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Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratamiento tributario en el Rgimen nico Simplificado


Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn Ttulo : Tratamiento tributario en el Rgimen nico Simplificado Fuente : Actualidad Empresarial, N 244 - Primera Quincena de Diciembre 2011

1. Introduccin
Uno de los regmenes tributarios que existen dentro de la tercera categora del Impuesto a la Renta es el Nuevo Rgimen nico Simplificado, que fue creado con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligacionestributarias de los pequeos contribuyentes, as como de propiciar que estos pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con la capacidad contributiva. A continuacin, desarrollaremos el procedimiento que deben realizar las personas que se desean acoger al Nuevo RUS.

setenta mil nuevos soles (S/.70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier ndoleetc. No se considera el valor de los prediosni de los vehculos que se requieren para eldesarrollo del negocio. 4. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/.360,000 en el transcurso de cadaao o cuando en algn mes dichas adquisiciones no superen los S/.30,000.

4. Personas que no pueden acogerse al Nuevo RUS


Las personas que no pueden acogerse al Nuevo RUS son las siguientes: 1. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus vehculos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas). 2. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. 3. Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto que se trate de contribuyentes: Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$500por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o. Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normativa especfica que las regule; y/o. Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normativa aduanera. 4. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. 5. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. 6. Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

7. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. 8. Realicen venta de inmuebles. 9. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. 10. Entreguen bienes en consignacin. 11. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. 12. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo. 13. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.

5. Procedimiento para acogerse al Nuevo RUS


Para acogerse al Nuevo RUS debe tomar en cuenta lo siguiente:
1. Cuando se inicia actividades en el transcurso del ejercicio. 2. De encontrarse en el Rgimen General o delRgimenEspecial delImpuesto a la Renta y quieres acogerte al NRUS. Debes acogerte al NRUS en el momento de inscribirte en el Registro nico de Contribuyentes - RUC. Para acogerte al NRUS debe seguir los siguientes pasos: Primero paso: Dar de baja los comprobantes de pago y documentos que tengas autorizados (facturas, por ejemplo) que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo. Segundo paso: Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que cambias al NRUS, dentro de la fecha de vencimiento que corresponde a tu RUC, ubicndote en la categora que les corresponda (ver tabla de categoras).

2. Personas que se pueden acoger al Nuevo RUS


Personas que pueden acogerse al RUS Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente, obtengan rentas por realizar actividades empresariales1. Ejemplos C o m e rc i a n t e s q u e abren una bodega dedicada a la venta de abarrotes o aquel que inaugura una panadera con venta directa al pblico.

Las personas naturales Los ingresos de un pinno profesionales, do- tor, jardinero, gasfitero miciliadas en el pas, o electricista. que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.

3. Requisitos para acogerse al Nuevo RUS


Para acogerse al Nuevo RUSse debe cumplir con los siguientes requisitos: 1. El monto de tus ingresos brutos no debesuperar S/.360,000en eltranscurso de cadaao, oen algn mes tales ingresos no deben ser superioresa treinta mil nuevos soles (S/.30,000). 2. Realizar tus actividades enun slo establecimientoo una sede productiva. 3. El valor de los activos fijos afectados atu actividad no debe superarlos
1 Decreto Legislativo N 937 en el artculo 1, inciso h) define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Categoras del Nuevo RUS


De acuerdo al monto total lmite de Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han establecido la categora y la cuota mensual que le corresponde a
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rea Tributaria
cada contribuyente que desee acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, segn la siguiente tabla:
Parmetros Categora 1 2 3 4 5 Total de ingresos brutos mensuales (hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 Total de adquisiciones mensuales (hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 Cuota mensual 20 50 200 400 600

Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe verificar la categora que le corresponde. Cabe indicar que adicionalmente a las 5 categoras del Nuevo RUS existe la denominada CATEGORI ESPECIAL (artculo 7.2 del Decreto Legislativo N 937) a la que puede acogerse con el Formulario N 2010 si sus ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no superen, cada uno, los 60.000 nuevos soles y se dedique: 1. nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; 2. Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categora Especial es de 0.00 nuevos soles.

8. Momento en que se puede cambiar de categora


En el caso que el contribuyente se encuentre en el Nuevo RUS y en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones mensuales, que ocasionen que pueda ubicarse en una categora distinta del Nuevo RUS a la que estaba ubicado, esto en funcin a la tabla de categoras, se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin. El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio de categora.

9. Momento en que se puede cambiar de rgimen (salir del Nuevo RUS)


Al respecto debe tomar en cuenta que se pueden generar dos momentos en que puede cambiar de rgimen: - Si es voluntario: Se puede dar en cualquier mesdel ao. El contribuyente se podr incorporar al RER o alRGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. - Si es obligatorio: Se producesi durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los requisitos establecidos para el Nuevo RUS. En este caso el contribuyente ingresar al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

- Por las ventas menores o iguales a S/.5no hay obligacin de emitir boleta de venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este ltimo caso como vendedor o prestador de servicios deber emitirse y entregarse. - Al finalizar cada da el titular del negocio debe emitir una sola boleta de venta, en la que sume el total de las ventas iguales o menores a S/.5por las que no se hubiera emitido comprobante de pago, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT. - Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros. - Pagar la cuota mensual hasta lafecha de vencimiento, segn elCronograma deObligacionesTributarias establecido por laSUNAT. - Archivar cronolgicamente loscomprobantes de pago quesustenten sus compras y ventas (copia SUNAT). - Comunicar la suspensin deactividades (de ser el caso) y manteneractualizado su RUC (cambio dedomicilio, etc.). - Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso corresponda).

11. Categora especial del Nuevo RUS


La categora especial del Nuevo RUS est dirigida a los contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales nosupere cada uno de S/.60,000y siempre que se trate de: 1. Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. 2. Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrcolas yque vendan sus productos en su estado natural. LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTESUBICADOS EN LA CATEGORA ESPECIALES DE S/.0.00, es decir que no se paga la cuota mensual. Para incorporarse a la categora Especial del Nuevo RUS se debe presentar el Formulario N 2010 a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT. El Formulario N 2010 se denomina Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
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7. Forma de pago de la cuota mensual del Nuevo RUS


El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados (Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y Scotiabank), a travs del Sistema PAGO FCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las entidades bancarias, enforma verbal o mediante la ayuda de un formato denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a continuacin sedetallan: RUC Perodo tributario Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando21 Total ingresos brutos del mes Categora Monto a compensar por Percepciones del IGV efectuadas (en caso las quiera aplicar como pago) Importe a pagar
2 En caso de rectificatorias deber proporcionar la informacin de la Compensacin de las Percepciones del IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que rectifica.

10. Obligaciones del contribuyente del Nuevo RUS


- Pagar la cuota mensual hasta lafecha de vencimiento, segn el ltimo digito de su RUC. - Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informticos declarados con el Formulario Virtual N845).

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Caso N 2
El Sr. Carlos Gmez es una persona que est acogida al Nuevo RUS, categora 1, que reinicia sus actividades el 01.06.2011. Segn su ltimo digito de RUC, su obligacin de presentar el pago del impuesto era el 20 de julio pero recin pretende cumplir con dicha obligacin de pagar su impuesto el 31 de agosto. Se pide calcular el importe de la cuota del impuesto ms el importe de la multa, tomando en cuenta que se est subsanando de manera voluntaria. Solucin
Rgimen Nuevo RUS (I Categora) Inic. de activ.: 01.06.11 Perodo 06/2011 Fecha de venc.: 20.07.11 Fecha de pago: 31.08.11 (han pasado 41 das de la fecha de vencimiento)

Para ubicarse en la categora especial, los contribuyentes deben tomar en cuenta lo siguiente:
Si inicia sus actividades en el ejercicio (ao). Presentar elFomulario N 2010 correspon diente al perodotributario (mes) en que inicias actividades. Presentar elFomulario N 2010 correspon diente al perodotributario (mes) en que se produce el cambio. Presentar elFomulario N 2010 hasta el vencimiento del perodo tributario (segn cro nograma) que corresponde al cambio de rgimen.

Solucin - Perodo 08/2011 - Rgimen Nuevo RUS - Categora 2 - Ingresos del mes S/.7,853.00 - Egresos del mes S/.4,800.00 - Importe a pagar S/.50.00 (art. 8 del Decreto Legislativo N 937)

Si es sujeto del NRUS que se encuentra en alguna otra categora (1 a 5) del Nuevo RUS. Si se encuentra en el Rgimen General oEspecial del Impuesto a la Renta.

Caso N 4
El Sr. Alfredo Gmez es un persona que tiene una bodega en su casa y se encuentra acogido al RUS, y tiene ingresos brutos en el periodo de agosto del 2010 por S/. 7,850 y adquisiciones por S/.2, 530, por lo que se encuentra en la categora 2. Pero por error paga la cuota correspondiente a la categora 1. En ese sentido, el seor Gmez desea saber de qu manera se puede subsanar este error y si habra cometido alguna infraccin. Datos adicionales: El vencimiento del perodo agosto de 2011 segn su ltimo dgito de RUC es el 12 de setiembre de 2011 y la rectificatoria la presentar el 25 del mismo mes. Solucin
Rgimen Nuevo RUS-Categora 2 Perodo en el que le corresp. declarar: 08/2011 Fecha de venc.: 12.09.11 Fecha de pago: 25.09.11 (han transcu rrido 18 dlas desde la fe cha de venc.) Ingresos del mes: S/.7,850.00 Egresos del mes: S/.2,530.00

12. Casos prcticos

Caso N 1
El Sr. lvaro Torres omiti la presentacin de su declaracin jurada mensual correspondiente a contribuyentes acogidos al Nuevo RUS. En dicho mes, el contribuyente haba obtenido un ingreso de S/.7,500 y compras por S/.5,800. Se consulta determinar la multa aplicable respecto a la omisin de la presentacin de la declaracin jurada mensual. Solucin De conformidad al numeral 1 del artculo 176, la sancin aplicable segn la tabla III del Cdigo Tributario se calcula en funcin al ingreso mximo de la categora del Nuevo RUS, en la cual se encuentre incluido el contribuyente. En funcin a lo sealado y de conformidad al artculo 7 del Decreto Legislativo N 937, el contribuyente se ubica en la categora 2 (ingresos de hasta S/.8,000 o compras de hasta S/.8,000). Asimismo, tomando en cuenta lo establecido en el inciso c del artculo 180 del Cdigo Tributario, procederemos a efectuar el clculo de la multa. Sancin: 0.6% de los ingresos Ingresos: 4 x Ingreso mximo de la categora del contribuyente del Nuevo RUS Lmites: la sancin no puede ser inferior al 5% de la UIT Clculo: 0.6% x (4 x S/. 8,000) = 192 La rebaja del 90% proceder en la medida que se presente la declaracin y pague la multa antes de que la SUNAT notifique el contribuyente.

Procedimiento para efectuar el pago del impuesto


Impuesto Inters S/.20.00 S/.1.00

(S/.20 x 41das x 0.04% tasa diaria de inters moratorio) = 00.33 redondeando S/.1 Total a pagar S/.21.00

Adicionalmente, debe tomar en cuenta que a efectos de la multa: si esta se realiza de manera voluntaria debe tomar en consideracin lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT sobre el Rgimen de Gradualidad. - Cdigo de tributo 6041 (no presentar en los plazos establecidos) - Cdigo de tributo 4131 (categora 1) - Importe de la multa S/.18 - Intereses S/.1 (S/.18 x 41 x 0.04% tasa diaria de interes moratorio) - Total a pagar S/.19.00

Procedimiento para pagar el impuesto


Impuesto S/.50.00 Pagos efect.: (S/.20.00) Impuestos: S/.30.00 Inters S/. 1.00 (S/.30 x 18 das x 0.04%) 00.216 redondeando S/.1 Total a pagar: S/.31.00

Caso N 3
El Sr. Jos Reyes persona natural que tiene una bodega en su casa est acogida al Nuevo RUS, en la categora 1 desde el mes de febrero 2011. Ahora bien, en el mes de agosto 2011 el seor tiene ingresos en dicho mes por S/.7,853 y adquisiciones por S/.4,800. El seor Reyes nos consulta cunto es el impuesto del mes que deber de pagar?

Adicionalmente, debe tomar en cuenta lo siguiente a efectos de la multa. Si esta se realiza de manera voluntaria debe tomar en consideracin lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT. - Cdigo del tributo: 6091(declarar cifras o datos falsos) - Cdigo asociado: 4132 (categora 2) - Importe de la multa : S/.18 - Intereses: S/.1 (S/.18 x 18 das x 0.04%) - Total a pagar: S/.19.00
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