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2011

Certificacin Voluntaria en VEN-NIF-PYME


Plan de cuentas Actualizacin 27-01-2011
Plan de cuenta con fines acadmicos para responder las preguntas y casos de estudios que servirn de base a la aplicacin del instrumento de evaluacin, en el programa de certificacin voluntaria a ser desarrollado por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES Pgina 1 DIRECCIN TCNICA

PLAN DE CUENTAS

Comit Editorial: Lcdo. Ricardo Briceo Lcdo. Renny Espinoza Lcda. Nancy Rodrguez

Reservados todos los derechos. Queda prohibida la reproduccin total o parcial Sin la autorizacin escrita del Comit Editorial.

PLAN DE CUENTAS

Contenido
1. Introduccin 2. Estructura General del Plan de Cuentas 3. Catlogo de cuentas

PLAN DE CUENTAS

Introduccin
El Plan de Cuentas es un instrumento para mejorar la calidad en los registros y presentacin de las operaciones y transacciones en los casos de estudios desarrollados para el programa de certificacin voluntaria. Este instrumento est basado en el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas Espaol, emitido por el Ministerio de la Presidencia segn real decreto 1515/2007, en el Boletn Oficial de Estado del mircoles 21 de noviembre de 2007. El Plan de Cuentas se divide en dos partes: 1. una estructura general para la presentacin de los estados financieros y 2. el catlogo de cuentas
Licenciado Renny J. Espinoza L. Comit Editorial

1. Estructura General del Plan de Cuentas

La estructura general representa los dos primeros niveles de agrupacin de los elementos de los estados financieros. En los activos y pasivos, el primer nivel de agrupacin nos permite distinguir lo corriente de lo no corriente, en los ingresos y los gastos, nos establece lo operacional y no operacional y en el caso del patrimonio neto, nos presenta los tres grandes grupos utilizados para la presentacin del mismo.

1. Estructura

1 11 111 112 113 114 115 116 117 118 119 2 21 211 212 213 214 215 216 217 218 219 3 31 311 312 33 331 332 4 41 411 42 421 6 61 62 63

ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes Otros activos financieros Cuentas por cobrar Activo por impuesto corriente Inventarios Inversiones en asociadas Activos biolgicos Mantenidos para la venta Otros activos no financieros PASIVO CORRIENTE Obligaciones bancarias Otros pasivos financieros Cuentas por pagar Pasivos por impuestos corrientes Obligaciones laborales Obligaciones con asociadas Obligaciones legales Estimaciones Otros pasivos no financieros PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital en acciones Acciones en tesorera RESULTADOS ACUMULADOS Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales INGRESOS OPERACIONALES Ingresos operacionales OTROS INGRESOS Otros ingresos OTROS RESULTADOS INTEGRALES RESULTADOS POR CONVERSIN RESULTADOS ACTUARIALES CAMBIOS VALOR RAZONABLE INSTRUMENTOS DE COBERTURA

12 121 122 123 124 125 126 127 128 129 22 221 222 223 224 225 226 227 228 229 32 321 322

NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipos Otros activos financieros Cuentas por cobrar Activo por impuesto diferido Intangibles Inversiones en asociadas Activos biolgicos Propiedades de inversin Otros activos no financieros NO CORRIENTE Obligaciones bancarias Otros pasivos financieros Cuentas por pagar Pasivos por impuesto diferido Obligaciones laborales Obligaciones con asociadas Obligaciones legales Estimaciones Otros pasivos no financieros RESERVAS Legales Voluntarias

5 51 511 52 521

GASTOS OPERACIONALES Gastos operacionales OTROS GASTOS Otros gastos

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2. Catlogo de Cuentas

Constituye la lista de los conceptos o asuntos utilizados para resumir las transacciones realizadas por la entidad. Se presenta en nueve grupos a saber: Grupo 1: Activos y pasivos financieros NO comerciales, corrientes Grupo 2: Activo NO corriente Grupo 3: Inventarios Grupo 4: Deudores y acreedores Grupo 5: Pasivo NO corriente y Patrimonio Grupo 6; Compras y gastos Grupo 7: Ventas e ingresos Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio

2. Catlogo

GRUPO 1: ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES, CORRIENTES


10
100 101 102 103 106

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


Caja moneda nacional Caja moneda extranjera Bancos moneda nacional Bancos moneda extranjera Inversiones para negociar

11

110 111 112

DEUDAS CON PARTES RELACIONADAS, CORTO PLAZO

12

Obligaciones bancarias con entidades de crdito relacionadas, corto plazo Proveedores de bienes, partes relacionadas, corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, corto plazo Obligaciones bancarias, corto plazo Proveedores de bienes, corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero, corto plazo Dividendos por pagar

120 121 122 126

DEUDAS POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS, CORTO PLAZO

14

140 141 142 149

INVERSIONES FINANCIERAS, PARTES RELACIONADAS, CORTO PLAZO


Instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, corto plazo Instrumentos de deuda, partes relacionadas, corto plazo Crdito, partes relacionadas, corto plazo Desembolsos pendientes, partes relacionadas, corto plazo

15

150 151 152 153 154 156 157 158 159

INVERSIONES FINANCIERAS, CORTO PLAZO

16

Inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo Inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo Prstamos a corto plazo Prstamos a corto plazo por enajenacin de activos, corto plazo Prstamos al personal, corto plazo Dividendos por cobrar Intereses por cobrar Plazo fijo. Corto plazo Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio neto a corto plazo Fianzas recibidas Depsitos recibidos Fianzas constituidas Depsitos constituidos Intereses pagados por anticipado Intereses cobrados por anticipado

160 161 165 166 167 168

FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS, CORTO PLAZO

17

170 171 172

19

Obligaciones y bonos, corto plazo Obligaciones y bonos convertibles, corto plazo Instrumentos de patrimonio considerados pasivos financieros, corto plazo

INSTRUMENTOS CLASIFICADOS COMO PASIVO FINANCIERO

193 194 195 196 197 198

DETERIORO DEL VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS, CORTO PLAZO

Deterioro del valor de inversiones en instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de crditos, partes relacionadas, corto plazo Deterioro de valor de inversiones instrumentos de patrimonio, corto plazo Deterioro de valor de inversiones en instrumentos de deuda, corto plazo Deterioro de valor de prstamos, corto plazo

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2. Catlogo

GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE


20
200 201 202 203 205 206 209

ACTIVOS INTANGIBLES
Investigacin Desarrollo Concesiones administrativas Patentes industriales Derechos de Traspasos Aplicaciones informticas Anticipos para intangibles

21

210 211 212 213 214 215 216 217 218 219

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS


Terrenos y bienes naturales Edificios Instalaciones Maquinarias Herramientas Repuestos, enseres y accesorios Equipo de oficina Equipos de computacin Equipo de transporte Otras propiedades, planta y equipos Terrenos y Bienes naturales Edificios

22 23

220 221 230 231 232 233 237 239

PROPIEDADES DE INVERSIN CONSTRUCCIONES EN PROCESO

24

Adaptaciones de terrenos y bienes naturales Construcciones en proceso Instalaciones en montaje Maquinaria en montaje Equipos en montaje Anticipos para propiedades, planta y equipos

240 241 242 249

INVERSIONES FINANCIERAS, PARTES RELACIONADAS, LARGO PLAZO


Instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, largo plazo Instrumentos de deuda, partes relacionadas, largo plazo Prstamos, partes relacionadas, largo plazo Desembolsos pendientes, partes relacionadas, largo plazo

25

250 251 252 253 254 255 258 259

26 27 28

Inversiones en instrumentos de patrimonio , largo plazo Inversiones en instrumentos de deuda, largo plazo Prstamos a largo plazo Prstamos por enajenacin de activos , largo plazo Prstamos al personal, largo plazo Activos por derivados financieros a largo plazo Plazo fijo, largo plazo Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio, largo plazo

INVERSIONES FINANCIERAS, LARGO PLAZO

260 265 270 271 280 281 282 283

FIANZAS Y DEPSITOS CONSTITUIDOS, LARGO PLAZO


Fianzas constituidas, largo plazo Depsitos constituidos, largo plazo

ACTIVOS BIOLGICOS

Activos Biolgicos al costo Activos Biolgicos al valor razonable

AMORTIZACIONES Y DEPRECIACIONES
Amortizacin de intangibles Depreciacin de Propiedades, Planta y Equipos Depreciacin de propiedades de inversin Depreciacin activos biolgicos Deterioro del valor de los activos intangibles

29

290

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES

Pgina 9

2. Catlogo

291 292 293 294 295 296 297 298 299

Deterioro del valor de las propiedades, planta y equipos Deterioro del valor de las propiedades de inversin Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de deuda, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los prstamos concedidos, partes relacionadas, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de patrimonio, largo plazo Deterioro del valor de los instrumentos de deuda , largo plazo Deterioro del valor de los prstamos concedidos, largo plazo Deterioro del valor del activo biolgico, largo plazo

Pgina 10

2. Catlogo

GRUPO 3: INVENTARIOS
30 31 32
300 310 320 321 322 325 326 327 328

MERCANCAS
Mercanca A

MATERIAS PRIMAS
Materias Primas A

MATERIALES Y SUMINISTROS
Elementos incorporables Combustibles Repuestos Materiales diversos Embalajes Envases Materiales de oficina

33 35 36

330 350 360 365 368

PRODUCTOS EN PROCESO
Productos en procesos A Productos terminados A Subproducto A Residuo A Material recuperado A

PRODUCTOS TERMINADOS SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS

39

390 391 392 393 395 396

DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS

Deterior del valor de las mercancas Deterioro del valor de las materias primas Deterioro del valor de los materiales y suministros Deterioro del valor de los productos en proceso Deterioro del valor de los productos terminados Deterioro del valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados

Pgina 11

2. Catlogo

GRUPO 4: CLIENTES Y PROVEEDORES


40
400 401 403 406 407 408

PROVEEDORES

41 43

Cuentas por pagar proveedores Efectos y documentos por pagar proveedores Cuentas por pagar proveedores, partes relacionadas Envases y embalajes a devolver a proveedores Anticipos a proveedores Devoluciones por cobrar

410 411 430 431 433 436 437 438 439

ACREEDORES VARIOS CLIENTES

Cuentas por pagar, acreedores varios Efectos y documentos por pagar, acreedores varios Cuentas por cobrar clientes Efectos y documentos por cobrar, clientes Cuentas por cobrar clientes, partes relacionadas Envases y embalajes a devolver a clientes Anticipos de clientes Devoluciones por pagar Correccin de valor por deuda incobrable, clientes

44

440 441 449

DEUDORES VARIOS

46 47

Cuentas por cobrar, deudores varios Efectos y documentos por cobrar, deudores varios Correccin de valor por deudas incobrables, deudores varios

460 465 470 471 472 473 474 475 476 477 478 479

PERSONAL

Anticipos al personal Remuneraciones por pagar

ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Tributos por compensar Seguridad social por cobrar IVA crdito fiscal Tributos pagados por anticipado Activo por impuesto diferido Tributos por pagar Seguridad social por pagar IVA dbito fiscal Pasivo por impuesto diferido Tributos retenidos por enterar Gastos anticipados Ingresos anticipados

48 49

480 485 490 493

GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS DETERIORO DEL VALOR DE CUENTAS COMERCIALES

Deterioro del valor de las cuentas comerciales Deterioro del valor de las cuentas comerciales, partes relacionadas

Pgina 12

2. Catlogo

GRUPO 5: PASIVO NO CORRIENTE Y PATRIMONIO NETO


50
500 501 502 503 505 506 507

PROVISIONES

51

Provisin remuneraciones al personal, largo plazo Provisin impuestos Provisin otras obligaciones Provisin desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de propiedades, planta y equipos Provisin actuaciones medioambientales Provisin reestructuraciones Provisiones transacciones con pagos basados en acciones

510 511 512

DEUDAS, PARTES RELACIONADAS, LARGO PLAZO

52

Obligaciones bancarias, con entidades de crdito relacionadas, largo plazo Proveedores de bienes, partes relacionadas, largo plazo Acreedores por arrendamiento financiero, partes relacionadas, largo plazo

520 521 522 523 524 525 526 527 528 529

DEUDA POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTO, LARGO PLAZO


Obligaciones bancarias, largo plazo Proveedores de bienes, largo plazo Acreedores por arrendamiento financiero, largo plazo Deudas, largo plazo Deudas, transformable en subvenciones, donaciones y legados. Largo plazo Pasivos por derivados financieros a largo plazo Cuentas, efectos y documentos por pagar, largo plazo Obligaciones y bonos Obligaciones y bonos convertibles Deudas representadas en otros valores negociables, largo palxo

53

530 531 532 533 538

CAPITAL

54

Capital social Fondo social Cuenta personal Capital no pagado Acciones en tesorera

540 542 543 544 548

RESERVAS

55

Prima en emisin o asuncin Reserva legal Reservas voluntarias Reservas especiales Aportes para compensacin de prdidas

550 551 559

RESULTADOS ACUMULADOS
Utilidades acumuladas Prdidas acumuladas Resultado del ejercicio

56

560 561 565 569

PASIVO POR FIANZAS Y GARANTAS, LARGO PLAZO

57

Fianzas recibidas a largo plazo Anticipos recibidos por venta o prestaciones de servicios a largo plazo Depsitos recibidos a largo plaza Garantas financieras a largo plazo

570 573 574

DEUDAS CON CARACTERSTICAS ESPECIALES, LARGO PLAZO

58

Instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros, Desembolsos no exigidos por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros Aportaciones pendientes por instrumentos de patrimonio consideradas como pasivos financieros

580

SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y AJUSTES AL PATRIMONIO NETO


Subvenciones oficiales de capital

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2. Catlogo

581 582

59

Donaciones y legados de capital Otras subvenciones, donaciones y legados

590 592 594 595 597 599

CUENTAS TANSITORIAS DE FINANCIAMIENTO

Acciones o participaciones emitidas Suscriptores de acciones Capital emitido pendiente de inscripcin Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin

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2. Catlogo

GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS


60
600 601 602 606 607 608 609 Compras de mercancas Compra de materia prima Compras de suministros y materiales Descuentos por pronto pago Trabajos realizados por otras empresas Rebajas y devoluciones Descuentos sobre compras

COMPRAS

61

610 611 612

VARIACIN DE INVENTARIOS

62

Variacin de inventarios de mercancas Variacin de inventarios de materias primas Variacin de inventarios de suministros y materiales

620 621 622 623 624 625 626 627 628 629

SERVICIOS EXTERNOS

63 64

Gastos de investigacin y desarrollo Arrendamientos y cnones Reparaciones y mantenimientos Honorarios profesionales Transportes y traslados Seguros Servicios bancarios y similares Publicidad, propagandas y relaciones pblicas Suministros Otros servicios

630 631 640 641 642 643 644 645 646

TRIBUTOS

Impuesto sobre la renta Impuestos municipales

GASTOS DE PERSONAL

65 66

Sueldos y salarios Indemnizaciones y prestaciones Seguridad social Retribucin a largo plazo aportaciones definidas Retribucin a largo plazo prestaciones definidas Pagos basados en acciones Otros beneficios sociales

650 661 662 663 668

OTROS GASTOS OPERACIONALES


Prdidas por incobrables

GASTOS FINANCIEROS

67

Intereses instrumentos de deuda Intereses prstamos Prdida cambios en el valor razonable Prdida en cambio

670 671 672 673 675

PERDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES

68

Prdidas procedentes de activos intangibles Prdidas procedentes de propiedades, planta y equipos Prdidas procedentes de propiedades de inversin Perdidas procedentes de instrumentos de patrimonios, partes relacionadas Prdidas por operaciones con obligaciones propias

680 681 682

DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN

69

Amortizacin de activos intangibles Depreciacin de propiedades, planta y equipos Depreciacin de propiedades de inversin Prdida por deterioro del activo intangible

690

PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR

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2. Catlogo

691 692 693 694 695 697 698

Prdida por deterioro de propiedades, planta y equipos Prdida por deterioro de propiedades de inversin Prdidas por deterioro de inventarios Prdidas por deterioro de crditos comerciales Provisin operaciones comerciales Prdidas por deterioro de instrumentos de deuda Prdida por deterioro de instrumentos de patrimonio

Pgina 16

2. Catlogo

GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS


70
700 701 703 704 705 706 708 709

VENTAS Y PRESTACIN DE SERVICIOS


Venta de mercancas Venta de productos terminados Venta de subproductos y residuos Venta de envases y embalajes Prestacin de servicios Descuentos por pronto pago Rebajas y devoluciones Descuento sobre ventas

71

710 712 713

VARIACIN DE INVENTARIOS

73

Variacin de inventarios de productos en proceso Variacin de inventarios de productos terminados Variacin de inventarios de subproductos, residuos y materiales recuperados

730 731 732 733

TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA

74

Trabajos realizados para el activo intangible Trabajos realizados para las propiedades, planta y equipos Trabajos realizados en propiedades de inversin Trabajos realizados en las obras en proceso

740 746 747

SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

75

Subvenciones, donaciones y legados de operaciones transferidos al resultado del ejercicio Subvenciones, donaciones y legados de capital trasferidos al resultado del ejercicio Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

752 754 759

OTROS INGRESOS OPERACIONALES


Ingresos por arrendamientos Ingresos por comisiones Ingreso por servicios varios

76

760 761 762 763 768

INGRESOS FINANCIEROS

77

Dividendos instrumentos de patrimonio Intereses instrumentos de deuda Intereses prstamos Beneficio por cambios en el valor razonable Beneficio en cambio

770 771 772 773 775

BENEFICOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES

79

Beneficio procedentes de activos intangibles Beneficios procedentes de propiedades, planta y equipos Beneficios procedentes de las propiedades de inversin Beneficios procedentes de instrumentos de patrimonio, partes relacionadas Beneficios por operaciones con obligaciones propias

790 791 792 793 794 795 797 798

EXCESOS Y REVERSOS DE DETERIORO

Reverso del deterioro del activo intangible Reverso del deterioro de las propiedades, planta y equipos Reverso del deterioro de las propiedades de inversin Reverso del deterioro de los inventarios Reverso de deterioro de los crditos comerciales Exceso de provisiones y estimaciones Reverso de deterioro de instrumentos de deuda Reverso de deterioro de instrumentos de patrimonio

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2. Catlogo

GRUPO 8: OTROS RESULTADOS INTEGRALES


80 81 82 83 84
800 801 810 811 820 821 830 831 840 841

RESULTADO CAMBIO POR CONVERSIN


Prdida por diferencia por conversin Beneficio por diferencia en conversin

RESULTADO OPERACIONES DE COBERTURA DE FLUJO DE EFECTIVO


Prdida en operaciones de cobertura de flujo de efectivo Beneficio en operaciones de cobertura de flujo de efectivo

RESULTADOS ACTUARIALES
Prdidas actuariales Beneficios actuariales

PARTICIPACIN EN RESULTADOS DE ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS


Participacin en prdidas Participacin en beneficios Gastos de impuestos Ingresos de impuestos

IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

GRUPO 9: AJUSTE POR INFLACIN


90 900 901
91 92 94 95 97 98

RESULTADO EN LA POSICN MONETARIA Prdida en la posicin monetaria Ganancia en la posicin monetaria INVENTARIOS

93 96 99

ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES, CORRIENTES ACTIVO NO CORRIENTE CLIENTES Y PROVEEDORES PASIVO NO CORRIENTE Y PATRIMONIO NETO

COMPRAS Y GASTOS

VENTAS E INGRESOS OTROS RESULTADOS INTEGRALES

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