CONTABILIDAD: Es una tcnica que define un proceso que consiste en identificar, medir, analizar y comunicar la informacin econmica y financiera

respecto de una organizacin, con el propsito fundamental que sobre la base de ella, los posibles usuarios puedan formular juicios, elaborar planes, evaluar la actuacin de los directivos superiores; y lo ms importante, tomar decisiones. Quienes son los usuarios de la Contabilidad: 2 tipos de usuarios: a) Internos (Propios de la Empresa) est este grupo de ejecutivos y empresarios, quienes utilizan esta informacin para la toma de decisiones. Todos los informes contables, parciales o relativos a un tema especfico y que est destinado al usuario interno se denomina contabilidad administrativa o gerencial. Ejemplo: el gerente desea conocer lo que le deben a la empresa y manda pedir a la gerencia de administracin y finanzas, un estado de situacin, esa es la contabilidad interna. b) Externos (Los que de una u otra forma, en algn momento se tienen que relacionar con ella). Los usuarios externos a la empresa, corresponden a este grupo de personas quienes requieren esta informacin para diferentes usos. En primer lugar estn los accionistas o dueos, quienes requieren de esta informacin para poder medir la rentabilidad de sus inversiones, como tambin para incorporarse en dicha calidad a una empresa desconocida. Un segundo grupo lo constituyen los acreedores y las instituciones financieras que utilizan esta informacin para ver la posibilidad o no de otorgarles crdito. Un tercer grupo de usuarios lo constituye el FISCO, para la cobranza de los impuestos. Un cuarto grupo corresponde a aquellos trabajadores de la empresa que requieren de esta informacin para saber su participacin en las utilidades. Un quinto grupo est constituido por la comunidad financiera, que son todos aquellos que extraen informacin de la contabilidad con el objeto de decidir donde efectuar sus inversiones.

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Todos los estados financieros deben ser confeccionados bajo ciertos principios o procedimientos de carcter uniforme con el objetivo principal de que se puedan comparar, no slo entre distintos perodos de una misma empresa, sino tambin respecto de otras empresas del mismo rubro. Estos principios se denominan: los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estos principios son convenciones que han demostrado su validez a travs del tiempo y que poseen una racionalidad que los ha transformado en universales. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, corresponden a aquellas bases o fundamentos que usan las empresas o entidades econmicas para valorizar sus activos y pasivos, como tambin para reconocer las prdidas y ganancias. (Boletn Tcnico N 1 del Colegio de Contadores), son 18, entre ellos: 1. Equidad 2. Entidad Contable. 3. Empresa en marcha. 4. Bienes econmicos. 5. Moneda comn denominador. 6. Periodo de tiempo. 7. Devengado. 8. Realizacin. 9. Costo histrico. 10. Objetividad. 11. Criterio prudencial. 12. Significacin o importancia relativa. 13. Uniformidad. 14. Contenido de fondo sobre la forma. 15. Relacin fundamental de los estados financieros. 16. Exposicin. 17. Objetivos generales de la informacin financiera. 18. Dualidad econmica.

PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE Este principio tiene como base o fundamento una ecuacin matemtica de primer grado, consistente en: Activos = Pasivos + Patrimonio Esta igualdad matemtica es la base fundamental de la contabilidad y por lo tanto, siempre debe mantenerse inalterable cuando se registran contablemente los hechos econmicos. El principio de partida doble se define sealando que todo hecho econmico o transaccin, para ser reconocido o registrado en la contabilidad, debe analizarse sobre la base de 2 posiciones o puntos de vista. En primer lugar, el origen de los recursos, ya sea que estos provengan de un activo, de un pasivo o del patrimonio y el segundo punto de vista, es la forma que toman estos recursos una vez que se han invertido. El aumento de un activo, necesariamente genera: Aumento de pasivo (si se adquiere con deuda) o Disminucin de activo (si se cancela con otro activo) o Aumento de patrimonio (si forma parte del aporte de capital), etc.

TIPOS DE CUENTAS Generalmente, las cuentas contables se dividen en 4: Activo, Pasivo, Prdida y Ganancia. Las dos primeras corresponden a la parte llamada Inventario del Balance General Tributario de 8 columnas. Las restantes son del sector Resultado del mismo Estado financiero. A. ACTIVO Estas cuentas representan las posesiones o derechos que posee la empresa. Aumentan cuando se cargan o debitan y disminuyen con los abonos o crditos. Siempre tienen saldo deudor o estn saldadas, es decir, su dbito (suma de anotaciones del DEBE de la cuenta) y su crdito (suma de anotaciones del HABER de la cuenta) son iguales. Principales ejemplos de cuentas de activo: Activo Circulante: Caja Clientes Cuentas por cobrar (Letras, pagars, impuestos, etc.) Muebles y tiles Egresos pagados por anticipado (Arriendo, hipoteca, seguros, etc.) Productos terminados Bonos Letras en cobranza bancaria IVA C.F. (Crdito Fiscal: 19% de impuesto por compras) Activo Fijo: Maquinarias Vehculos Bienes Races (Casas, departamentos, etc.) Otros activos: Gastos de organizacin Gastos de puesta en marcha Marca de fabricacin Banco Deudores Mercaderas Anticipo de proveedores Productos en proceso Acciones Materia Prima Insumos

Instalaciones Terrenos Equipos Derecho de llave Patente

B. PASIVO Estas cuentas representan las deudas y obligaciones que tiene la empresa con los dueos de sta y con terceros. Son las que, finalmente, financian el activo. Aumentan cuando son abonadas y disminuyen cuando son cargadas o debitadas. Al igual que las anteriores, siempre tienen Saldo Acreedor o estn saldadas. Principales cuentas de pasivo: Pasivo Circulante: Ingresos percibidos por anticipado (Arriendos, intereses, etc.) Prstamos (Bancarios, hipotecarios, etc.) Cuentas por pagar (Letras, pagars, impuestos, AFP, Isapre) Impuesto nico a los Trabajadores Provisiones (Impuesto Renta, IVA, deudores, etc.) IVA D.F. (Dbito Fiscal: 19% de impuesto por ventas) Pasivo Largo Plazo: Prstamos bancarios ms de un ao Hipotecas Patrimonio: Capital Revalorizacin del Capital Propio Reservas o utilidades retenidas Utilidad o prdida del ejercicio Menos: cuentas obligadas Menos: retiros de los socios Acreedores Anticipo de clientes Proveedores

C. PRDIDA Son aquellas que representan la disminucin del capital, pero que no lo varan. stos, generalmente, no se recuperan. La semejanza con las cuentas de activo son que tienen el mismo tratamiento de cuentas, es decir, aumentan con los cargos o dbitos y disminuyen con los abonos o crditos. Principales cuentas de prdida: Gastos generales Arriendos pagados Remuneraciones (Sueldos, comisiones, gratificaciones, etc.) Intereses pagados Costo de ventas Mermas de stock Castigos bodega Descuentos concedidos

D. GANANCIA Son aquellas cuentas que representan el incremento de los bienes de la empresa. Disminuyen con los cargos y aumentan por los abonos, al igual que el tratamiento utilizado en las cuentas de pasivo. Principales cuentas de ganancia: Ventas Descuentos obtenidos Intereses ganados Recuperacin de gastos

ESTADOS FINANCIEROS QUE ELABORA O CONSTRUYE LA CONTABILIDAD En primer lugar, est el Balance de Comprobacin y saldo, Balance de 8 Columnas, Balance general, y Estado de Resultado Balance Comprobacin y saldo Hoja de trabajo que tiene por objeto comprobar si el movimiento registrado en las distintas cuentas, cumple con el principio de partida doble, si el total cargado es igual al total abonado. * Ejemplo de clases CUENTA CAJA MERCADERIA CLIENTE MAQUINAS Y MUEBLES ACREEDORES REMUNERACIONES POR PAGAR CAPITAL COSTO POR VENTA REMUNERACIONES INGRESO POR VENTA SALDO DEBITOS 3.750 2.000 750 1.350 0 0 0 1.200 720 0 9.770 SALDOS CREDITOS DEUDOR 1.170 1.200 0 0 540 360 5.000 0 0 1.500 9.770 7.400 1.200 720 1.500 7.400 2.580 800 750 1.350 540 360 5.000 ACREEDOR

Balance 8 columnas Hoja de trabajo o cuadro resumen que se prepara a partir del Balance de Comprobacin y Saldo, permite obtener informacin global de los recursos y obligaciones de la empresa, e identificar las causas que determinaron el resultado obtenido. * Ejemplo de clases ESTADO BALANCE COMPROBACION Y SALDOS BALANCE RESULTADO CUENTA DEBITOS CREDITOS DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA CAJA MERCADERIA CLIENTE MAQUINAS MUEBLES ACREEDORES REMUNERACIONES POR PAGAR CAPITAL COSTO POR VENTA REMUNERACIONES INGRESO POR VENTA SUMA RESULTADO(diferencia) SUMAS IGUALES 9.770 9770 = = = = = 7.400 7.400 Y 3.750 2.000 750 1.350 0 0 0 1.200 720 0 9.770 1.170 1.200 0 0 540 360 5.000 0 0 1.500 9.770 7.400 1.200 720 1.500 7.400 5.480 420 5.900 5.900 1.920 5.900 1.920 2.580 800 750 1.350 540 360 5.000 2.580 800 750 1.350 540 360 5.000 1.200 720 1.500 1.500 420 1.920

Saldo deudor Saldo acreedor Si Saldo deudor Entonces Activos + Perdidas Activos Pasivos Si Si

Activos + Perdidas Pasivos + Ganancias Saldo acreedor Pasivos + Ganancias Ganancias - Perdidas

Activos > Pasivos , Ganancias > Perdidas entonces hay utilidad Activos < Pasivos , Ganancias < Perdidas entonces hay perdida

Relacin entre el Balance General y el Estado de Resultados El Balance General presenta una estrecha relacin con el Estado de Resultado, tanto al inicio como al final del perodo contable, por cuanto debe ser idntico a las variaciones que presentan los activos en el Balance General. Conjuntamente con ello, los pasivos y el patrimonio tambin deben registrar una variacin idntica a lo producido en los Estados de Prdida y Ganancias y a las variaciones de los activos. Balance General Es una enumeracin o inventario de los recursos o activos, de las obligaciones o pasivos y del patrimonio de la empresa a una fecha determinada, siendo esta, por regla general, el 31 de Diciembre de cada ao. El Balance se considera una fotografa que demuestra el estado o condicin de la empresa en un momento determinado.
B A L A N C E G E N E R A L

AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX A C T I V O P A S I V O

ACTIVO CIRCULANTE CAJA BANCOS DEPSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS VALORES MOBILIARIOS VALORES POR COBRAR MERCADERAS TOTAL ACTIVO CIRCULANTE

PASIVO CIRCULANTE CRDITOS BANCARIOS DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES DEUDAS PREVISIONALES TOTAL PASIVO CIRCULANTE

ACTIVO FIJO MAQUINARIAS BIENES RACES VEHCULOS INSTALACIONES (-) DEPRECIACIONES ACUMULADAS TOTAL ACTIVO FIJO

PASIVO LARGO PLAZO CRDITOS BANCARIOS TOTAL PASIVO L.PLAZO

PATRIM ONIO CAPITAL (-)CUENTA OBLIGADA SOCIOS (+) REVALORIZAC.CAP.PROPIO (+) UTILIDADES RETENIDAS (-) PRDIDAS ACUMULADAS (-) RETIRO DE SOCIOS O ACCIONISTAS () RESULTADO DEL EJERCICIO TOTAL PATRIM ONIO

OTROS ACTIVOS VALORES MOBILIARIOS INVERS.EN OTRAS EMPRESAS DERECHO DE LLAVES MARCAS DE FABRICA PATENTES COMERCIALES TOTAL OTROS ACTIVOS =

TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL DEL PASIVO

La diferencia entre el Activo y el Pasivo equivale al capital contable; es decir, lo que se le debe al dueo o dueos del negocio despus de pagarse todas las obligaciones.

Estado de Resultado Es un estado financiero que registra las prdidas y ganancias de una entidad econmica entre 2 hechos determinados. Este estado financiero, al contrario del Balance General, presenta o registra un flujo y por lo tanto es un estado financiero dinmico y la determinacin de que s hubo prdidas o utilidades en el ejercicio se determina por la diferencia entre ambas partidas. En el Estado de Resultado los ingresos y gastos se agrupan en: Los resultados operacionales, se refieren a todos aquellos ingresos, gastos y costos que tienen directa relacin con el giro de la empresa, es decir, aquellos que se producen por las transacciones realizadas con motivo de las transformaciones comerciales propias de la empresa. Los resultados no operacionales , se refieren a los ingresos, gastos y costos que se producen por motivos distintos a las operaciones comerciales del giro de la empresa. Corresponden a aquellos que se generan por las operaciones financieras de la empresa, tales como : Intereses ganados, intereses pagados, utilidad por venta de activos. Contablemente, los ingresos son aumento de activo (provocan inmediatamente el aumento de un activo) y las prdidas provocan inmediatamente una disminucin de estos. En este mismo sentido, cuando la contabilidad registra mayores ingresos que los costos, los estados financieros presentan una utilidad neta (antes del pago de los impuestos). En caso contrario, los estados financieros reflejarn una prdida.

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO

POR EL PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

RESULTADO DE LA OPERACIN

INGRESOS POR VENTAS (-)COSTO DE VENTAS

MARGEN BRUTO
(-)GASTOS DE ADM INISTRACIN Y VENTAS

xxxxxxx (xxxxx) xxxxxxx (xxxxx) (xxxx) (xx) (xxx) (xxx) (xxx) xxxxxxx

REMUNERACIONES ARRIENDO TILES DE OFICINA SEGUROS PUBLICIDAD DEPRECIACIN ETC.

UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL

RESULTADO FUERA DE LA OPERACIN

INGRESOS FINANCIEROS
UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS (-)GASTOS FINANCIEROS (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS
UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE LA OPERACIN

xxxxx xxx xxx (xxxx) (xxx ) (xx) (xxxxx)

XXXX

+ -

CORRECCIN MONETARIA

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA

(-) IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO

xxxxx (xxx) xxxxx

LIBROS DE CONTABILIDAD 0 AUXILIARES LIBRO DIARIO En este libro deben anotarse diariamente todas las operaciones efectuadas por la empresa. stas reciben el nombre de Asientos Contables. Los asientos se dividen en 2 clases: Simples y compuestos. Asiento simple: Es aquel en el que intervienen 2 cuentas, una deudora y otra acreedora, no importando la naturaleza de stas, es decir, su clasificacin. Asiento compuesto: Es aquel en el que intervienen 3 o ms cuentas, pudiendo ser una deudora y varias acreedoras, o bien, varias deudoras y una acreedora. Ejercicio contable es el perodo comprendido entre la iniciacin de actividades comerciales y el primer balance al 31 de diciembre, o bien, es el perodo comprendido entre 2 balances. El rayado de este libro es el corriente de contabilidad, o sea, tiene dos columnas. La primera (izquierda) para los cargos a las cuentas y, la segunda, para los abonos. Al confeccionar un asiento la o las cuentas deudoras se adscriben al margen izquierdo, en cambio, las acreedoras se anotan a continuacin de las primeras pero separadas del margen. Los datos contenidos en los asientos deben ser traspasados a las cuentas del Libro Mayor. Cada asiento debe llevar una glosa explicativa de la transaccin comercial registrada. LIBRO MAYOR Es un libro rayado convencional en el cual cada una de las cuentas que tengan movimientos en un ejercicio debe tener un folio especial. La foliacin de ste es doble correspondientes por lo tanto, la pgina de izquierda al DEBE y la derecha al HABER. La primera columna de nmeros de este libro se destina a las cantidades parciales de cada cuenta y la segunda a los totales. La columna referencias se utiliza para dejar constancia en ella del folio del libro diario, en el cual aparece el asiento que se traspasa a las cuentas del Mayor. Las cuentas del Mayor se suman en forma definitiva slo para el Balance, una vez que se han hecho los asientos de cierre o suplemento del ejercicio. En toda otra ocasin al sumarse las cuentas del Mayor, es conveniente escribir los totales con lpiz grafito. LIBROS AUXILIARES DE COMPRA Y VENTA A fin de no tener que hacer un asiento en el libro diario por cada compra y por cada venta que realizan las empresas, se registran todas las compras del mes en un libro auxiliar del libro diario llamado "libro de compras" y todas las ventas del mes en otro libro auxiliar del libro diario llamado "libro de ventas. LIBRO COMPRAS MES xx de xx FECHA FACT.N PROVEEDOR RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE

LIBRO VENTAS MES xx de xx FECHA FACT. N PROVEEDOR RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE

Al mismo tiempo, estos libros sirven para efectuar las declaraciones de IVA mensuales, ya que se estructuran en forma tabular lo que permite conocer el total del IVA de las compras del mes, es decir, el IVA crdito fiscal del mes, y el total del IVA de las ventas del mes, es decir, el IVA dbito fiscal del mes. Si el IVA CF es mayor al IVA DF el saldo es un remanente que se transforma a UTM. Si el IVA DF es mayor al IVA CF el saldo es cancelado el da 12 del mes siguiente TARJETA DE EXISTENCIAS Auxiliar de mayor por cada tipo de mercadera. Estos dependen del mtodo de valorizacin que se elija (PEPS, UEPS, PROMEDIO), basado en el supuesto de un determinado orden de las salidas. PRODUCTO X FECHA DETALLE PRECIO UNIDADES (Q) VALORES ($)

COSTO ENTRADAS SALIDAS SALDO ENTRADAS SALIDAS SALDO

UEPS /FIFO: Las salidas de inventario se valorizan al costo unitario que tienen las mercaderas, considerando desde las ms antiguas a las ms recientes PEPS/LIFO: Las salidas de inventario se valorizan al costo unitario que tienen las mercaderas, considerando desde las ms recientes a las ms antiguas PROMEDIO: En este mtodo cada vez que se produce una entrada, sea por una compra o una devolucin de venta, se debe calcular el costo promedio de las unidades existentes, el valor de salida no es real. En proceso de alza de precios PEPS COSTO VENTA SUBVALUADO UTILIDAD SOBREVALORADA INVENTARIO FINAL PRECIO MAS REAL UEPS PRECIOS CORRIENTE POSIBLE SUBVALUACION SUBVALUADO

PRINCIPALES CONTABILIZACIONES 1. Registro de apertura de sociedad FECHA DETALLE Cuenta obligada Socio X* Vehculo Mercaderas Efectivo Capital * DEBE 100 200 300 400 1.000 HABER

Glosa: Constitucin de la Sociedad La cuenta obligada se presenta en el activo del Balance de 8 columnas, sin embargo en el Balance General se resta al Patrimonio si no est saldada. El capital real corresponde a lo efectivamente aportado por los socios. 2. Registro del pago de los aportes de los socios.

FECHA

DETALLE Caja Vehculo Mercaderas Cuenta obligada Socio X Glosa: Aporte comprometido por Socio X

DEBE 20 30 50

HABER

100

3. FECHA

Registro del retiro de lo socios a cuenta de utilidades DETALLE Cuenta Particular Socio X * Caja DEBE 30 30 HABER

Glosa: Retiro a cuenta de utilidades Socio X Cuenta particular: se presenta en el activo del Balance de 8 columnas, sin embargo en el Balance General se resta al Patrimonio. Para ajustar al prximo periodo la Cta particular se salda contra cuenta utilidades acumuladas 4. Registro de compra mercadera DETALLE DEBE HABER

FECHA

MERCADERIA 500 IVA CF 95 CAJA/BANCO/DOC POR PAGAR/PROVEEDOR* * Glosa: Compra 100 unidades de x a $ 5 Caja si el pago es en efectivo Banco si es con cheque al da o transferencia Doc por pagar (letra, cheque a fecha) Proveedor (crdito simple) 5. FECHA Registro devolucin de compra mercadera DETALLE DEBE

595

HABER 100 19

CAJA/BANCO/DOC POR PAGAR/PROVEEDOR* 119 MERCADERIA IVA CF * Glosa: Devuelve 20 unidades de x Depende como es la devolucin, efectivo, cheque, etc . El costo de la devolucin es a precio de compra.

6. FECHA

Registro de venta DETALLE CAJA/CUENTA POR COBRAR/CLIENTE * VENTA IVA DF Glosa: Venta 10 unidades de x a $ 10, COSTO VENTA ** MERCADERIA Glosa: Costo de 10 unidades de x Caja si el pago es en efectivo Cuenta por cobrar (letra, cheque a fecha) Cliente (crdito simple) Depende del mtodo de valorizacin 50 50 DEBE 119 100 19 HABER

* ** 7. FECHA

Registro devolucin de venta DETALLE VENTA IVA DF CAJA/CUENTA POR COBRAR/CLIENTE * Glosa: Devuelve 2 unidades de x MERCADERIA COSTO VENTA ** 10 10 DEBE 20 3,8 23,8 HABER

* ** 8.

Glosa: Costo de 2 unidades devueltas Depende como se le hace la devolucin al cliente (efectivo, cheque, etc) Depende del mtodo de valorizacin de inventario Asientos de cierre o ajuste Asientos DEBE HABER Depreciacin acumulada Cta Pasivo Bce 8 columnas Cta complementaria al activo en el Balance Clasificado Gasto anticipado

Ajuste

1 Activos fijos Parte del activo que se convierte en gasto

Depreciacin Cta Perdida (Resta el valor del activo fijo en el EERR)

2 Gastos anticipados Se contabiliza el gasto correspondiente a los gastos pagados por anticipado, generalmente arriendos, seguros. 3 Ingresos anticipados Por los ingresos recibidos por anticipado

Gasto (arriendo, seguro, etc)

Cta. perdida Ingresos anticipados Cta Activo

Cta. activo Ingresos (venta) Cta. Ganancia Provisin de imp. a la renta

4 Provisin Impuesto a la Impuesto a la renta renta Corresponde al 17% de la utilidad y debe cancelarse en el mes de abril del ao Cta. gasto siguiente. 5 IVA IVA DF Se debe cerrar la cuenta de IVA DF o CF, para calcular el saldo Cta Pasivo (disminuye)

Cta Pasivo IVA CF

Cta activo (disminuye)