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Práctica Tributaria Gastos sujetos a límites cuantitativos CASO Nº 1 LÍMITE PARA DEDUCIR GASTOS RECREATIVOS

Práctica Tributaria

Gastos sujetos a límites cuantitativos

CASO Nº 1

LÍMITE PARA DEDUCIR GASTOS RECREATIVOS

Durante el ejercicio 2012, la empresa “T-ORGANIZA” S.A.C. ha realizado los siguientes gastos recreativos en favor de sus trabajadores:

DETALLE IMPORTE Gastos por el Día de la Madre S/. 3,000 Gastos por el Día
DETALLE
IMPORTE
Gastos por el Día de la Madre
S/.
3,000
Gastos por el Día del Trabajador
S/.
3,000
Gastos por Navidad
S/.
4,000
TOTAL
S/. 10,000

En relación a estos gastos, nos pi- den ayuda a fin de determinar si los mismos son deducibles íntegramente para determinar la Renta Neta de Tercera Categoría.

Considerar que durante el Ejercicio 2012, la empresa ha tenido Ingresos Netos por S/. 1’950,000.

SOLUCIÓN:

Como se sabe, los Gastos Recreativos tienen por finalidad motivar al personal, promoviendo la integración e identifica- ción con la empresa; ejemplos de éstos tenemos la celebración por el día de la madre, día del padre, aniversario de la empresa, fiestas patrias, navidad y fin de año, entre otros.

Sobre este tema, habría que advertir que para efectos del Impuesto a la Ren- ta, este tipo de desembolsos es deduci- ble en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio 1 , con un límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.

De ser así, en el supuesto planteado por la empresa “T-ORGANIZA” S.A.C.

debemos realizar el siguiente cálculo

a efectos de determinar si la totalidad

de los gastos recreativos incurridos du-

rante el Ejercicio 2012 serán deducibles

o no:

1 Para estos efectos se entiende por Ingresos Netos, al total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados en cada mes menos las devoluciones, bonicaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.

DETALLE IMPORTE Total Gastos Recreativos 2012 S/. 10,000 Determinación del Límite 1er Límite: 0.5% de
DETALLE
IMPORTE
Total Gastos Recreativos 2012
S/.
10,000
Determinación del Límite
1er Límite: 0.5% de Ingresos Netos
1er Límite: 0.5% de S/. 1’950,000
1er Límite:
S/.
9,750
2º Límite: 40 UIT’s
2º Límite:
S/. 146,000
Límite a considerar:
El menor
S/.
9,750
Límite a considerar:
S/.
9,750
Exceso de Gastos Recreativos
(S/. 10,000 – S/. 9,750)
S/.
250

De acuerdo a lo anterior, se observa que en el año 2012, se ha superado el lí- mite de Gastos Recreativos deducibles, puesto que los mismos fueron de S/. 10,000 en tanto que el límite era de S/. 9,750, determinándose un exceso de S/. 250, monto que deberá adicionarse a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

CASO Nº 2

REMUNERACIONES AL DIRECTORIO

La empresa “CGT INVESMENT” S.A.C. tiene seis (6) directores por los cuales durante el 2012, ha reconocido dietas por S/. 72,000 por su asistencia a las sesiones de directorio de dicho ejercicio. Sobre el particular nos consultan si la totalidad de dichos gastos serán dedu- cibles. Considerar que la utilidad conta- ble del ejercicio es de S/. 2’400,000.

SOLUCIÓN:

a) Tratamiento Contable

En concordancia con lo establecido en la Ley General de Sociedades (LGS), el Directorio es el órgano co- legiado conformado por directores, cuya función es velar por la admi- nistración de una sociedad. Para estos efectos, en compensación a su labor, los directores de empre- sas perciben una retribución (dietas) por su asistencia a las sesiones de directorio.

En ese sentido, las dietas (retribucio- nes al directorio) constituyen gastos del ejercicio, por lo que deberá reali- zarse el siguiente registro contable:

XX

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

628

Retribuciones al

directorio

72,000
72,000

44

CUENTAS POR PAGAR A

LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

442

Directores

4421

Dietas

x/x Por las dietas al directorio correspondientes al ejerci- cio 2012.

 

XX

94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

72,000

79

CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

791

Cargas imputables

 

a

cuenta de costos

y

gastos

x/x Por la transferencia del gasto.

 
 

XX

44

CUENTAS POR PAGAR A

 

LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

72,000

442

Directores

 

4421

Dietas

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-

CIONES Y APORTES AL SIS- TEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

 

401

Gobierno Central

4017

Impuesto a la Renta

40172

Rentas de Cuarta

 

Categoría

10

EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO

104

Cuentas Corrientes

 
 

en instituciones

nancieras

 

1041

Cuentas corrientes

 
 

operativas

x/x Por la cancelación de las

 

dietas al directorio, neto de las retenciones.

 

XX

40

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

7,200

401

Gobierno Central

4017

Impuesto a la Renta

40172

Rentas de Cuarta

 

Categoría

10

EFECTIVO Y EQU. DE

EFECTIVO

 

104

Cuentas Corrientes

 
 

en instituciones

nancieras

 

1041

Cuentas corrientes

 
 

operativas

x/x Por la cancelación de las retenciones realizadas.

 

XX

b) Tratamiento Tributario

realizadas.   XX b) Tratamiento Tributario 7,200 7,200 S ECCIÓN T RIBUTARIA A propósito del

7,200

7,200

SECCIÓN TRIBUTARIA

Tratamiento Tributario 7,200 7,200 S ECCIÓN T RIBUTARIA A propósito del próximo cierre del Ejercicio 2012

A propósito del próximo cierre del Ejercicio 2012

72,000 72,000 64,800
72,000
72,000
64,800

De acuerdo a lo establecido por el inciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), las Re- muneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los Directores de Sociedades Anóni-

mas, son deducibles para efectos de determinar la renta neta de tercera categoría, pero sólo en la parte que en conjunto no excedan del seis por ciento (6%) de la Utilidad Comercial

PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2012

19

la a a te el del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. = 6%

la

a

a

te

el

la a a te el del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. = 6% X

del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

= 6% X

UTILIDAD

COMERCIAL

utilidad comercial, se debe adicionar

 

UTILIDAD ANTES

DIETAS AL

=

+

 

DE IMPUESTOS

DIRECTORIO

manera:

DETALLE

IMPORTE

2’400,000

72,000

2’472,000

DETALLE

IMPORTE

2’472,000

148,320

72,000

0

CASO Nº 3

LÍMITE DE VIÁTICOS DENTRO DEL PAÍS

de dicho monto será deducible para efectos del Impuesto a la Renta.

SOLUCIÓN:

Como es de conocimiento general, para efectos del Impuesto a la Renta, los gas- tos por viáticos (que incluyen gastos por hospedaje, alimentación y movilidad), están limitados al doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Sobre este tema, debe recordarse que tratándose de viáticos dentro del país, el monto que por ese concepto concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía es de S/. 210 por día 2 . De ser así, el monto máximo que se podrá deducir por este concepto será de S/. 420 diarios (S/. 210 * 2).

En ese sentido, y asumiendo que es posi- ble acreditar la necesidad del viaje, en el caso que nos comenta la empresa “LIMA CORPORATION” S.A.C. el monto máxi- mo que podrá deducir por viáticos se de- terminará de acuerdo a lo siguiente:

DETALLE IMPORTE Total viáticos otorgados S/. 1,300 Límite: Monto máximo diario: S/. 420 Nº días:
DETALLE
IMPORTE
Total viáticos otorgados
S/.
1,300
Límite:
Monto máximo diario: S/. 420
Nº días: 3 días (Del 14 al
16.10.2012)
Límite a considerar: S/. 420 *
3 días
Límite a considerar: S/. 1,260
S/.
1,260
Exceso de viáticos
S/.
40

Considerando el calculo anterior, y to-

mando en cuenta que la empresa “LIMA CORPORATION” S.A.C. ha desembolsa- do S/. 1,300 por los viáticos de su Ge- rente general, debemos afirmar que de ese monto sólo podrá deducir la suma de S/. 1,260, debiendo adicionar a tra- vés de su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el exceso (S/. 40).

CASO Nº 4

LÍMITE DE VIÁTICOS FUERA DEL PAÍS

El Directorio de la empresa “LIMA FUTURE” S.A.C. acordó enviar entre el 10 y el 12 de octubre de 2012, a su Gerente General, Sr. Luís Castro López a la ciudad de Barcelona - Es- paña, a fin de efectuar negociacio- nes con empresas de dicha ciudad, otorgándole viáticos por un monto de US$ 1,800 (US$ 600 por día). En re- lación a esto nos consultan si la tota- lidad de dicho monto será deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Asumir que los gastos están susten- tados adecuadamente.

2

Este monto fue establecido por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 028-2009-EF (05.02.2009).

SOLUCIÓN:

Tal como sucede con los viáticos dentro del país, tratándose de viajes fuera del país los gastos por viáticos (que incluyen gastos por hospedaje, alimentación y mo- vilidad), también están limitados al doble del monto que, por ese concepto, conce- de el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía 3 .

De ser así, en el siguiente cuadro se muestra una primera columna en donde se consigna el monto de los viáticos que otorga el gobierno central a sus funcio- narios de carrera de mayor jerarquía por día, en tanto que en la segunda se muestra el monto máximo deducible (el doble):

LÍMITE DE VIÁTICOS AL EXTERIOR (POR DÍA) Viáticos que Viático máximo otorga Deducible Zona Geográfi
LÍMITE DE VIÁTICOS AL EXTERIOR (POR DÍA)
Viáticos que
Viático máximo
otorga
Deducible
Zona Geográfi ca
el Gobierno
(El doble)
Central
África
US$ 200
US$ 400
América Central
US$ 200
US$ 400
América del
US$ 220
US$ 440
Norte
América del Sur
US$ 200
US$ 400
Asia
US$ 260
US$ 520
Caribe
US$ 240
US$ 480
Europa
US$ 260
US$ 520
Oceanía
US$ 240
US$ 480

En ese sentido, tratándose del caso ex- puesto por la empresa “LIMA FUTURE” S.A.C. podríamos afirmar que el monto máximo que podrá deducir por viáticos se determinará de acuerdo a lo siguiente:

DETALLE IMPORTE Total viáticos otorgados US$ 1,800 Límite: Zona geográfi ca: Europa Monto máximo diario:
DETALLE
IMPORTE
Total viáticos otorgados
US$ 1,800
Límite:
Zona geográfi ca: Europa
Monto máximo diario: US$ 520
Nº días: 3 días (Del 10 al 12.10.2012)
Límite a considerar: US$ 520 * 3 días
Límite a considerar: US$ 1,560
US$ 1,560
Exceso de viáticos
US$
240

Considerando el calculo anterior, y to- mando en cuenta que la empresa “LIMA FUTURE” S.A.C. ha desembolsado US$ 1,800 por los viáticos de su Gerente General, debemos afirmar que de ese monto sólo podrá deducir la suma de US$ 1,560, debiendo adicionar a tra- vés de su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el exceso de dicho monto (US$ 240).

CASO Nº 5

VIVIENDA QUE ES UTILIZADA COMO NEGOCIO

El Sr. Juan González (arrendata- rio) es un comerciante, genera- dor de rentas de tercera categoría

3 Debe recordarse que a través del Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM, se establecieron los límites de estos montos, los cuales dependen del destino del viaje.

ASESOR EMPRESARIAL

SECCIÓN TRIBUTARIA

LÍMITE DE DIETAS AL DIRECTORIO
LÍMITE DE DIETAS
AL DIRECTORIO

Para estos efectos, y a fin de determinar

la utilidad contable, las retribuciones

favor de los directores del período co- rrespondiente.

UTILIDAD COMERCIAL
UTILIDAD
COMERCIAL

Como se observa de lo anterior, la de- terminación de la Utilidad Comercial

resulta importante para establecer el límite de este tipo de gastos. En ese sen- tido, tratándose del caso planteado por la empresa “CGT INVESMENT” S.A.C. esta suma se determinará de la siguien-

Utilidad Contable (+) Dietas al Directorio reconoci- das en el 2012 Utilidad Comercial
Utilidad Contable
(+) Dietas al Directorio reconoci-
das en el 2012
Utilidad Comercial

Determinada la utilidad comercial, se procederá a calcular el límite del 6% so- bre la citada utilidad:

Utilidad Comercial Limite máximo deducible (6% de S/. 2’472,000) Retribuciones al directorio pagadas Exceso
Utilidad Comercial
Limite máximo deducible (6% de
S/. 2’472,000)
Retribuciones al directorio
pagadas
Exceso

En consecuencia, y de acuerdo a lo an- teriormente calculado, podemos con-

cluir que como no existe un exceso de dietas (retribuciones al directorio), todo

gasto reconocido será aceptado tribu-

tariamente.

todo gasto reconocido será aceptado tribu- tariamente. La empresa “LIMA CORPORATION” S.A.C. contribuyente del
todo gasto reconocido será aceptado tribu- tariamente. La empresa “LIMA CORPORATION” S.A.C. contribuyente del

La empresa “LIMA CORPORATION” S.A.C. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, ha enviado a su Gerente General a la ciudad de Iquitos con la finalidad que evalúe in situ la posibilidad de la apertura de una sucursal en di- cha ciudad. La duración del viaje ha sido del 14.10.2012 al 16.10.2012, habiendo incurrido en viáticos por S/. 1,300, monto que está debida- mente sustentado con los respectivos comprobantes de pago. Sobre el par- ticular, nos consultan, si la totalidad

20

(empresa unipersonal) que ha al- quilado un inmueble al Sr. Urbano (arrendador). El inmueble se

(empresa unipersonal) que ha al- quilado un inmueble al Sr. Urbano (arrendador). El inmueble se encuen- tra ubicado en el distrito de San Luís, Provincia de Lima, y el arrendatario lo utiliza como vivienda y también para fines comerciales, pagando un alqui- ler mensual de S/. 1,000. Al respecto, nos consultan si el total del gasto por el arrendamiento es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.

SOLUCIÓN:

• Tratamiento tributario

De conformidad con el inciso s) del ar- tículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y una parte la utilice para efectos de obtener la Ren- ta de Tercera Categoría, sólo se acep- ta como deducción el 30% del alquiler. Por lo tanto para determinar el monto deducible anual, debemos efectuar el siguiente cálculo:

DETALLE IMPORTE Total alquileres (S/. 1,000 * 12 meses) S/. 12,000 Limite Tributario (30%) S/.
DETALLE
IMPORTE
Total alquileres (S/. 1,000 * 12 meses)
S/. 12,000
Limite Tributario (30%)
S/.
3,600
Exceso no deducible
S/.
8,400

Como se observa, del importe total de los arrendamientos pagados por el Sr, Gonzáles, sólo S/. 3,600 podrán ser deducidos tributariamente, en tanto que S/. 8,400 deberán ser adicionados a la renta neta a fin de determinar el Im- puesto a la Renta.

Tratamiento contable

Para efectos contables, la empresa uni- personal del Sr. Gonzáles registrará la operación de la siguiente forma:

XX 63 GASTOS POR SERVICIOS - PRESTADOS POR TERCEROS 12,000 635 Alquileres 6352 Edi fi
XX
63
GASTOS POR SERVICIOS -
PRESTADOS POR TERCEROS
12,000
635
Alquileres
6352
Edi fi caciones
42
CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS
12,000
421
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212
Emitidas
x/x Por el reconocimiento del
alquiler del Ejercicio 2012.
XX
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
12,000
79
CARGAS IMP. A CUENTA
DE COSTOS Y GASTOS
12,000
791
Cargas imp. a cuenta
de costos y gastos
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
42
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
12,000
421
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212
Emitidas
10
EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
12,000

104

Cuentas Corrientes

en instituciones

nancieras

1041

Cuentas corrientes

operativas

x/x Por la cancelación del alquiler.

XX

ti vas x/x Por la cancelación del alquiler. XX CASO Nº 6 DEDUCCIÓN CON BOLETAS DE

CASO Nº 6

DEDUCCIÓN CON BOLETAS DE VENTA Y TICKETS

Durante el año 2012, la empresa “OTC ASOCIADOS” S.A.C. ha rea- lizado gastos por S/. 840,000, los cuales están sustentados con boletas de venta y tickets, de acuerdo a lo si- guiente:

DETALLE IMPORTE Adquisiciones sustentadas con bo- letas de venta y tickets emitidas por contribuyentes pertenecientes
DETALLE
IMPORTE
Adquisiciones sustentadas con bo-
letas de venta y tickets emitidas por
contribuyentes pertenecientes al
Nuevo RUS
S/.
800,000
Adquisiciones sustentadas con bo-
letas de venta y tickets emitidas por
contribuyentes pertenecientes al Ré-
gimen General
S/.
40,000

Sobre el particular, nos piden de- terminar el límite de gastos que se podrán deducir con Boletas de Ven- tas y Tickets, considerando que al cierre del ejercicio 2012, la empre- sa había anotado en el Registro de Compras, adquisiciones que otorgan derecho a deducir gasto o costo por S/. 18’000,000.

SOLUCIÓN:

Como se sabe, el penúltimo párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), establece que excepcional- mente, los generadores de rentas de

tercera categoría pueden deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otor- gan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nue- vo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS 4 .

En estos casos, los gastos sustentados con dichos documentos, podrán ser deducidos únicamente hasta el límite

del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anota- dos en el Registro de Compras, sin que, en ningún caso, dicho límite supere, en

el ejercicio gravable, las 200 (doscien- tas) Unidades Impositivas Tributarias.

En ese sentido, del análisis de las ci- fras recopiladas por la empresa “OTC

4 De acuerdo a lo anterior, podríamos concluir que los gastos sustentados con Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o por sujetos del Régimen General del Impuesto a la Renta, en ningún caso podrán ser deducidas como gastos.

DETALLE

Importe de los gastos sustentados con BV y tickets emitidas por sujetos del Nuevo RUS

S/.

Límite: Límite 1: 6% del total de com- pras (incluido IGV) Límite 1: 6% de S/. 18’000,000 Límite 1: S/. 1’080,000 Límite 2: 200 UIT’s Límite 2: S/. 730,000 Límite a considerar (el menor):

S/. 730,000

S/.

Exceso no deducible (S/. 800,000 – S/. 730,000)

S/.

 

GASTO

 

DETALLE

IMPORTE

DEDUCIBLE

Adquisiciones

 

u s t e n t a d a s con boletas de venta y tickets

s

contribuyentes

S/. 800,000

S/. 730,000

emitidas por

 

pertenecientes

al Nuevo RUS

Adquisiciones

s

u s t e n t a d a s

con boletas de

 

venta y tickets emitidas por

S/. 40,000

contribuyentes

pertenecientes

al Régimen Ge-

neral

Total

S/. 840,000

S/. 730,000

Ge- neral Total S/. 840,000 S/. 730,000 S ECCIÓN T RIBUTARIA ASOCIADOS” S.A.C., encontramos que

SECCIÓN TRIBUTARIA

ASOCIADOS” S.A.C., encontramos que las compras sustentadas con Boletas de

Venta y Tickets efectuadas a contribu- yentes que no pertenecen al Nuevo RUS no serán aceptadas en su deducción tri-

butaria. Es decir, el monto de S/. 40,000 es un gasto que se deberá adicionar a la renta neta vía declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.

No obstante, en el caso de los gastos sustentados con boletas de venta y tickets emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS, se debe efectuar el siguiente cálcu- lo a fin de establecer si se encuentran en el rango de los gastos deducibles:

IMPORTE 800,000 730,000 70,000
IMPORTE
800,000
730,000
70,000

De acuerdo a lo anterior, y de los cál- culos realizados, podemos concluir que la empresa “OTC ASOCIADOS” S.A.C. no podrá deducir los gastos sustentados con Boletas de Venta emitidas por suje- tos pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta (S/. 40,000). Asimismo, tampoco podrá deducir el exceso del 6% de los gastos sustentados con BV emitidas por sujetos del Nuevo RUS (S/. 70,000). El siguiente cuadro, intenta resumir lo afirmado:

GASTO NO DEDUCIBLE S/. 70,000 S/. 40,000 S/. 110,000
GASTO NO
DEDUCIBLE
S/. 70,000
S/. 40,000
S/. 110,000

De ser así, ambos montos (S/. 70,000 y S/. 40,000) deberán ser adicionados a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2012

21

El a • •   o •   el CASO Nº 7 LÍMITE DE GASTOS

El

a

 

o

 

el

El a • •   o •   el CASO Nº 7 LÍMITE DE GASTOS DE

CASO Nº 7

LÍMITE DE GASTOS DE REPRESENTACIÓN

Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimien- tos.

Los gastos destinados a presentar

una imagen que le permita mantener

mejorar su posición de mercado,

incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

No se encuentran comprendidos en

concepto de gastos de represen-

tación, los gastos de viaje y las ero- gaciones dirigidas a la masa de con- sumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.

GESTIÓN” S.A.C. tendríamos el siguien- te cálculo:

DETALLE IMPORTE Gastos de Representación 2012 S/. 10,256 Límite 1: 0.5% de S/. 1’908,158 S/.
DETALLE
IMPORTE
Gastos de Representación 2012
S/.
10,256
Límite 1: 0.5% de S/. 1’908,158
S/.
9,541
Límite 2: 40 UIT (40 * S/. 3,650)
S/.
146,000
Límite Gastos de Representación
(S/. 10,256 - S/. 9,541)
S/.
9,541
Gastos de Representación No
Deducibles (S/. 10, 256 S/. 9, 541)
S/.
715

De los cálculos realizados, podemos concluir que sólo podrán deducirse como Gastos de Representación la suma de S/. 9,541, no pudiéndose deducir el exceso de S/. 715.

CASO Nº 8

LIMITE PARA LA DETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN

Con fecha 02.02.2012 la empresa “ATP INVERSIONES” S.A. ha adqui- rido un vehículo para la gerencia, desembolsando un importe de S/. 50,000. Sobre el particular, nos co- mentan que desde su fecha de ad- quisición el bien está en condiciones de ser usado, no obstante recién es utilizado por la empresa desde el 2 de abril de 2012. Al respecto, nos piden determinar el monto de la de-

preciación contable y tributaria para el ejercicio 2012, considerando que contablemente el vehículo no tiene valor residual y que su vida útil será

de 4 años.

SOLUCIÓN:

Para efectos contables la depreciación se inicia cuando el bien esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuen- tre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la dirección. De ser así, en el caso planteado por la empre- sa “ATP INVERSIONES” S.A. la deprecia- ción contable del ejercicio 2012 será:

Inicio de la depreciación

02.02.2012 (fecha desde que está en condiciones

de

ser usado)

Vida útil

: 4 años

Costo de la máquina

S/. 50,000

Valor residual

00

Depreciación anual

(S/. 50,000 – 0) / 4

Depreciación anual

S/. 12,500

Depreciación 2012

S/. 12,500 / 12*11

Depreciación 2012

S/. 11,458

De acuerdo a lo anterior, la depreciación que se deberá reconocer contablemente

será de S/. 11,458, reconocimiento que derivará en el siguiente registro conta- ble:

XX 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 11,458 681 Depreciación 6814 Depreciación de
XX
68
VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
11,458
681
Depreciación
6814
Depreciación de
inmuebles, maquina-
ria y equipo – costo
68143
Equipos de transporte
39
DEPRECIACIÓN, AMORTI-
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
11,458
391
Depreciación
acumulada
3913
Inmuebles, maqui-
naria y equipo –
costo
39133
Equipos de transporte
x/x Por la depreciación de la
unidad de transporte co-
rrespondiente al 2012.
XX
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS 11,458
79
CARGAS IMP. A CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS
11,458
791
Cargas imp. a cuenta
de costos y gastos
x/x Por el destino de la depre-
ciación.
XX

No obstante la depreciación contable determinada, debe considerarse que para que ésta sea deducible, la misma no debe superar el porcentaje anual máximo del 20%, teniéndose en cuenta que ésta deberá computarse a partir del mes en que los bienes son utilizados en la generación de rentas gravadas. En el caso expuesto por la empresa “ATP INVERSIONES” S.A. la depreciación tri- butaria máxima que podrá deducirse será:

Inicio de la depreciación

02.04.2012 (fecha desde la que se está utilizando el bien)

Porcentaje de depreciación

20% máximo

Costo de la máquina

S/. 50,000

Depreciación 2012

(S/. 50,000 * 20% /12*9)

Depreciación 2012

S/. 7,500

Depreciación Tributaria

S/. 7,500

máxima

Como se observa de lo anterior, la em- presa “ATP INVERSIONES” S.A. sólo podrá deducir como gastos por depre- ciación, la suma de S/. 7,500 debiendo adicionar S/. 3,958 (esto es la diferencia entre S/. 11,458 y S/. 7,500) pues este

monto excede a la depreciación tributa- ria máxima permitida.

A UTOR : E FFIO P EREDA , F ERNANDO

AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO

Contador Público; Maestría en Política y Administración Tributaria; Asesor y Consultor Contable Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

SECCIÓN TRIBUTARIA

de la Revista Asesor Empresarial. S ECCIÓN T RIBUTARIA Durante el ejercicio 2012, la empresa “CONTABILIDAD
de la Revista Asesor Empresarial. S ECCIÓN T RIBUTARIA Durante el ejercicio 2012, la empresa “CONTABILIDAD

Durante el ejercicio 2012, la empresa “CONTABILIDAD Y GESTIÓN” S.A.C. ha incurrido en Gastos de Represen- tación por S/. 10,256. Al respecto, nos consultan acerca del tratamien- to tributario que corresponde a estos gastos, considerando que el total de ingresos brutos del año 2012 es de S/. 1’908,158

SOLUCIÓN:

inciso q) del artículo 37º de la Ley del

Impuesto a la Renta (LIR) establece que

fin de establecer la renta neta de ter-

cera categoría se deducirá de la renta bruta, entre otros conceptos, aquellos gastos de representación propios del giro o negocio, Sobre el particular, cabe señalar que el inciso m) del artículo 21º del Reglamento de la LIR, establece que se consideran gastos de representación propios del giro del negocio:

Es pertinente señalar que la deducción de estos gastos, procederá en la medida que aquéllos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comproban- tes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda de- mostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.

De otra parte, debe tenerse en cuenta que la deducción de los gastos de re- presentación está supeditada a que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Uni- dades Impositivas Tributarias. Para este efecto, se considerará los ingresos bru- tos menos las devoluciones, bonificacio- nes, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

Siendo esto así, en el caso expues- to por la empresa “CONTABILIDAD Y

22

ASESOR EMPRESARIAL

Operatividad Contable Principales consideraciones a tener en cuenta para el cierre contable y tributario 2012

Operatividad Contable

Principales consideraciones a tener en cuenta para el cierre contable y tributario 2012

Vivimos en un mundo en el que las acti- vidades de inversión se han globalizado

a niveles nunca antes vistos. Ante esa si-

tuación, los agentes económicos (accio- nistas, inversionistas, prestamistas, entre otros sujetos), tienen la necesidad que la información financiera de las empresas se preparen aplicando estándares in- ternacionales que permitan su lectura e interpretación, y a la vez reflejen resulta- dos reales. En relación a esto, debe re- cordarse que los organismos que rigen la profesión contable a nivel interna- cional han aprobado las denominadas Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF*-, cuyo uso obligato- rio precisamente contribuye a la unifor- midad de los Estados Financieros.

En ese sentido, y de acuerdo a lo antes expuesto, corresponde al profesional contable la aplicación correcta de cada una de las normas antes señaladas, pues de ello dependerá que los Estados Financieros reflejen la verdadera situa- ción económica financiera de la em- presa, pudiendo compararse con otros, independientemente de las empresas de que se traten. Esto al haber aplicado re- glas uniformes.

Sin embargo, es sabido que determina- das operaciones que contablemente son tratadas de una forma, son tratadas de forma distinta por las normas tributarias, surgiendo diferencias entre ellas. No obs- tante debe precisarse que en estos casos, debe primar el criterio contable, es decir el registro contable debe efectuarse de acuerdo a las normas contables, aun cuando en aplicación del tratamiento tributario surjan diferencias (diferencias temporarias y permanentes).

Tomando en consideración las ideas expuestas anteriormente, a través del presente informe se hace un breve re- cuento de las principales operaciones que podrían generar tratamientos dis-

tintos entre el dispensado para efectos contables y el dispensado para efectos tributarios. Para estos efectos, se presen- tan los tratamientos que corresponden

y se adicionan además casos prácticos que permiten ver lo tratado.

* Cabe señalar que las NIIF, incluyen las NIC’s, las NIIF’s y sus respectivas interpretaciones, SIC y CINIIF.

a) Descripción del supuesto

Muchas empresas al momento de adquirir sus activos fijos llegan a es- timar que los mismos tendrán una vida útil determinada. No obstante, al pasar del tiempo, y reevaluando dichos bienes, pueden llegar a con- cluir que dicha vida útil es mayor a la inicialmente determinada, generán- dose con ello variaciones en los car- gos por depreciación que se deberán afectar a resultados.

En ese sentido, la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores ha regulado di- cho supuesto, estableciendo el proce- dimiento a seguir. No obstante, para efectos tributarios, se debe observar determinadas pautas a efectos de de- ducir el gasto por depreciación.

b) Tratamiento Contable

El Párrafo 32 de la NIC 8 prescribe

que como resultado de las incertidum- bres inherentes al mundo de los nego- cios, muchas partidas de los Estados Financieros no pueden ser valoradas con precisión, sino sólo estimadas, proceso en el que se utilizan juicios basados en la información fiable dis- ponible más reciente. Un ejemplo de los rubros que podrían requerir esti-

maciones es el referido a la vida útil

o las pautas de consumo esperadas

de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos fijos.

Esto significa que si se produjesen cambios en las circunstancias en que

se basa la estimación, es posible que

ésta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva infor- mación obtenida o de poseer más experiencia.

En estos casos, la referida norma contable señala que el efecto de un cambio en una estimación contable, se reconoce de forma prospectiva (adelante), incluyéndolo en el resul- tado del:

Ejercicio en que tenga lugar el cambio, si éste afecta a un solo ejercicio; o,

c) Tratamiento Tributario

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1

SOLUCIÓN:

a) Tratamiento Contable

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2012

Tratamiento Contable S EGUNDA Q UINCENA - N OVIEMBRE 2012 31 S ECCIÓN C ONTABILIDAD •

31

SECCIÓN CONTABILIDAD

Q UINCENA - N OVIEMBRE 2012 31 S ECCIÓN C ONTABILIDAD • Ejercicio en que tenga

• Ejercicio en que tenga lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios ejercicios.

Ello significa que si existe una reesti- mación de la vida útil del activo fijo, los efectos que la misma puede ge- nerar por la menor o mayor depre- ciación, deberán afectar al ejercicio en que se efectúa tal reestimación y en los siguientes.

En el caso que un bien del activo fijo, sufra un cambio en la estimación ini- cial de su vida útil, que tenga como consecuencia la variación del monto de la depreciación, debe considerar- se que tributariamente el nuevo mon- to de la depreciación será deducible si es que no excede los porcentajes máximos establecidos en el artículo 22º del Reglamento de la Ley del Im- puesto a la Renta. De lo contrario, la diferencia que se genere deberá ser tratada como una diferencia tempo- ral, la cual podrá ser deducible en ejercicios siguientes.

ral, la cual podrá ser deducible en ejercicios siguientes. CAMBIO EN LA VIDA ÚTIL DE UN
CAMBIO EN LA VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO FIJO

CAMBIO EN LA VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO FIJO

La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” S.A.C. adquirió el 02.01.2010 una ma- quinaria, por S/. 50,000, la que según

evaluaciones efectuadas en esa fecha, tenía una vida útil de cinco (5) años. No obstante, en enero del 2012, el depar- tamento técnico de la empresa efectúa una nueva evaluación, llegando a la

conclusión que en esa fecha, a la má-

quina le queda una vida útil de 4 años. Sobre el particular, nos consultan que determinemos la forma en que se debe- rá calcular la depreciación.

Tratándose del caso que nos expone la empresa “INVERSIONES SAN JUAN” S.A.C., deducimos que de acuerdo a la vida útil inicialmente estimada, la depre- ciación de la maquinaria que se habría calculado en la fecha de su adquisición, sería la siguiente:

1. CUESTIONES PREVIAS 2. VARIACIÓN DE LA DEPRECIA- CIÓN POR REESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
1. CUESTIONES PREVIAS 2. VARIACIÓN DE LA DEPRECIA- CIÓN POR REESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL

1. CUESTIONES PREVIAS

1. CUESTIONES PREVIAS 2. VARIACIÓN DE LA DEPRECIA- CIÓN POR REESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
1. CUESTIONES PREVIAS 2. VARIACIÓN DE LA DEPRECIA- CIÓN POR REESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
1. CUESTIONES PREVIAS 2. VARIACIÓN DE LA DEPRECIA- CIÓN POR REESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
1. CUESTIONES PREVIAS 2. VARIACIÓN DE LA DEPRECIA- CIÓN POR REESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL

2. VARIACIÓN DE LA DEPRECIA- CIÓN POR REESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL

2. VARIACIÓN DE LA DEPRECIA- CIÓN POR REESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
1. CUESTIONES PREVIAS 2. VARIACIÓN DE LA DEPRECIA- CIÓN POR REESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
b) a) DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA CON UNA VIDA ÚTIL DE 5 AÑOS Detalle Importe 2010

b)

a)

b) a) DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA CON UNA VIDA ÚTIL DE 5 AÑOS Detalle Importe 2010 2011

DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA CON UNA VIDA ÚTIL DE 5 AÑOS

Detalle

Importe

2010

2011

2012

2013

2014

Total

50,000

50,000

 

10,000

10,000

10,000

10,000

10,000

50,000

DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA CON UNA VIDA ÚTIL DE 6 AÑOS

Detalle

Importe

2010

2011

2012

2013

2014

2015

Total

50,000

50,000

 

10,000

10,000

20,000

 

7,500

7,500

7,500

7,500

30,000

 

10,000

10,000

7,500

7,500

7,500

7,500

50,000

Tratamiento Tributario

a la Renta (10% anual comomáximo será ñas maquinarias), pues de superar, el ex- ceso no será deducible tributariamente.

De la misma forma, si el cambio en la estimación realizada, implica una dis- minución de la depreciación anual ha- brá que considerar que si no supera los porcentajes de depreciación previstos en el artículo 22º del citado Reglamen- to, la deducción tributara solamente se realizará hasta ese monto, en la medida que la depreciación aceptada tributaria- mente es aquella que está contabilizada en libros.

Tratándose del caso expuesto por la em- presa “INVERSIONES SAN JUAN” S.A.C. el cambio en la estimación contable de la depreciación, hará que las diferen- cias anuales no deducibles disminuyan. Así, si inicialmente el activo se iba a de- preciar en cinco años, los excesos no deducibles hubieran sido:

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Detalle

2010

2011

2012

2013

2014

Total

10,000

10,000

10,000

10,000

10,000

50,000

5,000

5,000

5,000

5,000

5,000

25,000

5,000

5,000

5,000

5,000

5,000

25,000

 

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

 

Detalle

2010

2011

2012

2013

2014

2015

Total

10,000

10,000

7,500

7,500

7,500

7,500

50,000

5,000

5,000

5,000

5,000

5,000

5,000

25,000

5,000

5,000

2,500

2,500

2,500

2,500

25,000

Descripción del supuesto

(denominados también, Leasing) se han constituido en una herramienta empre- sarial muy importante para las empre- sas, siendo su uso muy frecuente.

Al respecto, el tratamiento contable que merece este tipo de contratos está nor- mado por la NIC 17 Arrendamientos, sin embargo, su tratamiento tributario, está

regulado por el Decreto Legislativo Nº 299, el cual establece un procedimiento distinto en cuanto a la depreciación. A continuación presentamos ambos pro- cedimientos.

b) Tratamiento Contable

Tratándose de la suscripción de Con- tratos de Arrendamiento Financiero, la NIC 17 Arrendamientos señala que al comienzo del plazo del mismo, éste se reconocerá, en los Estados Financieros del arrendatario, considerándose como un activo fijo del mismo, registrando para tal efecto un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera me- nor, determinados al inicio del arren- damiento.

De acuerdo con este tratamiento, el arrendamiento financiero da lugar tan- to a un cargo por depreciación en los activos fijos, cuya política será cohe- rente con la seguida para el resto de activos fijos que se posean, la cual se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16, Inmuebles, maquinaria y equipo.

En relación a ello, la referida NIC esta- blece que el importe depreciable de un activo (que es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual) se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.

En ese sentido, tratándose de activos fi- jos adquiridos a través de un contrato de Arrendamiento Financiero, el mismo se depreciará considerando la vida útil del activo.

c) Tratamiento Tributario

Al igual que el tratamiento señala- do en el punto anterior, para efectos tributarios, un bien adquirido a tra- vés de un Contrato de Arrendamien- to Financiero se considera parte de la propiedad del arrendatario. Sin em- bargo, para efectos de su deprecia- ción, la norma tributaria considera dos alternativas:

• Depreciar el bien de acuerdo a los porcentajes máximos de deprecia- ción establecidos en el artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impues-

to a la Renta.

• Depreciar el bien objeto de arrenda- miento, de manera lineal en función

a la cantidad de años que compren-

de el contrato, siempre que éste re- úna determinadas características.

Depreciación acelerada = C o s t o d e a d q u i

Depreciación acelerada = Costo de adquisición Plazo del contrato

Depreciación acelerada = C o s t o d e a d q u i s

SECCIÓN CONTABILIDAD

Valor del activo Depreciación
Valor del
activo
Depreciación

No obstante, al existir nuevos elementos que conllevan a que en enero del 2012, la vida inicialmente estimada varíe a un plazo mayor, el cálculo de la depreciación se recalculará de acuerdo a lo siguiente:

Valor del activo Depreciación c/ vida útil 5 años Depreciación c/ vida útil 4 años
Valor del activo
Depreciación c/ vida útil 5 años
Depreciación c/ vida útil 4 años
Total Depreciación

Como se observa del cuadro anterior, la depreciación de los años 2010 y 2011 se realiza en base a la vida útil inicial- mente estimada, sin embargo, la depre- ciación a partir del año 2012, varía en base a la nueva vida útil estimada, lo que conlleva a que el saldo por depre- ciar del activo se distribuya ya no en los años que faltan (tres años), sino en los cuatro ejercicios siguientes. Este cambio afectará definitivamente los Estados Fi- nancieros de los años siguientes, al im- putarse menos gastos, pero no de los anteriores.

Para efectos tributarios, si se cambia la estimación de la depreciación de un acti- vo, habría que verificar que la deprecia- ción que genere ésta de ninguna manera supere los porcentajes máximos de de- preciación establecidos en el artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto

Depreciación Contable Depreciación Tributaria (10% anual máximo) Exceso no deducible
Depreciación Contable
Depreciación Tributaria (10%
anual máximo)
Exceso no deducible

Sin embargo, si a partir del año 2012, el activo se depreciará en un monto menor, los excesos no deducibles serán:

Depreciación Contable Depreciación Tributaria (10% anual máximo) Exceso no deducible
Depreciación
Contable
Depreciación
Tributaria (10% anual
máximo)
Exceso no deducible

3. DEPRECIACIÓN ACELERADA EN CONTRATOS DE ARRENDA- MIENTO FINANCIERO

En el mundo global en el que vivimos, en donde la eficiencia y la economía son cada vez más importantes, los Con- tratos de Arrendamiento Financiero

32

ASESOR EMPRESARIAL

En ese sentido, de aplicar este procedi- miento de depreciación acelerada, po- dría ser posible

En ese sentido, de aplicar este procedi- miento de depreciación acelerada, po- dría ser posible que entre el tratamiento

contable y tributario existan diferencias, las que deberán considerarse como di- ferencias temporales debiéndose regis- trar de acuerdo a la NIC 12 Impuesto

a la Renta.

APLICACIÓN PRÁCTICA
APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 2

DEPRECIACIÓN ACELERADA EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

El día 05 de enero del 2012 la empresa

“MINIMARK” S.R.L. celebró un Contra- to de Arrendamiento Financiero por 36 meses, con “AMÉRICA LEASING” S.A. para la adquisición de una unidad de transporte. El contrato es por S/. 76,500,

cuyo cronograma de pagos resumen es

el siguiente:

CRONOGRAMA RESUMEN DE CUOTAS DE LEASING Valor Años Capital Interés IGV Total Inicial 2012 76,500
CRONOGRAMA RESUMEN DE CUOTAS DE LEASING
Valor
Años
Capital
Interés
IGV
Total
Inicial
2012
76,500
20,400
9,600
5,700
35,700
2013
56,100
24,600
5,400
5,700
35,700
2014
31,500
31,500
3,000
6,555
35,700
Total
76,500
18,000
17,955
107,100

De las evaluaciones técnicas efectua- das, la empresa ha determinado que el bien tiene una vida útil de 5 años, sin embargo ha decidido depreciar tri- butariamente el bien de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 18º del De- creto Legislativo Nº 299 (Depreciación acelerada).

SOLUCIÓN:

a) Tratamiento Contable

De acuerdo a lo dispuesto por la NIC 17, y aplicando el método de línea rec- ta, la depreciación contable que deter- minará la empresa “MINIMARK” S.R.L. sería la siguiente:

DETALLE 2012 2013 2014 2015 2016 Valor del activo 76,500 76,500 76,500 76,500 76,500 Depreciación
DETALLE
2012
2013
2014
2015
2016
Valor del activo
76,500
76,500
76,500
76,500
76,500
Depreciación
anual
15,300
15,300
15,300
15,300
15,300
(S/.76.500/5años)

En ese sentido, el monto por deprecia- ción que cargaría la empresa anual- mente a resultados sería de S/. 15,300.

b) Tratamiento Tributario

Como se ha señalado, en contratos de Arrendamiento Financiero, se tiene la posibilidad de depreciar el bien en for- ma acelerada, en el plazo del contra- to. Por ello si la empresa “MINIMARK” S.R.L. opta por esta alternativa, la

depreciación que podrá deducir tributa- riamente sería:

DETALLE 2012 2013 2014 Valor del 76,500 76,500 76,500 activo % de De- preciación Tributaria
DETALLE
2012
2013
2014
Valor del
76,500
76,500
76,500
activo
% de De-
preciación
Tributaria
33.33%
33.33%
33.33%
Deprecia-
ción Anual
25,500
25,500
25,500
Tributaria

c)

a

la

siguiente forma:

 

DETALLE

2012

2013

2014

2015

2016

TOTAL

Depreciación Contable

15,300

15,300

15,300

15,300

15,300

Depreciación Tributaria

(25,500)

(25,500)

(25,500)

Mayor depreciación por deducir

(10,200)

(10,200)

(10,200)

Depreciación No Deducible

 

15,300

15,300

Determinación del Impuesto a la Renta

 
 

DETALLE

2012

2013

2014

2015

2016

TOTAL

Utilidad Contable

100,000

100,000

100,000

100,000

100,000

(-)Mayor deprec. por deducir

(10,200)

(10,200)

(10,200)

(+) Depr. No deducible

 

15,300

15,300

30,600

Renta Neta

89,800

89,800

89,800

115,300

115,300

4. VENTA DE BIENES A PLAZOS MAYORES A UN AÑO

a) Descripción del supuesto

Ante la fuerte competencia existente en- tre las empresas por vender sus bienes, unas tratan de dar mejores condiciones de venta así como plazos más largos para el pago de dichos bienes.

Al respecto, las normas contables es- tablecen tratamientos específicos para estas operaciones. No obstante para efectos tributarios, existe la posibilidad de diferir los ingresos a ejercicios futu- ros. En ese sentido, a continuación se exponen ambos tratamientos.

b) Tratamiento Contable

En relación a la operación que estamos comentando, es pertinente indicar que el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos se- ñala que los ingresos ordinarios proce- dentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los Estados Financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

• La empresa ha transferido al com- prador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propie- dad de los bienes.

• La empresa no conserva para sí nin- guna implicación en la gestión co- rriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efec- tivo sobre los mismos.

• El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad.

al

el

la

venta.

c)

Tratamiento Tributario

en

en

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2012

en en S EGUNDA Q UINCENA - N OVIEMBRE 2012 33 S ECCIÓN C ONTABILIDAD Determinación

33

SECCIÓN CONTABILIDAD

Determinación del Impuesto a la

Renta Habiendo determinado la depreciación

contable y la tributaria del bien sujeto

arrendamiento financiero, se puede

observar que ambos montos son distin-

tos, por lo que deberán conciliarse para efectos de determinar la renta neta del ejercicio. En ese caso, se procederá de

• Diferencia entre la depreciación contable y la tributaria

76,500 76,500 30,600 30,600
76,500
76,500
30,600
30,600
(30,600)
(30,600)

Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y,

Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pue- den ser valorados con fiabilidad.

Igual tratamiento debe seguirse de la venta a plazos. En efecto, en operacio- nes en donde la contraprestación de la operación se recibe de manera fraccio- nada en varios pagos, la norma sugiere que los ingresos ordinarios imputables

precio de venta, excluyendo los inte-

reses de la operación, se reconozcan en

momento de la venta. Ello significa

que las empresas que tienen por acti-

vidad la venta de bienes a plazos, inde- pendientemente de cual sea, deberían reconocer el ingreso en el momento de

No obstante el tratamiento contable se- ñalado en el punto anterior, la legislación del Impuesto a la Renta permite seguir dos alternativas, respecto de esta opera- ción. La primera implica que el ingreso de la venta se reconozca tributariamente

el ejercicio en que se realizó tal opera- ción (es decir de acuerdo al tratamiento

contable). En tanto, la segunda opción implica diferir el ingreso a los ejercicios

que se hagan exigibles las cuotas con- venidas para el pago.

Este último tratamiento está regulado por el Artículo 58º de la Ley del Im- puesto a la Renta en el que se ha se- ñalado que los ingresos provenientes

el a cual existirán diferencias, las que se- APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 3 VENTA DE

el

a

el a cual existirán diferencias, las que se- APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 3 VENTA DE BIENES

cual existirán diferencias, las que se-

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 3

VENTA DE BIENES A PLAZOS

• La empresa ha transferido al com- prador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propie- dad de los bienes.

• La empresa no conserva para sí nin- guna implicación en la gestión co- rriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efec- tivo sobre los mismos.

• El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;

• Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y,

• Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pue- den ser valorados con fiabilidad.

Cabe indicar no obstante, que en ope- raciones a plazos la norma contable sugiere que el monto del ingreso se reconozca como tal en el momento de la venta, ello en tanto se cumplan cada una de las condiciones señaladas en el párrafo anterior. En ese sentido, de ocurrir este supuesto, se realizará el si- guiente registro contable:

 

XX

12

 

121

Facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar

1212

Emitidas en cartera

70

VENTAS

 

701

Mercaderías

7011

Mercaderías manu-

 

facturadas

 

70111

Terceros

x/x Por el reconocimiento de la venta del departamento.

 

XX

 
720,000
720,000

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 720,000

Asimismo, en la oportunidad en que se cobre cada una de las cuotas de la venta del departamento, efectuará el siguiente asiento contable:

 

XX

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104

Cuentas corrientes

 

en instituciones

nancieras

 

1041

Cuentas corrientes

 

operativas

12

CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES – TERCEROS

121

Facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar

1212

Emitidas en cartera

x/x Por la cobranza al Sr. Cas- tro de la Cuota Nº 1

 

XX

 
5,000 5,000
5,000
5,000

b) Tratamiento Tributario

Tal como se ha señalado, la Ley del Im- puesto a la Renta establece dos opcio- nes tratándose de la venta de bienes a plazos mayores a un año:

• Que el ingreso de la venta se reco- nozca como tal en el momento de la venta; o,

• Que el ingreso de la venta se difiera a los ejercicios en que las cuotas se hagan exigibles.

En ese sentido, de haberse optado por esta última alternativa, se efectuará lo siguiente:

• Determinación del ingreso men- sual a imputar

El Ingreso Neto Mensual se determina restando del valor de la cuota mensual, la proporción del costo computable del bien. En ese sentido tenemos:

CUO- DETALLE TOTAL MENSUAL TAS Valor de venta S/. 720,000 36 S/. 20,000 Costo del
CUO-
DETALLE
TOTAL
MENSUAL
TAS
Valor de venta
S/. 720,000
36
S/. 20,000
Costo del bien
S/. 600,000
36
S/. 16,667
Ingreso a
S/. 120,000
36
S/.
3,333
imputar

• Imputación del Ingreso Neto Men- sual

Una vez determinado el Ingreso Neto Mensual, éste se imputará a los ejerci- cios en que se hagan exigibles. Así:

DETALLE 2012 2013 2014 2015 Nº de cuotas 3 12 12 9 Ingreso Neto 3,333
DETALLE
2012
2013
2014
2015
Nº de cuotas
3
12
12
9
Ingreso Neto
3,333
3,333
3,333
3,333
mensual
Imputación
10,000
40,000
40,000
30,000
del Ingreso

• Determinación de la Renta Neta

Hallado el Ingreso Neto a imputar en cada ejercicio, el mismo se adicionará en cada período independientemente que se cobren o no las cuotas. Asimis- mo, debe considerarse que en el ejerci- cio de la venta, se deducirá el Ingreso Neto Total de la operación.

DETALLE 2012 2013 2014 2015 Utilidad 100,000 100,000 100,000 100,000 contable (-) Ganancia por Venta
DETALLE
2012
2013
2014
2015
Utilidad
100,000
100,000
100,000
100,000
contable
(-) Ganancia por
Venta a plazos
(120,000)
(+) Imputación
10,000
40,000
40,000
30,000
de la Ganancia
Renta Neta
110,000
140,000
140,000
130,000

Como se observa, aun cuando la ga- nacia de la venta no se considera para efectos tributarios en el ejercicio en que se realizó tal operación (S/. 120,000), la misma es revertida en el mismo ejer-

cicio y en los ejercicios posteriores.

A UTOR : E FFIO P EREDA , F ERNANDO

AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO

Contador Público; Maestría en Política y Administración Tributaria; Asesor y Consultor Contable Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

ASESOR EMPRESARIAL

SECCIÓN CONTABILIDAD

de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de la enajenación, pueden imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

Para tal efecto, los ingresos se determi- narán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo com- putable y los gastos incurridos en la enajenación. En este caso el ingreso neto computable en cada ejercicio gra- vable será aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costum- bres de la plaza.

Como se puede observar, si bien el tra- tamiento contable y el tributario pueden coincidir, tratándose de la primera alter- nativa, no será así en el supuesto que se opte por diferir los ingresos, supuesto en

rán tratadas de acuerdo con la NIC 12.

supuesto en rán tratadas de acuerdo con la NIC 12. La empresa inmobiliaria “LOS NOR- TEÑOS”
supuesto en rán tratadas de acuerdo con la NIC 12. La empresa inmobiliaria “LOS NOR- TEÑOS”
supuesto en rán tratadas de acuerdo con la NIC 12. La empresa inmobiliaria “LOS NOR- TEÑOS”

La empresa inmobiliaria “LOS NOR- TEÑOS” S.A.C. ha efectuado la venta

plazos de un departamento ubicado

en el distrito de Jesús María al Sr. Juan Castro por un valor de S/. 720,000.

De acuerdo a las políticas que sigue la empresa, el precio de venta se pagará en 36 cuotas mensuales, las cuales se iniciarán a partir del mes de Octubre del 2012. Al respecto, el contador de la empresa “LOS NORTEÑOS” S.A.C. nos pide ayuda a efectos de determinar el tratamiento contable y tributario que le corresponde a esta operación. Conside- rar que el costo del inmueble es de S/.

600,000.

SOLUCIÓN:

De acuerdo a la operación comenta- da por la empresa “LOS NORTEÑOS” S.A.C., la misma tendría los siguientes efectos:

a) Tratamiento Contable

Tal como lo establecen las normas con- tables, la venta del departamento por parte de la empresa “LOS NORTEÑOS” S.A.C. debe ser reconocida como un in- greso del ejercicio en que se cumplan las siguientes condiciones, ello indepen- dientemente que se efectúe el cobro o no de la operación:

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