EJEMPLOS DE AGRAVIOS EN MATERIA FISCAL

AGRAVIOS

PRIMERO.- La resolucin de multa que se controvierte resulta violatoria de los artculos 16 Constitucional y 38 fraccin IV del cdigo tributario federal, pues es fruto de hechos que carecen de eficacia jurdica y que fueron consignados en el acta de visita de verificacin de expedicin de comprobantes fiscales de fecha trece de mayo de dos mil once, ya que se dictaron en contravencin al artculo 49 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, puesto que los verificadores no circunstanciaron en la misma, el hecho de que el lugar visitado se encontrara abierto al pblico en general, as como los medios que utilizaron los visitadores actuantes para constatarlo. En efecto, de la lectura que esa H. Resolutora realice al acta de marras, se desprende que los visitadores actuantes de nombres Hctor Hugo Vela Aceves y Juan Antonio Herrera Damin en ningn momento circunstanciaron si efectivamente el domicilio estaba abierto al pblico en general, y en su caso cules fueron los medios idneos para verificar esta situacin, como un requisito sine qua non de este tipo de visitas domiciliarias.

A efecto de ilustrar este argumento, me permito transcribir en lo conducente el artculo 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin que a la letra seala:
Artculo 49. Para los efectos de lo dispuesto por la fraccin V del artculo 42 de este Cdigo, las visitas domiciliarias se realizarn conforme a lo siguiente: I. Se llevar a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos en la va pblica, de los contribuyentes, siempre que se encuentren abiertos al pblico en general , donde se realicen enajenaciones, presten servicios o contraten el uso o goce temporal de bienes, as como en los lugares donde se almacenen las mercancas o en donde se realicen las actividades relacionadas con las concesiones o autorizaciones o de cualquier padrn o registro en materia aduanera. II.()

As de la inteleccin de lo anterior, se desprende que resultaba totalmente indispensable que se sealara al inicio de la visita domiciliaria, la circunstanciacin por medio de la cual los verificadores actuantes manifestaran que el lugar visitado se encontraba abierto al pblico en general y los medios por los que se hubiese cerciorado de esta circunstancia, porque precisamente es el artculo 49 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, el precepto legal que dispone la expresin

lingstica siempre que, lo que implica que establece una condicin para efectuar la visita domiciliaria para la verificacin de expedicin de comprobantes fiscales vlidamente, sin que este requisito pueda asentarse con posterioridad, como tampoco inferirse de su contenido, porque ello implicara violar el principio de legalidad que rige el actuar de las autoridades fiscales. A mayor abundamiento, para que la autoridad cumpla la garanta de legalidad que establece el artculo 16 de la Constitucin Federal en cuanto a la suficiente fundamentacin y motivacin de sus resoluciones, en ellas debe citar el precepto legal que le sirva de apoyo y expresar los razonamientos que la llevaron a la conclusin de que el asunto concreto de que se trata, encuadra en los presupuestos de la norma que invoca, es decir, si la norma fiscal seala que la visita para verificar la expedicin de comprobantes se llevar a cabo en el domicilio fiscal siempre que se encuentre abierto al pblico en general, la autoridad fiscal est obligada a acreditar o justificar que el establecimiento que ha de fiscalizar se encuentra en ese supuesto normativo, de no ser as como acontece en el presente caso, es claro, que se vulnera la legalidad del acto, en tanto que no colma uno de los requisitos de procedibilidad, como lo es acreditar que el lugar a verificar se encuentra abierto al pblico en general. Luego entonces, resulta totalmente evidente que los hechos consignados en el acta de visita de fecha trece de mayo de dos mil once, carecen de eficacia probatoria y jurdica para que en consecuencia, se me determinara una multa fiscal, atento a que nunca se demostr que efectivamente el lugar estuviera abierto al pblico en general y que por ende pudiera llevarse a cabo la revisin de conformidad con el procedimiento establecido en el artculo 49 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin. En ese orden de ideas, y para robustecer el argumento antes planteado, pido a esa H. Direccin de Procesos y Resoluciones que al estudiar la controversia precisada en prrafos precedentes, aplique la tesis de Jurisprudencia 2./J. 35/2009, aprobada por la H. Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, pgina 599, Tomo XXIX, Abril de 2009, cuyo rubro y texto literal con los siguientes:

ACTA DE VISITA DOMICILIARIA. CUANDO SE VERIFIQUE EL EXACTO CUMPLIMIENTO DE LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES FISCALES, DEBE CIRCUNSTANCIARSE QUE EL LUGAR VISITADO SE ENCUENTRA ABIERTO AL PBLICO EN GENERAL, AS COMO LOS MEDIOS QUE UTILIZ EL VISITADOR PARA CONSTATARLO. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que las actas de vista domiciliaria, para que cumplan con el requisito de legalidad establecido en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, deben circunstanciarse. Por otra parte, del artculo 49, fraccin I, del

Cdigo Fiscal Federal, que prev: Para los efectos de lo dispuesto por la fraccin V del artculo 42 de este Cdigo, las visitas domiciliarias se realizarn conforme a lo siguiente: I. Se llevar a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos en la va pblica, de los contribuyentes, siempre que se encuentren abiertos al pblico en general, se advierten dos supuestos normativos: el primero faculta a la autoridad a llevar a cabo visitas domiciliarias en el domicilio fiscal del contribuyente, establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos en la va pblica, y el segundo prev la obligacin del visitador de circunstanciar que el lugar visitado se encuentra abierto al pblico en general. Lo anterior es as, ya que la expresin lingstica siempre que establece una condicin para efectuar la visita vlidamente, sin que este requisito pueda asentarse con posterioridad, como tampoco inferirse de su contenido, porque ello implicara violar el principio de legalidad que, para la validez de los actos, exige expresamente la fraccin I del artculo 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Por tanto, acorde con el principio de legalidad de los actos de autoridad, se concluye que en el acta de visita domiciliaria que tenga por objeto verificar la expedicin de comprobantes fiscales, debe circunstanciarse el hecho de que el lugar visitado se encuentra abierto al pblico en general, as como los medios que utiliz el visitador para constatarlo, pues de no hacerlo, dicha omisin traera como consecuencia la invalidez del acta de visita, as como de los dems actos que de sta se deriven.
Contradiccin de tesis 31/2009.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos del Vigsimo Circuito.- 18 de marzo de 2009.- Cinco votos.- Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.- Secretario: Bertn Vzquez Gonzlez. Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del veinticinco de marzo del dos mil nueve.

De igual forma, lo anterior encuentra sustento en la tesis nmero XX.2.44 A, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, XXV, Pgina 1834, Marzo de 2007, del Segundo Tribunal Colegiado del Vigsimo Circuito, cuyo rubro y texto rezan lo siguiente
VISITAS DOMICILIARIAS. PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE EXPEDIR COMPROBANTES FISCALES, EL VISITADOR DEBE ASENTAR EN EL ACTA RESPECTIVA QUE EL LOCAL EN EL QUE SE EFECTA SE ENCUENTRA ABIERTO AL PBLICO EN GENERAL Y LOS MEDIOS QUE UTILIZ PARA CONSTATAR ESA CIRCUNSTANCIA. Acorde con el artculo 42, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin, las autoridades hacendarias tienen la facultad de ordenar la prctica de visitas domiciliarias a fin de comprobar si los contribuyentes han cumplido con las disposiciones tributarias en materia de expedicin de comprobantes fiscales; por lo que para su validez, el visitador deber asentar de manera expresa en el acta respectiva que el domicilio fiscal en el que se ejecut la visita se encuentra "abierto al pblico en general", as como los medios que utiliz para constatar dicha circunstancia, tal como lo exige la fraccin I del diverso 49 del citado ordenamiento; de lo contrario, se entender que tal diligencia no se efectu colmando las exigencias de este ltimo numeral.

Finalmente, destaco el siguiente criterio de la Sala Regional del Golfo del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa para acreditar la ilegalidad en cuestin, tesis

nmero VI-TASR-XXVII-22, visible en la pgina 305, de la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Sexta poca, Ao II, Nmero 23, Noviembre de 2009, que en rubro y texto literalmente dispone lo siguiente:

COMPROBANTES FISCALES. PARA EL EXACTO CUMPLIMIENTO DE LA VISITA DE VERIFICACIN PARA LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES FISCALES, DEBE CIRCUNSTANCIARSE QUE EL LUGAR VISITADO SE ENCUENTRA ABIERTO AL PBLICO EN GENERAL, AS COMO LOS MEDIOS QUE UTILIZ EL VISITADOR PARA CONSTATARLO.- Los artculos 42, fraccin V y 49 fracciones I y IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, establecen que las autoridades fiscales cuentan con facultades para practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, con la finalidad de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y, adems, sealan que dichas visitas se practicarn en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos en la va pblica, de los contribuyentes, siempre que se encuentren abiertos al pblico en general, donde se realicen enajenaciones, presten servicios o contraten el uso o goce temporal de bienes, as como en los lugares donde se almacenen las mercancas, levantando en todo momento acta circunstanciada de los hechos u omisiones conocidos por los visitadores o en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin, en el entendido de que la expresin lingstica siempre que establece una condicin para efectuar la visita vlidamente, sin que este requisito pueda asentarse con posterioridad, como tampoco inferirse de su contenido, porque ello implicara violar el principio de legalidad que, para la validez de los actos, exige expresamente la fraccin I del artculo 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que dichas visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes fiscales, su prctica se rige estrictamente por los requisitos y las reglas que se prevn en el artculo 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en consecuencia, resulta indispensable circunstanciar con claridad el hecho de que el lugar visitado se encuentra abierto al pblico en general, as como los medios que utiliz el visitador para constatarlo, pues de no hacerlo, dicha omisin traera como consecuencia la ilegalidad del acta de visita, as como de los dems actos que de sta se deriven. (54)
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 2675/08-13-01-4.- Resuelto por la Primera Sala Regional del Golfo del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 29 de mayo de 2009, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora por Ministerio de Ley: Lic. Mara Antonieta Rodrguez Garca.- Secretaria: Lic. Isela Prez Silva.

As H. Resolutora como es de su conocimiento, la tesis de jurisprudencia invocada anteriormente y emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en caso de promover juicio contencioso administrativo, resultara obligatoria para el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa al momento de resolver el presente asunto en dicha instancia, y ante la evidente ilegalidad llevada a cabo por la autoridad fiscalizadora de inobservar las formalidades establecidas en el artculo 49 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, de manera respetuosa solicito a fin de evitar un proceso jurdico largo y costoso que dilate la imparticin de una justicia pronta y expedita, se deje sin efectos la resolucin recurrida de conformidad con la fraccin IV del artculo 133 del Cdigo Fiscal

de la Federacin, por ser fruto de un acto viciado de nulidad, como lo es el acta levantada en fecha trece de mayo de dos mil once.

SEGUNDO.- La multa que se recurre resulta ilegal, al ser fruto de hechos consignados en el acta de fecha trece de mayo de dos mil once, que adolecen de la debida circunstanciacin y que no podan ser empleados para determinar a mi cargo una multa de conformidad con el artculo 83 fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin. En efecto, sostengo lo antedicho porque como lo seal en mi escrito de desvirtuamiento presentado el diecinueve de mayo del ao dos mil once ante la Direccin Regional de Auditora Fiscal B, la venta de un pastel por un importe total de $ 230.00 (Doscientos treinta pesos 00/100 moneda nacional), que aparentemente realic el da trece de mayo de dos mil once, a las catorce treinta y cinco horas, fue llevada a cabo el da doce de mayo del ao dos mil once, cuando efectivamente se enajen un pastel de naranja, tal como lo acredito con la copia certificada que anexo a la presente promocin. Luego entonces, afirmo categricamente que el da trece de mayo del ao dos mil once, lo que observaron los visitadores fiscales cuando se constituyeron en mi domicilio fiscal, fue que la persona descrita en el acta de visita domiciliaria, recoga el pedido que haba hecho el da anterior como ya lo seal, y del cual ya se haba expedido y entregado materialmente el correspondiente comprobante fiscal simplificado, tal como se observa del comprobante fiscal simplificado nmero 16 diecisis de fecha doce de mayo del presente ao, que se expidi al pblico en general y que no obligaba mayor requisito. En consecuencia, no poda servir de apoyo a los visitadores actuantes para sancionarme porque supuestamente no cumpl con la obligacin de expedir un comprobante fiscal respecto de la operacin indicada, la enajenacin de un pastel de naranja que se realiz el da doce de mayo de dos mil once, pues se trata de un hecho que tuvo lugar antes de que se iniciara la visita domiciliaria que nos ocupa.
Sirve de apoyo, la tesis V-TASR-XXIX-3241, publicada en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Sexta poca, Ao II, nmero 16, Abril 2009, pgina 333, de la Sala Regional del Centro I que es del tenor siguiente:
COMPROBANTES FISCALES. ES ILEGAL LA MULTA IMPUESTA POR NO EXPEDIRLOS CUANDO LA MISMA SE APOYA EN HECHOS ACAECIDOS ANTES DE LA ENTREGA DE LA ORDEN DE VISITA.- El artculo 49, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que de toda visita domiciliaria en materia de expedicin de comprobantes fiscales, se levantar acta en la que se harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores, en los

trminos del propio Cdigo y su Reglamento o, en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin, de lo cual se desprende que el visitador al levantar el acta circunstanciada har constar los hechos u omisiones que conozca, es decir, una vez que notifique la orden, har constar en el acta los hechos u omisiones que conozca derivado del ejercicio de facultades de comprobacin y tambin, en su caso, las irregularidades detectadas durante la visita; por tanto, para afirmar legalmente que el visitado no expide comprobantes fiscales, dicha irregularidad debe ser observada por el visitador una vez que se inici la visita, por lo que si en el acta, se hace constar que en una operacin celebrada antes de la notificacin de la orden no se entreg el comprobante respectivo, esa acta no puede servir de apoyo a la autoridad para sancionar al contribuyente porque no cumpli con la obligacin de expedir comprobante fiscal respecto de la operacin indicada, pues se trata de un hecho que tuvo lugar antes de que se iniciara la visita. (37)
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1426/06-08-01-7.- Resuelto por la Sala Regional del Centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 2 de octubre de 2007, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Miguel ngel Luna Martnez.- Secretario: Lic. J. Antonio Coln Rodrguez.

A mayor abundamiento, el que los visitadores actuantes hayan observado que se recoga un pastel previamente pagado, resulta insuficiente para exigirme como contribuyente que expidiera el comprobante fiscal respectivo, de conformidad con lo sealado en la Ley del Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado y Cdigo Fiscal de la Federacin. Cabe destacar que caso contrario ocurre en tratndose de personas morales, pues de conformidad con el artculo 18 fraccin I inciso b) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta basta que el servicio sea prestado a fin de que se estime percibido el ingreso y por tal motivo a partir de ese momento debe expedirse el comprobante fiscal, pero no en tratndose de personas fsicas, pues para estas nace la obligacin slo hasta que se percibe efectivamente el ingreso. Robustece mi dicho el hecho de que el artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado dispone que quienes se encuentran obligados al pago de dicho tributo deben expedir el comprobante fiscal respectivo. As las cosas, la prestacin de un servicio se entiende como efectivamente realizado en el momento en el que se cobra efectivamente el valor de actos o actividades, y que se percibe efectivamente el ingreso; empero, sucede que los verificadores actuantes jams se cercioraron, ni circunstanciaron en el acta que lo que realmente haba acontecido era que a la persona de sexo femenino de complexin delgada, tes blanca, cabello oscuro se le estaba entregando un pastel de naranja previamente encargado, pues de la lectura del acta del da trece de mayo del presente ao, no se desprende como fue que los servidores pblicos actuantes constataron la forma en que fue cobrado el valor de actos o actividades y percibido el ingreso por esa supuesta enajenacin. Por lo tanto, los visitadores nunca tuvieron la certeza de que el suscrito estuviera obligado a expedir algn comprobante fiscal respecto de la dogmtica

enajenacin en cantidad de $ 230.00 (doscientos treinta pesos moneda nacional), y en ese sentido niego lisa y llanamente que el da trece de mayo de dos mil once se haya efectuado la venta de un pastel por el que se haya tenido que expedir el comprobante fiscal correspondiente. En este orden de ideas, si la autoridad fiscalizadora afirm de manera categrica que realic la venta de un pastel, en consecuencia, la afirmacin que hizo la fiscalizadora traslada la carga de la prueba a esa unidad jurdica resolutora de exhibirme los elementos con los que lleg a tal conclusin, por lo que con fundamento en el cuarto prrafo del artculo 123 del Cdigo Fiscal de la Federacin, solicito a esa Direccin de Procesos y Resoluciones me exhiba (si es que existen) las pruebas documentales con las cuales acredite su dicho. Por lo tanto, con fundamento en la fraccin IV del artculo 133 del Cdigo Fiscal de la Federacin, solicito a esa H. autoridad deje sin efectos la multa controvertida habida cuenta que los visitadores actuantes jams circunstanciaron y acreditaron que efectivamente se llev a cabo la enajenacin de un pastel

TERCERO.- La autoridad fiscalizadora viola en mi perjuicio los numerales 1, 2, 5, 6, 38 fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en virtud de que incumpli con su obligacin de fundar en derecho la multa hoy combatida, de examinar cada uno de los puntos manifestados en mi escrito de desvirtuamiento y de valorar adecuadamente las pruebas ah ofrecidas. Se sostiene lo anterior, toda vez que la resolucin recurrida carece de la debida motivacin en cuanto al fondo del asunto, habida cuenta que la autoridad fiscalizadora me impuso una multa apoyndose en afirmaciones genricas, sin incluir los razonamientos especficos que acrediten cmo es que a su parecer actualic el supuesto previsto en el arbigo 83 fraccin VII del cdigo tributario federal, por el cual se me sancion. En efecto, en mi escrito de fecha diecinueve de mayo de la presente anualidad, esgrim los siguientes argumentos tendentes a desvirtuar el acta de visita de verificacin de expedicin de comprobantes fiscales, en los trminos siguientes:
As, en primer trmino, los visitadores actuantes al momento de desarrollar la visita domiciliaria consignaron en el acta de fecha trece de mayo del dos mil once, lo siguiente: se realiz LA VENTA DE UN PASTEL POR UN IMPORTE TOTAL DE $230.00 (DOSCIENTOS TREINTA PESOS 00/100 M.N.) A UNA PERSONA DEL SEXO FEMENINO, DE COMPLEXIN DELGADA, TES BLANCA, CABELLO OBSCURO, OBSERVNDOSE QUE NO SE LE EXPIDI NINGN COMPROBANTE FISCAL POR DICHA COMPRA ()

En este orden de ideas, me permito informarle que tal como lo seal ante los visitadores actuantes, en el acta del da trece de mayo del presente mes y ao, en la operacin diaria de mi negocio, emito y entreg materialmente comprobantes fiscales conforme lo establece los artculos 29 y 29 A del cdigo hacendario federal, tal como lo acredito con la copia simple de las facturas seriadas nmeros 98 y 99, mismas que fueron expedidas a diversos clientes el da diez del mes y ao en curso.

Sin embargo, quiero manifestar que con fecha diez de mayo del dos mil once, exped mi ltima factura o comprobante fiscal al C. Erick Rojas Fragoso, tal como lo acredito con la copia certificada que se anexa a la presente promocin.

En tales condiciones, le informo que el mismo da trece de mayo del ao en curso, previo al inicio de las facultades de comprobacin que esa autoridad ejerci, acud ante las oficinas del Servicio de Administracin Tributaria para solicitar mi firma electrnica avanzada, requisito sine quanon para poder tramitar el consecutivo de mis facturas, pero ahora con cdigo bidimensional de conformidad con las modificaciones al Cdigo Fiscal de la Federacin; sin embargo, dicho rgano desconcentrado me proporcion la cita solicitada, pero hasta el da martes treinta y uno de mayo del ao en curso, tal y como lo acredito con las copias certificadas que se anexan al presente escrito. No obstante lo anterior, me permito manifestar que ante la insistencia que tuve ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente de Irapuato, Guanajuato del Servicio de Administracin Tributaria, el da lunes diecisis de mayo del presente ao, se me proporcion va internet los cdigos bidimensionales para emitir mis comprobantes fiscales con sello digital, lo que de igual forma acredito con las copias certificadas que se anexan al presente escrito. Por lo tanto, contrario a las subjetivas manifestaciones consignadas por los visitadores actuantes de nombres Hctor Hugo Vela Aceves y Juan Antonio Herrera Damian, al verme imposibilitado tanto material como jurdicamente para expedir los comprobantes fiscales con sello digital, en este momento contino emitiendo y entregando materialmente comprobantes fiscales pero simplificados, tal como lo demuestro con las copias certificadas que se anexan a la presente promocin. En efecto, me permito comunicarle que respecto de la venta de un pastel por un importe total de $ 230.00 (Doscientos treinta pesos 00/100 moneda nacional), que aparentemente realic el da trece de mayo de dos mil once a las catorce treinta y cinco horas, contrario a lo consignado en el acta correspondiente, afirmo categricamente que fue el da doce de mayo del dos mil once, cuando se realiz la venta de un pastel de naranja, tal como lo acredito con la copia certificada que anexo a la presente promocin, y que en consecuencia, el da trece de mayo de dos mil once, lo que observaron los visitadores fiscales cuando se constituyeron en mi domicilio fiscal, fue que la persona descrita en el acta de visita domiciliaria, recoga el pedido que haba hecho el da anterior como ya lo seal, y del cual ya se haba expedido y entregado materialmente el correspondiente comprobante

fiscal simplificado, como se observa en el comprobante fiscal simplificado nmero 16 diecisis de fecha doce de mayo del presente ao. As las cosas, y para destruir las falaces y ambiguas consideraciones y afirmaciones de los visitadores actuantes, niego lisa y llanamente que este ocursante haya realizado una venta al momento en que se constituyeron los visitadores y que supuestamente observaron, por lo que bajo las reglas de la lgica jurdica, no me encuentro obligado a probar o demostrar la existencia de un hecho negativo, a menos que la negativa implique la afirmacin de otro hecho, situacin esta ltima que acredito con la exhibicin de la copia certificada del comprobante fiscal simplificado nmero 16 diecisis de fecha doce de mayo de dos mil once. En consecuencia, y con base a lo expuesto y fundado en el presente escrito de desvirtuamiento, y toda vez que no se expidi comprobante fiscal respecto del hecho sealado en el acta, pues lo que real y verdaderamente aconteci fue que la persona descrita en dicha acta fue a recoger un pedido (lo que me imposibilita entregar dos comprobantes fiscales), aunado a que la falta de comprobantes fiscales con sello digital, resulta de una situacin imputable directamente al Servicio de Administracin Tributaria, lo que me exime de cumplir con una obligacin fiscal, ambas situaciones conforme al principio general de derecho que reza: Ad impossibilia nemo ternetur (nadie est obligado a lo imposible), solicito a esa H. autoridad fiscalizadora tome en cuenta estas consideraciones al momento de emitir la resolucin correspondiente, eximiendo en su caso de la imposicin de alguna multa fiscal.

Sin embargo, la autoridad hacendaria al imponerme una multa y valorar mis pruebas y argumentos, slo seal lo siguiente:
Esta autoridad Fiscal hace de su conocimiento que no desvirta los hechos y omisiones precisadas en el Acta de Visita de Verificacin de Expedicin de Comprobantes Fiscales de fecha 13 de Mayo de 2011, levantada a folios oficiales nmeros del VVE1100117/11010001 al VVE1100117/11010005, en virtud de que el visitado Villanueva Rodrguez Hugo Ramn, segn la informacin contenida en los sistemas del Servicio de Administracin Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico tributa en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin II del Rgimen Intermedio de las personas Fsicas con Actividades Empresariales de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y por consecuencia esta obligado a expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos que obtengan de conformidad con lo que establece el artculo 133 primer prrafo fraccin III, en relacin con el artculo 134 primer prrafo, ambos artculos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, ahora bien por la operacin consignada en el Acta de Visita Domiciliaria de Verificacin de Expedicin de Comprobantes Fiscales no expidi comprobante fiscal alguno situacin que reitera ya que el contribuyente a su vez en su escrito manifiesta que con fecha diez de mayo del dos mil once, expidi su ltima factura o comprobante fiscal al C. Erick Rojas Fragoso, y continua sealando que el mismo da trece de mayo del ao en curso, acudi antes las oficinas del Servicio de Administracin Tributaria para solicitar mi firma electrnica avanzada, para tramitar el consecutivo de sus facturas y contino emitiendo y entregando materialmente comprobantes fiscales pero simplificados, ahora bien, del anlisis al comprobantes correspondiente a la nota de venta N0. 0016, de fecha 12 de Mayo de 2011, con la cual el contribuyente visitado pretende desvirtuar los hechos asentados en la Visita

Domiciliaria de Verificacin de Expedicin de Comprobantes Fiscales, es de sealar que en principio dicha nota no corresponde a la fecha de la verificacin, y segundo, aunque la nota no consigna quien hizo la compra y en la misma se seala que pasan a recogerlo maana 13 de mayo despus de la 1:00 PM, esto no es suficiente para demostrar fehacientemente que la operacin sobre la cual se llevo a cabo la verificacin sean las mismas, ya que como quedo asentado en el Acta de Visita Domiciliaria de Verificacin de Expedicin de Comprobantes Fiscales, se conoci en el momento la venta de un pastel del cual no se expidi el comprobante fiscal correspondiente, adems el contribuyente durante el tiempo en que se llev a cabo la verificacin, en ningn momento exhibi documentos que corroboren su manifiesto, consecuentemente, esta Autoridad Fiscal considera que no desvirta los hechos asentados en el Acta de Visita Domiciliaria de Verificacin de Expedicin de Comprobantes Fiscales, por no acreditarse fehacientemente lo que el contribuyente pretende hacer valer en el sentido de que la operacin verificada por la autoridad e da 13 de mayo de 2011, corresponda a la nota del da 12 de mayo de 2011, por todo lo anterior, esta autoridad concluye que dichos argumentos no desvirtan los hechos consignados en el acta de visita ya referida; por lo que se conducta se ubica en lo previsto ()

As las cosas, del anterior trasunto no se desprende la relacin causaefecto existente entre la conclusin sofista de la autoridad hacendaria de que el suscrito no desvirtuaba los hechos asentados en el acta de visita domiciliaria de verificacin de expedicin de comprobantes fiscales, y las premisas de las que parti su silogismo, utilizando un mtodo lgico inductivo o en su caso deductivo. Me explico, la conclusin abstracta y unilateral de la autoridad fiscalizadora se traduce en que no acredit fehacientemente que la operacin verificada por la autoridad el da trece de mayo de dos mil once, corresponda a la nota del da doce de mayo de dos mil once; sin embargo, en el silogismo lgico utilizado por la autoridad para sancionarme, no se desprende cul es la premisa menor utilizada como soporte jurdico, que en todo caso sera sealarme el juicio particular debidamente acreditado por el cual la autoridad administrativa consideraba que la venta del pastel de naranja no se haba llevado a cabo el da doce de mayo de dos mil once. Es ah donde radica la falta de motivacin de la multa que se me aplic, pues la autoridad debi sealar con claridad y exactitud los hechos que hubiese observado en el desarrollo de la visita domiciliaria con los que supuestamente se hubiese acreditado fehacientemente el incumplimiento respecto de la obligacin fiscal sealada en la fraccin VII del artculo 83 del Cdigo Fiscal de la Federacin y cmo fue que se cercior de tal situacin, describiendo pormenorizadamente su actuar, para as permitirme ejercer mi derecho a una defensa adecuada que desvirtuara la imposicin de la multa a mi cargo. Por lo tanto, de la resolucin de multa slo se advierte como causa de su imposicin que la nota presentada no corresponda a la fecha de la verificacin, y que el suscrito supuestamente durante el tiempo en que se llev a cabo la verificacin, en ningn momento exhib documentos que corroboraran mi manifiesto, circunstancia que es totalmente falsa, pues en ese momento los

verificadores me dijeron que ya tendra oportunidad de defenderme oponindose a que asentara todas mis inconformidades. Aunado a lo anterior, en ninguna disposicin jurdica en materia fiscal se seala que los requisitos anteriormente descritos, sean necesarios para desvirtuar hechos que fueron apreciados de manera equivocada por parte de la Direccin Regional de Auditora Fiscal B, y toda vez que lo que real y verdaderamente aconteci fue que la persona descrita en el acta de fecha trece de mayo del presente ao, se present a recoger un pedido previamente pagado, me encontraba imposibilitado de entregar dos comprobantes fiscales por un mismo hecho, aunado a que como lo seal en mi escrito de desvirtuamiento, la falta de comprobantes fiscales con sello digital, resulta de una situacin imputable directamente al Servicio de Administracin Tributaria, lo que me exima de cumplir con una obligacin fiscal. En lgica consecuencia, si conforme al principio general de derecho que reza: Ad impossibilia nemo ternetur (nadie est obligado a lo imposible), y lo que me pidi la autoridad durante la visita domiciliaria era contrario a derecho y a lo materialmente posible, solicito a esa H. autoridad resolutora que con fundamento en el artculo 133 fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin deje sin efectos la multa aqu recurrida, al encontrarse sin la debida motivacin su imposicin.

CUARTO.- La resolucin que se combate vulnera en mi perjuicio la garanta de legalidad consagrada en el numeral 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que la autoridad fiscal me impuso una multa sin antes apercibirme de cul era el precepto o los artculos especficos del Cdigo Fiscal de la Federacin que regulan las consecuencias o sanciones aplicables en el caso de desobediencia o incumplimiento a lo requerido al amparo de la orden de visita DRAF-B-1430/11, de fecha trece de mayo de dos mil once.

En primer trmino, aduzco que la autoridad fiscal mediante la resolucin determinante me impuso una multa con fundamento en el artculo 84 fraccin IV por infraccin al diverso 83 fraccin VII ambos de la codificacin tributaria federal, sin embargo a travs de la orden de visita nmero DRAF-B-1430/11 de fecha trece de mayo de dos mil once, jams se me apercibi ni se hizo saber que stas disposiciones son las que regulan las consecuencias o sanciones aplicables por desatender el inquerimiento realizado al amparo de dicho oficio. Para probar lo previamente aducido, transcribo la porcin de la orden de visita en la cual se efectu el nico apercibimiento atinente a alguna sancin que podra ser aplicada por incurrir en desatencin de lo solicitado mediante la orden de visita de marras:

De conformidad con el Artculo 45, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se le solicita dar a los visitadores las facilidades necesarias para el cumplimiento de la presente orden, en virtud de que al oponerse a la prctica de la visita o a su desarrollo y no proporcionar al personal autorizado en forma completa, correcta y oportuna, los informes, datos y documentos que soliciten para el ejercicio de las facultades de comprobacin, constituye una infraccin en trminos del artculo 85, primer prrafo, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, la cual se sanciona de conformidad con lo sealado en el artculo 86, primer prrafo, fraccin I, del propio Cdigo Fiscal de la Federacin, en cuyo caso, la Autoridad podr proceder en trminos de lo dispuesto en el Artculo 40, del referido Cdigo.

Entonces, de lo inserto se aprecia que la autoridad fiscalizadora nicamente me apercibi de que en caso de no proporcionar lo requerido por los verificadores durante la visita, constituira infraccin al numeral 85 primer prrafo fraccin I, que se sanciona de acuerdo con el diverso 86 primer prrafo fraccin I, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin. Sin embargo, de la referida transcripcin se desprende que la autoridad hacendaria nunca me apercibi de que la conducta infractora de mrito era aquella prevista en el precepto 83 fraccin VII, ni que se sanciona con fundamento en lo dispuesto por el arbigo 84 fraccin IV, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin. Por tal razn, es claro que la autoridad jams me apercibi de cules eran los preceptos o artculos especficos del Cdigo Fiscal de la Federacin que regulan las consecuencias o sanciones aplicables por desobediencia o incumplimiento al inquerimiento formulado a travs de la orden de visita nmero de fecha trece de mayo del presente ao.
A efecto de acreditar que lo anterior resulta ilegal, invoco por analoga, la Jurisprudencia nmero 2a./J. 4/2001, pronunciada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, contenida en la pgina 124 del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XIII, Febrero de 2001, cuyo rubro establece APERCIBIMIENTO
GENRICO CONTENIDO EN UNA ORDEN DE VISITA. VIOLA LA GARANTA DE LEGALIDAD, EN ESTE ASPECTO, LO QUE PRODUCE LA NULIDAD DE LA MULTA IMPUESTA, SIN AFECTAR POR ESE MOTIVO LA VALIDEZ DE DICHA ORDEN Y DE SUS CONSECUENCIAS.

Por lo anterior es evidente que la multa impuesta adolece de nulidad, violando en mi perjuicio las garantas de legalidad y seguridad jurdica, atendiendo a que previo a la imposicin de dicha sancin, en ningn momento se me apercibi de que en caso de no exhibir la documentacin contable inquirida en forma correcta estara cometiendo la infraccin prevista en el artculo 83 fraccin VII de la codificacin tributaria federal. Bajo ese tenor de ideas, insto a esa H. Direccin de Procesos y Resoluciones deje sin efectos la multa impuesta, debido a que fue impuesta sin que previo a ello se me hubiera apercibido de los elementos constitutivos de la infraccin que supuestamente comet.