CARACTERSTICAS DOS PASSIVOS As definies abordadas na seo anterior ressaltaram que o passivo deve ser registrado desde que

haja, no presente, uma obrigao proveniente de um evento passado, podendo ser decorrente da aquisio de bens, servios ou de fatos contingentes com uma provvel probabilidade de ocorrncia no futuro. O FASB, em seu pronunciamento SFAC 6, relaciona trs caractersticas essenciais para os passivos, conforme a abaixo: 1. Contm uma obrigao ou responsabilidade presente com uma ou mais entidades, prevendo liq uidao pela transferncia futura provvel ou pelo uso de ativos numa data especificada ou determinvel, na ocorrncia de um evento predeterminado, ou assim que seja solicitada. 2. A obrigao ou responsabilidade compromete dada entidade, permitindo-lhe pouca ou nenhuma liberdade para evitar o sacrifcio futuro. 3. A transao ou outro evento que obriga a entidade j ocorreu.10

O IBRACON, em seu pronunciamento IX Passivo Exigvel, tambm estabelece caractersticas para o registro dos passivos, conforme a seguir: 1. Uma obrigao existe no presente em decorrncia de transaes passadas. 2. A obrigao passvel de mensurao monetria por uma quantia definida ou razoavelmente estimada. 3. O credor e a data em que a obrigao torna-se exigvel so conhecidos ou podem ser estimados com razoabilidade.11

Hendriksen e Van Breda afirmam que se alguma das caractersticas mencionadas pelo FASB estiver ausente, um passivo contbil no poder ser reconhecido.12 Analisando as caractersticas mencionadas, observam-se diferenas e igualdades que se complementam, inclusive a observao efetuada por Hendriksen e Van Breda tambm vlida para as caractersticas citadas pelo IBRACON. Para Hendriksen e Van Breda a primeira caracterstica enumerada pelo FASB uma combinao de obrigao presente, sendo entre entidades e a existncia de um evento no qual a obrigao ser cumprida. 12 O termo obrigao presente j foi tratado no captulo anterior e tambm mencionado pelo IBRACON. Embora o conceito de obrigao entre entidades, ou seja, entre pessoas fsicas ou jurdicas ser bvio atualmente, no passado antes do advento do SFAC 6, entidades efetuavam auto-seguro de seus prprios bens como uma forma melhorar o seu patrimnio, creditando-se despesa e criando crditos diferidos. Outro ponto citado pelo FASB a existncia de um evento no qual a obrigao ser cumprida, em outras palavras que uma dvida no pode ser considerada como passivo ao menos que a data de sua extino possa ser estimada com razoabilidade, conforme menciona a terceira caracterstica do IBRACON que destaca ainda a necessidade de o credor ser razoavelmente identificado. Em relao a segunda caracterstica do FASB, demonstra-se claramente que as obrigaes ou deveres legais, eqitativos e construtivos tero de ser liquidados e a entidade no dever evit-los.

A terceira caracterstica citada pelo FASB, transao ou outro evento que obriga a entidade j ocorreu, significa dizer que a inteno de comprar um bem no considerada uma obrigao presente e sim quando h transferncia deste. O IBRACON destaca na segunda caracterstica de passivo a necessidade da mensurao, que ser abordada a seguir.

De acordo com o relatado por Hendriksen e Van Breda (1999, p.410), segundo a viso do FASB, as principais caractersticas de passivos so: a) A obrigao deve existir no presente momento, resultante de uma transao ou um evento passado. b) Pode derivar da aquisio de bens ou servios, de perdas incorridas pelas quais a empresa assume obrigaes, ou expectativas de perdas a que a mesma se obrigou. c) As obrigaes que dependem exclusivamente de eventos futuros no devem ser includas como passivo, a no ser que exista uma boa probabilidade de que tais eventos ocorrero, e desde que o fato gerador esteja relacionado, de alguma forma, com o passado e com o presente. d) No pode haver nenhuma liberdade para evitar o sacrifcio futuro, o que implica em desembolso futuro provvel, embora o valor da obrigao ainda no seja conhecido com certeza. e) Obrigaes eqitativas ou deveres podem ser includos se forem baseados na necessidade de se efetuarem pagamentos futuros para manter boas relaes comerciais ou se estiverem de acordo com as prticas comerciais usuais. f) Normalmente, a exigibilidade requer uma data conhecida para vencimento, ou, em no a conhecendo no presente, tenha-se a expectativa que este se dar em algum momento especfico de tempo. Conforme definio da ONU, as obrigaes (exigibilidades) podem ser divididas em trs tipos: (a) Legais: so as provenientes de instrumentos de fora legal (legislaes, penalidades impostas por lei, etc.); (b) no formalizada (construtivas): so aquelas a que a empresa se prope, espontaneamente, a cumprir e que extrapolam as exigncias legai;s e (c) justas (equitable): estas refletem as obrigaes que a empresa se v obrigada a cumprir por fatores ticos e morais, independentemente de lei (CARVALHO, MATOS e MORAES, 2000). De acordo com Hendriksen e Breda (1999, p.416), as exigibilidades podem ser encerrados pelos seguintes eventos: extino da dvida: quando ocorre o pagamento; reestruturao de dvidas: quando so perdoadas inteira ou parcialmente pelo credor; desonerao em substncia: quando ocorre que o devedor coloca dinheiro ou outros ativos, de maneira irrevogvel, num fundo a ser utilizado exclusivamente para cumprir as obrigaes de pagamento de juros e amortizao de certa dvida; desonerao instantnea: ocorre quando a empresa emite ttulos de dvida e reserva de dinheiro imediatamente para permitir o resgate dessa dvida na poca apropriada.

2.1.1 Reconhecimento e Mensurao dos Passivos Segundo Niyama e Silva (2008), reconhecer um passivo incorporar no balano patrimonial um determinado item que se enquadra na definio de passivo. Para isso necessrio satisfazer a definio de passivo e verificar se o item mensurvel em bases confiveis. Verifica-se um grau de dificuldade na convergncia das informaes contbeis, porque a definio de passivo orientada para o futuro introduz subjetivamente no processo de reconhecimento e mensurao. Segundo Hendriksen e Breda (1999, p.447), apud Iudcibus (2004, p.158), o

reconhecimento de uma exigibilidade depende do reconhecimento do outro lado da transao. Iudicibus (2004, p.158) aborda que o reconhecimento de uma despesa o elemento mais importante para o reconhecimento de um passivo, pois ir afetar o clculo do lucro do perodo. Nesse sentido, o reconhecimento das despesas afeta o registro de exigibilidades. Para Iudicibus (2004), todo passivo representa um compromisso, mas nem todo compromisso passivo. Passivo implica o comprometimento da entidade em consumir ativos, numa data determinada ou determinvel, para satisfaz-lo ou para extingui-lo e que provm de eventos ou transaes que j ocorreram, embora o reembolso ocorra somente no futuro. A mensurao do passivo, conforme Niyama e Silva (2008, p. 151)m deveria ser feita pelo valor presente de fluxo de caixa futuro. Entretanto, geralmente o passivo reconhecido pelo valor de face da obrigao. Segundo o autor, esse fato consequcia de trs motivos: Data de liquidao: como muitos passivos possuem a data de liquidao prxima do enceramento do exerccio, a utilizao do valor presente no apresentaria diferena relevante ao valor de face; Dificuldades no processo de mensurao: no caso, refere-se taxa que deve ser utilizada, pois pode ser utilizada a taxa de desconto ou a prpria taxa da obrigao. Contudo, existem passivos que no possuem data certa de liquidao, o que gera incerteza no valor obtido, como, por exemplo, num processo judicial; Conservadorismo: j que, ao se adotar o valor presente, o montante das obrigaes apresentadas no balano patrimonial menor quando se compara ao valor de face. A existncia de incerteza e a dificuldade de mensurao no podero afetar a evidenciao dos passivos. A relevncia da evidenciao do passivo, por meio de valores expressos, prover aos usurios informaes consistentes em relao situao da empresa frente a suas obrigaes (NIYAMA e SILVA, 2008).

O Passivo Circulante composto por todas as obrigaes da companhia que tenham prazo de liquidao inferior a 360 dias, ou inferior ao Ciclo Operacional da Companhia (quando este for maior que 360). Em geral, classificam-se as contas por ordem decrescente de exigibilidade, partindo de fornecedores e emprstimos at chegar em provises diversas. Somente ser considerado como passivo circulante a obrigao lquida e certa, ou aquela que se possa estimar valores com razovel certeza. No Passivo Circulante so lanadas as obrigaes de curto prazo. As obrigaes de longo prazo so lanadas no grupo do Passivo Exigvel a Longo Prazo, e correspondem s obrigaes com vencimento alm do trmino do exerccio social subseqente elaborao das demonstraes