CONTENIDO 1. 2. 3. 4. La Auditora como Actividad Profesional.

Normas de Etica Normas de Auditora Evaluacin del Riesgo y el Control Interno LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL Contabilidad Es una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuralmente informacin financiera expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan con el objeto de facilitar a los diversos interesados en tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Propsito de la auditora El propsito de cualquier clase de auditora es el de aadir cierto grado de validez al objeto de la revisin. Auditar Es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. Es examinar y evaluar un hecho para emitir una opinin sobre el mismo. La Norma Internacional de Auditora expresa que, el objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para Informes Financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista verdadero y justo o presentar razonablemente respecto de todo lo sustancial, son trminos equivalentes. CLASIFICACION DE AUDITORIA Por las Personas que las realizan Auditora Interna Es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e internos. La auditora interna, tiene por objeto la verificacin de los procedimientos de control interno dentro de la empresa, a efecto de medir su efectividad e informar a la gerencia sobre su mejora o posible cambio. Auditora Externa Conocida tambin como auditora independiente, la efectan profesionales que no dependen de la empresa (ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a los que se les reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen de los Estados Financieros.

Por la fecha en que son aplicados los Procedimientos Auditora Preliminar Es la auditora que se efecta dentro del perodo normal de operaciones cada tres o cuatro meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditora final. Esta auditora permite examinar con ms detenimiento las diferentes reas que integran los estados financieros. Auditora Final Es la revisin en la que se conectan los saldos de la auditora preliminar y los del cierre del ejercicio, verificando la razonabilidad de aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el perodo. Por el objetivo que persigue Auditora Financiera Es aquel trabajo profesional que realiza el CPA, con la finalidad de dictaminar acerca de la situacin financiera de la empresa a una fecha dada. Auditora Administrativa Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura y organizacin de una empresa en cuanto a sus planes y objetivos, sus mtodos y controles, su forma de operacin, sus recursos humanos y fsicos. Auditora Operacional Es un conjunto de tcnicas y procedimientos por medio de los cuales se evalan los distintos procesos administrativos-operativos de una empresa en general o de una actividad especifica, con la finalidad de determinar si dichos procesos representan eficiencia en las operaciones y de no ser as, recomendar el mejoramiento de los mismos. Auditora Fiscal (tributaria) Es el examen que efectan las entidades fiscalizadoras que por ley estn facultadas para comprobar que los contribuyentes estn tributando correctamente, en Guatemala son: Superintendencia de Administracin Tributaria SAT- y Contralora General de Cuentas de la Nacin CGCNAuditora Forense Es el examen de auditora efectuado con el objeto de conseguir documentacin de respaldo que est relacionada o vinculada con un juicio. La auditora forense tiene como propsito determinar las causas de quiebra de una empresa o establecer la existencia de fraudes o irregularidades que afecten el patrimonio empresarial. Auditora con procedimientos convenidos Es aquella en la cual el auditor lleva a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas y que informe sobre los resultados. Por su alcance Balance Resultados

Por reas especificas (caja y bancos, cuentas por cobrar, inventarios, etc.) Otras clasificaciones Auditora Continua Es la realizada por el auditor que audit e inform sobre los estados financieros del perodo anterior y contina como auditor del perodo actual. Auditora Especial Esta auditora incluye exmenes de rubros especficos; es decir, cuentas especiales, independientemente de las otras que integran los estados financieros de la entidad sujeta a examen. Auditor recurrente Cuando el CPA ha sido nombrado para la ejecucin de las auditorias por varios aos consecutivamente en la misma entidad. Auditor predecesor Se refiere al auditor que ha efectuado la auditoria del periodo anterior, en donde han sido nombrados nuevos auditores. Normas de auditora Son los requisitos mnimos de calidad autoimpuestos por los CPA, para regular el ejercicio profesional o bien son los requisitos mnimos de calidad relativos a la persona del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de su trabajo. DICTAMENES DE AUDITORIA El Dictamen, es el documento en el cual el contador Pblico y Auditor independiente emite su opinin con base a la auditora realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros Elaborados de conformidad con Normas Internaciones de contabilidad u otros Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta. (NIIF para las PYMES o NIIF) El informe es el documento que contiene el Dictamen del contador Pblico y Auditor Independiente, conjuntamente con los estados financieros de la compaa; ste puede ser corto o largo. El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros bsico, o sea, balance general, estado de resultados, cambios en el patrimonio de los accionistas, estado de flujos de efectivo y sus respectivas notas. El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros bsicos y sus respectivas notas e informacin complementaria. Cabe mencionar, que el contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad de la administracin de la entidad. Existen cuatro tipos de Opiniones Dictamen Estndar del auditor u Opinin Limpia

Este establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes. Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. Opinin con Salvedad, con excepcin, o calificada Una opinin con salvedades debe ser expresada como a excepcin de los efectos del asunto al que se refiere la salvedad. Una opinin con salvedad establece que, excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes. Opinin Adversa o negativa Una opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados financieros. Esta establece que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de su operacin, ni el flujo de efectivo de la entidad, de conformidad con normativa contables. Abstencin de Opinin Una abstencin de opinin debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros

Servicios Outsourcing Outsourcing es el uso estratgico de recursos externos para realizar tareas que tradicionalmente se manejan con recursos propios. Cuando el conocimiento y las habilidades requeridas para llevar a cabo algunas actividades propias del funcionamiento de una empresa, no estn en la nmina y sera muy caro y desventajoso incorporarlas, estamos en presencia de una oportunidad de outsourcing

Escepticismo Profesional Cualidad que debe poseer el auditor, de tener evidencia de todo, es una actitud que le hace dudar de todo para comprobar su veracidad.

NORMAS DE AUDITORIA

Auditora Es un proceso sistematizado para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva respecto a las afirmaciones concernientes a eventos o actos econmicos para determinar el grado de correspondencia entre las afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados. Principios de contabilidad: (Artculo 368 Cdigo de Comercio) Son las reglas mnimas que se deben cumplir para la obtencin de informacin contable confiable, objetiva, til y oportuna o son aquellos criterios contables los cuales a travs de la prctica se han considerado mnimos para obtener informacin contable. Fuentes de origen de las Normas de Auditora Las Normas Internacionales de Auditoria y Control de Calidad son emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC); por medio o mediante el Consejo Internacional de Auditoria y Aseguramiento (IAASB) Importancia y obligatoriedad Es importante la aplicacin de las NIAS en la realizacin de auditorias de estados financieros con el propsito que el auditor o CPA cumpla con los requisitos que establecen estas normas

Que es el IFAC Es la Organizacin Mundial de los profesionales de contabilidad, fue fundada hace veinticinco aos (1977) cuenta con 159 miembros y esta asociada a 124 pases representa aproximadamente a 2.5 millones de contadores a nivel internacional Que es IAASB Se refiere al Consejo Internacional de Auditoria y Aseguramiento. Es el que se encarga de desarrollar un conjunto de Normas Internacionales que generalmente sean aceptadas en todo el mundo. Como se establecen las Normas Los consejos de Normas que son los encargados de emitir el cdigo de tica de contadores profesionales, normas internacionales de auditoria, de control de calidad, de educacin y de contribucin al sector pblico. Y dentro del consejo estn los siguientes: Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento IAASB Consejo de Normas Internacionales para la Educacin contable IAESB Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores Consejo de Normas Internacionales en el Sector Pblico IESBA IPSAAB

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA 1. Las Normas Internacionales de Auditoria Se aplican en auditorias de informacin financiera histrica Declaraciones internacionales de prcticas de auditoria Se emiten para proporcionar guas de interpretacin y ayuda prctica a los Contadores profesionales para implementar las NIA y promover las mejores prcticas. Las Normas Internacionales de Revisin de Trabajos Se aplican en la revisin de informacin financiera histrica Las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar Se aplica en trabajos para atestiguar que no sean auditorias O revisiones de informacin financiera histrica Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados Se aplican a trabajos de compilacin, trabajos para aplicar procedimientos convenidos a informacin y otros trabajos de servicios relacionados

NIA

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IAPS

3.

ISRE

4.

ISAE

5.

ISRS

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA) Son Normas de auditoria todas aquellas medidas establecidas por la profesin y por la ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen. Tambin se refiere a las calidades del CPA como profesional y lo ejecutado por el en el desarrollo de su trabajo y en la redaccin de su informe. Clasificacin de las normas bsicas: Normas generales o personales. 1. 2. 3. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional Independencia mental Cuidado y diligencia profesional

Normas relativas a la ejecucin del trabajo. 1. Planeacin y supervisin 2. Estudio y evaluacin del control interno 3. Evidencia suficiente y competente Normas relativas al dictamen 1. El dictamen debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala de acuerdo a lo que establece el Cdigo de Comercio El dictamen debe identificar la inconsistencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala de acuerdo a lo que establece el Cdigo de Comercio

2.

3.

4.

Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente adecuadas a menos que en el dictamen se indique lo contrario. El dictamen debe contener una opinin o una aseveracin de que no puede ser expresada.

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORIA, REVISION, OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS

Normas Internacionales de Auditora Las NIAS estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros realizada por un auditor independiente. Deben adaptarse en las circunstancias, segn sea necesario, cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica. La autoridad de las NIA se expone en la NIA 200. Normas Internacionales de Control de Calidad Las NICC (ISQC) se escriben para aplicarse a firmas cuyos servicios se lleven a cabo conforme a las Normas de Trabajos del IAASB. La autoridad de las ISQC se expone en la introduccin a las ISQC. Otras Normas Internacionales Los apndices, que forman parte del material de aplicacin, son parte integral de una Norma. El propsito e intencin de un apndice se explican en el cuerpo de la norma relacionada o en el ttulo e introduccin del apndice mismo. Juicio profesional La naturaleza de las Normas Internacionales requiere que el Contador profesional ejerza su juicio profesional al aplicarlas.