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ElementosElementos FundamentalesFundamentales ImpuestoImpuesto SobreSobre lala RentaRenta

ReferenciaReferencia alal ConceptoConcepto dede RentaRenta MundialMundial

LuisLuis HomesHomes JimJimééneznez

AntecedentesAntecedentes enen InglaterraInglaterra

Antecedentes Antecedentes en en Inglaterra Inglaterra Primer Primer Proyecto: Proyecto: Noviembre Noviembre de de

PrimerPrimer Proyecto:Proyecto: NoviembreNoviembre dede 17971797 introducidointroducido porpor elel legisladorlegislador PittPitt ElEl impuestoimpuesto serserííaa proporcionadoproporcionado hastahasta dondedonde fuerafuera posibleposible aa loslos recursosrecursos dede cadacada individuoindividuoPorPor lala cuantcuantííaa dede loslos gastosgastos sese determinardeterminarííaa lala fortunafortuna gravable.gravable. Critica:Critica: LaLa basebase parapara elel ccáálculolculo eraera lala cuantcuantííaa deldel consumo.consumo. Resultados:Resultados: 4.54.5 millonesmillones dede libraslibras estimadas,estimadas, solosolo produjoprodujo 22 millonesmillones

AntecedentesAntecedentes enen InglaterraInglaterra

LasLas bajabaja recaudacirecaudacióónn sese atribuatribuííaa a:a: lala vergonzosavergonzosa evasievasióónn yy fraudesfraudes escandalososescandalosos concon queque lala leyley tropezabatropezaba enen susu aplicaciaplicacióónnNuevoNuevo ProyectoProyecto dede PittPitt:: parapara evitarevitar aquellosaquellos fraudesfraudes queque unun criteriocriterio imperfectoimperfecto yy unauna grangran facilidadfacilidad dede modificacimodificacióónn habhabííanan introducidointroducido yy reprimirreprimir aquellasaquellas evasionesevasiones tantan desgraciadasdesgraciadas parapara elel papaíís,s, tantan perjudicialesperjudiciales parapara loslos ciudadanosciudadanos queque cumplcumplííanan honorablementehonorablemente susu deberdeber tributariotributario yy sobresobre todotodo tantan nocivasnocivas parapara elel buenbuen ééxitoxito dede lala empresaempresa queque lala NaciNacióónn tratraííaa enen sussus manosmanos(Dic.(Dic. 1798)1798) NaceNace elel IncomeIncome TaxTaxqueque comenzcomenzóó enen EneroEnero dede 17991799

Nace el el “ “ Income Income Tax Tax ” ” que que comenz comenz ó
Nace el el “ “ Income Income Tax Tax ” ” que que comenz comenz ó

BreveBreve ReseReseññaa HistHistóóricarica deldel ISLRISLR

OrigenOrigen enen EuropaEuropa comocomo consecuenciaconsecuencia dede lala guerraguerra NapoleNapoleóónica.nica. InglaterraInglaterra elel primerprimer papaííss enen aplicarlo.aplicarlo. ExtensiExtensióónn aa EEUU,EEUU, CanadCanadáá LatinoamLatinoaméérica:rica: Argentina,Argentina, Chile,Chile, MMééxicoxico Venezuela.Venezuela. 1821,1821, PrimeraPrimera LeyLey 1827,1827, CoContribucionesntribuciones personalespersonales yy realesreales 1830,1830, SeparaciSeparacióónn dede lala GranGran ColombiaColombia 1850,1850, GravaGrava rentasrentas dede industriasindustrias yy profesionesprofesiones concon tasastasas dede 33 aa 5%5%

de industrias industrias y y profesiones profesiones con con tasas tasas de de 3 3 a

Luis Homes Jiménez

BreveBreve ReseReseññaa HistHistóóricarica deldel ISLRISLR enen VenezuelaVenezuela

LeyLey dede 1861.1861. SeSe acogeacoge elel principioprincipio dede territorialidad.territorialidad. AumentoAumento dede laslas tarifastarifas 1863.1863. ImpuestoImpuesto dede cuotacuota fija.fija. SuspendidoSuspendido porpor lala guerraguerra federalfederal LeyLey dede ISLRISLR DEDE 1943,1943, concon vigenciavigencia aa partirpartir deldel 11 dede EneroEnero dede 19431943 ModificadaModificada 1966,1966, 1978,1978, 1986,1986, 1994,1994,

19991999

1943 • • Modificada Modificada 1966, 1966, 1978, 1978, 1986, 1986, 1994, 1994, 1999 1999 Luis

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EtapasEtapas enen lala ConcepciConcepcióónn deldel ISLRISLR

UnUn impuestoimpuesto cedularcedular territorialterritorial (1943)(1943) GlobalGlobal territorialterritorial (1966)(1966) CoConceptoncepto parcialparcial dede rentarenta mundialmundial (1986)(1986) RentaRenta mundialmundial (1999)(1999) incompletaincompleta,, LHJLHJ

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CambiosCambios FundamentalesFundamentales

Cambios Cambios Fundamentales Fundamentales • • Consolidaci Consolidaci ó ó n n de de Rentas Rentas

ConsolidaciConsolidacióónn dede RentasRentas AjusteAjuste porpor InflaciInflacióónn ReglamentoReglamento dede RetencionesRetenciones AplicaciAplicacióónn dede unun RRéégimengimen dede DividendosDividendos TratamientoTratamiento EspecialEspecial aa DeterminadasDeterminadas ActividadesActividades ImpuestoImpuesto aa loslos ActivosActivos EmpresarialesEmpresariales

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Caracter Caracter í í sticas sticas Fundamentales Fundamentales Adopci Adopci ó ó n n del

CaracterCaracteríísticassticas FundamentalesFundamentales

AdopciAdopcióónn deldel conceptoconcepto dede RentaRenta oo rréédito:dito: riquezariqueza nueva,nueva, materialmaterial oo inmaterialinmaterial queque derivaderiva dede unauna fuentefuente productivaproductiva queque puedepuede serser periperióódicadica yy consumibleconsumible queque sese expresaexpresa enen moneda,moneda, enen especieespecie oo enen loslos bienesbienes yy serviciosservicios finalesfinales queque puedenpueden adquirirseadquirirse concon lala conversiconversióónn deldel metmetáálicolico oo bienesbienes recibidosrecibidos comocomo rentarenta inmediatainmediataGarciaGarcia BelsunseBelsunse HenryHenry SimonsSimons (1938)(1938) consideraconsidera ingresoingreso netoneto alal gastogasto enen consumoconsumo masmas oo menosmenos lala diferenciadiferencia deldel patrimoniopatrimonio netoneto alal principioprincipio yy alal finalfinal deldel perperííodo.odo. PorPor ello:ello: lala sumasuma algebraicaalgebraica dede lolo consumidoconsumido masmas loslos cambioscambios enen elel valorvalor deldel patrimoniopatrimonio constituyenconstituyen lala rentarenta deldel perperííodoodo

CambioCambio FundamentalFundamental enen elel SistemaSistema TributarioTributario VenezolanoVenezolano

IncorporaciIncorporacióónn deldel IVAIVA NuevoNuevo SistemaSistema parapara elel EstadoEstado yy loslos ContribuyentesContribuyentes ComienzanComienzan aa cambiarcambiar elel panoramapanorama dede laslas finanzasfinanzas ppúúblicas,blicas, particularmenteparticularmente enen lala recaudacirecaudacióónn ComienzaComienza unun cambiocambio enen lala AdministraciAdministracióónn TributariaTributaria SistemaSistema TributarioTributario comocomo impactoimpacto medimediááticotico

n Tributaria Tributaria Sistema Sistema Tributario Tributario como como impacto impacto medi medi á á tico

ContribuyentesContribuyentes deldel ISLRISLR (Art.(Art. 1)1)

PersonasPersonas NaturalesNaturales oo JurJuríídicas,dicas, residentesresidentes oo domiciliadasdomiciliadas enen Venezuela,Venezuela, porpor ingresosingresos dede carcarááctercter territorialterritorial oo extraterritorialextraterritorial PersonasPersonas NaturalesNaturales oo JurJuríídicas,dicas, nono residentesresidentes oo nono domiciliadasdomiciliadas enen elel papaíís,s, cuandocuando lala causacausa deldel enriquecimientoenriquecimiento ocurraocurra enen VenezuelaVenezuela PersonasPersonas residentesresidentes enen elel extranjero,extranjero, concon establecimientoestablecimiento permanentepermanente enen elel papaííss

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con con establecimiento establecimiento permanente permanente en en el el pa pa í í s s
con con establecimiento establecimiento permanente permanente en en el el pa pa í í s s

CriteriosCriterios dede VinculaciVinculacióónn IncorporadosIncorporados enen lala LISLRLISLR

CriterioCriterio ObjetivoObjetivo dede VinculaciVinculacióón.n. CriterioCriterio oo PrincipioPrincipio dede TerritorialidadTerritorialidad oo dede lala FuenteFuente CriteriosCriterios SubjetivosSubjetivos dede VinculaciVinculacióón.n. PrincipioPrincipio dede DomicilioDomicilio oo ResidenciaResidencia yy PrincipioPrincipio dede NacionalidadNacionalidad (Renta(Renta Mundial).Mundial). ReferenciaReferencia aa lala existenciaexistencia dede otrosotros criterioscriterios FundamentosFundamentos dede estosestos principiosprincipios ReferenciaReferencia aa lala DobleDoble TributaciTributacióónn

principios principios Referencia Referencia a a la la Doble Doble Tributaci Tributaci ó ó n n

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IncorporaciIncorporacióónn deldel PrincipioPrincipio dede RentaRenta MundialMundial

TributaciTributacióónn dede loslos residentesresidentes porpor sussus rentasrentas territorialesterritoriales yy extraterritorialesextraterritoriales ConservaciConservacióónn deldel PrincipioPrincipio dede TerritorialidadTerritorialidad oo dede lala FuenteFuente AmpliaciAmpliacióónn deldel UniversoUniverso dede ContribuyentesContribuyentes NecesidadNecesidad dede establecimientoestablecimiento dede mecanismomecanismo dede reconocimientoreconocimiento deldel impuestoimpuesto pagadopagado enen elel extranjeroextranjero

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JustificacionesJustificaciones dede lala RentaRenta MundialMundial

PrincipioPrincipio dede igualigual dede laslas personaspersonas anteante lala ley.ley. quienesquienes recibenreciben ingresosingresos enen igualigual proporciproporcióónn queque otrosotros debandeban serser tratadostratados dede formaforma uniformeuniforme comocomo contribuyentes.contribuyentes. DeDe maneramanera queque todostodos aquellosaquellos residentesresidentes yy ciudadanosciudadanos dede unun papaííss dadodado queque disfrutandisfrutan dede lala protecciproteccióónn yy dede otrosotros privilegiosprivilegios dadosdados porpor elel gobiernosgobiernos dede eseese papaííss y/oy/o tengantengan derechoderecho alal voto,voto, debendeben serser gravadosgravados porpor eseese papaííss concon tarifastarifas igualesiguales aa aquellosaquellos queque recibanreciban igualigual renta,renta, seasea queque lala fuentefuente seasea bienbien nacionalnacional oo extranjeraextranjeraPeggyPeggy BrewerBrewer RichmanRichman

sea sea bien bien nacional nacional o o extranjera extranjera ” ” Peggy Peggy Brewer Brewer

ResidenciaResidencia enen loslos TratadosTratados InternacionalesInternacionales

LosLos beneficiosbeneficios dede loslos TratadosTratados parapara evitarevitar lala dobledoble tributacitributacióónn suscritossuscritos porpor lala RepRepúúblicablica dede Venezuela,Venezuela, ssóólolo serseráánn aplicablesaplicables cuandocuando elel contribuyentecontribuyente demuestra,demuestra, enen cualquiercualquier momento,momento, queque eses residenteresidente deldel papaííss deldel cualcual sese tratetrate yy sese cumplancumplan concon laslas disposicionesdisposiciones deldel TratadoTratado respectivorespectivo(Art.(Art. 33 LISLR)LISLR)

del del Tratado Tratado respectivo respectivo ” ” (Art. (Art. 3 3 LISLR) LISLR) Luis Homes
del del Tratado Tratado respectivo respectivo ” ” (Art. (Art. 3 3 LISLR) LISLR) Luis Homes

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NociNocióónn dede ResidenciaResidencia yy DomicilioDomicilio segsegúúnn elel COTCOT

PersonasPersonas naturalesnaturales concon permanenciapermanencia enen elel papaííss concon mmááss dede 183183 ddíías,as, continuoscontinuos oo nono PersonasPersonas naturalesnaturales queque hayanhayan establecidoestablecido susu residenciaresidencia oo habitacihabitacióónn enen elel papaííss VenezolanosVenezolanos concon funcionesfunciones enen elel exteriorexterior PersonasPersonas jurjuríídicasdicas constituidasconstituidas enen elel papaííss oo domiciliadosdomiciliados enen ééll

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constituidas en en el el pa pa í í s s o o domiciliados domiciliados en

MecanismoMecanismo dede AcreditaciAcreditacióónn deldel ImpuestoImpuesto (Art.(Art. 2)2)

LosLos contribuyentescontribuyentes podrpodráánn acreditaracreditar contracontra elel ISLRISLR Venezolano,Venezolano, elel ISLRISLR pagadopagado enen elel extranjeroextranjero porpor sussus enriquecimientosenriquecimientos dede fuentefuente extraterritorialextraterritorial

CONDICIONES.CONDICIONES.

mismomismo

(i)(i)

SeSe

tratatrata

deldel

impuestoimpuesto (ii)(ii) ElEl montomonto deldel impuestoimpuesto acreditableacreditable dede FEFE nono podrpodráá excederexceder aa lala cantidadcantidad queque resulteresulte dede aplicaraplicar laslas tarifastarifas establecidasestablecidas enen lala leyley venezolanavenezolana alal totaltotal deldel ENGENG deldel ejercicioejercicio dede queque sese tratetrate enen proporciproporcióónn queque ENFEENFE representerepresente deldel ENGENG

en en proporci proporci ó ó n n que que ENFE ENFE represente represente del del

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MecanismoMecanismo dede AcreditaciAcreditacióónn deldel ImpuestoImpuesto (Art.(Art. 2)2)

EjemploEjemplo

400.000.000400.000.000 RentaRenta NetaNeta GlobalGlobal 320.000.000320.000.000 RentaRenta territorialterritorial 80.000.00080.000.000 RentaRenta extraterritorialextraterritorial (( 20%) 20%)

ISLRISLR (34%):(34%): 136.000.000136.000.000 enen susu totalidadtotalidad

MontoMonto mmááximoximo deldel CrCrééditodito fiscal:fiscal: 27.2,27.2, equivalenteequivalente

alal 20%

20% deldel ISLRISLR venezolanovenezolano

UnaUna tasatasa 40%40%

enen elel exextranjerotranjero == 3232 Millones,Millones,

reconocimientoreconocimiento parcialparcial dede hastahasta 27.227.2 yy concon unauna

tarifa tarifa de de 30%, 30%, reconocimiento reconocimiento total. total.

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con con una una tarifa tarifa de de 30%, 30%, reconocimiento reconocimiento total. total. L uis

DeterminaciDeterminacióónn dede lala basebase ImponibleImponible CalculoCalculo deldel ISLRISLR

LaLa determinacideterminacióónn dede lala BIBI parapara elel ccáálculolculo deldel impuesto,impuesto, serseráá elel resultadresultadoo dede sumarsumar elel enriquecimientoenriquecimiento netoneto dede fuentefuente territorialterritorial aall enriquecimientoenriquecimiento netoneto dede fuentefuente extraterritorial.extraterritorial. NoNo sese adadmitirmitiráánn lala imputaciimputacióónn dede ppéérdidasrdidas dede fuentefuente extraterriextraterritorialtorial alal enriquecimientoenriquecimiento oo perdidaperdida dede fuentefuente territorialterritorial (art.(art. 4)4)

Ley

Reglamento

Renta local

1.250

1.250

Renta extranjera

520

520

Renta mundial

1.770

1.770

Renta gravable

1.770

1.770

extranjera 520 520 Renta mundial 1.770 1.770 Renta gravable 1.770 1.770 L uis Homes Jiménez

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DeterminaciDeterminacióónn dede lala BaseBase ImponibleImponible

SEGUNDASEGUNDA HIPOTESISHIPOTESIS

 

LeyLey

ReglamReglamentoento

RentaRenta locallocal

1.2501.250

1.21.25050

PerdidaPerdida extranjeraextranjera ((**))

((520)520)

((520)520)

RentaRenta mundialmundial

1.2501.250

1.2501.250

RentaRenta gravablegravable

1.2501.250

1.2501.250

ArtArt 44 3er3er ParrafoParrafo LeyLey Art.Art. 4,4, ReglamentoReglamento

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1.250 1.250 Art Art 4 4 3er 3er Parrafo Parrafo Ley Ley Art. Art. 4, 4,

DeterminaciDeterminacióónn dede lala BaseBase ImponibleImponible

TERCERATERCERA HIHIPOTESISPOTESIS

ExpresadaExpresada enen millonesmillones dede bolbolíívaresvares

LeyLey

ReglaReglamentomento

PPéérdidardida locallocal RentaRenta extranjeraextranjera RentaRenta mundialmundial RentaRenta gravablegravable

(250)(250)

(250(250))

520520

520520

520520

520520

520520

520520

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(250) (250) (250 (250 ) ) 520 520 520 520 520 520 520 520 520 520

NociNocióónn dede CausaCausadeldel EnriquecimientoEnriquecimiento

UnUn enriquecimientoenriquecimiento provieneproviene dede actividadesactividades econeconóómicmicaass realizadasrealizadas enen Venezuela,Venezuela, cuandocuando algunaalguna dede laslas causascausas queque lolo originenoriginen ocurraocurra dentrodentro deldel territorioterritorio nacionalnacional(Art.(Art. 6)6) CausaCausa enen SentidoSentido JurJuríídicodico CausaCausa enen SentidoSentido EconEconóómicomico NociNocióónn deldel TerritorioTerritorio NacionalNacional CasosCasos PrPráácticoscticos

ó n n del del Territorio Territorio Nacional Nacional Casos Casos Pr Pr á á cticos
ó n n del del Territorio Territorio Nacional Nacional Casos Casos Pr Pr á á cticos
ó n n del del Territorio Territorio Nacional Nacional Casos Casos Pr Pr á á cticos
ó n n del del Territorio Territorio Nacional Nacional Casos Casos Pr Pr á á cticos

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