Contabilidad de Sociedades

CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones.
I.
INTRODUCCIN.
Las sociedades annimas surgen en el momento en que las empresas necesitan grandes cantidades de fondos para acometer proyectos de gran importancia. Estos fondos no era posible obtenerlos desde la perspectiva de las sociedades personalistas que no podan hacer frente a esos recursos. Por ello fue necesario modificar la configuracin de las empresas existentes permitiendo la constitucin de grandes capitales mediante las aportaciones de mltiples socios, limitando al mismo tiempo su responsabilidad personal a las cantidades aportados por ellos. De esta necesidad surgen las sociedades annimas que se configuran como entidades que estn dotadas de personalidad jurdica, que tienen capacidad para actuar como sujetos econmicos en las transacciones que se producen en una economa de mercado. Como entidad con personalidad jurdica, la sociedad annima est sujeta a un comportamiento derivado de la norma que le concede dicha personalidad, y en consecuencia tiene obligacin de emitir la informacin contable y de otro tipo que la norma le obliga a elaborar. En este sentido las sociedades annimas tienen su regulacin normativa en disposiciones adaptadas a las Directrices de la Comunidad Econmica Europea en materia de sociedades. En concreto la legislacin aplicable se encuentra contenida en el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre (BOE 27-12-89), por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas (TRLSA), modificado por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea, en vigor desde el 1 de enero de 2008. El texto, aparte de su trascendencia jurdica, recoge muchos aspectos que tienen repercusiones contables, las cuales han de observar estas empresas para la correcta aplicacin de los hechos que se produzcan en las mismas. Por ello, el marco fundamental por el que se rige la Contabilidad de sociedades lo constituye el articulado de la Ley mencionada. Asimismo, como cualquier otro tipo de empresas tambin le son de aplicacin las disposiciones reguladas en el Plan General de Contabilidad respecto de los hechos con trascendencia contable que se produzcan en estas sociedades.
II. CARACTERSTICAS DE LAS SOCIEDADES ANNIMAS.

El TRLSA en el art. 1 dispone que en la sociedad annima el capital, que estar dividido en acciones, se integrar por las aportaciones de los socios quienes no respondern personalmente de las deudas sociales. De la definicin anterior, se desprenden las caractersticas principales de estas sociedades, que son: - Son sociedades puramente capitalistas, en las que no se tienen en cuenta las condiciones de los socios, sino las cantidades aportadas por cada uno de ellos, que debern ser objeto de aportacin efectiva. - Son sociedades por acciones. En ellas el capital est dividido en partes alcuotas que estn incorporados a ttulos valores que reciben la denominacin de acciones. La propiedad de alguna o algunas de sus acciones, otorgan al titular la condicin de socio de la sociedad.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - La no responsabilidad personal de los socios de las deudas contradas por la sociedad, permite a stos elegir la cantidad de riesgo que estn dispuestos a asumir, ya que la posible prdida se limita a las cantidades aportadas. No debe confundirse la responsabilidad limitada de los socios, con la responsabilidad de la sociedad, pues sta responde de forma ilimitada de las deudas por ella contradas, con sus bienes presentes o futuros. Las aportaciones que pueden realizar los socios para formar el capital social, pueden ser dinerarias o no dinerarias. Asimismo la cifra de capital puede formarse a travs de la incorporacin al mismo de reservas o beneficios no distribuidos. Sobre las aportaciones, el TRLSA dispone en su art. 4 que el capital social no podr ser inferior a 60.121,21 euros y se expresar en dicha moneda.
III. CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD ANNIMA.

El art. 7 del TRLSA dispone que la sociedad annima se constituir mediante escritura pblica, que deber ser inscrita en el Registro Mercantil. Con la inscripcin la sociedad annima adquiere su personalidad jurdica. Una vez constituida la sociedad se han de elaborar unos estatutos que han de regir el funcionamiento de la sociedad. En ellos se har constar: La denominacin, objeto social y duracin de la sociedad. La fecha en que dar comienzo a sus operaciones. El domicilio social. El capital social, expresando, en su caso, la parte de su valor no desembolsado, as como la forma y el plazo mximo en que han de satisfacerse los dividendos pasivos. El nmero de acciones en que estuviera dividido el capital social; su valor nominal; su clase y serie, si existieran varias, con exacta expresin del valor nominal nmero de acciones y derechos de cada una de las clases; el importe efectivamente desembolsado; y si estn representadas por medio de ttulos o por medio de anotaciones en cuenta. En caso de que se representen por medio de ttulos deber indicarse si son nominativas o al portador y si se prev la emisin de ttulos mltiples. La estructura del rgano al que se confa la administracin de la sociedad, determinando los administradores a quienes se confiere el poder de representacin as como su rgimen de actuacin. La fecha de cierre del ejercicio social. A falta de disposicin estatutaria se entender que el ejercicio social termina el 31 de diciembre de cada ao. Las restricciones a la libre transmisibilidad de las acciones cuando se hubiesen estipulado. Los derechos sociales que, en su caso, se reserven los fundadores o promotores de la sociedad. Respecto a la suscripcin y desembolso inicial mnimo, el art. 12 dispone que no se pueden constituir Sociedades que no tengan su capital suscrito totalmente y desembolsado en una cuarta parte, por lo menos, el valor nominal de cada una de sus acciones.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Ejemplo
Se constituye la sociedad annima A mediante la emisin de 10.000 acciones de 10 de valor nominal. Las acciones se suscriben a partes iguales por cuatro socios que desembolsan el importe mnimo que dispone el TRLSA. Se pide: Determinar el capital suscrito y el desembolso pendiente. Para poder constituir la sociedad se han debido suscribir todas las acciones y haber desembolsado, al menos, el 25% del valor nominal de las acciones. Capital suscrito: 10.000 x 10 = 100.000 Desembolso por accin: 10 x 0,25 = 2,50 Capital no desembolsado (no exigido): 100.000 x 0,75 = 75.000 En los estatutos deber figurar la forma y los plazos en que han de desembolsarse los desembolsos pendientes, o sea, los dividendos pasivos.
Por otra parte la Ley prohbe la emisin de acciones por un valor inferior a su valor nominal. Sin embargo, si es lcita la emisin de acciones a un precio superior al nominal, denominndose prima de emisin la diferencia. En este caso la prima de emisin deber satisfacerse ntegramente en el momento de la suscripcin (art. 47.2). El valor de la prima de emisin ser: Prima de emisin = Valor de emisin Valor nominal. Ejemplo
Se constituye la sociedad annima A mediante la emisin de 10.000 acciones de 10 de valor nominal al 120%. Las acciones son totalmente suscritas y desembolsadas en el importe mnimo establecido en el TRLSA. Se pide: Determinar el capital suscrito, la prima de emisin y el desembolso pendiente. El importe de la emisin de cada accin ser: 10 x 1,2 = 12 El importe de la prima de emisin por accin ser: 12 10 = 2 Por tanto, los importes demandados son: Capital suscrito: 10.000 x 10 = 100.000 Desembolso por accin: (10 x 0,25) + 2 = 4,50 Desembolso total: 10.000 x 4,5 = 45.000 Desembolso pendiente: 100.000 x 0,75 = 75.000
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IV. FUNDACIN DE UNA SOCIEDAD ANNIMA.

De acuerdo con el art. 13, la sociedad puede fundarse en un solo acto por convenio entre los fundadores, o en forma sucesiva por suscripcin pblica de las acciones. Respecto a la emisin de las acciones, el PGC de 2008 ha venido a clasificar la misma en dos grupos: 1. Las acciones ordinarias que son denominadas por el PGC instrumentos de patrimonio propio. Estos instrumentos se definen como aquellos instrumentos financieros que se incluyen dentro de los fondos propios, tal como las acciones ordinarias emitidas. 2. Pasivos financieros: Son acciones que, atendiendo a las caractersticas de la emisin, deban considerarse como pasivo financiero. En esta categora se incluyen determinadas acciones rescatables y las acciones sin voto. De las dos emisiones posibles, las ms frecuentes a la constitucin de la sociedad son las realizadas con acciones o participaciones que constituyen instrumentos de patrimonio propio. Sobre los instrumentos de patrimonio propio, el punto 4 de la norma de registro y valoracin 9 Instrumentos financieros, dispone: Un instrumento de patrimonio propio es cualquier negocio jurdico que evidencia, o refleja, una participacin residual de los activos de la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos. En el caso de que la empresa realice cualquier tipo de transaccin con sus propios instrumentos de patrimonio, el importe de estos instrumentos se registrar en el patrimonio neto, como variacin de los fondos propios, en ningn caso podrn ser reconocidos como activos financieros de la empresa ni se registrar resultado alguno en la cuenta de prdidas y ganancias. Los gastos derivados de estas transacciones, incluidos los gastos de emisin de estos instrumentos, tales como honorarios de letrados, notarios, y registradores; impresin de memorias, boletines y ttulos; tributos; publicidad; comisiones y otros gastos de colocacin, se registrarn directamente contra el patrimonio neto como menores reservas. Los gastos derivados de una transaccin de patrimonio propio, de la que se haya desistido o se haya abandonado, se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias.
4.1. LA FUNDACIN SIMULTNEA MEDIANTE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO.

En el caso de fundacin simultnea o por convenio, la sociedad se constituye en un solo acto por los fundadores que son los que otorgan la escritura social y suscriben todas las acciones. A los fundadores se reservan los siguientes derechos, en su caso, y las siguientes responsabilidades: a) Podrn reservarse derechos especiales de contenido econmico, cuyo valor en conjunto, cualquiera que sea su naturaleza, no podr exceder del 10 por 100 de los beneficios netos obtenidos, segn balance, una vez deducida la cuota destinada a la reserva legal y un periodo mximo de diez aos (art. 11). Estos derechos se podrn incorporarse a ttulos nominativos distintos de las acciones, cuya transmisibilidad podr restringirse en los estatutos sociales.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. b) Responsabilidad solidaria frente a la sociedad, a los accionistas y a terceros (art. 18): 1. De las aportaciones sociales. 2. De la valoracin de las aportaciones no dinerarias. 3. De la adecuada inversin de los fondos destinados al pago de los gastos de constitucin. 4. De la constancia en la escritura de la constitucin de las menciones exigidas en la ley. 5. De la exactitud de cuantas declaraciones hagan en aqullas. Respecto a la fundacin simultnea, el esquema de contabilizacin de la constitucin de una sociedad annima es la siguiente: a) Por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisin o asuncin de acciones con naturaleza de patrimonio neto emitidas y pendientes de suscripcin: -------------------------------------- x-------------------------------------(190) Acciones emitidas a (194) Capital emitido pendiente de inscripcin -------------------------------------- x-------------------------------------b) Por el desembolso del importe del nominal del capital social y, en su caso de la prima de emisin o asuncin en el momento de la suscripcin y por el importe pendiente de desembolsar del nominal de las acciones: -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin a (190) Acciones emitidas -------------------------------------- x-------------------------------------d) Por la inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil: -------------------------------------- x-------------------------------------(194) Capital emitido pendiente de inscripcin a (100) Capital social a (110) Prima de emisin -------------------------------------- x-------------------------------------e) Por el nominal del capital pendiente de desembolso en el momento de la inscripcin de la sociedad: -------------------------------------- x-------------------------------------(1030)Socios por desembolsos no exigidos, capital social a (1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin -------------------------------------- x--------------------------------------
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Los socios fundadores deben realizar todo tipo de actuaciones con el objeto de que la sociedad annima se constituya, as como para que inicie sus actividades. En el caso de los gastos necesarios para la constitucin de la sociedad, de acuerdo con el punto 4. de la norma 9 del PGC se registrarn directamente en el patrimonio neto como menores reservas. El resto de gastos para la puesta en marcha de la sociedad como honorarios, gastos de viaje y otros para estudios previos de naturaleza tcnica y econmica; publicidad de lanzamiento; captacin, adiestramiento y distribucin de personal, se contabilizarn por su naturaleza. Ejemplo 1
Se constituye la sociedad annima A mediante la emisin de 10.000 acciones de 10 de valor nominal emitidas a 12 la accin. Se acuerda que a la suscripcin se desembolse el importe mnimo establecido en el TRLSA. Se pide: Realizar las anotaciones contables de la constitucin de la sociedad A. a) Por la emisin de las acciones: 120.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(190) Acciones emitidas a (194) Capital emitido pendiente de inscripcin -------------------------------------- x--------------------------------------
120.000
b) Por el desembolso inicial e importe pendiente: 25% capital: 0,25 x 10.000 x 10 = 25.000 Prima de emisin: 10.000 x 2 = 20.000 Importe pendiente de desembolso: 0,75 x 10.000 x 10 = 75.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin a (190) Acciones emitidas -------------------------------------- x--------------------------------------
45.000 75.000
120.000
c) Por la inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil: 120.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(194) Capital emitido pendiente de inscripcin a (100) Capital social
(10.000 x 10)
100.000 20.000
a (110) Prima de emisin

(10.000 x 2)
-------------------------------------- x--------------------------------------
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. d) Por el nominal del capital pendiente de desembolso en el momento de la inscripcin de la sociedad: 75.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(1030)Socios por desembolsos no exigidos, capital social a (1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin -------------------------------------- x--------------------------------------
75.000
Con posterioridad se exigirn los dividendos pasivos para el desembolso de valor nominal pendiente.
Ejemplo 2
En la constitucin de la sociedad annima A se han incurrido en gastos de asesoramiento legal e inscripcin de la sociedad por 2.000 . Los gastos de promocin han ascendido a 1.000 . Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes. 2.000 1.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(113) Reservas voluntarias (627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas a (572) Bancos -------------------------------------- x--------------------------------------
3.000
4.2. LA FUNDACIN SUCESIVA Y SU CONTABILIZACIN.

La constitucin de una sociedad annima mediante la fundacin sucesiva provoca la actuacin de un grupo promotor que lleva a cabo la promocin pblica de una sociedad a travs de cualquier medio de publicidad o por la actuacin de intermediarios financieros. Como en el caso de la fundacin simultnea, las acciones tienen que estar totalmente suscritas y hacer el desembolso mnimo que establece el TRLSA. Puede ocurrir que exista un exceso de suscripcin sobre lo inicialmente previsto por el grupo promotor, lo que provocar, en este caso, la anulacin del exceso de suscripcin y la devolucin de las cantidades abonadas. El esquema de contabilizacin es parecido al anterior: a) Por el valor nominal, y en su caso, de la prima de emisin de las acciones emitidas pendientes de suscripcin e inscripcin en el Registro Mercantil: -------------------------------------- x-------------------------------------(190) Acciones emitidas a (194) Capital emitido pendiente de inscripcin -------------------------------------- x--------------------------------------
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. b) Por la suscripcin de las acciones: -------------------------------------- x-------------------------------------(192) Suscriptores de acciones a (190) Acciones emitidas -------------------------------------- x-------------------------------------c) Por los desembolsos realizados por los suscriptores y parte no desembolsada del nominal de las acciones: -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin a (192) Suscriptores de acciones -------------------------------------- x-------------------------------------d) Por la inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil: -------------------------------------- x-------------------------------------(194) Capital emitido pendiente de inscripcin a (100) Capital social a (110) Prima de emisin -------------------------------------- x-------------------------------------e) Por el nominal del capital pendiente de desembolso en el momento de la inscripcin de la sociedad: -------------------------------------- x-------------------------------------(1030)Socios por desembolsos no exigidos, capital social a (1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin -------------------------------------- x-------------------------------------El grupo promotor deber hacer frente a una serie de gastos para la constitucin de la sociedad. Por ello aportarn los fondos necesarios para pagar dichos gastos. -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (551) Cuenta corriente con socios y administradores -------------------------------------- x-------------------------------------Una vez constituida la sociedad, debern devolverse las cantidades aportadas por los promotores, realizndose el asiento contrario al anterior. De los sistemas de fundacin, seguiremos el de fundacin simultnea para las cuestiones que se planteen respecto de la Contabilidad de sociedades y de los ejercicios propuestos.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Ejemplo
Un grupo promotor desea constituir una sociedad annima cuya razn social ser A.SA. Para ello efectan una promocin pblica aportando 100.000 para hacer frente a los gastos de la promocin. El capital de la sociedad ser de 20.000.000 de euros y estar integrado por 200.000 acciones de 100 de valor nominal, que sern emitidas a la par. El desembolso inicial ser el del 30% del nominal, establecindose un dividendo pasivo nico para el desembolso pendiente a ingresar dentro de seis meses. En el programa de fundacin se establece que si se suscriben mayor nmero de acciones del previsto, stas sern prorrateadas proporcionalmente, devolvindose el exceso de los desembolsos realizados, y en el caso de no cubrirse la suscripcin en su totalidad, la sociedad no se constituir. El nmero de acciones suscritas en el plazo establecido han sido de 250.000 acciones, por lo que de acuerdo con lo previsto en el programa de fundacin, las acciones son prorrateadas y devuelto los desembolsos realizados en exceso. Se celebra junta constituyente de la sociedad en la que se aprueba la gestin realizada por los promotores devolvindose los fondos aportados por ellos. Con posterioridad se nombran los administradores y se otorga escritura de constitucin, procedindose a la inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil. Se pide: Realizar las anotaciones contables de la fundacin de la sociedad. - Por las cantidades aportadas por los promotores: 100.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (5511)Cuenta corriente con promotores -------------------------------------- x--------------------------------------
100.000
- Por la emisin de las acciones: 20.000.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(190) Acciones emitidas a (194) Capital emitido pendiente de inscripcin 20.000.000 -------------------------------------- x--------------------------------------
a) Por la suscripcin de las acciones: 250.000 acc. x 100 = 25.000.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(192) Suscriptores de acciones a (190) Acciones emitidas -------------------------------------- x--------------------------------------
25.000.000
25.000.000
Existe un exceso de 5.000.000 sobre las acciones emitidas.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. b) Por los desembolsos realizados por los suscriptores: 7.500.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (192) Suscriptores de acciones
(25.000.000 x 0,30)
7.500.000
-------------------------------------- x-------------------------------------c) Por la devolucin del exceso de los desembolsos de las acciones suscritas: 50.000 acciones 1.500.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(192) Suscriptores de acciones a (572) Bancos
(50.000 x 100 x 0,30)
1.500.000
-------------------------------------- x-------------------------------------d) Por el ajuste del exceso de suscripcin: 5.000.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(190) Acciones emitidas a (192) Suscriptores de acciones -------------------------------------- x-------------------------------------5.000.000
e) Por la parte no desembolsada de las acciones: 200.000 acciones 14.000.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin a (192) Suscriptores de acciones
(200.000 x 100 x 0,70)
14.000.000
-------------------------------------- x-------------------------------------f) Por la inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil: 20.000.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(194) Capital emitido pendiente de inscripcin a (100) Capital social -------------------------------------- x--------------------------------------
20.000.000
g) Por la parte no desembolsada del valor nominal de las acciones de la sociedad inscrita: 14.000.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(1030)Socios por desembolsos no exigidos, capital social a (1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin -------------------------------------- x--------------------------------------
14.000.000
h) Por la devolucin de las aportaciones realizadas por los promotores: 100.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(5511)Cuenta corriente con promotores a (572) Bancos -------------------------------------- x--------------------------------------
100.000
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4.3. LA EMISIN DE ACCIONES COMO PASIVOS FINANCIEROS.

Con la entrada en vigor del PGC del 2008 la emisin de algunas acciones en lugar de considerarse patrimonio neto, se consideran como pasivos financieros. La emisin de estas acciones son menos frecuentes que la de emisin de acciones como instrumentos de patrimonio, sobre todo en el momento de la constitucin de la sociedad. En este sentido el punto 3 de la norma 9 del PGC pasivos financieros, establece que: Los instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos se clasificarn como pasivos financieros, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad econmica supongan para la empresa una obligacin contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables, tal como un instrumento financiero que prevea su recompra obligatoria por parte del emisor, o que otorgue al tenedor al derecho a exigir emisor su rescate en una fecha y por un importe determinado o determinable, o a recibir una remuneracin predeterminada siempre que haya beneficios distribuibles. En particular, determinadas acciones rescatables y acciones y participaciones sin voto. El TRLSA regula este tipo de acciones en los siguientes artculos: - Acciones sin voto: arts. 90 a 92. - Acciones rescatables: arts. 92 bis y 92 ter.
4.3.1. Acciones sin voto.

Las sociedades annimas pueden emitir acciones sin derecho de voto por un importe nominal no superior a la mitad del capital social desembolsado. Los arts. 91 y 92 del TRLSA recogen los derechos que tienen este tipo de acciones. - Tendrn derecho a percibir el dividendo anual mnimo fijo o variable, que establezcan los estatutos sociales. Una vez acordado el dividendo mnimo, los titulares de las acciones sin voto tendrn derecho al mismo dividendo que corresponda a las acciones ordinarias. - Existiendo beneficios distribuibles, la sociedad est obligada a acordar el reparto del dividendo mnimo a que se refiere el prrafo anterior. - En caso de sociedades no cotizadas de no existir beneficios distribuibles o de no haberlos en cantidad suficiente, la parte de dividendo mnimo no pagada deber ser satisfecha dentro de los cinco ejercicios siguientes. Mientras no se satisfaga el dividendo mnimo, las acciones sin voto tendrn derecho de voto en igualdad de condiciones que las acciones ordinarias y conservando, en todo caso, sus ventajas econmicas. - Estas acciones no quedarn afectadas por la reduccin del capital social por prdidas cualquiera la forma en que se realice, sino cuando la reduccin supere el valor nominal de las restantes acciones. Si, como consecuencia de la reduccin, el valor nominal de las acciones sin voto excediera de la mitad del capital social desembolsado, deber restablecerse esa proporcin en el plazo mximo de dos aos. En caso contrario, proceder la disolucin de la sociedad. Cuando en virtud de la reduccin del capital se amorticen todas las acciones ordinarias, las acciones sin voto tendrn este derecho hasta que se restablezca la proporcin prevista igualmente con las acciones ordinarias.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Conferirn a su titular el derecho a obtener el reembolso del valor desembolsado antes de que se distribuya cantidad alguna a las restantes acciones en caso de liquidacin de la sociedad. - Respecto del derecho de suscripcin preferente de los titulares de acciones sin voto, as como de la recuperacin del derecho de voto en caso de no satisfaccin del dividendo mnimo y en el carcter no acumulativo del mismo, en el caso de sociedades cotizadas se estar a lo que dispongan sus estatutos.
4.3.2. Acciones rescatables.

Condiciones de la emisin: - Las sociedades annimas cotizadas podrn emitir acciones que sean rescatables a solicitud de la sociedad emisora, de los titulares de estas acciones o de ambos, por un importe nominal no superior a la cuarta parte del capital social. En el acuerdo de emisin se fijarn las condiciones para el ejercicio del derecho de rescate. - Las acciones rescatables debern ser ntegramente desembolsadas en el momento de la suscripcin. - Si el derecho de rescate se atribuye exclusivamente a la sociedad, no podr ejercitarse antes de que trascurran tres aos a contar desde la emisin. Amortizacin de acciones rescatables: - La amortizacin deber realizarse con cargo a beneficios o a reservas libres o con el producto de una nueva emisin de acciones acordada por la Junta General con la finalidad de financiar la operacin de amortizacin. - Si se amortizaran estas acciones con cargo a beneficios o a reservas libres, la sociedad deber constituir una reserva por el importe del valor nominal de las acciones amortizadas. - En el caso de que no existiesen beneficios o reservas libres en cantidad suficiente ni se emitan nuevas acciones para financiar la operacin, la amortizacin slo podr llevarse a cabo con los requisitos establecidos para la reduccin de capital social mediante devoluciones de aportaciones.
4.3.3. Acciones privilegiadas.

El art. 50 del TRLSA regula las acciones privilegiadas, estableciendo lo siguiente: Cuando el privilegio consista en el derecho a obtener un dividendo preferente la sociedad estar obligada a acordar el reparto del dividendo si existieran beneficios distribuibles. Los estatutos habrn de establecer las consecuencias de la falta de pago total o parcial del dividendo preferente, si ste tiene o no carcter acumulativo en relacin a los dividendos no satisfechos, as como los eventuales derechos de los titulares de estas acciones privilegiadas en relacin a los dividendos que puedan corresponder a las acciones ordinarias. Estas no podrn en ningn caso recibir dividendos con cargo a los beneficios de un ejercicio, mientras no haya sido satisfecho el dividendo privilegiado. No es vlida la creacin de acciones con derecho a percibir un inters, cualquiera que sea la forma de su determinacin, ni la de aquellas que de forma directa o indirecta alteren la proporcionalidad entre el valor nominal de la accin y el derecho de voto o el derecho de suscripcin preferente.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Se plantea el problema de cuando debe considerarse una emisin de acciones como pasivos financieros. Segn lo dispuesto en la norma 9 del PGC, ser pasivo financiero cuando el suscriptor de las acciones (el tenedor) tenga el derecho a exigir el rescate de las mismas en una fecha y por un importe determinado o a recibir una remuneracin predeterminada siempre que haya beneficios distribuibles. Las acciones que sean rescatables lo pueden ser: - A solicitud de la sociedad emisora. - A solicitud de los titulares de las acciones rescatables. - A solicitud de ambos. Siguiendo la norma 9 la accin rescatable cumplir la definicin de pasivo financiero en el caso de que el rescate sea a voluntad del tenedor o que el mismo se realice en una fecha determinada y siempre que el emisor est obligado a transferir activos financieros al poseedor de la accin. Respecto a las acciones privilegiadas, estas se clasificarn como pasivo financiero si de las caractersticas de la emisin se pueda determinar que cumplen las condiciones que establece la norma 9, o sea que el poseedor de estas acciones tiene derecho a recibir una remuneracin predeterminada y que no dependan de la voluntad del emisor. Por el contrario en las acciones sin voto existe el derecho a recibir el dividendo que establezcan los estatutos, por lo que cumplen las condiciones establecidas en la norma 9 para clasificarlas como pasivo financiero.
4.3.4. Contabilizacin.
- Por la emisin de las acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros: -------------------------------------- x-------------------------------------(195) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros a (199) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin -------------------------------------- x-------------------------------------- Por el importe desembolsado y los pendientes de realizar: -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (153) Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros a (195) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros -------------------------------------- x--------------------------------------
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Por la inscripcin en el Registro Mercantil: -------------------------------------- x-------------------------------------(199) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin a (150) Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros a (502) Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros -------------------------------------- x-------------------------------------Ejemplo
La sociedad A amplia capital mediante la emisin de 50.000 acciones rescatables de 10 de valor nominal con desembolso total. En las condiciones de la emisin se establece que la sociedad est obligada a recomprar las acciones por su valor nominal a los dos aos de ser emitidas, abonando su importe en efectivo, siempre que los accionistas den su conformidad al rescate. A la fecha del rescate ejercen la opcin 40.000 acciones. Se pide: Realizar las anotaciones contables que se derivan de la informacin anterior. Al tener la obligacin por parte del emisor al rescate de las acciones, la emisin se considerar pasivo financiero. - Por la emisin de las acciones consideradas como pasivos financieros: 500.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(195) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros (50.000 x 10) a (199) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin 500.000 -------------------------------------- x--------------------------------------
- En el momento de la suscripcin las acciones rescatables deben desembolsarse ntegramente: 500.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (195) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros -------------------------------------- x--------------------------------------
500.000
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Por la inscripcin en el Registro Mercantil: 500.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(199) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin a (150) Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros 500.000 -------------------------------------- x--------------------------------------
- Por la reclasificacin del pasivo financiero el ao anterior a su rescate: 500.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(150) Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros a (502) Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros 500.000 -------------------------------------- x--------------------------------------
- En el momento del rescate, lo solicitan 40.000 acciones. 400.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(502) Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros a (572) Bancos -------------------------------------- x--------------------------------------
400.000
- Las acciones que no solicitan el rescate pasan a ser instrumentos de patrimonio: 100.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(502) Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros a (100) Capital social -------------------------------------- x--------------------------------------
100.000
V.
APORTACIONES DE LOS SOCIOS.
El art. 36 de la LSA regula el objeto y ttulo de las aportaciones disponiendo lo siguiente: - Slo podrn ser objeto de aportacin los bienes o derechos patrimoniales susceptibles de valoracin econmica.
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - No podrn ser objeto de aportacin el trabajo o los servicios. No obstante, en los estatutos sociales podrn establecerse con carcter obligatorio para todos o algunos accionistas prestaciones accesorias distintas de las aportaciones de capital, sin que puedan integrar el capital de la sociedad. - Toda aportacin se entiende realizada a ttulo de propiedad, salvo que expresamente se estipule de otro modo. A continuacin la Ley regula las aportaciones dinerarias (en metlico) y las no dinerarias (bienes y derechos susceptibles de valoracin econmica).
5.1. APORTACIONES DINERARIAS.

La aportacin en metlico (art. 37) debe realizarse en moneda nacional o, si se realiza en moneda extranjera, se debe determinar su equivalencia en moneda nacional en base a los cambios oficiales sealados por el Banco de Espaa. Para contabilizar estas aportaciones utilizamos el mismo sistema de registro ya visto anteriormente respecto a la constitucin de la sociedad, o sea, si el desembolso es total o es parcial (mnimo del 25% del capital y 100% de la prima de emisin). En resumen despus de la inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil: -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (1030)Socios por desembolsos no exigidos, capital social a (100) Capital social a (110) Prima de emisin -------------------------------------- x-------------------------------------La cuenta 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social recoge el capital suscrito y pendiente de desembolso. Los posteriores desembolsos que la sociedad vaya reclamando a sus accionistas se denominan dividendos pasivos, que sern analizados en el apartado siguiente.
5.2. APORTACIONES NO DINERARIAS EN EMISIONES DE ACCIONES CONSIDERADAS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO.

Las aportaciones no dinerarias vienen reguladas en los artculos 38 a 40 de la LSA. Estas aportaciones estarn constituidas por bienes y derechos susceptibles de valoracin econmica distintos del dinero. Podemos citar entre otros: maquinaria, equipos industriales, edificios, derechos de cobro, patentes, acciones, elementos de transporte, etc. La Ley establece una serie de cautelas tendentes a que la valoracin asignada a las aportaciones sea lo ms objetiva posible. As el art. 38 dispone lo siguiente: 1. La aportaciones no dinerarias, cualquiera que sea su naturaleza, habrn de ser objeto de un informe elaborado por uno o varios expertos independientes designados por el Registro Mercantil. 2. Cuando se aporten valores mobiliarios admitidos a cotizacin en un mercado secundario oficial, tendr el mismo valor que el informe del experto la certificacin emitida por la sociedad rectora de la Bolsa de valores en que aqullos estn admitidos a cotizacin.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. 3. El informe de los expertos contendr la descripcin de cada una de las aportaciones no dinerarias, con sus datos registrales, en su caso, as como los criterios de valoracin adoptados, con indicacin de si los valores a que stos conducen corresponden al nmero y valor nominal y, en su caso, a la prima de emisin de las acciones a emitir como contrapartida. 4. El informe se incorporar como anexo a la escritura de constitucin de la sociedad o del acuerdo de aumento de capital, depositndose una copia autenticada en el Registro Mercantil al presentar a inscripcin dicha escritura. Segn el Reglamento del Registro Mercantil, cuando el valor escriturado supere el valor atribuido por el experto en ms del 20%, el registrador negar la inscripcin. En todo caso, ante el notario autorizante deber acreditarse la realidad de las aportaciones dinerarias, en la forma establecida en la Ley. El art. 40 regula la forma de las aportaciones no dinerarias que pueden ser totales o parciales: - Cuando la aportacin sea parcial deber indicarse si el resto de la aportacin se har en dinero o en otras aportaciones no dinerarias. - Si el resto de la aportacin tambin es no dineraria, ser necesario indicar la naturaleza, valor y contenido del bien o bienes a entregar, la forma de efectuarla. Se indicar expresamente el plazo para la realizacin de los desembolsos futuros, no excediendo en caso de aportaciones no dinerarias de cinco aos desde la suscripcin de los ttulos. Aunque no se diga expresamente en el texto legal, este criterio debe aplicarse tambin a las ampliaciones de capital. La doctrina entiende que el desembolso mnimo del 25% del valor nominal de cada una de las acciones rige tambin para las aportaciones no dinerarias. Cuando la aportacin no dineraria es parcial, el desembolso pendiente se contabilizar en la cuenta 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social. La contabilizacin de las aportaciones no dinerarias sigue el siguiente esquema: a) Emisin de los ttulos: -------------------------------------- x-------------------------------------(190) Acciones emitidas a (194) Capital emitido pendiente de inscripcin -------------------------------------- x-------------------------------------b) Por la suscripcin de las acciones (los desembolsos pueden ser dinerarios y no dinerarios): -------------------------------------- x-------------------------------------(1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin (1044)Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripcin a (190) Acciones emitidas -------------------------------------- x--------------------------------------
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. c) Por la inscripcin del capital en el Registro Mercantil: -------------------------------------- x-------------------------------------(194) Capital emitido pendiente de inscripcin a (100) Capital social a (110) Prima de emisin -------------------------------------- x-------------------------------------d) Por los desembolsos no dinerarios y aportaciones pendientes: -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Bienes y derechos aportados (1040)Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social a (1044)Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripcin -------------------------------------- x-------------------------------------e) Por las aportaciones dinerarias y desembolsos pendientes: -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (1030)Socios por desembolsos no exigidos, capital social a (1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin -------------------------------------- x-------------------------------------Ejemplo
Se constituye la sociedad annima A mediante la emisin de 80.000 acciones de 10 euros de nominal emitidas a 12 euros. Las acciones son suscritas en su totalidad y se desembolsan de la forma siguiente: - Se suscriben 20.000 acciones en metlico, desembolsando el mnimo exigido por el TRLSA. - Un accionista que suscribe 10.000 acciones aporta un terreno valorado en 45.000 euros, comprometindose a aportar una maquinaria en el plazo de un ao por el resto de su aportacin. - Otro suscriptor de 50.000 acciones aporta un local valorado en 310.000 euros; por el resto entregar dinero en efectivo. Se pide: Realizar las anotaciones contables que procedan a la constitucin de la sociedad y en el momento de las aportaciones pendientes.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Constitucin de la sociedad: Emisin: 80.000 x 12 = 960.000 A capital: 80.000 x 10 = 800.000 A prima de emisin: 80.000 x 2 = 160.000 - Suscripciones: a) En metlico: - 20.000 acciones x 12 = 240.000 - Desembolso mnimo: Capital: 20.000 x 10 x 0,25 = 50.000 Prima: 20.000 x 2 = 40.000 Total: 90.000 - Desembolso pendiente: 20.000 x 10 x 0,75 = 150.000 b) Aportacin terreno: - 10.000 acciones x 12 = 120.000 - Desembolso mnimo: Capital: 10.000 x 10 x 0,25 = 25.000 Prima: 10.000 x 2 = 20.000 - Desembolso pendiente (AND): 75.000 c) Aportacin del local: - 50.000 acciones x 12 = 600.000 - Desembolso mnimo: Capital: 50.000 x 10 x 0,25 = 125.000 Prima: 50.000 x 2 = 100.000 - Aporta local por 310.000 (supera el desembolso mnimo) que cubre la prima de emisin y 210.000 del valor nominal. - Desembolso pendiente (dinerario): 500.000 210.000 = 290.000 Los asientos contables sern los siguientes: - Por las acciones emitidas: 960.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(190) Acciones emitidas a (194) Capital emitido pendiente de inscripcin -------------------------------------- x--------------------------------------
960.000
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Por la suscripcin de las acciones: 240.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin
(20.000 x 12)
720.000
(1044)Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripcin a (190) Acciones emitidas
(60.000 x 12)
960.000
-------------------------------------- x-------------------------------------- Por la inscripcin: 960.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(194) Capital emitido pendiente de inscripcin a (100) Capital social
(80.000 x 10)
800.000 160.000

(80.000 x 2)
-------------------------------------- x-------------------------------------- Por las aportaciones, dinerarias y no dinerarias y desembolsos pendientes: 90.000 45.000 310.000 440.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (1030)Socios por desembolsos no exigidos, capital social
(150.000 + 290.000)
75.000
(1040)Socios por aportaciones no dinerarias pendientes capital social a (1034)Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin a (1044)Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripcin -------------------------------------- x--------------------------------------
240.000
720.000
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Por las aportaciones pendientes (dinerarias y no dinerarias): 440.000 75.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (213) Maquinaria a (1030)Socios por desembolsos no exigidos, capital social a (1040)Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social -------------------------------------- x--------------------------------------
440.000
75.000
5.3. APORTACIONES NO DINERARIAS EN EMISIONES DE ACCIONES CONSIDERADAS PASIVOS FINANCIEROS.

En el caso de emisiones de acciones consideradas como pasivos financieros, las aportaciones no dinerarias tienen el siguiente tratamiento contable: - Por la emisin de las acciones: -------------------------------------- x-------------------------------------(195) Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros a (199) Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin -------------------------------------- x-------------------------------------- Por las acciones suscritas pendiente de desembolso: -------------------------------------- x-------------------------------------(154) Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones consideradas como pasivos financieros a (195) Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros -------------------------------------- x-------------------------------------- Por la inscripcin en el Registro Mercantil: -------------------------------------- x-------------------------------------(199) Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin a (150) Acciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros -------------------------------------- x--------------------------------------
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Por los bienes aportados: -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Bienes y derechos aportados a (154) Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones consideradas pasivos financieros -------------------------------------- x-------------------------------------Ejemplo
La sociedad A emite 60.000 acciones de 10 de valor nominal a la par, consideradas pasivos financieros. Las acciones son suscritas por dos socios que suscriben 20.000 acciones y 40.000 acciones respectivamente. El primero de ellos aporta maquinaria de segunda mano por el importe de la suscripcin, mientras que el segundo aporta un edificio por el importe comprometido. Ambas bienes son valorados por un perito que acepta los importes asignados. Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes. - Por la emisin de las acciones: 600.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(195) Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros a (199) Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin -------------------------------------- x--------------------------------------
600.000
- Por las acciones suscritas pendiente de desembolso: 600.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(154) Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones consideradas como pasivos financieros a (195) Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros -------------------------------------- x--------------------------------------
600.000
-Unidad 1-
Pg. 24
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Por la inscripcin en el Registro Mercantil: 600.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(199) Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin a (150) Acciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros -------------------------------------- x--------------------------------------
600.000
- Por los bienes aportados: 200.000 400.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(213) Maquinaria (211) Construcciones a (154) Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones consideradas pasivos financieros -------------------------------------- x--------------------------------------
600.000
VI. LOS DIVIDENDOS PASIVOS: ACCIONISTAS MOROSOS.

6.1. DIVIDENDOS PASIVOS.
PROBLEMTICA
DE
LOS
El TRLSA dispone en el art. 42 que el accionista deber aportar a la sociedad la parte de capital no desembolsada en la forma y dentro del plazo previsto por los estatutos o, en su defecto, por acuerdo o decisin de los administradores. El accionista al suscribir las acciones se compromete a realizar la aportacin prevista. Sobre las acciones parcialmente desembolsadas, la Ley dispone que stas revestirn necesariamente la forma nominativa, mientras que su importe no haya sido enteramente desembolsado (art. 52). Por tanto, no pueden existir acciones al portador parcialmente desembolsadas. Contablemente, para la exigencia de los dividendos pasivos y su desembolso se realizar: - Por cada uno de los dividendos pasivos recogidos en los estatutos: -------------------------------------- x-------------------------------------(5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias a (1030)Socios por desembolsos no exigidos, capital social -------------------------------------- x--------------------------------------
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Por el desembolso: -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias -------------------------------------- x-------------------------------------Ejemplo
La sociedad X SA se constituye con la emisin de 50.000 acciones de 10 euros de valor nominal emitidas al 150% cada una. Los estatutos de la sociedad sealan que a la suscripcin se desembolsar el 50% del capital y la totalidad de la prima de emisin. El resto del desembolso se realizar a los seis meses de constituirse la sociedad. Se pide: Realizar las anotaciones contables desde la constitucin de la sociedad hasta el desembolso total de las acciones. - Emisin de los ttulos: 750.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(190) Acciones emitidas a (194) Capital emitido (50.000 x 15) pendiente de inscripcin -------------------------------------- x--------------------------------------
750.000
- Suscripcin y primer desembolso: 500.000 250.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos

(250.000 + 250.000)
(1034)Socios por desembolsos no exigidos capital pendiente de inscripcin a (190) Acciones emitidas -------------------------------------- x--------------------------------------
750.000
- Por la inscripcin en el Registro Mercantil: 750.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(194) Capital emitido pendiente de inscripcin a (100) Capital social
(50.000 x 10)
500.000 250.000

(50.000 x 5)
-------------------------------------- x--------------------------------------
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Por el desembolso pendiente del capital inscrito: 250.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(1030)Socios por desembolsos no exigidos capital social a (1034)Socios por desembolsos no exigidos capital pendiente de inscripcin -------------------------------------- x--------------------------------------
750.000
- Por el dividendo pasivo: 250.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias a (1030)Socios por desembolsos no exigidos capital social -------------------------------------- x--------------------------------------
250.000
- Por el desembolso: 250.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias -------------------------------------- x--------------------------------------
250.000
6.2. ACCIONISTAS MOROSOS.

Un accionista es moroso cuando al reclamarle el dividendo pasivo no cumple con su obligacin de pago. En este caso el accionista se encuentra en mora con respecto a la sociedad mientras que esta situacin persista. En estos casos el TRLSA establece los siguientes efectos sobre la mora del accionista art. 44: - No podr ejercitar el derecho de voto. - No tendr derecho a percibir los dividendos activos. - No tendr derecho a la suscripcin preferente de nuevas acciones ni de obligaciones convertibles. Una vez abonado el importe de los dividendos pasivos junto con los intereses adeudados, podr el accionista reclamar el pago de los dividendos no prescritos, pero no podr reclamar la suscripcin preferente, si el plazo para su ejercicio ya hubiese transcurrido. La sociedad puede reclamar el cumplimiento de la obligacin de desembolso, con abono del inters legal y de los daos y perjuicios causados por la morosidad. En caso de incumplimiento la sociedad puede optar por vender las acciones por cuenta y riesgo del socio moroso (art. 45). Si el accionista no entrega los ttulos originales, la sociedad emitir duplicados de las acciones, que sern los que se pongan a la venta.
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Si la venta de las acciones o los duplicados no pudiera realizarse procede: - La rescisin del contrato respecto del socio moroso. - La anulacin de las acciones cuyo desembolso no se ha podido obtener y la consiguiente reduccin de capital. - Las cantidades percibidas por la sociedad a cuenta de la accin quedarn en beneficio de la misma. La problemtica contable generada por la morosidad del accionista distinguir los siguientes casos: a) Una vez reclamado al accionista moroso, ste paga su deuda. - Reclamacin del dividendo pasivo: -------------------------------------- x-------------------------------------(5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias a (1030)Socios por desembolsos no exigidos capital social -------------------------------------- x-------------------------------------- Desembolso y nacimiento de la morosidad: -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (---) Accionistas morosos a (5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias -------------------------------------- x-------------------------------------- Gastos de reclamacin: -------------------------------------- x-------------------------------------(669) Otros gastos financieros a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------- Pago del accionista moroso del principal de la deuda ms los intereses y gastos originados: -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (---) Accionistas morosos a (769) Otros ingresos financieros -------------------------------------- x-------------------------------------b) Se emiten duplicados que son vendidos por cuenta y riesgo del accionista moroso. Una vez que se reclama al moroso su deuda y ste no atiende la reclamacin en el plazo estipulado, la sociedad proceder a la anulacin de las acciones en poder de dicho accionista y emitir los correspondientes duplicados. - Emisin de los duplicados: -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Duplicado de acciones a (---) Acciones anuladas -------------------------------------- x--------------------------------------
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. El importe que debe figurar en este asiento ser igual al nmero de acciones que posea el accionista moroso multiplicado por el valor de emisin de dichas acciones. - Gastos de emisin de los duplicados: -------------------------------------- x-------------------------------------(669) Otros gastos financieros a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------- Venta de los duplicados (por cuenta y riesgo del accionista moroso): -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (---) Accionistas morosos a (---) Duplicado de acciones (Venta con prdida) a (---) Accionistas morosos (Venta con beneficio) -------------------------------------- x-------------------------------------La cuenta Accionistas morosos la cargaremos o abonaremos en funcin de si la venta de los duplicados se realiza con prdidas o con beneficios. - Gastos de la venta de los duplicados: -------------------------------------- x-------------------------------------(669) Otros gastos financieros a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------- Liquidacin al accionista moroso: -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Acciones anuladas a (---) Accionistas morosos a (1030)Socios por desembolsos no exigidos, capital social a (769) Otros ingresos financieros a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------Este asiento recoge la anulacin de las cuentas relacionadas con los accionistas morosos y el reintegro a los mismos del importe que haban desembolsado, menos los gastos ocasionados a la sociedad y ms o menos los beneficios o prdidas habidas en la venta de los duplicados. En la cuenta 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social, se registran los dividendos pasivos que quedan pendientes de exigir a los accionistas morosos. c) Imposibilidad de venta de los duplicados. En este caso se anulan los duplicados y se procede a la reduccin del capital social por el importe de las acciones anuladas.
-Unidad 1-
Pg. 29
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Partiendo de la emisin de los duplicados y ante la imposibilidad de su venta hay que hacer los siguientes asientos: - Reduccin de capital: -------------------------------------- x-------------------------------------(100) Capital social (110) Prima de emisin a (---) Duplicado de acciones -------------------------------------- x-------------------------------------- Liquidacin al accionista moroso (las cantidades aportadas quedan en beneficio de la sociedad): -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Acciones anuladas a (---) Accionistas morosos a (1030)Socios por desembolsos no exigidos capital social a (778) Ingresos excepcionales -------------------------------------- x-------------------------------------Ejemplo 1
La sociedad annima A tiene un capital formado por 100.000 acciones de 5 de valor nominal emitidas al 150% y desembolsadas en un 40%. El 1 de marzo de X1 solicita un nuevo dividendo pasivo del 40% que no es atendido por titulares de 5.000 acciones. El resto abona el dividendo en el plazo establecido. La sociedad decide emitir duplicado de las acciones que resultaron morosas debiendo satisfacer unos gastos de 1.500 . Se venden los duplicados al 140% desembolsando el nuevo socio el valor de emisin de las acciones. La sociedad procede a liquidar a los accionistas morosos cargndoles el importe de los gastos de los duplicados mas unos intereses de demora de 750 . El 1 de noviembre de X1 solicita el desembolso pendiente que es atendido por todos los accionistas. Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes. Informacin complementaria: - Valor de emisin: 100.000 x 5 x 1,50 = 750.000 - Capital social: 100.000 x 5 = 500.000 - Prima de emisin: 100.000 x 2,5 = 250.000 - Dividendo pasivo (40%): 100.000 x 5 x 0,40 = 200.000 - Dividendo por accin: 5 x 0,40 = 2 / accin
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. 1-3-X1: Solicitud del dividendo pasivo -------------------------------------- x-------------------------------------(5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias a (1030)Socios por desembolsos no exigidos capital social -------------------------------------- x-------------------------------------Atienden el dividendo: 95.000 accs. x 2 = 190.000 Accionistas morosos: 5.000 accs. x 2 = 10.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (---) Accionistas morosos a (5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias -------------------------------------- x--------------------------------------
200.000
200.000
190.000 10.000
200.000
Emisin de duplicado de acciones: - Valor del duplicado ser: 5 x 1,50 = 7,50 - Valor total: 5.000 accs. x 7,50 = 37.500 -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Duplicado de acciones a (---) Acciones anuladas -------------------------------------- x--------------------------------------
37.500
37.500
- Por los gastos soportados en la emisin de los duplicados: 1.500 -------------------------------------- x-------------------------------------(669) Otros gastos financieros a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------1.500
- Por la venta de los duplicados al 140% por cuenta y riesgo de los accionistas morosos: 35.000 2.500 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos
(5.000 x 5 x 1,4)
(---) Accionistas morosos a (---) Duplicado de acciones -------------------------------------- x--------------------------------------
37.500
- Por la liquidacin a los accionistas morosos: 37.500 -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Acciones anuladas a (1030)Socios por desembolsos no exigidos capital social
(5.000 x 5 x 0,20)
5.000 12.500 2.250 17.750
a (---) Accionistas morosos

(10.000 + 2.500)
a (769) Otros ingresos financieros

(1.500 + 750)
a (572) Bancos -------------------------------------- x--------------------------------------
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. El importe de la cuenta Bancos se obtiene de forma extracontable: Capital desembolsado: 5.000 x 5 x 0,40 = Prima de emisin: 5.000 x 2,5 = Gastos de emisin de duplicados: Intereses de demora: Prdida en venta de duplicados: Total.......................................................... 10.000 12.500 - 1.500 - 750 - 2.500 17.750
- Por el dividendo pasivo restante (20%) para 95.000 acciones ya que los compradores de los duplicados desembolsaron el importe total de las acciones. 95.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias a (1030)Socios por desembolsos (95.000 x 5 x 0,20) no exigidos capital social -------------------------------------- x--------------------------------------
95.000
- Por el desembolso: 95.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias -------------------------------------- x--------------------------------------
95.000
Ejemplo 2
La sociedad annima A realiza una emisin de 100.000 acciones de 10 de valor nominal al 120%. En el momento de la emisin se solicita un 50% del capital y la totalidad de la prima de emisin. Posteriormente se solicita un dividendo pasivo por el capital pendiente que no es atendido por titulares de 10.000 acciones. No pudindose cobrar el importe pendiente de los accionistas morosos la sociedad emite duplicados de acciones. Los gastos de emisin de los duplicados asciende 2.000 . Pasado el plazo para la venta de los duplicados, stos no pueden ser vendidos por lo que la sociedad anula las acciones y procede a la reduccin de capital social. Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes. - Por la solicitud del dividendo pasivo: 500.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias a (1030)Socios por desembolsos (100.000 x 10 x 0,50) no exigidos capital social -------------------------------------- x--------------------------------------
500.000
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Atienden el dividendo: 90.000 accs. x 10 x 0,5 = 450.000 Accionistas morosos: 10.000 accs. x 10 x 0,5 = 50.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (---) Accionistas morosos a (5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias -------------------------------------- x--------------------------------------
450.000 50.000
500.000
Emisin de duplicado de acciones: - Valor del duplicado ser: 10 x 1,20 = 12 - Valor total: 10.000 accs. x 12 = 120.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Duplicado de acciones a (---) Acciones anuladas -------------------------------------- x--------------------------------------
120.000
120.000
- Por los gastos soportados en la emisin de los duplicados: 2.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(669) Otros gastos financieros a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------2.000
- Por la reduccin de capital (10.000 acciones): 100.000 20.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(100) Capital social
(10.000 x 10)
(110) Prima de emisin

(10.000 x 2)
a (---) Duplicado de acciones
120.000
-------------------------------------- x-------------------------------------- Por la liquidacin a los accionistas morosos: 120.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Acciones anuladas a (---) Accionistas morosos a (769) Otros ingresos financieros a (778) Ingresos excepcionales -------------------------------------- x-------------------------------------50.000 2.000 68.000
El importe de la cuenta ingresos excepcionales se obtiene de forma extracontable: Capital desembolsado: 10.000 x 10 x 0,5 = Prima de emisin: 10.000 x 2 = Gastos de emisin de duplicados: Total............................................................ 50.000 20.000 - 2.000 68.000
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Ejemplo 3
a) La sociedad MENORSA se constituy con un capital dividido en 200.000 acciones de 1.000 de valor nominal emitidas a la par. Durante el ao X1 realiz una ampliacin de capital de 1 accin nueva por 1 accin antigua al 200%. (No se ha dispuesto de la prima). En el momento de la suscripcin se exigi el desembolso mnimo. El 1 de abril de X3 se exigi un dividendo pasivo por el 25% del valor nominal, resultando morosos tenedores de 10.000 ttulos. La sociedad emiti los duplicados correspondientes a 5.000 ttulos. Los derechos econmicos de estos duplicados se reconocen a partir de la fecha de venta de los mismos. b) Se venden los duplicados de las acciones al 220% a la sociedad JOCARSA, aportando las cantidades necesarias para igualarse al resto de los accionistas. Se cancela toda relacin con los accionistas morosos, cargndoles 300.000 de intereses de demora. Los accionistas por va judicial abonan el desembolso pendiente y 100.000 de intereses de demora. Se pide: - Apartado a) Determinar el saldo de las cuentas que deben figurar en el Balance de situacin de MENORSA. - Apartado b) Anotaciones contables que correspondan en relacin con los accionistas morosos. (Parte de un supuesto propuesto en la convocatoria al Cuerpo de Gestin de la Hacienda Pblica de 1994).
Apartado a) Determinacin del saldo de las cuentas para completar el Balance: - Capital en la constitucin: 200.000 x 1.000.......................... 200.000.000 - Ao X1 ampliacin de capital (al 200%) Capital: 200.000 x 1.000 ............................................... 200.000.000 Prima de emisin: 200.000 x 1.000............................... 200.000.000 - En balance debe figurar: Capital Social (200.000.000 + 200.000.000) ................ 400.000.000 Prima de emisin de acciones ....................................... 200.000.000 En el momento de la suscripcin se desembols el mnimo exigido por el TRLSA (25% del nominal y 100% de la prima).
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. El uno de abril de X3 se exige un dividendo pasivo del 25%, resultando morosos 10.000 ttulos. De stos se emiten duplicados correspondientes a 5.000 ttulos: - Dividendo pasivo exigido: (0,25 x 200.000 x 1.000) ................ 50.000.000 - Accionistas morosos: (0,25 x 10.000 x 1.000) .......................... 2.500.000 - Duplicado de acciones = Acciones anuladas ............................. (5.000 x 1.000 x 200%) .............................................................. 10.000.000 - Dividendo pasivo pendiente de exigir (50%) ............................ 100.000.000 (0,5 x 200.000 x 1.000) - En balance debe figurar: Accionistas morosos.............................................................. 2.500.000 Duplicado de acciones .......................................................... 10.000.000 Acciones anuladas ................................................................. 10.000.000 Socios por desembolsos no exigidos, capital social ............. 100.000.000 Los derechos econmicos de los duplicados se reconocen a partir de la fecha de venta de los mismos, o sea, no se devengarn los dividendos en tanto no hayan sido vendidos. Apartado b) Venta de los duplicados de las acciones: 5.000 acciones. - Valor de los duplicados: 5.000 x 1.000 x 200% = 10.000.000 - Aportacin pendiente de desembolsar por el resto de los accionistas: 50% - Valor venta de los duplicados (220%): 5.000 x 1.000 x 2,2 = 11.000.000 - Desembolso pendiente por JOCARSA para igualarse al resto de los accionistas: 5.000 x 1.000 x 0,5 = 2.500.000 - Cantidad a desembolsar por JOCARSA: 8.500.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(1030)Socios por desembolsos no exigidos capital social (572) Bancos a (---) Duplicado de acciones a (---) Accionistas morosos
(5.000 x 1.000 x 20%)
2.500.000 8.500.000
10.000.000 1.000.000
-------------------------------------- x-------------------------------------La venta de los duplicados se hace por cuenta y riesgo de los accionistas morosos, por ello el beneficio de la venta se le imputa a ellos.
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Liquidacin a los accionistas morosos a los que se han emitido duplicado de acciones: - Cantidad pendiente de desembolso: 5.000 x 1.000 x 0,5 ........................... - Dividendo pasivo exigido y no abonado: 5.000 x 1.000 x 0,25 ................ - Cantidades ingresadas por los accionistas morosos: Capital: 0,25 x 5.000 x 1.000 ................................................................ Prima: 5.000 x 1.000 ............................................................................. TOTAL ............................................... - Beneficios a favor de los actas. morosos por venta de duplicados ............ TOTAL ............................................... - Menos intereses de demora......................................................................... A liquidar a los accionistas morosos ..................................................... -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Acciones anuladas a (1030)Socios por desembolsos no exigidos capital social a (---) Accionistas morosos
(1.250.000 1.000.000)
2.500.000 1.250.000
1.250.000 5.000.000 6.250.000 1.000.000 7.250.000 (300.000) 6.950.000
10.000.000
2.500.000 250.000 300.000 6.950.000
a (769) Otros ingresos financieros a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------Por el resto de los accionistas morosos (5.000 acciones): 1.350.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (---) Accionistas morosos
(0,25 x 5.000 x 1.000)
1.250.000 100.000
a (769) Otros ingresos financieros -------------------------------------- x--------------------------------------
Una vez pagadas las cantidades pendientes, estos accionistas tienen derecho a percibir los dividendos no prescritos.
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VII. LAS ACCIONES.

7.1. INTRODUCCIN.
El elemento esencial que diferencia a las sociedades annimas del resto de sociedades, es la accin. Con carcter general, se pueden sealar las siguientes caractersticas a las acciones: - Constituyen partes alcuotas del capital social. - No pueden ser emitidas acciones por una cifra inferior a su valor nominal. - Es lcito la emisin de acciones con prima. La prima de emisin deber satisfacerse ntegramente en el momento de la suscripcin. - Confiere a su titular la condicin de socio. - Tiene derecho al reparto de las ganancias sociales y al patrimonio resultante de la liquidacin. - Tiene derecho a la suscripcin preferente en la emisin de nuevas acciones o de obligaciones convertibles en acciones. - Tiene derecho al de asistir y votar en la Juntas generales y el de impugnar los acuerdos sociales. Respecto al derecho de suscripcin preferente en la emisin de nuevas acciones, existen supuestos regulados en el art. 159 del TRLSA en los que tal derecho no existe: - Cuando se trate de una absorcin de otras sociedades, o de parte del patrimonio escindido de otra sociedad, pues en este caso las nuevas acciones se emiten con el destino de reembolsar a los accionistas de las sociedades absorbidas o escindidas. - Cuando se trate de la conversin de obligaciones en acciones ya que en este caso las acciones se destinan a los antiguos obligacionistas. - En los casos en que el inters de la sociedad as lo exija, la junta general podr acordar la supresin total o parcial del derecho de suscripcin preferente.
7.2. CLASES DE ACCIONES.

En funcin de los derechos econmicos que se atribuyen a las acciones, se clasifican en: Ordinarias. Preferentes o privilegiadas. Sin voto. Rescatables.
Dentro de la misma clase de acciones, todos los ttulos tendrn los mismos derechos (econmicos).
-Unidad 1-
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7.2.1. Acciones ordinarias.

Son aquellas que confieren a sus titulares el rgimen normal de derechos y obligaciones integrantes de la condicin de socio.
7.2.2. Acciones preferentes o privilegiadas.

Estas acciones confieren a sus titulares ventajas o privilegios en relacin a los derechos establecidos para las acciones ordinarias. Respecto a los privilegios destacamos los siguientes: - Preferencia en la percepcin de dividendos. - Dividendo superior al de las acciones ordinarias. - Reintegro del valor nominal de las acciones, en caso de liquidacin antes que las acciones ordinarias. El rgimen de estas acciones ha sido estudiado en el punto 4.3 de esta unidad.
7.2.3. Acciones sin voto.

Las sociedades annimas pueden emitir acciones sin derecho de voto por un importe nominal no superior a la mitad del capital social desembolsado. Los arts. 91 y 92 del TRLSA recogen los derechos que tienen este tipo de acciones (estudiadas en el punto 4.3 de esta unidad). Ejemplo
La sociedad se constituy el 1 de enero de X3 con un capital escriturado de 105.000 materializadas en acciones de 1 de valor nominal, emitidas al 200% y desembolsadas en el mnimo legal. Este capital estaba formado por dos series de acciones de igual valor nominal e igual valor de emisin: la serie A formada por acciones sin voto, por la cuanta mxima fijada en el TRLSA y a las que se reconoce el dividendo mnimo establecido en los estatutos de la sociedad, y la serie B formada por acciones ordinarias, por el resto del capital. A la fecha actual no se ha dispuesto de la prima de emisin. Se pide: Desglosar el importe de la cifra de capital entre las acciones sin voto y las acciones ordinarias.
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Capital a la constitucin: 105.000 acciones de 1 = 105.000 Acciones sin voto: El art. 90 del TRLSA dispone que las Sociedades Annimas podrn emitir acciones sin derecho a voto por un importe nominal no superior a la mitad del Capital Social desembolsado. Capital Social desembolsado (ordinarias + sin voto):
(0,25 x 105.000)
26.250 13.125 13.125 91.875 3.281,25 22.968,75
Nominal acciones sin voto: ........................

(0,50 x 26.250)
Serie A (Sin voto): 13.125 x 1. Serie B (Ordinarias): 91.875 x 1. C. S. desembolsado acciones sin voto: ......................
(0,25 x 13.125)
C. S. desembolsado acciones ordinarias: ...................

(0,25 x 91.875)
- Prima de emisin de acciones: 105.000 x 1= 105.000
7.2.4. Acciones rescatables.

La disposicin adicional decimoquinta de la Ley 37/1998 de reforma de la Ley 24/1998, del Mercado de Valores, modific la LSA en varios de sus artculos, creando las acciones rescatables integradas en los artculos 92 bis y 92 ter del TRLSA (estudiadas en el punto 4.3 de este manual).
7.3. LAS ACCIONES PROPIAS.

El TRLSA regula de forma detallada las operaciones que puedan realizarse con las propias acciones o de la sociedad dominante, la denominada autocartera, que tiene una importancia significativa. La adquisicin de acciones propias o de la sociedad dominante puede realizarse: - mediante suscripcin en el momento de la constitucin, o en posteriores ampliaciones de capital, lo que la Ley denomina adquisicin originaria. - en cualquier momento distinto a los anteriores, lo que la Ley denomina adquisicin derivativa.
7.3.1. Adquisicin originaria.

El TRLSA en su art. 74 prohbe que una sociedad suscriba las acciones que ella misma emita, y lo hace extensivo a la adquisicin de acciones emitidas por su sociedad dominante. La Ley establece no slo la prohibicin, sino tambin la consecuencia que conlleva el incumplimiento de la norma establecida. La vulneracin de la norma se puede realizar en dos supuestos: - Que la suscripcin de las acciones sea realizada por la sociedad, las cuales en ese caso sern propiedad de la sociedad suscriptora, pero el pago de las mismas recaer solidariamente sobre los socios fundadores, los promotores, o en caso de aumento de capital social, sobre los administradores. - Que la suscripcin se realice por persona interpuesta. En este caso los fundadores o promotores y, en su caso, los administradores respondern tambin solidariamente del pago de las acciones suscritas.
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Pg. 39
7.3.2. Adquisicin derivativa.

El art. 75 dispone que la sociedad slo podr adquirir sus propias acciones o las emitidas por la sociedad dominante dentro de los lmites y con los requisitos que enumeran a continuacin: 1. Que la adquisicin haya sido autorizada por la junta general, mediante acuerdo que deber establecer lo siguiente: las modalidades de la adquisicin, el nmero mximo de acciones a adquirir, el precio mnimo y mximo a adquirir, la duracin de la autorizacin, que en ningn caso, podr exceder de dieciocho meses.
Si se trata de adquirir acciones de la sociedad dominante, la autorizacin deber proceder de la junta general de esta empresa. Cuando la adquisicin tenga por objeto acciones que hayan de ser entregadas directamente a los trabajadores o administradores de la sociedad, o como consecuencia del ejercicio de derechos de opcin de que aqullos sean titulares, el acuerdo de la junta deber expresar que la autorizacin se concede con esta finalidad. 2. Que el valor nominal de las acciones adquiridas, sumndose a la que ya posea la sociedad, no exceda del 10 por 100 del capital social. En el caso de acciones que coticen en Bolsa el lmite es del 5 por 100 de la cifra del capital social. 3. Que la adquisicin permita a la sociedad dotar la reserva prescrita por la norma 3 del art. 79, equivalente al precio de adquisicin de las acciones propias o de la sociedad dominante computadas en el activo, sin disminuir el capital ni las reservas legal o estatutariamente indisponibles (reservas disponibles). Esta reserva deber mantenerse en tanto las acciones no sean enajenadas o amortizadas. 4. Que las acciones adquiridas se hallen ntegramente desembolsadas. Para el cumplimiento del apartado 3) el PGC ha previsto la utilizacin de la cuenta 1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante. Contablemente las acciones propias tienen la consideracin de patrimonio neto negativo por lo que no es necesario la dotacin de una reserva para acciones propias. Cuando se adquieren las acciones propias en contravencin de los requisitos enumerados anteriormente, el art. 76 Consecuencias de la infraccin dispone que el incumplimiento del apartado 4 determinar la nulidad del negocio de adquisicin. Respecto a la vulneracin de los tres restantes preceptos obliga a la enajenacin de las acciones en el plazo mximo de un ao a contar desde la primera adquisicin. En caso contrario, la sociedad debe proceder a la inmediata amortizacin de los ttulos, con la consiguiente reduccin de capital. Como cualquier otra accin, las acciones propias se valoran por el precio de adquisicin, que est constituido por el importe satisfecho o que deba satisfacerse, incluidos todos los gastos inherentes a la operacin.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Las anotaciones contables son las siguientes: -------------------------------------- x-------------------------------------(108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------De acuerdo con lo anterior no es necesario dotar la reserva para acciones propias. Sin embargo en el caso de la adquisicin de acciones de la sociedad dominante las anotaciones contables a realizar sern: -------------------------------------- x-------------------------------------(2403)Participaciones a largo plazo en empresas del grupo a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------Por la constitucin de la reserva indisponible: -------------------------------------- x-------------------------------------(113) Reservas voluntarias a (1140)Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante -------------------------------------- x-------------------------------------La reserva para acciones propias es una reserva indisponible que deber mantener este carcter hasta que se enajenen o amorticen las acciones. En ese momento la reserva volver a tener el carcter de disponible, por lo que la anotacin contable a realizar, es la siguiente: -------------------------------------- x-------------------------------------(1140)Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante a (117) Reservas voluntarias -------------------------------------- x-------------------------------------Este asiento deber realizarse junto al de la venta de las acciones o de la reduccin de capital por amortizacin de las mismas. Ejemplo 1
El capital de la sociedad annima ASA est constituido por 100.000 acciones de 10 de valor nominal totalmente desembolsadas. La Junta General de la sociedad autoriza la adquisicin de sus propias acciones con el lmite que marca el TRLSA para las sociedades que cotizan en bolsa. Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes. El punto de la disposicin adicional primera del TRLSA dispone que el lmite para la adquisicin de acciones propias en las sociedades de cotizan en bolsa es del 5% de la cifra del capital social.
-Unidad 1-
Pg. 41
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Capital social: 100.000 x 10 = 1.000.000 Valor nominal de las acciones propias adquiridas: 0,05 x 1.000.000 = 50.000 o sea, 5.000 acciones Al constituir las acciones propias patrimonio neto negativo no es necesario dotar la reserva para acciones propias. -------------------------------------- x-------------------------------------(108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales a (572) Bancos -------------------------------------- x--------------------------------------
50.000
50.000
Ejemplo 2
La sociedad annima BSA adquiere 10.000 acciones de la sociedad del grupo XSA por un importe de 12 , siendo el valor nominal de 10 . La adquisicin cumple los requisitos establecidos en el art. 75 del TRLSA. Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes. -------------------------------------- x-------------------------------------(2403)Participaciones a largo plazo en empresas del grupo a (572) Bancos -------------------------------------- x--------------------------------------
120.000
120.000
Por la constitucin de la reserva indisponible: 120.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(113) Reservas voluntarias a (1140)Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante -------------------------------------- x--------------------------------------
120.000
7.3.3. Supuestos de libre adquisicin de acciones propias.

El TRLSA dispone en el art. 77 algunos supuestos en los que es posible la compra de acciones propias o de la sociedad dominante sin necesidad de cumplir los requisitos sealados en los arts. 74 y 75. Estos supuestos son: - Cuando las acciones propias se adquieran en ejecucin de un acuerdo de reduccin del capital adoptado por la Junta general de la sociedad. - Cuando las acciones formen parte de un patrimonio adquirido a ttulo universal (fusin, herencia, adquisicin global de una empresa, etc.).
-Unidad 1-
Pg. 42
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. - Cuando las acciones que estn ntegramente liberadas sean adquiridas a ttulo gratuito (donacin, legado, etc.). - Cuando las acciones ntegramente liberadas se adquieran como consecuencia de una adjudicacin judicial para satisfacer un crdito de la sociedad frente al titular de dichas acciones. El art. 78 dispone que las acciones adquiridas en virtud de lo dispuesto en al art. 77 debern ser enajenadas en un plazo mximo de tres aos a contar desde su adquisicin, salvo que sean amortizadas por reduccin del capital o que, sumadas a las que ya posean la sociedad y sus sociedades filiales, no excedan del 10 por 100 del capital social. De no producirse la enajenacin en el plazo indicado proceder la amortizacin de las acciones y la consiguiente reduccin de capital. Ejemplo
La sociedad annima ASA realiza las siguientes operaciones en relacin a sus propias acciones: a) Adquiere 10.000 acciones de 10 de valor nominal con intencin de reducir capital social. b) Recibe por parte de uno de los socios de la sociedad una donacin de 5.000 acciones cuyo valor razonable es de 12 . Se pide: Realizar las anotaciones contables correspondientes. Caso a) -------------------------------------- x-------------------------------------(109) Acciones o participaciones propias para reduccin de capital a (572) Bancos -------------------------------------- x--------------------------------------
100.000
100.000
- Por la reduccin de capital: 100.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(100) Capital social a (109) Acciones o participaciones propias para reduccin de capital -------------------------------------- x--------------------------------------
120.000
-Unidad 1-
Pg. 43
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Caso b) Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de socios, no constituyen ingresos, debindose registrar directamente en los fondos propios. Por otra parte de acuerdo a la norma de registro y valoracin 9.4 estas acciones se contabilizan como patrimonio neto negativo. -------------------------------------- x-------------------------------------(109) Acciones o participaciones propias para reduccin de capital a (118) Aportaciones de socios o propietarios -------------------------------------- x--------------------------------------
60.000
60.000
7.3.4. Rgimen de las acciones propias.

El art. 79 dispone las normas a aplicar cuando una sociedad adquiera sus propias acciones o de su sociedad dominante: - Se suspende el ejercicio de su derecho de voto y de los dems derechos de contenido poltico, aunque las acciones se seguirn teniendo en cuenta a efectos de calcular las cuotas necesarias para la constitucin y adopcin de acuerdos en la Junta. - Los derechos econmicos (dividendos, etc.) inherente a las acciones propias, excepto el derecho a la asignacin gratuita de nuevas acciones, sern atribuidos proporcionalmente al resto de las acciones. - Se establecer en el patrimonio neto del Balance una reserva indisponible equivalente al importe de las acciones de la Sociedad dominante computado en el activo. Esta reserva deber mantenerse en tanto las acciones no sean enajenadas. El informe de gestin de la sociedad adquiriente y, en su caso, el de la sociedad dominante, debern mencionar como mnimo: a) Los motivos de las adquisiciones y enajenaciones realizadas durante el ejercicio. b) El nmero y valor nominal de las acciones adquiridas y enajenadas durante el ejercicio y la fraccin del capital social que representan. c) En caso de adquisicin o enajenacin a ttulo oneroso, la contraprestacin por las acciones. d) El nmero y valor nominal del total de las acciones adquiridas y conservadas en cartera por la propia sociedad o por persona interpuesta y la fraccin del capital social que representan.
7.3.5 Venta de las acciones propias.

En el caso de venta de las acciones propias, el beneficio o prdida resultante de la operacin se cargar o abonar a una cuenta de reservas.
-Unidad 1-
Pg. 44
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Las anotaciones contables son: - Venta con beneficio: -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales a (113) Reservas voluntarias -------------------------------------- x-------------------------------------- Venta con prdidas: -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (113) Reservas voluntarias a (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales -------------------------------------- x-------------------------------------Ejemplo 1
La sociedad annima ELESA presenta con fecha 31-12-X3 el siguiente balance de situacin (expresado en ): ACTIVO 5.400.000 Otro inmovilizado 1.990.000 Activo corriente PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital social 2.000.000 Reserva legal 360.000 Prima de emisin 100.000 Reservas voluntarias 590.000 Acciones propias (600.000) Resultado del ejercicio 490.000 Pasivo no corriente 2.700.000 Pasivo corriente 1.750.000 TOTAL PASIVO 7.390.000
7.390.000 TOTAL ACTIVO INFORMACIN COMPLEMENTARIA:
La sociedad se constituy el 14-5-X0 y las acciones tienen un nominal de 1 . Con fecha 19-8-X1 hizo una nica ampliacin de capital emitiendo las acciones con una prima de 0,10 cada una. La sociedad adquiri, el 3-6-X3, acciones propias por el lmite permitido por la Ley para las Sociedades que cotizan en Bolsa. Los rganos sociales toman el acuerdo de realizar las operaciones siguientes en el ejercicio X4: 1. El 30-6-X4 se aprueba el reparto del beneficio de acuerdo con la Ley, acordando un dividendo por accin de 0,095 , que se abonar prximamente, y destinar a reservas voluntarias la cantidad sobrante. 2. El 13-7-X4 se abona por Bancos el dividendo aprobado.
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. 3. Aumentar el capital con cargo a reservas hasta el lmite permitido por la Ley. Las acciones que le corresponden a ELESA de dicha ampliacin es de 25.000 acciones. 4. El 11-12-X4 se procede a la venta de la totalidad de las acciones propias que en ese momento componen su cartera, a un precio de 5 cada una; los gastos en los que ha incurrido ascienden a 200 . Todas las operaciones se llevan a cabo a travs de Bancos. Se pide: Con la informacin obtenida del balance y de los apartados 1 y 2, realizar las anotaciones contables de venta de las acciones propias. (Parte de un supuesto propuesto en la convocatoria al Cuerpo de Gestin de la Hacienda Pblica de 2000 Turno libre) Nota: El supuesto se ha adaptado al euro y al PGC de 2008. A partir del dato de la prima de emisin de acciones, podemos calcular el nmero de acciones que corresponde a la ampliacin de capital: Prima de emisin = n de acciones x 0,10 N de acciones = 100.000 / 0,10 = 1.000.000 acciones N de acciones totales = 2.000.000 / 1 = 2.000.000 acciones Dado que el capital social est formado por 2.000.000 de acciones de 1 de capital, y de que la ampliacin de capital fue de 1.000.000 de acciones, la relacin de canje en la ampliacin fue de 1 accin nueva por 1 accin antigua. Respecto a las acciones propias adquiridas por la sociedad, la disposicin adicional primera punto 2 del TRLSA, seala: El lmite de adquisicin de acciones propias o de acciones de la sociedad dominante establecido en el nmero 2 del art. 75 de esta Ley queda fijado, en relacin con las acciones cotizadas en un mercado secundario oficial, en el 5% de la cifra del capital social. De acuerdo con la norma, el nmero de acciones adquiridas por la sociedad fue: 2.000.000 x 0,05 = 100.000 acciones La sociedad hizo los siguientes asientos contables en la adquisicin de las acciones propias: 600.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(108) Acciones propias en situaciones especiales a (572) Bancos -------------------------------------- x--------------------------------------
600.000
La cuenta acciones propias constituye patrimonio neto negativo y por ello forma parte de los fondos propios restando.
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Segn el supuesto se destinar a dividendos 0,095 por accin y el resto a reservas voluntarias. Sin embargo, previamente a la dotacin de las reservas voluntarias, la sociedad deber cumplir con lo dispuesto en el articulado del TRLSA, que dispone lo siguiente: a) Art. 214: Destinar a reserva legal el 10 por 100 del beneficio hasta que dicha reserva alcance el 20 por 100 del capital social. 20 por 100 del Capital social: 0,20 x 2.000.000 = 400.000 Reserva legal en balance: 360.000 Pendiente de dotar: 40.000 10 por 100 del beneficio: 0,10 x 490.000 = 49.000 excede del mximo. Por tanto se dotan 40.000 b) Art. 79. De acuerdo al rgimen de las acciones propias, los dividendos que corresponden a dichas acciones, sern atribuidos proporcionalmente al resto de las acciones. Dividendo a pagar: 2.000.000 accs. x 0,095 = 190.000 El asiento del reparto del beneficio ser: 490.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(129) Prdidas y ganancias a (112) Reserva legal a (525) Dividendo activo a pagar a (117) Reservas voluntarias -------------------------------------- x-------------------------------------40.000 190.000 260.000
El art. 79 dispone que las acciones propias tendrn derecho a la asignacin gratuita de acciones cuando se produzca una ampliacin de capital con cargo a reservas. En este caso le corresponden 25.000 acciones, por lo que despus de la ampliacin el nmero total de acciones propias asciende a 125.000 acciones. Venta de las acciones propias: Precio de venta: 125.000 x 5 ................... 625.000 menos: gastos de venta ............................. (200) Total ......................................................... 624.800 Precio de adquisicin ............................... 600.000 Beneficio .................................................. 24.800
624.800
-------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (108) Acciones propias en situaciones especiales a (113) Reservas voluntarias -------------------------------------- x--------------------------------------
600.000 24.800
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Ejemplo 2
La sociedad annima A tiene en su poder 1.000 acciones propias adquiridas de acuerdo a la normativa establecida por el TRLSA. El capital social de la sociedad est formado por 50.000 acciones de 100 euros de nominal totalmente desembolsadas. La junta general de accionistas toma entre otros los siguientes acuerdos: - Reparto de 5 euros/accin como dividendo del ejercicio. - Ampliacin de capital totalmente liberado de 1 accin nueva de 100 euros de nominal por cada 10 acciones antiguas. Se pide: Importe del dividendo que le corresponde a cada accin. Nmero de acciones que le corresponde a XSA en la ampliacin de capital. El dividendo total que corresponde a las 50.000 acciones es: 50.000 x 5 = 250.000 euros. Como los derechos econmicos correspondientes a las acciones propias debern ser atribuidos al resto de las acciones, el dividendo deber ser repartido entre 49.000 acciones (50.000 1.000), por lo que a cada accin le corresponder: 250.000 / 49.000 = 5,10 euros/accin Nmero de acciones asignadas a la SA A: 1.000 / 10 = 100 acciones. Por lo tanto, la autocartera de A despus de la ampliacin de capital estar formada por 1.100 acciones valoradas al mismo importe de las 1.000 acciones antiguas.
Ejercicio 3
La situacin patrimonial de LAFANTASTICA S.A. a 31-12-20X1 es la siguiente: 2.000.000 500.000 1.000.000 15.000.000 1.525.000 ACTIVO Socios por desembolsos no exigidos Accionistas morosos Duplicado de acciones Inmovilizado financiero Otro activo circulante PASIVO Capital Social Prima emisin Reserva legal Reservas voluntarias Acciones anuladas Resultado del ejercicio (Dividendo activo a cuenta) (Acciones propias) Otras deudas 10.000.000 8.000.000 400.000 300.000 1.000.000 800.000 (200.000) (400.000) 125.000 20.025.000
20.025.000
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. APARTADO 1 (Informacin complementaria referida al ao 20X1) Todas las operaciones se realizaron por banco. 1. El 30 de abril se ha repartido un dividendo a cuenta que figura en el balance. 2. A 31 de diciembre el capital social se compone de 1.000.000 de acciones con un valor nominal de 10 cada una. El 15 de mayo la sociedad ha realizado una nica ampliacin de capital de 4 nuevas por 1 antigua al 200% con el desembolso mnimo que marca la Ley. 3. El 1 de julio, LAFANTASTICA ha comprado 20.000 acciones propias y fueron abonadas por banco. 4. Con fecha 1 de octubre ha exigido un nico dividendo pasivo que fue abonado en tiempo y forma (el 15 de octubre) por 700.000 acciones. El resto fueron declaradas morosas. 5. El 10 de noviembre se han emitido duplicados para 50.000 acciones morosas. Los gastos ocasionados por este procedimiento se elevaron a 15.000 y han sido abonados por la sociedad. APARTADO 2 (Informacin complementaria referida al ao 20X2) 6. El 30 de marzo de 20X2 se rene la Junta General y se aprueba la distribucin de beneficio correspondiente al ao X1 que permita cumplir con los mnimos exigidos por la Ley y remunerar a las acciones con un dividendo complementario de 358.750 . Adems se dotar a reservas voluntarias con 100.000 . 7. El 15 de abril de 20X2 la sociedad abona el dividendo complementario correspondiente a cada accin. 8. El 17 de abril se venden los duplicados por el valor que figuran en balance. De forma inmediata se liquida a los accionistas morosos propietarios de los ttulos originales. Gastos ocasionados por la venta: 3.000 . 9. El 25 de abril se cobra el dividendo moroso pendiente. Intereses de demora: 2.000 . TRABAJO A REALIZAR: Anotaciones contables ya efectuadas por LAFANTASTICA S.A. referentes a la informacin complementaria de los apartados 1 y 2. (Parte de un supuesto propuesto en la convocatoria al Cuerpo Tcnico de Hacienda de 2004 - Promocin interna) Nota: El supuesto se ha adaptado al PGC 2008.
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Anotaciones contables realizadas por la sociedad LA FANTSTICA APARTADO 1 1. Abono del dividendo a cuenta: -------------------------------------- x-------------------------------------(557) Dividendo activo a cuenta a (526) Dividendo activo a pagar -------------------------------------- x-------------------------------------(526) Dividendo activo a pagar a (572) Bancos -------------------------------------- x--------------------------------------
200.000
200.000
200.000
200.000
2. Ampliacin de capital: Segn la informacin facilitada por el supuesto a 31 de diciembre el capital social se compone de 1.000.000 de acciones de 10 de valor nominal. La ampliacin de capital realizada el 15 de mayo consiste en la emisin de cuatro acciones nuevas por cada accin antigua al 200%. Debemos calcular el nmero de acciones que componan el capital social antes de la ampliacin. Para ello, haremos lo siguiente: N de acciones antiguas: x N de acciones nuevas: 4x N de acciones totales: x + 4x = 5x Como el nmero de acciones totales es de 1.000.000
x=
1.000.000 = 200.000 acciones 5
En consecuencia el nmero de acciones nuevas a emitir ser de 800.000 acciones emitidas al 200%: A capital social: A prima de emisin: 800.000 x 10 = 8.000.000 800.000 x 10 = 8.000.000
16.000.000
-------------------------------------- x-------------------------------------(190) Acciones emitidas a (194) Capital emitido pendiente de inscripcin -------------------------------------- x--------------------------------------
8.000.000
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. Por la suscripcin y desembolso mnimo (25 % del capital y 100 % de la prima de emisin): Capital social: 0,25 x 8.000.000 = 2.000.000 Prima de emisin ......................... 8.000.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(1030)Socios por desembolsos no exigidos capital social (572) Bancos a (---) Acciones emitidos -------------------------------------- x-------------------------------------(194) Capital emitido pendiente de inscripcin a (100) Capital social a (110) Prima de emisin de acciones -------------------------------------- x--------------------------------------
6.000.000 10.000.000 16.000.000
16.000.000
8.000.000 8.000.000
3. Compra de acciones propias: 20.000 acciones. De acuerdo con el PGC las acciones propias constituyen patrimonio neto negativo y as figura en el balance. En el balance a 31 de diciembre figura: Acciones propias: 400.000 400.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(108) Acciones propias en situaciones especiales a (572) Bancos -------------------------------------- x--------------------------------------
400.000
4. Dividendo pasivo: Se debe calcular el dividendo pasivo exigido. Para ello el supuesto nos dice que abonaron el dividendo 700.000 acciones por lo que resultaron morosas 100.000 acciones. En el balance la cuenta Accionistas morosos figura por 500.000 . Por lo tanto el desembolso exigido por accin fue:
500.000 = 5 / accin 100.000

como el valor nominal de las acciones es de 10 el desembolso exigido representa el 50% de dicho valor. Dividendo pasivo total: 800.000 x 10 x 0,5 = 4.000.000 Dividendo abonado: 700.000 x 10 x 0,5 = 3.500.000 Dividendo no abonado: 100.000 x 10 x 0,5 = 500.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias a (1030)Socios por desembolsos no exigidos capital social -------------------------------------- x--------------------------------------
4.000.000
4.000.000
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos (---) Accionistas morosos a (5580)Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias -------------------------------------- x--------------------------------------
3.500.000 500.000
4.000.000
5. Emisin de duplicados para 50.000 acciones: -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Duplicado de acciones a (---) Acciones anuladas
(50.000 x 20)
1.000.000
1.000.000
-------------------------------------- x-------------------------------------Los gastos abonados por la sociedad deben repercutirse a los accionistas morosos. Se puede contabilizar de dos formas: a) a la cuenta de Accionistas morosos o b) a una cuenta de gastos financieros. Del balance se desprende que la sociedad a contabilizado siguiendo la solucin b). -------------------------------------- x-------------------------------------(669) Otros gastos financieros a (572) Bancos -------------------------------------- x--------------------------------------
15.000
15.000
APARTADO 2 6. Distribucin de beneficios: a) Dividendos: Adems del dividendo a cuenta ya repartido, se destina como dividendo complementario 358.750 . b) Reserva legal: El TRLSA en su art. 214 dispone que en todo caso una cifra igual al 10% del beneficio se destinar a la reserva legal hasta que sta alcance, al menos, el 20% del Capital Social. En balance: Capital Social: 10.000.000 Reserva legal: 400.000 20% C.S.: 0,20 x 10.000.000 = 2.000.000 Se destina por tanto a reserva legal: 0,10 x 800.000 = 80.000 Por todo lo cual, el asiento de distribucin de beneficios ser el siguiente: 800.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(129) Resultado del ejercicio a (112) Reserva legal a (113) Reservas voluntarias a (557) Dividendo activo a cuenta a (526) Dividendo activo a pagar a (120) Remanente -------------------------------------- x-------------------------------------80.000 100.000 200.000 358.750 61.250
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. 7. Abono del dividendo complementario: Debemos tener en cuenta los siguientes artculos del TRLSA: - El art. 215 que dispone que la distribucin de dividendos se realizar en proporcin al capital desembolsado. - El art. 44 efectos de la mora del accionista dispone que ste tampoco tendr derecho a percibir dividendos ni a la suscripcin preferente de acciones ni de obligaciones convertibles. Una vez abonado el importe de los dividendos pasivos junto con los intereses adeudados podr el accionista reclamar el pago de los dividendos no prescritos. - El art. 79. 1 dispone que los derechos econmicos inherentes a las acciones propias sern atribuidos proporcionalmente al resto de las acciones. De acuerdo con la normativa anterior se plantean las siguientes cuestiones: a) Dividendo de las acciones propias (20.000 acciones): Entendemos que el dividendo complementario aprobado es para retribuir a las acciones en circulacin y por lo tanto ya se ha tenido en cuenta la atribucin del dividendo de las acciones propias al resto de las acciones. b) Dividendo de accionistas morosos a los que ya se han emitido los correspondientes duplicados: No corresponde abonar dividendo ya que estos accionistas han perdido todos sus derechos. c) Dividendo de accionistas morosos pendientes de cobro: Se deber calcular el dividendo que les corresponde, pero no ser abonado hasta que no hayan cancelado su deuda con la sociedad, siempre que el derecho a cobrarlos no haya prescrito. De acuerdo con la anterior, debemos calcular en primer lugar el dividendo por accin, para a continuacin calcular el dividendo de las acciones morosas que quedar pendiente de pago. El capital desembolsado con derecho a percibir el dividendo ser el siguiente: Acciones totalmente desembolsadas: (200.000 - 20.000) x 10 = 1.800.000 Acciones con desembolso parcial (75%): 700.000 x 10 x 0,75 = 5.250.000 Acciones morosas pendientes de desembolso: 50.000 x 10 x 0,25 = 125.000 Total capital desembolsado con derecho a dividendo: Dividendo por euro desembolsado: 7.175.000
358.750 = 0,05 7.175.000
- Por lo tanto el dividendo que corresponde a las accionistas morosos, pendiente de pago ser: 50.000 x 10 x 0,25 x 0,05 = 6.250 Y el asiento contable de abono del dividendo complementario ser: 352.500 -------------------------------------- x-------------------------------------(526) Dividendo activo a pagar a (572) Bancos
(358.750 - 6.250)
352.500
-------------------------------------- x--------------------------------------
-Unidad 1-
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones. 8. Venta de los duplicados. Segn el art. 45.1 de LSA la venta de los duplicados de las acciones se realizar por cuenta y riesgo del socio moroso. 1.000.000 3.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (---) Duplicado de acciones -------------------------------------- x-------------------------------------(669) Otros gastos financieros a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------1.000.000 3.000
Liquidacin a los accionistas morosos: 1.000.000 -------------------------------------- x-------------------------------------(---) Acciones anuladas a (---) Accionistas morosos
(50.000 x 10 x 0,5)
250.000 125.000 18.000 607.000
a (1030)Socios por desembolsos no exigidos capital social

(50.000 x 10 x 0,25)
a (769) Otros ingresos financieros

(15.000 + 3.000)
a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------9. Cobro de los desembolsos pendientes de los accionistas morosos: -------------------------------------- x-------------------------------------(572) Bancos a (---) Accionistas morosos
(50.000 x 10 x 0,5)
252.000
250.000 2.000
a (769) Otros ingresos financieros -------------------------------------- x--------------------------------------
Segn el art. 44 LSA corresponde abonar el dividendo activo pendiente no prescrito. 6.250 -------------------------------------- x-------------------------------------(526) Dividendo activo a pagar a (572) Bancos -------------------------------------- x-------------------------------------
6.250
-Unidad 1-
Pg. 54

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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Unidad 1 La Sociedad Annima: constitucin y aportaciones.

II. CARACTERSTICAS DE LAS SOCIEDADES ANNIMAS.

III. CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD ANNIMA.