior, oricare ar fi destinatia lor functionala !interna": - c eltuieli cu stocurile din cumparari !materii prime si materiale consumabile"# - c eltuieli cu combustibili, energie si apa# - c eltuieli cu lucrari si servicii executate de terti !pentru intretinere si reparatii,redevente, locatii de gestiune si c irii, prime de asigurare, c eltuieli cu studiile sicercetarile, c eltuieli cu colaboratorii, reclama, publicitatea etc."# - alte c eltuieli materiale# Consumatia exercitiului provenind de la terti > c eltuieli cu materii prime G c eltuieli cu c irii G c eltuieli cu dobanzi> 5@@@@G5.@@G57@@>596@@ Productia exercitiului > Productia vanduta !cont A@ - cont A@A" G1- Productia stocata !contA55" > <@@@@ G 5@@@ ><5@@@ Faloarea adaugata>B@@G<5@@@-596@@>5B6@@ Faloarea adaugata reprezinta surplusul de bogatie adaugat prin valorificarea potentialului uman si contributia sa la realizarea valorii adaugate. Indicatorul masoara performanta economico-financiara a intreprinderii, indicele decrestere al valorii adaugate trebuind sa-l depaseasca pe cel al productiei exercitiului si sa fie intr-o crestere continua. Faloarea adaugata permite masurarea puterii economice a intreprinderii. Acest indicator reprezinta o valoare adaugata bruta deoarece c eltuielile cu amortizarea nu suntconsumatii din exterior si, deci, deprecierea capitalului economic !imobilizarilor" nu este luata in considerare, rezultand o valoare adaugata bruta, care include si amortizarea./iminuarea valorii adaugate brute cu amortizarea imobilizarilor aferente exploatarii permite obtinerea valorii adaugate nete. 9. %+ se calculeze soldurile intermediare de gestiune $n manier+ continental+ pentru $ntreprinderea ale c+rei venituri *i c eltuieli sunt prezentate mai jos *i s+ se compare cu cele calculate $n manier+ anglo saxon+: Indicator u.m. Fenituri din v&nzarea m+rfurilor 7@@@ Producia v&ndut+ 77@@@ Producia stocat+ 9.@@ %ubvenii de exploatare 59@@@ Fenituri din provizioane de exploatare 9@@ Fenituri din v&nzarea mijloacelor fixe 5@@@

C eltuieli cu materii prime Costul m+rfurilor v&ndute C eltuieli salariale C eltuieli cu amortizarea C eltuieli cu provizioane C eltuieli cu c irii C eltuieli cu asigur+ri sociale Faloarea net+ contabil+ a elementelor de activ cedate Impozite *i taxe Fenituri din dob&nzi Fenituri din diferene favorabile de curs valutar C eltuieli cu dob&nzi C eltuieli cu provizioane financiare Impozit pe profit

5@@@@ 79@@ 9@@@@ 5@@@ 9@@ 9@@ 9@@@ 4@@ <@@ 9@@ 5@@ A@@ 5@@ 5<@@

%oldurile intermediare de gestiune !maniera continentala" reprezinta o serie de indicatori care ne ajuta sa analizam modul de obtinere a rezultatului firmei !profit sau pierdere" tinand cont de natura elementelor de c eltuieli inregistrate. RSPUNS) Confor! !odelului continental de analiza- ace ti indicatori unt) 5. (arja comerciala!(C"- reprezinta diferenta dintre valoarea vanzarilor si costul direct aferent produselor vandute# marja comerciala este primul nivel de la care incepe sa se contureze profilul firmei (C > cifra de afaceri-costul marfii, produselor sau serviciilor vandute (C > Fenituri din v&nzarea m+rfurilor !7@@@" - Costul m+rfurilor v&ndute !79@@"-C eltuieli cu materii prime!5@@@@" (C> -5@9@@ 9.Faloarea adaugata!FA" reprezinta valoarea ramasa la dispozitia firmei dupa valorificarea bunurilor si serviciilor si deducerea c eltuielilor cu resursele externe consumate pentru derularea activitatii de baza a firmei# FA > (C G productia stocata sau imobilizata-alte c eltuieli externe ale firmei C eltuieli externe >c elt cu mat. consumabile, cu energia si apa, cu ambalajele, inintretinerea si reparatiile, cu c iriile, asigurarile de bunuri si persoane, transport , protocol, reclama si publicitate, deplasari, posta si telecomunicatii, servicii bancare si alteservicii prestate de terti FA> (C !-5@9@@"G Productia v&ndut+!77@@@"G Producia stocat+!9.@@"- C eltuieli cu c irii!9@@" FA > <45@@ <. -xcedentul brut de exploatare !-H-" reprezinta valoarea ramasa la dispozitia ramasa dupa ce s-a diminuat valoarea adaugata cu c eltuielile de personal si c eltuieli cuimpozitele si taxele percepute de stat# -H- > FA D !c elt de personalGc elt cu impozite si taxe"# -H- ><45@@ D !C eltuieli salariale 9@@@@G C eltuieli cu asigur+ri sociale 9@@@GImpozite *i taxe <@@" ><45@@ D 99<@@ -H- > 5<B@@ 7. Rezultatul exploatarii !R-" reprezinta diferenta dintre veniturile si c eltuielile deexploatare R- > -H- G !alte venituri din exploatare D alte c elt din exploatare" D c elt cuamortizarea# R-> 5<B@@ G !Fenituri din provizioane de exploatare9@@G Fenituri din v&nzareamijloacelor fixe5@@@"! C eltuieli cu provizioane 9@@" - C eltuieli cu amortizarea 5@@@>5<B@@G5@@@-5@@@ R- > 5<B@@ .. Rezultatul curent !RC" reperzinta rezultatul obtinut din activitatea de exploatare si ceafinanciara RC>R- G!venituri financiare D c eltuieli financiare" RC > 5<B@@ G !Fenituri din dob&nzi9@@G Fenituri din diferene favorabile de curs valutar 5@@" D !C eltuieli cu dob&nzi A@@ G C eltuieli cu provizioane financiare 5@@" > 5<B@@ G<@@-B@@ RC > 5<<@@ Confor! !odelului de analiza an&lo4 axon- oldurile inter!ediare de &e tiune unt)

5. Rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit si amortizarii > marja asupra c eltuielilor variabile -HI'/A > cifra de afaceri D c elt variabile de exploatare Cifra de afaceri > Fenituri din v&nzarea m+rfurilor 7@@@ G %ubventii de exploatare 59@@@ > 54@@@ C elt variabile > C eltuieli cu materii prime 5@@@@ G Costul m+rfurilor v&ndute 79@@ GC eltuieli salariale 5@@@@ G C eltuieli cu provizioane 9@@ G c eltuieli cu c irii 9@@ GC eltuieli cu asigur+ri sociale 9@@@ G Impozite *i taxe <@@ > 946@@ -HI'/A >54@@@ D 946@@ -HI'/A > -5@6@@ 9. Rezultatul inainte de plata dobanzilor si a impozitului pe profit -HI' > -HI'/A D c elt cu amortizarea -HI' > - 5@6@@ - C eltuieli cu amortizarea 5@@@ -HI' > - 556@@ <. Rezultatul brut, inainte de plata impozitului pe profit -H' > -HI' D c elt cu dobanzile -H' > -556@@ - C eltuieli cu dob&nzi A@@ -H' > -594@@ Con ultanta fi cala acordata intreprinderilor 5. 2 societate pe ac)iuni pl+titoare de impozit pe profit, ale c+rei ac)iuni sunt de)inute de AA !persoan+ fizic+" $n propor)ie de A@C *i de HH !persoan+ fizic+" <@C, realizeaz+ $n exerci)iul financiar 9@@B venituri totale de .@@.@@@ lei, din care venituri neimpozabile de 9@.@@@ lei, respectiv c eltuieli totale de 7@@.@@@ lei, din care c eltuieli nedeductibile <@.@@@ lei. Care este impozitul pe profit pl+tit de societate *i dividendele $ncasate de fiecare dintre cei doi ac)ionari, )in&nd cont c+ 4@C din rezultat este repartizat acestora= RSPUNS) Rezultat contabil > venituri D c eltuieli RC > .@@.@@@ D 7@@.@@@ > 5@@.@@@ Rezultat fiscal > rezultat contabil G c eltuieli nedeductibile - venituri neimpozabile R;>5@@.@@@G<@.@@@-9@.@@@>55@.@@@ Impozit > Rezultat fiscal I 54C Impozit > 55@.@@@ I54C > 5A.4@@ %uma repartizata pe dividende > !rezultat contabil D impozit"I4@C > !5@@.@@@-5A.4@@"I4@C > 76.77@ /ividende primite de persoana AA > suma repartizata pe dividendeIA@C > 76.77@I@,A > <7.4@B /ividende primite de persoana HH > suma repartizata pe dividendeI<@C > 76.77@I@,< > 57.B<9 9. 2 societate comercial+ pl+titoare de 'FA $nregistreaz+ $n anul 9@@E venituri $n sum+ de 5A..@@@ lei !reprezent&nd $n totalitate cifra de afaceri". C eltuielile sunt urm+toarele: - c eltuieli cu materiile prime *i materialele <.@@@ lei# - c eltuieli de personal 5@@@@ lei# - c eltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat <@@@ lei# - c eltuieli cu provizioanele pentru garan)ii de bun+ execu)ie acordate clien)ilor 5.@@@ lei# - c eltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 5.@@ lei# - c eltuieli f+cute $n favoarea asocia)ilor 59@@ lei !cu c iria spa)iilor puse la dispozi)ia acestora"# - c eltuieli cu amortizarea contabil+ a mijloacelor fixe 9@.@@@ lei# amortizarea fiscal+ este 9<.@@@ lei# - c eltuieli cu sponsorizarea 9..@@ lei %+ se calculeze impozitul pe profit datorat l*a nivelul anului *i diferen)a de virat statului. RSPUNS) Fenituri totale >5A..@@@ lei C eltuieli totale > <..@@@G5@.@@@G<.@@@G5..@@@G5.@@G5.9@@G9@.@@@G9..@@>BB.9@@ lei C eltuieli nedeductibile > <.@@@G5.9@@G9..@@ > 4.A@@ lei. Rezultat contabil > venituri totale -c eltuieli totale > 5A..@@@-BB9@@ > B4.B@@ lei

Rezultat fiscal > venituei totale - c eltuieli totale D venituri neimpozabile Gc eltuieli nedeductibile Gamortizare contabila -amortizare fiscala >>5A.@@@-BB9@@ G4A@@ G9@@@@-9<@@@ > 6@.@@ lei Rezultatul contabil J Rezultatul fiscal >J diferenta temporala impozabila de <@@@ lei >J datorie privind impozitul amanat : <@@@ x54C > 7B@ lei - in contabilitate se face inregistrarea :c .cu impozite amanate > datorie privind impozite amanate - 7B@ lei Impozitul pe profit inaintea scaderii c eltuielilor cu sponsorizarea > 6@..@@ x 54C>57.7B@ Aplicarea limitelor ptr. stabilirea c eltuielilor cu sponsorizarea deductibile fiscal: -<K din cifra de afaceri > .9. lei - 9@C din imp. pe profit datorat inainte de deducerea c . de sponsorizare > 9.B64 lei %uma de scazut din impozitul pe profit este de .9. lei Impozitul pe profit datorat la nivelul anului > 57.7B@ D .9. > 5<.66. lei /iferenta de virat statului > 5<.66. D <.@@@ > 5@.66. lei #. Precizai care unt cate&oriile de %enituri realizate de per oanele fizice ce e upun i!pozitului pe %enit (i care unt cotele de i!pozitare aferente. RSPUNS) %fera de aplicare: a" venituri din activitati independente: D veniturile comerciale# D veniturile din profesii libere# D veniturile din drepturi de proprietate intelectuala# b" venituri din salarii# c" venituri din cedarea folosintei bunurilor# d" investitii# e" venituri din pensii# f"venituri din activitati agricole# g" venituri din premii si din jocuri de noroc# " venituri din transferul proprietatilor imobiliare# i" alte veituri. Cotele de impozitare Cota de impozit este de 54C *i se aplic+ asupra venitului impozabil corespunz+tor fiec+rei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile cu exceptia veniturilor din jocuri de noroc!cota de impozitae este 9.C" *. Prezentai pltitorii i!pozitului pe profit (i preciz5nd ,n cadrul fiecrei cate&orii fera de cuprindere a i!pozitului. RSPUNS) a"persoane juridice romane si persoane juridice cu sediul social in Romania, infiintate potrivit legislatiei europene D Pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania cat si din strainatate# D Pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate, de catre persoanele juridice romane si persoanele fizice rezidente, din asocieri fara personalitate juridica# b" persoane juridice straine D Pentru profitul impozabil aferent sediului permanent, prin intermediul caruia aceste persoane juridice straine isi desfasoara activitatea in Romania# D Pentru veniturile din1sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea1cesionarea titlurilor de participare detnute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri. c" persoane juridice straine si persoanele fizice nerezidente D Care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuite fiecarei persoane.

+. Prezentai !odul de deter!inare a i!pozitului pe teren ,n cazul terenurilor ituate ,n extra%ilan. RSPUNS) ,n cazul unui teren amplasat $n extravilan, impozitul pe teren se stabile*te prin $nmul)irea suprafe)ei terenului, exprimat+ $n a, cu suma corespunz+toare prev+zut+ $n tabelul de la art. 9.B alin. 4 din Codul ;iscal, $nmul)it+ cu coeficientul de corec)ie corespunz+tor prev+zut la art. 9.5 alin. !." Cod ;iscal 6inerea contabilitatii unei entitati 5. 8a data de @5.@..0 o societate a ac izi)ionat 5.@@@ de obliga)iuni pentru un pre) unitar de 5@@ u.m. /ob&nda $n sum: de 9@.@@@ u.m. este pl:tit: la data de <5 octombrie anual. Care vor fi inciden)ele $n situa)iile financiare ale exerci)iului 0 conform IA% 5B LFenituriM= RSPUNS) %ocietatea $nregistreaz+ un venit din dob&nzi de 9@.@@@ x 4159 > 5@.@@@u.m. pentru perioada @5.@..0<5.5@.0, iar diferen)a de 5@.@@@ u.m.!dob&nda $ncasat+ minus venitul din dob&nzi" reprezint+ recuperarea costuluide ac izi)ie al obliga)iunilor. 9. ,n luna mai 9@@A societatea Alfa constat: c: a omis s: $nregistreze $n contabilitatea anului 9@@4 venituri dintr-un contract de prest:ri servicii $n sum: de A@.@@@ u.m. Alfa constat: c: a omis s: $nregistreze $ntre c eltuielile anului 9@@4 factura primit: de la un furnizor de prest:ri servicii. Faloarea serviciilor prestate f:r: 'FA este de 5@@.@@@ u.m. Cum $nregistreaz: Alfa corectarea acestor erori conform 2rdinului ministrului finan)elor publice nr. 5.A.919@@.= RSPUNS) Conform 2(;P 5A.919@@. corectarea erorilor din perioadele anterioare, constatate $n contabilitate se efectueaza pe seama rezultatului reportat. $n 9@@A, $nregistrarea veniturilor din prest+ri de servicii aferente anului 9@@4 7555 Clienti 7555 Clienti > > 55A7 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 779A 'FA colectat+ A@.@@@ u.m. 54.B@@ u.m.

$n 9@@A, $nregistrarea c eltuielilor cu prest+ri de servicii aferente anului 9@@4 > > 7@5 ;urnizori 5@@.@@@ u.m. 97.@@@ u.m.

55A7 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 779A 'FA colectat+

7@5 ;urnizori

<. 8a 5 ianuarie 0, o $ntreprindere a v&ndut unui client m:rfuri pentru care $ncaseaz: 9@.@@@ lei. Condi)iile de decontare stabilite $n contract sunt urm:toarele: D .@C la semnarea contractului# D <@C peste un an# D 9@C peste doi ani. %e estimeaz: c: $ntreprinderea-client ar fi putut ob)ine un credit ec ivalent pe pia)a financiar:, la o rat: de 5@C. Care sunt calculele *i $nregistr:rile pe care ar trebui s: le fac: $ntreprinderea $n ipoteza $n care aplic: IA% 5B LFenituriM=

5@

RSPUNS) Faloare justa> 5@.@@@G4.@@@1!5G5@C"5G7.@@@1!5G5@C"9 > 5@.@@@G.7.7,.7G <<@..AB>5B.A4@,<9 a" @5.@5.0 vanzare marfuri 9@.@@@ 7555 > C 9@.@@@ A@A 5B.A4@,<9 7A9 5.9<6,4B b" @5.@5.0 - incasare creanta 5@.@@@ .595 > 7555 5@.@@@ lei <5.59.0 - recunoastere venituri din dobanzi !5B.A4@,<9-5@.@@@"I5@C >BA4@.<9I5@C > BA4,@< BA4,@< lei 7A9 > A44 BA4,@<lei c" 4.@@@ @5.@5.0G5 - incasare creanta .595 > 7555 4.@@@ lei <5.59.0G5 - recunoastere venituri din dobanzi !5B.A4@,<9-5@.@@@ -4.@@@GBA4.@<"I5@C ><4<4,<.I5@C > <4<,4< lei <4<,4< lei 7A9 > A44 <4<,4< lei d" @5.@5.0G9 incasare creanta 7@@@ .595 > 7555 7.@@@ lei

*. %ocietatea comercial: A8;A %A are $n stoc la $nceputul lunii martie 0: D sold ini)ial materii prime 9.@@@ lei !evaluat la cost de ac izi)ie"# D sold ini)ial m:rfuri A..@@ lei !evaluat la cost de ac izi)ie". ,n cursul lunii martie au loc urm:toarele opera)ii: 5" ac izi)ie de materii prime la costul de ac izi)ie de 5.@@@ lei, 'FA 97C# 9" ac izi)ie de m:rfuri la costul de ac izi)ie de 9@@ lei, 'FA 97C# <" consum de materii prime la costul de 5..@@ lei# 7" v&nzare de m:rfuri la pre)ul de v&nzare de B@@ lei, 'FA 97C, costul de ac izi)ie fiind de 4@@ lei. 8a sf&r*itul lunii are loc inventarierea $n urma c:reia se stabilesc stocurile finale faptice: D stoc faptic materii prime 5.A@@ lei# D stoc faptic m:rfuri 4..@@ lei. %: se contabilizeze opera)iile de mai sus *i s: se prezinte situa)ia $n conturile de stoc *tiind c: $ntreprinderea utilizeaz: metoda inventarului intermitent. RSPUNS) Potrivit acestei metode, intrarile de stocuri se contabilizeaza in conturi dec eltuieli dupa natura. Iesirile de stocuri nu se inregistreaza in contabilitatea financiara ci doar la locurile de gestiune. 8a sfarsitul perioadei de gestiune se anuleaza soldurileinitiale si sunt preluate in contabilitate soldurile constatate la inventar. 5. Ac izitia de materii prime: C > 7@5 5.97@ 4@5 5.@@@

55

7794 97@ 9. Ac izitia de marfuri: C > 7@5 97B 4@A 9@@ 7794 7B <. Consumul de materii prime: 0u se contabilizeaza. 7. Fanzarea de marfuri: 7555 > C 669 A@A B@@ 779A 569 /escarcarea de gestiune nu se contabilizeaza .. Anularea soldurilor initiale: a"pentru materii prime: 4@5 > <@5 9.@@@ b" pentru marfuri : 4@A > <A5 A..@@ 4. Preluarea soldurilor finale: a" pentru materii prime: <@5 > 4@5 5.A@@ b" pentru marfuri: <A5 > 4@A 4..@@ 7. Pe data de @5.@5.0 o societate E a semnat un contract de v&nzare urmat de preluarea $n leasing opera)ional pentru o cl:dire. Cl:direa avea o valoare contabil: de 59.@@@ u.m. Amortizarea calculat: p&n: $n momentul v&nz:rii a fost de 4.@@@ u.m. Pre)ul de v&nzare este de 7@.@@@ u.m. C iria anual: pl:tit: este de B.@@@ u.m. %: se contabilizeze opera)ia de lease-bacN la societatea E la data semn:rii contractului, $n conformitate cu 2(-; nr. 9.<A719@@A.

R1SPUNS) a"/ac+ pre)ul de v&nzare este egal cu valoarea just+, orice c&*tig sau pierdere va firecunoscut+ imediat, deoarece dac+ pre)ul de v&nzare a fost stabilit la valoarea just+, aavut loc de fapt o tranzac)ie normal+ *i orice c&*tig sau pierdere se recunoa*te imediat: 4.@@@ lei 9B5 > 959 59.@@@ lei 7@.@@@ lei .595 Castig din <7.@@@ lei tranzactii leasebacN b"/ac+ pre)ul de v&nzare este mai mic dec&t valoarea just+, orice c&*tig sau pierdere va fi recunoscut!+" cu excep)ia cazului $n care pierderea este compensat+ prin pl+)i de leasing viitoare cu o valoare sub pre)ul pie)ei, iar profitul *i pierderea va fi am&nat+ *i amortizat+ propor)ional cu pl+)ile de leasing pe durata estimat+ de utilizare a bunului. 4.@@@ lei 9B5 > 959 59.@@@ lei 7@.@@@ lei .595 Castig din <7.@@@ lei tranzactii leasebacN c"/ac+ pre)ul de v&nzare este mai mare ca valoarea just+, surplusul reprezent&nd diferen)a dintre pre)ul de v&nzare *i valoarea just+ va fi am&nat *i amortizat pe durata estimat+ de utilizare a bunului 8. %ocietatea E ac izi)ioneaz: ambalaje astfel: .@ buc:)i x 5@@ lei1bucat:. /eoarece 9@ buc:)i sunt deteriorate, acestea sunt scoase din eviden):. 5@ buc:)i sunt v&ndute la pre)ul de v&nzare de 59@ lei1 bucat:, 'FA 97C. -fectua)i $nregistr:rile contabile conform 2(;P nr. 5.A.919@@..

59

R1SPUNS) a"Ac izitie ambalaje C > 7@5 <B5 7794 49@@ lei .@@@ lei 59@@ lei

b" descarcare gestiune 4@B><B5 9@@@ lei

c" vanzare ambalaje 7555 > C A@B 779A 4@B > <B5 57BB lei 59@@ lei 9BB lei 5@@@ lei

8. -fectua)i $nregistr:rile contabile conform 2(;P nr. 5.A.919@@. pentru urm:toarele tranzac)ii: a" se $ncaseaz: un avans de 5.@@@ lei, 'FA 97C, pentru livrarea unor semifabricate# b" sunt livrate semifabricate pe baz: de factur: la pre)ul de v&nzare de ..@@@ lei, 'FA 97C. Costul semifabricatelor este de <.@@@ lei# c" se $ncaseaz: crean)a clien)i, re)in&ndu-se avansul# d" este acordat un avans de 9.@@@ lei pentru ac izi)ia unui utilaj, 'FA 97C# e" se ac izi)ioneaz: utilajul la costul de <.@@@ lei, 'FA 97C# f" se pl:te*te datoria c:tre furnizorul de imobiliz:ri, re)in&ndu-se avansul.

R1SPUNS) a"incasare avans .595 > C 756 779A 597@ lei 5@@@ lei 97@ lei

5<

b"livrari semifabricate 7555 > C A@9 779A 49@@ lei .@@@ lei 59@@ lei

si descarcare gestiune A55 > <75 <@@@ lei

c" incasare creanta cu retinere avans C> 756 779A .595 7555 49@@ 5@@@ lei 97@ lei 764@ lei

d" acordare avans pentru ac izitie utilaj C> 9<9 7794 Plata avans 7@7 > .595 97B@ lei 7@7 97B@ lei 9@@@ lei 7B@ lei

e" ac izitie utilaj C> 95<5 7794 7@7 <A9@ lei <@@@ lei A9@ lei

f" plata furnizor cu retinere avans 7@7 > C 9<9 7794 .595 <A9@ 9@@@ 7B@ 597@

57