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ECONOMIA DEI GRUPPI

20 ottobre 2011

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METODO INTEGRALE: RETTIFICHE DI CONSOLIDAMENTO

t.

Eliminazione della partecipazione Eliminazione crediti/debiti infragruppo Eliminazione costi/ricavi infragruppo Eliminazione utili interni Dividendi
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Redazione del bilancio consolidato

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ELIMINAZIONE UTILI INTERNI


Art. 31, co. 2, lett. d) del D.Lgs. 127/91 [P. 207] Eliminazione degli UTILI e delle PERDITE derivanti da operazioni tra imprese del gruppo relative a valori compresi nel patrimonio, diversi da lavori in corso su ordinazione di i Non eliminazione consentita solo se:
importi IRRILEVANTI Operazioni concluse a NORMALI CONDIZIONI DI MERCATO, se la loro eliminazione comporta COSTI SPROPORZIONATI

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SITUAZIONI CHE GENERANO UTILI INTERNI


Vendite infragruppo a prezzi superiori al costo per beni non rivenduti a terzi Trasferimenti di immobilizzazioni Dividendi

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VENDITE INFRAGRUPPO [P. 209]


A S.p.A. controllante
75%
Eliminazione della vendita infragruppo e delleventuale utile interno non realizzato

B controllata

Vendita
A 1) Vendita di beni ad un prezzo 2) Vendita di beni ad un prezzo magazzino di B 3) Vendita di beni ad un prezzo 4) Vendita di beni ad un prezzo nel magazzino di B

di merci

pari al costo di acquisto, interamente rivendute da B pari al costo di acquisto, totalmente o parzialmente nel superiore al costo di acquisto, interamente rivendute da B superiore al costo di acquisto, totalmente o parzialmente
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E A E A 1) Vendita di merci ad un prezzo pari al costo, interamente rivendute a terzi [p. 210]
terzo Vendita B A+B
S.P. consolidato Rim. --Utile 100

Vendita
A

di merci

S.P. A Rim. --Rim.

S.P. B --- Utile 100

C.E. A Vendita merci 500 Acquisto merci 500 Utile --

C.E. B Vendita merci 600 Acquisto merci 500 Utile 100

C.E. consolidato Vendita merci 600 Acquisto merci 500 Utile 100

Operazioni di rettifica: CE: Eliminazione vendita di 500 in A e eliminazione acquisto di 500 in B


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E A E A 2) Vendita di merci ad un prezzo pari al costo, totalmente o parzialmente nel magazzino di B [p. 211] Vendita
A
S.P. A Rim Rim. --- Utile --Rim Rim.

di merci

B
S.P. B 500 Utile --Rim.

A+B
S.P. consolidato 500 Utile ---

C.E. A Vendita merci 500 Acquisto merci 500 Utile --

C.E. B Vendita merci --Acquisto merci 500 Var. rim. Merci (500) Utile ---

C.E. consolidato Vendita merci --Acquisto merci 500 Var. rim. Merci (500) Utile ---

Operazioni di rettifica: CE: Eliminazione vendita di 500 in A ed eliminazione acquisto di 500 in B


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E A E A 3) Vendita di merci ad un prezzo superiore al costo, interamente rivendute a terzi da B [p. 212] Vendita
A
S.P. A Rim Rim. --- Utile 200 Rim Rim.

terzo Vendita B
S.P. B --Rim.

A+B
S.P. consolidato --Utile 200

di merci

C.E. A Vendita merci 700 Acquisto merci 500 Utile 200

C.E. B Vendita merci 700 Acquisto merci 700 Utile ---

C.E. consolidato Vendita merci 700 Acquisto merci 500 Utile 200

Operazioni di rettifica: CE: Eliminazione vendita di 700 in A ed eliminazione acquisto di 700 in B


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E A E A 4) Vendita di merci ad un prezzo superiore al costo, totalmente o parzialmente nel magazzino di B [p. 214]
Utile interno di 200 A
S.P. A Rim. --Utile 200 C.E. A Vendita merci 700 Acquisto merci 500 Utile 200 C.E. B Vendita merci --Acquisto merci 700 Var. rim. Merci (700) Utile --C.E. consolidato Vendita merci --Acquisto merci 500 Var. rim. Merci (500) Utile --Rim.

Vendita di merci

Maggior magazzino di 200 B


S.P. B 700 Rim.

A+B
S.P. consolidato 500 Utile ---

Operazioni di rettifica: CE: Eliminazione vendita di 700 in A e eliminazione acquisto di 700 in B CE: Eliminazione utile interno di 200 in A e delle variazione rim. di 200 in B SP: Eliminazione utile interno di 200 in A e riduzione di 200 delle rim. in B
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E A E A 4) Vendita di merci ad un prezzo superiore al costo, totalmente o parzialmente nel magazzino di A


Maggior magazzino di 200 A
S.P. A Rim. 700 Rim.

Vendita di merci

Utile interno di 200 B


S.P. B --Utile 200 Rim.

A+B
S.P. consolidato 500 Utile ---

C.E. A Vendita merci --Acquisto merci 700 Var. rim. Merci (700) Utile ---

C.E. B Vendita merci 700 Acquisto merci 500 Utile 200

C.E. consolidato Vendita merci --Acquisto merci 500 Var. rim. Merci (500) Utile ---

Operazioni di rettifica: CE: Eliminazione vendita di 700 in B e eliminazione acquisto di 700 in A CE: Eliminazione utile interno di 200 in B e delle variazione rim. di 200 in A SP: Eliminazione utile interno di 200 in B e riduzione di 200 delle rim. in A
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E A E A

Attenzione: Il risultato desercizio della controllata deve essere suddiviso tra: Risultato del gruppo Risultato di pertinenza di terzi Questo calcolo viene fatto dopo che il risultato della controllata stato ripulito di tutti gli utili interni

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E A E A Esempio di determinazione dellutile di gruppo B vende ad A merci ad un prezzo di 700. il costo di acquisto delle merci pari a 500. A fine esercizio A non ha rivenduto le merci
Maggior magazzino di 200 A AS S.p.A. pA controllante
75% Rim. 700 Utile 300 Rim. --Utile 400 S.P. SP A

Vendita di merci

Utile interno di 200 B


S.P. SP B

B controllata
C.E. A Vendita merci 900 Acquisto merci 1.300 Var. rim. Merci (700) Utile 300
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C.E. B Vendita merci 900 Acquisto merci 500 Utile 400


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Esempio di determinazione dellutile di gruppo B vende ad A merci ad un prezzo di 700. il costo di acquisto delle merci pari a 600. A fine esercizio A non ha rivenduto le merci
Societ A Rimanenze di merci Utile di A Utile di B 700 300 400 Societ B Tot. non rettificati 700 300 Rettifiche Dare Avere Sit. di gruppo 600 -----

100

300 400 100 + 225 + 75 300+ 225 75

pp Utile di g gruppo Utile di terzi


Vendite Acquisto merci Variazione rimanenze merci Utile di A Utile di B 900 1.300 700 (avere) 300 400 800 500 1.700 1.800 700 (avere) 300 400

525 75

700 700 100 300 100 + 225 + 75 300+ 225 75


600 ----525 75

Utile di gruppo Utile di terzi

75% dellutile di B rettificato (75% di 300)

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