RESUMO - HIPOTESE DE INCIDENCIA TRIBUTRIA - GERALDO ATALIBA ATALIBA, G. Hiptese de Incidncia Tributria. 6.ed. So Paulo: Malheiros Editores, 2009.

NOES INTRODUTORIAS 1- Tributo Como Objeto da Obrigao Tributria O contedo das normas tributarias, essencialmente, uma ordem ou comando, para que se entregue ao estado certa soma em dinheiro. Na hiptese legal, associada ao mandamento, que se vai encontrar o critrio para se isolar a norma tributaria. No h norma jurdica dirigida s coisas. S o comportamento livre do homem pode ser objeto dos mandamentos jurdicos. O objeto da norma tributaria no o dinheiro, transferido aos cofres pblicos, mas sim o comportamento de levar o dinheiro aos cofres pblicos. O comportamento objeto do comando recebe a designao de prestao. Em sntese: objeto da relao tributria o comportamento consistente em levar dinheiro aos cofres pblicos. Este dinheiro recebe vulgarmente a designao de tributo. Juridicamente tributo a obrigao de levar o dinheiro e no o dinheiro em si mesmo. 2 Tributo Como Objeto do Direito Tributo, para o direito, coisa diversa de tributo como conceito de outras cincias. O conceito jurdico de tributo conceito fundamental do direito tributrio. Os institutos e categorias jurdicas s so validos e operantes nos quadrantes do direito. O conceito de tributo, para o direito, nasce e esgota-se no universo jurdico. 3 Carter Instrumental do Direito Consiste o carter instrumental do direito de servir de meio posto a disposio das vontades para obter o alcance das finalidades desejadas pelos titulares daquelas vontades. H distino entre norma e comando particular. Quando uma vontade deseja, genrica e abstratamente, certos comportamentos tem-se a norma. Quando uma vontade deseja um comportamento tem-se um comando particular: ato individual, contrato, sentena, ato administrativo, etc. Com isto se tem a noo das pessoas necessrias para o raciocnio jurdico, a pessoa que manda, ordena, obriga, a pessoa titular do comportamento e a pessoa beneficiria desse comportamento. Portanto, ao lado do conceito prvio de norma h o de sujeito, bem como o de objeto. O direito um conjunto de normas que se chamam normas jurdicas. Formam o direito positivo. O elemento principal e essencial da norma jurdica seu contedo mandamental. O objeto da norma, ou de seu comando, o comportamento humano. Quando o poder que emana da norma consegue o seu resultado, diz-se que a norma eficaz. 1

Mas todas as normas em todos os momentos no obrigam todos os comportamentos. Na verdade as normas jurdicas s obrigam os comportamentos das pessoas que elas determinam e nos casos nelas previstos. Toda norma contm uma hiptese e um comando. O comando s obrigatrio associado hiptese. E a hiptese sempre contm dois aspectos: um subjetivo: determinao do titular do comportamento colhido pelo mandamento e outra pessoa que o pode exigir; e um objetivo: determinao das circunstancias em que o mandamento incide. A hiptese da norma descreve os fatos que tornam o comando atualmente obrigatrio; descreve tambm as qualidades das pessoas que devero ter o comportamento prescrito no mandamento, bem como as pessoas que o faro exigir. 4 Atributividade do Direito e Tcnica Jurdica da Tributao O direito um instrumento para obteno de finalidades e objetivos alcanados mediante comportamento humano. A lei o instrumento da vontade do estado. Pela lei o estado ordena que se faa isto ou no se faa aquilo, ou consente certos comportamentos. Para nosso estudo interessa dois tipos de normas jurdicas: a) as que impem um comportamento e b) as que atribuem qualidade ou estado. A norma legal um instrumento dos desgnios do estado, uma manifestao de sua vontade coercitiva, subordinada Constituio. A norma jurdica que diz ser legitimo um recebimento e que nos atribui a titularidade jurdica de um bem, pode atribuir ao estado uma parcela deste bem. Uma coisa s de A ou B se a lei o disser. Ser do estado, tambm, segundo a lei o diga. o que ocorre na tributao. Os fundamentos que justificam esta ou aquela orientao da lei no so preocupaes do jurista. Argumentos polticos, sociolgicos, ticos, econmicos etc. servem para formar a convico do legislador. Na conformidade deles deve ser feita a norma. Depois de ser feita, aos juristas incumbe aplica-la. Em geral, concordamos com as leis por causa do estado, que a impe, ou por causa da justia de seu contedo. De qualquer forma, concordemos ou no, devemos obedec-la, sob pena de sanso. A este carter da norma jurdica, que lhe permite atribuir qualidades e efeitos s coisas e comportamentos, d-se o nome de atributividade. As normas jurdicas atribuem sempre algo a algum ou alguma coisa. Tudo que todos tm lhes atribudo pela ordem jurdica. Da a lei atribuir ao estado, por lei, parte de nosso dinheiro. O dinheiro que foi parcialmente atribudo ao estado continua na nossa posse; no se transfere para o tesouro publico. 5 O Tributo Como Instrumento Jurdico de Abastecimento dos Cofres Pblicos Efetivamente no basta que a lei atribua certa parcela de riqueza privada ao estado. H a necessidade de que gestos humanos, atos humanos a levem. Estes comportamentos podem ser de agentes pblicos, de terceiros ou dos prprios obrigados. Em geral o resultado final se obtm pela combinao dos trs.

As normas tributrias, portanto, atribuem dinheiro ao estado e ordenam comportamentos tendentes a levar dinheiro dos particulares para os cofres pblicos. 6 Momento Ideal (Ou Jurdico) Da Transferncia da Riqueza E Momento Ftico Adotou-se como tcnica fazer nascer obrigao de um fato, a que a lei atribuiu tal qualidade jurdica (fato jurgeno). Desde que se verifica o fato a que a lei atribui esta virtude jurdica, a quantia em dinheiro crdito do estado; no mesmo instante, fica devedora dela a pessoa privada prevista na lei e relacionada com o referido fato. A prpria lei tambm atribui ao fato a virtude de criar a obrigao de levar esse dinheiro aos cofres pblicos. A obrigao instrumenta a efetivao prtica daquela legitima pretenso consistente na entrega do dinheiro aos cofres pblicos. A contar do momento da consumao do fato, o estado tem o direito de exigir e o contribuinte tem o dever de entregar o dinheiro. 7 Objeto da Obrigao Sendo o direito uma realidade abstrata, no pode ter por objeto coisas concretas. Assim, o dinheiro jamais pode ser objeto do direito. O objeto da obrigao tributria o comportamento do sujeito passivo = entrega do dinheiro aos cofres pblicos. O dinheiro objeto do comportamento. Este objeto da obrigao 8 Conseqncias Jurdicas da Atributividade das Normas Ocorrido o fato imponvel, nasce um vinculo de cunho patrimonial que onera o contribuinte. Por isso se torna sujeito passivo de uma relao jurdica obrigacional, da qual s se libera mediante a prestao de seu objeto. 9 Conceito de Tributo O cdigo tributrio nacional conceitua tributo: Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sanso de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O art. 3 do CTN mero precepto didactico. O conceito de tributo constitucional. Nenhuma lei pode alarg-lo, reduzi-lo ou modifica-lo. notvel a clusula que no constitua sanso de ato ilcito porque permite estremar o tributo das multas. O conceito legal coincide com o doutrinrio, que deve ser extrado do direito positivo. S possvel obter um conceito jurdico de tributo como concluso de alentado e ingente estudo do direito constitucional positivo. Constri-se o conceito jurdico-positivo de tributo pela observao e anlise das normas jurdicas constitucionais. A Constituio de 1988 adota um preciso conceito de tributo. 3

Paulo Barros Carvalho assinala que a palavra tributo empregada pelo legislador, pela doutrina e pela jurisprudncia com significados diversos, embora anlogos: a) quantia em dinheiro; b) prestao (dever); c) direito do sujeito ativo; d) relao jurdica; e) norma; f) norma fato e relao jurdica. Como conceito bsico definimos tributo como obrigao jurdica pecuniria, ex lege, que se no constitui em sanso de ato ilcito, cujo sujeito ativo uma pessoa publica e cujo sujeito passivo algum nessa situao posto pela vontade da lei, obedecidos os desgnios constitucionais. O conceito formulado tem o mrito de evitar a abrangncia das multas, as quais, doutra forma, ver-se-iam nele compreendidas. No Brasil a disciplina constitucional das competncias tributrias retira toda liberdade do legislador no fixar os aspectos das hipteses de incidncia tributria. Assim a sua materialidade s pode ser a constitucionalmente prevista. Se a lei tributria escapar a tais padres, ser inconstitucional. 10 Reconhecimento do Tributo Toda vez que se depara o jurista com uma situao em que algum esteja colocado na contingncia de dar dinheiro ao estado, dever verificar se se trata de: a) multa; b) obrigao convencional; c) indenizao por dano; d) tributo. Nestes quatro casos pode algum ser devedor de dinheiro ao estado. A multa se reconhece por caracterizar-se como sanso por ato ilcito. Tendo as pessoas publicas capacidade para a prtica de negcios jurdicos convencionais, pode dar-se que diversas pessoas sejam colocadas na situao jurdica de devedoras de pessoas publicas. Formalmente, o vinculo jurdico idntico ao tributo. Como distinguir o tributo das anteriores figuras? O fulcro do critrio do discrmen est no modo de nascimento da obrigao. Se o vinculo obrigacional nascer da vontade das partes, por fora da lei, mediante a ocorrncia de um fato jurdico lcito, esta-se- diante de um tributo. Ter-se- obrigao de indenizao de o fato de que nascer a obrigao for ilcito. O tributo no sanso por violao de nenhum preceito, nem reparao patrimonial. O direito tributrio um sistema conceptual que se constri a partir do conceito de tributo. O tributo um conceito primrio que funciona como categoria dentro do direito administrativo O conceito de tributo d o critrio de delimitao material do direito tributrio. No pode o jurista estudar as caractersticas e propriedades do tributo, seno tais como configuradas pelo direito positivo. O conceito de tributo um conceito jurdico-positivo. Como todo conceito jurdicopositivo, mutvel, por reforma constitucional. 12 Direito Tributrio Como Captulo do Direito Administrativo O estudo do direito tributrio material responde s questes: quem deve pagar; quanto e a quem se deve pagar; quando surge a contingncia de pagar. As questes: como, o que

ocorrer, quais as conseqncias, procedimentos, etc. no so de direito tributrio material, mas de direito administrativo tributrio. A norma tributria encerra o mandamento pague dinheiro ao estado. Cientificamente, no h distino entre a matria tributria e a administrativa, porque ontologicamente os respectivos sistemas obedecem ao mesmo regime, princpios gerais e categorias e institutos gerais. Didtica e praticamente se convencionou discernir o direito tributrio do administrativo pelo isolamento do instituto fundamental daquela (tributo). Se construiu a cincia do direito tributrio a qual tem por objeto o estudo do direito tributrio objetivo, normas que regulam a tributao, o tributo e as relaes jurdicas entre tributante e tributados. 13 Estruturas das Normas Jurdicas S quando uma hiptese legal colhe uma pessoa, ela obrigada a obedecer ao respectivo mandamento. A estrutura das normas jurdicas complexa; no se reduz a conter um comando pura e simplesmente. Toda norma jurdica tem hiptese, mandamento e sano. Verificada a hiptese, o mandamento atua, incide. Acontecido o fato previsto na hiptese, o mandamento passa a ser atual e se torna atuante, produtivo dos seus efeitos prprios: exigir certos comportamentos de determinadas pessoas. A relao especifica entre a hiptese normativa e o mandamento, Kelsen designa, por imputao. Esta imputao indica que um ato coativo est enlaado com o fato que condiciona a sua aplicao. Esta verificao enseja ver que a tarefa mais importante da cincia do direito est no estudo da hiptese legal. Enquanto no ocorra o fato descrito na hiptese o mandamento fica suspenso, no incidindo. Averiguar se ocorreu fato subsumido hiptese fundamental para apurar se houve ou no incidncia do mandamento. S quem esteja abrangido pela hiptese colhido pelo respectivo mandamento 14 Sano A sano no mera conseqncia jurdica que se desencadeia no caso de ser desobedecido o mandamento principal de uma norma. Castigo, pena, penalidade espcie do gnero sano jurdica. Nem toda sano castigo, embora todo castigo seja sano. A sano das normas tributrias complexa. Consiste no desencadeamento de inmeros outros preceitos jurdicos. Descumprido o mandamento, incide juros, multas, correo monetria, etc., e tm lugar procedimentos tendentes a preparar a execuo coativa do total assim devido. 15 Divergncia Doutrinria Quanto Estrutura da Norma Paulo Barros Carvalho pensa de modo ligeiramente diverso. Nada obstante, quer parecer-me que a sano no integra a estrutura esttica da norma jurdica. outra norma de direito, com outra hiptese de incidncia e outro mandamento.

16 Incidncia Costuma-se designar por incidncia o fenmeno da subsuno de um fato a uma hiptese legal. A incidncia torna jurdico um fato determinado, atribuindo-lhe conseqncias jurdicas. A norma tributaria tem sua incidncia condicionada ao acontecimento de um fato previsto na hiptese legal. Ocorrido o fato, incide o mandamento. SEGUNDA PARTE ASPECTOS DA HIPTESE DE INCIDNCIA TRIBUTRIA 17 Norma Tributria Direito tributrio objetivo o conjunto de normas jurdicas que regula a tributao. Para que este conceito no seja tautolgico, mister se faz ter presente o conceito de tributo. Dizendo-se que se trata de obrigao pecuniria, j se deixa claro seu objeto: a transferncia de dinheiros. norma tributria a que trata do tributo e rege o relacionamento que o instituto enseja estabelecer entre os sujeitos da obrigao tributaria e dos deveres de contorno. Para ser possvel isolar a norma tributria, mister se faz excluir as situaes contratuais e a sano por ato ilcito. Para que de tributo se trate, mister que o comando seja preso hiptese. Em suma: se a norma jurdica te a seguinte estrutura; 1) hiptese; 2) mandamento; 3) sano, s obrigao tributria a que nasce por fora do (2) mandamento. Aquelas obrigaes pecunirias que decorrem da (3) sano no so tributrias. 18 Questo Terminolgica Tributo o nome que indica a relao jurdica que se constitui no ncleo do direito tributrio, j que decorre daquele mandamento legal capital, que impe o comportamento mencionado. Temos primeiramente uma descrio legislativa de um fato; ulteriormente realiza-se este fato concretamente. A obrigao s nasce com a realizao deste fato. No Brasil, costuma designar por fato gerador tanto aquela figura conceptual e hipottica, como o prprio fato concreto. Tal a razo pela qual sempre distinguimos estas duas coisas, denominando hiptese de incidncia ao conceito legal de um fato e fato imponvel ao fato efetivamente acontecido, configurando rigorosamente a hiptese de incidncia. H, portanto, dois momentos lgicos: primeiramente, a lei descreve um fato e di-lo capaz de gerar uma obrigao. Depois, ocorre o fato. A norma tributaria assume a seguinte configurao: Hiptese se acontecer o fato Y. Mandamento pague X, em dinheiro, ao estado. Sano se no pagar incidiro as seguintes normas... Posta a norma, se e quando acontecerem os fatos descritos, incide o mandamento.

 descrio hipottica do fato apto a dar nascimento obrigao, chamamos de hiptese de incidncia tributaria. Ao fato concreto designamos por fato imponvel. O fato imponvel acarreta a incidncia do mandamento que cria um lao obrigacional ligando esse algum ao estado. 19 Hiptese de Incidncia Como Conceito Legal A h.i. primeiramente a descrio legal de um fato. , portanto, mero conceito abstrato. Por isso mera previso legal. Perez de Ayala discorre sobre os momentos necessrios para que haja uma obrigao tributaria: Fase de criao do tributo. Promulgao de uma lei e criao do imposto como instituto jurdico. Essa fase de decompe em dois elementos: a) promulgao de uma lei tributaria e definio, nela, de uma hiptese legal; b) a lei vincula a produo de certos efeitos jurdicos realizao da hiptese legal que nela se contm, ao fato imponvel; A hiptese legal s uma definio contida numa lei. O fato imponvel a realizao dessa hiptese legal. 20 Universalidade do Conceito de H.I. O conceito de h.i. universal no sentido de que no decorre de um sistema particular, nem se compromete com nenhum instituto jurdico localizado no tempo e espao. aplicvel ao direito vigente, ao revogado ou constituendo. No se pode confundir as qualidades de um fato material com uma abstrao, como o conceito em que a h.i. consiste. O objeto o contraposto delineado pelo conceito. A h.i. conceito, no sentido de que uma representao mental de um fato. No mero conceito, mas um conceito legal, constante de lei. Seus aspectos, portanto, so conceituais e como entes jurdicos devem ser entendidos. O conceito legal designa uma coisa que seu contedo. Por isso o contedo da h.i. no o estado de fato, mas sua designao ou descrio; a h.i. significa o estado de fato, mas com ele no se confunde. O estado de fato descrito pela h.i. objeto do conceito legal em que ela se constitui. Nesta seqncia de idias, o conceito apresenta as coisas no em sua concreta e intuitiva plenitude, se no s mediante caracteres isolados dela extrados. Como a h.i. um conceito, no tem nem pode ter as caractersticas do objeto conceituado. S interessam ao exegeta os caracteres que tenham sido contemplados pela lei. Os demais so desprezveis. S alguns fatos so objeto de conceitos legais, do que resulta que um numero muito reduzido constitui fato jurgeno ou fato jurdico relevante. A h.i. conceito determinado e fechado, por exigncia constitucional, no Brasil. No cabe falar-se em tipo; errado invocar-se o principio da tipicidade, que no satisfaz s exigncias da segurana jurdica. Os tributos so objeto de uma enumerao legal exaustiva de modo que aquilo que no est na lei, inexiste juridicamente. A diferenciao entre um tributo e outro se d atravs de uma classificao legal, esgotante do conceito de tributo. 7

No se admitem as ordens de estrutura flexvel, graduvel e de caractersticas renunciveis que so os tipos. 21 Unidade Lgica da Hiptese de Incidncia A hiptese de incidncia uma e indivisvel. O legislador pode arrecadar inmeros fatos e elementos de fato tirados do mundo prjuridico. Estes fatos compem um todo complexo. So uma unidade, uma coisa s. Como ente jurdico, trata-se de s uma coisa: a hiptese de incidncia. Cada hiptese de incidncia s igual a si mesma. Vale dizer cada tributo s igual a si mesmo. Este complexo que qualificado como hbil a determinar o nascimento de obrigaes tributarias, erigindo-se em hiptese de incidncia tributria. 22 Fato Imponvel A hiptese de incidncia a descrio hipottica e abstrata de um fato. A competncia para criar tributos privativa do legislador. A criao de tributos a mais solene e elevada manifestao da competncia tributaria de que so investidas as pessoas publicas polticas. o prprio inicio da ao tributria. Renato Alessi escreveu: O poder tributrio pode ser considerado em dois distintos planos jurdicos, em cada um dos quais d origem a institutos e situaes diversas: a) acima de tudo pode ser considerado de um plano abstrato em relao a uma coletividade de sujeitos indeterminados, a respeito dos quais ele se desenvolve; b) o poder tributrio pode, por outro lado, ser considerado de um plano concreto, em relao a determinados membros singulares da coletividade; A atividade administrativa, para execuo da pretenso, no se segue imediatamente emanao da norma; mas s se pode iniciar quando se d a concreta realizao do fato descrito. A o fato imponvel, que h de ser um fato concreto, ocorrido hic et nunc, no mundo fenomnico, como acontecimento ftico. Estas linhas deixam manifesta a distino entre a h.i., descrio legal hipottica, e fato imponvel, como concretizao, realizao efetiva dos fatos descritos. Ao plano abstrato a que se refere Alessi, corresponde a h.i. Ao plano concreto, o fato imponvel. O estudo do fato imponvel e suas propriedades fticas incumbe a economistas e financistas. Ao jurista basta assinalar que o fato imponvel fato jurgeno e que se deve subsumir hiptese de incidncia para ser tal. Fato imponvel fato concreto que, hipoteticamente formulado pela h.i. legal, d nascimento obrigao tributria. A lei descreve certos fatos. Ocorridos concretamente estes fatos, nascem obrigaes tributarias concretas. A esses fatos, designamos fato imponvel. O fato imponvel um fato jurgeno, a que a lei atribui conseqncia de determinar o surgimento da obrigao tributaria concreta. Para que um fato seja fato imponvel, deve corresponder s caractersticas previstas abstrata e hipoteticamente na lei. Diz-se que o fato, assim, se subsume a imagem abstrata da lei. Se no houver subsuno, estar-se- diante de fato irrelevante para o direito tributrio. 24 Nascimento da Obrigao Tributria 8

O vinculo obrigacional nasce da ocorrncia do fato imponvel. A configurao do fato, sua conexo com algum, sua localizao e sua consumao determinam a criao de uma obrigao jurdica concreta. 25 Subsuno Subsuno o fenmeno de um fato configurar rigorosamente a previso hipottica da lei. Os escritores de direito penal, ao desenvolverem a teoria da tipicidade, nada mais fizeram do que enfatizar a necessidade da subsuno de um fato ao tipo legal, para que esse fato pudesse ser reputado crime. 26 Fato Imponvel Como Fato Jurdico E No Ato Jurdico A lei sempre descreve um fato, atribuindo-lhe a forma jurdica de criar o vnculo obrigacional tributrio, porque a hiptese de incidncia sempre um fato. Tratando-se de fato, os efeitos jurdicos independem da vontade dos obrigados. O fato imponvel fato jurdico. O fato imponvel no cria, por si s, obrigao, mas o faz mediante a lei. Esta conexo entre fato imponvel e a norma que fonte da obrigao tem como conseqncia ser o fato imponvel fato jurdico. 27 Carter Unitrio do Fato Imponvel Cada fato imponvel um todo uno e incindvel e determina o nascimento de uma obrigao tributria. Uma hiptese de incidncia pode cobrir milhes de fatos imponveis. Cada qual inconfundvel com os demais. Cada fato imponvel uma individualidade. E nesta individualidade estaro todas as caractersticas previstas pela hiptese de incidncia a que corresponde. Na h.i. se prev que o sujeito passivo ser uma pessoa que deve ter tais ou quais qualidades; que o fato contemplado deve ter tais ou quais caractersticas e que a base imponvel este ou aquele aspecto dimensvel desse fato atc. Cada fato imponvel se configura num local e momento definidos e determinados. HIPOTESE DE INCIDNCIA - descrio genrica e hipottica de um fato; FATO IMPONVEL - fato concretamente ocorrido no mundo fenomnico, empiricamente verificvel (hic et nunc); - conceito legal (universo do direito); - fato jurgeno (esfera tangvel dos fatos); - designao do sujeito ativo; - sujeito ativo j determinado; - critrio genrico de identificao do sujeito - sujeito passivo: Tcio; passivo; - critrio de fixao do momento de - ocorrncia dia e hora determinados; configurao; eventual previso genrica de - modo determinado e objetivo, local circunstancias de modo e lugar; determinado; - critrio genrico de mensurao (base - medida (dimenso) determinada (base imponvel ou base de clculo) calculada). 9

A h.i. a expresso de uma vontade legal, que qualifica um fato qualquer. Abstratamente, formulando uma descrio antecipada, genrica e hipottica. Fato imponvel um fato efetivo, localizado concretamente porque acontecido, ocorrido no tempo e no espao e revestido de caractersticas individuais e concretas. A cada fato imponvel realizado corresponde o surgimento de uma obrigao tributria. Assim, haver tantas obrigaes tributrias quantos orem os fatos imponveis. Enquanto viger a lei, os fatos nela previstos desde que ocorram sero fatos imponveis. 28 Aspectos da Hiptese de Incidncia Normalmente os aspectos da hiptese de incidncia esto esparsos na lei, sendo que muitos so implcitos no sistema jurdico. No nos parece adequada a expresso elementos da hiptese de incidncia. que esta expresso sugere a idia de que se est diante de algo que entra na composio doutra coisa e serve para form-la. Preferimos falar em aspectos da hiptese de incidncia porque esta unidade conceitual pode ser encarada, examinada e estudada sob diferentes prismas, sem destituir-se de seu carter unitrio. Os aspectos da hiptese de incidncia no so sua casa, no lhe determinam o ser, mas s o modo de ser. So pontos de vista sob os quais a inteligncia considera o objeto segundo suas relaes. So aspectos da hiptese de incidncia as qualidades que esta tem de determinar os sujeitos da obrigao tributria, bem como seu contedo substancial, local e momento de nascimento. Da designamos os aspectos essenciais da hiptese de incidncia tributria por: a) aspecto pessoal; b) aspecto material; c) aspecto temporal e d) aspecto espacial. 29 Aspecto Pessoal O aspecto pessoal a qualidade que determina os sujeitos da obrigao tributria. um critrio de indicao de sujeitos que contm na h.i. A determinao do sujeito ativo discricionria; seu nico limite que se trate de pessoa com finalidades pblicas. O sujeito passivo aquele que a Constituio designou. S pode ser posto nesta posio o destinatrio constitucional tributrio. O legislador que designa os sujeitos da obrigao tributria, na conformidade do desgnio constitucional. A indicao do sujeito passivo , na maioria dos casos, implcita. Decorre da configurao da h.i. 30 Sujeito Ativo Sujeito ativo o credor da obrigao tributria. S a lei pode designar o sujeito ativo. Sujeito ativo , em regra, a pessoa constitucional titular da competncia tributria. A regra geral que o sujeito ativo a pessoa cuja lei criou a h.i. 31 Parafiscalidade

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Consiste em a lei atribuir a titularidade de tributos a pessoas diversas do estado, que os arrecadam em benefcio das prprias finalidades. o caso de autarquias dotadas de capacidade tributria ativa (INSS, DNER, OAB, CONFEA, CEF) ou de entidades paraestatais, pessoas de direito privado, chamadas pela lei a colaborar com a administrao pblica. 32 Sujeito Passivo. Desdobramento do Tema Sujeito passivo da obrigao tributria o devedor, chamado de contribuinte. a pessoa que ter diminuio patrimonial, com a arrecadao do tributo. sujeito passivo, em regra, uma pessoa que est em conexo intima com o ncleo da hiptese de incidncia. A indicao do critrio para identificao do sujeito passivo nem sempre expressa. Neste caso, implcita e deve ser deduzida tendo em vista o fato imponvel. Em suma, o critrio para determinao do sujeito passivo est na hiptese de incidncia. A ocorrncia do fato ir fixar a Tcio ou a Caio, em cada caso concreto. 35 Aspecto Temporal A lei traz a indicao das circunstancias de tempo, importante para a configurao dos fatos imponveis. A mais importante funo do aspecto temporal diz respeito indicao do momento em que se reputa ocorrido o fato imponvel. Define-se o aspecto temporal da h.i. como a propriedade que esta tem de designar o momento em que se deve reputar consumado um fato imponvel. o legislador que discricionariamente estabelece o momento que deve ser levado em considerao para se reputar consumado um fato imponvel. Se o legislador se omitir, o momento a ser considerado aquele em que o fato material descrito ocorre. H um limite constitucional intransponvel descrio do legislador, na fixao do aspecto temporal: no pode ser anterior consumao. Isto violaria o principio da irretroatividade da lei. 40 Aspecto Espacial Designa-se por aspecto espacial a indicao de circunstancias de lugar relevantes para a configurao do fato imponvel. Os fatos imponveis acontecem num determinado lugar. Como descrio legal a h.i. s qualifica um fato quando se d no mbito territorial de validade da lei aplicvel ao direito tributrio. Essa perspectiva do aspecto espacial est presa ao mbito de competncia do legislador ordinrio: a lei municipal s tem eficcia no territrio do Municpio; a lei estadual s no prprio estado. S a lei federal tem abrangncia nacional. Um determinado fato, se no se der em lugar previsto, no ser fato imponvel. No determinar o nascimento de nenhuma obrigao tributria. Ser um fato juridicamente irrelevante. Se a lei nada disser, estar implicitamente dispondo que lugar relevante aquele mesmo em que se consuma o fato imponvel. 41 Aspecto Material 11

O aspecto mais complexo da hiptese de incidncia o material. Ele contm a designao de todos os dados de ordem objetiva, configuradores do arqutipo em que ela (h.i.) consiste; a consistncia material do fato. Contm a indicao de sua substancia essencial, que o que de mais importante e decisivo h na sua configurao. o aspecto que enseja fixar a espcie tributria a que o tributo pertence. a imagem abstrata de um fato jurdico: propriedade imobiliria, patrimnio, renda, produo, consumo de bens, prestao de servios, ou uma atuao pblica. Fornece o critrio bsico, para se responder quanto devido. 42 Base Imponvel A perspectiva dimensional da hiptese de incidncia se costuma designar por base de calculo, base tributvel ou base imponvel. atributo essencial que no deixa de existir em nenhum caso. Todo tributo tem base de clculo por exigncia constitucional. Ela fornece critrio para determinao do quantum tributrio. 43 Definio de Base Imponvel Base imponvel uma perspectiva dimensvel da h.i. que a lei qualifica em cada obrigao tributria concreta, do quantum debeatur. a dimenso do aspecto material da hiptese de incidncia. propriamente uma medida sua. O aspecto material, alm de necessariamente referir-se a qualidades fsicas, e outros atributos, suscetvel de apreciao quantitativa. A base uma grandeza aprecivel mensurvel do aspecto material da h.i. A mensurao do fato imponvel s pode ser feita de acordo com o critrio normativo que se adota. A inadequao da base de calculo pode representar uma distoro do fato gerador e, assim, desnaturar o tributo. To importante a base imponvel que se pode dizer que poderemos reconhecer configurada esta ou aquela espcie e subespcie tributria. A prpria classificao geral dos tributos em espcies e destas em subespcies depende visceralmente deste to importante aspecto da h.i. A base calculada resulta da aplicao concreta da base imponvel. A contribuio cientifica leva a conceituar base calculada como o resultado expresso em moeda da aplicao do critrio abstrato a um caso concreto. o resultado quantitativo a que se chega para um contribuinte concreto. 44 Alquota A alquota um termo do mandamento da norma tributaria que incide se e quando se consuma o fato imponvel. A prpria designao j sugere a idia que esteve sempre na raiz do conceito assim expresso: a quota, ou parte da grandeza contida no fato imponvel. A idia de frao est na raiz do termo alquota, mas no seu significado tcnico preciso: a) a alquota critrio para atribuir uma soma de dinheiro; b) a divida tributaria que pode ser parcela da base calculada; c) o quantum devido apenas parcela da riqueza do contribuinte. 12

Na maioria das vezes, a alquota expressa sob a forma de percentual do valor de uma coisa. Se a base imponvel for outra (peso, volume, tamanho capacidade, etc) a alquota dever ser expressa diretamente em dinheiro, cuja expresso numrica ser multiplicada pela base imponvel. Assim, por exemplo, a lei tributaria dir: pague $ 1,00 por quilo, ou por metro, etc. S a base imponvel no suficiente para a determinao do dbito tributrio. A lei deve estabelecer outro critrio quantitativo que permita a fixao do dbito tributrio. Assim, cada obrigao tributria se caracteriza por ter certo valor, que s pode ser determinado mediante a combinao de dois critrios numricos: a base imponvel e a alquota. A combinao da base calculada com a alquota permite a fixao do dbito correspondente a cada obrigao. 45 Alquota e Taxa As taxas nem sempre tm alquotas. Decorre da Constituio (art. 145, II) que o principio regente da taxa a remunerao. Assim, o custo de um servio pblico no geral deve ser repartido entre seus usurios, na medida em que cada administrado o utiliza. A lei, nesses casos, j estabelece o quantum devido, antecipadamente. 46 Determinao do Quantum Debeatur Na lei devem conter-se os critrios para determinao dos fatos que fazem nascer obrigaes, sua realizao genrica e especifica, momento, identificao do sujeito passivo e quantia devida. A aplicao da lei permite estabelecer a base calculada. Sobre esta aplica-se a alquota. A combinao das duas permite a fixao do quantum devido em cada caso concreto. Para determinao do montante de cada obrigao, h necessidade de aplicao dos critrios gerais da lei ao caso concreto. A quantia de dinheiro se determina pela aplicao da alquota base calculada, segundo os critrios da base de calculo. Pode-se dizer que a lei fixa os dbitos abstratamente (base de clculo). O fato imponvel determina o dbito tributrio (base calculada). O lanamento vai se limitar a reconhecer os efeitos do fato imponvel, aplicando a alquota base calculada. 47 Dinmica da Obrigao Tributria Tributo a exigncia unilateral e coativa de dinheiro, feita pelo estado s pessoas submetidas lei, com fundamento na Constituio. O dever de entregar dinheiro aos cofres pblicos decorre da incidncia da lei tributria e de sua aplicao, segundo procedimentos de direito administrativo tributrio. As questes prticas que a cincia do direito tributrio se prope a resolver so: se deve pagar, a quem se deve pagar, quem deve pagar, quando nasce o dever de pagar e quanto deve ser pago. Determinar se, quem, para quem, quando, e quanto s possvel vista da lei, luz dos princpios, categorias e tcnicas da cincia do direito tributrio. indagao como se deve pagar d resposta do lanamento administrativo. A determinao concreta dos elementos objetivos de resposta depende da qualificao jurdica de cada fato imponvel. 13

Os critrios para cabal desempenho desse trabalho esto na hiptese de incidncia e no mandamento. Na hiptese de incidncia, a indicao do sujeito ativo e dos critrios para determinao do sujeito passivo; a indicao da materialidade do fato descrito; a qualificao das coordenadas de tempo e de lugar juridicamente relevantes e a fixao da perspectiva dimensvel do aspecto material que deve ser considerada pelo interprete. Aplicada a alquota base de calculo, obtm-se o quantum devido.

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