II. Audit statutar al situatiilor financiare (5 intrebari) 1.

Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul intangibilitatii bilantului de deschidere? Raspuns: Potrivit principiului intangibilitatii bilantului de deschidere, bilantul de deschidere al unui exercitiu financiar trebuie sa corespunda bilantului de inchidere al exercitiului precedent. Concret, la inchiderea unui exercitiu financiar, toate conturile se soldeaza prin debitul si creditul contului extrabilantier 892 Bilant de inchidere (conturile de activ, cu sold debitor, prin debitul acestui cont, iar conturile de pasiv, cu sold creditor, prin creditul acestui cont). Apoi, la inceputul exercitiului financiar, toate valorile din contul 892 Bilant de inchidere se transfera in creditul si debitul contului 891 Bilant de deschidere (in debitul contului, creditarea conturilor de pasiv, pentru crearea unui sold initial creditor, iar in creditul contului, debitarea conturilor de activ, pentrua crea un sold initial debitor). Astfel bilantul de deschidere este acelasi cu bilantul de inchidere alexercitiului precedent. Acest bilant de deschidere este intangibil, in sensul in care orice modificari de politici, procedurisau metode contabile efectuate in cursul unui exercitiu financiar nu pot fi aplicate retroactiv astfelincat sa modifice valorile inregistrate in bilantul de deschidere. Orice modificari ale politicilor sau procedurilor pot intra in vigoare abia la inceputului unui exercitiu financiar. De asemenea, oriceerori descoperite, aferente perioadei precedente, vor fi corectate pe seama rezultatului reportat si nu prin modificarea bilantului de deschidere 2. Probele de audit sunt mai credibile atunci cand: a)sunt obtinute dintr-o sursa independenta,din exteriorul intreprinderii b)este furnizata de un alt auditor c)este obtinuta pe suport de hartie sub forma unei fotocopii Raspuns: Fiabilitatea elementelor probante colectate este apreciata in functie de originea lor interna sau externa, de natura lor scrisa sau orala si de circumsstantele in care s-au obtinut, astfel: Probele de audit din surse externe sunt mai credibile decat cele generate intern Probele de audit generate intern, sunt mai credibile atunci cnd sistemul contabil si de control intern sunt functionale. Probele de audit obtinute direct de auditor sunt mai credibile dect cele obtinute de entitate.

Probele de audit sub form de documente scrise sunt mai credibile dect declaratiile orale. 3. Care sunt informatiile pe care auditorul trebuie sa le colecteze in etapa de acceptare a mandatului?
1

Raspuns: Actiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecteze informatiile necesar e fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii, si acestea se refera la: - cunoasterea globala a intreprinderii ; - examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor; - examenul competentei; - contactul cu fostul auditor sau cenzor; - decizia de acceptare a mandatului;-fisa de acceptare a mandatului. 4. Prezentati patru tipuri de misiuni speciale de audit. Raspuns: Standardul International de Audit (ISA) nr. 800 stabileste procedurile si principiile fundamentale precum simodalitatile lor de aplicare cu privire la misiunile de audit speciale. Misiunile de audit cu scop special se potreferi la : Situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit de standardele internationale deraportare financiara si de normele nationale; Conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare; Respectarea clauzelor contractuale; Situatii financiare condensate (rezumate)

5. In calitate de auditor verificati modul in care o societate inregistreaza salarile pentru un nr de 3 salariati. Ion, salariul realizat 8.000 lei, grupa normala, Vasile salariul realizat 3.500 lei, grupa speciala i Popescu salariul realizat 5.900 lei, grupa deosebita. Care este inregistrarea pentru luna respectiva aferenta contributiei CAS care este suportata de asigurati? Raspuns: 421=4312 421=4312 421=4312 840 (8000 *10.5%)

367,5 (3500 *10.5%) 619,5 (5900 *10.5%)

IV. Evaluarea intreprinderii (3 intrebari) 1. Care este valoarea unei ntreprinderi dac are o capacitate beneficiar exprimat prin profitul net de 10.000, iar costul capitalului acestei ntreprinderi este de 15%?
2

Raspuns:

V=CB/i=10.000/15%=66.667
2. Care este inversul ratei de capitalizare aplicabile unor beneficii constante sau care cresc cu o rat constant pe o perioad nedeterminat (infinit) de timp? Raspuns: Inversul ratei de capitalizare aplicabile unor beneficii constante sau care cresc cu o rata constanta pe o perioada nedeterminata (infinita) in timp este:

a/(1+a)n-1 = factorul fondului de reducere

3. Se dau urmtoarele informatii: imobilizri corporale 29.000; fond de comert 1.000; stocuri 20.000; creante 50.000; disponibilitti 5.000; capitaluri proprii 50.000; diferente din reevaluare 25.000; obligatii nefinanciare 25.000 si mprumuturi bancare 5.000; rata de remunerare a valorii substantiale brute este de 15%; capacitatea beneficiar exprimat prin profitul previzional net 1.000/an; rata de actualizare este de 12%. Se cere s evaluati ntreprinderea calculnd o rent a goodwillului redus la 5 ani. Raspuns: t = 15% i = 12% n = 5 ani an = anuitati ANC = Capitaluri proprii Diferente din evaluare = 50.000 - 1.000 = 49.000

V = an x (CB-ANC x i)= 1-1/(1+t)n/t x (Cb - ANC x i) = 3.35x(1.000 x5 - 49.000x12%)= -2.950

VI. Administrarea si lichidarea intreprinderii (4 intrebari) 1. Societatea X nu mai face fa datoriilor sale exigibile. Societatea intr n faliment avnd la baz cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel:
3

Echipamente tehnologice 30.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei Mrfuri 900 lei Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 100 lei Conturi la bnci n lei 2.000 lei Cheltuieli n avans 1.000 lei Furnizori 12.000 lei Venituri n avans 1.250 lei Capital subscris vrsat 2.500 lei Rezerve legale 200 lei Alte rezerve 4.000 lei Rezultatul reportat 1.150 lei Aportul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului de societate se prezint dupa cum urmeaz: - asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social) - asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social) Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei, TVA 19%; b) Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 19%; c) ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei; d) Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei; e) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa de furnizori; f) Achitarea datoriei fa de furnizori. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai. Raspuns:
A.Intocmirea bilantul initial al soc. X

A.ACTIVE IMOBILIZATE I.IMOBILIZARI CORPORALE (30.000-15.000)

ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL

15.000
15.000

ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI (900-100) II CASA SI CONTURI LA BANCI

ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL

800 2000
2.800

CHELTUIELI IN AVANS DATORII CURENTE ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (active circulante total+cheltuieli in avans-

1.000 12.000 -9450

2. Care este termenul n care lichidatorul va convoca adunarea general a creditorilor de la edinta comitetului creditorilor? Raspuns: Lichidatorul va convoca adunarea generala a creditorilor in termen de maximum 20 de zile de la data sedintei comitetului creditorilor, instiintandu-i pe creditori despre posibilitatea studierii raportului si a procesului-verbal al sedintei comitetului creditorilor privind raportul 3. Rolul administratorului special i atributiile sale. Raspuns: Rolul administratorului special, evidentiat prin atributiile si obligatiile legale, implica:

Indeplinirea intocmai si la termenele stabilite a prevederilor mandatului special acordat de MTCT; Examinarea activitatii societatii in raport cu situatia de fapt; Supravegherea operatiunilor de gestionare a patrimoniului societatii; Identificarea masurilor necesare pentru redresarea activitatii societatii; Urmarirea incasarii creantelor societatii si efectuarea tuturor platilor catre creditorii bugetari, furnizorii de servicii/utilitati si creditorii comerciali, conform graficelor stabilite cu acestia; Supravegherea directa a indeplinirii sarcinilor transmise societatii, prin participarea la sedintele adunarii generale a actionarilor si ale consiliului de administratie; Monitorizarea, evaluarea si raportarea evolutiei situatiei economico-financiare, juridice si sociale a societatii, ca urmare a aplicarii masurilor imperative si exceptionale prevazute de lege pentru accelerarea procesului de privatizare.

4. Care sunt cazurile cnd judectorul sindic va decide prin sentin intrarea n faliment? Raspuns: Art. 107. - (1) Judecatorul-sindic va decide, prin sentinta sau, dupa caz, prin incheiere, in conditiile art. 32, intrarea in faliment in urmatoarele cazuri: A. a) debitorul si-a declarat intentia de a intra in procedura simplificata; b) debitorul nu si-a declarat intentia de reorganizare sau, la cererea creditorului de deschidere a procedurii, a contestat ca ar fi in stare de insolventa, iar contestatia a fost respinsa de judecatorul-sindic; c) nici unul dintre celelalte subiecte de drept indreptatite nu a propus un plan de reorganizare,
5

in conditiile prevazute la art. 94, sau nici unul dintre planurile propuse nu a fost acceptat si confirmat; B. debitorul si-a declarat intentia de reorganizare, dar nu a propus un plan de reorganizare ori planul propus de acesta nu a fost acceptat si confirmat; C. obligatiile de plata si celelalte sarcini asumate nu sunt indeplinite in conditiile stipulate prin planul confirmat sau desfasurarea activitatii debitorului in decursul reorganizarii sale aduce pierderi averii sale; D. a fost aprobat raportul administratorului judiciar prin care se propune, dupa caz, intrarea debitorului in faliment, potrivit art. 54 alin. (5) sau art. 60 alin. (3). (2) Prin hotararea prin care se decide intrarea in faliment, judecatorul-sindic va pronunta dizolvarea societatii debitoare si va dispune: a) ridicarea dreptului de administrare al debitorului; b) in cazul procedurii generale, desemnarea unui lichidator provizoriu, precum si stabilirea atributiilor si a remuneratiei acestuia, in conformitate cu criteriile aprobate prin hotarare a Guvernului; c) in cazul procedurii simplificate, confirmarea, in calitate de lichidator al administratorului judiciar, desemnat conform art. 19 alin. (2) sau art. 34, dupa caz; d) termenul maxim de la intrarea in faliment in cadrul procedurii generale, de predare a gestiunii averii de la debitor/administratorul judiciar catre lichidator, impreuna cu lista actelor si operatiunilor efectuate dupa deschiderea procedurii mentionate la art. 46 alin. (2); e) intocmirea de catre administratorul judiciar si predarea catre lichidator, in termen de maximum 10 zile de la intrarea in faliment, in cadrul procedurii generale, a unei liste cuprinzand numele si adresele creditorilor si toate creantele acestora la data intrarii in faliment, cu indicarea celor nascute dupa deschiderea procedurii; f) notificarea intrarii in faliment. (3) In cazul intrarii in faliment, incheierea sau, dupa caz, sentinta va indica si termenele prevazute la art. 108 alin. (2) sau, dupa caz, la art. 109 alin. (2). (4) Dupa intrarea in faliment in procedura generala, dispozitiile art. 62-76 vor fi aplicate, daca este necesar, in mod corespunzator, in ceea ce priveste creantele nascute intre data deschiderii procedurii si data intrarii in faliment, precum si procedura de admitere a acestora. (5) Debitorii intrati in procedura falimentului isi acopera pierderile anuale, stabilite prin declaratia de impozit pe profit, din profiturile impozabile obtinute in toata perioada, pana la inchiderea procedurii falimentului.

VII. Studii de fezabilitate (8 intrebari) 1. Din punct de vedere strategic, ce presupune o investiie de modernizare? 2. Prin prism strategic, ce presupune o investiie de nlocuire? 3. Potrivit legislaiei autohtone, care sunt principalele pri ale unui studiu de fezabilitate, piese scrise? 4. Ce reprezint durata de via a unui proiect investiional? 5. Care sunt metodele prin care se pot evalua, prin prisma fezabilitii economicofinanciare, proiectele investiionale? Dezvoltai pe scurt. 6. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei, prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar: An Cost Costuri de Total cost Total ncasri Cash-flow anual net investiie exploatare 0 11.445 lei 6.420 lei 17.865 lei 8.520 lei -9.345 lei 1 6.420 lei 6.420 lei 9.440 lei 3.020 lei 2 6.420 lei 6.420 lei 9.440 lei 3.020 lei 3 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei 4 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei 5 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei Total 11.445 lei 38.760 lei 50.205 lei 56.500 lei 6.295 lei Calculai termenul de recuperare a investiiei neactualizate. 7. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei i cu o rat de actualizare de 20% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar: An 0 1 2 3 4 5 Total Cost investiie 11.445 lei Costuri de exploatare 6.420 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 38.760 lei Total cost 17.865 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 50.205 lei Total ncasri 8.520 lei 9.440 lei 9.440 lei 9.700 lei 9.700 lei 9.700 lei 56.500 lei Cash-flow anual net -9.345 lei 3.020 lei 3.020 lei 3.200 lei 3.200 lei 3.200 lei 6.295 lei
7

11.445 lei

Calculai valoarea actualizat net i apreciai fezabilitatea investiional prin intermediul acestui indicator. 8. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i cu o rat de actualizare de 20% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar: An Cost Costuri de Total cost Total investiie exploatare ncasri 0 15.000 15.000 1 6.420 6.420 9.440 2 6.620 6.620 9.640 3 7.500 7.500 10.700 4 6.500 6.500 11.700 5 8.500 8.500 22.700 6 11.445 35.540 50.540 64.180 Calculai valoarea actualizat net i apreciai fezabilitatea investiional prin intermediul acestui indicator. VIII. Analiza-diagnostic a intreprinderii (6 intrebari) 1. Analizati pozitia financiar pentru cei trei ani pentru care sunt mentionate informaii financiare n tabelul de mai jos pentru societatea comercial Turism, hoteluri, restaurante Marea Neagr S.A.
2007(RON) 301.303.329,00 40.966.192,00 2.807.528,00 38.067.192,00 339.370.521,00 2.126.869,00 154.510,00 19.311.469,00 335.724.644,00 20.206.523,00 4.934.397,00 42.690.123,00 69.933.003,00 51.188.575,00 18.744.428,00 1.724.449,00 378.691,00 1.345.758,00 2006(RON) 211.861.938,00 16.721.980,00 2.687.857,00 13.405.832,00 225.267.770,00 2.564.703,00 650.392,00 19.311.469,00 222.171.128,00 6.399.043,00 5.252.560,00 39.539.514,00 43.671.680,00 36.642.317,00 7.029.363,00 518.633,00 432.009,00 86.624,00 2005(RON) 202.029.293,00 16.734.652,00 918.246,00 15.829.018,00 217.858.311,00 187.872,00 924,00 19.265.351,00 216.804.162,00 2.421.047,00 1.106.118,00 37.251.511,00 39.744.898,00 36.467.667,00 3.277.231,00 1.174.968,00 408.116,00 766.852,00 8

Active imobilizate - Total Active circulante - Total Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an - Total Active circulante, respectiv datorii curente nete Total active minus datorii curente Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an - Total Venituri in avans Capital subscris varsat Total capitaluri proprii Creante - Total Datorii - Total Cifra de afaceri neta Venituri din exploatare - Total Cheltuieli din exploatare - Total Rezultat din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultat financiar

Rezultat curent Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultat extraordinar Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat brut Rezultat net Rezultat / actiune Plati restante - Total Furnizori restanti - Total Obligatii restante fata de bugetul asigurarilor sociale Impozite si taxe neplatite la termen la bugetul de stat Nr. mediu angajati (numai angajati permanenti)

20.090.186,00 0,00 0,00 0,00 71.657.452,00 51.567.266,00 20.090.186,00 16.816.624,00 0,00 0,00 0,00 0,00 777

7.115.987,00 0,00 0,00 0,00 44.190.313,00 37.074.326,00 7.115.987,00 5.863.818,00 -

4.044.083,00 0,00 0,00 0,00 40.919.866,00 36.875.783,00 4.044.083,00 3.326.886,00 0,00 0,00 0,00 0,00 840

2. Din contul de profit i pierderi al societii din exerciiul precedent se cunosc urmtoarele informaii: Indicator u.m. Cheltuieli de exploatare platibile 2800 Amortizare 300 Cheltuieli cu dobnzi 100 Impozit pe profit 200 S se calculeze i s se interpreteze ratele de solvabilitate i cele de rentabilitate pentru ntreprindere. 3. S se calculeze rezultatele intermediare n manier anglosaxon pentru ntreprinderea care e caracterizat prin urmtoarele venituri i cheltuieli: Indicator u.m. Venituri din vnzarea mrfurilor 3000 Subvenii de exploatare 1000 Producia vndut 25000 Producia stocat 2000 Cheltuieli cu materii prime 13000 Costul mrfurilor vndute 2200 Cheltuieli salariale 15000 Cheltuieli cu amortizarea 2000 Cheltuieli cu chirii 500 Venituri din dobnzi 100 Cheltuieli cu dobnzi 1400 Impozit pe profit 1500 4. O ntreprindere produce anual un numr de 150000 de produse la un pre unitar de 5 u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 250000 u.m., cheltuieli de personal de 200000 u.m. din care 75% reprezint salariile personalului direct
9

productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 40000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 50000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 50000 u.m. S se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice. 5. S se calculeze fluxul de numerar de gestiune i cel disponibil n cazul unei ntreprinderi pentru care se cunosc urmtoarele elemente: cifra de afaceri 40000 u.m., cheltuieli materiale 20000 u.m., cheltuieli salariale 10000, cheltuieli cu amortizarea 1500 u.m., cheltuieli cu dobnzi 800 u.m., impozit pe profit 1000 u.m., imobilizrila nceputul anului 2000 u.m., imobilizri la sfritul anului 2100 u.m., creterea activului circulant net 100 u.m. 6. Din contul de profit i pierderi al societii din exerciiul precedent se cunosc urmtoarele informaii: Indicator u.m. Cheltuieli de exploatare platibile 2700 Amortizare 300 Cheltuieli cu dobnzi 150 Impozit pe profit 200 S se calculeze i s se interpreteze ratele de solvabilitate i cele de rentabilitate pentru ntreprindere. X. Organizarea auditului si controlului intern al intreprinderii (4 intrebari) 1. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Achizitii-Plati pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar , inclusiv. 2. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri-Cheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar. 3. Intocmiti o CARTA de Audit Intern si un Regulament general de aplicare a CARTEI de Audit intern la o societate comerciala din domeniul productiei industriale. 4. Principala sursa de informare pentru management este contabilitatea. Transformarea contabilitatii intr-o contabilitate orientata spre conducere trebuie sa aduca in prim plan sustinerea deciziilor conducerii si nu documentatia activitatii trecute. Identificati informatiile furnizate de contabilitate pentru echipa manageriala. Studiu de caz: Societate de prestari servicii.

Director executiv, ec. Ignea Nicolae

Sef birou stagiu, ec. Minda Ioan

10