Comptabilit Pluri montair.

PLAN DU COURS DE COMPTABILITE PLURIMONETAIRE 1/ Introduction 2/ Mthode de lintgration directe (dite mono montaire) 3/ Mthode de lintgration diffre (dite de la comptabilit fractionne ou mthode pluri montaire) 4/ Mthode de lintgration mixte 5/ Cas dApplication BIBLIOGRAPHIE Droit Comptable & systme comptable OHADA. Page 349 Section 19 (oprations et problmes spcifiques)

INTRODUCTION
Compte tenu du dveloppement des changes conomiques, les entreprises sont amenes faire des oprations en dehors de leur zone montaire (achat, vente, prestations de service, rmunration dintermdiaires). Ces oprations posent le problme de la conversion en F CFA de la monnaie trangre dans laquelle elles sont ralises ou de la conversion en monnaie trangre des F CFA leur servant dunit de mesure. Les mouvements en monnaie trangre seront souvent suivis de faon distincte en comptabilit. Le nombre de monnaies en cause et la frquence des oprations conduiront utiliser lune des 3 mthodes retenus par le SYSCOHADA : La mthode de lintgration directe La mthode de lintgration diffre (fractionne ou pluri montaire) La mthode de lintgration mixte.

II- Mthode de lintgration directe ou mthode dite mono montaire.

Cette mthode est utilise lorsquil ny a quun petit nombre doprations ralises dans une seule monnaie trangre.

A- Principe.
La comptabilit nest tenue quen FCFA. Deux solutions sont possibles pour la conversion des oprations en devises. 1- Toutes les sommes en monnaie trangre sont immdiatement converties sur la base du cours du jour de la devise la date de lopration. 2- Toutes les sommes en monnaie trangre sont immdiatement converties sur la base dun cours fixe choisi pour toute une priode (Cours Standard). Dans les deux cas, le solde en devises la clture de lexercice est ajust en fonction du dernier cours officiel de chacune de ces devises. Lorsque lopration avec ltranger est termine et rgle, on peut calculer le rsultat de cette opration en retenant la perte de change (Compte 676) ou le gain de change (Compte 776) apparu du fait de la variation de la devise entre la date de la naissance de lopration et la date du rglement ou la date de couverture de change le cas chant.

B- Illustration.
Comptabilisation doprations faites avec ltranger par application de la mthode de lintgration directe : 1- Le 03 mars 20N, Achat de marchandises la firme PRINCETON-USA pour une valeur de 1000 $, payable fin mai par traite (cours du dollar = 520 FCFA). 2- Le 30 Avril 20N, Vente au comptant des marchandises ci-dessus pour 800 000 FCFA. 3- Le 18 Mai 20N, Achat de 1000 dollars au cours de 517 FCFA. 4- Le 31 Mai 20N, Rglement de la traite (cours du dollar = 522 FCFA). Arrt en FCFA du Compte Dollar. T.A.F. : Passer les critures pour larrt des comptes au 31/05/20N dans les 2 options possibles. Solution : Cours du jour 03/03/20N Dr 601 Achats de Marchandises Cr Fournisseur Princeton Facture Princeton n* 03/03/20N Dr 401 Fournisseurs Princeton Cr 402 Fournisseurs, Effets payer Rglement Fournisseur par Traite 30/04/20N Dr 52 Banque, Compte en FCFA Cr 701 Ventes de Marchandises Ventes au comptant 800 000 800 000 520 000 520 000 520 000 520 000

18/05/20N Dr 5212 Banque, Compte en $ (1000$) Cr 5211 Banque, Compte en FCFA Achat de Devises 31/05/20N Dr 402 Fournisseurs EAP Cr 5212 Banque, Cpte en $ (1000 $) Paiement Traite en devises d* Dr 5212 Banque Cpte en $ Cr 776 Gains de Change Clture du compte en dollar d* Dr 676 Perte de Change Cr 402 Fournisseurs EAP Perte sur compte Fournisseur en devises 2 000 2 000 5 000 5 000 522 000 522 000 517 000 517 000

Dtermination du rsultat : lments Ventes Gains de Change Total Achats (m'ses) Perte de Change Total Montants 800 000 5 000 805 000 520 000 2 000 522 000

Rsultat (bnfice) 283 000

Hypothse cours fixe de 507 FCFA pour 1 $ US pendant le premier semestre 20N.
Cours Fixe 03/03/20N Dr 601 Achats de Marchandises Cr Fournisseur Princeton Facture Princeton n* 03/03/20N Dr 401 Fournisseurs Princeton Cr 402 Fournisseurs, Effets payer Rglement Fournisseur par Traite 30/04/20N Dr 52 Banque, Compte en FCFA 800 000 507 000 507 000 507 000 507 000

Cr 701 Ventes de Marchandises Ventes au comptant 18/05/20N Dr 5212 Banque, Compte en $ (1000 $) Cr 5211 Banque, Compte en FCFA Achat de Devises 31/05/20N Dr 402 Fournisseurs EAP Cr 5212 Banque, Cpte en $ (1000 $) Paiement Traite en devises d* Dr 676 Perte de Change Cr 5212 Banque, Cpte en $ (1000 $) Clture du compte en dollar $ 10 000 507 000 517 000

800 000

517 000

507 000

10 000

Dtermination du rsultat : lments Ventes Total Achats (m'ses) Perte de Change Total Montants 800 000 800 000 507 000 10 000 517 000

Rsultat (bnfice) 283 000

CONCLUSION : On constate donc que le choix de la comptabilisation selon le cours du jour ou selon un cours fixe est neutre sur le rsultat des oprations, mais il ne lest pas quant la rpartition de la valeur sur les lments composants du rsultat (ici achat et diffrence de change).

III- Mthode de lintgration diffre (dite galement mthode de la comptabilit fractionne ou Mthode pluri montaire.)
Elle est conseille lorsque les oprations avec ltranger prennent une certaine ampleur. (Plusieurs monnaies trangres en cours et de nombreuses oprations)

A. Principe
Cette mthode sapparente celle utilise pour la comptabilit des succursales. Outre la comptabilit normale en FCFA, lentreprise tient autant de comptabilit auxiliaire distincte quil y a de catgories de monnaie trangre. La tenue de plusieurs comptabilits conduit crer pour assurer les relations entre les comptabilits en monnaie diffrente, deux ou plusieurs comptes de liaison : Dans les comptabilits en monnaie trangre, ce compte de liaison sintitulera Comptabilit FCFA ; Dans la comptabilit en FCFA, ces comptes de liaison sintituleront Comptabilit Dollar , Comptabilit Livre Sterling , Comptabilit Yen etc

Les oprations ne faisant jouer que des comptes en FCFA, sont comptabilises lordinaire dans la comptabilit en FCFA. Les oprations faites avec ltranger nayant pas de contrepartie immdiate en FCFA, i.e. les oprations correspondant une entre ou une sortie de monnaies trangres et ne faisant pas jouer directement la comptabilit en FCFA, sont enregistres dans la comptabilit en monnaies trangres. Les oprations faisant intervenir la comptabilit en FCFA et une comptabilit en monnaies trangres, sont enregistres en partie double dans les deux comptabilits. La liaison entre les deux comptabilits est assure par : le compte de liaison "comptabilit en FCFA" dans la comptabilit en monnaies trangres ; le compte de liaison "comptabilit devises" dans la comptabilit en FCFA.

Il est suggr lutilisation des sous comptes du compte 185. En fin d'exercice, les comptabilits en monnaies trangres sont intgres dans la comptabilit en FCFA. Les comptes tenus en monnaies trangres sont pralablement convertis en FCFA sur la base des cours au jour de l'inventaire. Ce sont ces soldes convertis qui figurent dans la balance de vrification avant lcriture d'inventaire. Mais, on peut galement procder lintgration dune comptabilit en monnaie trangre en cours danne, si lon veut dterminer le rsultat de lopration faite avec ltranger.

B. Illustration.
Application de cette mthode de lintgration diffre lexercice prcdent. Journal de la Comptabilit en Dollar ($).

Intgration diffre 03/03/20N Dr 601 Achats de Marchandises

Compta $ 1 000 Cr 401 Fournisseur Princeton 1 000

Facture Princeton n* d* Dr 401 Fournisseurs Princeton Cr 402 Fournisseurs, Effets payer Rglement Fournisseur par Traite 18/05/20N Dr 5212 Banque, Compte en $ (1000$) Cr 1853 Comptabilit en FCFA Achat de Devises 31/05/20N Dr 402 Fournisseurs EAP Cr 5212 Banque, Cpte en $ (1000 $) Paiement Traite en devises 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000

Journal de la comptabilit en FCFA. Compta FCFA 30/04/20N Dr 5211 Banque, Compte en FCFA Cr 701 Ventes de Marchandises Ventes au comptant 18/05/20N Dr 1852 Comptabilit en Dollar Cr 5211 Banque, Compte en FCFA Achat de Devises 31/05/20N Dr 601 Achat de m'ses Cr 1853 Comptabilit en FCFA Transfert de Comptabilit en Dollar $ d* Dr 1853 Comptabilit en FCFA Cr 1852 Comptabilit en Dollar 776 Gains de Change Pour Solde des Comptes de liaison 800 000 800 000

517 000 517 000

522 000 522 000

522 000 517 000 5 000

Dtermination du rsultat : En fin de priode, les comptabilits en Devises sont intgres dans la comptabilit en FCFA. Ici, la comptabilit en dollar est transfre dans la comptabilit en FCFA (transfert des soldes des comptes tenus en monnaies trangres, traduit en FCFA en utilisant le cours de fin de priode [fin MAI]).

Compte de rsultat. lments Ventes Gains de Change Total Achats (m'ses) Total Montants 800 000 5 000 805 000 522 000 522 000

Rsultat (bnfice) 283 000 CONCLUSION : Le rsultat obtenu est videmment identique celui calcul dans le cadre de la mthode de lintgration directe.

IV- Mthode de lintgration mixte.

A- Principe.
Cette mthode fait intervenir : une comptabilit des monnaies trangres en partie simple (hors bilan) ; une comptabilit des FCFA en partie double (comptabilit ordinaire).

Pour les inscriptions faites en partie simple, il est conseill d'indiquer la position dbitrice ou crditrice de la devise, afin d'viter toute confusion dans la comptabilisation ultrieure des oprations.

B- Exemple.
Une entreprise tablie dans la zone OHADA ralise en plus de ses oprations dans la zone, quelques ventes aux USA. Elle a effectu les oprations suivantes avec ltranger : 123456Ventes terme aux USA 1 000 $, cours du dollar = 507. Rglement total de cette vente, 1 000 $, Cours du dollar = 510. Nouvelle vente terme aux USA, 1 200 $, Cours du dollar = 508. Rglement partiel de cette vente, 900 $, Cours du dollar = 511. Rglement de frais de dplacement, 300 $, Cours du dollar = 509. Troisime vente terme aux USA, 1 400 $, Cours du dollar = 512.

T.A.F. : Passer les critures au journal de lentreprise sachant quelle utilise la mthode de lintgration mixte. Solution : Comptabilit des FCFA en partie double dabord.

Intgration Mixte 1 Dr 411 Clients US

Compte FCFA 507 000 Cr 701 Ventes de Marchandises 507 000

Facture Client n* (1000$ x 507) 2 Dr 5212 Banque, Compte en $ Cr 411 Clients US Rglement Client US (1000$ x 510) 3 Dr 411 Clients US Cr 701 Ventes de Marchandises Facture Client n* (1200$ x 508) 4 Dr 5212 Banque, Compte en $ (1000 $) Cr 411 Clients US Rglement Client US (900$ x 511) 5 Dr 6384 Missions Cr 5212 Banque, Cpte en $ rglement frais de mission (300 $ x 509) 6 Dr 411 Clients US Cr 701 Ventes de Marchandises Facture Client n* (1400$ x 512) 716 800 716 800 152 700 152 700 459 900 459 900 609 600 609 600 510 000 510 000

Supposons que le cours du dollar le jour de linventaire slve 510 FCFA. (Dbit) Operations 1 3 6 Total Compte CLIENT US FCFA Operations 507 000 2 609 600 4 716 800 Solde Dr 1 833 400 Total (Crdit) FCFA 510 000 459 900 863 500 1 833 400

$ 1 000 1 200 1 400 3 600

$ 1 000 900 1 700 3 600

Le cours du dollar le jour de linventaire tant de 510 F, le solde rel des dollars en FCFA slve a : 1700 x 510 = 867 000. La diffrence de conversion slve donc 867 000 863 500 = 3500 FCFA.

Ces 3500 FCFA sont ajouter au dbit du compte client US. De telle sorte que ce compte se prsente ainsi :

Dbit = 1 833 400 + 3500 = 1 836 900. Crdit = 969 900 + 867 000 (solde rel en $) = 1 836 900.

(Dbit) Operations 2 4 Total

$ 1 000 900 1 900

Compte Banque en $ FCFA Operations 510 000 5 459 900

$ 300 1 600 1 900

(Crdit) FCFA 152 700 817 200 969 900

Solde Dr
969 900 Total

Le cours du dollar au jour de linventaire tant de 510, le solde rel des dollars slve a : Solde rel $ = 1600 x 510 = 816 000. # De conversion = 817 200 816 000 = 1200.

Ces 1200, sont ajouter au crdit du compte Banque $, do : Dbit = 969 900 Crdit = 152 700 + 816 000 (solde rel) + 1 200 (diffrence de conversion) = 969 900.

Intgration Mixte 31/12/N Dr 411 Clients US

Compte FCFA 3 500 Cr 479 cart de conversion Passif 3 500

Diffrence de conversion sur Crances d* Dr 676 Pertes de Change Cr 5212 Banque, Compte en $ Ajustement Compte Banque en $. 1 200 1 200

Compte de rsultat. lments Ventes Total Missions Perte de Change Total Montants 1 833 400 1 833 400 152 700 1 200 153 900

Rsultat (bnfice) 1 679 500