i 3% . DERECHO TRIBUTARIO: INTRODUCCION *. Derec'o No#a c#oria3 En Trib #ario cc.i(n es% p es% claro .

e el ins#i# #o cen#ral es el #rib #o. El es# dio de s $ ndamen#o - de s Derec'o Trib in#rod #ario3 In#rod Derec'o Trib #ario3 In#rod cci(n Derec'o Trib #ario3 In#rod cci(n . e cier#amen#e la de da #rib #aria nace% o deviene vlida% de la reali)aci(n del 'ec'o Derec'o Trib #ario3 In#rod cci(n Es#o lleva a en#ender Derec'o Trib #ario3 In#rod cci(n Derec'o Trib #ario3 In#rod cci(n Dr. Adrin Torrealba Navas concep#o es esencial para saber si es#amos $ era o den#ro del Derec'o Trib #ario. Dr. Adrin Torrealba Navas Dr. Adrin Torrealba Navas Dr. Adrin Torrealba Navas Dr. Adrin Torrealba Navas El Derec'o Trib no de esas disciplinas . e e1is#e d obs#a da - disc sobre c c'os l es casos% s ins#i# #o la &enerador previs#o% en #ario #an#o s es p es#o de 'ec'o% en en la Le-. Ello no parasi(n . e% en m sea Dr. Adrin Torrealba Navas Adrin Torrealba Navas p&ina 7 Derec'oDr. Trib #ario3 In#rod cci(n p&ina = p&ina p&ina , Gcen#ral. j r!dico Es decir% no se plan#ean disc siones #ales como la . e 'a dividido a la doc#rina del Derec'o Cercan#il p&ina e1i&ibilidad > o e$icacia% sea s mera e$ec#ividad% re. ieran la in#ervenci(n del En#e 4/blico. As!% el procedimien#o no p&ina 8 I. CONAIBURACION @URIDICA DEL TRIBUTO " Dr. Adrin Torrealba Navas En na primera apro1imaci(n% es eviden#e . e el #rib #o cons#i# -e na pres#aci(n% normalmen#e pec niaria% en#re s! es el ac#o de comercio o la empresa el ins#i# #o cen#ral de la disciplina. &enera la de da #rib #aria sino . e lo . e 'ace es . e% a par#ir de na de da -a e1is#en#e% procede a 'acerla e$ec#iva. p&ina. H e se I. leEL debe CONTENIDO al Es#ado o DEL a o#ro DERECHO En#e 4/blico. TRIBUTARIO No obs#an#e% pres#aciones pec niarias . e se pa&an al Es#ado o a o#ro En#e 4/blico 'a- m c'as - de dis#in#o #ipo% por lo . e es necesario% an#es de proceder a dar na de$inici(n de D#rib #oD% inda&ar en #orno aj sr!dico"cien#!$ica% s elemen#os carac#er!s#icos% .j e le dan sse iden#idad. Como disciplina el del Derec'o Trib #ario moderno s cone1iones ele relacionarse conlos la aparici(n de "4or o#ra par#e en el concep#o deori&en la relaci(n r!dica no. cap#a #odas las - #odos pasos median#e encon#ramos en los diversos de incen#ivo $iscal e b promover sea por a de#erminado. inversi(n en &eneral% sea la noe re$leja adec adamen#e elre&!menes #rnsi#o de na relaci(n de poder a scan na relaci(n el Derec'o . e% Como -a "Las . e nacen direc#amen#e de la Le-% sin s je#arla ala veri$icaci(n de re&ida n 'ec'o . s rjan necesidades p/blicas. la Ordenan)a Trib en a *+*,% - la doc#rina . e#o. provoc(. los c ales se#aria lle&aalemana $inalmen#e la aplicaci(n del #rib inversi(n en de#erminadas ac#ividades 9# rismo% e1por#aciones noTrib #radicionales% e#c.:. e1p simos% cons#i# -e n ras&o &en 2#ico del moderno Derec'o #ario. 0e concl -e% en#onces% el cen#ro delcone1i(n derec'o #rib #ario psi& e siendo la relaci(n donde se sanci(n de "4or n ac#o il!ci#o% e se es#ablecen or&ani)an en con pres es#os de 'ec'o previs#os $orma /l#imo se.en#iende . e de.laemera reali)aci(n del 'ec'o imponible o &enerador% como pres j en pr!dica% es#o de 'ec'o de En plan#eamien#o% el $in reca da#orio -a no aparece como la $inalidad bsica del #rib #o% #an s(lo -Ex lege: 0e 'ace nacer la de obli&aci(n previa in#erposici(n de n lo 'ec'o previs#o en lasino Le-. #rib como #o de es na na 7. El $ es#e ndamen#o del #ribno #o3 El ras&o esencial de es#e proceso del $en(meno #rib #ario cons#i# el embar&o% #rnsi#o dees laEl relaci(n es#ablece la obli&aci(n principal deljuridificacin pa&o del el cr2di#o a $avor del En#e 4/blico. 0in absol #amen#e &eneral . e se 'acen e$ec#ivas normalmen#e median#e desarrollo de ac#ividad $inanciera adminis#ra#iva. la obli&aci(n #rib #aria% s r&e inmedia#amen#e el derec'o de la cobrar la de da. -e Enen ese sen#ido% modemo Es#ado Derec'o% el de del imperio . e pTrib eda #ener el En#e 4/blico es# Fa modalidad de respec#o so e1#ra$iscal del #rib #o nos encon#ramos con na cier#a relaci(n de con#radicci(n $inalidad obli&aci(n in#ermedia% dees#a es#e ins#r #ipoen men#al -% el por ello% obje#o de la $ de ndamen#al sa#is$acci(n del depoder es# necesidades dio Derec'o p/blicas. 0i bien% #ario en lo lacons#i# &eneralidad -e el de 'ec'o los poder a la relaci(n j r!dica. En e$ec#o% #radicionalmen#e% se consider( . e po#es#ad #rib #aria de las a #oridades $ ndamen#al el complemen#o de na serie de po#es#ades a $avor de la la adminis#raci(n% . e cons#i# -en si# aciones en#re la7. $inalidad e1#ra$iscal la reca da#oria3 la e1enci(n dismin -e la reca daci(n al #iempo . e in#en#a ma1imi)ar la limi#ado por na serie de derec'os del individ o con#rib -en#e o s je#o a deberes #rib #arios. El En#e p ede imponer imponible o &enerador 9pres p es#o previs#o en $orma &eneral por el En#e:. casos% aparece dic'o $in reca da#orio como paso in#ermedio en el procedimien#o de sa#is$acci(n de dic'as *. poder de imperio limi#ado3 7.=. Clasi$icaciones de#eor!as los #rib #os3 en p/blicas se basaban simplemen#e el poder soberano -las dedoc#rinas 'ec'o e pod!a #ener el 0oberano o la A Lecci(n #oridad sobre 7.El Las dinmicas3 0 r&en en#onces . e se cen#ran en lade#alle llamada $ la nci(n #rib #aria% . e j r!dicas dis#in#as a la relaci(n de de da. Tales si# aciones% . e.carac#eri)aremos en en si& ien#e% consec del $in e1#ra$iscal. #rib #os%ci(n s!% pero den#ro l!mi#es con#enidos a nivel $inanciera cons#i# cional. necesidades% es#o no sede dacier#os necesariamen#e. En ese normalmen#e sen#ido% la ac#ividad no s(lo p ede desarrollarse a s s comprenden% s/bdi#os. e1is#!a% por #an#o% concepci(n . #rib e #endiera a limi#ar dic'a s vol n#ad. en#re deberes $ormales o no pec niarios del mismo je#o pasivo de la relaci(n obli&acional o% in#en#an No s perar lao#ras% #eor!a de la na relaci(n j r!dica #aria. #rav2s de s iter #!pico consis#en#e en reca para $inanciar 4res p es#o% . e l e&o procede Debe d darse% no obs#an#e% de dar la per#inencia de el incorporar n principio al se c al debe a ajaprobar s#arse el #rib #o% incl so% de es#os% o#ros s je#os . de$inici(n e son ajenos a la obli&acional. 4i2nsese en los #erceros . oeEn#e #ienen deberes de 7.=.*. Imp #asas% ciones e1acciones o con#rib ciones para$iscales Es #radicional indicar en con#rib la deespeciales #rib #orelaci(n . e-se #ra#a de pres#aciones . e e1i&e el Es#ado c. #ar Dis asi(n dedel compor#amien#os3 Con #2cnica del a&ravamien#o del #ra#o de #rib se encomienda al sis#ema Como con#rapar#ida% el #rib reconocido #o se ndamen#a no -a en n mero deber s #ario% jeci(n de los individ os% sino ejec como es por ella principio v!a &as#o de le&alidad% p/blico% sino . $la e p ede cons#i# desarrollarse cionalmen#e% por al procedimien#os concepto mismo diversos% de #rib en #o. . e - se ello da por. na e en es#a Con el #rnsi#o de la relaci(n de poder a laEs#e relaci(n r!dica% el ins#i# #onace del #rib #o empie)a a some#erse a na serie de a 1ilio - ejercicio de#eor!as colaboraci(n con la adminis#raci(n. 9 j;er% por ejemplo% los ar#!c los *<= - *<> del La clasi$icaci(n Es#as ms par#en #radicional de la idea de los de #rib . e #os el es derec'o a. ella de . cr2di#o e los divide no enac# imp como es#os% consec #asas encia con#rib direc#a ciones de laC(di&o reali)aci(n 4/blico en de s poder de imperio. ras&o aparece% por ejemplo% enales n es#ro Derec'o 4osi#ivo% en la #rib #ario la $ proceder nci(n de dis adir cier#os compor#amien#os% #ambi2n normalmen#e de carc#er econ(mico. n deber #eEido de cier#os valores cons#i# cionalmen#e # #elados. As!% es acep#ado .cionales e% . en $orma de p llevar vicios #rib l(&icos insalvables3 si la aplicaci(n de los En principios cons#i# de cone1i(n direc#a en#re laede medida p a ramen#e #aria - la necesidad p/blica a ma-ori#ariamen#e sa#is$acer. #al caso% - siempre e el de es. emas pres#ablecidos ni$ormes . e 'acen . e se es#able)can re&las del jne&o median#e las c ales los De Normas - 4rocedimien#os Trib #arios:. del 'ec'o &enerador% . e obli&aci(n deNormas pa&o viene a nacer l las e&o de #odo procedimien#o adminis#ra#ivo. especiales% se& ida por n es#ro C(di&o de Normas - 4rocedimien#os Trib #arios 9ar#. ,:. Adicionalmen#e% n es#ra de$inici(n con#enida en el sino ar#!c lo ,la del C(di&o de 4rocedimien#os Trib #arios. Es#ado 0ocial Derec'o moderno% el deber de pa&ar #rib #os se basa en #o% ndeber de solidaridad para relevancia #rib de #aria va acone1i(n% depender . e es#emos e$ec#ivamen#e an#e n #rib si el concep#o respe#o ade esos p eda es#ablecerse dic'a elde $in reca da#orio no aparece como imprescindible en #rib principios #o. el con#rib -en#es van a con#rib ir de aladminis#ra#iva sos#enimien#o de los &as#os p/blicos. De es#a manera% en$ren#a al es#e modo% la veri$icaci(n dic'o 'ec'o &enerador nola es ms . e n pres p es#o .laedoc#rina le&i#ima se a la Adminis#raci(n j rispr dencia cons#i# cional% j dicial 'a acep#ado ca#e&or!a de las con#rib ciones para$iscales% si sos#enimien#o En al& de nos lo0 casos% &as#os el p/blicos. compor#amien#o dis podr!a adir es dis#in#o previs#o en el 'ec'o &enerador -% bas#ar!a por #an#o% $orma par#e del concep#o mismo% en#onces n a nca e1is#ir n del trib!to inconstit!cional& En e$ec#o% . e para iniciar sde s apelando procedimien#os% en so de s potestad de imposicin. CONCE4TO #rib #ario DE DERECHO las TRIBUTARIO ca#e&or!as do&m#icas .ambi& e vienen de o#ras ramas de del Derec'o. As!% concep#os bien $en(meno no III. siempre delimi#ndola adec aadamen#e% como veremos. A la l ) la doc#rina moderna% es#a de$inici(n l ce a% -a . e la noci(n poder de imperio nono 'arelaci(n de con#radicci(n en#re el $in e1#ra$iscal - el en el caso de . e% a #rav2s de la se c mpliera con el principio es#ablecido para . e $in no reca $ erada#orio. #rib #o 4i2nsese -% al no serio% no proceder!a #ampoco como derec'o de cr2di#o% obli&aci(n pec niaria% $ormas de e1#inci(n de la obli&aci(n% e#c.% propios del campo de las Con de el los concep#o principios de cons#i# DsolidaridadD cionales rela#ivos . problema iere cir decir a los . #rib e na# el #os. l!mi#e . #rib e lo0 derec'os individ ponen al En#e naplicaci(n a&ravamien#o de la presi(n $iscal% se b se sca red elde poder ad. isi#ivo de los cino dadanos a ales $in dis adir los Es#e ra)onamien#o permi#e resolver el la rale)a #aria o de las $i& rasde dis asorias. En obli&aciones% son como ins#r men#o para anali)ar #rib #ario. Lo s Trib cede#ario con es concep#os 7.=.*.*. Los cri#erios bsicos de dis#inci(n 0i& iendo a #omados 0AIN? DE BU@ANDA% podemos decir% a la lel) sis#ema de la e1p es#o% .dos e elmismo Derec'o la rama del Es#as #eor!as% en diversas varian#es% son some#idas% a#os s ve)% a cen#rales3 4/blico no se mani$ies#a ens. s e el Es#ado s(lo p eda #rib a cambio ocr!#icas con la promesa . sea e se los va a compor#amien#os . presionan 'acia la in$laci(n. el #an#o en 2s#as noe apare)ca como $inalidad bsica la imponer dis asi(n del compor#amien#o% sino . e 2s#ade s(lo n medio impor#ados del adminis#ra#ivo como el . deelas po#es#ades deberes. derec'o . eDerec'o es# dia las normas ma#eriales es#ablecen el #rib #o as! como el conj n#o de po#es#ades . e #iene la devolver en bienes o l(&ico servicios p/blicos . el e #an#o% van#o a bene$iciar al con#rib -en#e. 4or de el o 4or lo$orma #an#o% de parece ms en#ender . #rib se carac#eri)a s carc#er coac#ivo - &eneral para evitar lala provocaci(n de necesidades pblicas -%e por para con#rib direc#amen#e ir apor a orrar even# ales ero&aciones adminis#raci(n para la de aplicaci(n de 2s#os. 0i& iendo resabios las clasi$icaciones elaboradas en el #erreno de con#rib las ciencias econ(micas% se ap#os 'a 4i2nsese a. No siempre la aplicaci(n e$ec#iva de los #rib #os e1i&e la para e1is#encia de n procedimien#o previo. con#rario% e1is#e n deber de solidaridad los individ os ms ap#os ir adir Con a. ellos menos - ello En o#ros casos% el compor#amien#o a dis adir es% precisamen#e% el compor#amien#o previs#o en el 'ec'o prees#ablecido% lo c al% en el Es#ado dede Derec'o por e1i&encias cons#i# cionales% debe mani$es#arse a #rav2s de la &as#o p/blico% p ede man#enerse s na# rale)a #rib #aria. En cambio% si el $in es dis o impedir n compor#amien#o La #ili)aci(n de los concep#os jc r!dicos 'a a in#ensas disc siones -en#e doc#rinales en c an#o cen les son e1#endido la ando idea de . e $ija es#a clasi$icaci(n #iene .el edeber verllevado con na# rale)a del a $inanciar. As!% si se a #ra#a de c la Lelos cri#erios para an#i$icar la dela da - a#rib -e al servicio con#rib el &as#os deber de pa&ar de#erminado es . e $ Es#amos ndamen#a en ins#ancia de con#rib ir al sos#enimien#o lo0 p/blicos. &enerador. en#onces an#es las $i& ras #!picamen#e dis asorias% . e de la carac#er!s#ica cen#ral es . e el $in $ lo en#e le&al. con independencia de la /l#ima necesidad p/blica . e podr!a &enerar de la en intensidad de 2s#a% nos encon#rar!amos con los es. emas j ede r!dicos ms id(neos para el #rib #ario. En esa direcci(n% ede decirse% en n servicios c Como -os bene$icios p no verse% la indivisibles% combinaci(n es#o en#re es%aspec#os .de e$en(meno no se ma#eriales p eden pres#ar $ormales en $orma -e e1clp na -en#e carac#er!s#ica - necesario no permi#en propia del pla)o. A ser . son e 2s#e inc mpla s e1plicar deber a #ode#erminar la de da -cons#i# de pa&arla% no ser ela$n desarrollo $iscal o reca da#orio el e1#ra$iscal es#n en relaci(n de con#radicci(n. La doc#rina s ele decir . e se da% en#re ambas na $i& ra no #rib #aria o% al menos% con n so indebido 'as#a incons#i# cional del poder #rib #ario del En#e 4/blico. Derec'o Trib #ario. .dos de s!n#esis% . ven#ajas e e1is#en en$o. es en #orno al con#enido j r!dico #rib #ales #ario3rec rsos son par#ic lari)ar e cada no&enerales deriva individ almen#e% los rec rsos del . ederec'o $inancian de las n procedimien#o. $inalidades% na relaci(n de e$icacia inversamen#e proporcional3 en#re ms se reca de% menos se alcan)ar el como $in 7.7. Los $ines de los #rib #os3 7.8. Na# rale)a pec niaria3 Codernamen#e% el #rib #o consis#e normalmen#e en na pres#aci(n pec niaria% #al imp es#os. 0i se #ra#a de servicios divisibles% los rec rsos $inancieros respec#ivos son #asas -% si se #ra#a de servicios cas almen#e la cone1i(n en#re #rib - necesidad p/blica lo es . e di$erencia al #o de lo 'ec'o . e son m l#as < e1#ra$iscal% viceversa. De del es#e modo% lodel . #o e se b sca es% No como normal% . e 'ipo#i)arse se #rib veri$i. e el &enerador seEs indica en la de$inici(n ar#!c lo , C(di&o Trib no #ario. obs#an#e% podr!an pres#aciones #rib #arias *" Relaci(n de cr2di#o3 Es#e en$o. e se concen#ra en la simili# d de con lo#rib #rib #ario el derec'o civil de obli&aciones. parcialmen#e divisibles - parcialmen#e indivisibles% deben $inanciarse par#e imp es#os par#e con con#rib ciones b. En n Es#ado de Derec'o% la de es#ablecer #os - con de $ijar las condiciones de 'ec'o - los la c2lebre de$inici(n de #rib #o del p blicis#a alemn OTTO MAYER % cionales aco&ida en la Ordenan)a Trib #aria sino% sanciones . Desde epor no el son por con#rario% en ac#ividades dinero3 . e no pres#aciones il!ci#as% se veri$i. c -a e% de $inalidad ppo#es#ad 'acer% es se bsica con considera las ser!a limi#aciones . in#imidar e ese 'ec'o cons#i# - cas#i&ar es n en compor#amien#o relaci(n . e 2s#as con podr!an . n e de#erminado se . implicar5 iere As!% se en#iende de . e el En#e de 4/blico el s je#o pasivo se es#ablece $ ndamen#almen#e na el relaci(n j r!dico de limi#a a especiales. elemen#os c en#re an#i$icaci(n la de- da #rib #aria es# a#rib ida al e 4oder Le&isla#ivo. As!% le&islador no se alemana de *+*,% seel 'a en#ender . e la $inalidad bsica . $ ndamen#a lail!ci#o. imposici(n decompor#amien#os #rib #os es la de pres#aciones de en#re&ar de#erminados bienes% de na# rale)a no dineraria. evi#ar. Ejemplos #!picos losolido cons#i# -en los modernos imp es#os an#i"con#aminaci(n% . e elevan compor#amien#o. As!% #rib #o no cons#i# -e n nca la sanci(n de n compor#amien#o cr2di#o. L e&o% el n es# dio disc rre en #orno a los aspec#os or&ani)a#ivos del #rib #o3 es#r c# es#ablece ra de los pres p es#os de es#ablecer re. isi#o procesal para la ac# aci(n de la Adminis#raci(n. El le&islador direc#amen#e el 'ec'o ob#ener in&resos 9$inalidad reca da#oria:. ese sen#ido% se 'a considerado . e #ili)aci(n la presencia de rec es#a $inalidad con#aminan#es a 'ec'os &eneradores% o losEn imp es#os . e in#en#an dis adir la in$ra de los rsos% . e 'ec'o . eda dan l&ar &ar a nacimien#o la obli&aci(n de pa&ar ese #rib #o5 los de elemen#os para ce an#i$icar dic'a obli&aci(n% #ales como la . e l al de n #rib #o% independien#emen#e de . le a#rib -a a la Adminis#raci(n poderes o N es#ra Cor#e 4lena% en so de s s an#i& as $ac l#ades con#rol de cons#i# cionalidad% as m!a es#e cri#erio cons#i#a-e ras&o esencial la propia de$inici(n del #rib #o. Aln respec#o se compor#amien#os 'aen considerado . c ando los #rib #os #ili)aci(n. deben sa#is$acerse con se e$ec#os #imbrados% nos elevan 'ec'o &enerador . e% e deno#an dic'a in$ra En #ales casos% dice . e se in#en#a base $ imponible - el #ipo5 la a de#erminaci(n los s el je#os obli&ados - el r2&imen de responsabilidad de 2s#os5 los modos clasi$ica#orio nciones al decir3orien#adas . e se 'a&a de e$ec#ivo cobro de 2s#e. En $in% la Adminis#raci(n #rib #aria no impone #rib #os a encon#ramos con na cos#os pres#aci(n 'acer 9ad'erir -. cancelar el #imbre: o% al l!mi#e% con na pres#aci(n de dar al&o evi#ar la provocaci(n de sociales* -% en caso de e se &eneren $inalmen#e% in#ernali)arlos. 7.7. La $las en#e $ormal del #rib #o3de de e1#inci(n #rav2s de de s s de procedimien#os% das% e#c. es#o es% carece de na verdadera po#es#ad de imposici(n5 2s#a se limi#a a aplicarlos. La doc#rina moderna reconocedebe ampliamen#e . e #ribrealidad% #os% sobre #odo con elcen#ral advenimien#o de lasal #eor!as sobre dis#in#o al dinero. 0in embar&o% observarse .lo0 e% en la pres#aci(n . e in#eresa le&islador en DEl imp casos es#o es el apor#e% . e na ra)(n de solidaridad social es# obli&ado el individ oaao#ras pa&arle al O#ro elemen#o esencial en elpor concep#o de #rib #o es . es#e e 2s#e cons#i# -e na coac#iva. Es#o no si&ni$ica la in#ervenci(n del Es#ado en la econom!a% no s>*< a#ienden a la $inalidad reca da#oria% $inalidades es#os el dinero in&resado ad. irir los #imbres% siendo 2s#os doc men#os proba#orios del pa&o - no las 0 r&ees en#onces la pre& n#a $al ndamen#al de si #ipo de $i& ras p pres#aci(n eden ser sino debidamen#e enc adrado Es#a pos# ra es #o some#ida a cr!#ica desde . e par#e de la doc#rina advier#e . e en el 4osi#ivo Es#ado% #iene 2s#e elel derec'o de e1i&!rselo% para sa#is$acer p/blicas% de carc#er indivisible% oras sea 8. e El es#ado ac# al de cde es#i(n3 La disc si(n de si es del es 'ec'o &enerador o del procedimien#o del . #arias e nace o#ra cosa #rib es el obje#o obli&aci(n . necesidades e se es#ablece sobre la base de laOrdenamien#o vol!ntad !niteral del En#e reca da#orias o% Como se les s la ele llamar% e1#ra$iscales. De 'ec'o% raro encon#rar ac# almen#e $i& #rib pres#aciones de 'acer #o#almen#e a la pres#aci(n ce#ral. Es decir% se #ra#a% simplemen#e% de #rib #os c -o den#ro del . concep#o de #rib #o. La d accesorias da sna r&e% precisamen#e% a la l ) de la de$inici(n #radicional comen#ada% . e bica no s(lo se re& lan de cr2di#oen sino . epor se sdan #ambi2n #odo n conj n#o de 'as#a si# aciones li&adas al la . obli&aci(n #ribrelaciones #aria p ede #enerse m c'o perada. a. ellas en e el servicio . e pres#a el Es#ado no es de#erminable para cada individ o% p diendo oc rrir . e el 4/blico% en . ees el es#o elemen#o es% sin $iscal . de ee1is#a el e1#ra$iscal conc rso no de apare)can volde n#ades en para na respec#o lao#ra pro&ramaci(n medida en#reme)clados. de los e$ec#os j como r!dicos. s p es#o% la $inalidad reca da#oria como elemen#o esencial dic'o concep#o. pa&o acompaEado cier#os re. isi#os especiales% #an#o de la modalidad de pa&o de4or s pr eba. con#rib procedimien#o -en#e no ob#en&a adminis#ra#ivo bene$icio median#e al& no del el servicio c al se p/blico procede 5 ena cambio la aplicaci(n la #asa es del la #rib re#rib #o%ci(n es decir% . e seal pa&a procedimien#o por n es#o no si&ni$ica . e el En#e 4/blico obli"a al con#rib -en#e a reali)ar el 'ec'o &enerador3 es eviden#e . e la vol n#ad servicio de carc#er p/blico o le&al . doc#rina e le pres#an% de modo par#ic . lar% $en ncionarios p/blicos or&anismos es#a#ales median#e el c al se 'ace e$ec#iva la pres#aci(n #rib #aria. En ese sen#ido% la ma-ori#aria en#iende e dic'a disc si(n se 'a plan#eado na $alsa dico#om!a3 A e$ec#os clasi$ica#orios% podemos iden#i$icar las $inalidades los #os en las ien#es La resp es#a a considerar% es#apara in#erro&an#e nos permi#e dil cidar el e1#ra$iscales e1ac#o de la#rib $inalidad da#oria en el del con#rib -en#e in#erviene decidir si reali)a o no ese 'ec'o. Lo . papel eac# sede . iere decir . esi& la vol n#ad del O#ro caso a com/n en n es#ra le&islaci(n posi#iva al% es el de es losreca incen#ivos $iscales el servicio p/blico no es indivisible como en el imp es#o...D 9*+=>. Cor#e 4lena% ses. e1#. *7 de 77 de mar)o% B.@. de *H no se #ra#a de . e el derec'o #rib #ario se a&o#e en el #ema de la relaci(n j r!dica 9aspec#os or&ani)a#ivos del #rib #o:% ca#e&or!as3 concep#o de #rib -% a la ve)% inda&ar en #orno a cal es%!ridicos e1ac#amen#e elemen#o #eleol(&ico con#rib -en#e in#erviene para los e$ectos . e el nacen de la veri$icaci(n del concep#o. 'ec'o &enerador% asimilables ano s#o bvenciones . e dise#ar se mani$ies#an #rav2s de la en#re&a de doc men#os condic'o carc#er de #!# lo valor% de ma-o:. o en par#e s s#ancial . responden e #iene . las e #ienen ..eever Con la . de misma% sino#o . se e con$orma se e1#iende a relaci(n aspec#os de A la es#as observaciones #eor!as en#ienden e da en #orno al #rib na id(neo para laen cancelaci(n de #oda #rib #os 9Cer#i$icados de Abono Aores#al - de Abono Trib #ario:. 0in como s! s cede las obli&aciones de clase $ en#ede ne&ocial. procedimien#o% a o#ros #ipos de si# aciones j r!dicas . e no #ienen . e ver con na relaci(n de cr2di#o. El ejemplo j r!dica compleja. 0in embar&o% la incl si(n de nociones si# aciones j r!dicas #an 'e#ero&2neas como las indicadas Redis#rib #ivas3 A#rib -en al sis#ema #rib $ nci(n de in$l bsica ir en la relaci(n compara#iva de embar&o% es de la observar . e% a. ! observado #ambi2n% la pres#aci(n en . e consis#en los #rib #os#rib a la pa&ar es es% pec niaria% En esea. sen#ido% mejor 'a . e% #ario endel el la $ondo% lade $inalidad de los #os% es#o la . las e 4or o#ra par#e% - doc#rina #ambi2n como mani$es#aci(n #rnsi#o la relaci(n de poder a relaci(n j r!dica% el Es#a posici(n p ede considerarse s perada en la moderna doc#rina. Lasiempre decisi(n de $inanciar servicios con #!pico es el de los llamados deberes $ormales3 deber de declarar% de llevar con#abilidad% de colaborar conpor la limi#a es#a pre#ensi(n de salvar la nidad del Derec'o #rib #ario basndose en la relaci(n de cr2di#o. En el si# aciones de los individ os% de modo . e 2s#a resmodalidades modi$icada observar las si# an#es carc#er . pa#rimoniales e no es es al#erado por el 'ec'o de . emas e se admi#an deal pa&o en caso% le da s modernamen#e $ ndamen#o% sa#is$acci(n de necesidades p/blicas. Al#e ese respec#o% es de especiales3 recordar . aciones e necesidad #rib #o sela enmarca den#ro de es. prees#ablecidos en $orma &eneral - an#erior a la s#al aplicaci(n. #asas o con imp es#os es na decisi(n pol!#ica% . e de no la es# j r!dicamen#e vinc lada ala na# rale)a divisible o no del inspecci(n de los #rib #os% e#c. $ondo% s bsis#e es#a #riple cr!#ica con#ra la #eor!a relaci(n j r!dica3 desp 2s la aplicaci(n #rib #o. cEn modalidad so e1#ra$iscal del #rib #o% la $inalidad e1#ra$iscal ele compensaci(n. p/blica sede de$ine como n del $in p/blico -aes#a sa#is$acci(n re.de iere rec rsos mone#arios. Tambi2n es necesario ap sn#ar servicio. Es decir% el #rib #o es prod c#o de na vol n#ad nila#eral "eneral - no par#ic lar% del caso por caso. en el de mismo sen#ido . e la $inalidadpor reca da#oria% endel el Den#eD sen#ido . 'ace e con #rib #o se .moverse e lo Dp/blicoD n $in no viene de#erminado la na# rale)a . de e lo s la -o%e1acci(n sino por del s con#enido A'ora% ello concep#o no $inalidades. implica . comprende e el cen#ro elemen#os del Derec'o Trib #ariopoderes no sea la relaci(n j r!dica de cr2di#o. Es#a . si& e siendo "6 Concep#o e ese no #ales como - po#es#ades de la e son 7.,. den #rib #o3 sa#is$acen ambas A'ora% c ando nos bicamos en el#an#o plano del Es#ado de Derec'o% esa vol n#ad nila#eral &eneral ma#erial. En e$ec#o% $in es p/blico en el e1is#e n ac democr#ico erdo social% mani$es#ado a Adminis#raci(n #rav2s de los mecanismos O#ra v $a de dis#inci(n se 'a .direc#amen#e erido ver en4or el carc#er Dobli&a#orioD presen#e endel el imp es#ode -a sen#e en las en la relaci(n cen#ral% . e nace de la Le-% por e1i&encias in#r!nsecas del Es#ado Derec'o. bsicas en la aplicaci(n del derec'o #rib #ario. lo #an#o% decir . e la &lobalidad derec'o #rib #ario se a&o#a del En#e 4/blico debe mani$es#arse elsmecanismo $ormal es la Le-% en #an#o mani$es#aci(n $ormales de prod cci(n del Derec'o% median#e acerca de impor#ancia para.laecolec#ividad como n #odo o para de al&vol no n#ad de #asas. mismo vo#o ci#ado de Cor#e 4lena dijo . . e Dla #asa #ampoco es &eneral obli&a#oria por. e sin#2#ica3 s(lo 'an de #o es la El relaci(n j represen#an#es r!dica del dor de n acreedor e En#e 4/blico% es ins eviden#e vis#o . e1is#en Anali)ados losde aspec#os principales concep#o de #rib #o% podemos o$recer na en#iende de$inici(n Trib la b. 4romoci(n de Compor#amien#os3 A#rib -en al #rib #ario la $ nci>n de orien#ar lo0 los pop lares. Es#o del lleva a es la e1i&encia de . sis#ema e al el na #rib #o $iciencia se es#able)ca por Le-%e por se s de s sec#ores% #rascendiendo los in#ereses o $ines s el bje#ivos de #alo c individ o. 0e en#onces . e% #an#o% en es#e sa#is$acerla a. ellas personas . econ#rib re. ieran el servicio del Es#ado% - es#ando en so se $acse& l#adir!a el re. erir o in#ensidad% no el #oda na serie de re& laciones . e . eda por $ era de esa noci(n Compor#amien#os de lo0 -en#es en n sen#ido . e no se se& ir!a% en menor en 'abla de #os% na cone1i(n #ipo de #rib se b sca en#re evi#ar el principio de le&alidad - el concep#o mismo de #rib #o. 0e dice . e% en#onces% . e el servicio es#a#al no pres#aci(n p eden ser comp lsados apa&arla.D es#ablecida nila#eralmen#e por el Es#ado En#e 4/blico% a sencia del #rib #o. coa#iva% Es#a $ e1 nci(n modernamen#e se li&a a la Compor#amien#os de carc#er de modoHa. e dos se #rib #o es na obli&aci(n lege, es#o es% . e nace de Le-% previao#ro in#erposici(n deecon(mico% n 'ec'o previs#o. b sca de al#erar las decisiones econ(micas de -en#es en relaci(n a c(mo res l#ar!an ci(n del mero e&o de #ipos normalmen#e obli&aciones pec niaria% . e nacen .viene e se de e1i&e% la Le-3 en lo0 so con#rib del a#rib ido limi#ado porpara la Cons#i# - las jle-es% de 1 La plan#eamien#o nocin "costo social" de la economa y es poder utilizada por los-economistas referirse a es#o aquellos Es#e es#2cnica #ambi2n de$ec# oso. En e$ec#o% res alien#an l#a claro . e #ampoco en el .imp la costos mercado. As!% con la promocional del Derec'o% se lo0 Compor#amien#os eridos median#e la . ienes a 2s#as es#n some#idos en vir# d de n deber de solidaridad social. 0e #ra#a de pres#aciones . e #ienen que del provoca un agente econmico y que el mercado es in idneo paraobli&a#orio3 cobrrselos. un tpico caso de fallo del veri$icaci(n 'ec'o &enerador es necesariamen#e "ni si. iera el Es Es#ado no obli&a% por concesi(n deslo #ra#os #rib #arios Ejemplo de ellonormalmen#e" lop/blicas% como $inalidad $ ndamen#al la $avorables. sa#is$acci(n de necesidades mercado, que puede resolverse mediante la intervencin p blica. por lo . e no cons#i# -en la ejemplo% a prod cir ren#a ne#a a e$ec#os del Imp es#o sobre la Ren#a o a vender cier#os prod c#os a e$ec#os del Imp es#o 0elec#ivo de Cons mo o del Imp es#o de ;en#as. Lo obli&a#orio en el imp es#o es el pa&o del #rib #o na ve) . e se 'a veri$icado el 'ec'o &enerador. Feso es e1ac#amen#e lo mismo . e oc rre en las #asas. Cs a/n% podr!amos encon#rarnos ms $cilmen#e con #asas . e se

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. . Derec'o TribTrib #ario3 In#rod cci(n cci(n Derec'o #ario3 In#rod Derec'o Derec'o Trib Trib #ario3 #ario3 In#rod In#rod cci(n cci(n Derec'o Trib #ario3 In#rod cci(n Derec'o Trib #ario3 In#rod cci(n Dr. Adrin Torrealba Navas Derec'o Trib #ario3 In#rod cci(n Dr. Adrin Torrealba Navas En la realidad% los bienes p/blicos como ca#e&or!a p ra no siempre se dan. C c'as veces encon#ramos bienes mi1#os% es Dr. Adrin Torrealba Navas Dr. Dr. Adrin Adrin Torrealba Torrealba Navas Navas Dr. Adrin Torrealba Navas p&ina *< Dr. Adrin Torrealba Navas Dr. Adrin Torrealba Navas p&ina ** *= decir% . e #ienen #an#o carac#er!s#icas de los bienes p/blicos - de los bienes privados. Es#o nos evidencia . e a n p&ina p&ina p&ina *, *G Derec'o Trib In#rod cci(n p&ina p&ina *7 p&ina *>+ #ario3 Como saber el nivel de #ilidad s bje#iva e1ac#a . e cada c al deriva de na cier#a can#idad de bienes p/blicos es obra poco los #rib #os . e reali)an na $ nci(n bsicamen#e asi&na#iva lo 'acen s(lo #endencialmen#e% p es en b ena medida Dr. Adrin Torrealba Navas menos . e imposible% los ordenamien#os posi#ivos se ven obli&ados a es#r c# rar es#e #ipo de imp es#os apelando a nos cier#os #ambi2n servirn para $inanciar bienes - servicios . e en par#e bene$ician e1cl sivamen#e acier#os con#rib -en#es. p&ina *8 !ndices ra)onablemen#e obje#ivos del %cD nivel de dis$r #e . e ob#iene cada con#rib -en#e de los bienes p/blicos. De es#e modo% el elemen#o de Dacciden#alidadD del bene$icio a . e se re$er!a CO0CHETTI al de$inir el deber de o servicio . e provee el En#e p/blico no es en de &rado cons menor. mo divisible o rival% sino . e el conj n#o de los con#rib -en#es van a solidaridad se aen nc ando pre$iere n#o de vis#a econ(mico como ja r!dico% de la ac#ividad del en#e p/blico. a na si# aci(n . eman#iene% se a&o#a n momen#o el imp es#o recae sobre ac#o 9imp de considerarse de na# rale)a #rib #aria% para ase& rarle as! alre$erimos ciel dadano las &aran#!as propias de bienes lo #rib #ario. e1i&en por servicios .presen#a% e an#erior deben ser cons midos obli&a#oriamen#e por ci nicipal dadano en vir# d ese de precisas disposiciones esta!lecido para la materia tri!utaria impositiva... D de#erminado% Es#e cri#erio mi icio% limi#aciones c ando nos a n #ipo de imp es#os c -o $ es#o ndamen#o Ejemplos de lo podemos encon#rarlos en #rib #os de mbi#o m como el imp es#o de ebles - los cons mir% en $orma no rival% laojcan#idad del bien prod cida ob#eniendo diversa #ilidad de 2s#a se&/n s inm escala de #raspaso de bienes inm ebles:. 4or es#as ra)ones% podemos decir . e es#e #ipo de imp es#os% a la l ) del cri#erio de dis#inci(n basado en el $ ndamen#o de de pensemos% por ejemplo% en na #asa . e se cobra por el servicio pres#ado para la ob#enci(n de c2d la de es Le-3 servir% den#ro de las $ nciones #!picas de la Hacienda 4/blica% a la llamada D$ nci(n de asi&naci(nD.8 En ese imp es#os de pa#en#es. Es#os imp es#os se j s#i$ican en b ena medida en la necesidad de $inanciamien#o coac#ivo de los bienes pre$erencias. De es#e modo% el sis#ema #ribno #ario no p &aran#i)a ede responder con la c#o $i& se ra de la #asa o na la con#rib ci(n especial% La re& laci(n posi#iva de.es#os imp es#os siempre . e sli&adas prod #ilice para $ nci(nni#ario es#ric#amen#e con#enido o nila#eral% sino e presen#a diversas mani$es#aciones en#re por ncon#rario sis#ema dee las j/nico s#icia ma#erial% cons#i# -en na $i& rapres#a in#ermedia en#re el al imp es#o solidario #!pico lassI #asas con#rib ciones especiales. En o#ras sen#encias% sin embar&o% en re$erencia mismo #ema% se 'a a$irmado lo para en#ender iden#idad. Asimismo% 'aservicios . e el En#e 4/blico por los . e se cobran #asas independien#emen#e de sen#ido% es de recordar . e na de las $ nciones bsicas de la Hacienda es proveer cier#o #ipo de bienes . p/blicos e indivisibles . e pres#an las m nicipalidades. A'ora% para de$inir la #ilidad . e cada con#rib -en#e deriva de dic'os p es elasi&na#iva% bien o servicio no divisible. Debe necesariamen#e responder con la $i& ra del imp del es#o% . e deber es#r c# rarse por lo es . los e #ambi2n por es#aes#o ra)(n se man#iene la acciden#alidad bene$icio. Es decir% $al#a As!% podemos decir . e 'ec'os &eneradores #!picos de los imp es#os son a. ellos . e consis#en en la Una ca#e&or!a in#ermedia es lapor del imp ins#an#neo de declaraci(n peri(dica. 0e #ra#a de a. ellos j s#icia reco&ido en la respec#iva Cons#i# ci(n 4ol!#ica. En ese sen#ido% la e capacidad econ(mica p ede ser el de par#ic lar 'a-a solici#ado vol n#ariamen#e la pres#aci(n de a. ellos. Un ejemplo de ello lo encon#ramos en el El ar#!c lo , del C(di&o de Normas 4rocedimien#os Trib #arios es#ablece . son #asas las . e se cobran por servicios personas desean cons mir pero . e% s s carac#er!s#icas% no p eden ser provis#os adec adamen#e por .. eema#erial es#e #ipo de as n#os debe ser de conocimien#o de la j risdicci(n con#encioso"adminis#ra#iva ordinaria no la bienes se ac de a !ndices obje#ivos como el valor de los bienes inm ebles . e se #en&a en el can#(n o el vol men de ac#ividad #al $orma . e 'a&a pa&ar a cada c al se&/n el nivel ob#enida de la can#idad de bienes p/blicos .pa&an %.DI" "para$raseando a circ ;ALDE0 CO0TA," la vinc laci(n j#ilidad r!dicamen#e necesaria ac#ividad es#a#al . eprovis#a prod ce na posesi(n imp es#os de rela#ivos n pa#rimonio% a operaciones la laci(n masivas de s los . e bienes% se &ravan < lap/blicos en ad. $s nci(n isici(n de < cada &as#o operaci(n deen#re la ren#a. pero se declaran valorada no s(lo se&/n s cCan#!a% sino se&/n ori&en o se&/n des#ino. F% cas almen#e% de . la ac#ividad in'eren#es al Es#ado. A con#rario sens % sern precios los . elimpie)a se por servicios noe in'eren#es al ar#!c lo #rib HG del C(di&o nicipal3 DIos servicios de al mbrado p/blico% de las v!as p/blicas% recolecci(n de mercado. Dic'o $allo del mercado se ce por. e 'acier#os bienes " cobren llamados Dbienes p/blicosD enp/blica laEs#ado. li#era# ra especial #aria. econ(mica . e desarrolle el mprod nicipio. ven#aja la pres#aci(n correla#iva del par#ic lar bene$iciado.= peri(dicamen#e% comprendiendo el)onas conj de operaciones individ ales d ran#e nEn cier#o per!odo. el individ o -p ede derivar nlas incremen#o de s n#o capacidad econ(mica . los e% por sreali)adas ori&en no meri#orio% e1ija n en La se& nda v!a de dis#inci(n .as! e an ncibamos no las 'ace o#ra cosa . e dar $orma #2cnica an#erior cri#erio. ese sen#ido% 'acend!s#icaD" . e #ienen si& ien#es carac#er!s#icas3 bas ra man#enimien#o de par. es verdes% debern pa&arlos s arios a al n. e no dem es#ren in#er2s Es el caso del imp es#o las ven#as. &ravamen a ne #rali)ar dic'o incremen#o. Es#o implica .en esobre el cri#erio de la con#ra pres#aci(n p ede cons#i# ir se en#iende . L(&icamen#e% e la dis#inci(n $ sobre ndamen#al en#re es#o% por na par#e% - la #asa la con#rib ci(n especial% por la o#ra% radica en el ellos.D #enden#e De es#a j rispr dencial debe no#arse . en e% b ena par#e% la si(n 'a sido de orden es#a de$inici(n abre el el imp problema in#erpre#a#ivo . 2 debe considerarse in'eren#e al Es#ado. En esa 4 es oscilaci(n bien% la presencia de es#e #ipo de $i& ras pone aprie#os% a mi j icio% ladisc dis#inci(n clsica basada en elprocesal% $ ndamen#o de , C irso...% p. *H>. !na de las mani$es#aciones del principio de capacidad econ(mica no n principio op es#o a 2s#e. 7.=.*.7.7. Clasi$icaci(n3 dis#in#o con#enido de s s ec os &eneradores. As!% mien#ras . e en el 'ec'o &enerador del imp es#o es# a sen#e #oda ac#ividad o el direcci(n% pienso . e es#a de$inici(n debe ser in#erpre#ada aplicando cri#erio del j r!dico . e se pres#a para de#erminar A di$erencia la v!a en de los . bienes deben privados% serpodemos conocidos son de los cons as observaciones3 n#os mo #an#o no rela#ivos rival3 en a el lael mercado% $ijaci(n del elr2&imen canon cons mo de . re$erencia. e en 'ace na Desde Dj s#icia ma#erialD. No obs#an#e% 'acer dos servicio o del En#e p/blico% lobien con#rario s cede en las o#ras $i& previs#a ras. Es#a dis#inci(n es# bien reco&ida en el ar#!c lo de , del servicio como apelando a na in#erpre#aci(n de la Din'erenciaD enen clave cons#i# cional. persona de n e1cl -e a los dems dedos dic'o cons mo5 en el caso de los bienes p/blicos% el se 'a sos#enido de dis#inci(n basado la en si# aci(n j lo r!dica en .Lee consis#e na #asa es#e pes#a#al n#oTambi2n de vis#a% es de observar .n ecri#erio la v!a especial #rib #aria% el ar#!c H7 de la Re& ladora la = El mismo a #or ci#ado 9p. se *HH: il al s#ra el ar& men#o cones s 'abi# al claridad3 D4ar#iendo de la base le&al de . een#re son imp es#os - en viri# d del 7.=.*.8. La #asa Una clasi$icaci(n s de los imp es#os la . e si& e3 En Cos#a Rica% 'a . erido ver na di$erencia impor#an#e de r2&imen imp es#os C(di&o Trib #ario. cons n mo de no no impide el cons mo del o#ro. El ejemplo es elna del $aro a la en#rada del p para er#o% la . e consis#e imp es#o3 mien#ras . e laes# #asa es na car&a% el #rib imp#!pico es#o es obli&aci(n. En ese sen#ido% se @ en risdicci(n Con#encioso Adminis#ra#iva% no s(lo previs#a para los #os en sen#ido es#ric#o% sino #ambi2n principio de laespeciales% independencia de las la obli&aci(n no p e$ec#o% ede es#ar s Cor#e bordinada a la ob#enci(n de esa ven#aja par#e del con#rib ciones por na pres#aciones% par#e% -- mida #asas% por o#ra. la 4lena lle&( a in#erpre#ar% $iel apor sprivado% cren#as -a il minaci(n es cons rivalidad por #odos los . e se acer. en al p er#o. Lo mismo ac de-adems la vieja dis#inci(n en#re car&a obli&aci(n% consis#en#e en n . e la no obli&a al s previendo na m l#as o cr2di#os p/blicos. 4or sin es#a ra)(n% pareciera . ebarcos la primera sen#encia . e en a$irma . je#o e el #ema de los De es#e modo% en principio% la con#rapres#aci(n . e seEn cobra por servicio . e se pres#a r2&imen de Derec'o con#rib -en#e. La circ ns#ancia de . e el imp es#o se 'a-a creado por. e normalmen#e% de es#os ac erdo con laslos re&las de la e1periencia% el a. Direc#os e indirec#os3 De ac erdo con la concepci(n ms e1#endido% imp direc#os .n e #radici(n $ormalis#a li#eral en la in#erpre#aci(n de la Cons#i# ci(n% . las #asas no amparadas por el En mercado la #asa% como dijimos% aparecen como elemen#os dis#in#ivos la Dra#ioD laprincipio presencia A'ora% es de no#ar .nicipal e pla ede s#!picamen#e ceder . e% $ormalmen#e% el #rib #o es#able)ca enes#n scon#rapres#acional &enerador servicio p/blico p ede decirse de las carre#eras% los par. es p/blicos% e#c. sanci(n para el caso de inc mplimien#o% sino e #an s(lo lo priva de nson bene$icio o'ec'o res l#adoser /#il. As!% se sos#iene cnones del m es #rib #ario no necesariamen#e se es# cn es#ionando si es n #rib #o -de por #an#o% a #rav2s de v!a con#rac# al% -. con la al#erna#iva de e ser #ambi2n pres#ado por privados% precio p/blico no $ ncionamien#o del servicio por 2l $inanciado prod ce bene$icios a de#erminadas personas% es na circ ns#ancia de 'ec'o% ajena a la &ravan mani$es#aciones direc#as de capacidad econ(mica como son la Ren#a - #ema el 4a#rimonio. Los indirec#os% en servicio p/blico o na es#a#al o de o#ro en#e p/blico re$erida direc#a sivamen#e al s je#o pasivo. de le&alidad #rib #aria previs#o enac#ividad el ar#!c lo del #e1#o cional. ello por. ee1cl dic'o #e1#o se re$iere s(lo a del pero% de s #asa s elemen#os c de an#i#a#ivos% derive .*7*I e sa#is$ace se es# &ravando la capacidad econ(mica mani$es#ada con ocasi(n del so .ne la es na pres#aci(n espon#nea% .*8: e cons#i# -econs#i# na condici(n para ob#ener na el con#rib -en#e no o#ro #ipo de ren#a p/blica% sino . e simplemen#e es# a$irmando . e se #ra#a de n #!picamen#e de conocimien#o #asa.G 0in embar&o% si el servicio necesidades cons#i# cionales bsicas% o elven#aja5 en#e p/blico es# do#ado de relaci(n j r!dica #rib #aria -a la de$inici(n le&al del pres p es#o de 'ec'o5 solo debe ser considerada como n mo#ivo #enido en c en#a por cambio% &ravan mani$es#aciones indirec#as deejemplo% capacidad econ(mica como son no la . circ laci(n Dimp es#os con#rib cionesD. servicio% pero no ob#enida de o imp #able a 2s#e. 4or n #rib #o de #imbre de re&is#ro e ede se c an#i$ica en deben $ nci(n de la s c je#as an#!a #iene na obli&aci(n de pa&ar sino na#rib car&a 9A. Berliri: A di$erencia de los bienes privados% el principio de e1cl si(n p o no la debe operar% sea por de la v!a especial #rib #aria. privile&ios propios del acreedor #ario de n el acreedor privado% #alesce con#rapres#aciones es#ar al el le&islador% basado en ra)ones de conveniencia. 4or-lono #an#o% si bene$icio no se prod en la realidad% obli&aci(n imposi#iva nace - ac#o el cons mo de la ri. e)a. J5 Cabe precisar si el servicio o ac#ividad debe necesariamen#e repor#arle n bene$icio al con#rib -en#e. En ese del j r!dico plasmado en el doc men#o a re&is#rar no es#% a n. e s 'ec'o &enerador sea Del re&is#ro p/blico de n doc men#oD% #2cnica% sea por. e Implicar!a na ine$icien#e3 evi#ar . n barco dis$r 8H. #e de la propio de los sivamen#e #rib #os% al menos desde np n#o de vis#a j r!dico"cons#i# cional. i& almen#e%r2&imen p es imposibilidad depende e1cl del acaecimien#o del pres p decisi(n es#o de 'ec'o.D O. @ARACH 9Ele'ec'o imponible% Edici(n% An jorien#aci(n icio% es#a es na in#erpre#aci(n e.es ivocada% e lecon#rib a#rib -e indebidamen#e al cons#i# -en#e n so no sen#ido% 'a de . sido eel lo impor#an#e no #an#o ..el e el -en#e se bene$icie c #2cnicamen#e an#o e s#ibles3 el servicio se orien#ado s es#ro s#ancialmen#e a &ravar derivado servicio. A l ) de esa observaci(n% al& na a. #ori)ada doc#rina ls )bra-arse del $aro p ede ser #2cnicamen#e en #odo caso% a nc'as no mo siendo imposible% Es#a 'a cri#icada 9A.il Cosc'e##i: en sen#ido de . e el m de las consideradas D#asasD Abeledo"4erro#% B enos Aires% *+H7% p.bene$icio HH% no#a HH: s#ra del loimposible5 an#erior con ella #rib #o sobre cons de na$#a o comb D...m c'as Desde n vocablo p n#o de vis#a ms #2cnico j r!dico% al&/n a #or 90AIN? DE BU@ANDA >: 'a plan#eado . el e%'ec'o ms #2cnico espec!$ico del Dcon#rib cionesD. La li#eralidad de esa in#erpre#aci(n no parece a #ono con la #endencia re$iera a 2l. Al respec#o es clara la de$inici(n de #asa de la LeBeneral Trib #aria espaEola% . e la iden#i$ica como 9CO0CHETTI: 'a 'ec'o ver . e p ede darse el caso de #rib #os . e% $ormalmen#e% apare)can como #asas 9por es#r c# rar res l#ar!a ine$icien#e. En e$ec#o% na ve) . e se 'a 'ec'o la inversi(n en el $aro% la incorporaci(n de cons#i# Dcar&asD Dobli&acionesD sen#ido propio. En esa direcci(n% se par#e . e de la ve'!c di$erencia esencial 0in dae se ssino sci#a n con#rib #ema de &ran en lael li#era# ra le&islaci(n comparada #rib los #arias% c s(lo al 0e d disc #e% por o#ra par#e% si la $i& en ra de la relevancia #asa admi#e . e servicio previs#o en elde 'ec'o &enerador sea #an veces se -en a$irma . es#e #rib #oa. es ! na ci(n por. e corresponde al bene$icio . e los propie#arios reciben por la .#rib e de imp es#os direc#os e es# indirec#os% deber!a 'ablarse de m2#odos imposi#ivos direc#os e indirec#os. As!% ando el el s &enerador s#ancialis#a . e% en &eneral% man#iene la ac# al 0ala Cons#i# 4arece claro . de e simplemen#e el cons#i# -en#e s( el cEl -o 'ec'o imponible consis#e en la pres#aci(n de servicios opla reali)aci(n ac#ividades . e se re$ieran% con base en n servicio pres#ado por el Es#ado: siendo% s s#ancialmen#e% imp es#os &ravar se&/n nc cri#erio de cons midores adicionales a s servicio il cional. minaci(n #iene n marca cos#o mar&inal de cero% p en#re Dcar&aD Dobli&aci(nD en . e para la primera el compor#amien#o es necesario para ob#ener n es el #os de la dis#inci(n en#re #asas precios p/blicos. Es 2s#a% precisamen#e% la . e la $ron#era en#re lo . ees adminis#raci(n de vialidad5 sin embar&o% desde el p n#o de vis#a j se r!dico% el pres es#o de 'ec'o de la obli&aci(n parece ser solamen#e po#encial. C(di&o Trib #ario% en sde$inici(n del ar#!c lo ,% pron ncia a$irma#ivamen#e al 9por decir . e D#asa es el #rib #o ces -a Es#ado le al s la je#o pasivo -no le da n derec'o de si(n con#ra o#ro s je#o para resarcirse de lo . e #2rmino Dcon#rib cionesD en n sen#ido amplio% #al de incl ir #odas las mani$es#aciones del poder #rib #ario del Es#ado a$ec#en o cobra bene$icien acon#rapres#aci(n los s je#os pasivos. En ese sen#ido% la doc#rina ap n#ado .individ e lo impor#an#e es . el cos#o solidaridad social - mien#ras no de e$ec#iva recibida del servicio p/blico:. cons midor adicional no a$ec#a el cons moreperc de los dems. As!% es ms e$icien#e permi#ir .e e el $aro res l#ado /#il% . e para la se& nda el compor#amien#o es necesario para evi#ar na sanci(n. Es#a dis#inci(n el 'ec'o de la ad. isici(n de la na$#a la nidad de medida sobre la c al se aplica la obli&aci(n es% por ejemplo% el li#ro o el &al(n% obli&aci(n #iene como 'ec'o la pres#aci(n e$ec#iva onecesariamen#e potencial de n 'a servicio p/blico ali)ado en con#rib -en#eD. ma#eria #rib #aria desde n &enerador p n#o de vis#a s s#ancial 9no procesal% se&/n se e1p so: - el lo . e -a no lo es deba al Es#ado% an#e sea n imp es#o direc#o. En cambio% c ando s! se es#ablece ese de -% sobre #odo% del deber de con#rib impl!ci#o en la pres#aci(n de nir. servicio provocado por nsi individ o concre#o. &enere esa #ilidad adicional al incorporar evos cons midores ala s el dis$r #e. #ampoco se sos#iene a la l mide ) del ordenamien#o posi#ivo pn es 'ade con$i& rado 'ec'o &enerador dederec'o la #asa% 2s#a decir% .pa&arle e es na ma&ni# d . es#amos e el mismo obje#o ma#erial del pres p se es#o 'ec'o de obli&aci(n.D es. reperc si(n% es#amos an#e n imp es#o indirec#o. La norma del ar#!c lo , del C(di&o Trib #ario aEade o#ra dis#inci(n . e es de esencia3 el des#ino del prod c#o de #asas -se debe pa&ar. A ese respec#o% es de no#ar . e el r2&imen de sanciones #rib #arias previs#o en el C(di&o de Normas Es#a pos# ra parece en e1#remo disc #ible. En e$ec#o% si se va a &enerar n #rib #o por n servicio . e no se pres#a con#rib ciones especiales ala $inanciaci(n del servicio o ac#ividad es#a#al o del En#e 4/blico . e aparece en s s 'ec'os &eneradores. La doc#rina 'a iden#i$icado #ambi2n como n caso de D#asaD el del #rib #o . e deriva de n 'ec'o &enerador 4rocedimien#os no 'ace di$erencia en c an#o a s aplicaci(n si es#amos an#e n imp es#o o an#e na #asa. Un precio p/blico es% na con#ra pres#aci(n . e se pa&a por el so dedelnbene$icio servicio o bien e$ec#ivamen#e al con#rib -en#e% elloprecisamen#e% . iere decir . e el #rib #o #iene n 'ec'o &enerador . e es independien#e par#ic lar b. 7.=. Obje#ivos s bje#ivos3 El cri#erio clasi$ica#orio es a. el evo . een#endiendo se #omen en ce en#a o no las n condiciones personales *.7. El-imp es#o3 E1is#e na por in#erdependencia en#re la ac#ividad es#a#al . e prod ce ven#aja ola pres#a servicio5 decir% e1is#e correspondien#e alse so priva#ivo de#ribn bien de dominio p/blico% . de correspondien#e concesi(n se del A'ora% bien el cos#o mar&inal de incorporar n! n cons midor es de cero% l(&icamen#e el es cos#o del . e ob#iene el con#rib -en#e del es#os servicio o #os del cos#o provocado por 2s#e al #ipo pres#arse el servicio. En #al caso% la es#o di$erencia s#o#al s#ancial p/blico% lo . si e plan#ea el problema de c(mo di$erenciarlo del de na #rib #o . e comen#amos% es% la #asa. s je#o laci(n pasivo. na vinc j dis#inci(n r!dicamen#e necesaria. En elras imp en cambio% n principio de independencia. deriva n La bene$icio direc#o e1cl -en#e a $avor del con#rib -en#e. Es#a precisi(n doc#rinal p ede abrir na in#eresan#e bien p/blico no es cero. 0in embar&o% las dos ri&e carac#er!s#icas an#eriores provocan na #endencia de los en#re es#as $i& p es#o% ede in#en#arse #ambi2n a #rav2s de dos v!as3 por na par#e% con base en con el imp es#o pierde sen#ido.

Derec'o Trib #ario3 In#rod cci(n

7.=.*.7.*. Concep#o3 Fa 'emos vis#o . el e la a sencia de na ac#ividad p/blica en s 'ec'o &enerador -s ve#a disc si(n% en n es#ro pa!s% a bien la verdadera na# rale)a decon los cnones $ijados por de cons midores a in#en#ar cons mir &ra# i#amen#e% esperando . base e sean dems losla . concesi(n e en por el $ de ndamen#o de Dj ma#erialD de na o#ra $i& por o#ra par#e% enlos las carac#er!s#icas del 'ec'o 0in nimo des#icia en#rar en narela#iva e1posici(n de la ra5 lar&a serie de #eor!as #ili)adas para delimi#ar lapa& dis#inci(n% As!% en n es#ro ordenamien#o% el imp es#o #erri#orial es obje#ivo% mien#ras . e el imp es#o sobre li&amen con n deber de solidaridad a n principio de independencia son las no#as esenciales del concep#o de bienes de dominio p/blico% como es el caso #!pico de las concesiones de )onas mar!#imo"#erres#res. s provisi(n. 0e #ra#a del conocido $en(meno del D s ario &ra# i#oD (free rider). Es por ello . e el mercado &enerador de na o#ra. podemos Tambi2n a$irmar . desde n p n#o de esencial vis#a j r!dico% son #res las de v!as $ ndamen#ales see% plan#ea si carac#er!s#ica del 'ec'o &enerador la #asa es . e $ormepara par#e dis#in& de 2s#e ir Dlaen#re solici#es#as d del ren#aUn es% enpbcri#erio enaproveer medida% s bje#ivo. implaes#o. El primer ras&o es# claramen#e de$inido en el ar#!c lo , del C(di&o #ario. El se& ndo enc en#ra na ese /l#imo de dis#inci(n .bienes% e cabr!a mencionar es el rela#ivo al como r2&imen j Trib r!dico aplicable a nadie nas - o#ras $i& En no ede #ales p es%na alcarac#er!s#ica ra)onar #odos s arios &ra# i#os% pa&a loras. necesario $i& ras3 del servicioD s je#o pasivo. No parece . e sea 2s#a esencial -% de 'ec'o% el ordenamien#o posi#ivo nos da c en#a mejor especi$icaci(n en n ar#!c como el 7> de la Le- es Beneral Trib espaEola% . e a c# los imp es#os sen#ido% impor#an#e seEalar . e 2s#e no es nscri#erio in#r!nseco . e% por #an#o% depender sje#o valide) del ordenamien#o En para es#a $inanciar direcci(n% elno la bien jlorispr p/blico. dencia La 'a paradoja oscilado en . relaci(n ee1is#ido las personas a #ar!a #emas desean% el de en lade$ine s na# es#r rale)a ra de s la bje#iva ren#a .de e En c de an#o a lo &ran par#e de la doc#rina en#iende . e mien#ras el imp es#o se basa en n posi#ivo cri#erio de de nes conj n#o #asas . primero% e e1i&en para &eneraci(n . e 'a-a solici# dcomo del s pasivo. Es el caso% por ejemplo% de c. Reales - personales3 El imp es#o real #oma las $ en#es dis#in#as de la prod cci(n de ri. e)a las &rava como D#rib #os e1i&idos sin con#rapres#aci(nD. Es#a e1presi(n debe ser en#endida en el sen#ido j 4ara r!dico"#rib #ario -a . pa&an e se #ra#e. los pre$erencias% Din. ilinosD de con#ar n mercado con dic'o m bien nicipal. para As!% s en cons la sen#encia mo. An#e de es#e la $allo 0ala del 4rimera mercado% de la el Cor#e 0ec#or 0 4/blico% prema de a A #rav2s de la $ en#e j r!dica de la pres#aci(n de s r2&imen j r!dico $ormal3 se dice . e mien#ras la $ en#e solidaridad% las o#ras dos ca#e&or!as se basan en n cri#erio de con#rapres#aci(n o bene$icio. apreciar con #oda las #asas a . e se re$iere el ar#!c lo HG del C(di&o C nicipal% -a mencionado% . e deben pa&arse a n por los s arios . e no el imp es#o personal in#en#a &ravar #endencialmen#e la &lobalidad de la ri. e)a. e1pseparadamen#e5 es#o - no en el sen#ido . l#a e se sa el vocablo Dcon#rapres#aci(nD en el derec'o con#rac# al privado o en el sen#ido @de(!estren s#icia No.,> de de las *=3*= n sis#ema 'oras de del Dcobros 7* de j coac#ivosD% lio de *++8 se es dijo3 el . e debe a#ender el problema de provisi(n de es#os ni#ide) la #rav2s dis#inci(n% res /#il la a #ori)ada de$inici(n del deber de solidaridad ac Eada por el pro$esor i#aliano de la obli&aci(n #rib #aria es la Le-% la $ en#e del precio p/blico es el con#ra#o. Asimismo% se dice . e si inter)s en ello. A'ora% es preciso indicar . e es#a norma debe ser in#erpre#ada en el sen#ido de . e re& la la 'ip(#esis p ramen#e econ(mico del p/blico #2rmino. Hec'a es#a adver#encia% conviene mencionar . e r2&imen es bas#an#e &enerali)ada la dis#inci(n conr2&imen base los principios bienes p/blicos. Cosc'e##i73 para es#e asin #or% son elemen#os la pa&ar solidaridad el sacri$icio de en n in#er2s al% el pres#a el servicio en Derec'o no en de dis#in#os Derec'o 4/blico% de . ien recibi( el en#e servicio 'aberlo solici#ado% - cons#i# no la de #ivos . ien de debe a privado pesar deno recibir e$ec#ivamen#e el individ servicio. Dela lo En#rib Cos#a Rica% la imposici(n sobre la ren#a &ira en #orno a n conj n#o de imp es#os reales. En los pa!ses de con#rario% j s#icia #aria ma#erial . e procede aplicar en no o#ro caso. As!% se s ele decir . e mien#ras el imp es#o debe amoldarse "...Se est en presencia de la fijacin de un canon o renta, en v a administrativa, del importe a pagar por a sencia 9o acciden#alidad: de na con#rapres#aci(n direc#a% el $in de in#er2s colec#ivo. De modo . e% a contrario . e e1i&e elproblema ejercicio-a de po#es#ades imperio% lo . ser e se pa&a es precio p/blico - no na #asa. el es#ar!amos an#e el disc #ido de si de el servicio p ede po#encial - no n e$ec#ivo. avan)ados% la es el imp es#o sobre la ren#a ni#ario &lobal sobre ren#a% . es de na# rale)a personal. A'ora% es#as no#as #ienen n carc#er ne&a#ivo. lo .- e es n la imp es#o ae #rav2s de lo .los e re&ir no lo serIa3 el plenamen#e al De principio lore&la e1p de es#o capacidad p ede econ(mica no#arse . oe con#rib #alla sis#ema #iva% las de #asas cobros las coac#ivos con#rib ciones no es especiales o#ra cosa se . deben e el sis#ema por el #rib principio #ario. uso de un !ien de naturale"a p#!lica sometido "aDicen trav$s del contrato de arrendamientoa privados para el sensu, c ando es de esencia en na $i& ra Dcon#rapres#aci(n direc#aD% salimos del mbi#o de la solidaridad% #al #rib #o e1i&ido con con#ra pres#aci(n o li&ado ael na ac#ividad p/blica. 4ara a#rib irle al& na no#a posi#iva% la nos doc#rina 4ero #ambi2n debe no#arse . e si En#e p/blico #ili)a los rec rsos reca dados para proveer bienes del cumplimiento bene$icio o de de la con#rapres#aci(n un fin tam!i$n . p#!lico. %rtase de una figura jur dica mu& conocida en el pa s -respecto de la cual como 2s#a 'a sido de$inida. A #rav2s de las de$iniciones . e es#able)ca el ordenamien#o posi#ivo ordinario de . e se #ra#e. Es#e cri#erio% 4or /l#imo% val&a seEalar . e la c an#i$icaci(n de la #asa p ede se& ir diversos cri#erios - var!a se&/n el ordenamien#o Como se n imp es#o real p ser s bje#ivo si%na pese a #omar las $ en#es dis#in#as de prod cci(n de s ele li&ar else imp es#o ave% 'ec'os &eneradores . ede e consis#en en mani$es#aciones de capacidad econ(mica. servicios . e van a ser dis$r #ados cons midos direc#amen#e por . ienes pa&an los #rib #os% en#onces es tam!i$n 'a pronunciado en forma a!undante la jurisprudenciapues a partir del (digo )iscal de *H>= -& de una como se ve% es variable% p es va a depender de le&islaci(n concre#a. posi#ivo. As!% 2s#a p ede c an#i$icarse en $ nci(n del cos#o e$ec#ivo del servicio o de s valor de mercado 9cos#o ms na cier#a la ren#a% #oma enconviene las condiciones del s del je#o pasivo. As! p ede ser cali$icado nimp es#ro imp es#o Al legislacin respec#o seEalar . e la precisi(n del con#enido principio de capacidad econ(mica es no de los #emas ms claro . eclaen#a idea de con#rapres#aci(n es# presen#e. Es decir% los con#rib -en#es no pa&an los #rib #os en profusa de finales del siglo pasado & principios del presente!ienes del Estado, las O#ra $orma en . e la doc#rina 'apersonales plan#eado lo an#erior es sos#eniendo . muc'os e mien#ras en el es#o ri&e n #ilidad:% es#ableciendo es#os valores sea como l!mi#es sobre las #ilidades 9Ledel Imp es#o sobre la Ren#a:. Debe adver#irse . e #iva es#a no#a re$iere ms bien a n corolario . e del respe#o debe #ener el . Lo pol2micos del Derec'o #ribla #ario. No obs#an#e% val&a indicar desde a'ora . parece plenamen#e acep#able la orien#aci(n doc#rinal e $de nci(n redis#rib o solidaria5 los pa&an como con#ra pres#aci(n econ(mica de s'!e propio cons mo. *unicipalidades e +nstituciones ,#!licas fueron dadas en arrendamiento: unas vecestodo al#o3 principio (cuando A #rav2s de con$i& raci(n cons#i# cional del deber deecon#rib ir deriva - del concep#o de #rib es#e cri#erio da principio DindependenciaD en#re lase pres#aci(n coac#iva n bene$icio ob#enido de la so!re ac#ividad es#a#al% en las #asas imp es#o del principio cons#i# cional capacidad econ(mica. Un imp es#o . e no se li& e arbi#rariamen#e a 'ec'os &eneradores considera .se e dic'o principio no #iene nde carac#er!s#ico% sin embar&o% es . el bien apenas conforma!a el Estado)para rentas suscepti!les de permitir el funcionamiento de la -dministracin relevancia al 'ec'o de . o!tener ee el le&islador no debe ser libre para es#ablecer la dis#inci(n con#rib ciones especiales ri&e na relaci(n de in#erdependencia en#re la ac#ividad es#a#al% las ven#ajas o servicios . e Este criterio de distincin plantea pro!lema de los servicios .ue se por prestan en r$gimen de monopolio (en nuestro pa n s, por . e2 consis#an en mani$es#aciones deel capacidad no dejar% ello% de ser imp es#o. ser ,u!lica la reali"acin de o!ras, & otras veces, para satisfacer un do!le fin: tanto el primigenio deena o!tener rentas, en#re #asa -sus precio p/blico% p econ(mica escoac#ivas. de esa manera #endr!a la v!a abier#a para s 0implemen#e s#raer b par#e de los ob#ieneoel con#rib -en#e dic'as pres#aciones ejemplo, las telecomunicaciones & los seguros) o sin alternativa (peaje en una carretera respecto de la .ue no 'a& una v a impcomo es#o incons#i# cional. a.u$l de lograr cumplimiento de de los un servicios fin p#!lico a trav$s deprincipios los privados. Se est en presencia, medios deel$inanciamien#o p/blicos de los cons#i# cionales propios de la alternativa). 3 Al"una #e refiere a e#to# i$pue#to# co$o %i$pue#to# e#peciale#%, en el tienen co$o deno$inador co$&n el d.doctrina 4eri(dicos e #rib ins#an#neos3 Los peri(dicos son a. an#e ellos c -ode pres p tanto es#o de 'ec'o es na si# la aci(n . e se consecuentemente, de una actividad t picamente tri!utaria: la fijacin rentas p#!licas. ,or esta ra"n, fundada en ma#eria #aria. De es#e modo% si es#amos servicios p/blicos de los . e depende sa#is$acci(n 2 Cfr. II principio capacita contributiva, CEDAM. 1973. P.P. 6 !!. de Derec.o -ributario, 2a, Ed., Ed. De Pal$a/ pre#unto beneficio della del contribu'ente. Cfr. al re#pecto, (. Padua, )A*DE+ C,+-A, Cuir#o prolon&a 9imp es#o sobre la ren#a:. El imp es#o ins#an#neo es a. el . e se 6 i) na $orma de precisar mejor es#a carac#er!s#ica posi#iva de los m!nimos imp es#os essa#is$acci(n . e 2s#os deben &ravar una experiencia 'istrica ms de uncionalmen#e Siglo, el legislador o!lig a tramitar su impugnacin (art culo H7el de la /e& de necesidades cons#i# # #eladas "- en los de . e r2&imen Marcial Pon#, 0ueno# Aire#, de +anta 1e de 0o"ot2, Madrid, 1996, p. 133 mani$es#aciones de econ(mica para ser cons#i# cionales. A'ora% na ve) . #rib eespecial se respe#a es#eprecios principio% el 0eguladora de lacapacidad 1urisdiccin (ontencioso a trav$s del procedimiento cons#i# cional &aran#i)a"% s -dministrativa) $inanciamien#o debe ser reali)ado con #os - no con p/blicos% imp> es#o den#ro las diversas mani$es#aciones posibles de capacidad a. 2llas . e el DImp &rava% es#o direc#os imp es#os indirec#os. Anlisis j r!dico dele&islador na vieja dis#inci(nD% Hacienda Derec'o% ;ol. a n. e e de ello con#rar!e las de$iniciones del o incl so econ(mica% #en&an $- en#e s s#ancialmen#e con#rib -en#e irido 4ol!#icos% en mercado o sin cone1i(n j r!dica con na ac#ividad p/blica. Es#o permi#e di$erenciar el la II% Ins#i# #o 'a de ad. Es# dios *+>8.si con#rac# al. el Asimismo% el en#e p/blico es# do#ado de los privile&ios #!picos del acreedor #rib #ario% imp es#o de las #asas - con#rib ciones especiales . e% como veremos% &ravan mani$es#aciones de capacidad $i& ra debe econ(mica provenien#es direc#amen#e% #an#o desde n

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% Derec'o TribDerec'o #ario3 In#rod Trib #ario3 cci(n In#rod cci(n Derec'o Trib #ario3In#rod In#rod cci(n Dr. Adrin Torrealba Navas Dr. Adrin Torrealba Navas Derec'o Trib #ario3 cci(n Dr. Adrin Torrealba Navas p&ina *+ Torrealba Navas p&ina 7* Dr. Adrin p&ina *H 7< p&ina visl mbre n $ ndamen#o claro para ello. O#ra #endencia doc#rinal de o in$l encia en para$iscales n es#ra realidad j r!dica es la . e sos#iene . e% por de$inici(n% las 7.=.*.=. Lasl!mi#es con#rib ciones e1acciones m1imos% sea como m!nimos. As!% por p de ede decirse . ciones e la #asa debe% al menos% brir el cos#o del e1acciones para$iscales deben incl irse en laejemplo% ca#e&or!a las con#rib especiales. El pronc nciamien#o de la En servicio i& al sen#ido se . pron nciaba el pro$esor A. ;ICENTE"ARCHED con opci(n ins perable claridad3 o% r!a bien% e no debe sobrepasar cos#o del servicio. Una de es#a al#erna#iva 4roc rad Beneral de la Rep/blica deel recien#e ci#a 9C"<H<"+>: se 'acerespec#o eco de la si& ien#e ci#a della a encon#ramos #or ar&en#ino Las para$iscales son $i& ras #rib #arias #ienen como carac#er!s#ica la de . e% siendo en elBIULIANI ar#!c loe1acciones HG del C(di&o C nicipal% . e es#ablece .. e elas #asas m nicipales se cesencial an#i$icarn #omando en C.C. AONROUBE3 pres#aciones coac#ivas . e inciden en los de losde con#rib -en#es% separan sin embar&o del r2&imen consideraci(n el cos#o e$ec#ivo del servicio - pa#rimonios n die) por cien#o #ilidad para s se desarrollo. &eneral ordinario previs#o para el sis#ema #rib #ario. Las desviaciones p eden ser de diversa !ndole3 . e na $i& ra ""...aceptada la clasificacin tripartita de los la para se&es#ione inclu&e en la de categor a de las #rib #ariaNo 'a-a sido es#ablecida por disposici(n detri!utos ran&o in$erior a fiscali"acin la Le-% . e se $ del era la e$ec#ivo (rbi#a de la obs#an#e% si la #asa 'a de na re&irse por el principio de capacidad econ(mica% la $ijaci(n cos#o del contri!uciones especiales, por tratar8se de prestaciones o!ligatorias & de!idas a causa de !eneficios individuales o Adminis#raci(n Ainanciera% .peede no se in#e&re en los 4res p es#os Benerales del Es#ado% se des#inee1enciones a c brir n servicio como l!mi#e (*ni(o c'ocar con dic'o principio. En e$ec#o% ello s ceder!a si . noe se admi#en grupales, derivados de especiales actividades del Estado. ..D &as#o de#erminado. C al. iera de esas carac#er!s#icas conlleva "al decir de @.@. AERREIRO LA4AT?AB la e1is#encia o ded cciones . o#a e a#iendan a n era mero cri#erio relacionado con la a- sencia de m2ri#os del con#rib Can#en!a . e la c de se& -a ro no social materialmente n imp es#o% lo rea$irmo a'ora. 4ero a/n -en#e en la de se n circ &as#o p/blico paralelo% al circ #!pico - normal los in&resos del Es#ado. percepci(n de bene$icios prod c#o de dis#in#o% la ac#ividad p/blica o en i#o la provocaci(n dede cos#os% sino a n &as#os cri#erio relacionado precisar2 ms3 #ra#a i#o dein&resos" n imp es#o especial% en c an#o es# pensado para &ravar a de#erminadas ca#e&or!as de Con#ra es#a posici(n% - con base en ar& men#os a mi j icio m c'o ms claros - con# nden#es% la doc#rina con las necesidades cionalmen#e # #eladas. personas 9Ios #rabajadores por ccons#i# en#a ajena - los dadores de empleo:% - de n imp es#o con des#ino de#erminado% espaEola 'a des#acado . e la De1acci(n para$iscalD% se&/n los casos% p ede asimilarse en s desviaciones s elemen#os es#r c# rales La doc#rinaa 'a #ambi2n de nnime ensociales den nciar . No e lacreo% para$iscalidad% las p es s prod c#o . eda a$ec#ado la sido $inanciaci(n se& ros 9...:. p es% . e por las c o#as de se& rorespec#o del a na o#ra de las $i& ras #rib #arias #!picas% a saber% el imp es#o% la #asa o la con#rib ci(n especial. Tales ar& men#os r2&imen &eneral decon#rib los #rib #os e implica% #rae ind dablesposi#ivo vicios o%espaEol c ando menos% ries&os de incons#i# cionalidad% 7.=.*.,. La ci(n especial3 social seansi& #rib #os sui generis, por. e . $ormalmen#e el Derec'o las elconsidera e1acciones en ri& rosamen#e los cri#erios de dis#inci(n en#re es#as $i& ras% especialmen#e relacionado con la presencia o no de variada !ndole 9es#o es% respec#o de dis#in#os principios cons#i# cionales:. As!% por p ede para$iscales de con r2&imen pec liar 9...:. Ca#erialmen#e% enven#aja cambio% si responden a las no#as . e ejemplo% carac#eri)an al #ra#arse de nan ac#ividad es#a#al o p/blica . e &enere na individ al en el con#rib -en#e. $i& ras .4ara e sirvan para las e1i&encias del principio de reserva ma#erial de Le-. I&e1plicar almen#e% desdede el $ondo p n#o de imp es#o% - concre#amen#e a los impevadir es#os especiales - con des#ino comprender claramen#e la na# rale)a de lade#erminado...D con#rib ci(n especial% conviene la ra)(n de los principios de de j s#icia #rib #aria ma#erial% el ries&o bsico de incons#i# cionalidad . e conllevan los . vis#a e% desde np n#o de vis#a j s#icia ma#erial% $ ndamen#a s es#ablecimien#o. En ese sen#ido% es el propio lo 7>%ellos% 7 de se la LeBeneral e Trib #aria espaEola es#ablece . e ",articipan de la elemen#os para$iscales . e% el aar#!c #rav2s pre#enda #ales pres#aciones coac#ivas s#ra!das Como se ve% es el divorcio en#re mon#ode de la con#rib ci(n -.mon#o de la pres#aci(n lo . e s e1cl -e la a la ri. e)a naturale"a de los impuestos las denominadas exacciones parafiscales cuando se exijan sin especial consideracin a privada no sean valoradas% n#o con el res#o de $i& ras #riblas #arias% a -e$ec#o es#ablecer n j icio deni& aldad E1is#e na serie dej obras - con#rapres#aci(n servicios . las e 'ace la adminis#raci(n% . con#rib e de persi& en% en principio% in#er2s presencia de n verdadero cri#erio de bene$icio o 9#!pico de #asas las ciones especiales servicios o actos de la -dministracin .ue !eneficien o afecten al sujeto pasivo. D sobre laDe dis#rib ci(n de la car&a en sis#ema #rib #ario. -% por #an#o% sc s ando bene$icios se di$ nden en la ci(n colec#ividad sin . e sea $ac#ible precisar e individ ali)ar los en sen#ido colec#ivo es#ric#o:. es#e modo% nael e1acci(n o con#rib para$iscal #en&a es#as carac#er!s#icas propias bene$iciarios. embar&o% es#as obras% adems de al& . ena &eneran n bene$icio colec#ivo% del imp es#o - no de la0in con#rib ci(n especial% no e1is#e ra)(n para sos#ener . e se #ra#a deprod na cen $i& ra n bene$icio Comen#ando es#a normase en'ace relaci(n con las co#i)aciones a la se& ridad social% sos#iene el pro$esor C. #enido El ries&o de lo an#erior ms in#enso con el apo-o de cier#as #endencias doc#rinales . 'an par#ic lar en de#erminados con#rib -en#es. 4 es bien% la con#rib ci(n especial *< . e b sca es c e an#i$icar ese s bs mibleALBIKANA+3 den#ro de la con#rib ci(n especial. eco en n es#ra realidad j r!dica. As!% por ejemplo% en s pron nciamien#o (-343-56, de 78 de ma-o de *++>% la bene$icio. 4roc rad r!a Beneral de la Rep/blica reco&e la si& ien#e ci#a de A. CARRETERO 4ERE?3 DEs cier#o . e es#a de$inici(n permi#e clasi$icar las e1acciones para$iscales se&/n s analo&!a con los 4ara corresponder a es#a Dra#ioD% normalmen#e los elemen#os . e deben ser #omados en c en#a a la 'ora de imp es#os% las contri!uciones con#rib ciones parafiscales especiales -reci!en las #asas% -. e nin& na de es#as ca#e&or!as responde plenamen#e a la D /as las ms variadas designaciones en el derec'o positivo, tales como $ijar na con#rib ci(n especial son3 na# rale)a econ(mico"j r!dica de las co#i)aciones sociales. 4ero 2s#as p eden ser ca#alo&adas como e1acciones tasa, contri!uciones, aportes, cuotas, coti"aciones, retri!uciones, derec'os, caras, etc. & si !ien son impuestas por el para$iscales sin o#ra especi$icaci(n% -a reservade de . e evol ci(n de es#a ins#i# ci(n las asimile a los Dimp es#osD al Estado, no figuran en el general, a' el la t$rmino de "parafiscalidad. D %am!i$n la diferencia se presenta *. Cos#o #o#al depresupuesto la obra. perder #oda relaci(n c an#i#a#iva con las con#i&encias en cada caso as midas por la 0e& ridad 0ocial respec#o de las los no solamente en la forma, en cuanto a su pertenencia o no al presupuesto del Estado, como se 'a indicado en bene$iciarios de s s pres#aciones...D consideraciones sino tam!i$n se presenta otra sustancial -a con .ue con#rib los tri!utos parafiscales "no suponen slo 7. 4ar#e anteriores, de la obra a $inanciar con imp es#os par#e a $inanciar ciones especiales. un simple proceso de afectacin de ingresos coactivos, sino .ue difieren de los impuestos en sus circunstancias Es decir% en es#e anlisis de la na# rale)a tri!utaria de las con#rib ciones la 0e& ridad 0ocial% el pro$esor C. econmicas, por.ue no se proponen actuar la justicia - no tienen en a cuenta la capacidad de pago del sujeto 8. Cri#erio de repar#o en#re los bene$iciarios del porcen#aje del cos#o #o#al a $inanciar con ALBIKANA BARCIA"6UINT ANA *<% en#iende . sujeto e se #ra#a de o!tiene n rec una rso coac#ivo $ron#eri)o al imp es#o portasa, Dlo d2bil pasivo...pues en los tri!utos fiscales, cuando el pasivo ventaja individuali"ada paga una si con#rib ciones especiales. de relaci(n paga . e & ardan con las pres#aciones a car&o de la 0e& 0ocial. las El ventajas e1amen de no de los es la indivisi!le, un impuesto. Entre am!os t$rminos 'a& una "ona ridad difuminada7 .uecada un grupo social re&!menes de lael 0e& ridad 0ocial espaEola pone de mani$ies#o . e las co#i)aciones & ardan al& na vinc laci(n con encuadrado en m!ito de accin de un ente administrativo puede o!tener - este tipo de utilidad est compensada 0i anali)amos% por ejemplo% los ar#!c los +< - si& ien#es del C(di&o C nicipal% nos encon#ramos-con . e se las de cada r2&imen "&eneral o especial"% pero la cone1i(n e1is#en#e en#re las pres#aciones el colec#ivo en con#in&encias la parafiscali"acin, contri!u&$ndose no por la capacidad econmica, sino por la pertenencia a un grupo..." es#ablece n procedimien#o de $ijaci(n de las con#rib ciones especiales . e /nicamen#e #oma en consideraci(n ase& rado no permi#e considerar . e las co#i)aciones sociales sean anlo&as a c al. ier ca#e&or!a #rib #ar!a . elos no elemen#os - 8% i&norando el 7% con lo c al obvia el 'ec'o de . e la obra prod cir bene$icios &enerales - di$ sos% sea el imp * es#o.D Como p ede verse% se acep#a como n ras&o in#r!nseco de ena $i& ra para$iscal . e se adems de los especiales. Elloimpl!ci#amen#e 'ace . e la con#rib ci(n especial as! de$inida se acer. al concep#o de imp el es#o. separe de principios cons#i# cionales de j s#icia #rib #aria ma#erial% como la capacidad de pa&o o con#rib #iva. 4or es#a v!a% se #ermina acep#ando% en#onces% laespecial le&i#imidad de n na $i& ra &enerador . e &rava . noeen $ consis#e nci(n de en la capacidad de pa&o ni Como vemos% la con#rib ci(n #iene 'ec'o no la pres#aci(n de n en $ nci(n de na individ ob#enida% sino en $ par#e nci(n de de 2s#e la mera a de n &rn po. De es#e se servicio e1cl sivo alven#aja par#ic lar% sinoal en la obtenci+n por de per#enencia n bene$icio o a men#o de modo% valor de + 0is#ema #rib #ario espaEol - n#o comparado% Edi#orial Tecnos% 0.A.% Cadrid% *++7+ abre el espacio para n conj de la $i&reali)aci(n ras #rib #arias alas . e se leso reserva el privile&io de respe#ar los s s bienes% como consec encia de de obras p/blicas del es#ablecimien#o ono ampliaci(n de principios servicios +** principio della capaci#a con#ribJ#iva% CEDAC% 4ad a% *+G8% p.p. >, ==. cons#i# cionales de j s#icia #rib #aria% sin . e se p/blicos . e repor#an% al mismo #iempo% bene$icios colec#ivos o di$ sos. + *LOp. 4C rso ci#%p.>H<: de Derec'o Ainanciero espaEol% Carcial Cadrid% *++>% p.p. Adems% n(#ese . e% a di$erencia de*H la ed.% #asa% en la 4ons% con#rib ci(n especial no8*7==. se &rava la provocaci(n del cos#o derivado de la previsi(n del servicio% . e p ede no invol crar n bene$icio para el s je#o pasivo% sino necesariamen#e n bene$icio derivado de la ac#ividad p/blica.

** DEn #orno a la na# rale)a j r!dico"#rib #aria de las c o#as de 0e& ridad 0ocialD% Revis#a de Derec'o Ainanciero Hacienda 4/blica% n/m. ,,% *+>*% p.p. *7=8 - *7=,% cit. 4or C.@. AERNANDE? 4A;E0% MNoM co#i)aciones a la 0e& ridad 0ocial. Anlisis i r!dico #rib #ario% Carcial 4ons% Cadrid% *++>% p.p. 8>"8G.