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RESUMEN NIC 2

Consideraciones Generales Costos Iniciales Pagos a crdito con intereses implicitos

Costos de Transformacin Produccin conjunta. (coproductos y subproductos) Otros costos Costos excluidos de inventarios Costos de Inventario de prestados de servicios Costos de Productos Agrcolas recolectados de activos biolgicos Tcnicas de medicin de costos Identificacin especfica Deterioro Valor Neto Realizable Reconocimiento como gasto

ejemplos de medicin

Estn estos inventarios medidos de acuerdo con la NIC 2? Ej. 7*: Un corredor de commodity adquiere trigo anticipando venderlo en el corto plazo. El corredor mide tales inventarios al valor razonable menos costo de venta. Ej. 8*: Igual que el Ej. 7 pero el corredor mide los inventarios al costo
*

costo de adquisicin

Costo de adquisicin = precio de compra + aranceles de importacin + otros impuestos (de naturaleza no reembolsables) + otros costos directos
los costos de adquisicin se determinan despus de descontar los descuentos comerciales, rebajas, etc. si el arreglo de compra contiene un elemento de financiamiento implcito, Por ej., una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crdito, la diferencia se reconoce como un gasto por inters durante el perodo de financiamiento (o sea, no se suma al costo de los inventarios)

ejemplos de costo de adquisicin

Ej. 13*: A le compra un bien que cuesta UM*500 por unidad a Z. Z le da a A un descuento del 20% sobre pedidos de +100 unidades y 10% de descuento cuando A compra +999 unidades en 1 ao. Los descuentos aplican para todas las unidades adquiridas en un ao. A compra lo siguiente: 800 unidades el 1/1/20X1 y 200 unidades el 24/12/20X1. El 31/12/20X1, A no haba vendido 150 unidades (o sea, inventarios).
*UM (Unidad monetaria) = (UM - currency unit))

ejemplos de costo de adquisicin


Ej. 13 continuacin:

A mide el costo de los inventarios en 20X1 en UM350,000 [o sea, 1,000 unidades x (UM500 precio de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)], porque todas las unidades compradas en el ao reciben el descuento completo del 30%. A reconoce: el gasto (costo de las ventas) de UM297,500 [o sea, 850 unidades vendidas x (UM500 precio de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)] en resultados en 20X1 activo (inventarios) de UM52,500 [o sea, 150 unidades no vendidas x (UM500 menos 30% (UM500) de descuento)] al 31/12/20X1.

ejemplos de costo de adquisicin

Ej. 17*: A compra inventario por UM2,000,000 a crdito, libre de inters durante 2 aos. La tasa apropiada de descuento = 10% anual. El costo del inventario es UM1,652,893 (o sea, el valor presente del pago futuro). Clculo: UM 2,000,000 pago futuro (1.1)2.

Costo de transformacin

Costo de transformacin = costos directos + costos indirectos (asignacin de costos indirectos de produccin) Costos indirectos de produccin = costos indirectos de produccin fijos + costos indirectos de produccin variables

ejemplos de costo de transformacin


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Ej. 18*: A fabrica bloques de concreto en moldes reutilizables. Los bloques se secan en un cuarto de secado durante 2 semanas. Los bloques secos y la materia prima se almacenan en cuartos separados. Una pala mecnica (hombre 1) le agrega material a la mquina mezcladora operada por hombre 2. Ayudantes retiran los bloques de los moldes. Hombre 3 supervisa la fbrica. Hombre 4 lleva a cabo la administracin, finanzas y ventas. A opera en instalaciones alquiladas (pagos fijos).

ejemplos de costo de transformacin


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Ej. 18 continuacin: Los costos de transformacin incluyen costos directos: ayudantes Costos indirectos de produccin: alquiler de la fbrica (incluye el rea de la materia prima y el cuarto de secado, pero no incluye el cuarto de productos terminados); el costo de personal de hombres 1,2 y 3; depreciacin del equipo (pala mecnica, mquina mezcladora y moldes).

distribucin de costos indirectos de produccin

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Distribuir costos indirectos de produccin fijos a capacidad normal si la produccin es normal o baja produccin real (unidades) si la produccin es anormalmente alta (de modo que el inventario no se mida por encima del costo) nota: costos fijos no asignados se consideran gasto cuando se incurren

Asignar costos indirectos de produccin variables a la produccin real

ejemplo de costos indirectos de produccin 11 fijos


Ej. 20*: Costos indirectos de produccin fijos = UM900,000. 200,000 unidades producidas. Capacidad normal = 250,000 unidades. Tasa de distribucin: UM900,000 250,000 unidades capacidad normal = UM3.6 por unidad producida. Asignar a inventario: UM3.6 x 200,000 unidades = UM720,000. Costos indirectos no asignados de UM180,000 son gastos (o sea, UM900,000 menos UM720,000 en inventario).

12 ejemplo de costos indirectos de produccin fijos

Ej. 21*: Igual al Ej. 20 excepto que se producen 300,000 unidades. Capacidad normal = 250,000.
Tasa de distribucin: UM900,000 300,000 unidades de produccin real = UM3 por unidad producida. Asignar a inventario: UM 3 X 300,000 unidades = UM900,000

ejemplo de desperdicio

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Ej. 27*: Costos totales de un tiraje de produccin = UM100,000 (incluyendo un costo normal de desperdicio de UM2,000). La falta de cumplimiento de los controles de operacin mientras el dueo-gerente estaba en el hospital caus que el desperdicio de materia prima aumentara a UM7,000 por tiraje de produccin. El desperdicio anormal de UM5,000 (UM7,000 UM2,000) no est incluido en el costo de inventario sino que se reconoce como un gasto.

produccin conjunta y subproductos

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El proceso de produccin tiene como resultado la produccin de ms de un producto simultneamente producto conjunto, o producto principal y producto secundario (subproducto). Distribuir costos conjuntos sobre una base racional y coherente Si el producto secundario no es significativo medir el producto secundario al precio de venta menos costos de terminacin y venta (PV-CT&S) deducir este importe del costo del producto principal.

ejemplo de subproducto

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Ej. 22*: Un proceso de produccin cuesta UM100,000 (incluyendo asignacin de costos indirectos). ste mezcla qumicos base para producir: 5,000 litros de producto A (precio de venta = UM250,000); y 1,000 litros de producto secundario C (valor de venta = UM2,000). Costo por litro de A = UM19.60 (o sea UM100,000 menos UM2,000 PV de C) 5,000 litros = UM19.60.

ejemplo de producto conjunto

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Ej. 23*: Igual que en el Ej. 22 excepto que en vez del producto secundario C hay un producto conjunto B. Costos totales = UM300,000 para producir: 5,000 litros de A (valor de venta = UM250,000); y 4,000 litros de B (valor de venta = UM400,000). Asignar costos del proceso conjunto sobre la base de sus valores relativos de venta

ejemplo de producto conjunto

continuacin

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Ej. 23 continuacin: Costo por litro de A= UM23.08 y B = UM46.15. Clculo de A: UM250,000 PV de A UM650,000 PV combinado de A y B UM300,000 costos = UM115,385 costo de 5,000 litros de A. UM115,385 5,000 litros = UM23.08. Clculo de B: UM400,000 PV de B UM650,000 PV combinado de A y B x UM300,000 costos = UM184,615 costo de 4,000 litros de B. UM184,615 4,000 litros = UM46.15.

18 otros costos Incluir otros costos en el costo de inventario solamente cuando se incurran para darle a los inventarios su ubicacin y condicin presente. Ej. 25*: A manufactura plumas empacadas individualmente. El costo del inventario incluye el costo de manufacturar las plumas y el empaque individual en el cual son presentadas para la venta.

frmulas de costo

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Identificacin especfica de costos si los bienes normalmente no se pueden intercambiar estn segregados para proyectos especficos Otros inventarios PEPS (primero que entra, primero que sale) o promedio ponderado Se pueden utilizar otros mtodos si se aproxima al costo costo estndar mtodo de los minoristas precio de compra ms reciente

deterioro de inventarios
Evaluar a la fecha sobre la que se informa si ha habido deterioro de algunos de los inventarios

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comparando el valor en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos costos de terminacin y venta Si el valor en libros es > al precio de venta menos costos de terminacin y venta, reducir el importe en libros al precio de venta menos costos de terminacin y venta esa reduccin = prdida por deterioro prdida por deterioro = gasto en resultados

ejemplos de deterioro

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Ej. 1: A la fecha de reporte Valor en libros (al costo) de la materia prima = 100 costo de reposicin = 80 precio de venta estimado del producto terminado = 200 costos estimados para convertir la materia prima en producto terminado = 60 costos estimados para vender el producto terminado = 30 Ej. 2: Igual que Ej. 1 excepto el PV estimado = 180

excepcin al deterioro
El inventario se valora para deterioro partida por partida

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solamente si es impracticable determinar el precio de venta menos el costo de terminacin y venta se podrn agrupar para efectos de evaluar el deterioro de las partidas del inventario: relacionadas a la misma lnea de producto con propsitos o usos finales similares; y se produzcan y comercialicen en la misma zona geogrfica

ejemplos de deterioro

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Ej. 3: A tiene 3 elementos de inventario (bienes terminados) que califican para determinar si hay deterioro como un grupo Valor en libros (costo) 90 + 100 + 130 = 320 precio de venta menos costo de terminacin y venta estimado para los 3 elementos = 330
Ej. 4: Igual que el Ej. 3 excepto que los elementos no califican para determinar si hay deterioro como un grupo; y precio de venta menos costo de terminacin y venta estimado = 110 cada uno

Reversin del deterioro

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Se reversa el deterioro cuando: las circunstancias que causaron el deterioro de los inventarios ya no existen; o hay evidencia clara de un aumento del precio de venta menos el costo de terminacin y venta debido a un cambio en las circunstancias econmicas El importe del valor de reversin est limitado al importe original de la prdida por deterioro o sea, el valor en libros no puede ser mayor al costo

ejemplo de reversin del deterioro Ej. 5: El 31/12/20X1

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debido a una baja en las circunstancias econmicas se reconoci una prdida por deterioro de una partida del inventario de 30 (o sea, costo = 100 y precio de venta menos costo de terminacin y venta = 70)

El 31/12/20X2 debido a una mejora en las circunstancias econmicas el precio de venta menos costo por terminacin y venta de esa partida es 120

criterios de medicin
Para costo, ejemplos incluyen

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determinar la capacidad normal separando el desperdicio normal y anormal asignando costo conjunto a productos conjuntos si no hay mercado para productos conjuntos en el momento de separacin si hay mltiples productos conjuntos y salen de la produccin conjunta en diferentes etapas Para el deterioro estimar el precio de venta menos el costo de terminacin y venta

Los inventarios se definen como:

.(a) activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el proceso de
produccin con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso productivo o en la prestacin de servicios.

(b) activos que se mantienen para la venta, en el proceso de produccin o en forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso productivo.

(c) activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el proceso de produccin o en forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso productivo o en la prestacin de servicios.

Los inventarios deben medirse:

(a) al costo.

.(b) al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta.

(c) al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de terminacin y venta.

El costo del inventario es la suma de:

(a) costos de adquisicin y costos de transformacin.

(b) costos directos, costos indirectos y otros costos (costos indirectos de produccin distribuidos).
.(c) costos de adquisicin, costos de transformacin (por ejemplo, costos indirectos de produccin distribuidos) y otros costos incurridos para dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales

El costo de los inventarios no incluye:

(a) salarios del personal de fbrica.

(b) costos de almacenamiento necesarios en el proceso productivo previos a un proceso de elaboracin ulterior y costos de venta. .(c) importes anormales de desperdicio de materiales y costos de venta.

Una entidad debe asignar el costo de los inventarios mediante:

(a) la frmula de clculo del costo LIFO. .(b) la identificacin especfica de los costos individuales para inventarios que no son habitualmente intercambiables y, para inventarios que s lo son, el mtodo primera entrada, primera salida (FIFO) o el mtodo del costo promedio ponderado. (c) la identificacin especfica de los costos individuales para inventarios que son habitualmente intercambiables y, para inventarios que no lo son, el mtodo de primera entrada, primera salida (FIFO) o el mtodo del costo promedio ponderado.

Los bienes fungibles (es decir, los suministros que se consumirn en el proceso productivo) son:
.(a) inventarios.

(b) propiedades, planta y equipo


(c) propiedades de inversin (d) activos intangibles

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri bienes para la venta en el curso normal de las operaciones por 100.000 u.m. El precio incluye 5.000 u.m. de impuestos indirectos recuperables.Por lo general, el proveedor vende bienes con un crdito sin intereses a 30 das. Sin embargo, al ser una promocin especial, en el acuerdo de compra de estos bienes se estipulaba que el pago debera cancelarse en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Al adquirir los bienes, se incurri en 2.000 u.m. de cargos de transporte de los bienes: estos se deban pagar el 1 de enero de 20X1.

Una tasa de descuento adecuada es del 10% por ao.


La entidad medir el costo de los inventarios a: (a) 102.000 u.m. (b) 97.000 u.m. .(c) 88.364 u.m. (d) 107.000 u.m.

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri 100 unidades de bienes para la venta en el curso normal de las operaciones por un importe de 100.000 u.m. El 1 de marzo de 20X1, se adquirieron otras 20 unidades por 20.400 u.m. El 1 de agosto de 20X1, se vendieron 30 unidades por 33.000 u.m. La entidad asigna el costo de los inventarios mediante la frmula primera entrada, primera salida (FIFO). El 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe medir el importe en libros de las 90 unidades de bienes a:
(a) 100.000 u.m. (b) 90.000 u.m. .(c) 90.400 u.m. (d) 91.800 u.m.

Un minorista de productos perecederos busca evitar la obsolescencia al disponer sus productos de forma tal que sea ms probable que los clientes adquieran primero el inventario ms antiguo. La frmula de clculo del costo que es ms adecuada para la entidad es: .(a) primera entrada, primera salida (FIFO). (b) ltima entrada, primera salida (LIFO). (c) costo promedio ponderado. (d) identificacin especfica.

Un promotor inmobiliario debe clasificar las propiedades que mantiene para la venta en el curso normal de las operaciones como:

.(a) inventario.

(b) propiedades, planta y equipo.

(c) activo financiero.

(d) propiedad de inversin.

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