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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educacin a Distancia. Huancayo.

Impresin Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por capitales, mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados financieros deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por inversionistas extranjeros. Tambin se observan constantes cambios en la poltica fiscal que inciden en los impuestos, as como, una transformacin acelerada en los sistemas de informacin que cada da se tornan ms sofisticados. Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se incrementar sin lugar a dudas. Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecern y sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditora internacionales es de hecho una realidad. Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditora permanecen como los requisitos mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor. Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms demandante la labor de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen de los estados financieros. En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora, principios de tica profesional, sistemas de informacin e impuestos. El auditor tambin se abocar al estudio y evaluacin del control interno para determinar el alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinin que emitir sobre los estados financieros sometidos a su examen.

Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en los sistemas de informacin, as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar ste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a evaluacin para dictaminar sobre su razonabilidad. Durante este proceso tambin es necesaria la aplicacin de tcnicas que parten del estudio general, del anlisis, inspeccin, confirmacin, investigacin, declaraciones, observacin y clculo, hasta llegar a la emisin de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditora que presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se vuelve pblico cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrat sus servicios de auditora financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios. Adems, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado Carta a la Gerencia sobre Control Interno, que tiene carcter de reservado, para conocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a travs del examen de auditora. Por lo expuesto considero de vital necesidad abordar el Curso de Auditora Financiera I, desde un punto de vista conceptual y prctico para tal efecto se ha dividido en 6 captulos 1. 2. 3. 4. 5. Fundamentos tericos y Normativo de Auditora Financiera Control Interno; Tcnicas De Auditoria; Riesgo De Auditoria; Pruebas Y Evidencias De Auditoria; Y Procedimientos De Auditoria Fases De Auditora Financiera; Plan De Auditoria; Programa De Auditoria; Y Papeles De Trabajo Informe de Auditoria Prctica De Planeacin De Auditoria; Diseo De Papeles De Trabajo Y Redaccin Del Informe De Auditoria

Teniendo en cuenta esta divisin, se ha establecido los siguientes objetivos de aprendizaje: Fundamentos tericos y Normativo de Auditora Financiera Identificar el concepto de la Auditoria Financiera Reconocer los objetivos de Auditora Financiera Diferenciar las Caractersticas de Auditora Financiera Establecer la Clasificacin de la Auditoria Financiera Reconocer la Evolucin De la Auditoria Financiera Identificar los enfoques de Auditoria Reconocer la Responsabilidad y tica profesional en la Auditoria Definir los Principios de Contabilidad

Establecer las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados Control Interno; Tcnicas de Auditoria; Riesgos de Auditoria; Pruebas y Evidencias de Auditoria; y Procedimientos de Auditoria Definir el Control Interno Identificar el Control Interno y Control de Gestin Establecer las Fases del Estudio y evaluacin del Sistema de Control Interno Identificar las Tcnicas de Auditoria Discriminar las Clases de Tcnicas de Auditoria Describir los Riesgos de Auditoria Establecer la Evaluacin de Riesgos de Auditoria Discriminar las Pruebas y evidencias en Auditoria Identificar los Procedimientos de Auditoria Fases de Auditora Financiera; Plan de Auditoria; Programa de Auditoria; y Papeles de trabajo Establecer las Fases Del Proceso De Auditora Financiera Discriminar los componentes del Plan De Auditora Financiera Describir el Programa De Auditora Financiera Describir los Papeles De Trabajo

INFORME DE AUDITORIA Identificar el Informe de Auditora Financiera Establecer los Elementos bsicos del informe de auditora Discriminar los Objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el informe de auditora Identificar Aplicacin Prctica De Operaciones Patrimoniales, Pasivas Y Activas De La Empresa Financiera Establecer las Operaciones De Comercio Exterior: Prctica De Planeacin De Auditoria; Diseo De Papeles De Trabajo Y Redaccin Del Informe De Auditoria Aplicar la Planeacin de Auditoria Disear los Papeles de trabajo Redactar el Informe de Auditoria

CPC. JESUS P. GUERREROS MEZA.

INDICE GENERAL
UNIDAD TEMTICA N O1 FUNDAMENTOS TERICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA FINANCIERA Pg 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Concepto de la Auditoria Objetivos de auditora; Caractersticas de auditora Clasificacin de auditora Evolucin De La Auditoria; Enfoques de auditora. Responsabilidad y tica profesional en la auditoria. Principios de Contabilidad Normas de auditora generalmente aceptadas 12 12 13 14 17 19 19 22 24

UNIDAD TEMTICA N O2 CONTROL INTERNO; TCNICAS DE AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Control Interno Control interno y control de gestin Objetivos del control interno contable 39 Fases del estudio y evaluacin del sistema de control interno Tcnicas De Auditoria Clases de Tcnicas de Auditoria Riesgo en auditora (RA) Evaluacin del riesgo de auditora; Pruebas y evidencias en Auditora Procedimientos de auditora

35 37 37 38 41 41 48 50 51 54

UNIDAD TEMTICA N O3

FASES DE AUDITORA FINANCIERA; PLAN DE AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO

1. 2. 3. 4.

Fases Del Proceso De Auditora Financiera Plan De Auditora Financiera El Programa De Auditora Financiera Papeles De Trabajo.

60 60 63 69

UNIDAD TEMTICA N O4 INFORME DE AUDITORIA

1. Informe de Auditora Financiera 2. Elementos bsicos del informe de auditora 3. Objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el informe de auditora

82 88 99

UNIDAD TEMTICA N O5 PRCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA; DISEO DE PAPLELES DE TRABAJO Y REDACCIN DEL INFORME DE AUDITORIA

1. Practica de Planeacin de Auditoria 2. Diseo de Papeles de trabajo 3. Redaccin de Informe de Auditoria Bibliografa

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FUNDAMENTOS TERICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA FINANCIERA

1. Concepto de la Auditoria 2. Objetivos de auditora; 3. Caractersticas de auditoria 4. Clasificacin de auditoria 5. Evolucin De La Auditoria; 6. Enfoques de auditora. 7. Responsabilidad y tica profesional en la auditoria. 8. Principios de Contabilidad 9. Normas de auditora generalmente aceptadas

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FUNDAMENTOS TERICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA FINANCIERA

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones de: Identificar el concepto de la Auditoria Financiera Reconocer los objetivos de Auditora Financiera Diferenciar las Caractersticas de Auditora Financiera Establecer la Clasificacin de la Auditoria Financiera Reconocer la Evolucin De la Auditoria Financiera Identificar los enfoques de Auditoria Reconocer la Responsabilidad y tica profesional en la Auditoria Definir los Principios de Contabilidad Establecer las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados 1.Concepto de la Auditoria

La Auditora Financiera es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas. La auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan.

2.

Objetivos de auditora; Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin.

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 Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo. Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles. Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora. Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera. 3. Caractersticas de auditoria

La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales: ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los estados e informes contables descompone l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e informes. RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin consolidada para descender hasta el documento.

Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire hacia atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.

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AUDITORIA RETROSPECTIVA

4.

Clasificacin de auditoria

Auditora Financiera: Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditora, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. Auditoria de cumplimiento: Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.

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Auditora de Gestin y resultados: Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.

Auditoria Administrativa: Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando. Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como est siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.

Auditoria Operativa: Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas. Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para

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mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.

Auditora de gestin ambiental: La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos. Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido. La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin.

Auditoria informtica de sistemas: Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa.

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Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.

5.

Evolucin De La Auditoria

Se tiene evidencia de que algn tipo de auditora se practic en tiempos muy remotos, ya que los soberanos exigan el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, se pone en manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos En dichas cuentas. A medida que se desarrollo el comercio, surgieron los independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de la Ley Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin y para la prevencin del fraude. Tambin reconocida como Una aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas. Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la auditora. En 1912 se dijo: En los que podra llamarse los das en los que se form la auditora, a los estudiantes se les enseaban que los objetivos primordiales de sta eran: La deteccin y prevencin de fraude; La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos actuales son: El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una empresa, La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor.

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Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no sin oposicin, hasta Aproximadamente 1940, en este tiempo Exista un cierto grado de acuerdo en que el auditor poda y debera no ocuparse primordialmente de la deteccin de fraude. El objetivo primordial de una auditora independiente debe ser la revisin de la posicin financiera y de los resultados de operacin como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuada presentacin de stas a las partes interesadas. La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo de estos ltimos aos, caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el objetivo fundamental de servir cada vez mejor a la direccin de las empresas, como instrumento que asegure la eficiencia de su gestin. Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditora, como una rama de la contabilidad, a la que se crea vinculada, hasta el momento actual, en que constituye toda una especialidad de la administracin y gestin de la empresa. Al principio la finalidad de la funcin de la auditora era simplemente revisar la situacin econmica financiera de la empresa, buscando posibles fraudes o errores y asegurando la aplicacin correcta de las normas contables, sin embargo, en los aos previos a la segunda guerra mundial, los hombres de empresa tomaron conciencia de que se haca necesario, implantar en ellas un sistema de control independiente de la estructura jerrquica y operativa, aduciendo para ello razones como: La creciente complejidad de los fenmenos econmicos y la dinmica cambiante de los mtodos y sistemas de administracin y gestin de empresas. La dimensin de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar su atencin a los problemas ms importantes, por carecer de tiempo y posibilidades fsicas para gestionar y examinar de cerca todas las actividades de la compaa. La multiplicacin de la delegacin de funciones, poderes y alejamiento de las empresas filiales de sus empresas matrices. La evolucin de las comunicaciones a escala mundial.

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6.

Enfoques de auditora.

Distintos enfoques en las auditoras. Segn el objetivo que se persiga, las auditoras pueden ser financieras, verificativas, operativas y especiales. Auditora financiera: Es una revisin de los estados financieros similar a la auditora externa. Su objetivo es expresar una opinin sobre si las cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente la situacin de la auditora, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Auditora verificativa o de procedimientos: El objetivo es una revisin y puesta en prctica de los sistemas, polticas y procedimientos establecidos por la direccin. Auditora operativa: Es una auditora de actitud mental del auditor. Se trata del control sobre las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditora encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la empresa. Auditora especial: La direccin general u rgano competente fija en concreto el objetivo y el alcance del trabajo de auditora.

7.

Responsabilidad y tica profesional en la auditoria.

La tica y el Auditor La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos de los profesionales. La tica general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo general la tica, como cdigo de conducta, influye en las personas y adems, en su mbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros. tica es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define aquella parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del hombre en un contexto de entregar las reglas de conducta que deben seguirse para hacer el bien y evitar el mal; es en esta lnea que podemos inferir que no hay ticas especificas, sino una sola tica, la del ser humano, la de la persona, y que solo encuentra especificaciones diversas, atendiendo a las distintas circunstancias en las que el hombre se encuentra. Es evidente que este tema, considerando sus caractersticas y consecuencias en su aplicacin, es inagotable y solo se tratara de abarcar
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las cuestiones ms relevantes. Las reglas o normas que rigen la conducta humana, no pueden ser definidas sino en funcin de la naturaleza del hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir, las predisposiciones a pensar, sentir y actuar con relacin a algo, se las comprende vinculadas a la estructura del carcter de la persona, a quien atribuimos una virtud o un vicio, precisamente estos aspectos estn inmersos en las disciplinas de la tica y la moral. El objetivo es abordar, en forma breve y para su reflexin, el tema de la tica del auditor. Puesto que en cualquier accin disciplinara contra los auditores daa su reputacin profesional, por lo tanto, tenemos que tener un gran cuidado al realizar nuestras actividades como auditores, de modo que se apeguen a los ideales del cdigo de tica.

Independencia, integridad y objetividad El auditor no emitir opinin alguna sobre los resultados de una empresa a menos que l, sea independiente a la empresa auditada. Esta independencia es una de las caractersticas ms importantes del auditor, ya que solo manteniendo la reputacin de independientes estn en posibilidad de servir con propiedad a quienes confan en ellos. Tradicionalmente la independencia ha sido definida como la capacidad de actuar con integridad y objetividad. La integridad es un elemento de carcter, representado por la firmeza del principio moral, rectitud y honradez. La objetividad, en lo que corresponde a los auditores, representa la capacidad de mantener una actitud imparcial y manejar de un modo libre de desviaciones todos los asuntos que caen bajo su revisin. Como profesionales independientes los auditores no subordinarn su criterio a las opiniones de los clientes. Los usuarios de los estados financieros tienen el derecho de suponer un juicio independiente por parte de los auditores que expresan sus opiniones sobre los estados. El estado de independencia mental, al que tambin se le llama independencia de hecho, es algo que exigen las normas de auditora generalmente aceptadas. Puesto que los usuarios de los estados financieros no pueden determinar el verdadero estado de independencia del auditor, lo ms probable es que el usuario base cualquier conclusin sobre las seales externas indicativas de la independencia del auditor. Si el usuario conoce que existe una ntima asociacin entre el auditor y la administracin, entre el auditor y los

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propietarios, o entre el auditor y un grupo en particular de usuarios, es probable que dude de la independencia del auditor. Por lo tanto corresponde a los auditores evitar todas las relaciones que puedan ocasionar que los usuarios tengan duda sobre su independencia. La conclusin a que llega el observador bien informado al evaluar la relacin del auditor es la prueba final de s dicha relacin puede ocasionar que se dae la apariencia de independencia del auditor. Este debe ponerse en el lugar del observador y despus, tomando en cuenta todos los hechos, fuerza de carcter normal y comportamiento normal bajo las circunstancias, el auditor tiene que decidir s la relacin amenaza su integridad y objetividad. Se debe evitar cualquier relacin que dae la apariencia de independencia ante un observador bien informado. Aunque en realidad la apariencia de independencia no garantiza la independencia de hecho, la cual es la integridad y objetividad producida por una actitud mental independiente, dicha apariencia es fundamental para mantener la confianza de los clientes. En cada una de las reglas de conductas del cdigo de tica profesional, no se describen todos los actos que estn prohibidos, ni todos los actos permitidos. El auditor debe esforzarse por cumplir con el espritu del cdigo, y no slo con la redaccin de las reglas. Se espera que los auditores no eviten las relaciones con el personal de la empresa auditada, ni menos las que mantiene durante su examen de auditora. Es completamente natural que los auditores y el personal de la empresa auditada puedan tener relaciones sociales, religiosas y cvicas normales. Ningn observador razonable pondra en duda la integridad y objetividad del auditor debido a estos contactos, pero si el auditor entrara en alguna inversin conjunta con algn funcionario, director, o accionista de la empresa auditada, el observador podra dudar de la independencia del auditor. Objetividad profesional; es la capacidad de un profesional de llegar a conclusiones correctas respecto a los asuntos que se le encomiendan. El principio de objetividad impone a todos los auditores profesionales la obligacin de ser: justos, honestos intelectualmente y libres de conflictos de inters. Es la capacidad del auditor de mantenerse independiente en sus juicios profesionales, evitar influencias propias y de otros que pudieran deteriorar las conclusiones verdaderas derivadas de las evidencias mismas del problema.
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Para ser objetivo, se debe ser independiente. Independencia de hecho; es un ingrediente bsico cuyo deterioro impide la ejecucin de los servicios profesionales, por lo tanto, es deber de todo auditor mantenerla impecable en cualquier forma que preste sus servicios. Independencia de apariencia; es la confianza que un observador razonable, en la capacidad del auditor, tiene para ejecutar su trabajo de manera honesta. Cuando el auditor es contratado como empleado de una organizacin, pierde la independencia de apariencia y en consecuencia no puede ser auditor externo de la misma entidad.

8.

Principios de Contabilidad

Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad. La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su situacin financiera y de sus resultados y a la consecucin de estos objetivos se encaminan los principios contables. Si en algn momento la aplicacin de uno de estos principios estuviera reida con la presentacin de la imagen fiel, dicho principio no se aplicara. Estos principios contables son: Principio Principio Principio Principio Principio Principio Principio Principio de de de de de de de de registro uniformidad prudencia precio de adquisicin devengo empresa en funcionamiento no compensacin correlacin de ingresos y gastos

a) Principio de registro Las operaciones econmicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de ellas se derivan. Ejemplo. Una operacin de compra-venta se contabiliza cuando la operacin se cierra en firme, y no mientras est en fase de negociacin.

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b) Principio de uniformidad Una vez que se ha adoptado un criterio contable ste se mantendr en los ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo. Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informticos en 5 aos, tendr que seguir hacindolo as en los ejercicios siguientes. Lo que no puede hacer es unas veces amortizar en 5 aos, otras en 4 etc. Adems, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado, deber explicar los motivos del cambio en su Memoria anual, as como cuantificar el impacto que dicho cambio haya podido tener en balance y en cuenta de resultados. c) Principio de prudencia Mientras que los beneficios se contabilizan nicamente cuando son firmes, las prdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar. Ejemplo: si una empresa tiene un edificio contabilizado en 10 millones ptas. y resulta que su valor de mercado es tan slo de 5 millones, tendr que contabilizar esta prdida aunque no haya vendido el edificio y, por lo tanto, no se haya hecho efectiva dicha prdida. En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no podr contabilizar este beneficio hasta que no venda el inmueble. d) Precio de adquisicin Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisicin (si son adquiridos a terceros) o por su coste de produccin (si son elaborados por la propia compaa). Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo contabilizar por esos 10 millones, independientemente de que su valor de mercado pueda ser el doble. e) Principio de devengo Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operacin comercial que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro. Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizar en dicho ao, con independencia de que el cliente pueda pagar el ao siguiente. En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al mismo:

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Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2 aos, cada ao habr que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada. f) Principio de empresa en funcionamiento Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor liqudatelo (es decir, el precio que tendran si se disolviera la empresa y se liquidaran sus activos). Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada. g) Principio de no compensacin Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se presenta cada una con su saldo. Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los prstamos que le han concedido, pero tambin recibe intereses por sus depsitos bancarios, estos dos saldos de intereses no se compensan, sino que uno aparecer como ingreso y otro como gasto. Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente, pero al mismo tiempo tiene dispuesto un prstamo bancario, ambos saldos no se compensan, sino que el primero figurar en el activo y el segundo en el pasivo. Si se compensaran los saldos se perdera informacin, que podra ser interesante para terceras partes. h) Principio de correlacin de ingresos y gastos El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes al ejercicio y los gastos del mismo.

9.

Normas de auditora generalmente aceptadas;

Concepto La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

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Origen Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Tatemen on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948

Las Nagas En El Per En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

Clasificacin de Las Nagas En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales 1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo 4. Planeamiento y Supervisin 5. Estudio y Evaluacin del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe 7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 8. Consistencia 9. Revelacin Suficiente 10. Opinin del Auditor
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Definicin De Las Normas Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

Independencia "En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

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En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos:

* * * * * * *

Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10). Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG. Normas de Auditora Gubernamental Resolucin de Contralora N 162-95-CG. NAGU, aprobadas por

Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.

Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales.

Cuidado O Esmero Profesional "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo. Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.

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Normas De Ejecucin Del Trabajo Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisin "La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora. En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.

Estudio Y Evaluacin Del Control Interno "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".

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El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas. La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento. Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.

Evidencia Suficiente y Competente "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la
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supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia fsica Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) Anlisis global Clculos independientes (computacin o clculo) Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas de Preparacin del Informe Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.

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Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.

Opinin Del Auditor "El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando". Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. 1. Opinin limpia o sin salvedades 2. Opinin con salvedades o calificada 3. Opinin adversa o negativa 4. Abstencin de opinar

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1. Realice el anlisis y comentario de las Normas Internacionales de Auditoria 2. Presente el comentario de los Estados Financieros previstos por la CONASEV 3. Formular un comentario de la relacin de la Auditoria Financiera y los Principios y Normas Internacionales de Contabilidad.

. 1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edicin; 1996; Mxico; 918 pp. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edicin; 1998; Argentina; 790 pp. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compaa Editorial Continental; Tercera reimpresin; 1999; Mxico; 821 pp. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edicin; 1970; Argentina; 979 pp. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12 Edic; 1999; Colombia; 623 pp. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teora de al Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edicin; 1996; Espaa; 299 pp. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guas de Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseo Grfico Mundial; Cuarta reimpresin; 1996; Mxico

2.

3.

4. 5. 6. 7.

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AUDITORIA FINANCIERA

UNIDAD TEMTICA N 01

Nombre:___________________Apellidos Fecha:_______________________Ciudad

:______________ :______________

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Defina La Auditoria Financiera Comente sobre las Caractersticas de la Audio tira Financiera Describa los objetivos de la Auditoria Interprete y describa Las Normas Generales de Auditora Comente sobre la importancia de los principios de contabilidad en la auditoria Discrimine las clases auditoria

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CONTROL INTERNO; TCNICAS DE AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Control Interno Control interno y control de gestin Objetivos del control interno contable Fases del estudio y evaluacin del sistema de control interno Tcnicas De Auditoria Clases de Tcnicas de Auditoria Riesgo en auditora (RA) Evaluacin del riesgo de auditora; Pruebas y evidencias en Auditora

10. Procedimientos de auditora

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CONTROL INTERNO; TCNICAS DE AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones de: Definir el Control Interno Identificar el Control Interno y Control de Gestin Establecer las Fases del Estudio y evaluacin del Sistema de Control Interno Identificar las Tcnicas de Auditoria Discriminar las Clases de Tcnicas de Auditoria Describir los Riesgos de Auditoria Establecer la Evaluacin de Riesgos de Auditoria Discriminar las Pruebas y evidencias en Auditoria Identificar los Procedimientos de Auditoria

1.-

Control Interno

En su significado ms amplio, control interno comprende la estructura, las polticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de: proteger sus activos, asegurar la validez de la informacin, promover la eficiencia en las operaciones, y estimular y asegurar el cumplimiento de las polticas y directrices emanadas de la direccin.

Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como contables o como administrativos:

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1. Los controles contables, comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables. 2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las polticas de la Direccin y normalmente slo influyen indirectamente en los registros contables. Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que stos tienen en la preparacin de la informacin financiera y, por consiguiente, a los efectos de las normas tcnicas, el control interno se entiende circunscrito a los controles contables. Sin embargo, si el auditor cree que ciertos controles Administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisin y evaluacin.

2.

Control interno y control de gestin

La implantacin y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de la direccin de la entidad, que debe someterlo a una continua supervisin para determinar que funciona segn est prescrito. Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, fallo humano, etc.

3.

Objetivos del control interno contable

Las transacciones son el componente bsico de la actividad empresarial y, por tanto el objetivo primero del control interno. La transaccin origina un flujo de actividad desde su inicio hasta su conclusin. Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc. Las cuatro fases son: autorizacin, ejecucin, anotacin, y contabilizacin

Por definicin, todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con el organigrama de la empresa. Este debe reflejar la

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autntica distribucin de responsabilidades y lneas de autoridad. Las obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal forma que uno o varios de estos empleados, actuando individualmente, Comprueben el trabajo de los otros. Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada organizacin y cada uno de sus miembros tenga un conocimiento apropiado de su funcin. 4. Fases del estudio y evaluacin del sistema de control interno

El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases: 1. La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad. 2. La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando tal como se disearon. Revisin preliminar El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener por: cuestionario, diagrama de flujo Cuestionario sobre control interno Un cuestionario, utilizando preguntas cerradas, permitir formarse una idea orientativa del trabajo de auditora. Debe realizarse por reas, y las empresas auditoras, disponen de modelos confeccionados aplicables a sus clientes. En diferentes captulos del trabajo por reas, y a modo de ejemplo, hemos puesto algunos cuestionarios. Representacin grfica del sistema La representacin grfica nos permitir realizar un adecuado anlisis de los puntos de control que tiene el sistema en s, as como de los puntos dbiles del mismo que nos indican posibles mejoras en el sistema. Se trata de la representacin grfica del flujo de documentos, de las operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen. Este sistema resulta muy til en operaciones repetitivas, como suele ser el sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones individualizadas, como la adquisicin de bienes de inversin, la representacin grfica, no suele ser muy eficaz.

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La informacin que debe formar parte de un diagrama de flujo, es: los procedimientos para iniciar la accin, como la autorizacin del suministro, imputacin a centros de coste, etc. la naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias numricas, los precios en las solicitudes de compra, etc. la divisin de funciones entre los departamentos, la secuencia de las operaciones, el destino de cada uno de los documentos (y sus copias). la identificacin de las funciones de custodia. En la figura 2.1 se detalla un diagrama de flujo correspondiente a las diferentes fases que conforman el aprovisionamiento de una empresa de carcter comercial.

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Pruebas de cumplimiento Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn operando durante el periodo de auditora. El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control existe Efectividad: el control est funcionando con eficiencia Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una tcnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditora. Figura 2.1: Diagrama de flujo de aprovisionamiento Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensin Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo preliminar. Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo preliminar as como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente. La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se realizar sobre bases estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadstico es, en principio, el medio idneo para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado. Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal eleccin, justificando los criterios y bases de seleccin.

Evaluacin del control interno Realizados los cuestionarios y representado grficamente el sistema de acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de realizar un anlisis e identificar los puntos fuertes y dbiles del sistema.

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En esa labor de identificacin, influye primordialmente la habilidad para entender el sistema y comprender los puntos fuertes y dbiles de su control interno. La conjugacin de ambas nos dar el nivel de confianza de los controles que operan en la empresa, y ser preciso determinar si los errores tienen una repercusin directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del control eliminaran el error.

5.

Tcnicas De Auditoria

Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditora. Las tcnicas son mtodos asequibles para obtener material de evidencia. Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.

6.

Clases de Tcnicas de Auditoria

Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por examen fsico. Siguiendo esta clasificacin las tcnicas especficamente de la siguiente manera: 1. Ocular 2. Verbal 3. Escrita 4. Documental 5. Inspeccin Fsica Procedimientos Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. de auditora se agrupan

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Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos o ms procedimientos de auditora deriva los programas de auditora, y al conjunto de programas de auditora se le denomina plan de auditora.

Criterios: Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas y principios de contabilidad prescritos por la Contadura general de la Nacin, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la informacin contable.

Muestreo estadstico en auditoria Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transaccin (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo o la transaccin y que permite llegar a una conclusin en relacin con las caractersticas. Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la seleccin para muestre en auditoria est basada en la seleccin al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas. Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar los siguientes aspectos para definirla: Los objetivos de la auditora El universo El riesgo y la certidumbre Error tolerable Error esperado en el universo

Las tcnicas de muestreo. Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del examen sera astronmico y la entrega del informe se demorara durante meses; utiliza tcnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones homogneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo.

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El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o poblacin, en base al estudio de una fraccin de dichos elementos denominada muestra. La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el examen de la serie completa. Fases: 1. Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones debern reflejarse en el programa de auditora. Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para determinar las unidades concretas que formarn parte de la muestra. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a seleccionar y que formarn la muestra. Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos.

2. 3. 4.

La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente: Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico. Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas qu forman el universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas. ? Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque. Entrevistas Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la auditora (ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditora de calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las est utilizando correctamente y de manera efectiva.

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Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de auditora; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para realizarlas. Esto incluye: Seleccin cuidadosa de los entrevistados Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del calendario con suficiente anticipacin para asegurar la participacin de los entrevistados y evitar una posible duplicacin. Revisin de la informacin disponible Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas. Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin. Diagrama causa y efecto: Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin se le llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un problema o efecto. La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus posibles causas estarn en las ramas principales del cuerpo del pescado. Estas ramas principales tpicamente son las siguientes: Personas Equipos Mtodos Materiales Ambientes medida Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se est analizando. Por ejemplo si se desea analizar cmo se puede prevenir un error en el diseo de un producto tendramos las siguientes ramas principales: Insumo de clientes Control de diseo Adiestramiento

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Control de documentos. Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor comprender que la misma puede ser utilizada para analizar un proceso o el resultado de un sistema. EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qu buscar cuando est ejecutando la auditora como tambin le ensea la interrelacin entre cada una de las caractersticas del proceso (ramas principales) con el efecto. Esta herramienta es un complemento del conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado.

Encuesta Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza utilizando un formato de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas. La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre un asunto determinado y/o para medir, una o ms variables dentro de una investigacin o estudio, dentro de una poblacin objetivo que rena las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema. Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente para la auditora. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas, organizaciones, firmas privadas y otras personas que se supone conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se interesa o pueden ser aplicadas directamente por los auditores. Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el programa o rea de la auditoria directa o indirectamente como beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o simplemente como posibles fuentes de informacin que podran servir de ayuda en la labor de auditora. Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples factores, por lo tanto debe existir una relacin de CAUSA EFECTO entre los mismos. Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se procede a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas, clasificando las variables ms importantes que posiblemente generen el problema. Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita ver totalmente la cadena de causas y efectos.

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Mediante la aplicacin del Diagrama de Causa Efecto Espina de Pescado es posible determinar las causas que originan determinado efecto o problema y por ende emprender la bsqueda de soluciones. Con este diagrama se pretende: Representar visualmente las causas probables del problema o efecto. Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los problemas o efectos. Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

Diagrama de Flujo Es una representacin reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema en trminos de sus componentes indicando los enlaces entre los componentes. Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre s por tuberas y depsitos de datos, y permite describir el movimiento de los datos a travs del sistema. Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que son sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro del sistema- los canales por donde circulan los datos. Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin grfica que permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la informacin en la organizacin bajo estudio, permitiendo as comprender los procedimientos existentes con la finalidad de optimizarlos, reflejndolos en el sistema propuesto.

Tcnica de Tascoi Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con el propsito de determinar Qu hace realmente la entidad?, Cmo lo hace?, Para qu lo hace?, Quines son sus propietarios? Y Cules sus clientes? La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los directivos de la entidad auditada. La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente: Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para producir sus bienes y/o servicios.

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Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la transformacin. Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, informacin e insumos para hacer la transformacin. Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o servicios que transforma la organizacin. Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos. Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que transforman o agregan valor.

Desdoblamiento de Complejidad Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o misionales que desarrolla una Entidad en su da a da para lograr su propsito. La construccin de este diagrama permite al auditor entender y comprender el negocio de una organizacin. Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas bsicas de la Entidad auditada en las cuales se agrega valor al producto o servicio. Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor puede apreciar las diferentes actividades primarias que constituyen la razn de ser de la Entidad, empezando por el de toda la organizacin, siguiendo con las actividades primarias claves del primer nivel, del segundo nivel y as sucesivamente hasta identificar claramente las actividades bsicas donde se empieza a agregar valor al producto o servicio. Determinadas las actividades bsicas el auditor debe identificar los procesos que las apoyan y los pasos que se dan en cada proceso. La habilidad del auditor al observar la forma como se relacionan los procesos y pasos con el propsito de la actividad bsica, le facilitan identificar reas crticas donde puede focalizar su auditora. La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor analizar las actividades primarias que realiza la organizacin en cada nivel estructural, le permite relacionar el propsito que se atribuye a la organizacin al enunciar su identidad, con la estructura organizacional requerida para llevar a cabo ste propsito.

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Matriz DOFA Es una herramienta de comparacin que se fundamenta en informacin proveniente de las matrices de evaluacin del factor interno y externo y perfil competitivo. La cotejacin de las debilidades y fortalezas internas con las amenazas y oportunidades externas origina estrategias alternativas factibles con el objeto de confrontar factores internas y externas. Es una tcnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como externamente, tomar correctivos, plantear estrategias y proponer o revaluar los objetivo, a travs de: Al interior de la empresa sus Debilidades y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y Oportunidades.

7. Riesgo en auditora (RA) Es la posibilidad que una vez efectuado el examen de auditora, de acuerdo a las NAGAS, permanezcan situaciones relevantes no informadas o errores significativos en el objeto auditado. La materializacin de este riesgo implica la emisin de un informe incorrecto o incompleto. A fin de precaverse del riesgo asociado a su labor profesional, el auditor debe explicitar formalmente los objetivos de la revisin. Adems debe efectuarse una adecuada planificacin, ejecucin y control del trabajo de tal modo de reducir este riesgo a niveles aceptables. El riesgo de auditora es la combinacin de tres elementos: La posibilidad de existencia de errores o irregularidades significativas en el objeto a auditar. La posibilidad de - no - deteccin o neutralizacin de la materializacin de estos errores o irregularidades por el sistema de control interno del ente auditado. La posibilidad de su - no - deteccin por parte del auditor, mediante la aplicacin de sus procedimientos de auditora.

Los tres elementos componentes del riesgo de auditora antes citados dan origen a los siguientes riesgos:

Riesgo inherente (RI); est dado por la posibilidad de la existencia de omisiones, errores o irregularidades significativas en el objeto sometido a examen, ya sean estos estados financieros, procedimientos operativos o administrativos, gestin, etc. Es aquel propio de la naturaleza del objeto auditado y est influido tanto por factores internos y como por externos.

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Aqul que no se puede eliminar, siempre estar presente en toda empresa. Las organizaciones conscientes de la existencia de estos riesgos inherentes y con el objetivo de detectarlos o neutralizarlos, disean e implementan acciones, procedimientos y sistemas de control interno, los cuales se constituyen en una especie de filtros de los riesgos inherentes, Surgiendo de este modo el siguiente componente del riesgo de auditora l:

Riesgo de control (RC); corresponde a la posibilidad que se materialicen los riesgos inherentes y que stos no se hayan detectado, controlado o evitado por el sistema de control interno diseado para tales efectos. Dado que es posible que el sistema de control interno no detecte o neutralice los riesgos inherentes significativos, la organizacin deber considerar, mientras sea costo - beneficio, la participacin activa del auditor a travs de la realizacin de sus labores de auditora, las que tendrn como uno de sus objetivos el detectar aquellos riesgos inherentes que no fueron detectados por el sistema de control interno vigente en la organizacin, agregndose as el tercer elemento componente del riesgo de auditora l:

Riesgo de deteccin (RD); Es la posibilidad que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten los errores, o irregularidades existentes en el objeto auditado situaciones que tampoco fueron detectadas o neutralizadas por el sistema de control interno de la organizacin. Esto puede originarse en el alcance de las pruebas, la oportunidad en que fueron efectuadas y la calidad con que fueron aplicadas. Los riesgos antes mencionados debern ser evaluados por el auditor durante la ejecucin de su trabajo, apoyando as a la consecucin de su objetivo de auditora en forma eficaz como eficiente. La actividad de evaluacin de los riesgos al interior de un trabajo de auditora se constituye en una de las actividades ms complejas del trabajo del auditor dada la gran cantidad de factores que intervienen en cada uno de los riesgos antes mencionados

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8.

Evaluacin del riesgo de auditora; si consideramos que:

El riesgo de auditora es una combinacin de tres elementos (RI RC RD) Cada uno de estos riesgos se puede expresar en forma cuantitativa, a travs del uso de probabilidades, con valores que van desde ceso (0) a uno (1), es decir, desde aquello que es casi imposible a aquello de certeza casi absoluta. Cuando el riesgo inherente tiende a cero, es decir, cuando su materializacin es casi imposible, no se justifica invertir en controles internos, por la alta probabilidad de que dicha inversin no sea beneficiosa, menos hacer grandes inversiones en auditorias para emitir una opinin adecuada al respecto, dado lo poco significativo del riesgo en cuestin. Cuando el riesgo inherente es significativo pero, existe un buen sistema de control interno asociado a dicho riesgo inherente, difcilmente ste se materializar, obtenindose con ello un riesgo de control bajo, es decir, que tienda a cero y por consiguiente el riesgo de auditora tambin ser bajo, indicndonos esto ltimo que no es necesario efectuar grandes inversiones en la auditora de estos componentes. Finalmente, cuando el nivel de riesgo inherente y de control es alto, cercanos a la unidad producto de la existencia de riesgos inherentes significativos que el sistema de control interno no logra detectar o neutralizar, pero que el auditor con sus procedimientos de auditora si los Detecta, con lo cual puede opinar correctamente dado que su riesgo de deteccin tiende a cero. Lo anterior se puede cuantificar o representar utilizando la siguiente frmula: RA=RI*RC*RD Tambin sabemos que el riesgo inherente y el riesgo de control no son atribuibles directamente a la labor del auditor. El riesgo inherente depende de la naturaleza del objeto a auditar y el impacto del entorno en l y el riesgo de control de la existencia, calidad y funcionamiento del control interno de la organizacin, en cambio el riesgo de deteccin depender exclusivamente de la calidad de trabajo del auditor, de la adecuada planificacin y ejecucin de sus procedimientos de auditora, de su naturaleza, oportunidad y alcance, siendo este nivel de riesgo, el riesgo de deteccin, el que el auditor debe manejar para lograr el nivel de riesgo de auditora que ha sido previamente determinado por l, dado un nivel de riesgo inherente y de control existente en el objetivo auditado.

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Lo anterior se puede ser expresado utilizando la siguiente frmula: RD = RA *RI*RC Segn la expresin anterior el riesgo de deteccin depende directamente del riesgo de auditora e inversamente de los riesgos inherentes y de control, siendo el riesgo de deteccin permitido para que dado un cierto nivel de riesgo inherente y de control, el riesgo de auditora se mantenga Dentro de lmites aceptables. La expresin anterior nos indica que para poder determinar en nivel de seguridad que se debe alcanzar con un trabajo de auditora, ser necesario en primer lugar determinar el nivel de riesgo de auditora aceptable, nivel que depender de la importancia relativa del componente auditado en relacin con un todo. Ejemplo; si consideramos que un 5% es un nivel de riesgo de auditora aceptable para el todo auditado, es decir, para el total del objeto sobre el que debemos emitir nuestra opinin, no necesariamente igual nivel debe ser exigido a cada uno de los componentes del todo auditado, pudiendo exigirse un nivel de riesgo menor al 5% para aquellos componentes de mayor significancia o importancia relativa, en cambio para aquellos de significancia menor, podra ser aceptable un nivel de riesgo mayor al 5%. Si mantenemos constante los niveles de riesgo inherente y de control, podramos concluir que el nivel de riesgo de deteccin aceptable para aquellos componentes poco significativos es mayor, y por lo tanto, el trabajo de auditora es ms reducido, siendo el caso inverso para aquellos componentes de mayor significacin o importancia relativa. Riesgo Relativo; es la probabilidad que los estados financieros o cualquier objeto de estudio, antes de la auditora, contenga errores o fallas significativas. Riesgos de sobre y sub evaluacin; es la probabilidad que una o ms operaciones o cuentas contables estn sub o sobre evaluados / sub o sobre dimensionadas.

9.

Pruebas y evidencias en Auditora

Pruebas de cumplimiento; los controles se aplican tal como se describe en la documentacin del programa o segn lo que describa el personal de la empresa auditada y determina si los controles se aplican en una manera que cumple las polticas y procedimientos de la direccin de la empresa. Pruebas sustantivas; son las pruebas que sustentan la adecuacin de los controles existentes para proteger a la empresa de actividades
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fraudulentas. Un auditor utilizar una prueba sustantiva para determinar o probar los errores que afectan en forma directa el objeto bajo examen.

Evidencias La recopilacin de material que ayude en la generacin de una opinin lo ms correcta posible es un paso clave en el proceso de la auditora. El auditor debe conocer las diversas formas de evidencias y como puede ser recopilada y examinada para respaldar los hallazgos de la auditora. Luego de recopilar la suficiente evidencia, el siguiente paso es evaluar la informacin recopilada a fin de desarrollar opiniones y recomendaciones finales.

Evidencia ocular; Comparacin; es observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos. Observacin; es el examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Evidencia Oral; se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse siempre que sea posible mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada. Indagacin; es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conservaciones con los funcionarios de la empresa. Entrevistas; pueden ser efectuadas al personal de la empresa auditada o personas beneficiarias de los programas o proyectos. Encuestas; pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de personas.

Evidencia Escrita; Analizar; consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin,

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actividad, transaccin o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Confirmacin; es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen. Tabulacin; es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboracin de conclusiones. Conciliacin; implica hacer que concuerden los conjuntos de datos relacionados, separados e independientes. Evidencia Documental; consiste en la informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de administracin relacionados con su desempeo. Comprobacin; se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una empresa, mediante la verificacin de los documentos que las justifiquen. Computacin; se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado. Rastreo; es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Evidencia analtica; comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de informacin en sus componentes. Evidencia fsica; es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. Esta evidencia se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de las actividades, bienes y/o sucesos. La evidencia de esa naturaleza puede presentarse en forma de memorando (donde se resuman los resultados de la inspeccin o de otra observacin), fotografas, grficas, mapas o muestra materiales. El auditor responsable de cada hallazgo utilizar papeles de trabajo para respaldar lo encontrado, los cuales sern verificados por el coordinador. En los mismo papeles, para cada hallazgo, (favorable o desfavorable, positivo o negativo) deber consignarse cada una de las pruebas obtenidas, verificando que se cumplan con las siguientes condiciones;

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Suficiencia; del trabajo realizado. Son suficientes las evidencias reunidas para sustentar los hallazgos, conclusiones y cualquier recomendacin? El auditor deber recolectar hechos reales, adecuados y convincentes, de tal manera que una persona prudente pueda llegar a la misma conclusin a la cual l lleg. Cuando sea conveniente se podrn emplear mtodos estadsticos para probar la suficiencia. Confiabilidad; de los antecedentes reunidos. Los antecedentes debern ser vlidos, es decir, que reflejen la situacin real del ente o rea. La evidencia debe merecer la confianza del auditor y representar el mejor dato disponible. De no ser as deber buscarse evidencia adicional.

10. Procedimientos de auditora Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditora Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se

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recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. Una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora. Oportunidad de los procedimientos de auditora La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior

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1. Realice el anlisis y comentario del COSO 2. Presente el comentario de las Tcnicas de Auditoria 3. Formular un comentario de los Riesgos de Auditoria. 4. Formular en un Mapa las pruebas y evidencias de Auditoria

. 1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edicin; 1996; Mxico; 918 pp. 2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edicin; 1998; Argentina; 790 pp. 3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compaa Editorial Continental; Tercera reimpresin; 1999; Mxico; 821 pp. 4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edicin; 1970; Argentina; 979 pp. 5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12 Edic; 1999; Colombia; 623 pp. 6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teora de al Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edicin; 1996; Espaa; 299 pp. 7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guas de Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseo Grfico Mundial; Cuarta reimpresin; 1996; Mxico

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AUDITORIA FINANCIERA

UNIDAD TEMTICA N 01

Nombre:___________________Apellidos Fecha:_______________________Ciudad

:______________ :______________

1. Defina el Control Interno 2. Discrimine el Control Interno y Control de Gestin 3. Describa los Objetivos del Control Interno 4. Discrimine las Fases del estudio y evaluacin del sistema de Control Interno 5. Describa los Riesgos de Auditoria 6. Defina la evaluacin de los riesgos de auditoria 7. Discrimine las Pruebas y evidencias de auditoria

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FASES DE AUDITORA FINANCIERA; PLAN DE AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO

1. 2. 3. 4.

Fases Del Proceso De Auditora Financiera Plan De Auditora Financiera El Programa De Auditora Financiera Papeles De Trabajo.

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FASES DE AUDITORA FINANCIERA; PLAN DE AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones de:

Establecer las Fases Del Proceso De Auditora Financiera Discriminar los componentes del Plan De Auditora Financiera Describir el Programa De Auditora Financiera Describir los Papeles De Trabajo

1.

Fases del Proceso de Auditora Financiera Las fases que se establecen en el proceso de Auditora son, de forma Esquemtica:

1. Solicitud de la Auditora La empresa selecciona la Entidad Auditora que va a realizar la Auditora. La Entidad Auditora tiene que estar acreditada por la Autoridad Laboral en todas las Comunidades Autnomas en las que la empresa tenga centros de trabajo. 2. El Plan de Auditora Es el Documento que la Entidad Auditora enva, con anterioridad a la Auditora, a la empresa, para que conozca cmo se va desarrollar sta. Incluye entre otros: el alcance, la documentacin a utilizar, el equipo auditor y el calendario.

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3. Reunin inicial Reunin que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio de las Auditoras para conocerse y aclarar aquellos aspectos relacionados con el desarrollo de sta que sean necesarios para la buena marcha de la misma. 4. Visita general a la empresa Visita general a los centros e instalaciones de la empresa sin perjuicio de que posteriormente puedan visitarse de nuevo determinadas partes o instalaciones. 5. La bsqueda de evidencias Parte bsica de la auditora, durante la cual el equipo auditor analiza los procesos de trabajo, la documentacin y los registros, que le permitan evaluar el sistema de prevencin de la empresa y soportar el Informe de Auditora. 6. Reunin final Reunin realizada al final de la Auditora, durante la cual el equipo auditor explica a los miembros de la empresa auditada los resultados de la misma. 7. Informe de auditora Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan objetivos y alcance de la auditora, metodologa y criterios de valoracin y los resultados de la misma. El informe de la auditora deber remitirse a la empresa, la cual est obligada a mantenerlo a disposicin de los trabajadores y de la autoridad laboral competente

2.

Plan de Auditora Financiera

Conceptos generales La planificacin de la auditora comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad. Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones, las siguientes: 1. Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que sta pera, y la naturaleza de las transacciones.

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2. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones. El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control interno.

Etapas de planificacin de un trabajo de auditora En la fase de planificacin deben quedar totalmente aclaradas las siguientes cuestiones: Dnde se va a realizar el trabajo? Cundo o en qu periodo de tiempo se va a realizar? En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo? Cundo estar terminado el informe? El auditor deber documentar adecuadamente el plan de la auditora, en el que cabe diferenciar tres etapas: Anlisis general del riesgo. Plan global de auditora. Redaccin y utilizacin de programas de auditora.

Anlisis general del riesgo Concepto Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo propsito es desarrollar un plan tentativo para la auditora. Para desarrollar este plan, es necesario conocer: 1. 2. 3. 4. La industria o industrias en las que opera este cliente. La organizacin del cliente. La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del cliente. Los problemas de negocio singulares del cliente.

Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos, los siguientes:

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1. 2. 3. 4.

El tipo de negocio. El tipo de productos o servicios que suministra. La estructura de su capital. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas. 5. Las zonas de influencia comercial. 6. Sus mtodos de produccin y distribucin. 7. La estructura organizativa. 8. La legislacin vigente que afecta a la entidad. 9. El manual de polticas y procedimientos. |0. Normas, evidencia y programa de auditora Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: 1. Condiciones econmicas. 2. Regulaciones y controles gubernamentales. 3. Cambios de tecnologa. 4. La prctica contable normalmente seguida por el sector. 5. Nivel de competitividad. 6. Tendencias financieras y ratios de empresas afines. Todos estos conocimientos se adquieren normalmente: A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector. Mediante informacin solicitada al personal de la entidad. De los papeles de trabajo de aos anteriores. De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. De cuentas anuales de otras entidades del sector.

El plan global de auditora El auditor desarrollar un plan global que deber documentarse y que comprender 1. 2. 3. Los trminos del correspondientes. encargo de auditora y responsabilidades

Principios y normas contables, normas tcnicas de auditora, leyes y reglamentaciones aplicables. La identificacin de las transacciones o reas significativas que requieran una atencin especial.

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4. 5. 6. 7. 8. 9.

La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su justificacin. La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada componente importante de la informacin financiera. El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno. La naturaleza de las pruebas e auditora a aplicar y el sistema de determinacin y seleccin de las muestras. El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su caso, en la auditora externa. La participacin de otros auditores en la auditora de filiales y/o sucursales de la entidad.

10. La participacin de expertos.

Preparacin del programa de auditora El auditor deber preparar un programa escrito de auditora en el que se establezcan las pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir los objetivos de auditora. El programa debe incluir los objetivos de auditora para cada parcela o rea y ser lo suficientemente detallado de forma que sirva como documento de asignacin de trabajos a los profesionales del equipo que participen en la auditora, as como medio de control de la adecuada ejecucin del mismo. En la preparacin del programa de auditora, el auditor habiendo obtenido cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos a la hora de determinar la naturaleza, momento de la realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora. El plan global y el correspondiente programa debern revisarse a medida que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando

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3.

EL PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA

IMPORTANCIA Y DEFINICIN

Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o extensin deben ser desarrollados en los papeles de trabajo. En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora de los casos en donde el contador pblico ejerce su profesin, un programa de auditora formal es de gran valor. Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores pblicos que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus ayudantes, sino tambin como salvaguarda de que no se omitir algn detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena preparacin y criterio del contador pblico, pues los procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las circunstancias particulares de cada negocio. Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente: Nada puede hacer ms dao a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin atenindose a programas que han sido formulados por otras personas, son culpables de negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay que seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en prctica sobre esa base. Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y los problemas no previstos tendrn que recibir atencin especial. De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn No 4 de enero de 1957, el programa de auditora es: Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la

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oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer. Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos mnimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a sealar orientaciones sobre la forma en que habr de organizarse la revisin y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se estimen procedentes para cada trabajo en particular. La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deber tomar en consideracin la eficiencia del control interno establecido.

CLASIFICACIN Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditora, o para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos han originado un incremento considerable en la diversificacin de las condiciones y problemas que el contador pblico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica que un programa de auditora, aplicable en todos los casos no es prctico, como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables. El Comit de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos en su informe especial titulado Fijacin Provisional de Normas de Auditoria, declaro: No es prctico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditora para todos los fines No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y lo prctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas bsicas para la ejecucin de los trabajos de auditora, establecidas como gua de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditora. Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditora, pudindose clasificar:

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A. B.

Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.

Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de auditora se clasifican en: 1) 2) Programas generales y Programas detallados

Programas generales Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditora que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada caso.

Programas detallados Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos de auditora. Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los programas de auditora se clasifican en: 1) 2) Programas estndar y Programa especficos

Programas estndar Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones aplicables a un nmero considerable de empresas o a todas las que forman la mayora de la clientela de un despacho.

Programas especficos Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin particular. Algunos autores sealan que los programas de auditoras son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir lo ms estrictamente posible a travs de toda revisin.

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El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las principales fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que este avanza. Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditora se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinin sobre los estados financieros que examina.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS

Ventajas La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo imprctico que resultara un documento as elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras: 1) 2) Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones. El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn de realizar sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad.

Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin alguna en los procedimientos. Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rpida y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer. Sirve de gua al hacer la planeacin de auditoras futuras. En l se anotan tanto las reas dbiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estar en aptitud de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin de investigar problemas especiales. El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente el alcance y efectividad de los procedimientos que empleara la revisin Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor deber poner sus inciales en el programa que haya realizado.

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Desventajas En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditora: El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempear las tareas sealadas, considerando que no se debe hacer ms. El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente y de cajn. Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto. Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias. Las caractersticas vitales del auditor, su iniciativa y espritu de investigacin, deben ser ejecutadas al mximo. Generalmente los auditores que tienen xito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditora resulta de cajn, la culpa ser del auditor y no del programa de auditora.

4.

Papeles De Trabajo

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos. Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para: A- Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implcito al referirse en el informe a las normas de auditora generalmente aceptadas. b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos,
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cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los documentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambin pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros medios. Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen: Naturaleza de la auditoria La naturaleza del informe del auditor La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin sobre la cual el auditor esta dictaminado. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo. Contenido de los papeles de trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que: A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditora relativa a la ejecucin de trabajo. B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de auditora deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo. C- La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin de trabajo.

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Propiedad y custodia de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente. Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por shin), dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En los Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley de Auditora de Cuentas. Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin. Requisitos en su preparacin Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar Informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal. Requisitos: a. b. c. d. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo. Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o problemas planteados. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores de ms experiencia.

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e.

Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.

Archivos de papeles de trabajo Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la informacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas.

Archivo permanente El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada ao. El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva. Ventajas del archivo permanente: a. Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos anteriores. b. Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria. c. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente. d. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria. e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditora. Archivo corriente Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de un perodo.

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Comprende dos tipos de archivos: Archivo general. Archivo de los estados financieros. . ndices y marcas de auditoria ndices El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legado de auditora. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de la cdula de auditora. Marcas de auditoria Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin de smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas determinadas. Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar. Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lpiz. Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fcil de seguir. Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes: -La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara. -Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis, etc. Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes beneficios. Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en varias partidas.

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Facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.

Contenido mnimo de los papeles 1. Evidencia los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el auditor. Presenta la conformidad de acuerdo con los registros de la empresa. 2. Relacin de los pasivos y activos, demostrando cmo tiene el auditor evidencia de su existencia fsica y valoracin. 3. Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados. 4. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado. 5. Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas. 6. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega. 7. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

Procedimiento para preparar los papeles Cliente y ejercicio a revisar. Fecha. Nombre y apellidos del sujeto. Objeto de los mismos. Cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado. No deben contener No ser copia de la contabilidad de la empresa. No ser copia de los estados financieros. No ser copia de la auditora del ao pasado. Preguntas sobre los papeles La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditora? Se puede presentar esta informacin de forma mejor? Debe darse algn dato ms para su comprensin?

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Organizacin del archivo permanente Ficha de datos generales Datos histricos Escritura de constitucin Estatutos Actas de la junta general y del consejo de administracin Centros de trabajo, sucursales, almacenes Control interno Administrativo Contable Inmovilizado Contratos y escrituras Contratos de arrendamiento financiero leasing Financiacin bsica Personal Convenio colectivo Criterios de clculo sobre pagas extras y vacaciones Impuestos ltimas actas de las inspecciones realizadas Declaraciones del impuesto sobre sociedades Declaraciones de IVA Informes de auditora AP.A AP.B AP.B.1 AP.B.2 AP.B.3 AP.B.4 AP.C AP.C.1 AP.C.2 AP.D AP.D.1 AP.D.2 AP.E AP.F AP.F.1 AP.F.2 AP.G AP.G.1 AP.G.2 AP.G.3 AP.H

Contenido del archivo en curso 1. 2. Deben ofrecer constancia del trabajo realizado. Debe permitir a cualquier persona (auditor) que los revise, llegar al convencimiento de que se han hecho todas las pruebas necesarias para sustentar la opinin de esa auditora.

Debe contener, 1. 2. 3. Correspondencia y notas marginales que se mantienen con la direccin. Certificados recibidos de verificaciones de activos. Calendario de trabajo maestro, clculo horario, etc.

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4. 5. 6.

Extracto de actas del consejo que hacen referencia a esa auditora. Pruebas de verificacin de saldos de balances y cuentas anuales. Asuntos que han quedado pendientes y el porqu.

3.6.5. Organizacin del archivo en curso Tal como se muestra en el cuadro 3.3, para el balance es usual utilizar el abecedario simple en orden directo a la liquidez, y el abecedario doble para el pasivo en orden directo a la exigibilidad. Para la cuenta de resultados se utiliza la abreviatura PG seguida de un nmero. Caja y bancos A Inversiones a corto plazo B Clientes C Otras cuentas a cobrar D Existencias E Exigible a corto plazo AA Cuentas con sociedades del grupo BB Impuestos CC Prstamos DD Capital y reservas EE Remanente FF Aprovisionamiento 1 Gastos de personal 2 Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado 3 Variacin de provisiones de circulante 4 Otros gastos de explotacin 5 Gastos financieros y asimilados 6 Diferencias negativas de cambio 7 Cuadro 3.3: Archivo en curso (AC) Referenciacin Para que los papeles de trabajo sean manejables, deben estar adecuadamente referenciados. Esta referenciacin sirve para relacionar las distintas partidas del balance y la cuenta de resultados con el trabajo realizado en el anlisis de las mismas. En cada partida se har constar la hoja de trabajo en la que se ha realizado el anlisis que ha dado origen a los comentarios y a las conclusiones. Marcas o signos que son muy frecuentes (aunque cada firma auditora suele tener los suyos), seran los siguientes:

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 Cantidad cotejada con un documento original n Comprobacin de las operaciones aritmticas w Comprobacin de los asientos OTRAS MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLO

SIGNIFICADO Sumado (vertical y horizontal) Cumple con atributo clave de control

? W @ A-Z N/A H1-n C/I1-n P/I

Cotejado contra libro mayor Cotejado contra libro auxiliar Verificado fsicamente Clculos matemticos verificados Comprobante de cheque examinado Cotejado contra fuente externa Nota explicativa Procedimiento no aplicable Hallazgo de auditoria Hallazgo de control interno Papel de trabajo proporcionado por la Institucin

Para realizar las marcas, suele emplearse tinta de diferentes colores y no borrable. Evidentemente, cualquier otro signo o tick es perfectamente aplicable siempre que se explique con claridad su significado. Supervisin La supervisin adecuada de los papeles de trabajo es una norma de auditora, consecuencia de la responsabilidad del auditor al emitir el informe. Los papeles de trabajo, deben estar revisados por el jefe del equipo. Una prctica habitual es revisar el trabajo realizado por los distintos equipos peridicamente en orden a sentar las bases que en el futuro permitan eliminar los trabajos repetitivos y rutinarios.
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1. Formular un Cuadro sinptico del proceso de Auditora Financiera 2. Presentar un Plan de Auditoria de una Empresa de la Ciudad de Huancayo 3. Formular el Programa de Auditoria y Papeles de trabajo de la Cuenta Existencias.

1.

ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edicin; 1996; Mxico; 918 pp. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edicin; 1998; Argentina; 790 pp. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compaa Editorial Continental; Tercera reimpresin; 1999; Mxico; 821 pp. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edicin; 1970; Argentina; 979 pp. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12 Edic; 1999; Colombia; 623 pp. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teora de al Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edicin; 1996; Espaa; 299 pp. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guas de Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseo Grfico Mundial; Cuarta reimpresin; 1996; Mxico

2.

3.

4. 5. 6. 7.

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AUDITORIA FINANCIERA

UNIDAD TEMTICA N 01

Nombre:___________________Apellidos Fecha:_______________________Ciudad

:______________ :______________

1. Discrimine los componentes del Plan de Auditora Financiera 2. Describir el Programa de Auditora Financiera
3. Describir los Papeles de trabajo

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INFORME DE AUDITORIA
1. Informe de Auditora Financiera 2. Elementos bsicos del informe de auditora 3. Objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el informe de auditora

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INFORME DE AUDITORIA

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones de:

Identificar el Informe de Auditora Financiera Establecer los Elementos bsicos del informe de auditora Discriminar los Objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el informe de auditora

1.-

Informe de Auditora Financiera

En esta etapa se informan las conclusiones a las cuales ha llegado el equipo de auditores, respecto de su objeto revisado, abarca la reunin de cierre con los mximos directivos de la empresa, y la emisin del informe final y formal de la auditora. Los informes de auditora de gestin tienen caractersticas distintas del informe tradicional de auditora de estados financieros. Las auditoras de gestin cubren una amplia gama de metas y objetivos, como resultados de lo cual es necesario normalizar, en lo posible, la estructura de los mismos. Otra importante caracterstica de los informes de auditora de gestin es la ausencia en los mismos de cualquier opinin global respecto a los resultados de la auditora o la actividad examinada. Excepto en muy raras circunstancias en las que se hayan aceptado normas de rendimiento tan generales que representen una base indiscutible para llegar a una opinin sobre operaciones globales, debera esperarse que el informe de auditora de gestin se limite nicamente a las observaciones de hallazgos referentes a las situaciones encontradas durante la auditora. Informe de avance; en un informe de tipo administrativo que emite el coordinador con el objetivo de posibilitar una adecuada supervisin y efectuar oportunamente los ajustes que se estimen pertinentes. Los informes de avance, en general, se emitirn comparando un plan o presupuesto con las tareas realizadas en terreno. Inicialmente con el
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presupuesto de auditora, a partir de la finalizacin de la etapa de estudio preliminar, con la planificacin de recursos y desde la etapa de medicin de rendimientos con el programa de auditora. En trminos generales el informe se emitir teniendo en cuenta el ltimo plan en vigencia. Los informes de avance se emitirn con periodicidad, aunque de acuerdo a cada caso la supervisin podr ampliar o disminuir ese lapso. El informe de avance debe contener; Datos fijos; indicarn la organizacin, nmero de informe, perodo considerado, coordinador, etapa de auditora y toda la informacin del gnero que surgir de las anotaciones que se realizan en los papeles de trabajo. Objetivo; se indicarn los objetivos detallados de la auditora (ultima versin). Periodo bajo examen; se consignar el periodo bajo examen. Informacin de avance; contendrn a nivel de proyecto un detalle de las actividades programadas, el avance en el perodo estipulado y el avance total a la fecha a la cual est referido. Se puede utilizar en este punto diagramas de avance de tareas (barras horizontales o cartas Gantt). Como mnimo el informe deber incluir como informacin especfica; Plan estratgico y presupuesto; descripcin del mecanismo de su formulacin, elevacin, aprobacin, ejecucin y seguimiento. Anlisis de los principales rubros de ingresos, egresos a la fecha del informe y revisin comparativa con aos anteriores. Anlisis del negocio; se dar una idea global del negocio. Se explicarn las actividades rentables y aqullas que requieren de subsidios, toda esta informacin es la disponible a la fecha del informe. reas crticas; se sugerir un estudio ms profundo sobre aquellas reas, sub reas y actividades que hayan detectado como crticas (con problemas actuales o potenciales). Sistemas de informacin; se detallarn los sistemas de informacin gerencial de que dispone la organizacin. En particular interesa precisar si existe un sistema de informacin en base a datos contables y extra contables que facilite la toma de decisiones de la alta gerencia y permita la auditora interna y externa de la gestin empresarial.

Otra informacin relevante; se indicar a continuacin cualquier otro dato o informacin considerada de inters por el coordinador para el desarrollo de la auditora.

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Informe final; como resultado de las tareas de auditora de gestin se emitir al finalizar la misma un informe, que detalle los resultados obtenidos en las tareas de auditora planificadas. Propsito; describir porqu se efectu la auditora y se obtiene de la ltima versin del programa de auditora. Alcance; se sealar con precisin el mbito sometido a la evaluacin (toda la organizacin, un rea, una actividad, un contrato. etc.) y la muestra analizada. Se considerar, adems las razones que hayan podido impedir una plena y libre realizacin de la auditora. Se indicar asimismo el tipo de informacin utilizada (contable, extra contable, estadstica, proyectada, etc.) Metodologa; se efectuar una descripcin de la metodologa utilizada para realizar el examen. Antecedentes; se describe la organizacin, proyecto o actividad auditada. Deber limitarse nicamente a la informacin necesaria para comprender loa hallazgos y recomendaciones presentadas en el informe. Informacin especfica; deben dejarse establecidos los hechos y circunstancias que caracterizan la situacin en estudio (hallazgos) y sus aspectos positivos o negativos, latentes y evidentes. Debe contener fundamentalmente informacin conceptual y conclusiones del anlisis. Es conveniente que los detalles analticos se muestren como anexos. Como mnimo el informe deber incluir como informacin especfica; Plan estratgico y presupuesto; anlisis de los principales rubros de recursos y gastos a la fecha del informe y compararlo con aos anteriores. Cuantificacin de metas y objetivos incluidos en la planificacin estratgica de la empresa. Anlisis del negocio; por excepcin, si hay modificaciones relevantes respecto del ltimo informe de avance. reas crticas seleccionadas; se deben extraer del informe de avance y se explicar su funcionamiento, problemas detectados, los problemas comprobables, la evidencia recolectada, pruebas desarrolladas, comentarios resultantes y conclusiones alcanzadas. En el anlisis realizado se utilizarn los indicadores cuantitativos y cualitativos. Sistemas de informacin; se detallarn los sistemas de informacin gerencial de que se dispone en la organizacin y se evaluar su funcionamiento.

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Indicadores de rendimiento; en caso de existir un sistema de informacin gerencial, se requiere analizar la confiabilidad y oportunidad de los datos de base, as como tambin los indicadores seleccionados. En el informe se consignar el resultado de los indicadores de rendimiento de las reas crticas. En caso contrario, el equipo incluir un conjunto de indicadores de las reas crticas. Se informar la opinin del ente auditado respecto a los indicadores utilizados, en el caso de no compartir la inclusin de determinados ratios.

Hallazgos, conclusiones y recomendaciones; se obtendr la informacin de los papeles de trabajos en los que se detalla los hallazgos encontrados, se indicar para cada hallazgo la condicin, criterio, causa efecto o conclusin, y la recomendacin que resulta del hallazgo. La conclusin es el resultado obtenido como consecuencia del anlisis de cada hallazgo especfico. El informe deber contener conclusiones cuando los objetivos de auditora lo requieren. Las conclusiones debern formularse explcitamente y no dejar que sean deducidas por los lectores. Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo de auditora permitirn a la organizacin lograr ms eficaz, econmica y eficientemente sus objetivos propuestos, solucionando sus actuales problemas, previendo otros y aprovechando al mximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen. Organizacin auditada; la reunin de cierre tiene como objetivo presentar las observaciones de la auditora a los representantes de la empresa auditada, de tal modo que se asegure que se han entendido claramente los resultados obtenidos, el auditor encargado presenta las observaciones teniendo en cuenta el grado de importancia de cada una de ellas, se le agradece al personal por su colaboracin y apoyo para poder ejecutar de la mejor forma posible dicha auditora.

Seguimiento La auditora no ser efectiva si ha concluido con un buen informe y no se le efecta un seguimiento para verificar, que la empresa auditada ha puesto en marcha las observaciones y recomendaciones que le ha propuesto el equipo auditor. El mtodo para efectuar el seguimiento, depender del tipo de observacin, y tambin de la importancia y materialidad de las observaciones y recomendaciones.

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Informes de auditora Resultados del trabajo de auditora. La carta de recomendaciones y el informe. En 1973, el SAS1 nmero 1 establece que el objetivo de un examen normal de estados financieros por un auditor independiente es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera, de conformidad con principios de contabilidad generalmente admitidos. El dictamen del auditor es el medio por el cual expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, lo niega. Segn las NTA el informe de auditora de cuentas anuales es un documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinin profesional sobre las cuentas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas, disposiciones que se dicten en su desarrollo y las Normas Tcnicas de Auditora. Segn las NTA, la opinin o dictamen del auditor se manifiesta en el informe de auditora de cuentas anuales normalizado que siempre va a tener carcter pblico, excepto en un caso muy concreto que es el caso de una auditora voluntaria no legal u obligatoria en la cual las personas que encargan el trabajo no desean dar publicidad al mismo. Aunque en este caso concreto, el informe de auditora puede quedar restringido al mbito privado, entendemos que el auditor tiene la misma responsabilidad que en cualquier otro trabajo en que su informe se haga pblico, as como est sujeto a las mismas Normas Tcnicas de Auditora. El modelo normalizado de informe de auditora sigue el esquema corto de informe que es el adoptado igualmente por la generalidad de pases avanzados. No obstante, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe de auditora, normalmente con anterioridad al mismo, donde se informa a las personas que encargaron la auditora de forma privada de distintos aspectos de la entidad auditada. Este documento es la carta de recomendaciones o informe sobre el control interno. Este informe, segn la NTA, el auditor comunicar a la direccin de la entidad las debilidades significativas identificadas en las pruebas de auditora realizadas, con el alcance que haya considerado necesario para su trabajo de auditora de cuentas anuales. Por lo tanto las NTA

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establecen la obligacin del auditor de comunicar a su cliente las debilidades significativas en el sistema de control interno identificadas en el curso del trabajo de auditora, ya que ste incluye el estudio y evaluacin del sistema de control interno implantado por la direccin. Aqu se concreta que la obligacin de comunicacin debe cumplirse mediante una comunicacin formal escrita dirigida exclusivamente a la Direccin, al Comit de Auditora en su caso, o cuando el auditor lo considere conveniente a los Administradores de la entidad, sin perjuicio de la conveniencia de realizar comentarios verbales con antelacin. En todo caso, dicha comunicacin deber dirigirse a aquel rgano de la entidad que, encontrndose a un nivel jerrquico superior al de la instancia donde se han detectado las debilidades de control, tenga competencia para resolver las citadas deficiencias. La citada comunicacin formal y escrita es la carta de recomendaciones o informe de control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos principales de informacin: Comentarios sobre el control interno establecido por la direccin: todas las deficiencias de control interno, de gestin, organizacin, etc., a que nos hemos referido anteriormente. Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales que han sido previamente formuladas por la direccin. La carta de recomendaciones tambin puede incluir, segn los casos, otra informacin, como una descripcin detallada del trabajo realizado o la cronologa del mismo. Centrando ahora nuestra atencin en los ajustes recomendados, debemos decir que antes de redactar el informe, el auditor deber ofrecer la posibilidad al cliente de que el informe de auditora sea limpio o sin salvedades, siempre que ello sea posible por tratarse de circunstancias salvables que pueden ser corregidos en las cuentas anuales, y no de circunstancias insalvables como podra ser que una parte muy importante de la documentacin contable se ha destruido y es imposible su recuperacin, ya que este hecho determinar una limitacin al alcance de la que el auditor tendr que informar. Bsicamente, en lo que respecta a los aspectos con una posible influencia sobre los estados financieros aspectos contables, propiamente dichos ya sea por tratarse de una informacin errnea, o simplemente por insuficiencia o ausencia de informacin, el auditor deber seguir el proceso que recogemos en el siguiente cuadro 5.1.

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2.

Elementos bsicos del informe de auditora

La materializacin final del trabajo llevado a cabo por los auditores independientes se documenta en el dictamen, informe u opinin de auditora.. El informe de auditora independiente deber contener, como mnimo, los siguientes elementos bsicos: 1. 2. El ttulo o identificacin. A quin se dirige y quienes lo encargaron.

Figura 5.1: Formacin de la opinin de auditora en el proceso de evaluacin de la evidencia

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3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

El prrafo de alcance. El prrafo legal o comparativo. *El prrafo o prrafos de nfasis. *El prrafo o prrafos de salvedades. El prrafo de opinin. *El prrafo sobre el Informe de Gestin. El nombre, direccin y datos registrales del auditor.

10. La fecha del informe. 11. La firma del informe por el auditor. (*) Los elementos que pueden no aparecer, segn los casos, en algunos informes. Un esquema representativo del mismo es el que se refleja en el cuadro 5.2. 5.2.1. El ttulo o identificacin Deber identificarse el informe bajo el ttulo de Informe de Auditora Independiente de Cuentas Anuales, para que cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Direccin o de otros rganos internos de la entidad. Por tanto, dicho ttulo slo se aplicar por el auditor a informes basados en exmenes cuya finalidad sea la de expresar una opinin sobre los estados financieros en su conjunto.

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Figura 5.2: Esquema del informe de auditora

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A quin se dirige y quienes lo encargaron El auditor dirigir su informe a la persona o al rgano de la entidad del que recibi el encargo de la auditora. Normalmente, el informe del auditor se dirigir a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de accionistas y el informe va dirigido a sta (a los accionistas), puede omitirse la especificacin referente a que el encargo lo realiz dicha Junta General. En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comit de auditora, aunque esto suceder, normalmente, si se trata de una auditora voluntaria.

El prrafo de alcance Este prrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditora realizado, debe claramente: 1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deber incluir el nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el perodo que cubren los dems estados. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA2, que en este contexto se sobrentiende que son las generalmente aceptadas en Espaa. El texto normalizado del prrafo de alcance sin salvedades se redactar, de acuerdo con el Boletn N 14 del ICAC, en los siguientes trminos. Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. 3. Si el auditor no mencionara en el prrafo de alcance ninguna limitacin o salvedad, se entender que ha llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas de auditora necesarios para expresar su opinin sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario, deber hacer constar que han existido limitaciones al alcance en su

2.

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examen, lo que se dir de la siguiente forma: excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas (. . . ). Debemos adelantar que las salvedades en general van referenciadas en el informe por las palabras EXCEPTO POR. Hacemos notar que en este prrafo de alcance nicamente se expresa si no han existido limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se utiliza el prrafo normalizado anterior) o si, por el contrario, han existido limitaciones, en cuyo caso se menciona nicamente que han existido, pero no se dice nada de qu tipo de limitaciones ni tampoco qu procedimientos de auditora se han dejado de aplicar con motivo de la limitacin o las limitaciones; tal informacin se redactar en uno o varios prrafos de salvedades.

El prrafo legal o comparativo Segn la NTA, cuando el Informe de Auditora se refiera a las cuentas anuales de un ejercicio, deber incluir un prrafo, despus del prrafo de alcance, que hace mencin al hecho de que las cuentas auditadas son nicamente las del ltimo ejercicio. Las cuentas anuales de un ejercicio incluyen a efectos comparativos las cifras del balance, la cuenta de prdidas y ganancias y el cuadro de financiacin correspondientes al ejercicio anterior. Cuando solamente se presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no cuentas anuales completas, el auditor deber indicar, en un prrafo intermedio, que su opinin se refiere exclusivamente al ltimo ejercicio. Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditora obligatoria en el ejercicio anterior, el auditor deber indicar, adems, si fue l mismo quien efectu dicha auditora o, en caso contrario, indicar que fue realizada por otro auditor, la fecha de emisin del informe y el tipo de opinin emitida (favorable, con salvedades, desfavorable o denegada). Si la empresa someti a auditora, de forma voluntaria, las cuentas anuales del ejercicio anterior, las indicaciones a dicho informe de auditora voluntaria pueden ser omitidas. En este ltimo caso, el auditor deber requerir de la entidad que identifique como no sometidas a auditora obligatoria las cifras relativas al ejercicio anterior incluidas en las cuentas anuales a efectos comparativos.

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Cuando la sociedad no haya sometido a auditora las cuentas anuales del ejercicio precedente y no hubiera estado obligado a ello, identificar las cifras comparativas como no auditadas. No obstante, cuando la sociedad hubiera incumplido la obligacin de someterse a auditora en el ejercicio anterior, este hecho deber ser mencionado en el informe de auditora.

El prrafo de nfasis Mediante los prrafos de nfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos hechos que considera relevantes o de especial importancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinin. Por tanto, cuando en un informe de auditora aparece un prrafo de nfasis, el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de especial trascendencia para la sociedad, si bien ello no significa que la opinin de auditora deba recoger salvedad alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un prrafo de nfasis con uno de salvedad. Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe de auditora prrafos de nfasis son: Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante de las operaciones (compras o ventas) se estn realizando con una entidad en concreto. Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en este ejercicio; dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no tiene aplicacin su inclusin como salvedad en este ejercicio, sin embargo, y dada la importancia que esta circunstancia tuvo en anteriores informes (por ello se incluy como salvedad), se incluyen en el presente como prrafo de nfasis. Normalmente tales correcciones se habrn realizado utilizando las cuentas. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores o. Gastos y prdidas de ejercicios anteriores, lo que asimismo es motivo de mencin especial en el informe a travs del prrafo de nfasis. Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la sociedad. Si bien este hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la sociedad, el auditor puede considerar esta circunstancia importante como para ponerla de manifiesto. No aplicacin excepcional de algn PyNCGA (con lo que el auditor est conforme), debido a que su aplicacin impedira mostrar la imagen fiel. Si el auditor no est conforme con la no aplicacin, dar lugar a salvedad o a una opinin negativa.

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En los resultados extraordinarios se recogen gastos o ingresos correspondientes a ejercicios anteriores, y son significativos.

Un prrafo de nfasis nunca estar referenciado en el informe de auditora por la expresin excepto por ya que expresa un hecho o circunstancia que no afecta a la opinin de auditora en modo alguno.

El prrafo de salvedades Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos en relacin con los estados financieros formulados por la sociedad, utiliza el prrafo (o prrafos) de salvedades, en el cual se deben justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificndose el impacto que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, slo se mencionarn las causas que provocan tal salvedad. Es usual y resulta lgico que el auditor recoja la salvedad o salvedades suficientemente explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente, por las diferencias de criterios o de interpretacin que ante un mismo hecho o circunstancia, se producen entre los administradores o sus asesores y el propio auditor o firma de auditora. Los prrafos de salvedades se sitan entre el prrafo de alcance y el prrafo de opinin, por lo que son tambin llamados prrafos intermedios. Nunca se debe confundir un prrafo de salvedades con uno de nfasis. El hecho recogido en un prrafo de salvedades afecta a la opinin, el reflejado en un prrafo de nfasis, no.

El prrafo de opinin El prrafo de opinin del Informe de Auditora Independiente debe mostrar claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas en todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada: de la situacin financiera (referencia al pasivo del balance), del patrimonio (referencia al activo del balance), De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de prdidas y ganancias), Y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de financiacin anual).

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Todo ello dentro de un marco de PyNCGA3. Es decir la opinin se refiere al grado de adecuacin a unos estndares preestablecidos. Asimismo, deber expresar si los PyNCGA, han sido aplicados uniformemente. En este prrafo tambin se dir si las cuentas anuales contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. La citada informacin debe identificarse con la informacin mnima obligatoria que ordena publicar la normativa especficamente aplicable. Tambin en el prrafo de opinin, el auditor har constar, en su caso, la naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales. Cuando se diera esta circunstancia, es preciso que se incluya la expresin excepto por. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas, el auditor deber denegar su opinin o expresar una opinin desfavorable. Hemos de recordar que la opinin expresada en el prrafo de opinin, lo es sobre las cuentas anuales nicamente, que recordamos son el balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria; este ltimo documento incluir obligatoriamente en su formato no abreviado el cuadro de financiacin, y potestativamente la cuenta de prdidas y ganancias analtica y el estado de variaciones de tesorera. (PyNCGA )Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestin tambin debe acompaar al informe de auditora y el auditor tambin debe expresar una opinin sobre el mismo, pero tal opinin se expresa slo sobre determinados aspectos del mismo (la informacin contable que contiene), y se menciona en un prrafo distinto (el prrafo sobre el informe de gestin), que ser analizado ms adelante. El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedades se redactar, de acuerdo con el Boletn N 14 del ICAC, en los siguientes trminos. En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 2 0XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A., al 31 de diciembre de 20XX, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

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El prrafo sobre el informe de gestin El informe de gestin no forma parte integrante de las cuentas anuales de una sociedad. No obstante, para aquellas sociedades sometidas a auditora obligatoria, ha de formularse y depositarse conjuntamente con sus cuentas anuales. Ello significa que, bien por imperativo legal, bien por deseo de la sociedad, en determinadas situaciones el auditor se ve en la obligacin de analizar el contenido del informe de gestin, aunque la responsabilidad del auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza nicamente lo concerniente a la informacin contable que pudiera contener dicho informe de gestin y no la informacin no contable que los administradores hayan hecho incluir en el mismo. De acuerdo con el Boletn N 14 del ICAC, que modifica ligeramente la redaccin del informe de auditora, el prrafo que se incluir en la opinin del auditor, relativa al informe de gestin, ser la siguiente: El informe de gestin adjunto del ejercicio 20XX, con tiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la Sociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. Este prrafo recoge una opinin independiente en la que el auditor manifiesta que la informacin contable del informe de gestin s concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio; sin embargo, es posible que la informacin contable de dicho informe sea incorrecta, en cuyo caso entendemos que el auditor expresar una opinin que ser similar a la opinin con salvedades sobre las cuentas anuales; una posible redaccin de este tipo de hechos puede ser: Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX, excepto por (. . . sealar la no concordancia . . . )

El nombre, direccin y datos registrales del auditor Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se hace a modo de membrete, la direccin y la ciudad

96

en que radica el despacho de dicho auditor y su nmero de inscripcin en el ROAC. Si ste nmero no figura en el membrete, habr de consignarse junto con el nombre del auditor.

La fecha del informe El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deber ser la del ltimo da de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habr completado sus procedimientos de auditora. A este respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada. Por tanto, si bien el informe de auditora contiene la opinin profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros del ejercicio auditado, el auditor en su informe tambin opina sobre la existencia (o inexistencia) de hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio a la fecha de entrega del informe. En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia entre la fecha de terminacin de los trabajos y la fecha de entrega del informe, si esta evidencia afecta al contenido del informe, podr poner dos fechas distintas, una para el contenido del informe y otra para la evidencia en cuestin.

La firma del informe por el auditor El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC). En el caso de informes correspondientes a auditoras realizadas por sociedades de auditora inscritas en dicho Registro, el informe debe indicar: NOMBRE DE LA SOCIEDAD Firma del socio o socios Nombre del socio o socios firmantes

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Esquema de un informe de auditora de cuentas anuales (*), Los prrafos que pueden no aparecer, segn los casos, en algunos informes.
ID A B 1 DESCRIPCION Titulo Identificacin destinatarios Prrafo de alcance CONTENIDO Informe de auditora independiente de cuentas anuales A los accionistas de . . . Hemos auditado las cuentas anuales de (. . . ) Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo3, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, . . . o De acuerdo con la legislacin mercantil, los administradores presentan, a efectos comparativos, con cada una . . . La sociedad depende fuertemente de un solo cliente . . . 4* 5* Prrafo de salvedad por limitacin al alcance Prrafo de salvedad por incertidumbre Prrafo de salvedad por incumplimiento PyNCGA 7 de los En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo 5; excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado necesarios si conociramos el desenlace de la inspeccin fiscal en curso a que nos referimos en el prrafo 4; excepto por los ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubisemos podido verificar las partidas citadas en el prrafo 3; las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio . . . El informe de gestin adjunto. . Dando por finalizada la actuacin profesional, emito . . . No hemos podido examinar . . . La sociedad est inmersa en una inspeccin fiscal ... La entidad no valora adecuadamente . . .

2* 3*

Prrafo legal comparativo Prrafo de nfasis

6*

Prrafo de opinin

8* 9*

Prrafo del informe de gestin Prrafo final

Identificacin del auditor

Nombre, domicilio profesional y datos registrales del auditor o de la sociedad de auditora; se suelen recoger en el membrete del documento Lima, a 5 de marzo del 20XX

D E

Fecha del informe Firma del informe

Cuadro 5.1: Esquema de un informe de auditora de cuentas anuales

98

3. Objetivos, caractersticas informe de auditora

afirmaciones

que

contiene

el

El informe de auditora financiera tiene como objetivo expresar una opinin tcnica de las cuentas anuales en los aspectos significativos o importantes, sobre si stas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y del resultado de sus operaciones, as como de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio. Caractersticas del informe de auditora: 1. 2. 3. 4. Es un documento mercantil o pblico. Muestra el alcance del trabajo. Contiene la opinin del auditor. Se realiza conforme a un marco legal.

Principales afirmaciones que contiene el informe: Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qu normas de auditora. Expresa si las cuentas anuales contienen la informacin necesaria y suficiente y han sido formuladas de acuerdo con la legislacin vigente y, tambin, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta el principio contable de uniformidad. Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados. Se opina tambin sobre la concordancia de la informacin contable del informe de gestin con la contenida en las cuentas anuales. En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a unos estndares preestablecidos.

Podemos sintetizar que el informe es una presentacin pblica, resumida y por escrito del trabajo realizado por los auditores y de su opinin sobre las cuentas anuales.

Circunstancias con efecto en la opinin del auditor Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinin del auditor y que, por tanto, pueden dar lugar a una opinin no limpia (con salvedades, negativa o denegada) son las siguientes: Limitaciones al alcance del trabajo realizado. Incertidumbres cuyo desenlace final no es estimacin razonable. susceptible de una

99

Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo omisiones de informacin necesaria. Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior.

Tipos de opinin Existen cuatro tipos de opinin en auditora: 1. 2. 3. 4. opinin favorable, opinin con salvedades, opinin desfavorable, y opinin denegada.

La opinin favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor est de acuerdo, sin reservas, sobre la presentacin y contenido de los estados financieros. La opinin con salvedades (llamada tambin en la jerga de la auditora como opinin calificada o cualificada), significa que el auditor est de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas. La opinin desfavorable u opinin adversa o negativa significa que el auditor est en desacuerdo con los estados financieros y afirma que stos no presentan adecuadamente la realidad econmicofinanciera de la sociedad auditada. Por ltimo, la opinin denegada, o abstencin de opinin significa que el auditor no expresa ningn dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que est en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinin.

100

1. Presentar un comentario del Informe de Auditora de acuerdo a las NIA 2. Presente el Informe de auditora de Una empresa de la Ciudad de Huancayo,

. 1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edicin; 1996; Mxico; 918 pp. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edicin; 1998; Argentina; 790 pp. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compaa Editorial Continental; Tercera reimpresin; 1999; Mxico; 821 pp. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edicin; 1970; Argentina; 979 pp. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12 Edic; 1999; Colombia; 623 pp. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teora de al Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edicin; 1996; Espaa; 299 pp. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guas de Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseo Grfico Mundial; Cuarta reimpresin; 1996; Mxico

2.

3.

4. 5. 6. 7.

101

AUDITORIA FINANCIERA

UNIDAD TEMTICA N 01

Nombre:___________________Apellidos Fecha:_______________________Ciudad

:______________ :______________

1. Defina el Informe de Auditora Financiera 2. Describir los Elementos bsicos del Informe de Auditoria Discrimine los objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el informe de auditoria

102

PRCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA; DISEO DE PAPLELES DE TRABAJO Y REDACCIN DEL INFORME DE AUDITORIA

4. 5. 6.

Practica de Planeacin de Auditoria Diseo de Papeles de trabajo Redaccin de Informe de Auditoria

103

PRCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA; DISEO DE PAPLELES DE TRABAJO Y REDACCIN DEL INFORME DE AUDITORIA

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones de:

Aplicar la Planeacin de Auditoria Disear los Papeles de trabajo Redactar el Informe de Auditoria

104

PRACTICA DE PLANEACIN DE AUDITORIA

105

JG M

Jess P. Guerreros Meza Contadores Pblicos SOC: CIVIL Auditores Matricula 364 R.U.C 10199263477

Jr. Libertad N 1885 El Tambo - Huancayo

Empresa:

IRAOKA S.A.

Periodo Que Cubre la auditoria: 2009

MEMORANDO DE PLANEACIN

Fecha de cierre: Diciembre 1. Definicin de Objetivos: 1.1 General:

2009

Determinar la adecuada y razonable de los controles utilizados en la Compaa en funcin del cumplimiento de su objetivo social, y la confiabilidad en la determinacin de cifras de los Estados Financieros. 1.2 Especficos: Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de los procedimientos internos. 1.2.1 Ayudar a la Gerencia a lograr la administracin ms eficiente de las operaciones de la Compaa, estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes. Revelar y corregir operaciones. la ineficiencia en las

1.2.2 1.2.3

Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones.

106

1.2.4

Averiguar el grado de proteccin, clasificacin y salvaguardar el Activo de la Compaa contra prdidas de cualquier clase. Dictaminar los Estados Financieros a Dic. 2010

. 2.

1.2.5

Investigacin Preliminar: 2.1 Tipo de Empresa: Industrial y Comercial S, .A. fue fundada en 1950 con integracin de 12 Asociados aportando todos y cada uno la suma de $ 100.000, inscribindose en la Cmara de Comercio de Santa F de Bogot. D.C. el 28-05-2002. Est ubicado en la calle 170. Cuenta con una planta fsica adecuada para una labor de Industria y Cuenta con otra Sede en el Centro de la Ciudad en la Cdra. 15, en donde realiza sus ventas. Cuenta con una Junta de Socios, el Gerente de la Compaa Jorge Prez, el Revisor Fiscal es el Seor C.P.T. Ernesto Gmez, tiene 3 asesores en tributaria, derechos laboral y en sistemas. La Secretaria general, Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de Produccin, Jefe De Costos, el Contador, el Tesorero, Auditor de Inventarios y de Costos digitales. Es el tercer ao que participamos como Auditores Externos. 2.2 Circunstancias Econmicas y Tendencias del Negocio: La mayora de las compras estn a cargo del Jefe Comercial, existiendo Comit de Compras bajo nivel especfico de autorizacin: Las polticas de ventas estn a cargo del Departamento Comercial. Adoptar el dar crdito y su relacin de Carta es de 60 y 180 das para ejercer controles directos de producto. Durante el ao de 2001 adquirieron equipos de computacin para lograr una mejor captura y distribucin de la informacin, situacin que requiere de un anlisis especifico ya que es un sistema nuevo y que muy pocas personas sabe manejarla dentro de la empresa. La Compaa llene una participacin en el mercado de sus productos del 65% con respecto a la competencia, sin embargo se estn estableciendo lcticas de mercado modernas para contrarrestar y aprovechar la apertura econmica decretado por el Gobierno.

107

2.3 Polticas y Prcticas Financieras: La Ca., utiliza entre otras, las siguientes polticas y prcticas contables: a. B. La Compaa compra materia prima en un 80% a crdito. El manejo de los costos se hace a travs de estndares para algunos centros de costos (administracin, comercial) y costos reales para produccin. El proceso de produccin de aproximadamente. 10 semanas. los productos es

C. D.

Se fijaron polticas de ventas de la siguiente manera: Cuando se trate de ventas al detalle no se ofrecern, ni se aceptan descuentos. Cuando se trate de ventas al por mayor, se dar un descuento comercial de 10% y adems, si es por modalidad de crdito se adicionar un 5% por pronto pago.

E. F.

La poltica de traslado de producto terminado a las oficinas de ventas ser los martes. Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse, como plazo mximo el da 17 de mes siguiente a la finalizacin del periodo contable. Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones presupustales. Cuando resulten imperfectos se remataran en ventas, primero a empleados con un recargo del 10% ms del costo, y para particulares en un 25% ms del costo.

G. H.

l.

Se evaluar el desarrollo por parte de la Administracin de la Empresa, de las polticas tanto contables como financieras y laborales establecidas. Se analizara el cumplimiento de las normas legales, contables establecidas por el Gobierno Nacional y contablemente se rigen por el Decreto....... Para el desarrollo de la Auditoria en Industrial y Comercial S.A. se tendr muy en cuenta las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

J.

108

K L

Revisin general de las selectivas y no estadsticas.

operaciones,

utilizando

pruebas

Las tcnicas de Auditoria para objecin de evidencia son las siguientes: Estudio General: en las Cuentas por Cobrar, cuentas por pagar y Bancos para determinar errores y soluciones. Inspeccin (Examen Fsico): Arqueo de Cuentas Cobrar, Arqueo de cuentas por Pagar. Confirmacin: En la comprobacin de titulares en la cuenta de Bancos y saldos en la verificacin de Proveedores y los clientes de la empresa. Conciliacin y Cotizacin: Se realizaron entre los saldos de la cuenta del almacn y los saldos contables. Indagacin e Investigacin: Se obtendr informacin verbal para el proceso de Admisin de clientes y procedimientos sobre el control interno establecido por la Compaa. Diagrama de Flujo: Se disear un diagrama de flujo para establecer el proceso de compra y utilizacin de la materia prima y as mismo el manejo de la informacin (soportes).

2.4 Principales Proveedores: Entre los proveedores de Industrial y Comercial S.A. se encuentran: Plumas y Co. Compuquimic S.A.- Pinturas y Acrlicos Qumica e Ingeniera - Bristol Comany y Denver Inc. 3. Alcance de la Auditoria General: Industrial y Comercial S.A. tiene proyectado algunos cambios en el momento de nuestra visita, las cuales pueden afectar la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de Auditoria, entre otras podemos anotar: Estudio y/o renovacin de la planta de personal: La constitucin de una nueva sede ubicada en la Cdra. 30 con calle 19 donde se ubicar la Oficina Principal de Ventas as como ampliacin de la fbrica de Cali. Procedimientos a utilizar: Estudio evaluacin y estudio de sistemas contables y el control Interno. Realizacin de Investigaciones y verificacin de las operaciones contables y saldos de cuentas.

109

Se compararn estados financieros de los dos ltimos aos 2001 y 2002 con los principales registros contables y otros registros relaciones con la parte contable, para determinar si esos Estados Financieros contiene adecuadamente las transacciones y el movimiento contable y financiero en forma razonable.

4.

Riesgos Inherentes al Control: El manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la encargada de abrir la tarjeta del cliente, adentro en ventas, despacho del pedido. Riesgo Control: hay segregacin de Funciones. Riesgo Inherente: manipulacin de datos Existe demora en cancelacin de pedidos, por encontrarse mal diligenciados ocasionando disgustos con el proveedor. Riesgo Control: no hay revisin necesario por el personal especializado en esta funcin. Riesgo inherente: doble pago, doble facturacin, doble contabilizacin. Se estn recibiendo cheques por fechadas, incumplimiento con una de las polticas de la Compaa. Riesgo Control: no se estn realizando o ejecutando los controles establecidos por los funcionarios a cargo. Riesgo Inherente: malversacin de fondos.

5.

reas Significativas: Dentro de la organizacin se tiene como rea significativa el rea de inventario que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardo en la entrega de la mercanca y en el manejo del Krdex que es un poco cerrado parque el almacenista es nuevo. El rea de ventas, tambin se constituye en rea significativa; porque las polticas de descuentos que maneja la Compaa Son bastante atractivos para los clientes potenciales.

6.

Visitas: 6.1 Preliminar o Interna: de comn acuerdo con la Gerencia de Industrial y Comercial S.A. se realiza la Auditoria en forma general, iniciando desde las polticas establecidas hasta el manejo y ejecucin del control Interno. Se manejan varios conceptos como por ejemplo: El rea de cuentas X cobrar, hay una cuenta que tiene con muchas expectativas a la Gerencia de

110

la Compaa. Se harn visitas a dos sedes, de produccin y de ventas, tambin se conocer el sitio que piensa comprar la Compaa. 6.2 Auditoria Final (Saldos Estados Financieros): A partir de Enero 2 del 2003 se enviarn confirmaciones bancarias, clientes, proveedores, almacn de depsito y otros: con base en l Balance de Prueba a partir de Enero 12/01 completaremos los sumarias comparadas con el ao anterior, y siguiendo los programas de Auditoria Final analizaremos las cifras finales de los Estados Financieros con el fin de establecer el dictamen. 6.3 En el Trabajo: Para la realizacin de la Auditoria, se harn visitas frecuentes. Mientras se desarrolla en si el trabajo, para lograr la acertado y confiable. 6.4 Posterior: Una vez terminado y entregado el informe de Auditora, en comn acuerdo con el cliente, se har una ltima visita para obtener la idea clara del resultado del informe, si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditoria. Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias que se le anotan, como un medio para lograr tener una participacin en el mercado. 7. Presupuesto de Tiempo: Resumen Planeacin Supervisor 20 Junior 50 Snior 80 TOTAL 150 Preliminar 10 30 80 120 Final 20 60 70 150 Total 50 140 240 420

8.

Personal Involucrado: Del cliente: Jaime Rojas Pablo Montana Diana Paola Rojas Pedro Rocha De la Auditoria: Jess Guerreros Cargo: Gerente General Gerente Administrativa Auditor Contador Socios

111

Rosa Surez Marina Lpez Juan Castaeda

Gerente Snior Junior

9.

Costo de la Auditoria: De acuerdo a nuestro carta convenio se establecieron los honorarios entre $18 y $24, hora/ hombre para socio, Gerente, Seor y Junior, preestablecidas en nuestra organizacin.

10. Fecha de Reuniones: a) b) Para la Planeacin: Octubre 10/05 Conclusin de la Auditoria Preliminar: Presentado memorando Interno y establecido aspectos de seguridad razonable en las reas Operativas, Financieras y Contables. Discusin del Memorando de Control Interno: a. Con el Cliente: b. Con la Auditoria: d) E) Nov. 30/06 Dic. 5/06

C)

Presentacin de Memorando de Control Interno Definitivo: Dic. 10/02 Ante Gerencia y Dic. 13/02, ante Junta Directiva. Para discutir el Informe: a. Con el Cliente: b. Con la Auditoria: Marzo 2/07 Marzo 5/07

F) Presentacin Estados Financieros: Asamblea General: Marzo 6/03 g) H) Envi Superintendencia del Ramo: Marzo 8/07 Entrega del Informe Final de Auditoria: Marzo 1/07

Hecho por: Equipo de Auditoria

Revisado por: Jess P. Guerreros Meza (Socio) Fecha: Noviembre 2/09

112

DISEO DE PAPELES DE TRABAJO

113

JG M

Jess P. Guerreros Meza Contadores Pblicos SOC: CIVIL Auditores Matricula 364

Jr. Libertad N 1885 El Tambo - Huancayo R.U.C 10199263477

ARQUEO DE CAJA SIENDO LAS 9,30.00 A.M. DEL DIA 06-12-2008 EN LA OFICINA DEL TESORERO UBICADO EN REAL N 350, EN PRECENCIA DEL AUDITOR SUPERVISOR: JOSE ARTURO VARGAS VIDAL Y EL SR. JUAN REYRES RAMOS SE LLEVO A CABO EL PROCESO DE AUDITORIA CON LA FINALIDAD DE HACER EL ARQUEO DE CAJA CON LO RESULTADOS SIGUIENTES: I. EFECTIVO ARQUEADO
DESCRIPCION CANTIDAD DENOMINACION TOTAL

PAPEL PAPEL PAPEL PAPEL

MONEDA MONEDA MONEDA MONEDA

100 50 20 40

100,00 50,00 20,00 10,00

10.000,00 2.500,00 400,00 400,00 13.300,00 EC4 100,00 100,00 20,00 20,00 12,00 2,00 254,00 EC4 13.554,00 300,00 100,00 100,00 10,00 510,00 EC4

MONEDA MONEDA MONEDA MONEDA MONEDA MONEDA

ACUADA ACUADA ACUADA ACUADA ACUADA ACUADA

20 50 20 40 60 20

5,00 2,00 1,00 0,50 0,20 0,10

II. BILLETES Y MONEDAS FALSAS. BILLETES BILLETES BILLETES BILLETES

15 10 20 10

20,00 10,00 5,00 1,00

M.R.B.M.

EC41

114

JG M

Jess P. Guerreros Meza Contadores Pblicos SOC: CIVIL Auditores Matricula 364 R.U.C 10199263477
13.554,00 510,00 2.150,00 200,00 1.000,00 17.414,00 EC41 EC41 EC42 EC42 EC42

Jr. Libertad N 1885 El Tambo - Huancayo

RESUMEN EFECTIVO ARQUEADO BILLETES Y MONEDAS FALSAS CHEQUES GIRADOS COMPROBANTE DE CAJA VALORES PROVISIONALES

M.R.B.M.

EC4

115

JG M

Jess P. Guerreros Meza Contadores Pblicos SOC: CIVIL Auditores Matricula 364 R.U.C 10199263477

Jr. Libertad N 1885 El Tambo - Huancayo

RESUMEN DEL ARQUEO DE CAJA SALDO INCIAL (+) RECAUDACIONES (-) DEPOSITOS SALDO SEGN REGISTRO SALDO SEGN ARQUEO

40.000,00 200.000,00 -150.420,00 89.580,00 -17.414,00 72.166,00

EC1 EC2 EC3 EC4

M.R.B.M

EC

116

JG M

Jess P. Guerreros Meza Contadores Pblicos SOC: CIVIL Auditores Matricula 364 R.U.C 10199263477
BANCO
CREDITO WIESE CONTINENTAL CREDITO WIESE

Jr. Libertad N 1885 El Tambo - Huancayo

III. CHEQUES GIRADOS FECHA N DE CHEQUE 08/09/2008 4457456 14/09/2008 522215311 15/09/2008 484212942 17/09/2008 486586417 19/09/2008 145422695

BENEFICIARIO
JUAN PEREZ JULIA RETAMOSO FEDERICO SALAZAR ROSA MONTE DE OOCA JUAN SANTOS REYNOSO

IMPORTE 500,00 1.000,00 200,00 150,00 300,00 2.150,00 EC4 IMPORTE DETALLE 100,00 NO SE ENCUENTRA VISADO 50,00 IDEM 50,00 IDEM 200,00 EC4

IV. COMPROBANTES DE CAJA Y BOLETAS DE VENTA COMPROBANTES FECHA PROVEEDOR CONCEPTO C/C N 1201 30/09/2008 SONIA ORTIZ MOVILIDAD B/V N 200 02/09/2008 LIBRERA UTIL. DE OFICINA B/V N 001200 02/09/2009 METRO CAF V. VALES PROVISIONALES NUMERO 1111 19 25 FECHA 30/08/2008 05/09/2008 15/09/2008 BENEFICIARIO CONCEPTO S. MONTES ADELANTO HONOR. C. FLORES REMUNERACION R. VALLE GASTOS

IMPORTE 500,00 250,00 250,00 1.000,00

VISACION VB SIN VB VB

EC4

M.R.B.M.

EC42

117

REDACCION DEL INFORME DE AUDITORIA

118

HALLASGO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

119

SUMILLA:

RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 INVERSIONES, QUE ATRIBUYE LA ADQUISISICON DE ACCIONES Y BONOS DONDE REFLEJA; QUE LAS COMPRAS DE ALGUNAS ACCIONES NO CUENTAN CON LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE COMPRA ACCIONES A NOMBRE DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA ADECUADAMANENTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SIN HABER HECHO LA VERIFICACION DOCUMENTARIA.

CONDICIN:

De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa KONCRED S.C.R.L. Se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, adems se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentacin previa de compra de acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuacin: El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED S.C.R.L. Con informe n 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al rea de tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida de dinero, y la misma que respondi que los documentos aun no haban sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores. Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2007/jlrq presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno, adems el CPC Jorge Adauto sobrevilla para la elaboracin de las hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente.

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CRITERIO: De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de organizacin y funciones de la empresa, normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se han respetando las polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del ms alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin de acciones que no cuentan con documentacin sustentatoria

CAUSA: Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y el mal desempeo del C.P.C. Jorge adauto sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debera ser.

EFECTO: La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y estn a nombre de la empresa y que no debera de reflejar en los estados financieros.

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PAPELES DE TRABAJO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

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EXAMEN ESPECIAL AL AREA DE CONTABILIDAD Y TESORERIA EMPRESA KONCRED S.C.R.L. CUENTA 31 INVERSIONES

Siendo las 8:30 a.m. horas del da 13/12/07 en las oficinas de contabilidad y tesorera ubicado en calle Real N 879 Huancayo en presencia del Auditor Supervisor ERIKA PECHO ASTUDILLO se lleva a cabo el proceso de Auditoria con la finalidad de hacer la verificacin documentaria de la cuenta de Inversiones de la Empresa. I EFECTIVO Descripcin Papel Moneda Papel Moneda Papel Moneda Papel Moneda Papel Acuada Papel Acuada Papel Acuada Papel Acuada

Cantidad 15,000 8,000 3,500 1,000 200 100 50 25

Denominacin 100 80 40 10 30 15 10 7

Total 1`500,000 640,000 140,000 10,000 6,000 1,500 500 175 Segn Auxiliar 0.00 0.00 0.00 Diferencia 20,000 20,000 20,000

Inversiones Cdigo Denominacin 10 Caja y Bancos 101 Caja 31 Inversiones

Segn Balance 20,000 20,000 20,000

EPA

EC41

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RESUMEN 10 Caja y Bancos 31 Inversiones

0.00 (20,000.00) 20,000.00

Resumen de verificacin de Balance General y Auxiliar Estndar Saldo segn Balance Saldo segn Auxiliar 20,000.00 0.00 20,000.00

EPA

EC4

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES FORMATOS DE INFORMES DE AUDITORA

EXMEN ESPECIAL

1)

El informe representa el producto final del trabajo del auditor y en l se presentan sus observaciones, conclusiones y recomendaciones, expresadas en juicios fundamentados como consecuencia del anlisis de las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin. Las caractersticas y las estructuras del presente informe, bsicamente se encentran establecidas principalmente en las normas de auditora y las normas de nuevo plan contable empresarial y la nicj correspondiente de dicha cuenta. Este caso esta dirigido a la formulacin de los informes correspondientes a la auditora contable, teniendo en cuenta lo siguiente:

2)

3)

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME:

Las caractersticas y la estructura del informe, bsicamente se encuentran por la NIC de inversiones y por el nuevo plan contable empresarial, por el contenido del informe del examen especial de la auditora contable.

Sntesis general Introduccin Conclusiones Observaciones y recomendaciones Anexos

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INFORME LARGO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

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SNTESIS GERENCIAL
Huancayo 04 de mayo del 2009 Seor Dr.: Carlos Artica Gmez Supervisor Huancayo

De nuestra consideracin:

Nos es grato comunicarle que de conformidad con las normas vigentes estamos alcanzando el presente documento que contiene el resumen de los resultados de la auditoria de la empresa KONCRED S.C.R.L... Del departamento de Junn por el periodo comprendido del 1 de abril al 30 de junio del 2007.

1.

Origen y objetivos del examen

El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en cumplimiento al plan contable empresarial que entrar en vigencia el ao 2010 aprobado por los contadores colegiados pblicos. Esta accin por su naturaleza constituye una auditora interna contable y tiene como objetivo el anlisis minucioso de la compra de acciones de la cuenta de inversiones de conformidad con las normas de control interno y las disposiciones legales y vigentes.

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2. Observaciones Y Conclusiones

El resultado del presente examen de auditora revela las siguientes observaciones: De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa koncred s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, adems se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentacin previa de compra de acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuacin: El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred s.c.r.l. con informe n 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al rea de tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida de dinero, y la misma que respondi que los documentos aun no haban sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores. Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2007/jlrq presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la empresa y al CPC. Carlos Adauto Sobrevilla llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno, adems el CPC Carlos Adauto Sobrevilla para la elaboracin de las hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la empresa koncred s.c.r.l. y que se refleja previamente.

3. Recomendaciones

Estando a las consideraciones expuestas en las conclusiones y considerando que deben adoptarse acciones para implementar las recomendaciones que a continuacin se detallan, es importante que la empresa, tenga a bien a disponer lo siguiente:

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 Efecte las responsabilidades administrativas y contables determinadas para los seores: gerente general, administradores y responsable en el rea de contabilidad por los hechos observados en el presente informe. Que, la empresa koncred s.c.r.l. disponga la elaboracin del balance general y los estados financieros donde ah se refleja la compra de las acciones del mes de marzo del ao 2007, habiendo sido contabilizados en el registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa correspondiente. Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del manejo del rea de inversiones, por no haber informado en su momento dicho error en la empresa.

HUANCAYO 04 DE MAYO 2009

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I. INTRODUCCIN

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EMPRESA KONCRED S.C.R.L. Direccin general de auditora interna Auditora interna contable EMPRESA KONCRED S.C.R.L. Periodo 01 de abril al 30 junio del 2009

INFORME LARGO

1. Introduccin 1. Origen del examen El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en cumplimiento al plan contable empresarial que entra en vigencia del ao 2010 y con la NIC de inversiones, y las normas internacionales de auditora. Con memorando n 01240 2008 epdr/sunat auditora interna contable mayo 2008 se acredit a la comisin de auditora ante el titular de la empresa, proveyendose a la disposicin correspondiente a la gerencia administrativa y contable.

2. Naturaleza y objetivos del exmen

Esta accin, por su naturaleza constituye una auditoria interna contable y tiene como objetivo principal:

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Establecer las responsabilidades administrativas y contables determinadas para los seores: gerente general, administradores y responsable en el rea de contabilidad por los hechos observados en el presente informe. Que, la empresa KONCRED S.C.R.L. disponga la elaboracin del balance general y los estados financieros donde ah se refleja la compra de las acciones del mes de marzo del ao 2007, habiendo sido contabilizados en el registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa correspondiente. Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del manejo del rea de inversiones, por no haber informado en su momento dicho error en la empresa.

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II. OBSERVACIONES

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II. OBSERVACIONES Como resultado de la auditora practicada y consecuentemente con los aspectos comentados en el presente informe, se han establecido las siguientes observaciones:

Observacin n 01 Reconocimiento de la cuenta 31 inversiones, que atribuye la adquisicin de acciones y bonos donde refleja; que las compras de algunas acciones no cuentan con la documentacin sustentatoria de compra acciones a nombre de la empresa y que se refleja adecuadamente en los estados financieros sin haber hecho la verificacin documentaria. De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa koncred s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, adems se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentacin previa de compra de acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuacin: El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred s.c.r.l. con informe n 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al rea de tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida de dinero, y la misma que respondi que los documentos aun no haban sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores. Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2007/jlrq presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno, adems el CPC Jorge Adauto Sobrevilla para la elaboracin de las hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la empresa koncred s.c.r.l. y que se refleja previamente.

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De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de organizacin y funciones de la empresa, normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se han respetando las polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del ms alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin de acciones que no cuentan con documentacin sustentatoria Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y el mal desempeo del C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debera ser. La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y estn a nombre de la empresa y que no debera de reflejar en los estados financieros.

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III. SEGUIMIENTO DE MDIDAS CORRECTIVAS

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III. SEGUIMIENTO DE MDIDAS CORRECTIVAS

Al respecto, se ha tomado en consideracin la situacin del ltimo informe de seguimiento de medidas correctivas al 31 de diciembre del 2007, presentado en el ao anterior a la SUNAT.

Sobre el particular, para el cumplimiento del presente examen, se ha efectuado el seguimiento de medidas correctivas del informe n 100 auditoras a la informacin financiera - - cuyo resultado se aprecia en el siguiente cuadro:

Observaciones

Recomendaciones

Descargos y Situacin evaluaciones

Reconocimiento de la cuenta 31 inversiones, que Atribuye las ganancias y las prdidas de las ventas y las Mrgenes de evaluacin que se reflejan adecuadamente en los estados financieros

-Disponer las No sustenta el Pendiente elaboraciones contables de cargo las inversiones en acciones.

-Efecte la responsabilidad No sustenta el Pendiente admr. Y contables cargo determinadas para los seores: gerente general, adm. Responsable en el rea de contabilidad

Aplicar sanciones No sustenta el Pendiente correspondientes a los cargo administradores y rea de contabilidad por no haber informado en su momento dicho error de la empresa.

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IV. CONCLUSIONES

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IV. Conclusiones

Como resultado de la auditora interna contable de la empresa koncred de la provincia de Huancayo del distrito del tambo se ha llegado a las siguientes conclusiones:

Se ha determinado: De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa koncred s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, adems se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la tal como se demuestra a continuacin: El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred s.c.r.l. con informe n 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al rea de tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones, y la misma que respondi que los documentos aun no haban sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores. Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2007/jlrq presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla donde ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno para la elaboracin de las hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones. De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de organizacin y funciones de la empresa, normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se han respetando las polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del ms alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin de acciones que no cuentan con documentacin sustentatoria

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Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y el mal desempeo del CPC Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debera ser. La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y estn a nombre de la empresa y que no debera de reflejar en los estados financieros.

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V. RECOMENDACIONES

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V. RECOMENDACIONES

Teniendo en consideracin las observaciones y conclusiones y en mrito a las atribuciones contenidas con el plan contable empresarial, las normas internacionales de auditora y el manual de inversiones con la NIC correspondiente, con el fin de aplicar correctamente los asientos contables y dando una buena justificacin a todo lo que sale y entra de los gastos de la empresa y ms cuando es de suma importancia sobre la cuenta que es inversin de nuestra empresa, efectuando las siguiente recomendaciones:

A la empresa KONCRED S.C.R.L.

(Conclusin n 1)

Efecte las responsabilidades administrativas y contables determinadas para los seores: gerente general, administradores y responsable en el rea de contabilidad por los hechos observados en el presente informe. Que, la empresa koncred s.c.r.l. Disponga la elaboracin del balance general y los estados financieros donde ah se refleja la compra de las acciones del mes de marzo del ao 2007, habiendo sido contabilizados en el registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa correspondiente. Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del manejo del rea de inversiones, por no haber informado en su momento dicho error en la empresa.

Huancayo 31 de marzo del 2009

-------------------------------(Jefe de comisin)

---------------------------------(Supervisor)

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MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

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CONTENIDO

ASUNTO

Caratula Contenido 1 Objetivo del Examen 2 Alcance 3 Descripcin de las actividades de la entidad 4 Normativa Contable 5 Informes a emitir y fecha de entrega 6 Identificacin de areas criticas y significativas 7 Puntos de atencin 8 Funcionarios de la entidad a examinar 9 Presupuesto Tiempo Anexo N 1 Cuadro Comparativo de los rubros a Examinar

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Auditoria Operativa al rea de Contabilidad y Tesorera de la Empresa KONCRED S.C.R.L. Ejercicio 2007

1. OBJETIVOS Evaluarse las Inversiones fueron autorizadas, existen son propiedad de la empresa a la fecha del Balance y si posee ttulos justificados de propiedad. Determinar si las Inversiones se encuentran registradas de acuerdo con el P.C.G.A. y si estn incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes Verificar si los valores con las cuales se representan las Inversiones en los Estados Financieros son correctos y estn debidamente revelados Determinar el pago de las cuentas de Inversiones. Verificar que se haya realizado una planeacin y anlisis a las Inversiones. Evaluar si los Bonos en cuenta de Inversiones se encuentran registradas adecuadamente. Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la propiedad de la empresa. Verificar si alguna de las inversiones ha sido vendida y que el precio de la transaccin haya sido previamente autorizada.

2. Alcance El periodo de la evaluacin ser del primero de abril al 30 de junio del 2009 Se examinara las reas de Contabilidad y Tesorera

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3. Descripcin de la actividad de la empresa

La empresa KONCRED S.C.R.L. es una entidad privada cuyo objetivo social es el alquiler de Maquinaria Pesadas a Instituciones Pblicas o Privadas cuenta con recursos propios. El rea de contabilidad efecta actividades financieras, econmicas y de control de las Inversiones en valore, registra las operaciones o transacciones contables de la entidad y proporciona informacin contable, financiera y econmica.

4. Normativa Aplicable

Normas Internacionales de Auditoria Manual de Auditora Interna Principios de Contabilidad Manual de Organizacin y Funciones

5. Informes a emitir y fecha de entrega

Se emitir los informes a la finalizacin del examen.

6. Identificacin de reas crticas y significativas

AREAS CRTICAS rea de Contabilidad Caja principal de la empresa rea de Tesorera Personal encargado de Inversiones

RIESGO ALTO ALTO ALTO ALTO

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7. Puntos de atencin

Verificar la contabilizacin de las inversiones Verificacin fsica de los ttulos de propiedad de las Inversiones Verificacin fsica de los documentos sustentatorios de las Inversiones, y si estn fueron registradas y contabilizadas en su totalidad. Verificacin de la conciliacin bancaria Anlisis del movimiento de la cuenta de Inversiones durante el ejercicio Evaluar los procedimientos de la Inversiones.

8. Funcionarios Nombres y Apellidos Lic. Luis Crdenas Rodrguez C.P.C Sofa Contreras Curo Finanzas Bach. Ana Zarate Terreros Cargo Gerente General Gerente de Administracin Jefe de Tesorera

9. Presupuesto Tiempo

Cargo

Plane amient o 8

Trabaj o de Camp o 36 38

Elaboracin y Presentacin de Informe 4

Total Horas

C.P.C. John Porras Payano C.P.C. Osorio Total Andrs Quinto

48 38

74

86

Huancayo, 26 de Marzo 2009 C.P.C. JHON PORRAS PAYANO AUDITOR INTERNO

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PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

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REF. W/P

ALCANCE

PROCEDIMIENTOS OBJETIVO Determinar si las polticas, procedimientos control que se realiza para la administracin de las Inversiones de la entidad son coherentes. Evaluar si las inversiones fueron autorizadas, existen, son propiedad de la empresa a la fecha del balance y si posees ttulos de propiedad. Determinar si las Inversiones se encuentran registradas de acuerdo con el P.C.G.A. y si estn incluidos en los saldos de las cuentas correspondientes. Determinar el cobre de las cuentas de Inversiones. Verificar que se haya realizado una planeacin y anlisis de las Inversiones adecuadas. Evaluar si los Bonos en cuanta de Inversiones se encuentran registradas adecuadamente. Comprobar la existencia fsica de los ttulos de propiedad. PROCEDIMIENTOS Solicitar al rea de contabilidad y tesorera la documentacin siguiente. - Manual de Organizacin y Funciones - Manual de procedimientos. - Reporte de las Inversiones Realizadas - Libro Caja, Inventario y Balance. - Archivo de cheques girados para las Inversiones. - Archivo del Libro Auxiliar de Bancos

HECHO POR

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- Archivo de declaracin y pago de tributos e impuestos. - Archivo de Garanta del personal de tesorera. - Archivo de los ttulos de propiedad que posee la empresa. - Archivo de pliza de seguros de la empresa. - Archivo de la cedulas hipotecarias. - Reporte de las cuentas corrientes de la empresa. Elaborar el papel de trabajo respectivo que precise los movimientos de la Inversiones realizadas durante los mese que se estn evaluando. Aplique el cuestionario de control interno al rea de contabilidad y tesorera. Para los saldos ya seleccionados efectuar el siguiente trabajo. - Verificar si las Inversiones se encuentran registradas y si se reflejan con los saldos de la cuenta 31 Inversiones. - Determinar el cobro de las cuentas de Inversiones. - Verificar la autenticidad de los ttulos de propiedad que posee la empresa. - Comprobar la existencia fsica de los ttulos valores de propiedad. Revisar los comprobantes de pago. - Verificar que los comprobantes de pago cuenten con todas las firmas correspondientes. - Verificar que los montos de los comprobantes de pago coincidan con el libro bancos.

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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO KONCRED S.C.R.L. UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

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REF. PREGUNTAS W/P

SI

NO

OBSERVACIONES

Cuenta la empresa con todos los documentos administrativos? Como: Manual de Organizacin y Funciones Manual de rubro de Inversiones Cuadro de Asignacin del Personal.

Se han establecido documentos internos de reportes del rubro de Inversiones? Cuenta la empresa con los documentos sustentatorios de la adquisicin de las Acciones? Existe personal indicado que realiza una planeacin y anlisis de la cuenta de inversiones adecuadamente? La empresa registra la venta de las acciones correctamente? Existe un fondo de inversiones? Los saldos del rubro de inversiones coinciden coherentemente con los registros auxiliares o reportes mensuales? Las inversiones con que cuenta la empresa estn registradas a nombre de la empresa?

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Ao de la Unin Nacional Frente a la Crisis Externa

Huancayo, 13 de diciembre de 2009

OFICIO N 012-2009-EPA/SA Seor CPC. JORGE ADAUTO SOBREVILLA

EMPRESA KONCRED S.C.R.L.

Presente.-

ASUNTO:

Inicio del Proceso de Comunicacin de Hallazgos de Auditora

Tengo el agrado de dirigirme a usted, con la finalidad de informarle que como resultado del la Auditoria Financiera, periodo 2007 de la empresa KONCRED S.C.R.L. La Comisin de Auditora iniciara el proceso de Comunicacin de Hallazgos, en tal sentido estimare que su despacho disponga las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas segn el caso lo amerite de acuerdo a lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad. Aprovecho la oportunidad, para expresarle los sentimientos de mi especial consideracin y estima personal. Atentamente,

____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO

SOCIEDAD AUDITORA

Cc. archivo Comisin de Auditora.

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El Tambo - Huancayo R.U.C 10199263477

Ao de la Unin Nacional Frente a la Crisis Externa

Huancayo, 13 de diciembre de 2009

OFICIO N 013-2009-EPA/SA

Seor. LIC. ESTEBAN ORELLANA POLOS Gerente General EMPRRESA KONCRED S.C.R.L. Presente.ASUNTO:

Comunicacin de Hallazgos de Auditora

----------------------------------------------------------------------------------------------------Me dirijo a usted, en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa de la referencia a), con el propsito de alcanzarle adjunto al presente en un (01) folio el Hallazgo de Auditoria N 01, emergentes de la Auditoria Financiera., Periodo 2007. Sobre el particular, estimar que en un plazo de tres (03) das hbiles de recibido el presente, se sirva emitir sus aclaraciones o comentarios de acuerdo a su competencia, debidamente documentados, a la Sociedad de Auditoria ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS Calle Real N 250 2do Piso - Oficina 206, con el propsito de permitirnos su evaluacin y consideracin en el informe de auditora a emitirse, excepcionalmente en caso requiera un plazo adicional, asuma que se le acepta una ampliacin de plazo de hasta dos (02) das adicionales. Se precisa, que vencido el plazo y no recibida respuesta o comentario alguno; esta circunstancia ser revelado en el informe de auditora, as como los hechos materia del hallazgo comunicado. Asimismo, cabe puntualizar que debido a la naturaleza CONFIDENCIAL de los hechos, se debe observar estricta reserva sobre el contenido de la presente. Atentamente,

____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO

SOCIEDAD AUDITORA

cc.

Archivo

P/T

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Jr. Libertad N 1885 El Tambo - Huancayo

Ao de la Unin Nacional Frente a la Crisis Externa

Huancayo, 13 de diciembre de 2009

OFICIO N 014-2009-EPA/SA

Seor. CPC. TEODOMIRO ROMAN TIPPE Sub Gerente de Contabilidad EMPRESA KONCRED S.C.R.L. Presente.ASUNTO:

Comunicacin de Hallazgos de Auditora

----------------------------------------------------------------------------------------------------Me dirijo a usted, en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa de la referencia a), con el propsito de alcanzarle adjunto al presente en un (01) folio el Hallazgo de Auditoria N 01, emergente de la Auditoria Financiera, Periodo 2007. Sobre el particular, estimar que en un plazo de tres (03) das hbiles de recibido el presente, se sirva emitir sus aclaraciones o comentarios de acuerdo a su competencia, debidamente documentados, a la Sociedad de Auditoria ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS Calle Real N 250 2do Piso - Oficina 206, con el propsito de permitirnos su evaluacin y consideracin en el informe de auditora a emitirse, excepcionalmente en caso requiera un plazo adicional, asuma que se le acepta una ampliacin de plazo de hasta dos (02) das adicionales. Se precisa, que vencido el plazo y no recibida respuesta o comentario alguno; esta circunstancia ser revelado en el informe de auditora, as como los hechos materia del hallazgo comunicado. Asimismo, cabe puntualizar que debido a la naturaleza CONFIDENCIAL de los hechos, se debe observar estricta reserva sobre el contenido de la presente. Atentamente,

____________________________
ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS

SOCIEDAD AUDITORA

cc.

Archivo

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Jess P. Guerreros Meza Contadores Pblicos SOC: CIVIL Auditores Matricula 364

Jr. Libertad N 1885 El Tambo - Huancayo R.U.C 10199263477

HALLAZGO N 01 RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 INVERSIONES, QUE ATRIBUYE LA ADQUISISICON DE ACCIONES Y BONOS DONDE REFLEJA; QUE LAS COMPRAS DE ALGUNAS ACCIONES NO CUENTAN CON LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE COMPRA ACCIONES A NOMBRE DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA ADECUADAMANENTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SIN HABER HECHO LA VERIFICACION DOCUMENTARIA. De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa KONCRED S.C.R.L. Se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, adems se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentacin previa de compra de acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuacin: El Sr. Jos Lus Rodrguez Quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED S.C.R.L. Con informe N 075-2007/JLRQ de fecha 04 de abril solicita al rea de tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida de dinero, y la misma que respondi que los documentos aun no haban sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores. Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe N 075-2007/JLRQ presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno, adems el CPC Carlos Adauto Sobrevilla para la elaboracin de las hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente. De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de organizacin y funciones de la empresa, normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se han respetando las polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del ms alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin de acciones que no cuentan con documentacin sustentatoria Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y el mal desempeo del C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debera ser.

La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. Refleja en sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y estn a nombre de la empresa y que no debera de reflejar en los estados financieros.

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Jess P. Guerreros Meza Contadores Pblicos SOC: CIVIL Auditores Matricula 364

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DICTAMEN NEGATIVO CON LIMITACIONES Y SALVEDADES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Seor ESTEBAN ORELLANA POLOS GERENTE GENERAL EMPRESA KONCRED S.C.R.L.

Al Despacho EMPRESA KONCRED S.C.R.L.

Hemos auditado el Balance General de la empresa KONCRED S.CR.L. Al 31 de diciembre de 2007 y los correspondientes estados de gestin, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Oficina de Contabilidad de la Gerencia de Administracin y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditoria que efectuamos. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2007 que se acompaa para fines comparativos han sido examinados, quienes expresamos una Opinin con abstencin de opinin. Sobre los estados financieros indicados hemos emitido un dictamen de auditora con salvedad por limitacin al alcance del examen, la entidad no realizo cuenta con los documentos de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED por la suma de S/. 20,000.00 (Veinte Mil con 00/100 Nuevos Soles), hemos evidenciado que el citado monto y la cual fue debidamente contabilizado tal como refleja en los resultados de los Estados Financieros no cuenta con la documentacin de la compra de acciones que respalde la propiedad de la empresa de dichas acciones. Asimismo, dichos documentos fue requerido en su momento para realizar las determinaciones del caso y la cual no fue alcanzado por la empresa por lo que nos fue imposible realizar la verificacin de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED S.C.R.L. ni fue posible verificar su razonabilidad mediante la aplicacin de procedimientos alternativos.

LIMITACIONES: 1. El auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora requeridos por las Normas Tcnicas de Auditoria o aquellos otros procedimientos adicionales que el auditor considera necesario a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.

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2. La empresa no cuenta con la documentacin sustentatoria de la compra de acciones. 3. El auditor no pudo revisar documentacin de respaldo ya que no fueron alcanzados. 4. El auditor fue contratado en una fecha posterior a la del cierre de los E/C por lo que no pudo realizar la verificacin de documentos. 5. El ente impone ciertas restricciones en su trabajo. 6. Parte del trabajo ha sido realizado por otro profesional.

SALVEDADES: 1. En la cuanta de Inversiones Monto de S/. 20,000.00 de compra de acciones que no cuenta con documentacin sustentatoria. 2. Inexistencia de los documentos de compra de Acciones Nuestro examen no pudo realizarse de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ya que la empresa no practico la verificacin de los documentos de la compra de acciones, y no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditora que nos hubiese satisfecho acerca del resultado de la cuenta 31 Inversiones al 31 de diciembre de 2007. Debido a la importancia de los asuntos indicados en el prrafo anterior, y teniendo en cuenta que no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditora que nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del rubro INVERSIONES, por lo tanto no expresamos opinin sobre los estados financieros indicados en el primer prrafo.

Huancayo, 13 de Diciembre de 2009

_____________________________ CPC. ERIKA PECHO ASTUDILLO Matricula 9564 Auditor Supervisor

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Con los datos siguientes Formular El plan de Auditoria, Papeles de Auditoria y El Informe de Auditora del Hospital la Olegoya de Jauja, Determinar el importe de las faltas

LOS SERVICIOS DE MEDICINA GENERAL A NIVEL REGIONAL NO GARANTIZAN LA ASISTENCIA DE MDICOS Y ENFERMERAS CONTRATADOS, POR INOBSERVANCIA DE LA DIRECTIVA N 020HOS.PU.REG.-OGARH-DGP, ORIGINANDO LA FALTA DE ATENCIN OPERATIVA OPORTUNA Y FALLECIMIENTO DE PACIENTES. Como resultado de la revisin de los controles de asistencia de los mdicos y enfermeras, especficamente las tarjetas de asistencia del personal contratado bajo la modalidad de servicios personales, se ha evidenciado que en las indicadas tarjetas, no se consignan las asistencias completas de los mdicos y enfermeras en sus turnos correspondientes; hecho que fue corroborado con los informes de la unidad de personal que indican la ausencia injustificada del personal sealado; por otra parte no se ha evidencia la existencia de papeletas de salida. Segn el detalle siguiente:

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CUADRO DE FALTAS INJUSTIFICADAS EN DIAS, POR PERSONA Y MES - PERIODO 2005

Apellidos y Nombres

Cargo

DAS POR MES E 5 3 1 0 9 1 2 F 2 10 6 3 M 5 6 1 0 3 A 8 4 9 6 1 0

My J

LAZARO TAPIA ROSARIO 1 AMELIA 2 LEIVA MENENDEZ JULIO 3 LEON SEGOVIA ROBERTO MONTES HUAMAN 4 WILFREDO

MEDICO MEDICO MEDICO ENFERMERO

10 7

3 5

15

15

10 -

5 ARMAS CHAVEZ MARIA IBI ENFERMERA 6 ATENCIO ARCE SONIA ENFERMERA Tarjetas de control de asistencia Comisi n de Auditoria

Fuente:

Elaboracin:

Elaboracin: Comisin de Auditoria

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Cabe indicar que la administracin no ha realizado acciones concretas y oportunas al respecto. El hecho descrito inobserva lo dispuesto en la normativa siguiente: Art. 20 de la Directiva N 020-HOS.PU.REG.-OGARH-DGP del 2303-2001 DIRECTIVA ADMINISTRATIVA PARA REGULAR EL CONTROL DE ASISTENCIA Y PERMANENCIA EN EL CENTRO DE LABORES DL PERSONAL MEDICO DEL SISTEMA DE HOSPITALES PBLICOS REGIONALES, aprobado mediante R.M. N 251-2001MINSA Art. 20 El personal mdico, enfermeras y personal asistente de los hospitales pblicos regionales, debern registrar su asistencia al centro de trabajo marcando su tarjeta respectiva tanto al ingreso y salida del mismo una vez cumplido obligatoriamente el horario de trabajo establecido. Art. 10 del REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO DE LOS HOSPITALES PBLICOS REGIONALES, aprobado mediante R.M. N 270-2001-MINSA. Art. 10 Del control de asistencia y permanencia en el centro de labores Todo el personal mdico, enfermeras y personal asistente deber marcar su tarjeta de asistencia al momento de ingresar al centro de labores y al momento de salir, los cuales debern tomar como referencia sus horarios de trabajo correspondientes. Es obligatorio la permanencia en el centro de labores durante el horario de trabajo, todas salida anticipada deber contar con la autorizacin correspondiente en la papeleta respectiva. La administracin y la oficina de personal no han implantado los controles necesarios para garantizar y controlar la asistencia y permanencia en el centro de trabajo del personal mdico y enfermeras, ni ha tomado las acciones correspondientes para corregir las faltas cometidas, por otro lado el personal contratado carece de identidad con el sector y falta de vocacin de servicio. La inasistencia e incumplimiento del horario de trabajo, trajo como consecuencia que no se atendi a los pacientes oportunamente, generando en algunos casos fallecimiento de los mismos. .

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. 1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edicin; 1996; Mxico; 918 pp. 2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edicin; 1998; Argentina; 790 pp. 3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compaa Editorial Continental; Tercera reimpresin; 1999; Mxico; 821 pp. 4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edicin; 1970; Argentina; 979 pp. 5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12 Edic; 1999; Colombia; 623 pp. 6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teora de la Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edicin; 1996; Espaa; 299 pp. 7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guas de Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseo Grfico Mundial; Cuarta reimpresin; 1996; Mxico 8. Comente sobre las empresas de intermediacin financiera

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