FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

BENEFICIOS DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA EN EL DESARROLLO ECONOMICO DEL PERU. 2012 PROYECTO PARA OPTAR EL TITULO DE CONTADOR PBLICO.

AUTOR: DR. CPCC. GONZALO RAMOS MNDEZ ASESOR: DR. CPCC. GONZALO RAMOS MNDEZ

CHIMBOTE - PERU 2013

Contenido.

2.1.1 2.1.2 2.2.1 2.2.2 2.3

Caracterizacin del problema Enunciado Objetivo general Objetivos especficos Justificacin de la investigacin

3 10 10 10 10 11 15 17 32 33 33 33 34

3.1 Antecedentes 3.2 Bases tericas 3.3 Marco Conceptual 4.1 Tipo y nivel de la investigacin de la tesis 4.2 Diseo de la investigacin 4.3 Universo o poblacin 4.4 Plan de anlisis 4.5 Tcnicas e instrumentos de recoleccin de informacin 5 Referencias bibliogrficas Anexos

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1. Titulo de la tesis.
Beneficios de la recaudacin tributaria en el desarrollo econmico del Per. 2012

2. Planeamiento de la tesis. 2.1 Planteamiento del Proble ma: 2.1.1 Caracterizacin del Problema. El tema de investigacin denominado Beneficios de la recaudacin tributaria en el desarrollo econmico del Pe r. 2012 radica en la

importancia que significa para el Estado Peruano de la recaudacin de tributos para la ejecucin de obras tanto sociales como materiales. La recaudacin tributaria se ve afectada por la prctica de ciertos mecanismos ilegales siendo los mas conocidos como la evasin y elusin tributaria. En cuanto a la evasin tributaria es una problemtica que no es solo nacional sino tambin en los pases del Mundo a continuacin detallamos algunas caracterizaciones de la problemtica de la evasin tributaria y sus efectos en la economa de los pases:

Segn Mike (2006) en su artculo manifiesta que la Evasin Tributaria como un aspecto que debilita los ingresos fiscales en una nacin tiene mltiples causas y consecuencias las cuales vamos a enfocar a continuacin: Que no se pueda financiar el desarrollo y, en particular, que los pases ricos no hayan cumplido con el aumento prometido de sus presupuestos de ayuda es, en gran parte debido a falta de voluntad poltica.

Los estados del Mundo Mayoritario no tienen la capacidad de solventar sus gastos en salud, educacin e infraestructura de manera sustentable porque no tienen la posibilidad de generar suficientes recaudaciones impositivas para el gasto social. Esta crisis fiscal es alimentada por una arquitectura financiera global de evasin de impuestos y fuga de capitales, en gran parte apuntalada por el Mundo Minoritario. Combatir las causas de esta crisis fiscal no solo ayudara a cubrir el dficit actual en el financiamiento del desarrollo a nivel mundial, sino que tambin corregira los aspectos del sistema financiero internacional que contribuyen en forma masiva a la generacin de pobreza y a la inequidad global. Durante los ltimos 25 aos, la movilidad transfronteriza de capital ha crecido, y se ha impuesto un modelo de desarrollo que exhorta a los pases en desarrollo a ofrecer incentivos impositivos para recibir inversiones del extranjero y recomienda el acceso de la economa domstica a los flujos financieros internacionales.

Es urgente y necesario el estudio emprico de la evasin global de impuestos. Tal estudio se ve obstaculizado por el obsesivo secretismo sobre las transacciones y depsitos en los parasos fiscales. An as, desde la ltima vez que Social Watch public un informe sobre la evasin de impuestos a nivel global, en 2004, se han realizado algunas estimaciones de la magnitud del problema. Los clculos de la Red de Justicia Fiscal sugieren que alrededor de USD 11,5 billones de las fortunas privadas nicamente de los Individuos de Alto Valor Neto se encuentran depositados en parasos fiscales, en su
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mayor parte no declarados, y por lo tanto libres de contribucin impositiva, en sus propios pases de residencia (Tax Justice Network, 2005, p. 34-37)5. Los beneficios que se obtendran del aporte impositivo de estas fortunas individuales sin siquiera considerar las sumas indudablemente mayores escondidas en parasos fiscales por las empresas seran mucho mayores que cualquier incremento realista en los presupuestos que los pases ricos dedican a la ayuda externa. Las ganancias anuales que se obtienen de estos capitales no declarados probablemente sean de unos USD 860.000 millones6. Gravar este ingreso a una tasa moderada de 30% generara alrededor de USD 255.000 millones por ao, suficiente para financiar en su totalidad los ODM7. En pocas palabras, el mero hecho de que los que son muy ricos paguen sus impuestos generara suficientes fondos para financiar en forma inmediata la reduccin de la pobreza mundial a la mitad. Evitar la evasin de impuestos podra solventar los gastos necesarios para financiar de manera sustentable la salud, educacin e infraestructura en los pases en desarrollo y, en el largo plazo, permitirles incluso enfrentar de manera sustentable del financiamiento de sus deudas. Se requieren acciones para detener la evasin no solo por esta capacidad de proveer los recursos necesarios para el desarrollo, sino porque los parasos fiscales y la evasin de impuestos socavan la equidad econmica. Como los capitales que pueden moverse fuera de fronteras se benefician con los parasos fiscales y los mecanismos de evasin impositiva internacional, los individuos que son suficientemente ricos como para expandir sus activos a

nivel internacional se encuentran en una posicin financiera particularmente ventajosa respecto a las personas comunes. Estos mecanismos proporcionan ventajas para las empresas multinacionales frente a las de capital nacional. Incluso quienes sostienen que el crecimiento de la empresa privada en los pases en desarrollo es la ruta para alcanzar una reduccin de la pobreza deben reconocer el dao ocasionado por los parasos fiscales y la evasin de impuestos en los sectores empresariales y en la acumulacin de riqueza a nivel domstico en los pases en desarrollo (OCDE, 2004). Finalmente, el secreto bancario y los servicios financieros proporcionados por las instituciones financieras mundiales que operan offshore proporcionan los medios que hacen posible la corrupcin poltica, el fraude, el desfalco, el trfico ilegal de armas, y el comercio internacional de drogas. La falta de transparencia en los mercados financieros internacionales contribuye a la expansin del crimen globalizado, el terrorismo, el soborno realizado por empresas transnacionales sobre jerarcas con remuneraciones insuficientes, y el asalto a los recursos realizado por las compaas y las elites polticas. Los pases ricos donantes continan insistiendo en que la corrupcin en el Sur Global es una amenaza para el desarrollo; pero los parasos fiscales que se encuentran dentro de las jurisdicciones de los mismos pases donantes, las empresas con sede central en estos pases y los bancos que operan en los mismos proporcionan la infraestructura para el lavado de dinero procedente de la corrupcin y de todo tipo de transacciones comerciales ilcitas.

Ms siniestros an pueden ser los efectos fiscales sistemticos de la evasin y elusin de impuestos a nivel internacional, los cuales pueden presionar a los estados a bajar sus propias tasas impositivas para atraer directamente las inversiones extranjeras en una carrera hasta la ruina, cuyas consecuencias para la equidad y el desarrollo econmico se describen en detalle en el captulo sobre la competencia impositiva.

De mismo modo Viscano, Holgun, Manya(2008), en el articulo respectivo revela que el Estado, como sujeto de actividad econmica, efecta transacciones que le generan ingresos y gastos. Al considerar a los ingresos pblicos se puede observar que en la prctica, estos provienen de varias fuentes. Se han elaborado mltiples clasificaciones explicativas de los ingresos del Estado, sin embargo se considerar que estas entradas se dividen en dos grupos: los ingresos provenientes de bienes y actividades del Estado; y los ingresos provenientes del ejercicio de poderes inherentes a la soberana o al Poder del Estado. Para el caso del Ecuador, los ingresos totales del Sector Pblico no Financiero en el 2007 fueron de $13,400 millones (el 30% del PIB). Desglosando esta cifra, como se muestra en la Figura No. 1, los Ingresos Petroleros representan el 25% (que son ingresos provenientes de bienes y actividades del Estado), los Tributarios al 40% (que son ingresos del ejercicio del Poder del Estado) y Otros al 35%. Por lo tanto, los ingresos provenientes de la Recaudacin Tributaria constituyen un factor importante en la poltica fiscal y son necesarios para el
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funcionamiento del sistema actual del pas, aunque se dan en forma unilateral e impositiva. La Recaudacin Tributaria se sustenta en permanentes controles que debe realizar el Estado, por medio de la Administracin Tributaria. Los dos objetivos principales que debe seguir una Administracin Tributaria, para procurar que se mantengan los pagos de impuestos son: Optimizar el cumplimiento voluntario y las Acciones de Fiscalizacin que puedan emprenderse. Para llevar a cabo estas acciones es necesario que la Administracin disponga de la mayor cantidad de informacin relacionada a los contribuyentes. Con dicha informacin es posible fomentar el riesgo de deteccin de la evasin.

Por otro lado la informacin periodstica segn Grupo RPP(2012) hace conocer que la evasin tributaria no es ajena en nuestro pas por lo que el el ministro de Economa y Finanzas, Luis Miguel Castilla, seal hoy que la tasa de evasin tributaria en el Per est por encima de lo observado en Amrica Latina, ya que asciende ascendente a 50% en el Impuesto a la Renta y a 35% en el Impuesto General a las Ventas (IGV). Por ello, consider que dados esos altos ndices es muy importante reducir esta prctica y ser ms eficaces en la lucha contra la evasin. Manifest que esta iniciativa se suma tambin al deseo de racionalizar las exoneraciones tributarias que representan el 1.5% del Producto Bruto Interno (PBI), que es un monto significativo. Asimismo, seal que el gobierno aprobar en las prximas semanas un paquete de medidas para incrementar la base tributaria y que ser enviada a l
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Congreso, a fin de acabar con los evasores. Anticipo que en las siguientes semanas estaremos aprobando un paquete de normas en el Consejo de Ministros y lo entregaremos al Congreso de la Repblica para su amplia discusin, indic el titular del MEF.

Manifest que en principio no se tiene previsto modificar ninguna tasa impositiva sino incrementar la base de contribuyentes a travs de mejoras administrativas. Hay muchas formas de atacar los bolsones de segmentos que no pagan impuestos a travs del fortalecimiento de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) y la inteligencia de riesgo, anot.

Refiri que en la distribucin del pago del Impuesto a la Renta, los trabajadores de Cuarta Categora son los que menos paga n impuestos, es decir los trabajadores independientes, y hay segmentos que tributan poco en el pas. Hay bolsones que la SUNAT tiene identificados e ir trabajando en el tiempo, advirti. Castilla particip en la inauguracin del Centro de Servicios al Contribuyente de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT), ubicado en el distrito limeo de Villa El Salvador, y a la presentacin de la campaa del Impuesto a la Renta 2011, en compaa de la jefa de la Sunat, Tania Quispe.
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2.1.2

Enunciado del problema:

La pregunta relacionada al tema de investigacin es la siguiente Cmo se

manifiestan los Beneficios de la recaudacin tributaria en el desarrollo

econmico del Per. 2012?

2.2

Objetivos de la Investigacin: 2.2.1 Objetivo General Identificar y describir los Beneficios de la recaudacin tributaria en el
desarrollo econmico del Per. 2012

2.2.2 Objetivos especficos Identificar y describir las formas como se recaudan los tributos en el Per 2012. Identificar y describir los diversos ventajas de la recaudacin de tributos en el Per 2012

2.3 Justificacin de la Investigacin El tema de investigacin denominado los Beneficios de la recaudacin tributaria en el desarrollo econmico del Per. 2012, es de suma importancia debido a que permite mediante la informacin recolectada describir la importancia de la captacin de recursos econmicos de proveniente de la tributacin y por otro lado tambin los perjuicios que ocasiona la evasin al cumplimiento de las obligaciones tributarias.

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3.

Marco Terico y Conceptual. 3.1 Antecedentes. Briceo(2003), realiz un Trabajo de Grado, Titulado: Anlisis Comparativo de los Procedimientos de Control Fiscal Aplicados a la Recaudacin del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio en el Municipio Maturn, Edo . Monagas. sta investigacin se propuso determinar el marco legal y procedimientos de control que garanticen su adecuada recaudacin, y a la vez permita al Municipio destinar los recursos a cubrir las necesidades de la poblacin. De acuerdo a esto se llego a la siguiente conclusin: que los procedimientos de control son efectivos, salvo ciertas deficiencias que se observaron entre las ms relevantes, los sistemas de informacin que no estn acorde con las nuevas tecnologas y no existe una conexin, entre las instituciones que estn involucradas en el proceso.

Millan (2002), realiz Trabajo de Grado, Titulado: Anlisis de Los Procedimientos Utilizados por el Departamento de Tributo de la Alcalda de Santa Brbara Para la Recaudacin del Impuesto de Pate nte de Industria y Comercio Periodo Noviembre 2002, Marzo 2003. Esta investigacin se propuso efectuar una revisin sobre los aspectos tericos de dichos impuestos, determinando as, la Autonoma Tributaria, la Potestad Tributaria y la Doble Tributacin. Se pudo legar a la conclusin de que el sistema de recaudacin aplicado en la mencionada seccin presenta deficiencia siendo las ms notorias, las referidas a la falta de manuales de normas y procedimientos, as como la
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insuficiencia de personal para la recaudacin del impuesto. Por esa razn, se exhorta la Direccin de Recursos Humanos de esta alcalda, a someter a una cuidadosa consideracin las recomendaciones planteadas en este informe, a fin de fortalecer las debilidades encontradas a esta investigacin. Estas experiencias servirn como sustento y marco de referencia para el perfeccionamiento de la investigacin, pues coinciden con el anlisis del proceso de recaudacin del impuesto de Patente de Industria y Comercio, la cual se pretende cumplir. El trabajo de investigacin: Efectos de las Detracciones del Impuesto General a Las Ventas en la Liquidez de la Empresa de Transporte Corporacin Empresarial D&B Sac- 2009 Tesis representada por los siguientes autores: Herrera Borda Pilar Elisa y Tello Sihuas Carlos David. Tuvo las siguientes conclusiones: Se lleg a la conclusin que la aplicacin de las detracciones del Impuesto General a las Ventas se identifica mediante el pago que realiza el adquiriente del servicio ante el banco de la nacin (constancia de depsito), a favor del proveedor del servicio, para constatar que la detraccin fue realizada. La empresa se encuentra afectada por el pago a cuenta de las detracciones del impuesto general a las ventas y se determin en que porcentaje promedio (50.04%), se encuentra afectado aplicando los ratios financieros de liquidez. Por lo tanto se lleg a la conclusin que a mayor detraccin ser menor la liquidez para la empresa estudiada.

El trabajo de investigacin Las Detracciones del Impuesto General a Las Ventas y sus Efectos en la Liquidez y Rentabilidad de la Empresa Pesquera
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Santa Esabel SAC. Tesis Representada por Luz Irene Cerrepe Tafur y Alberto Eugenio Polo Robles, llego a las siguientes conclusiones: No existe un manual de pautas y procedimiento para la aplicacin y cumplimiento del sistema de detracciones del IGV. La empresa no cumple con el pago oportuno a sus proveedores debido a que prioriza el pago de sus tributos. Se hace notoria la necesidad de una mejor interpretacin de la ley del sistema de detracciones por parte de los funcionarios de la empresa en lo que se refiere a la libre disponibilidad del fondo. El trabajo de investigacin: El Sistema de Detracciones y su efecto Financiero en la Empresa Pesquera Estrella Mar S.A. del Puerto de Salaverry. Tesis representada por Jinni Mian Gmez. Llego a las siguientes conclusiones: El sistema de detracciones afecta financieramente a las empresas pesqueras en un 2% de sus ingresos totales debido a que las empresas pesqueras se le detrae el 9% sobre las ventas gravadas en la fecha que se realiz la detraccin, perdiendo la liquidez ya que los importes depositados es un promedio de 70% para pagos al IGV y el 30% restante financia los dems tributos y contribuciones. Con aplicacin de los ratios financieros, con el ndice de liquidez severa o prueba acida en la comparacin y observaciones existen una diferencia del 10% aplicada a un EE.FF. con detracciones y uno si n las detracciones pero tambin debemos tener en cuenta en este tipo de anlisis, otros factores externos: - Condicin econmica. - La a condicin del sector.
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- La poltica de direccin de empresas. - Aplicacin de normatividad contable y tributaria.

El trabajo de investigacin: Causa que origina la Evasin Tributaria en los Comerciantes del Mercado Ferrocarril en el Sector Ferretero 2009. Tesis representada por el Bach. Cordova Loja Antonio Orlando, se llego a las siguientes conclusiones: El enfoque principal de la evasin de los impuestos, es debido al nivel econmico muy bajo que tienen los comerciantes, que pertenecen al sector comercial de la ciudad de Chimbote. Los comerciantes de dicho sector, dan a conocer que las leyes o normas, no son de fcil comprensin, al hacerlos tan confusas e inexplicables. La mayor parte de los comerciantes, piensan que la causa ms importante para ellos es el elevado porcentaje que tiene los impuestos y que por lo tanto estos los lleva a no cumplir con ellas. No existe el mnimo inters de los comerciantes, de que se plante una medida adecuada, que los ayude al problema de la evasin de su sector. La realidad de los comerciantes es muy difcil ya que estos no son considerados de acuerdo con sus ingresos; y a razn de eso les exige a cumplir con el pago de sus tributos. Las capacitaciones que otorga la SUNAT, no son tomados en cuenta por los comerciantes, que pertenecen al sector comercial de Chimbote.

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Los comerciantes para salir del problema de evasin, seran capaces de recibir asesoramiento para que les ayude a ser buenos contribuyentes con la entidad que los recaude. La gran mayora de los comerciante, desconocen para donde va todo el dinero que se recauda lo que generalmente son distribuidos segn presupuesto de la repblica, a las diferentes zona s de nuestro pas.

3.2

Bases tericas. Fernndez(sf)Los principios que fundamentan la investigacin corresponden a Fritz Neumark, las cuales se detalla a continuacin: Principio de suficiencia Ese principio postula que el sistema tributario pueda cubrir las necesidades financieras del Estado, por lo que se deben tomar en cuenta dos aspectos: el gasto pblico a cubrir y los ingresos necesarios para ello. Es conocido que estas dos magnitudes estn ntimamente relacionadas, al postular algo de una, se requiere ineludiblemente abordar la otra. El autor lo define de la siguiente forma: el principio de suficiencia de los ingresos tributarios exige que la totalidad del sistema fiscal de un pas, bajo el supuesto de un racional equilibrio financiero vertical, se estructure cuantitativa y cualitativamente de manera tal que los ingresos tributarios permitan en todo nivel poltico la cobertura duradera de los gastos que este haya de financiar tributariamente

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Neumark advierte que este principio slo tiene sentido si se aplica a todos los niveles estatales mas esa consideracin hace que en forma indirecta se afirme el principio de correspondencia fiscal que aplicado a pases federalesrequiere que cada nivel del Estado financie sus propios gastos

Los principios poltico sociales y ticos Los principios de la tributacin polticos sociales generalidad, igualdad, proporcionalidad y redistribucincumplen, en Neumarck, la funcin de estructurar un sistema tributario que permita distribuir el costo del Estado entre los habitantes en forma satisfactoria desde el punto de vista tico. El centro de ellos es la consideracin del principio de capacidad de pago como criterio fundamental para el reparto interindividual de la imposicin, segn la nocin de justicia.

Principio de generalidad El principio se define diciendo que el impuesto debe alcanzar a todos los sujetos. Se podra medir su cumplimiento observando si todos los sujetos posibles estn incluidos en el hecho imponible El primer paso sera definir quines son esos sujetos para luego poderlos enumerar; si recurrimos al derecho privado tenemos personas humanas y personas jurdicas; pero el derecho tributario muchas veces reconoce como sujetos a entes que no estn en ninguna de esas
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categoras; esto se justifica por su autonoma que lo autoriza a crear sujetos distintos por ejemplo, de los de la ley civil.

Principio de igualdad. Este principio se suele definir como tratar igual a quienes estn en igual situacin. Tambin se le conoce como principio de igualdad o equidad horizontal. La parte primera tratar igual se deduce de la estructura del impuesto y no habr mayores problemas de contrastacin, salvo que el tributo tenga incoherencias lgicas, tales como gravar en distinta forma a sujetos que estn en igual condicin; en tal caso habr que ver si este hecho se origina en la aplicacin de algn otro principio.

Principio de proporcionalidad Este es el principio sostiene que la imposicin debe resultar igualmente onerosa, en trminos relativos, a cad a contribuyente

Principio de redistribucin Este principio tiene como propsito alterar la distribucin de la renta que produce el mercado, disminuyendo las diferencias entre los sujetos. Existe un supuesto implcito: la distribucin de rentas que produce el mercado es injusta y, por tanto, se debe alterar; esta es una cuestin valorativa ajena a toda prueba emprica.

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3.3

Marco Conceptual. SUNAT (2012). En el articulo denominado Tributos que Administra la SUNAT textualmente dice: Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N 771), vigente a partir del 1 de enero de 1994.

La ley seala los tributos vigentes e indica quines son los acreedores tributarios: el Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con fines especficos. En aplicacin del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002, se dispone Nacional la de fusin por absorcin de Aduanas(SUN AD) por la la

Superintendencia

Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se public la Ley N 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, establecindose la sustitucin de la denominacin de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-SUNAT. Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes: Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las

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Operaciones de venta e importacin de bienes, as como en la prestacin de distintos servicios comerciales, en los contratos de construccin o en la primera venta de inmuebles. Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas que provienen del capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios. Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple que establece un pago nico por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promocin Municipal). A l pueden acogerse nicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades

generadoras de rentas de tercera categora (bodegas, ferreteras, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas. Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica slo a la produccin o importacin de determinados productos como

cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc. Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional: Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la promocin y desarrollo del turismo nacional.
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 Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada ao. Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las operaciones que se realizan a travs de las empresas del Sistema Financiero. Creado por el D.Legislativo N 939 y modificado por la Ley N 28194. Vigente desde el 1 de marzo del 2004. Impuesto Especial a la Minera: Creada mediante Ley N 29789 publicada el 28 de setiembre de 2011, es un impuesto que grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera proveniente de las ventas de los recursos minerales metlicos. Dicha ley establece que el impuesto ser recaudado y administrado por la SUNAT. Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotacin de casinos y mquinas tragamonedas. Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las mercancas que ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas. Derechos Especficos, son los derechos fijos aplicados a las mercancas de acuerdo a cantidades especficas dispuestas por el Gobierno.
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 Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N 27334 se encarga a la SUNAT la administracin de las citadas aportaciones, mantenindose como acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). Regalas Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de minerales metlicos y no metlicos. El artculo 7 de la Ley 28258 - Ley de Regalas Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas al pago de la regala minera. Se modific mediante la Ley N 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011. Gravamen Especial a la Minera: Creado mediante la Ley N 29790, publicada el 28 de setiembre de 2011, est conformado por los pagos provenientes de la explotacin de recursos naturales no renovables y que aplica a los sujetos de la actividad minera que hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva correspondiente segn lo sealado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen

Ruiz de Castilla F(2009). Se clasifica a los tributos teniendo en cuenta a los tributos no vinculados y tributos vinculados. Esta clasificacin

tambin ha sido tomada en cuenta por la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario del Per.
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Tributos no vinculados Los impuestos constituyen tributos no vinculados en la medida que no necesariamente existe una relacin directa entre el pago que realiza el contribuyente a favor del Fisco y una determinada actividad del Estado en su beneficio. Desde el punto de vista jurdico, se trata de aquellos tributos cuya hiptesis de incidencia (descripcin legal del hecho generador de la obligacin tributaria) no contempla una determinada actividad del Fisco. Por ejemplo si un sujeto cobra alquileres por arrendar un predio de su propiedad, se encuentra obligado a pagar al Estado el Impuesto a la Renta, an cuando este monto de dinero no necesariamente va a ser empleado por el Fisco para desarrollar obras o servicios que lo beneficien directamente. En efecto, la suma recaudada por el Estado podra ser empleada en el pago de la deuda externa, renovacin de material blico, campaas de vacunacin infantil, etc. Esta figura se explica, entre otras razones, porque los impuestos de nivel nacional procuran la redistribucin de la riqueza. Al respecto, recordemos que en los pases en vas de desarrollo se aprecia que un sector social muy reducido concentra una significativa porcin de la riqueza nacional. Mediante la aplicacin de los impuestos nacionales, parte de esta riqueza se traslada al Estado para ser empleada en la ejecucin de

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obras y servicios bsicos que requieren los sectores sociales ms necesitados del pas. Como se aprecia, el Fisco tiene la libre disposicin del impuesto recaudado, de tal modo que estos recursos pueden ser dirigidos hacia los sectores sociales ms necesitados.

Tributos vinculados En cambio las contribuciones y tasas constituyen tributos vinculados en la medida que existe una relacin directa entre el pago al Estado que realiza el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su favor. Desde el punto de vista jurdico se sostiene que en esta clase de tributos la hiptesis de incidencia debe hacer referencia a una determinada actividad del Estado. Por ejemplo, existe una relacin directa entre el pago de una tasa por concepto de expedicin de una copia de la partida de nacimiento y el servicio del ente estatal (Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil - RENIEC) de proporcionar este documento al contribuyente. El dinero entregado por el contribuyente, tiene por finalidad exclusiva, financiar el servicio prestado por la entidad estatal competente. No es posible que las tasas recaudadas se destinen para cubrir otras inversiones y gastos estatales.

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Clasificacin de los impuestos segn las diferentes manifestaciones de rique za. El criterio diferenciador se encuentra en el elemento objetivo del hecho imponible. Imposicin a la renta. El punto de partida es la obtencin de rentas por parte de los agentes econmicos. Se trata de aquel ingreso que es de libre disposicin del contribuyente y, por tanto, susceptible de ser objeto de imposicin. De este modo, se desarrolla la imposicin a la renta para personas naturales y empresas.

Imposicin al patrimonio La atencin est puesta en la posesin de patrimonios. Nuevamente se trata de afectar el ingreso, pero transformado en patrimonio (bien de capital, es decir bienes adquiridos para usar), tal como ocurre con los activos fijos empresariales o los predios de propiedad de las personas naturales, etc. Aqu se configura la imposicin al patrimonio. En el Per podemos citar los casos de Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio Vehicular entre otros.

Imposicin al consumo Se parte por considerar los actos de consumo. La atencin se concentra nuevamente sobre el ingreso de las personas; esta vez en la
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etapa que tiene que ver con el empleo de recursos (dinero) para adquirir bienes y servicios consumibles (alimentos, calzado, ropa, etc.). En estos casos se estructura la llamada imposicin al consumo. Al respecto, el caso ms importante es el Impuesto al Valor AgregadoIVA que en el Per es conocido como Impuesto General a las Ventas - IGV. Tambin se puede citar el impuesto a los consumos especficos que, en el Per, se denomina Impuesto Selectivo al Consumo. Adems podemos mencionar al Impuesto de Alca- bala, en la medida que grava la adquisicin (gasto de riqueza) de predios. Con relacin a los tributos que afectan al comercio exterior (importaciones y exportaciones) se advierte una tendencia mundial que apunta a la reduccin de los impuestos a las importaciones y la eliminacin de los impuestos a las exportaciones. Los impuestos a las importaciones afectan solamente los casos de internamiento definitivo de bienes al pas, en el entendido que las mercancas van a ser objeto de consumo dentro del pas . Desde este punto de vista, los impuestos que recaen sobre las importaciones de bienes son ubicados dentro del marco de la imposicin al consumo. una determinada capacidad econmica, la misma que constituye la base de la capacidad contributiva (posibilidad de financiar la actividad estatal) En este sentido, se puede distinguir dos modalidades de imposicin, segn la forma como el impuesto llega a afectar al sujeto incidido (persona que soporta la carga tributaria.
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Tributemos (2001). En su artculo denominado La Evasin Tributaria: un mal social, textualmente hace las definiciones : La tributacin es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental para las finanzas pblicas. Por ello, la ciudadana debe entender que la tributacin es clave para atender las principales necesidades de las mayoras de nuestro pas. No es un vano desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con nuestros conciudadanos. Asimismo, debe comprender que la evasin reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un pas y obliga al Estado a tomar medidas que, a veces, resultan ms perjudiciales para los contribuyentes que s aportan, como, por ejemplo, la creacin de nuevos tributos o el incremento de las tasas ya existentes. Todo ello crea malestar y propicia mayor evasin. Para explicar la evasin tributaria, usaremos la definicin siguiente: "Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales" Entonces, la evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislacin, estos actos constituyen infracciones vinculadas con la

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evasin fiscal y existe un caso mayor, el de la defraudacin tributaria, tipificado por la Ley Penal Tributaria. Es importante indicar que la elusin es un concepto diferente. Es aquella accin que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de tributos mediante la utilizacin de figuras legales atpicas.

Causas de la evasin tributaria: Entre los factores que pueden originar la evasin, tenemos:

El egosmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus ingresos en beneficio del bien comn, lo que demuestra una escasa formacin cvico-tributaria.

La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica de los contribuyentes.

El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la materia revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de evasin.

El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores econmicos o zonas geogrficas que son utilizadas de manera incorrecta. Adems, algunas experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados esperados.

La desconfianza sobre el acierto conque el Estado administra los recursos. La emisin de normas tributarias complicadas y complejas, lo que atenta contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicacin de los tributos.

La inestabilidad tributaria originada por la modificacin constante de las normas.

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La falta de conciencia tributaria. Un ejemplo es la no exigencia del comprobante de pago para obtener una rebaja en el precio o simplemente porque le resulta indiferente; otro es la obtencin de ganancias ilcitas, sorprendiendo la buena fe de la Administracin Tributaria mediante la simulacin de actividades y documentos a favor de terceros.

Consecuencias La evasin afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas: No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los servicios bsicos a la poblacin, especialmente a la de menores recursos. Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina nuevos tributos, mayores tasas o crditos externos. La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico sera ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada tributan. De otro lado, por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo que significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no cumplieron con sus obligaciones tributarias. Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el Estado pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributacin.

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En suma, la evasin tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que est a nuestro alcance para erradicarla. El primer paso es tomar conciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una disminucin de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de nuestro pas y la posibilidad para que las mayoras empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su calidad de vida. Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en qu forma stos son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad contributiva Determinantes directos de la Recaudacin Tributaria Martin (2006) hace un anlisis sobre la conformacin de los datos de la recaudacin tributaria los cuales son los siguientes: a) La legislacin tributaria La estructura de los impuestos es fijada por leyes, que especifican el objeto del gravamen, su base imponible, las alcuotas, el momento de

perfeccionamiento del hecho imponible, las deducciones admitidas y las exenciones, tanto de carcter objetivo como subjetivo. Estas normas tambin se ocupan de un sinnmero de cuestiones rela tivas al sistema de determinacin del tributo, tales como criterios de valuacin de activos y pasivos, mtodos de contabilizacin, regmenes de amortizacin y tratamientos a otorgar a los diversos tipos de contribuyentes y operaciones. b) El valor de la materia gravada
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Es la magnitud, medida en valores monetarios, de los conceptos econmicos gravados por la legislacin tributaria. Conceptos tales como las ventas minoristas, el consumo, las importaciones, los ingresos y bienes de las personas y las utilidades y activos societarios constituyen, habitualmente, la materia gravada por los impuestos. Este factor abarca la totalidad de la materia gravada definida por la legislacin, es decir que cuando nos referimos a l estamos considerando la materia gravada potencial. En consecuencia, no descontamos el efecto que sobre ella produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias, cuestin que ser tratada en el punto IV.

c) Las normas de liquidacin e ingreso de los tributos Son las normas contenidas tanto en las leyes de procedimiento tributario, que se aplican a la generalidad de los impuestos, como en disposiciones reglamentarias dictadas por las administraciones tributarias, que establecen en forma pormenorizada las prcticas que deben seguirse para el ingreso de los gravmenes. Estas normas fijan los conceptos que deben abonarse en cada tributo, es decir declaraciones juradas, anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta, as como los mtodos para determinar el monto de cada pago base de clculo y alcuotas y las fechas en que deben ingresarse. Especifican, tambin, los crditos que pueden computarse contra cada una de las obligaciones tributarias, tales como saldos a favor de los contribuyentes,

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beneficios derivados de regmenes de promocin econmica, pagos efectuados en otros impuestos, etc.

d) El incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales A este factor lo definimos como la omisin del ingreso de las obligaciones tributarias que corresponden ser abonadas en un perodo de tiempo. El incumplimiento puede tomar dos formas: La mora, que involucra a aquellas obligaciones tributarias que son reconocidas por los contribuyentes a travs, por ejemplo, de la presentacin ante el organismo recaudador de las declaraciones juradas pertinentes, pero no son abonadas en los plazos establecidos por la legislacin. La evasin. A diferencia de la mora, el rasgo distintivo de la evasin es el ocultamiento total o parcial del valor de los conceptos econmicos gravados. El contribuyente evasor puede estar inscripto en la administracin tributaria, presentar su declaracin formal y abonar el impuesto que, engaosamente, ha sido determinado en ella o puede ni siquiera estar registrado en ese ente. Al igual que en la mora, el concepto relevante para la determinacin de la recaudacin es el de la evasin neta, es decir la diferencia entre la evasin en la que se incurre por obligaciones que vencen en el perodo y los montos evadidos en perodos anteriores que son pagados en el presente. e) Los factores diversos Finalmente, para disponer de la totalidad de los elementos que participan en la formacin de los valores de recaudacin tributaria debe agregarse un
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conjunto de variables, en general de ndole administrativa, entre los que se destacan las transferencias que el organismo recaudador efecta entre las cuentas bancarias de los impuestos, los ingresos por planes de facilidades de pago3 y las demoras en la acreditacin de pagos, que pueden provocar que su registro se efecte en un perodo posterior al de su efectiva realizacin. Cada uno de estos factores determinantes est siempre presente en la conformacin de los datos de recaudacin tributaria. Por lo tanto, cualquier modificacin que se produzca en ellos afectar el nivel de los ingresos impositivos. La suma de los cambios que en estos factores se produzca entre dos perodos de tiempo proporcionar la explicacin de la variacin que registre la recaudacin entre los mismos. En igual forma, la agregacin de las modificaciones que se estime vayan a ocurrir en estas variables, en perodos futuros, permitir obtener el monto de recaudacin proyectado para ellos.

4.

Metodologa. 4.1 Tipo y nivel de la investigacin de la tesis. Teniendo en cuenta la complejidad para la recoleccin de informacin de carcter econmico y financiero en las entidades a encuestar, debido a que algunas empresas guardan en absoluta reserva la informacin de sus actividades, el mtodo de investigacin a aplicar es la Revisin Bibliogrfica y Documental. El tipo de investigacin es cualitativo descriptivo debido a que solo se limitara a la investigacin de datos de las fuentes de informacin originales, sin entrar en detalle de cantidades.
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El nivel de estudio es descriptivo debido a que se realizara un estudio de caractersticas, cualidades y atributos del tema de investigacin sin entrar a los grados de anlisis cuantitativos del problema. 4.2 Diseo de la investigacin Segn Trochim un diseo de investigacin es: El diseo de investigacin puede ser pensado como la estructura de la investigacin, es el pegamento que sostiene juntos a todos los elementos en el proyecto de investigacin. Arias (2004), considera a la investigacin documental como el proceso basado en la bsqueda y anlisis de datos secundarios, es decir, datos registrados por otros investigadores en fuentes documentales, impresas, audiovisuales o electrnicas. La investigacin a realizar buscara la informacin proveniente de propuestas, comentarios, anlisis de temas parecidos al nuestro las cuales de analizaran al determinar los resultados. El diseo de investigacin aplicado es no experimental debido a que la informacin recolectada se encuentra documental. en las fuentes de informacin

4.3 El unive rso o poblacin De acuerdo al Mtodo de Investigacin Bibliogrfica y Documental no es aplicable a alguna poblacin ni muestra.

4.4 Plan de anlisis.

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De acuerdo a la naturaleza de la investigacin el an lisis de los resultados se har teniendo en cuenta la comparacin a los comentarios o estudios realizados en las informaciones recolectadas.

4.5 Tcnicas e instrumentos de recoleccin de informacin

La tcnica aplicada en la investigacin es la de Revisin Bibliogrfica y Documental, mediante la recoleccin de informacin de fuentes de informacin como textos, revistas, tesis, artculos periodsticos e

informacin de Internet. A continuacin damos el aporte de algunos autores con respecto a la aplicacin de esta tcnica:

Segn Fidias G. Arias (2006, Pg.31: Metodologa de la Investigacin) "La investigacin documental es un proceso basado en la bsqueda, recuperacin, anlisis, crtica e interpretacin de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrnicas. Amador (1998) afirma que el proceso de revisin bibliogrfica y documental comprende las siguientes etapas: consulta documental, contraste de la informacin y anlisis histrico del problema. En cambio Latorre, Rincn y Arnal (2003, pg. 58) a partir de Ekman (1989) definen a la revisin documental como el proceso dinmico que consiste esencialmente en la recogida, clasificacin, recuperacin y distribucin de la informacin.
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Como salvedad al proceso de recoleccin de informacin Lorenzo, Martnez y Martnez, 2004, advierte que no resulta funcional que un

investigador utilice un nmero excesivo de fuentes de informacin, sino que debe ser capaz de seleccionar aquellas que mejor respondan a sus necesidades e intereses, es decir tienen que estar relacionados al tema de investigacin. En cuanto a los instrumentos a utilizar, teniendo en cuenta las fuentes de informacin documentaria y bibliogrfica como textos, tesis, pginas de internet entre otros se tendr que elaborar fichas bibliogrficas como instrumento de ubicacin de la informacin.

Al aplicar la Tcnica de la Recoleccin de Informacin se recurrir a las fuentes de informacin de origen para la obtencin de datos las cuales permitirn formular resultados, las conlusiones y recomendaciones

5.

Referencias bibliogrficas. By Control Capital.Net (2014). El costo del Fraude Fiscal en el Mundo. Consultado 27 abril, 2014. Documento disponible en http://www.controlcapital.net/noticia/1411/FISCAL/El-coste-del- fraudefiscal-en-el- mundo-y-en-cada-pais.-Informe-de-Tax-Justice-Network2827-lecturas.html Fernandez, L(sf) Los Principios delLa Imposicin. Documento disponible en :http://www.econ.uba.ar/www/institutos/epistemologia/marco_archivos/Tr abajos%20Completos%20IX%20Jornadas%20en%20PDF/Fernandez%20 Luis%20Omar.pdf. Grupo RPP(2012). MEF: Per tiene la evasin tributaria ms alta de Amrica Latina. Consultado el 21 abril, 2013. Documento disponible en http://www.rpp.com.pe/2012-03-13-mef-peru-tiene-la-evasion-tributariamas-alta-de-america-latina-noticia_460861.html
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Anexos. Cronograma:
FECHA

ACTIVIDADES Elaboracin de proyecto de tesis. Recoleccin de informacin determinando los resultados. Elaboracin del borrador del informe de tesis Preparacin del informe de tesis y pre-banca Presupuesto: Bienes
DETA LLE CANTIDA D UNIDA D DE MEDIDA

INICIO

TERMINO

12/01/2013 12/05/2013 11/09/2013 10/01/2014

26/04/2013 23/08/2013 21/12/2013 22/04/2014

PRECIO UNITARIO TOTA L

Papel bond 80gr. Resaltador Dispositivo USB TOTAL Servicios

DETA LLE

2 2 1

ciento unidad Unidad

40,00 4,00 25,00

80,00 8,00 25,00 113,00

CANTIDA D

UNIDA D DE MEDIDA

PRECIO UNITARIO TOTA L

Impresiones Fotocopiado Empastado Internet Movilidad Asesora TOTAL

180 100 5 150 50 10

hojas hojas ejemplares horas pasajes tutora

0.30 0.10 15,00 1.00 2.00 10,00

54,00 100,00 75,00 150,00 100,00 100,00 579,00

RESUMEN DE PRESUPUESTO RUBRO Bienes Servicios Total S/.

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IMPORTE 113,00 579,00 692,00

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