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CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

LLENADO DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

LLENADO DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Csar Augusto Roque Cabanillas(*)

Introduccin
Siguiendo con el anlisis del llenado de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios dispuestos por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, en esta oportunidad veremos lo concerniente al llenado del Libro de Ingresos y Gastos. Al respecto, debemos sealar que el uso del mencionado libro se encuentra regulado por el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(1). En ese sentido, se encontrarn obligadas a llevar el libro de ingresos y gastos aquellas personas naturales que: Durante en el ejercicio gravable anterior o en el curso de ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan la veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. Hayan percibido de rentas de cuarta categora.

cuarta categora por las siguientes operaciones: El 3 de diciembre percibi S/. 8,000 por la venta de 800 acciones de la empresa Industrias Pesqueras S.A. Con fecha 5 de diciembre recibi la suma de S/. 3,000 de la empresa JFK Radiadores S.A.C. por servicios como gestor de negocio, emitiendo el Recibo por Honorarios N 001-0211 de fecha 02/11/2010, efectundosele las retenciones de acuerdo con la Ley. Con fecha 7 de diciembre realiz la venta de un inmueble en S/. 180,000, el que fue adquirido en el mes de marzo de 2007 y cuyo costo computable asciende a S/. 80,000, cumpliendo con efectuar el pago definitivo del Impuesto a la Renta. El 12 de diciembre, la empresa Confecciones Punto Dorado S.A. le abon la suma de S/. 3,500 por concepto de dietas, efectundole la correspondiente retencin. El 15 de diciembre percibi regalas por derecho de autor de la empresa Gaceta Cultural S.A.C. por el monto de S/. 5,000 mediante Factura N 001-0009. Con fecha 21 de diciembre, recibi de la empresa Pesquera 200 Millas S.R.L. la suma de S/. 16,000 menos las retenciones correspondientes, por concepto de honorarios profesionales sustentado por el Recibo por Honorarios N 001-0212 emitido el 16 de diciembre. Con fecha 27 de diciembre, la empresa Manfred S.A.C. le abon la suma de S/. 6,000 menos la retencin correspondiente, por concepto de adelanto de dividendos. El 28 de diciembre recibi del seor Jos Cumpa Carranza la suma de S/. 1,800 por servicios de asesora prestados en el mes de mayo del mismo ao, mediante Recibo por Honorarios N 001-005 de fecha 01/02/2010. Finalmente, el 31 de diciembre recibi de la Municipalidad de Puente

Camote la suma de S/. 4,000 como contraprestacin a sus funciones como regidor. Tomando en cuenta la informacin detallada, nos consulta cmo efectuar el correcto llenado de los formatos 2.1 Libro de Ingresos y Gastosrentas de segunda categora y 2.2 Libro de Ingresos y Gastos - rentas de cuarta categora. Solucin: Con la informacin proporcionada por la empresa, procederemos al llenado de los formatos requeridos. Llenado del Formato 2.1: Libro de Ingresos y Gastos - rentas de segunda categora Teniendo en cuenta los datos del enunciado, el llenado es el detallado en el cuadro N 1. Como se puede apreciar, en el referido formato deber anotarse la informacin en forma mensual que correspondan a las distintos tipos de rentas de segunda categora percibidas por la contribuyente. En ese sentido, el mencionado formato contiene una columna donde deber anotarse el inciso del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta que corresponda al concepto percibido. Asimismo, se solicita la informacin referida al comprobante de pago que sustenta el ingreso, es decir, a la factura emitida, para los casos en que sea aplicable. Finalmente, en lo referente deber anotarse el monto de las retenciones efectuadas por los agentes de retencin, as como el monto neto percibido por la transaccin. Llenado del Formato 2.2: Libro de Ingresos y Gastos - rentas de segunda categora Teniendo en cuenta los datos del enunciado, el llenado es el pormenorizado en el cuadro N 2. Como en el formato anterior, en este deber anotarse la informacin referida a los montos percibidos en el mes y que correspondan a las rentas de cuarta categora obtenidas por el contribuyente; para lo cual deber

Ahora bien, de conformidad con el artculo 57 de la LIR las rentas de segunda y de cuarta categora se imputan bajo el principio de lo percibido; en ese sentido, sern declaradas por sus perceptores nicamente en los meses en que han sido pagadas, esto independientemente si los comprobantes que los sustentan hayan emitidos con anterioridad. Cabe sealar, que el referido libro se encuentra integrado por los siguientes formatos: Formato 2.1: Libro de Ingresos y Gastos - rentas de segunda categora Formato 2.2: Libro de Ingresos y Gastos - rentas de segunda categora

Ahora bien, con la finalidad de ofrecer una mejor visualizacin de las pautas a tener en cuenta para el llenado de los citados formatos, recurriremos al desarrollo del siguiente caso prctico:
CASO PRCTICO

La seorita Rosa Consuelo Paz Castillo, administradora de profesin, durante el mes de diciembre del 2010, obtuvo rentas de segunda y de

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1ra. quincena - Abril 2009

CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

anotarse en una columna el inciso del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta que corresponda al monto percibido. Asimismo, se solicita la informacin referida al recibo de honorarios que sustenta el ingreso, para los casos que corresponda, detallndose tambin el monto de las retenciones efectuadas y del monto neto percibido.

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(*)

Contador Pblico por la Universidad de San Martn de Porres, especialista en tributacin. Ex funcionario de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente como orientador tributario.

(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF publicado el 08/12/2004.

CUADRO UADRO N 01 FORMATO 2.1: LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA PERIODO: PER ODO: 2010
Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin (dd/mm/ aaaa) 03/12/2010 07/12/2010 15/12/2010 27/12/2010 15/12/2010 Fecha de emisin (dd/mm/aa) Inciso aplicable (1) Comprobante de pago emitido Serie Nmero Sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora Tipo de documento (Tabla 2) 6 1 001 0009 6 6 N de documento Apellidos y nombres, denominacin o razn social Ingreso o importe referencial Costo computable tasa de inters (2) Renta bruta gravada de segunda categora 8,000.00 80,000.00 100,000.00 5,000.00 6,000.00 TOTALES (*) Si bien en esta columna se consigna el monto retenido, a efectos de este caso tambin la hemos utilizados para consignar el pago definitivo realizado por el enajenante. 119,000.00 (*) 5,000.00 205.00 246.00 5,000.00 Retencin efectuada Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin 8,000.00 95,000.00 4,795.00 6,000.00 113,795.00

j) j) c) i)

20101010252 INDUSTRIAS PESQUERAS S.A. 40201015 HEIDY SNCHEZ LPEZ

8,000.00 180,000.00 5,000.00 6,000.00

20404585698 GACETA CULTURAL S.A.C. 20100078989 MANFRED S.A.C.

CUADRO UADRO N 02 FORMATO 2.2: LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE CUARTA CATEGORA PERIODO: 2010
Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin (dd/mm/aaaa) 05/12/2010 12/12/2010 21/12/2010 28/12/2010 31/12/2010 16/12/2010 01/05/2010 Fecha de emisin (dd/mm/aa) Inciso aplicable (1) b) b) a) a) a) 001 0212 Comprobante de pago emitido Serie 001 Nmero 0211 Tipo de documento ( (Tabla abla 2) 6 6 6 1 6 Usuario del servicio N de documento 20202020201 20101010999 20151515158 10201256 20131313131 Apellidos y nombres, denominacin o razn social JFK RADIADORES S.A.C. CONFECCIONES PUNTO DORADO S.A. PESQUERA 200 MILLAS S.R.L. JOS CUMPA CARRANZA MINICIPALIDAD DE PUENTE CAMOTE TOTALES Renta bruta Impuesto a la Renta enta retenido Otras retenciones Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin 2,700.00 3,150.00 14,400.00 1,800.00 400.00 2,650.00 3,600.00 25,650.00

02/11/2010

3,000.00 3,500.00 16,000.00 1,800.00 4,000.00 28,300.00

300.00 350.00 1,600.00