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Cuenta 64: Tributos

1. DEFINICIN
La Cuenta 64 Tributos agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. IMPORTANTE De acuerdo a la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, estos conceptos son definidos de la siguiente forma:

TIPO DE TRIBUTO IMPUESTO CONTRIBUCIN

DETALLE Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

TASA

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis, comprende las siguientes subcuentas y divisionarias: 641 Gobierno Central 6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo 6412 Impuesto a las Transacciones Financieras 6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos 6414 Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas 6415 Regalas mineras 6416 Cnones 6419 Otros 642 Gobierno Regional 643 Gobierno Local 6431 Impuesto Predial 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6433 Impuesto al Patrimonio Vehicular 6434 Licencia de funcionamiento 6439 Otros 644 Otros gastos por tributos 6441 Contribucin al SENATI 6442 Contribucin al SENCICO 6443 Otros

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: 641 Gobierno Central Esta subcuenta comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas (IGV), del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y del Impuesto de Promocin Municipal (IPM) derivada de la compra de bienes y servicios, que no puede ser materia de crdito fiscal ni identificado con una categora de activo o gasto.

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Asimismo, incluye el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) y el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) cuando no puede ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, as como las regalas mineras, los cnones sectoriales y el Impuesto a los Juegos de Casino y Tragamonedas. 642 Gobierno Regional En esta subcuenta se incluyen los tributos que se establezcan, donde el perceptor sea el gobierno regional. 643 Gobierno Local Incluye los tributos municipales, tales como el Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular, Arbitrios, Licencias Municipales y otras tasas. 644 Otros gastos por tributos Comprende cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI.

4. A TENER EN CUENTA
Registro del Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta de las personas jurdicas, por su naturaleza, representa una disposicin o aplicacin de las utilidades; en consecuencia, ser objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta. Impuestos al consumo Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promocin municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porcin que no puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categora especfica de activo o gasto. Tratndose del IGV e IPM, esto se presenta cuando una empresa realiza operaciones gravadas y no gravadas con estos impuestos, en donde es posible que una parte de stos no pueda tomarse como crdito fiscal, en aplicacin de la regla de la prorrata. En esos casos, considerando que la parte que no puede tomarse como crdito fiscal, no puede identificarse a una adquisicin en especfica, el correspondiente monto deber registrarse dentro de esta cuenta. Sanciones vinculadas con tributos Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del ao 2011 correspondiente a las oficinas administrativas de la empresa. El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda. SOLUCIN

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CASO N 2: IGV POR RETIRO DE BIENES Con ocasin de las fiestas de fin de ao, la empresa COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C. ha entregado cinco (5) botellas de pisco a sus cinco mejores clientes. El costo de adquisicin de dichos bienes es de S/. 100 por cada botella, vendindose en S/. 120. Nos piden reconocer contablemente la operacin. SOLUCIN: Antes de desarrollar el tratamiento contable que le corresponde al caso planteado por la empresa COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C., partimos de la premisa que sta se dedica a la compra venta de estos bienes. De ser as y a efectos de un mejor entendimiento, mostraremos el proceso contable de la adquisicin de los productos entregados a los clientes:

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Una vez visto esto, habra que indicar que el IGV grava entre otras operaciones, el Retiro de Bienes el cual comprende de manera general, todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. En estos casos, la empresa que realiza el retiro deber asumir el IGV que corresponda a los bienes entregados, tomando como base de clculo el valor al que la empresa vende los referidos bienes, o en su defecto, considerar el valor de mercado. De lo anterior, y considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C. deben ser tratados como Retiro de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sera el siguiente:

DETALLE Valor de venta por unidad Unidades entregadas Valor de mercado del bien IGV (18% de S/. 600) IGV a pagar

IMPORTE 120 5 600 108 108

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