LA CONTABILIDAD Y EL PROBLEMA MEDIOAMBIENTAL. La problemtica medioambiental es la consecuencia de una crisis ecolgica que no se ha podido detener, ni controlar.

La degradacin ambiental, ahora ms que nunca, ha puesto en peligro el futuro de la especie humana. Incluso algunos cientficos han llegado a hacer pronsticos apocalpticos si no se hace nada para revertir esta situacin. Esto ha llevado al hombre a reaccionar fuertemente en vista de poder enfrentar el que ahora es su mayor desafo "la sobrevivencia". La preservacin y conservacin de la biosfera, la ampliacin de la percepcin de la idea de calidad de vida con todas sus implicancias y el nuevo concepto de desarrollo sustentable, son la cara visible de la actual posicin que se ha constituido como respuesta a la problemtica medioambiental. Lo que se puede esperar de esto y de la consecuente revisin de conceptos e ideas, es el surgimiento de un nuevo modelo para los sistemas de informacin, ya que stos debern permitir reflejar adecuadamente la situacin o contexto informativo para el anlisis y evaluacin desde la nueva perspectiva concebida, en funcin de los ahora diferentes requerimientos de informacin relevantes para el usuario. Una buena demostracin de esta nueva perspectiva, se da en la franca decadencia del pensamiento que tiene la sociedad referente a que el lucro genera empleo, renta, prosperidad y bienestar, pues el lucro, como la ecologa lo est probando, no genera necesariamente calidad de vida.

Ecologa y Contabilidad. Para muchos al principio les ha costado creer el grado de relacin que puede llegar a existir entre la ecologa y la contabilidad, ya que las entienden como disciplinas tan lejanas y dismiles entre s. La unin de la ecologa con la contabilidad se ha visto plasmada en virtud de la problemtica medioambiental presentada en las empresas. As somos testigos de la fuerte influencia que est ejerciendo la ecologa en la economa de las empresas. Ahora es aqu donde entra a relacionarse la contabilidad debido a que su objetivo es medir aquellos hechos econmicos que afecten a la entidad para brindar informacin relevante, fidedigna, confiable, oportuna, comprensible, objetiva e ntegra. Otra visin mucho ms amplia de esta relacin la da un experto, quien afirma que la contabilidad pas a ser imprescindible al momento de querer enfrentar el problema ambiental, pues dice que: para hacer frente a los problemas de conservacin del medio ambiente, las empresas cuentan con muchos procedimientos y tcnicas de administracin, varios de los cuales estn directamente relacionados con las funciones de la contabilidad (en lo que respecta especialmente a la divulgacin de tcnicas contables de las medidas de proteccin ambiental y de los daos potenciales ocurridos). En este sentido la incorporacin de la contabilidad a las materias ambientales viene a llenar una necesidad referida a la forma de cuantificar, registrar e informar los daos causados al medio ambiente y las acciones preventivas o correctivas necesarias para evitarlos (medidas de proteccin ambiental).

La bsqueda de soluciones al problema medioambiental exige a las empresas el perfecto conocimiento del problema, conocerlo implica explicar el impacto de hoy sobre el futuro, y explicar es un concepto que considera conocer, identificar, denominar, mensurar, divulgar, reportar y comunicar. Es entonces aqu donde empezamos a relacionar la ecologa con la contabilidad, ya que la ciencia del proceso contable como ya se dijo capta, registra, reporta e informa.

La Realidad Nacional. Sin duda, en este momento un sistema de estas caractersticas en nuestra realidad es una utopa contable puesto que no se cuenta actualmente con ningn mecanismo que nos permita medir cuantitativamente las variables que juegan en este sistema. Lo nico cierto es que se estn desarrollando distintas metodologas y procedimientos que estn considerando estos aspectos, adems del surgimiento de novedosas tendencias que tratan de entregar un sistema ms aceptable de valorar la empresa. De esta manera conoceremos primeramente cmo se esta operando en Chile en lo que respecta a los tratamientos contables aplicados a los hechos econmicos derivados de la problemtica medioambiental. En el pas las empresas deberan estar considerando los efectos econmicos derivados de la Ley 19.300, de este modo podemos exponer el punto de vista de un experto nacional que est contenido en una investigacin sobre el efecto de dicha ley en la gestin contable : "En lo relacionado con los gastos por ocurrencia de dao ambiental puede decirse que en su mayora no son realmente necesarios para la generacin de ingresos, se deberan considerar como prdidas dado el carcter extraordinario que tienen, en esta clasificacin debieran encontrarse las prdidas por reparaciones ambientales y las prdidas indemnizatorias por dao ambiental. Ahora con respecto a las multas, reajustes e intereses creo que cumplen con los requisitos como para clasificarse en el rubro de gastos financieros. La mayor dificultad que presenta la aplicacin contable de esta ley se refiere al tratamiento que pudiera drsele a los gastos de evaluacin de impacto ambiental, para los nuevos proyectos de inversin, puesto que si bien es cierto son gastos, tampoco es menos cierto que pueden relacionarse directamente con el proyecto, por lo que pudieran activarse aumentando el costo de este ltimo. Otra posibilidad es asimilarlo como gastos de puesta en marcha del proyecto, activndolo y llevando a resultados una cuota anual. La mayor falencia de este mtodo es determinar cul es el periodo adecuado de amortizacin cuando no se conoce la duracin del negocio. En resumen pueden existir dos maneras de contabilizar estas erogaciones: a) Como gastos del periodo, lo que obviamente, dependiendo del monto con que estemos hablando puede influir significativamente en la determinacin de un resultado errneo para el ejercicio. b) Como Activo Amortizable, lo que mejorara en cierto modo la situacin anterior, la que sin ser perfecta establece una base de correlacin ingreso-gasto. El mayor problema que dificulta que la informacin sea 100% certera es la imposibilidad en ciertos casos para determinar la obtencin de ingresos futuros, el monto y los periodos en que estos incurrirn. Segn lo expuesto, si bien no es lo ideal, es reflejarlo como un activo amortizable, estimando una vida del proyecto, el que servir como periodo de amortizacin.

Ahora el tratamiento que pudiera drsele al ahorro de gasto por evaluacin de impacto ambiental, depender principalmente del criterio del contador. Mientras algunos pudieran simplemente no reflejarlo, por no ser un desembolso o un ingreso efectivo, adems de apoyarse en los principios de criterio prudencial y realizado, otros, y entre los que me incluyo reflejaran una ganancia no realizada producto de la buena capacidad de la administracin para buscar el apoyo del Estado en la realizacin de sus evaluaciones de impacto ambiental o sus declaraciones de impacto ambiental." Adems de ste punto de vista sobre la forma de registro de las partidas originadas en la Ley Marco Ambiental, que es profundamente terico, en de gran importancia exponer otros puntos de vista que son reales y que forman parte de entrevistas realizadas con ocasin del desarrollo de este trabajo. De este modo podemos observar algunas visiones y opiniones de profesionales respecto del tema: (Las prximas dos opiniones son hechas por profesionales que se desempean en empresas transnacionales que cuentan con polticas ambientales, a pesar de que sus opiniones estn hechas desde un punto de vista de la realidad nacional.) * "Los tenemos como tem de gasto cuantificado y tenemos presupuestos anuales en lo que gastamos y es algo permanente, es algo nuevo para nosotros empezamos con esto aproximadamente hace dos aos y ahora forma parte del da a da gastar en nuestro medio ambiente". * "La empresa en que trabajo actualmente s ha captado recursos para eso, se ha implementado un sistema de identificar claramente cules son los gastos relacionados con el medio ambiente, contablemente se asocian al producto a travs de un centro de costo que se llama control de calidad". Nuevamente es necesario recalcar que las opiniones anteriores son de profesionales que se desempean en empresas que tienen polticas ambientales definidas, dado su carcter de filiales nacionales de grandes firmas extranjeras. A pesar de esto, existe la realidad ms palpable y es la que se encuentra diariamente y que es la de no considerar los aspectos medioambientales en la contabilidad, sino que de plano no encuentran mayor relacin entre el medio ambiente y la contabilidad. De esta forma ni siquiera los efectos econmicos-financieros derivados de la aplicacin de la normativa ambiental, que si son mensurables para la contabilidad de las empresas nacionales, tienen un tratamiento especial o alguna distincin especfica en cuentas especiales que se le puedan asociar. Normalmente terminan como un costo de explotacin adicional o generan gastos que comnmente se identifican con cualquier otra cuenta. En otras palabras, para muchos profesionales del rea "No tiene nada que ver la contabilidad y el medio ambiente". Si bien los Estados Financieros no contemplan una lnea en particular para los aspectos ambientales (efectos econmicos-financieros derivados) y tampoco lo estiman en las notas, en las Memorias de la mayora de las empresas estn apareciendo una mencin a este tema. Existe recin la preocupacin de considerar la parte medioambiental, por lo menos, para mejorar la imagen de la empresa, y eso ya es un avance, porque se est entendiendo la importancia que tiene el tema para la opinin pblica, lo que conllevar ms tarde sin lugar a dudas a manejar una contabilidad preparada para enfrentar las nuevas exigencias que se le harn en cuanto a lo que debera registrar y comunicar.

La Tendencia Mundial. En la bsqueda de informacin, se descubri que en pases desarrollados la contabilidad ya se ha relacionado formalmente con los aspectos medioambientales, de esta manera podemos nombrar a pases como Alemania, Escocia, Espaa, o en nuestro continente a Argentina y en especial Estados Unidos, donde stos tpicos son tomados en cuenta e incluso existen constantes estudios e investigaciones que se realizan y donde participan activamente distintas organizaciones, entre otras, entes fiscales y empresas de renombre. As nos hemos familiarizado con trminos de uso comn como: "Contabilidad Medioambiental", "Contabilidad de Gestin Medioambiental", "Contabilidad Ecolgica" o tambin el de "Contabilidad Verde". As, se da a conocer algunos de los ms importantes aspectos que considero de inters y por sobre todo de tener en cuenta, pues tarde o temprano tendremos que tenerlos presentes en nuestra realidad. Lo siguiente corresponde a un resumen del material encontrado y que corresponde a aplicaciones, estudios e investigaciones que se realizan en el extranjero.

La Contabilidad y el Medio Ambiente En adelante conoceremos lo que corresponde a la realidad norteamericana y est conformado por distintos materiales que han sido traducidos y refundidos para la comprensin del lector. En tan slo unos pocos aos, en Norteamrica, la contabilidad para el medio ambiente ha pasado de ser uno de los ms marginales e irrelevantes de los tpicos, a tener un rol crecientemente central en las deliberaciones del mundo de la profesin contable. Investigaciones realizadas en los Estados Unidos indican que los contadores todava no estn involucrados como lo podran estar. La legislacin que se aplica en el pas del norte ha ampliado la responsabilidad por la contaminacin y por el cuidado ambiental a las empresas. ltimamente algunas de stas han reconocido esta responsabilidad medioambiental en los informes financieros, eligiendo minimizar la severidad de la legislacin. En 1990 un estudio encontr que slo el 11% de las empresas estudiadas tenan considerada a la Contabilidad Medioambiental en sus polticas de gestin. Est muy claro que la profesin contable ha sido lenta en responder a este desafo medioambiental, pero se ve que est obligada a tomar un rol primordial en esta materia.

Contabilidad Medioambiental. Se deben considerar los tipos de Contabilidad Medioambiental, el siguiente cuadro corresponde a una clasificacin que aparece en un documento de la "Enviromental Protection Agency" de Estados Unidos:

TIPOS DE CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL a)Contabilidad Nacional b)Contabilidad Financiera

ENFOQUE

DIRIGIDO A USUARIO: Externo Externo Interno

Macroeconmico,Economa Nacional La Empresa

c)Contabilidad Gerencial La Empresa, o de Costos Departamentos,Lnea de Produccin, etc.

a) Contabilidad Nacional: Es una medida macroeconmica. El trmino Contabilidad Medioambiental est referido a la Economa Nacional. Por ejemplo: El trmino Contabilidad Medioambiental puede ser usado en unidades fsicas o monetarias de acuerdo al consumo de Recursos Naturales de la nacin sean renovables o no renovables. En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido denominada "Contabilidad de Recursos Naturales". B) Contabilidad Financiera: Relacionado con la preparacin de los estados financieros que estn basados de acuerdo a los Financial Accounting Standards Board (FASB) y a los Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). La Contabilidad Medioambiental en este contexto est referida a la estimacin e informacin de las responsabilidades ambientales y los costos desde un punto de vista financiero. C) Contabilidad Gerencial: Es el proceso de identificacin, recoleccin y anlisis de informacin, principalmente para propsitos internos. Est dirigido a la administracin de los costos, en especial para tener en cuenta en las decisiones administrativa en el mbito de la produccin y otros {...}. As podemos determinar que existen tres posibles contextos donde se aplica el trmino de Contabilidad Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad Nacional, abarcando aspectos macroeconmicos y los otros dos relacionados ms con la realidad microeconmica, con la unidad empresarial, que es la que nos interesa. Qu es Contabilidad Medioambiental? * El reconocimiento y revelacin de los efectos medioambientales negativos en la prctica contable convencional. * La identificacin separada de los costos e ingresos afines al medio ambiente dentro de los sistemas contables convencionales.

* La toma de acciones para crear iniciativas en orden de considerar los efectos medioambientales existentes en la prctica contable convencional * El desarrollo de nuevas formas de medir, informar y valorar; para cumplir con propsitos internos y externos. * El desarrollo de nuevos sistemas contables financieros y no financieros, sistemas de informacin y de control para aprovechar beneficios medioambientales de las decisiones administrativas. As como podemos apreciar que en pases como Estados Unidos existen polticas al respecto e incluso investigaciones y aplicacin de tpicos ambientales no slo en las cuentas nacionales, sino que tambin a niveles de contabilidad financiera y de costos. Con respecto a esto es saludable que para interiorizarse ms acerca de estos temas y conocerlos de un modo ms profundo, consultar textos que se encuentran a libre disposicin en la red Internet.

Otras realidades: Adems de Estados Unidos, como ya lo hemos dicho, existen otros pases donde esta preocupacin ya se ha abordado, otro ejemplo son las investigaciones llevadas a cabo en la Argentina, Universidad de Buenos Aires, donde destaca una en especial, que apunta hacia la aplicacin de criterios ambientales en los registros contables de las empresas transandinas, utilizando el trmino de "Contabilidad Ecolgica" y relacionndolo con la determinacin de resultados, sta dice textualmente en su descripcin:

"En el marco del proyecto que actualmente nos ocupa, se investiga sobre la Contabilidad Ambiental, disciplina poco desarrollada en el mundo y sin desarrollo en la Argentina, y su implementacin en las empresas para cooperar e influir en la obtencin de los resultados contables y financieros de las mismas. A partir de los avances obtenidos hasta el momento en esta investigacin conceptuales, doctrinarios y normativosse est elaborando un Borrador de Propuestas Ambientales al cual se deber incorporar, como prxima etapa de la investigacin, los resultados de la investigacin emprica que se est efectuando. Se ha diseado una Encuesta Ambiental sobre prcticas contables destinada a empresas argentinas. En una primera etapa se est enviando a una muestra piloto de 20 empresas para luego, en la segunda etapa, enviarla a una muestra ms amplia que consta de 200 empresas." Finalmente es importante considerar que en Espaa, el tema ya es por todos conocido y de aplicacin casi general. Est muy avanzado en especial el tema de la Contabilidad de Gestin Medioambiental, que est orientado hacia el campo de la Contabilidad de Costos. De este modo podemos destacar que la AECA, Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin, encargada de elaborar las Normas y Principios Contables, tiene considerada a la fecha la elaboracin de uno de sus principios de Contabilidad de Gestin que est orientado justamente a la "Contabilidad de Gestin Medioambiental"

Complementario a lo anterior, segn Crespo, Ayuso y Ripoll: "Las organizaciones mayoritariamente utilizan recursos naturales en los procesos y productos, en muchas ocasiones, generan grandes cantidades y variados tipos de residuos, contribuyendo la contaminacin del aire, el agua y el suelo. Por ahora, "slo en algunos casos contados los costes a largo plazo de estos recursos y de la contaminacin se han incluido en los costes de explotacin de una instalacin o en el precio del producto o servicio final"{...}"La empresa, deber destinar parte de las inversiones a la mejora y proteccin del medio ambiente, soportando una serie de costes, los cuales, sern fciles de identificar y registrar contablemente de forma separada del resto de costes empresariales, sin embargo, otras veces estarn interrelacionados con el resto y complicarn el anlisis coste-beneficio medioambiental."" De esta manera podemos decir que el tema de la contabilidad y el medio ambiente, de acuerdo a lo que hemos visto y aprendido durante la elaboracin de este seminario, tiene un futuro importante y relevante, para el cual, como profesionales debemos estar preparados e INFORMADOS de toda materia que se relacione, sobretodo por el ejemplo y la realidad que viven pases ms desarrollados que el nuestro y que hemos descubierto en este informe y que nos obligan a estar atentos tanto con el medio ambiente, como con los aspectos de gestin contable que sean anlogos a la materia.

Contabilidad Financiera Tradicional y Contabilidad Ambiental. He credo importante incluir dentro de este trabajo una visin que quizs nos aclare ms algn tpico del tema, pues es hecha por un acadmico chileno y que viene a confirmar lo que muchos al escuchar el concepto negaron de inmediato la posibilidad de aceptar, y que demuestra que es un rea que nace, pero que ya existe. En qu difiere la contabilidad financiera tradicional de la contabilidad ambiental? La contabilidad financiera tradicional mide resultados financieros a partir del consumo humano de recursos de capital. La contabilidad ambiental orientada a las medidas de proteccin al medio ambiente, pretende medir todos los recursos de capital natural comprometidos en el proceso productivo. En el caso de la gestin de la empresa, es conveniente que el inicio de la aplicacin de criterios de contabilidad ambiental se sigan los siguientes pasos: La empresa debe establecer polticas en cuanto a la proteccin del medio ambiente. Confeccionar planes y disear estructuras para tales polticas en acciones. Establecer criterios de cuantificacin y medicin, cuando corresponda. Crear una accin gerencial, con gestin y supervisin de los resultados alcanzados. Mantener permanentemente informados a los propietarios, al gobierno y la comunidad, de los logros alcanzados. "Los desafos que la contabilidad ambiental tiene por adelante son: Mejorar el nivel de comunicacin; Mejorar las normas de registro y gerenciamiento contable; Mejorar la contribucin contable a las prcticas de administracin del asunto ambiental en la empresa y por ltimo; descontaminar los balances que hoy omiten

activos consumidos, y que precisan ser mensurados y registrados.

Costos ambientales. Enfoque macroeconmico

Hasta hace algunas dcadas, la actividad econmica no tomaba en cuenta las repercusiones que sus acciones tienen en el medio social y fsico que les rodea. Es decir, que las actividades econmicas han estado desvinculadas del medio natural. La situacin actual ha variado al considerar que el medio ambiente cumple tres funciones trascendentales:

1. Es la fuente fundamental de recursos necesarios para el proceso productivo 2. Ofrece servicios relacionados con el disfrute del medio ambiente como la belleza natural,
aire limpio, etc.

3. Acta como depsito de desechos y residuos generados en las actividades de produccin

y consumo Estas funciones pueden considerarse econmicas, debido a que intercambiadas en cualquier mercado alcanzaran valores econmicos positivos. El agotamiento de algunos recursos hace ms compleja, su obtencin o utilizacin y por tanto, eleva los costos de las mismas.

Los objetivos del desarrollo sostenible son: Que le medio ambiente no sea un bien libre Que una valoracin adecuada tendra que incorporar el valor econmico total de un recurso natural, que incluya no slo valores directos e indirectos presentes, sino tambin los futuros derivados de su valor de uso y de no uso.

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Algunas situaciones que se presentan son las siguientes: El costo de producir cualquier un bien o servicio es una mezcla de costo de los factores productivos. Algunos de ellos se valoran con un precio, mientras que otros (bienes y servicios medioambientales) no cuentan con tal mecanismo. Por tanto, el mercado de bienes y servicios no refleja el verdadero valor de los recursos que han sido empleados para su produccin, al no contemplar el valor del medio ambiente. Las economas de libre mercado desalientan la produccin de bienes y servicios medioambientales, fundamentalmente porque muchos de los recursos medioambientales no son de propiedad privada. Ni los consumidores tienen que pagar un precio por su utilizacin, ni los productores lo hacen por su uso como insumos. El libre acceso a los bienes y servicios medioambientales es el causante del abuso en su uso, ya

que poseen un costo nulo. Por lo tanto, ningn productor privado tendr incentivo para la produccin de este tipo de bienes. Su valor es poco reconocido y difcilmente homogeneizable en la misma unidad que los bienes econmicos, difcil determinar un precio que regule su utilizacin

Por ello, en el marco de la economa de mercado, el desarrollo de una poltica ambiental que combine instrumentos de mercado y acciones preventivas y restauradoras, requiere de instrumentos contables que permitan el diseo de las actuaciones y evaluacin de sus resultados en cuanto a equilibrio ambiental. El Sistema de Cuentas Nacionales (SCN) - conjunto de cuentas que los gobiernos de cada pas recopilan en forma peridica para registrar la actividad de sus economas, utilizando un formato estndar desarrollado por la Divisin de Estadstica de las Naciones Unidas (UNSTAT) - no considera los bienes y servicios que proporciona el medio ambiente. Actualmente se debaten distintos asuntos tendientes a modificar el SCN, debido a que la integracin del medioambiente en la economa requiere la elaboracin de contabilidades que reflejen no slo el crecimiento econmico, sino tambin el uso y deterioro de los recursos naturales. La dificultad principal surge debido a que la mayor parte de dichos bienes y servicios no son comercializados en los mercados convencionales. Es difcil definir los productos individuales y asignarles un valor monetario. Los indicadores empleados no sirven para medir el crecimiento econmico a largo plazo, ya que no tienen en cuenta la destruccin y degradacin del medio natural. Los sistemas de cuentas nacionales, ignoran el efecto de la actividad econmica en el medio ambiente y la funcin que ste tiene, tanto en la absorcin de emisiones y desechos o como suministrador de recursos. La Contabilidad Ambiental para el enfoque macroeconmico es una herramienta importante para entender el papel que juega el ambiente natural en la economa nacional. Las cuentas ambientales debieran proporcionar datos que resaltan tanto la contribucin de los recursos naturales al bienestar econmico como los costos impuestos por la contaminacin o el agotamiento de estos. La valoracin de los bienes y servicios naturales es slo uno de los elementos en la construccin de las cuentas ambientales. [Volver al inicio] AVANCE INTERNACIONAL SOBRE CUENTAS AMBIENTALES: En 1993, el UNSTAT public un bosquejo del "Manual para una Contabilidad Econmica y Ambiental Integrada", que describa una metodologa preliminar llamada Sistema de Contabilidad Econmica y Ambiental Integrada" (SEEA). Este sistema intenta integrar diferentes mtodos propuestos para la contabilidad ambiental, comenzando con las cuentas fsicas y desagregando los datos ya incluidos en el SCN, continuando hacia informacin ms compleja, como el clculo del agotamiento y de los costos de mantenimiento requerido para el uso sustentable de los recursos. No incluye la valoracin de los servicios ambientales no comercializados. Estos son algunos de los pases que han trabajado con contabilidad ambiental durante los ltimos aos:

Noruega, ha compilado cuentas fsicas enfocadas a los recursos energticos y la contaminacin del aire. Utiliza esos datos como insumos de un modelo de macroeconoma. Indonesia, primer pas para el cual se calcul el costo del agotamiento de los bosques y se integr estos datos en su "PIB verde". Namibia, est probando un mtodo del SEEA enfocado hacia los recursos naturales claves, como por ejemplo analizar cul es la mejor forma de asignar agua a usos que compiten por la misma. Los Pases Bajos desarrollan una "Matriz de Contabilidad Nacional incluyendo Cuentas ambientales (NAMEA) El Banco Central de Chile desarrolla cuentas ambientales enfocadas en los sectores mineros y forestal.

INTRODUCCION La siguiente monografa esta basada en los COSTOS AMBIENTALES, el desarrollo medioambiental se est transformando en una de las medidas importantes para evaluar el xito comercial, considerando la relevancia que la situacin medioambiental ha ido adquirido para las empresas es necesario reflejar los costos ambientales, ya que la informacin contenida en la contabilidad es algo que no solo interesa a los accionistas sino a todos aquellos que se muevan en el entorno de la empresa, esta informacin medioambiental se debe incluir en la contabilidad no a consecuencia de una mejora de esta, sino porque en la actualidad el medio ambiente es un factor de riesgo y de competitividad de primer orden. La falta de inclusin de los costos y obligaciones medioambientales, distorsionara tanto la situacin patrimonial (ya que la empresa deber hacer frente a posibles obligaciones de montos significativos), como la situacin financiera y los resultados de la empresa (al no incluir los costos ambientales), con lo que la imagen fiel s vera seriamente afectada. Es trascendental enfatizar, que el tema central de estudio es un trabajo novedoso en nuestro panorama como investigador contable, por lo que es interesante la contina investigacin sobre el mismo; esto se evidencia en la erudicin y anlisis. RESUMEN En la actualidad las empresas comienzan a considerar la variable ambiental en su proceso de toma de decisiones, implantando medidas que prevengan el impacto ambiental de sus actividades o que corrijan los daos generados. De este modo, la empresa est soportando un costo derivado de su interaccin con el medioambiente, lo que se denomina costo medio-ambiental. El costo medioambiental representa la medida y valoracin del consumo o sacrificio realizado o previsto por la aplicacin racional de los factores medioambientales productivos de cara a la obtencin de un producto, trabajo o servicio. Costos Ambientales son un parmetro que permite medir el dao medioambiental causado por un producto, actividad o proceso es la estimacin del costo global que supone la mitigacin de todos los daos ambientales que ste haya podido ocasionar. El

modo ms adecuado de llevar a cabo este tipo de evaluaciones es mediante la estimacin del costo externo siguiendo una metodologa conocida como: Impact Pathway Analysis (IPA), la cual ha sido desarrollada dentro de un proyecto de investigacin financiado por la Unin Europea, conocido como: Externo. Dentro del proyecto europeo Externo se ha llevado a cabo el desarrollo de una aplicacin informtica la cual facilita la estimacin de estos costos ambientales externos y adems permite establecer comparaciones entre stos y los costos ambientales internos, es decir, aquellos gastos de inversin y de operacin necesarios para reducir las emisiones que causan los daos. Este tipo de comparaciones se conocen como anlisis de costo-beneficio. Son causados por el cumplimiento con las normas ambientales en adicin a los costos de produccin. De tal definicin podemos inferir que los costos ambientales no se pueden influenciar en la gestin de la empresa. Estos suman as todos los costos que son asociados con el manejo de los residuos o mejor dicho costos que no existieran si no hubiera residuos esa definicin trae una clave mucho ms fuerte en gestionar los residuos. Se pretende Concientizar sobre la problemtica que genera el uso inadecuado de los recursos dentro de una entidad econmica, el papel que debe jugar la contabilidad en el aprovechamiento de estos mismos y la manera de valorarlos. As mismo tener la debida claridad sobre su concepto y los temas que van estrechamente relacionados con ella.

I.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA: 1.1.- IDENTIFICACION DEL TEMA: COSTOS AMBIENTALES DETERMINACIN DEL TTULO Como surgi la contabilidad en el Medio Ambiente. 1.2.- OBJETIVOS: OBJETIVOS GENERALES: Definir los costos ambientales del sistema de contabilidad de gestin ambiental de la empresa: Identificar los costos de inversin del sistema de contabilidad de gestin ambiental. Identificar los costos de procesos del sistema de contabilidad de gestin ambiental. Identificar los costos legales del sistema de contabilidad de gestin ambiental. Identificar los costos sociales del sistema de contabilidad de gestin ambiental. II.- BREVE MARCO TEORICO: En nuestra actividad como profesionales y durante nuestra preparacin como tales, encontramos muchas reas de estudio y anlisis, en especial sobre aspectos contables, base de la formacin de un Contador Auditor. De esta manera hemos descubierto que la contabilidad es una tcnica de por si evolutiva, conociendo y analizando una serie de reas o ramas que la complementan, es decir, formas especficas de tratamiento que se

les dan a ciertas operaciones y que requieren uniformidad dadas las caractersticas particulares que tienen, por ejemplo: Contabilidad Forestal, Contabilidad Agrcola, etc. En los ltimos aos se ha venido presentando una sensibilidad especial respecto del tema del cuidado del entorno natural, el medio ambiente; todo esto debido a los problemas surgidos por los desechos producidos por las industrias en su proceso productivo, en especial durante todo este siglo, lo que ha provocado grandes prdidas naturales y graves riesgos a la poblacin. Por esta razn a nivel mundial se han creado normas ambientales que intentan resguardar el medioambiente, tratando de disminuir al mximo la contaminacin ambiental. Por esta razn, tanto a niveles macroeconmicos, como microeconmicos, ha nacido un concepto interesante de analizar desde el punto de vista de nuestra profesin, este es el de CONTABILIDAD AMBIENTAL. Si bien desde el punto de vista macroeconmico es un concepto ampliamente analizado, a nivel microeconmico no ha sido lo suficientemente tratado, slo encontrndose en pases desarrollados y en algunos pases latinoamericanos donde se ha comenzado a tener en cuenta este concepto, como un tema y un rea importante de considerar y estudiar. Por ltimo, en este trabajo se ha considerado las materias de mayor relevancia y relacin con el tema central, dando una breve pincelada sobre las normas existentes relativas al medio ambiente y que tienen de una u otra manera incidencia en la gestin de la empresa, finalmente y de modo especial se trata el tema de la Contabilidad Ambiental, siendo ste lo central de la investigacin. LA CONTABILIDAD Y EL MEDIO AMBIENTE: En adelante conoceremos lo que corresponde a la realidad norteamericana y est conformado por distintos materiales que han sido traducidos y refundidos para la comprensin del lector. En tan slo unos pocos aos, en Norteamrica, la contabilidad para el medio ambiente ha pasado de ser uno de los ms marginales e irrelevantes de los tpicos, a tener un rol crecientemente central en las deliberaciones del mundo de la profesin contable. Investigaciones realizadas en los Estados Unidos indican que los contadores todava no estn involucrados como lo podran estar. La legislacin que se aplica en el pas del norte ha ampliado la responsabilidad por la contaminacin y por el cuidado ambiental a las empresas. ltimamente algunas de stas han reconocido esta responsabilidad medioambiental en los informes financieros, eligiendo minimizar la severidad de la legislacin. En 1990 un estudio encontr que slo el 11% de las empresas estudiadas tenan considerada a la Contabilidad Medioambiental en sus polticas de gestin. Est muy claro que la profesin contable ha sido lenta en responder a este desafo medioambiental, pero se ve que est obligada a tomar un rol primordial en esta materia. LA CONTABILIDAD Y EL PROBLEMA MEDIOAMBIENTAL: La problemtica medioambiental es la consecuencia de una crisis ecolgica que no se ha podido detener, ni controlar. La degradacin ambiental, ahora ms que nunca, ha puesto en peligro el futuro de la especie humana. Incluso algunos cientficos han llegado a hacer pronsticos

apocalpticos si no se hace nada para revertir esta situacin. Esto ha llevado al hombre a reaccionar fuertemente en vista de poder enfrentar el que ahora es su mayor desafo "la sobre-vivencia". La preservacin y conservacin de la biosfera, la ampliacin de la percepcin de la idea de calidad de vida con todas sus implicancias y el nuevo concepto de desarrollo sustentable, son la cara visible de la actual posicin que se ha constituido como respuesta a la problemtica medioambiental. Lo que se puede esperar de esto y de la consecuente revisin de conceptos e ideas, es el surgimiento de un nuevo modelo para los sistemas de informacin, ya que stos debern permitir reflejar adecuadamente la situacin o contexto informativo para el anlisis y evaluacin desde la nueva perspectiva concebida, en funcin de los ahora diferentes requerimientos de informacin relevantes para el usuario. Una buena demostracin de esta nueva perspectiva, se da en la franca decadencia del pensamiento que tiene la sociedad referente a que el lucro genera empleo, renta, prosperidad y bienestar, pues el lucro, como la ecologa lo est probando, no genera necesariamente calidad de vida. Existen dos tipos de costos: Directos e Indirectos. 1) DIRECTOS: Inversiones de aparatos tcnicos para eliminacin de residuos (aguas residuales, control de aire, residuos slidos). La gestin de estos residuos. Costos para materiales y energa en manejar estos dispositivos. Costos para el personal que se requiere para el mantenimiento de los dispositivos tcnicos. Costos de eliminacin de los residuos. Costos para la reparacin de los dispositivos Costos del personal para la formacin en el manejo de los residuos. 2) INDIRECTOS: (no directamente visibles) Costos de materias primas no usadas en el producto. Costos de energa. Los costos de impuestos ambientales. Costos para seguros de responsabilidad civil y de riesgos. Costos por cambio de imagen de la compaa. Costos para la propaganda ambiental. Costos de enfermedades del personal causado por el manejo de sustancias nocivas. Costos por la prdida en tiempo de produccin por accidentes ambientales. TIPOS DE COSTOS AMBIENTALES Los costos legales son los obligatorios. Los costos culturales y los de mercado son voluntarios. Tanto los costos obligatorios como los voluntarios generan actividades

relacionadas con el medio ambiente: Los costos de prevencin, son aquellos destinados a eliminar potenciales causas de impactos ambientales negativos. Por ejemplo el rediseo de procesos o la sustitucin de materiales. Los costos de evaluacin, son los dirigidos a medir y monitorear las fuentes potenciales de daos ambientales. Por ejemplo de auditorias ambientales, informacin por suministrar a los entes de control, monitoreo de emisiones. Los costos de control, son aquellos encaminados a contener sustancias peligrosas que son utilizadas o producidas. Por ejemplo, plantas de tratamiento o tanques reforzados para almacenar productos qumicos. Los costos de fracasos, son los destinados a remediar los daos ambientales que son ocasionados. NIVELES DE COSTOS MEDIOAMBIENTALES: Costos Normales o de Explotacin: se encuentran asociados directamente con los productos y se usan como base de asignacin de la mano de obra directa en los costos de produccin. Costos Ocultos: son costos que normalmente no aparecen incluidos en la contabilidad financiera de la empresa, y pueden ser costos de informacin, preparacin, notificacin. Costos Intangibles: Estn asociados directamente con la demanda de productos que poseen una calidad desde el punto de vista ambiental. Costos de Responsabilidad: comprenden todas las multas y sanciones aplicadas al no cumplir con la normativa ambiental existente.

CONCLUSIONES El costo medioambiental representa la medida y valoracin del consumo o sacrificio

realizado o previsto por la aplicacin racional de los factores medioambientales productivos de cara a la obtencin de un producto, trabajo o servicio. El desarrollo medioambiental se est transformando en una de las medidas importantes para evaluar el xito comercial, considerando la relevancia que la situacin medioambiental ha ido adquirido para las empresas es necesario reflejar los costos ambientales, ya que la informacin contenida en la contabilidad es algo que no solo interesa a los accionistas sino a todos aquellos que se muevan en el entorno de la empresa. La contabilidad de Contabilidad de Costos es muy importante en nuestro Medio Ambiente ya que gracias a esto podemos hacer mediciones sobre todos los residuos y componentes de nuestra Naturaleza para obtener un buen resultado, en beneficio de muestro medio.

METODOS DE COSTOS AMBIENTALES Cuando comenz a hablarse del concepto de Desarrollo Sostenible, se pens tambin que la Contabilidad Ambiental tena que comenzar a construir metodologas para su valuacin, aplicacin y control; por ello, es indispensable contemplar la posibilidad de la contabilidad fsica y monetaria en las reas de los recursos naturales y del medio ambiente. El control, desde el punto de vista ambiental, se define como el conjunto de planes, mtodos, polticas, procedimientos y mecanismos de verificacin y valuacin, que se adoptan con el fin de asegurar que las actividades relacionadas con este tema, se realicen sobre principios de preservacin de los recursos naturales y del medio ambiente. En la actualidad, se precisa de una informacin ambiental que refleje entre otros elementos, la identificacin de los costos ambientales para que la elaboracin de indicadores financieros ambientales sea confiable. En este sentido, el agotamiento y degradacin de los recursos naturales y los registros de costos de su uso, ha conllevado a que surjan propuestas metodolgicas que permitan plasmar y asimilar la informacin ambiental cuantitativa y cualitativa a travs de presentaciones especficas.

Matriz Insumo Producto de los sistemas de cuentas nacionales Ello ha originado el surgimiento de matrices como la Matriz Insumo Producto de los sistemas de cuentas nacionales, donde se analizan a) la oferta y la demanda de bienes y servicios ambientales, b) actividades de proteccin ambiental, c) la degradacin de los activos naturales no producidos y d) agotamiento de los recursos naturales no producidos. El Sistema de Cuentas Ambientales y Econmicas Integradas, SCAEI, es un mtodo que introduce dimensiones adicionales a la estructura analtica del sistema, a travs de un sistema de cuentas ambientales satlite, ampliando la capacidad analtica del sistema contable existente. ONU (1993), del cual se derivan para cada pas, sistemas de cuentas

que ajustan sus mtodos en concordancia con las necesidades de ir considerando los sistemas contables tradicionales mediante la ampliacin de conceptos de activos, capital, produccin de bienes y servicios al medioambiente y los recursos naturales, gastos y costos ambientales. Las cuentas satlites que se han propuesto, pretenden incluir dos aspectos fundamentales: Por una parte buscan construir un sistema de informacin parcial basado en unos recursos naturales y algunos indicadores de la calidad del medioambiente. Por otra parte buscan conocer la influencia de los sectores econmicos sobre la calidad ambiental, a travs del establecimiento de un sistema de indicadores ambientales y expresados en trminos fsicos (no monetarios) vinculado a una serie de variables econmicas. DANE 1996. En la elaboracin de datos econmicos para presentarlos en un formato ideal para su anlisis, toma de decisiones y formulacin de polticas econmicas nacen los sistemas de cuentas nacionales; lo que ha conllevado a que los profesionales interesados en las cuestiones medioambientales adopten propuestas para crear mtodos que cuantifiquen los costos ambientales del agotamiento de los recursos naturales que amenaza el futuro de la produccin econmica y la degradacin dela calidad del ambiente con sus efectos sobre el bienestar humano y los ecosistemas DANE 1996. La aparicin de insumos y materias primas no contaminadores, constituyen costos ambientales en conjuncin con la visin tradicional de la contabilidad, que debe trascender en la actualidad, con el fin de vincular al costo ambiental otros materiales que afinen la valoracin e identificacin del tpico ambiental, para su ajuste y disminucin en el futuro.

Calculo de la erosin del suelo Otra de las propuestas metodolgicas surgidas y que escapan de la concepcin de un programa sistematizado como lo es el Sistema de Cuentas Ambientales y Econmicas Integradas, SCAEI, es aquella que surge del anlisis del agotamiento y degradacin de los recursos naturales y los registros de costos de su uso como el del clculo de la erosin del suelo. La tasa de renovacin del suelo es extremadamente baja y el agotamiento del recurso, en trminos econmicos, puede ser irreversible. Mc Conell 1983. En ese sentido, hay que comprender que el costo de oportunidad de la erosin, corresponder a los beneficios dejados de percibir en el futuro, por haber explotado el suelo de manera que impida su regeneracin natural. Se trata de representar el clculo de la erosin del suelo sobre la productividad de los cultivos, tomando en cuenta que la erosin afecta las propiedades del suelo, el clima y las relaciones entre estos. Tiene sus variantes, porque depende de la clase de suelo, cultivo y sistema de manejos de estos. Binder Hernndez, en su estudio establecen que las variabilidades expuestas, conllevan a la aplicacin de cuatro mtodos para calcular la erosin; ellos son:

* Funcin Profundidad Productividad, en donde se da una relacin en la cual la productividad del cultivo, sea en funcin de la profundidad del suelo. * Modelo EPIC (Erosion Productivity Impact Calculator). La utilidad del modelo consiste en simular tasas de erosin y productividad de cultivos y procesos como el ciclo de nutrientes, manejo de irrigacin, evapotranspiracin, etc. * Estimacin Hednica. Calculo el precio de los atributos de un bien que se transa en el mercado, como es el caso de la tierra. Interviene la valoracin de los predios, presencia de cultivos permanentes y su cercana con los mercados. Denominado por Munasinghe (1993), como mtodo del Precio hednico busca determinar los precios implcitos de las caractersticas especificas de los bienes. Algunos bienes ambientales pueden ser considerados como atributos de los bienes races. Ejemplo de esto lo constituyen algunas caractersticas como el nivel de ruido, grado de contaminacin del aire y acceso a parques o vistas escnicas. El bien raz reflejar la calidad del atributo ambiental en su precio, generndose de esta forma una demanda implcita por el bien ambiental. Con este mtodo se pretende conocer aquella parte del precio que se debe a los atributos ambientales del bien raz; y cul es el valor econmico asociado a un cambio en el nivel del bien ambiental. * Prdida de Fertilidad. Se trata de calcular el costo del fertilizante necesario para mantener el mismo nivel de fertilidad del suelo, es decir, calcular el costo de la erosin pasada. Estas cuatro metodologas se vienen aplicando en Colombia desde hace mas de veinte aos e incluye a productores, grandes y pequeos. Los resultados obtenidos de estas aplicaciones sern fundamentales para el desarrollo de cuentas satlites ambientales y para evidenciar el costo ambiental en funciones de degradacin del medioambiente. Otros de los proyectos metodolgicos sobre los cuales vienen trabajando, es el anlisis de las Relaciones Estadsticas de Datos Metereolgicos Espaciales y la Regulacin del Agua. Para otros rubros, igualmente se trabaja en funcin del Gasto de las Entidades Pblicas, a quienes se les sugiere cuantificar el gasto efectivo que realizan, en funcin de los recursos naturales (agua, aire, suelo, bosque, fauna, flora y ecosistemas estratgicos). En este mtodo se determina el destino final de la erogacin y el tipo de actividad que se adelanta (proteccin, mitigacin, etc.). Los resultados, se sugiere, sean clasificados e identificados en cuentas que comprendan los niveles a ser agregados a los sistemas de cuentas nacionales. En principio, la cuenta de cada recurso permite evidenciar los desembolsos destinados a diferentes acciones, sean de proteccin, preservacin o restablecimiento del medio ambiente.

Mtodo de costo basado en actividades ABC Existe una marcada tendencia a asignar los costos ambientales a los gastos generales y a

combinar costos ambientales con costos no ambientales, lo cual impide o reduce la forma de valorar los costos ambientales y la toma de decisiones. El costeo basado en actividades ABC, es un sistema que primero acumula los costos de gastos indirectos para cada una de las actividades realizadas en una organizacin, y luego asigna los costos de esas actividades a los productos, servicios u otros objetos de costos que causaron la actividad. Snchez 2003 Las actividades causan los costos de acuerdo a la metodologa ABC. Los productos son realizados por las actividades. Una organizacin debe inventariar las actividades para poder aplicar el costeo ABC; es decir, se identifican las principales actividades que realiza cada seccin y se selecciona el factor de costo para cada actividad. Este factor debe ser una medida cuantificable que origina el costo. Los costos ambientales deben estar configurados por actividades que los producen. Para ello se requiere la identificacin y definicin de las actividades relevantes (procesamiento de pedidos, solicitud de presupuestos, negociacin de acuerdos de compras a largo plazo, emisin de recibos contra ordenes de compras permanentes, etc.); organizar las actividades por centro de costos ( se organizan por centros, por perfiles y/o por la materialidad de cada actividad); Identificar los principales componentes de costo (costos indirectos, porque los directos se asignan a los bienes directamente); Determinar las relaciones entre actividades y costos (clasificar cada uno de los costos, en el centro de costo correspondiente); Identificar los inductores para asignar los costos a las actividades y las actividades a los productos (Es necesario identificar los inductores particulares que generan los costos a ser incurridos en los centros de costos especficos, por ejemplo, en el caso de amortizaciones de edificios la supe
La contabilidad y el Medio Ambiente Scavone y otros, (2002) expresan las empresas publican muy pocos datos medioambientales ya que no existe ninguna gua a seguir en estos temas. Las causas que suelen dar para limitar la informacin medioambiental (fundamentalmente datos sobre contingencias), son que el empleo de los datos se puede utilizar en contra de la empresa, sobre todo en un pleito, la mala imagen que puede dar ante los consumidores que puedan rechazar la actitud de la empresa, la presin de los grupos ecologistas que a travs de estos datos ataquen y realicen campaas contra la empresa, la posibilidad de que parte de esta informacin pueda afectar el valor de activos ante una posible venta. Considerando la relevancia que la situacin medioambiental ha ido adquiriendo para las empresas, y tras haber planteado la problemtica y las posibles soluciones vinculadas a esta, las empresas deben reflejar estos efectos en sus estados contables, aunque argumenten distintas causas para no hacerlo, ya que la informacin contenida en la contabilidad, es algo que no solo interesa a los accionistas, sino tambin a todos aquellos que se mueven en el entorno de la empresa. Produccin efectiva significa maximizar las salidas para un nivel dado de entradas, o minimizar las entradas para un nivel dado de salidas. Las empresas que producen consistentemente en forma eficiente, crean una ventaja competitiva sobre las otras empresas. Un elemento crtico de produccin eficiente es la profunda y permanente medicin de las entradas y de las salidas. Al respecto Bravo, (1997) considera el frecuente y repetido axioma lo que se mide se administra nunca ha sido tan verdadero. Sin informacin profunda de los costos, son difciles de valuar adecuadamente los beneficios o utilidad derivados. Los sistemas de Contabilidad de Gestin son los indicados para proveer

informacin requerida para la toma de decisiones. La problemtica medioambiental es la consecuencia de una crisis ecolgica que no se ha podido detener, ni controlar. La degradacin ambiental, ahora ms que nunca, ha puesto en peligro el futuro de la especie humana. Incluso algunos cientficos han llegado a hacer pronsticos apocalpticos si no se hace nada para revertir esta situacin. Esto ha llevado al hombre a reaccionar fuertemente en vista de poder enfrentar el que ahora es su mayor desafo "la sobrevivencia". La preservacin y conservacin de la biosfera, la ampliacin de la percepcin de la idea de calidad de vida con todas sus implicancias y el nuevo concepto de desarrollo sustentable, son la cara visible de la actual posicin que se ha constituido como respuesta a la problemtica medioambiental. Lo que se puede esperar de esto y de la consecuente revisin de conceptos e ideas, es el surgimiento de un nuevo modelo para los sistemas de informacin, ya que stos debern permitir reflejar adecuadamente la situacin o contexto informativo para el anlisis y evaluacin desde la nueva perspectiva concebida, en funcin de los ahora diferentes requerimientos de informacin relevantes para el usuario. Una buena demostracin de esta nueva perspectiva, se da en la franca decadencia del pensamiento que tiene la sociedad referente a que el lucro genera empleo, renta, prosperidad y bienestar, pues el lucro, como la ecologa lo est probando, no genera necesariamente calidad de vida. Contabilidad Ambiental.

El reconocimiento y revelacin de los efectos medioambientales negativos en la prctica contable convencional. La identificacin separada de los costos e ingresos afines al medio ambiente dentro de los sistemas contables convencionales. La toma de acciones para crear iniciativas en orden de considerar los efectos medioambientales existentes en la prctica contable convencional El desarrollo de nuevas formas de medir, informar y valorar; para cumplir con propsitos internos y externos. El desarrollo de nuevos sistemas contables financieros y no financieros, sistemas de informacin y de control para aprovechar beneficios medioambientales de las decisiones administrativas

Tipos de Contabilidad Ambiental Bravo, (1997) considerar los tipos de Contabilidad Medioambiental, que corresponde a una clasificacin que aparece en un documento de la "Enviromental Protection Agency" de Estados Unidos:

Contabilidad Nacional: Es una medida macroeconmica. El trmino Contabilidad Medioambiental est referido a la Economa Nacional. Por ejemplo: El trmino Contabilidad Medioambiental puede ser usado en unidades fsicas o monetarias de acuerdo al consumo de Recursos Naturales de la nacin sean renovables o no renovables. En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido denominada "Contabilidad de Recursos Naturales". Contabilidad Financiera: Relacionado con la preparacin de los estados financieros que estn basados de acuerdo a los Financial Accounting Standards Board (FASB) y a los Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). La Contabilidad Medioambiental en este contexto est referida a la estimacin e informacin de las responsabilidades ambientales y los costos desde un punto de vista financiero.

Contabilidad Gerencial: Es el proceso de identificacin, recoleccin y anlisis de informacin, principalmente para propsitos internos. Est dirigido a la administracin de los costos, en especial para tener en cuenta en las decisiones administrativa en el mbito de la produccin y otros

As podemos determinar que existen tres posibles contextos donde se aplica el trmino de Contabilidad Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad Nacional, abarcando aspectos macroeconmicos y los otros dos relacionados ms con la realidad microeconmica, con la unidad empresarial, que es la que nos interesa. Contabilidad Financiera Tradicional Vs Contabilidad Ambiental. Bravo, (1997) expone La contabilidad financiera tradicional mide resultados financieros a partir del consumo humano de recursos de capital. La contabilidad ambiental orientada a las medidas de proteccin al medio ambiente, pretende medir todos los recursos de capital natural comprometidos en el proceso productivo. En el caso de la gestin de la empresa, es conveniente que el inicio de la aplicacin de criterios de contabilidad ambiental se sigan los siguientes pasos:

o o o o o o

La empresa debe establecer polticas en cuanto a la proteccin del medio ambiente. Confeccionar planes y disear estructuras para tales polticas en acciones. Establecer criterios de cuantificacin y medicin, cuando corresponda. Crear una accin gerencial, con gestin y supervisin de los resultados alcanzados. Mantener permanentemente informados a los propietarios, al gobierno y la comunidad, de los logros alcanzados. Necesidad de La Contabilidad Ambiental Anteriormente, las empresas no contemplaban en su contabilidad los costos ambientales que generaban. Las nuevas leyes ambientales y la presin de las Organizaciones No Gubernamentales y de los organismos de crdito internacionales han modificado esta actitud, y han llevado a las empresas a prestar atencin a esos costos. Muchos costos ambientales se encuentran ocultos en cuentas de gastos generales. En la medida en que las empresas identifiquen estos costos por separado, tendrn la posibilidad de analizar las ventajas financieras de aplicar prcticas que prevengan la polucin. Estas prcticas se denominan "P2" e incluyen cambios en el diseo de los productos, sustitucin de materias primas, rediseo de procesos y mejoras en las prcticas operativas. Asimismo, al quitar los costos ambientales de gastos generales y asignarlos a cuentas especficas, la empresa puede motivar a sus gerentes y empleados a encontrar alternativas de produccin que prevengan la polucin. El lema es "uno administrar aquello que ve".

Desafos de la Contabilidad Ambiental Bravo, (1997) "Los desafos que la contabilidad ambiental tiene por adelante son: Mejorar el nivel de comunicacin; Mejorar las normas de registro y gerenciamiento contable; Mejorar la contribucin contable a las prcticas de administracin del asunto ambiental en la empresa y por ltimo; descontaminar los balances que hoy omiten activos consumidos, y que precisan ser mensurados y registrados.

Sistemas contables y reconocimiento de costos ambientales Scavone y otros, (2002) consideran las empresas deben disear sistemas de informacin, que les permita recopilar, elaborar y distribuir informacin relacionada con situaciones que se presentan regularmente, tales como, emisiones de residuos, emisiones de gases, vertido

de lquidos, etc.; y desarrollar tambin un sistema que les brinde soporte para decisiones relacionadas con accidentes o hechos extraordinarios. De esta forma la contabilidad patrimonial o financiera, reflejar a travs de los Estados Contables Bsicos informacin vinculada con los bienes, derechos y obligaciones relacionadas con la proteccin medioambiental, as como los gastos e ingresos derivados de la gestin ambiental. Por otro lado, la contabilidad de gestin, brindar informacin para la toma de decisiones tanto tcticas como operativas, reflejando informacin sobre los costos relativos a la proteccin del medio ambiente, los resultados relacionados con la gestin, aquellos vinculados con los impactos ambientales, entre otros.

Costos ambientales Las siguientes son algunas de las definiciones de estos costos:

En la actualidad las empresas comienzan a considerar la variable ambiental en su proceso de toma de decisiones, implantando medidas que prevengan el impacto ambiental de sus actividades o que corrijan los daos generados. De este modo, la empresa est soportando un costo derivado de su interaccin con el medioambiente, lo que se denomina costo medio-ambiental ( Priego, 2000). La medida y la valoracin del esfuerzo por la aplicacin racional de los factores medio ambientales de cara a la obtencin de un producto, un trabajo o un servicio (Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas, 1996). Actividades llevadas a cabo voluntariamente, como as tambin las requeridas por contrato o por leyes y regulaciones ambientales; para prevenir, disminuir o remediar el dao causado al medio ambiente, relacionado tanto con la conservacin de recursos renovables como no renovables (Garca y otros, 1998).

El costo medioambiental representa la medida y valoracin del consumo o sacrificio realizado o previsto por la aplicacin racional de los factores medioambientales productivos de cara a la obtencin de un producto, trabajo o servicio. De lo anterior, pues, se deriva en relacin con los costos medioambientales:

La necesidad de establecer unos criterios de medida y valoracin, que sern especficos en cada caso. Que se haya realizado un sacrificio econmico vinculado directamente con los recursos naturales o con las actividades econmicas de prevencin de la contaminacin, descontaminacin y/o restauracin del entorno natural. Que dicho sacrificio sirva para algo, es decir, que genere un valor aadido y/o evite despilfarros, o mayores consumos.

Como se puede observar, el impacto medioambiental en la Contabilidad de Gestin implicar el reflejo de los costos medioambientales, en todas y cada una de las operaciones empresariales, siendo de gran trascendencia en la adopcin de decisiones, tanto estratgicas como tcticas y operativas. Costos Ambientales son un parmetro que permite medir el dao medioambiental causado por un producto, actividad o proceso es la estimacin del costo global que supone la mitigacin de todos los daos ambientales que ste haya podido ocasionar.

El modo ms adecuado de llevar a cabo este tipo de evaluaciones es mediante la estimacin del costo externo siguiendo una metodologa conocida como: Impact Pathway Analysis (IPA), la cual ha sido desarrollada dentro de un proyecto de investigacin financiado por la Unin Europea, conocido como: ExternE. Dentro del proyecto europeo ExternE se ha llevado a cabo el desarrollo de una aplicacin informtica la cual facilita la estimacin de estos costos ambientales externos y adems permite establecer comparaciones entre stos y los costos ambientales internos, es decir, aquellos gastos de inversin y de operacin necesarios para reducir las emisiones que causan los daos. Este tipo de comparaciones se conocen como anlisis de costo-beneficio. El Impact Pathway Analysis (IPA) hasta la fecha ha sido slo desarrollado para emisiones al aire. Actualmente el grupo trabaja en la adaptacin de la metodologa del Impact Pathway Analysis (IPA) al transporte multimedia de metales y dioxinas y en su aplicacin a emisiones subterrneas.

Naturaleza de los Costos Ambientales Las empresas incurren en costos ambientales por tres motivos distintos: legales, sociales y de mercado. Los legales derivan de las normas ambientales emitidas por los entes de control. Los sociales y culturales derivan de las expectativas de la sociedad y la cultura en la que opera la empresa. Los de mercado derivan de la presin que ejercen los consumidores al preferir productos que cumplen con normas ambientales, por ejemplo el etiquetado, (C.P.C.E.C.A.B.A, 2002) Los costos sociales de una actividad incluyen el valor de todos los recursos utilizados en ella. A algunos de estos recursos seda un precio determinado, y a otros no. Los recursos para los que no se fija precio se llaman externalidades. Los costos sociales son la suma de los costos de estas externalidades y los recursos a los que se ha asignado un precio. Todos los costos en conjunto. Los costos totales a la sociedad se componen de costos externos y de costos privados, que juntos se denominan costos sociales.

Tipos de Costos Ambientales Los costos legales son los obligatorios. Los costos culturales y los de mercado son voluntarios. Tanto los costos obligatorios como los voluntarios generan actividades relacionadas con el medio ambiente. Dichas actividades se clasifican en cuatro tipos: prevencin, evaluacin, control y fracasos. ( C.P.C.E.C.A.B.A, 2002). Los costos de prevencin, son aquellos destinados a eliminar potenciales causas de impactos ambientales negativos. Por ejemplo el rediseo de procesos o la sustitucin de materiales. Los costos de evaluacin, son los dirigidos a medir y monitorear las fuentes potenciales de daos ambientales. Por ejemplo auditorias ambientales, informacin por suministrar a los entes de control, monitoreo de emisiones. Los costos de control, son aquellos encaminados a contener sustancias peligrosas que son utilizadas o producidas. Por ejemplo, plantas de tratamiento o tanques reforzados para almacenar productos qumicos. Los costos de fracasos, son los destinados a remediar los daos ambientales que son ocasionados.

Escala y Alcance de los Costos Ambientales

La contabilidad ambiental se puede aplicar a diferentes niveles de escala y alcance. La escala puede ser un proceso, sistema, producto, planta, regin geogrfica o la empresa toda. En cuanto al alcance, puede considerar slo los costos internos o tambin puede incluir los costos sociales. Los costos internos solo impactan en el resultado contable de la empresa. Los costos sociales afectan a los individuos y a la sociedad, y al medio ambiente externos a la empresa. Los costos sociales son tambin denominados externalidades. Su valuacin es difcil y controvertida, y existen dos enfoques bsicos.( C.P.C.E.C.A.B.A, 2002) El enfoque del costo del control emplea el costo de la gestin ambiental, abatimiento y pasivo como aproximaciones del valor monetario del dao real. El enfoque del costo del dao utiliza el valor de la prdida de uso para estimar el valor del dao. El segundo enfoque utiliza tcnicas que buscan inferir el precio que la sociedad estara dispuesta a pagar para preservar el medio

Niveles de costos medioambientales

Costos Normales o de Explotacin: se encuentran asociados directamente con los productos y se usan como base de asignacin de la mano de obra directa en los costos de produccin. (C.P.C.E.C.A.B.A, 2002) Costos Ocultos: son costos que normalmente no aparecen incluidos en la contabilidad financiera de la empresa, y pueden ser costos de informacin, preparacin, notificacin. Costos Intangibles: Estn asociados directamente con la demanda de productos que poseen una calidad desde el punto de vista ambiental. Costos de Responsabilidad: comprenden todas las multas y sanciones aplicadas al no cumplir con la normativa ambiental existente.

Contexto Microeconmico de los Costos ambientales Scavone, (2002) seala en este contexto la Contabilidad Financiera permite que las empresas preparen reportes financieros para ser utilizados por los inversores, prestamistas y otros usuarios. A travs de reportes trimestrales y anuales, se puede dar publicidad sobre la situacin financiera y el rendimiento de las compaas, de acuerdo a las normas Contables vigentes. La Contabilidad Ambiental en este contexto, se refiere a la estimacin y el reporte pblico de los pasivos ambientales y los costos ambientales financieramente materiales. La Contabilidad de Gestin permite la identificacin, recoleccin y anlisis de informacin, principalmente con propsitos internos. Una de los objetivos claves de la Contabilidad de Gestin, es respaldar las decisiones gerenciales con vistas al futuro. La Contabilidad de Gestin, puede incluir informacin de costos, niveles de produccin, inventarios y rezagos, y otros aspectos vitales del negocio. La informacin recolectada bajo un Sistema contable de administracin gerencial, se utiliza para planear, evaluar, y controlar en formas diversas:

Planear y dirigir la atencin de la administracin. Informar decisiones tales como compra (por ej. hacer vs comprar), inversiones de capital, costoar y valuar productos, administracin del riesgo, diseo de productos/procesos, estrategias conformadas, etc.

Controlar y motivar los comportamientos en orden de mejorar los resultados del negocio.

Mientras que la Contabilidad Financiera, se basa en Normas contables vigentes, las prcticas de la Contabilidad de Gestin, as como sus sistemas, van variando segn las necesidades del negocio al cual sirven. Algunos negocios tienen sistemas sencillos, mientras que otros, tienen sistemas ms elaborados. As como la Contabilidad de Gestin al tratar las decisiones del negocio, se refiere al uso, por parte de los administradores de la empresa, de un conjunto de costos externos, y al rendimiento de la informacin; el aporte que realiza la Contabilidad Ambiental, se refiere al uso de informacin sobre costos ambientales, y sobre el rendimiento de las operaciones y decisiones del negocio.

El Valor Econmico Total y la Toma de Decisiones Si se quiere medir el dao al medio ambiente, por ejemplo en un proyecto de desarrollo, se debe calcular el valor econmico total (VET) perdido por causa del desarrollo. La comparacin relevante que hay que hacer al analizar una decisin sobre un proyecto de desarrollo es el costo del proyecto, su beneficio y el valor econmico total.

Valoracin Directa e Indirecta La primera considera las ganancias ambientales: un paisaje mejorado, mejores niveles de calidad de agua o del aire, etc.; y trata de medir directamente su valor monetario; esto se puede hacer buscando un mercado sustitutivo o por medio de tcnicas experimentales. Los procedimientos indirectos calculan una relacin de dosis-respuesta entre la contaminacin y algn efecto; slo entonces hay alguna medida de la preferencia para el efecto aplicado, ejemplo, el efecto de la contaminacin sobre los sistemas acuticos. En sntesis, la valoracin directa usa un mercado sustitutivo e intenta explicar el hecho de cmo ciertos beneficios o costos ambientales son atribuidos a factores de produccin. La segunda, busca obtener la valoracin a partir de la realidad expresada por las personas, mediante la aplicacin de encuestas. Son variados los aspectos a considerar al momento de valorar econmicamente el agua, existe un mtodo basado en determinar el valor econmico del agua de la sumatoria entre el valor de uso y el valor de no uso. Donde el valor de uso est compuesto por la sumatoria del valor de uso directo, valor de uso indirecto y valor de uso potencial. As mismo, este autor sostiene que los recursos naturales tienen un valor o proporcionan beneficios siempre y cuando los usuarios paguen por l.

La Contabilidad de Gestin Ambiental Graciela M. Scavone (2002) es la herramienta principal para suministrar los datos completos y exactos que se necesitan para tomar decisiones adems pone en prctica iniciativas ambientales maximizando ganancias a travs de la eficiencia productiva.

Principales aspectos de la Contabilidad de Gestin Ambiental

Se enfoca hacia los costos internos de la empresa ( no incluye costos hacia la comunidad o hacia el ambiente). Pone nfasis especial en los costos relacionados con el ambiente (el valor de las prdidas originadas en insumos desechados y los costos de administracin de desechos) Considera no slo la informacin sobre costos, sino tambin informacin sobre cantidad, flujos y disposicin de materiales y energa.

La informacin que brinda es valorada por diferentes tipos de actividades de administracin y decisin, y es particularmente til para la administracin ambiental. El principal uso de la informacin provista por la contabilidad de Gestin ambiental es la administracin interna y la toma de decisiones, pero se est incrementando su uso en los informes contables de uso externo y en los reportes ambientales anuales.

Razones que justifican la aplicacin de contabilidad de gestin ambiental

La necesidad de mejora de eficiencia en operaciones y materiales, dirigidas por un mercado global competitivo. Incrementos en los costos de materias primas, administracin de desechos, cumplimiento con la regulacin y pasivos potenciales. Presin creciente sobre las empresas para mejorar el desempeo ambiental . La limitacin de los enfoques convencionales de la contabilidad en relacin a la administracin de la eficiencia y de los costos relacionados con el ambiente

Beneficios potenciales de la Contabilidad de Gestin ambiental

Identificacin, Seguimiento y administracin ms exacta de insumos, energa y desechos. Mejor identificacin y estimacin de los beneficios financieros y para el negocio de las actividades de administracin ambiental. Mejor medicin e informe ambiental y de desempeo financiero, resultante en mejora de la imagen corporativa en relacin con los clientes, los inversores, las instituciones financieras, los empleados, las comunidades, las organizaciones ambientales, y el gobierno. El enfoque de la contabilidad de gestin ambiental esta dirigido no solamente a mejorar las decisiones de administracin ambiental, sino a la mejor toma de decisiones en general.

Actividades de administracin que se benefician con la Contabilidad de gestin ambiental

Asignacin de costos. Administracin de costos. Planificacin de produccin e inventarios. Estimaciones de inversin. Evaluacin del desempeo y comparacin con otras empresas del sector Diseo de productos y servicios. Combinacin de productos y servicios.

Determinacin de precios de productos y servicios. Compras. Administracin de la cadena de suministros