ANALISIS Y DINAMICA DE LA CUENTA 10 DEL PCGE

INTRODUCCIN

En esta oportunidad vamos a dar inicio al anlisis de las cuentas del Plan Contable General Empresarial (en adelante PCGE), empezando con las Cuentas de Balance (Activo, Pasivo y Patrimonio), es por esta razn que antes de dar inicio al anlisis comentado de la primera cuenta del Activo Disponible (Cuenta 10), presentar algunos conceptos previos, de tal manera que luego de familiarizarnos con los mismos pasemos por fin al estudio de este nuevo manual de cuentas vigente a partir del 01 de enero del presente ejercicio.

CONCEPTOS PREVIOS

Tal como lo seale en la introduccin al presente estudio, presentar las siguientes definiciones recogidas del marco conceptual de las NIIF as como del texto oficial del PCGE.

A) Activo

Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.

B) Activos Disponibles

Comprende los fondos de caja y bancos que no tiene restricciones en su utilizacin, as como aquellas inversiones que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo han sido destinadas para su venta.

C) Fondos Fijos

Efectivo sobre un monto fijo o determinado, tambin llamado Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan peridicamente, de tal manera que los fondos se

mantengan en el tiempo. La empresa determina la forma, moneda y los lmites para su utilizacin.

D) Institucin Financiera

Comprende a los bancos, financieras, cajas municipales, cajas rurales de ahorro y crdito, empresas de desarrollo de pequeas y microempresas (EDPYME), y; cualquier otra entidad que desarrolle actividades similares a las citadas.

E) Partida

Termino usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a transacciones en ellas contenidas.

F) Presentacin de Estados Financieros

Exposicin de informacin cuantitativa o cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas explicativas. Vase la NIC 1.

G) Rubro

Es una lnea de presentacin por separado en el cuerpo de los estados financieros.

H) Efectivo

Comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. Vase la NIC 7.

I) Equivalentes al efectivo

Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Vase la NIC 7.

ESTUDIO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin o uso.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

101 Caja 102 Fondos fijos 103 Efectivo en trnsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines especficos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depsitos en instituciones financieras 1061 Depsitos de ahorro 1062 Depsitos a plazo 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos Sujetos a Restriccin

DESCRIPCIN Y COMENTARIOS DE LAS SUBCUENTAS

101 Caja

El saldo de esta subcuenta muestra el importe del efectivo en caja (en moneda nacional o extranjera) que dispone la empresa proveniente de su actividad principal u otras operaciones distintas a esta.

102 Fondos fijos

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero destinado a atender obligaciones menudas y urgentes, tales como cambio, movilidad, fotostticas, fax, adelantos al personal, etc. Constituye una cantidad fija (salvo renovaciones posteriores) para dar mayor facilidad al desempeo de la administracin, es conocido usualmente como Caja Chica.

103 Efectivo en trnsito

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero que ha sido remesado por las filiales, sucursales, agentes vendedores o clientes, tanto del interior como del exterior del pas; as como el dinero que se encuentra en poder de las empresas transportadoras de caudales. Particularmente, adems de los casos vertidos en el comentario a esta cuenta, sugiero registrar el importe que figura en aquellos cheques pendientes de cobro o depsito, tales como los cheques no negociables (intransferibles), cheques de pago diferido, u otros de naturaleza similar.

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos que tiene la empresa en instituciones financieras (en la modalidad de cuentas corrientes) ya sea en moneda nacional o extranjera, por su naturaleza esta cuenta presenta un saldo de disponibilidad inmediata, de preferencia sugiero aperturar tantas subdivisionarias como cuentas corrientes tenga la empresa, debido a que en algunos casos algunas soportan varios movimientos (operativas) y otras se crean para diversos fines (para fines especficos). En el caso de sobregiros en alguna cuenta corriente, los saldos deben de presentarse en el estado de situacin financiera como parte del Pasivo Corriente.

105 Otros equivalentes de efectivo

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero en concordancia a la normatividad

emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento, las mismas que estn representados por certificados.

106 Depsitos en instituciones financieras

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o en moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las instituciones del sistema financiero, en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento. Los depsitos pueden convenirse a plazo indefinido, llamado tambin ahorro libre (depsitos en ahorros) o a plazo fijo, contando para ello con un vencimiento exacto (depsito a plazo determinado).

107 Fondos sujetos a restriccin

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o en moneda extranjera que se encuentran sujetas a restriccin, ya que no pueden ser utilizados libremente (libre disponibilidad), ya sea por una autoridad competente (debido a que son asignados para cubrir una partida especfica) o por una resolucin judicial, ser mostrado en el estado de situacin financiera como activo corriente o no corriente de acuerdo al plazo de duracin de las restricciones, debiendo sealar en la nota a los estados financieros el tiempo y la naturaleza de la restriccin.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarn en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.

DINMICA DE LA CUENTA 10 Es debitada por: - Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de fondos fijos. Es acreditada por: - Las salidas de efectivo por pagos a travs de caja y bancos y de fondos

fijos. - Los depsitos de cheques en instituciones financieras, las entradas de efectivo por medios electrnicos y otras formas de ingreso de efectivo. - La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera. - Las notas de abono emitidas por instituciones financieras. - Los pagos por medio de cheques, medios electrnicos u otras formas de transferencia de efectivo. - La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera. - Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras.

COMENTARIOS

Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.

En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aqullas que tienen fines especficos, tales como las que corresponden a fideicomisos.

Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restriccin, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo tambin pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

NIC 1 Presentacin de estados financieros NIC 7 Estado de flujos de efectivo NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar

 CINIIF 5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental