UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLRES Y FINANCIERAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TESIS: INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA, PERIODO 2010-2011.

PRESENTADO POR EL BACHILLER: JHONY ANGEL SALAS COHAGUILA PARA OPTAR EL GRADO DE: CONTADOR PBLICO ASESOR: Dr. EDMUNDO CARPIO VALENCIA

AREQUIPA-PERU 2012

EPGRAFE "Vive de tal manera que, cuando tus hijos piensen en justicia, cario e integridad, piensen en TI

(August von Kotzebue)

AGRADECIMIENTO * A mis padres, porque creyeron en m y porque me sacaron adelante, dndome ejemplos dignos de superacin y entrega, porque en gran parte gracias a ustedes, hoy puedo ver alcanzada mi meta, ya que siempre estuvieron impulsndome en

los momentos ms difciles de mi carrera, y porque el orgullo que sienten por m, fue lo que me hizo ir hasta el final.

* Mi profesor Edmundo Carpio, por su orientacin para el desarrollo de la presente.

DEDICATORIA Este trabajo es fruto de la ilusin por la investigacin. Se sembr como consecuencia de una inquietud y, lo que es ms importante, se ha ido regando por el inters y el trabajo de muchas personas. Al madurar ese agua se toma agradecimiento hacia todos aquellos que han hecho posible este trabajo. * A Dios, por llevarme hasta aqu, por darme la fortaleza necesaria para llevar a cabo este proyecto."

* " A los profesores de la facultad de contabilidad que me instruyeron durante estos aos"

ASESOR: Dr. EDMUNDO CARPIO VALENCIA PRESENTACIN SEOR DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS. SEORES MIEMBROS DEL JURADO CALIFICADOR.

Tengo a bien poner a su consideracin la Tesis titulada: INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA, PERIODO 2010-2011.Con el presente trabajo de investigacin pretendo optar el

grado de contador pblico.

Actualmente en el pas se viene desarrollando la evasin tributaria, que es una figura jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos.

La evasin tributaria es un problema que involucra a todos los sectores econmicos esta se da en gran parte por la economa irregular, y las actividades ilegales. Esta composicin denota que el sector informal tambin comprende aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales evasin tributaria pura. El objetivo de la presente investigacin consiste en estimar la incidencia de la cultura tributaria en la evasin del impuesto a la renta de cuarta categora en la ciudad de arequipa. La evasin tributaria esta ntimamente ligado a la informalidad teniendo un efecto negativo en los niveles de recaudacin

INTRODUCCIN

Con profundo respeto y consideracin tengo a bien presentar la tesis denominada: INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA, PERIODO 2010-2011. La Evasin Fiscal es un fenmeno socioeconmico complejo y difcil que ha coexistido desde todos los tiempos, por cuyas circunstancias no solo significa generalmente una prdida de ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la prestacin de servicios pblicos, sino que implica una distorsin del sistema tributario. Evasin, es eludir, esquivar escapar a un compromiso determinado. Es el incumplimiento de una obligacin parcial o total.

En trmino de Impuesto o Tributo la Evasin es, eludir de manera parcial o total el pago total de los impuestos o tributos legalmente establecidos en un pas o nacin. Un pas de grandes evasores, es un pas cada da ms pobre, pero es importante destacar que un buen manejo de los tributos recaudados es fundamental en el desarrollo econmico y social de un pas o nacin. Ya que el presupuesto nacional de gastos se elabora en base a esas posibles recaudaciones. El caso de la renta de cuarta categora la mayora no declara todos sus ingresos, solo declaran parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no quieren declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la mayora de los contribuyentes, la legislacin es muy compleja, siendo entendida solo por los contadores.

Para el logro del objetivo y otros planteamientos la tesis se ha desarrollado del siguiente modo: El CAPTULO I, presenta el planteamiento metodolgico de la investigacin. El CAPTULO II, presenta como ente rector al sistema tributario nacional presenta a los tributos y el impuesto a la renta de cuarta categora. Est referido a la cultura tributaria de los contribuyentes que generan rentas de cuarta categora. Presenta la evasin del impuesto a la renta de cuarta categora en la ciudad Arequipa. El CAPTULO III, Est referido a la cultura tributaria de los contribuyentes que generan rentas de cuarta categora. Presenta la evasin del impuesto a la renta de cuarta categora en la ciudad Arequipa. est referido al Trabajo de campo, especficamente se presenta las Entrevistas y Encuestas como base para contrastar y verificar las proposiciones realizadas. El CAPTULO IV, Procesamiento y anlisis e datos- Presentacin de resultados Conclusiones Recomendaciones Bibliografa

Anexos

INDICE

GENERALIDADES

Epgrafe Dedicatoria Agradecimiento Presentacin Introduccin

CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACIN 2. FORMULACION DEL PROBLEMA 2.2. PROBLEMA GENERAL 2.3. PROBLEMAS ESPECFICOS 3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 3.1. OBJETIVO PRINCIPAL 3.2. OBJETIVOS ESPECFICOS 4. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN 4.1. JUSTIFICACIN 5. VARIABLES DE LA INVESTIGACIN 5.1. VARIABLE INDEPENDIENTE: 5.2. VARIABLE DEPENDIENTE:

6. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIN 6.1. HIPTESIS PRINCIPAL 6.2. HIPTESIS SECUNDARIAS

CAPITULO II

MARCO TEORICO

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION 2. DEFINICION DE TERMINOS CLAVES 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL EN EL PERU 3.1. Generalidades. 3.2 Estructura del sistema tributario nacional 3.3 Elementos del sistema tributario nacional 3.4 Principios que orientan la tributacin en el Per 3.5 Caractersticas deseables de un sistema tributario 3.6.Ley marco del sistema tributario nacional 4. LOS TRIBUTOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA EN EL PERU 4.1. Generalidades 4.2. Los tributos en el Per 4.3. El impuesto a la renta 4.4. Impuesto de cuarta categora 4.4.1. Introduccin 4.4.2. Sujetos 4.4.3. Base legal 4.4.4. Declaracin y pago 4.6. Libros de contabilidad

4.7. Obligaciones tributarias. 5. ESCASA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES QUE GENERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 5.1. Escasa cultura tributaria de los contribuyentes 5.2.Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los fines y objetivos de los tributos. 5.3. Comportamiento de cumplimiento de las normas tributarias 5.4. Valores cvicos orientadores del comportamiento del contribuyente 5.5. Bajo ndice de cultura tributaria (ITC) de los contribuyentes 5.6. Inoperancia de la Oficina de Concientizacin Tributaria de la SUNAT. 6. EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA ENLA CIUDAD DE AREQUIPA 6.1. Comportamiento fraudulento de los contribuyentes 6.2. Modalidades y formas de evasin en las rentas de cuarta categora 6.3. Desequilibrio entre la relacin de inscritos y la recaudacin tributaria 6.4. Efecto de la evasin sobre los recursos tributarios 6.5. Magnitud de la evasin del impuesto a la renta de cuarta categora 6.6.Acciones de la SUNAT para combatir la evasin del impuesto a la renta decuar ta categora

CAPITULO III METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

1. Mtodos y metodologa 2. Tipo de investigacin 3. Nivel de investigacin 4. Alcances y Limitaciones 5. Fuentes de Informacin

6. Tcnicas e Instrumentos 6.1 Tcnicas 6.2 Instrumentos 7. Universo y Muestra 8. Otros

CAPITULO IV PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS. 1. Presentacin y anlisis de resultados 2. Cuestionario

Conclusiones Recomendaciones Anexos. Bibliografa

CAPTULO I: PLANTEAMINETO DEL PROBLEMA 1. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACIN El elevado nivel de la evasin tributaria es algo que ha venido preocupando a pases desarrollados, como aquellos en vas de desarrollo, dificultando la aplicacin de una poltica fiscal efectiva y coherente, de ah el inters de reducir dichos niveles. Pero cmo lograr tal propsito? Se vienen haciendo ingentes esfuerzos en procura de encausar a aquellos contribuyentes que no cumplen en debida forma con sus obligaciones fiscales frente al Estado, lo mismo que quienes debiendo tributar nunca lo han hecho. Como la evasin fiscal est ligada de una u otra forma a la economa informal y al contrabando, se presentarn algunas consideraciones en tal sentido, indicando

metodologas para calcularla; sealando, adems ciertos lineamientos que permitan ubicar a posibles evasores, y finalmente presentar al lector algunas definiciones necesarias para la mejor comprensin de los temas tratados. La Evasin Fiscal es un fenmeno socio-econmico complejo y difcil que ha coexistido desde todos los tiempos, por cuyas circunstancias no solo significa generalmente una prdida de ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la prestacin de servicios pblicos, sino que implica una distorsin del sistema tributario. Evasin, es eludir, esquivar escapar a un compromiso determinado. Es el incumplimiento de una obligacin parcial o total. En trmino de Impuesto o Tributo la Evasin es, eludir de manera parcial o total el pago total de los impuestos o tributos legalmente establecidos en un pas o nacin. Un pas de grandes evasores, es un pas cada da ms pobre, pero es importante destacar que un buen manejo de los tributos recaudados es fundamental en el desarrollo econmico y social de un pas o nacin. Ya que el presupuesto nacional de gastos se elabora en base a esas posibles recaudaciones. El caso de la renta de cuarta categora la mayora no declara todos sus ingresos, solo declaran parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no quieren declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la mayora de los contribuyentes, la legislacin es muy compleja, siendo entendida solo por los contadores. Para obtener resultados tenemos que responder preguntas: Qu se entiende por sistemas tributarios? Como su palabra lo indica son sistemas dinmicos e integrados con los diferentes Impuestos que cada pas adopta. En qu consiste la evasin fiscal o tributaria? Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. Tambin se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en la

declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por medio de maniobras engaosas. Existen dos formas de evasin tributaria: la evasin legal y la evasin ilegal. Sin embargo, no toda accin tomada para reducir el pago de impuestos constituye evasin. La evasin es un fenmeno social que tiene lugar en todas las actividades econmicas y est relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto pblico y con el empleo (absorcin de la fuerza laboral). La evasin se presenta tanto en actividades formales (empresas prestadoras de servicios productoras, comercializadora, distribuidoras de bienes, en los procesos de importacin o exportacin, en mercados de divisas entre otros), como informales. Quines evaden impuestos? Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economa informal, aquellas personas que ejerciendo una actividad econmica jams se han preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos, tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en debida forma. Aqu tambin estn algunos altos ejecutivos tanto del sector pblico, como del sector privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se amparan en figuras tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras que les permiten ocultar sus riquezas. En el hipottico caso que fueran desmontados tales privilegios el Estado percibira mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus habitantes. Qu evaden? El pago de tributos al Estado en contraprestacin a una determinada actividad que significa beneficio econmico. Qu monto evaden? Valores significativos de dinero por quienes estn al margen de la legalidad o

estando dentro de ella no cumplen como debiera su obligacin de tributar oportunamente. Por qu evaden? Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la redistribucin del ingreso, o porque sencillamente no creen en la buena destinacin que se d a los recursos obtenidos. Claro est que hay quienes piensan que esa es una forma de lograr mayor rentabilidad en la labor que realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan correctamente. Cunto tiempo llevan evadiendo? Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasin una forma interesante de capitalizar. Tambin puede suceder que evadan en cualquier momento de estar ejerciendo una actividad econmica motivada por la poca presencia de efectividad de los organismos de control, o alentados por aquellos conocidos que lo vienen haciendo y nunca les ha sucedido nada que afecte sus intereses. Hasta cundo lo van a hacer? Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a quienes ejercen dicha prctica.

2. FORMULACION DEL PROBLEMA

3.1. PROBLEMA GENERAL

Cul es la incidencia de la cultura tributaria en la evasin del impuesto a la renta de contribuyentes de cuarta categora en la ciudad de Arequipa, periodo 20102011.?

3.2. PROBLEMAS ESPECFICOS

Cules son las causas que limitan a los contribuyentes de renta de cuarta categora carecer de cultura tributaria para no aportar al fisco? La restructuracin en el procesos de informacin y comunicacin por parte de la SUNAT puede ser un apoyo para los contribuyentes de renta de cuanta categora?

3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 4.3. OBJETIVO PRINCIPAL

Determinar la comunicacin e informacin de procesos que deber aplicarse para mejorar la cultura tributaria de modo que este apoye en la evasin del impuesto a la renta de los contribuyentes de cuarta categora.

4.4. OBJETIVOS ESPECFICOS

Evaluar los procesos de fiscalizacin existentes y mejorarlos para evitar la evasin tributaria de las contribuyentes de renta de cuarta categora.

Determinar las causas que limitan la prctica de una cultura tributaria en la evasin de impuestos a los contribuyentes de renta de cuarta categora.

4. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

5.5. JUSTIFICACIN

El presente proyecto de investigacin se justifica por que la evasin tributaria, es una ventana que incentiva el no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales. La elusin, es considerada tambin como un acto de defraudacin fiscal, que mediante el

empleo de los vacos legales, tiene el propsito es reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco.

Aunque lcito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible, para que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley como generador de tributos, origina problemas en la Administracin Tributaria y de parte de esta en la prdida del beneficio de la duda para el deudor por su conducta antijurdica.

El que elude paga menos, por ende menor recaudacin y su trascendencia se refleja en la menor inversin, menores servicios sociales, menor presupuesto, etc. De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar los vacos legales para no cumplir el objeto de la obligacin fiscal ser un problema para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas. El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede investigar, el investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener resultados rigurosos.

5. VARIABLES DE LA INVESTIGACIN

6.6. VARIABLE INDEPENDIENTE:

INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA

6.7.1. INDICADORES:

1. Escasa educacin de los contribuyentes en materia tributaria 2. Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los fines y objetivos de los tributo 3. Comportamiento de cumplimiento de las normas tributarias 4. Valores cvicos orientadores del comportamiento del contribuyente 5. Bajo ndice de conciencia tributaria (ITC) de los contribuyentes 6. Inoperancia de la Oficina de Concientizacin Tributaria de la SUNAT

6.7. VARIABLE DEPENDIENTE:

Y. EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA

6.8.2. INDICADORES:

1. Comportamiento fraudulento de los contribuyentes 2. Modalidades y formas de evasin en las rentas de cuarta categora 3. Desequilibrio entre la relacin de inscritos y la recaudacin tributaria 4. Efecto de la evasin sobre los recursos tributarios 5. Magnitud de la evasin del impuesto a la renta de cuarta categora 6. Acciones de la SUNAT para combatir la evasin del impuesto a la renta de cuarta categora

6. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIN

7.8. HIPTESIS PRINCIPAL

La escasa prctica de la cultura tributaria de los trabajadores independientes y

la inadecuada poltica de fiscalizacin de la SUNAT, son factores que inciden la evasin del Impuesto a la Renta de contribuyentes de cuarta categora en la ciudad de Arequipa

7.9. HIPTESIS SECUNDARIAS

La falta de cultura tributaria de los contribuyentes de renta de cuarta categora no facilita una adecuada recaudacin de los impuestos.

La aplicacin de una metodologa de revisin y rediseo de procesos de comunicacin aplicados a los contribuyentes de renta de cuarta categora permitir la disminucin de la evasin tributaria

CAPITULO II LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION Existen cuatro estudios previos que estiman el tamao del sector informal en el Per. Todos ellos emplean distintas metodologas. El estudio pionero fue realizado por el Instituto Libertad y Democracia ILD (1989) y cuantific dicha magnitud para el periodo 1952-1986. Para ello, emple un enfoque monetario basado en informacin de cuentas nacionales y hall un tamao promedio de 55% como porcentaje del PBI oficial para el periodo 1980-1986. Por otro lado, Schneider y Enste (2000)

mediante el mtodo de consumo elctrico (discrepancia entre la produccin y el consumo de electricidad durante un periodo) una tasa equivalente al 44% del PBI oficial para los aos 1989 y 1990. } En un estudio ms reciente, Loayza (1996) emplea el modelo de Mltiples Indicadores Mltiples Causas (MIMIC) para obtener una cifra de 57.4% del PBI oficial para el periodo 1990-1993. Asimismo, en un estudio para varios pases de Amrica Latina, Schneider (2002) tambin mediante un modelo MIMIC, encontr que el Per junto con Bolivia encabezaban la lista de tamao del sector informal en la regin, con un 59.4% del PBI oficial entre el 2000 y 2001 (ver Grfico 1). Con respecto a la fuerza laboral, uno de los escasos estudios que analiza el grado de informalidad de la PEA en el Per es el de Saavedra (1998). A travs de un anlisis de la condicin de informalidad en el sector transable y no transable de la economa, segn la visin legalista de la OIT, el autor estima el porcentaje de trabajadores informales durante el primer quinquenio de la dcada del noventa. As, encuentra que el porcentaje de trabajadores informales para los aos 1991, 1994 y 1996 aument de 50.8%, a 57.3% y a 58.7%, respectivamente. Aparentemente, esta tendencia informal de la fuerza laboral en el Per ha persistido durante los ltimos aos, tal y como sostienen los resultados que se presentan en la seccin.

2. DEFINICION DE TERMINOS CLAVES

BASE IMPONIBLE: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota o tasa del tributo. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Aptitud que tienen una persona natural o jurdica para pagar impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta. CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para

determinar y liquidar un impuesto. CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-tributario. CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS: es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. ELUSIN TRIBUTARIA: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor tributario para obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley.

EXENCIN DE IMPUESTOS: Liberacin legal en el cumplimiento de realizar la prestacin tributaria producida por un hecho imponible. IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos por las personas y las sociedades o empresas. IMPUESTO DIRECTO: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado. IMPUESTOS ESPECFICOS: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la cantidad del bien sujeto al pago del impuesto. IMPUESTOS IN DIRECTOS: Son aquellos que tributos que recaen sobre la produccin, transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser trasladable. IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuando el porcentaje de ingresos que se destina

al pago de los impuestos aumenta en a medida en que aumenta el nivel de ingresos. INFRACCIN TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria. LEYES FISCALES: Son aquellas que sealan y determinan a los sujetos, objetos, bases, tasas o tarifas impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de contribucin para el gasto pblico. OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. PRESIN TRIBUTARIA: Es la relacin que existe entre la cantidad de tributos que soportan los particulares, un sector econmico o toda la nacin y su cantidad de riqueza o renta. RENTA BRUTA: Incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios. RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la cual se aplicar el impuesto. SECTOR INFORMAL: Es el conjunto de unidades econmicas dedicadas a la produccin mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las reglamentaciones legales (fiscales, laborales, administrativas, comerciales, etc.) que trabajan en pequea escala con una organizacin strativa y de trabajo rudimentario y que no existe una separacin precisa entre el capital y el trabajo. SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduanales y de inspeccin

fiscal. TRIBUTACIN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, propiedades, mercancas p servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin, vivienda, etc. TRIBUTO: Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, tasas y contribuciones.

3. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL EN EL PERU

4.1. Generalidades. Se encuentra comprendido por el Cdigo Tributario y los tributos del Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y los tributos para otros fines. Por otro lado el Cdigo Tributario establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico - Tributario. Segn Flores (2000), el Sistema Tributario, es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduaneros y de inspeccin fiscal. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta

percibe los aportes de sus miembros. Segn Garca (2000), coincidente con lo establecido con Tolosa (2007), el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. El sistema tributario - y no un determinado impuesto - establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. La opinin de Ataliba (2000), es congruente con lo establecido por Ciarlo y San Martn (2007), un sistema tributario es un conjunto coherente de tributos. Por tal motivo, cualquier acumulacin de tributos no es sistema tributario, aqu hay que hacer hincapi en el hecho de que la coherencia resulta fundamental para que esa acumulacin de tributos pueda denominarse sistema. La coherencia supone la acomodacin de ese colectivo tributario a unos principios, criterios u objetivos; la finalidad financiadora de los tributos no debera atentar contra su racionalidad. El conjunto de tributos puede estar determinado de acuerdo a un criterio de reparto de la carga pblica; es decir, entre quienes deben contribuir para sostener los gastos del estado, esto origina una gran cantidad de preguntas: Han de pagar todos, o algunos deben ser excluidos?. Todos deberan de hacerlo en la misma proposicin o algunos ms que otros? Habr que hacerlo segn su riqueza, o su capacidad econmica o de acuerdo con los beneficios recibidos del ente pblico? Han de tenerse en cuenta criterios discriminatorios, como nacionalidad y extranjera, la raza, religin, la cultura, los conocimientos, la fidelidad al sistema poltico, etc.?. Cuando exista un criterio de distribucin personal de la carga, ese

conjunto dejar de ser una amalgama inerte, y podrn apreciarse en el los rasgos de un sistema, la coherencia en la seleccin y ordenacin de cada uno de los tributos. El criterio de distribucin puede venir dado por consideraciones de otro tipo, econmicas, en cuanto a que el tributo se utilice tambin para frenar la inflacin o el de estimular desarrollos sectoriales, o reprimir actividades sectoriales, o conseguir el mximo de eficiencia econmica en trminos de P. B. I, o el mximo de libertad de los agentes econmicos, o la competitividad con otros pases. Un ingrediente fundamental en la distribucin de la carga resultan las consideraciones polticas de cualquier forma que se expresen, ya sean como redistributivas de rentas, el fomento o represin de la natalidad, la difusin de la cultura, el adoctrinamiento poltico, entre otros. En la medida en que aparecen uno o varios hilos conductores de la ordenacin de los tributos, estamos en presencia de un sistema tributario. Resulta imposible la existencia de un conjunto coherente de tributos sin contradicciones. La contradiccin principal surge entre los objetivos o principios inspiradores, la cual puede deberse al reflejo de una realidad social: los distintos grupos sociales compiten en el intento de disminuir la carga que gravita sobre ellos, es una lucha abierta pero no leal, concluyendo la confrontacin en compromisos que implican contradicciones.

4. Estructura del sistema tributario nacional

El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado

como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes subconjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos recaudados.

5.2. Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional, segn el art. 2.II.1 del D. Leg. No.771 Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de la contraprestacin el usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de remuneracin o retribucin. Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes partes del pas, debe retribuir a travs del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial. Estos impuestos se encuentran detallados en el D. Leg. No. 771. Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen Unico Simplificado. El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas. El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad de las ventas de bienes, los servicios prestados por las empresas y las importaciones de bienes. El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por las empresas. En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que grava las importaciones de mercancas que se realizan en el Per. El Rgimen Unico Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitucin del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS est dirigido fundamentalmente a las pequeas empresas. Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios administrativos que presta. 5.3. Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos

Regionales De conformidad con el art. 74 de la Constitucin los Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no estn contemplados en el D. Leg. No. 771. 5.4. Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales, de conformidad con el art. 2.II.2 del D. Leg. No. 771 En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad, tiene que retribuir a travs del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas por las Municipalidades Distritales y Provinciales. Estos tributos no estn detallados en el D. Leg. No. 771. El citado dispositivo seala que la Ley de Tributacin Municipal LTM establece la relacin de los tributos que financian a las 1,832

Municipalidades actualmente existentes.

5.5.1. Impuestos En materia de impuestos los arts. 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas y los Juegos de Casinos que tambin constituyen ingresos de las Municipalidades. El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular incide sobre la propiedad de vehculos que a grandes rasgos- comprende desde los automviles hasta los camiones y mnibuses. El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Per por concepto de

apuestas hpicas, el Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pimball , as como los premios que obtiene el ganador del juego de la lotera; el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos incide en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de salsa). El Impuesto de Promocin Municipal grava bsicamente las ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las empresas, as como las importaciones de bienes. El Impuesto al Rodaje afecta a la importacin y venta en el pas de combustibles para vehculos. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo incide sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc. El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades organizadoras de juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a los Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas. 5.5.2. Contribuciones Respecto a las contribuciones debemos indicar que los arts. 3.b y 62 de la LTM hacen referencia a la contribucin especial de obras pblicas. No cabe la contribucin por servicios. 5.5.3. Tasas Con relacin a las tasas los arts. 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes modalidades: tasas por servicios pblicos o arbitrios, tasas por servicios administrativos o derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento, tasa por estacionamiento de vehculo, tasa de transporte pblico, tasas especiales por fiscalizacin o control municipal. 5.5. Sub-conjunto de contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones pblicas diferentes del Gobierno Nacional y Local, conforme lo

dispuesto por el art. 2.3 del D. Leg. No. 771 Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el sistema de salud administrado por ESSALUD y el sistema pblico de pensiones administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP. La contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial SENATI y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin SENCICO. La norma tambin hace referencia a la contribucin al fondo nacional de vivienda FONAVI, pero se trata de un tributo ya derogado por la Ley No. 26969 a partir de setiembre de 1998. En sustitucin a la contribucin al FONAVI la citada Ley No. 26969 estableci el Impuesto Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes rasgos incide en los trabajadores independientes y en los empleadores (de trabajadores dependientes). El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de la Ley No. 28378 del 10-11-04.

5. Elementos del sistema tributario nacional

En todo sistema tributario se puede distinguir claramente los siguientes elementos.

6.6. Poltica tributaria Son los lineamientos u objetivos determinados por la Poltica Econmica, de la cual forman parte, y que fundamentan la utilizacin del sistema tributario como el medio ms importante de generar ingresos para el Presupuesto Nacional. En nuestro pas, la poltica tributaria la disea y propone el Ministerio de Economa y Finanzas.

6.7. Normas tributarias

Comprende el conjunto de dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. Las disposiciones legales ms genricas y que se aplican a todo tributo se encuentran en el Cdigo Tributario. En el Per los tributos se crean por ley a travs del Congreso o por normas con rango de ley. As mismo, la Constitucin y el decreto legislativo N 776 "Ley de Tributacin Municipal" han determinado los impuestos que van a constituir ingresos de los gobiernos locales, llamados tambin municipios, Adicionalmente, cabe indicar que en la competencia municipal los tributos denominados tasas se crean y regulan mediante ordenanzas municipales.

6.8. Administracin tributaria

Est compuesta por los rganos del Estado, bsicamente encargados de recaudar los tributos previamente establecidos. En nuestro medio la Administracin Tributaria es ejercido a dos niveles de gobierno:

A nivel nacional, por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, cuya competencia es la de administrar, fiscalizar y recaudar lo s tributos internos y, desde su fusin con Aduanas, los tributos relativos a la importacin. Tambin se ocupa del control del ingreso y salida de las personas, mercancas y medios de transporte; sin descuidar el inters fiscal, tambin verifica que se cumpla las medidas de seguridad de la poblacin y facilita el comercio exterior.

A nivel local, por los consejos municipales, quienes administran, fiscalizan y recaudan los impuestos expresamente destinados a su competencia, tambin los denominados tasas, contribuciones; arbitrios es el nombre especifico de la tasa que se cobra por los servicios pblicos de limpieza, alumbrado pblico, parques y

jardines, etc.

Se encuentra en su fase de desarrollo la determinacin de las facultades e ingresos tributarios de las Regiones, de esta manera se dar cumplimiento a la descentralizacin dispuesta por la Constitucin.

6. Principios que orientan la tributacin en el Per

La Potestad Tributaria es entendida como aquella atribucin reconocida en la Constitucin y en el resto del ordenamiento jurdico y que faculta al Estado y a los diferentes niveles del Estado para establecer tributos. La Constitucin Poltica del Per en su artculo 74(1) dispone que el Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios constitucionales de reserva de la ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad. Asimismo, reconoce esta potestad tributaria a los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales para la creacin de tasas y contribuciones dentro de su jurisdiccin, la misma que debe respetar los lmites establecidos en la propia Constitucin. Dicho esto, entendemos que la Potestad Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino que la misma debe ejercerse en armona con los principios tributarios antes mencionados, segn exponemos a continuacin:

7.9. Principio de Reserva de Ley

El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligacin que tiene el Estado de crear tributos slo por ley o norma con rango de Ley. En igual medida, mediante una norma con tal jerarqua normativa se crearn tambin los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor de la obligacin

tributaria, el deudor tributario, el hecho generador de la obligacin tributaria, la base imponible y la tasa del impuesto. Articulo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.

7.10. Principio de No Confiscatoriedad Otro de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la Potestad Tributaria del Estado es el Principio de No Confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la Potestad Tributara del Estado y, como tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos constitucionales, empezando, desde luego, por el derecho de propiedad, ya que evita que la ley tributara pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas. Este principio es un parmetro de observancia obligatoria que nuestra Constitucin impone a los rganos que ejercen la potestad tributaria al momento

de fijar la base imponible y la tasa del impuesto. En ese sentido, el cumplimiento del principio de No Confiscatoriedad supone la necesidad de que, al momento de establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente tasa, el rgano con capacidad para ejercer dicha potestad respete exigencias mnimas derivadas de los principios de razonabilidad y proporcionalidad. Por lo anterior, podemos inferir que un tributo ser confiscatorio en la medida que el mismo absorba una parte importante del capital del contribuyente o de la fuente que genera sus ingresos.

7.11. Principio de Igualdad

El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente relacionado con el principio de Igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el Principio de Capacidad Contributiva. Segn el principio de igualdad, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista manifestacin de riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes. En resumen, segn este principio la carga econmica soportada por el contribuyente debe guardar relacin con la capacidad contributiva del mismo.

7.12. Respeto por los derechos fundamentales de la persona

La Constitucin reconoce este derecho como un principio que limita la potestad tributaria, por cuanto dicha potestad debe ser ejercida respetando los derechos fundamentales de la persona. En ningn momento una norma tributaria debe transgredir los derechos de los que goza la persona. As, por ejemplo la Potestad Tributara debe ejercerse respetando el derecho a la

reserva tributara, el derecho a la inviolabilidad de las comunicaciones, el derecho de propiedad entre otros derechos inherentes a la persona reconocidos por nuestra Constitucin.

7.13. La inmunidad tributaria a las entidades educativas

La inmunidad tributaria es entendida como una exencin a nivel doctrinal que consiste en la supresin del poder de gravar una manifestacin de riqueza (inafectacin) reconocida a travs de una norma constitucional. Fon rouge en referencia a la inmunidad tributaria seala que: "cuando la no incidencia (no sujecin) es calificada por disposicin constitucional, recibe el nombre de inmunidad. En su esencia jurdica es lo mismo que la no incidencia pura y simple, pero tienen el aditamento de una norma constitucional que la consagra ". Sobre el particular, el artculo 19 de nuestra Constitucin regula la inmunidad tributaria nicamente para entidades educativas al sealar expresamente que "Las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural (. .. )".

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Son fuentes del Derecho Tributario aquellos que rigen la creacin y aplicacin de normas jurdicas tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicacin obligatoria (caso de la constitucin, Las leyes, Resoluciones de Observancia Obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal) o pueden servir de referencia para los operadores del Derecho en la prctica Tributaria.(caso de la Doctrina y resoluciones emitidas por el Tribunal fiscal que no constituyen jurisprudencia de Observancia Obligatoria).Nuestro Cdigo Tributario en su Norma III de su Titulo

Preliminar dispone que son fuentes del Derecho Tributario: a. Las Disposiciones Constitucionales b. Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados c. Por el Presidente de la Republica. d. Las Leyes Tributarias y las normas de rango equivalente. e. Las leyes Orgnicas o especiales que norman la creacin de Tributos f. Regionales o municipales. g. Los Decretos Supremos y las Normas reglamentarias. h. La jurisprudencia i. Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin j. Tributaria y k. La Doctrina Jurdica.

7. Caractersticas deseables de un sistema tributario 8.14. La eficiencia econmica: viene dada por el nivel de cumplimiento de los mrgenes de ingresos y la minimizacin del gasto pblico establecido en el presupuesto. Para que exista una eficiencia econmica a travs de los impuestos se debe establecer una poltica tributaria que ayude a la recaudacin de los mismos. A pesar de que todos los impuestos en mayor o menor medida afectan los beneficios, y pueden alterar el comportamiento de los consumidores, productores o trabajadores, ya que se reduce la eficiencia econmica. Un sistema tributario ideal debera minimizar en la medida de lo posible los efectos negativos sobre la eficiencia econmica. 8.15. Sencillez administrativa: El sistema tributario debe ser fcil y relativamente barato de administrar. 8.16. Flexibilidad: debe ser capaz de responder fcilmente a los cambios de algunas estructuras impositivas e incluso se puede realizar automticamente. 8.17. Responsabilidad poltica: el Estado no tiene que aprovecharse de

los ciudadanos desinformados, y en el caso de la tributacin, esta postura recomienda que se establezca claramente quien los paga. Se exige transparencia en los impuestos. 8.18. Justicia: debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos

8. Ley marco del sistema tributario nacional

9. LOS TRIBUTOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA EN EL PERU

10.19. Generalidades

El trmino Tributo alude a la prestacin de dar de naturaleza pecuniaria, objeto de una relacin cuya fuente es la ley, la cual es de cargo de aquellos sujetos que realizan los supuestos descritos por la norma como generadores de la obligacin tributaria, a favor del acreedor (Estado). Es una prestacin usualmente en dinero, establecida en virtud de una ley (principio de legalidad) que puede ser exigida coercitivamente por potestad tributaria del Estado ante el incumplimiento de pagos y sirve para cubrir gastos de necesidades pblicas. Mediante el Tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva capacidad econmica. Como deca Adan Smith, los gastos del gobierno con respecto a los individuos son como los gastos de un gran campo respecto a sus colonos, que estn obligado11a contribuir en la medida de sus intereses en el cultivo del predio.

Por otro lado, segn el contenido de la norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario Nacional, el trmino genrico tributo comprende:

9.1.1 IMPUESTO: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. La caracterstica de los impuestos es que existe independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el Estado desarrolla con su producto. Es el tributo tpico, el que representa mejor el gnero y su naturaleza debe buscarse en la misma necesidad que llev a la creacin del Estado como nica forma de lograr orden y cohesin en al comunidad. Una vez creado, era lgico contribuir a su sostenimiento. Tenemos por ejemplo, el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (IGV).

9.1.2 CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Se caracteriza entonces por la existencia de un beneficio que puede derivar no slo de la realizacin de una obra pblica sino de especiales actividades del Estado. Tenemos por ejemplo las contribuciones a ESSALUD, ONP, SENCICO y SENATI.

9.1.3. TASA: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Son prestaciones obligatorias distintas a los precios y a las tarifas. Existe una actividad que el Estado cumple y esta vinculada con el obligado al pago. Las tasas, entre otras pueden ser:

A. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un

servicio pblico, como el servicio de limpieza y mantenimiento de parques y jardines. B. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Un ejemplo sera el pago por derecho de solicitar partidas en una Municipalidad. C. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin, por ejemplo licencia para abrir una tienda de abarrotes.

9.1. Los tributos en el Per Son las prestaciones o los pagos generalmente en dinero que los ciudadanos entregan al Estado, segn su capacidad contributiva y en virtud de una ley, para el cumplimiento de sus fines; o sea el financiamiento de las funciones y servicios pblicos. Pueden ser ingresos destinados al Gobierno Central, a los Gobiernos Locales o a otras instituciones especficas, por ejemplo el Fondo Nacional de Vivienda FONAVI. Los tributos directamente no son fuente de derecho, pero contribuyen a garantizarlos. Los tributos son expresin de las responsabilidades del ciudadano para con la comunidad poltica a la que pertenece, es decir, son la dimensin activa de la ciudadana. Clases de Tributos Impuestos: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo el Impuesto General a las Ventas (IGV) o el Impuesto a la Renta (IR), entre otros; sirven para financiar el funcionamiento de las escuelas estatales y debe ser pagado por todos. Por ejemplo todos pagamos el IGV cuando compramos bienes y servicios gravados y nos aseguramos que nadie se quede con el dinero que le corresponde al Estado cuando pedimos Boleta o Factura, el IR lo paga todos aquellos que reciben por

encima de una cantidad denominada el mnimo exento de manera que los papas de aquellos cuyos hijos asisten a escuelas privadas resultan pagando parte de los gastos de las escuelas estatales, es as que se cumple con el principio de solidaridad que rige la tributacin. Tasa: Es el pago de un servicio que se recibe d e la actividad estatal, tiene una contraprestacin efectiva y directa por parte del Estado en el servicio pblico individualizado a favor del contribuyente. Ejemplo: Pago por la emisin del Documento de Identidad Nacional DNI, licencia de conducir, emisin de un pasaporte, presentacin de demandas en juicios, etc. Contribucin: Este tributo se origina como consecuencia de los beneficios que los particulares reciben como resultado de la actividad estatal. Por ejemplo la Contribucin de Mejoras, surge cuando mediante la realizacin de obras pblicas adquiere un mayor valor la propiedad de determinados grupos sociales con propiedades favorecidas con las obras realizadas, otro ejemplo lo podemos observar en el pago mensual a ESSALUD que da derecho a usar los servicios de salud de dicha institucin slo a sus contribuyentes ya su familia conceptuada como sus derechohabientes, cuando lo requieran y slo por el tiempo en que realicen la aportacin. Tributos correspondientes al Gobierno Central Impuesto a la renta. Es un tributo que se paga al Estado por ingresos o ganancias o beneficios que obtiene el contribuyente como consecuencia del cobro de alquileres de bienes de su propiedad, por las utilidades correspondientes a sus inversiones, por los resultados que obtenga como resultado de su actividad empresarial o negocios, por su trabajo independiente o dependiente o la combinacin de ambos. Por ejemplo, un empresario paga un porcentaje de las ganancias que obtiene, dando cumplimiento a las disposiciones del impuesto a la renta. Impuesto General a las Ventas. Es el tributo que se paga al Estado cuando compramos bienes o servicios gravados y la misma forma del precio de venta de los mismos. Por ejemplo, al vender un automvil o al vender pan, el contribuyente

debe pagar un impuesto equivalente a un porcentaje del valor de venta, lo recibe el vendedor y este es el responsable de pagar al Estado; obviamente esta es una de las ms importantes razones para exigir los comprobantes de pago. Impuesto Selectivo al Consumo Es el tributo que se paga al Estado por el consumo de bienes que en gran parte son considerados prescindibles, suntuarios o de lujo. Por ejemplo, cuando se compra licor o cigarrillos, adems del IGV, se paga un porcentaje del valor de venta.

a. Rgimen nico Simplificado Es el rgimen que simplifica el pago de impuestos sustituyendo al IGV y al Impuesto a la Renta para pequeos contribuyentes.

b. Tributos a la Importacin Son los pagos que se realizan por las mercancas extranjeras cuando son solicitadas a consumo para su nacionalizacin o ingreso legal al pas. Por ejemplo, la importacin de artefactos elctricos.

c. Tasa por la Prestacin De Servicios Pblicos Como los derechos por la tramitacin de procedimientos administrativos. Por ejemplo, cuando se inscribe una propiedad en los Registros Pblicos. Principales tributos destinados a los gobiernos locales.

d. Impuesto predial Es el impuesto que grava el valor de los predios urbanos o rsticos. Se considera predios a los terrenos, a las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes del mismo. Impuesto de alcabala. Es el impuesto que afecta a las transferencias de inmuebles urbanos o rsticos ya sea que el

cambio de propiedad se realice pagando (a ttulo oneroso) o sin pagar (gratuito). Por ejemplo, cuando alguien vende un terreno, debe pagar este impuesto a la municipalidad donde el inmueble est ubicado. Impuesto al patrimonio vehicular. Es el impuesto anual a la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons con una antigedad no mayor a tresaos. Impuesto a los juegos. Es el impuesto por la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como a la obtencin de premios en juegos de azar. Impuesto de promocin municipal. Afecta las operaciones gravadas con el IGV con una sobretasa del 2%. De ah que a la tasa del IGV que es del 16% se le sume el 2% por IPM lo que da como resultado una tasa del 18% que comnmente conocemos como IGV. e. Contribucin a Es salud Es una contribucin que permite cubrir a los asegurados y sus derechohabientes contra enfermedad, invalidez, muerte, as como los gastos de maternidad. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Industrial (Senati) Contribucin que permite apoyar la capacitacin del sector tcnico industrial. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (Sencico) Contribucin que permite apoyar la capacitacin del personal de la industria de la construccin.

9.2. El impuesto a la renta

El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carcter natural y subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una inversin o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar tambin del producto de un trabajo dependiente o independiente. En trminos ms sencillos, el impuesto a la renta es un tributo que, como ya se ha dicho, grava las rentas o

aquellos ingresos que se configuran como utilidades o beneficios. stos ingresos provienen de una cosa o actividad, constituyndose la renta, a partir de todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin. * Este impuesto encuentra su origen en la Edad Media, a fines del siglo XVIII, bajo la forma de aduanas y sucesiones. Lo anterior surge en Europa, ms especficamente en Inglaterra, cuando se estableci el cobro de un impuesto extraordinario que tena como fin cubrir los costos de necesidades excepcionales. Esta prctica fue luego transmitida y asumida por otros pases tales como Alemania, Francia en Europa, y en el nuevo continente, por los Estados Unidos, as como tambin ciertos pases de Latinoamrica, donde no fue asumido como un impuesto de cobro temporal, sino que se implant como un cobro permanente. * Como se trata de un impuesto sobre la renta, es necesario comprender en forma clara s qu se trata sta, la que se constituye como el ingreso gravable neto o la denominada base imponible. Entre los ingresos gravables estn aquellos obtenidos de un trabajo de relacin dependiente, o bien, aquellos obtenidos de negocios unipersonales o de empresas o sociedades que se hayan constituido. Se considerarn tambin, dentro de este grupo, a los ingresos obtenidos de los rendimientos financieros que se generan a partir de las inversiones de capital, aquellos que provienen de herencias o premios como las loteras, exportaciones, los derechos de autor o las patentes. Considerando este tipo de ingresos, la base imponible, se constituye como la diferencia entre el ingreso gravable y las deducciones, de esta manera, se obtiene la base imponible que se encontrar sujeta al impuesto que se deber pagar. * Otro concepto importante, aplicable a muchos pases, es el de los tramos impositivos. Este consiste en que el impuesto a la renta no crece de manera lineal con las ganancias, utilidades o sueldo de una persona, sino que el porcentaje a gravar aumenta por "tramos", o sea que permanece fijo hasta llegar a una cierta

cantidad estipulada en las leyes correspondientes, para luego aumentar y permanecer fijo en cuanto a su porcentaje hasta que las utilidades alcancen un nuevo valor. Por lo mismo, es que en estos casos es conveniente derivar parte del sueldo a instrumentos como ahorros previsionales voluntarios y otros que permitan rebajar impuestos y optimizar el uso de los recursos para cada persona. Por lo mismo surge la obligacin de informarnos para decidir la mejor utilizacin de nuestro dinero.

9.3. Impuesto de cuarta categora 9.4.4. Introduccin Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta categora. 9.4.5. Sujetos Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las municipalidades (por las dietas percibidas), los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.

9.4.6. Base legal Est compuesta por las siguientes normas: Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de

trabajo y asume los gastos. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares. | Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias. Artculo 20 inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 0862004-EF Artculos 45 y 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. En el caso de las rentas que obtienen los directores de empresas, mandatarios, regidores de municipalidades, etc. no corresponde la deduccin del 20%, slo podrn deducir las 7 UIT Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras deber sumar estas para determinar la Renta Neta Global y descontar las deducciones permitidas por ley. El monto obtenido de la operacin anterior es la Renta Neta Imponible, sobre este monto, aplicar, las siguientes tasas:

RENTA NETA GLOBAL ANUAL | REFERENCIA | TASA | Hasta | 27 UIT | 15 % | Por el exceso de | 27 UIT | 21% | Y hasta | 54 UIT | |

Por el exceso de | 54 UIT | 30% | Artculo 53 y 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA El trabajador independiente podr solicitar la suspensin a partir de junio, de acuerdo a la normatividad que para tales efectos ser publicada oportunamente. Decreto Supremo Nro. 003-2001-EF, Resoluciones de Superintendencia Nros. 024-2005-SUNAT y 099-2005/SUNAT Numeral 3 del Artculo 87 y numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias. Artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias. Numeral 3 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT. Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT.

9.4.7. Declaracin y pago Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus ingresos para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora. Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UIT (3,450 x 24 = S/. 82,800 para el ao 2011).

9.4.8. Comprobantes de pago La renta bruta est constituido por el total de renta percibida durante el ejercicio tratndose del ejercicio 2009 la renta bruta est constituida por el total de renta percibida del 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2011 Obligacin de emitir de emitir recibo por honorarios los contribuyentes perceptores de renta de cuarta categora estn obligados a emitir recibo por honorarios y registrar las rentas percibidas en el libro de ingresos salvo aquellos que perciban

rentas por ser director de empresa, por la que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepcin de la renta con el comprobante de caja que le emite la persona pagadora

9.4.8. Libros de contabilidad

Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora estn obligados a llevar libro de ingresos y gastos independientemente del monto de ingresos. En dicho libro deber registrar los ingresos, la fecha, de percepcin, nombre, nombre de la persona pagadora. El monto de la renta bruta e impuesto retenido. El registro de gasto no es obligatorio, el facultad del contribuyente de registrarlo o no

9.4.9 Obligaciones tributarias.

Para establecer la renta neta de cuarta categora se debe tener en cuenta lo siguiente. Deduccin aplicada a la renta por el ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio para establecer la renta neta por el ejercicio profesional deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT

9. ESCASA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES QUE GENERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

10.4. Escasa cultura tributaria de los contribuyentes La cultura se define como el conjunto de valores, creencias y principios fundamentales, que tienen en comn un determinado nmero de personas y que modelan la forma como ellos perciben, piensan y actan. Al hablar de cultura tributaria, se alude a la informacin o desinformacin por parte del contribuyente,

cumplimiento voluntario o forzoso de sus obligaciones, evasin o fraude fiscal y, en general, cuando se mencionan las circunstancias personales y sociales de quienes pagan los impuestos. As las cosas, se puede hablar de pases con un elevado grado de Cultura tributaria y de otros con poca o nula existencia de la misma. El planteamiento tico-social y el cultural tributario se encuentran constantemente presentes en materia de impuestos. Y es que el impuesto. es, en s mismo, un producto cultural. Los valores ticos que sustentan una sociedad son parte de su cultura. Por ende, para hablar de una slida cultura tributaria es requisito sin que no, la existencia de una conciencia tributaria de cierta solidez por parte de los contribuyentes y la consiguiente aceptacin de los deberes tributarios como imperativos de carcter tico, para el funcionamiento de la Sociedad. Desarrollar dicha cultura no es, sin embargo, una tarea fcil, pues requiere la convergencia de polticas de control con polticas de carcter educativo . La cultura tributaria es un mecanismo de doble va: i) En la una estn los contribuyentes, cumpliendo la obligacin que tienen para con la sociedad y, ii) En la otra, el Estado haciendo el uso ms honrado y claro de los dineros que los contribuyentes aportan en ejercicio noble y desinteresado de su vocacin de solidaridad. La cultura tributaria se refiere entonces, al alcance del pago voluntario de los impuestos por parte del contribuyente y en la actualidad, es necesario y fundamental incrementarla. Sin embargo, esta rea en Venezuela es sumamente compleja, toda vez que se debe cambiar al ciudadano su actitud. Adems, en la medida en que los contribuyentes cumplan, podrn tener el derecho a reclamar los beneficios que el Estado debe otorgarles por obligacin, entre ellos, la calidad de servicios pblicos tan deseados y necesitados para la sociedad. En general, lo que busca l Administracin Tributaria apoyada en las leyes tributarias, es que el cumplimiento voluntario de las obligaciones mejore.

ste es el componente ms importante de la cultura tributaria, porque uno de los grandes cometidos de sta es que el contribuyente pague espontneamente y no tener que estar fiscalizando y presionando constantemente.

Etimolgicamente el trmino Cultura tiene su origen en el latn. Al principio, signific cultivo, agricultura, instruccin y sus componentes eran: cultus (cultivado) y ura (resultado de una accin). El Diccionario de la Real Academia Espaola la define as: Sacar del estado salvaje a pueblos o personas. Lo anterior no aporta mucho a las definiciones modernas del concept o en las que, con frecuencia, se expresan las diferentes aristas de la cultura. Segn la UNESCO (1994): La cultura es el conjunto de los rasgos definitivos, espirituales y materiales, intelectuales y afectivos que caracterizan a una sociedad o grupo social. Engloba no solo las artes las letras, sino tambin los modos de vida, los derechos fundamentales del ser humano, los sistemas de valores, las tradiciones y las creencias. En expresin del Informe de la Comisin Mundial de Cultura y Desarrollo de la UNESCO (Nuestra diversidad creativa, 1996), la cultura es manera de vivir juntos (...) moldea nuestro pensamiento, nuestra imagen y nuestro comportamiento. Comportamiento responsable ante la necesidad de recursos para beneficio general y para mayor equidad de la ciudad. De esta definicin destacan tres (3) indicadores fundamentales los cuales son: 1. Conciencia ciudadana sobre fuentes y usos de los recursos de la ciudad. 2. Disposicin tributaria: Actitud ms positiva ante la tributacin y censura social a la evasin. 3. Confianza tributaria: Confianza en el buen uso de los recursos recaudados. En cuanto a la formacin de una cultura tributaria, se tiene que, obtener una profunda y arraigada cultura tributaria que logre cambios en el comportamiento del

contribuyente. Esto es cuestin de tiempo. Parello, no se puede hablar de rapidez o de xitos en el corto plazo. La adquisicin de un determinado comportamiento cultural, en los aspectos econmico, social y poltico es lenta. La cultura, a la que se le reconocen virtudes modeladoras, de identidad y arraigo, tiene su propio ritmo. Ho y en da se ha comenzado a tomar conciencia de la importancia de la cultura y a sospechar que detrs de cierto tipo de logros y resultados, (sobre todo los de carcter estable) est siempre presente. En cierto modo, se sabe en qu consiste una determinada cultura, qu funciones puede cumplir, para qu sirve, pero se conoce muy poco sobre el cmo y en cunto tiempo se forma, en qu situaciones, mediante qu procesos y factores. Se sabe de la cultura ex post, pero poco de la cultura ex ante. Pero, con todo, y estudiando la cultura ex post, s hay cosas que ya se conocen, y cuanto ms se conocen, ms se sabe de su importancia en la configuracin de los comportamientos y de las prcticas sociales. Por otra parte, si la cultura o culturas forman parte de todo comportamiento o prctica, y toda cultura es creada socialmente por el ser humano, en una sociedad como la venezolana que vive de planear y construir su futuro, mejor ser conocer con tiempo la cultura y culturas que hay que construir, en este caso, una cultura tributaria. Hay que destacar que la cultura es una riqueza, un capital social, que tiene su lgica. Si no se cultiv durante aos, no se puede improvisar ni suponer. Es un capital que hay que crear y esto lleva su tiempo. Se puede crear, no hay duda, sin embargo, hay que saber cmo hacerlo. Los pases que cuentan con esa ventaja, por ejemplo, Dinamarca y pases escandinavos, cuando comenzaron a acumularlo fue en conexin con los valores culturales, ticos y morales que en aquel momento, en sus culturas y en sus sociedades, eran matriciales y, por ello, los ms importantes: El i

ndividuo y su conciencia como categoras supremas, nuevo sentido de responsabilidad, moralizacin en vez de sacralizacin de la vida, valoracin del trabajo y de la austeridad. La cultura como visin, no se da atemporalmente ni en el vaco, sino en el tiempo y en el corazn de la vida que supone toda sociedad. Es decir, el tipo de cultura modeladora de un comportamiento social aparece siempre estrechamente vinculado con los que han sido en el tiempo los valores matriciales de una sociedad.

i) Que el tipo de culturas modeladoras no se dan fuera de su historia ni en un laboratorio, no se dan fuera de la sociedad como proyecto; ii) Que en la creacin de una cultura con pretensiones a ser configuradora, hay que partir del tiempo y valores matriciales propios de la sociedad a construir. Cualquier otra intencin de crear cultura es retrica o utopismo, en ambos casos, anacronismo. Lo hasta aqu expuesto lleva entonces al planteamiento realizado por Jos Armando Robles (2002) en su ponencia en la sede de la Asociacin Nacional de Empleados Pblicos y Privados, acerca de la interrogante acerca de cules son los valores matriciales de la sociedad moderna?, la deseada, y que servirn como pautas a la hora de concebir, disear, planear y crear la cultura tributaria esperada. Hoy por hoy, los valores matriciales ms importantes y sobre los cuales hay que crear y acumular la nueva cultura tributaria son: 1.- Pacto social: Las sociedades estn llamadas a hacer un nuevo pacto social. La naturaleza pactal o contractual de la sociedad moderna se hace cada da ms evidente a los ciudadanos. Las i nstituciones sociales, Estados, poderes, gobiernos, partidos, sistemas tributarios, que no se mueven en esa direccin, se ven a s mismas crecientemente aisladas, faltas de credibilidad y legitimidad. Los ciudadanos se resisten a ser meramente

ciudadanos administrados pues aspiran ser actores responsables en la nueva sociedad. - La sociedad como proyecto: Un segundo rasgo estructural creciente, estrechamente relacionado con el anterior, es la percepcin creciente de la sociedad como proyecto. Se siente la necesidad de hacer un nuevo pacto, porque a la sociedad se le percibe cada vez ms como lo que realmente es, un proyecto de todos y entre todos sus miembros. 3.- Dinmica: Percibir la realidad como proyecto implica percibirla como una realidad no ya construida, sino siempre en continua construccin. La dinmica de la informacin, del control, de la gestin y de la participacin no se detendr, ir en aumento, y esto es lo que va a hacer que la sociedad como proyecto tenga una nueva dinmica. Desde las instituciones desde las cuales la sociedad se dirige y conduce a s misma, las actitudes y la visin debern, pues, ser siempre dinmicas. 4.- La informacin y el conocimiento: Los anteriores rasgos estructurales no se hubiesen dado ni se dan sin un cuarto: la multiplicacin de la informacin y del conocimiento, ste es el fruto de una revolucin que apenas est comenzando, la revolucin cientfico-tecnolgica y, ms concretamente an, informtica. Conocimiento aqu significa informacin total, transparencia, anlisis riguroso, planteamiento de todos los escenarios posibles, valoracin cr tica de los mismos. Conscientes de la importancia de la informacin y del conocimiento, los ciudadanos modernos demandan tener ms y mejor informacin y conocimiento. Con ellos, se siente en mejor capacidad de reivindicar y garantizar sus derechos, de controlar en lo que le afecta el proyecto nacional y de participar en l. 5.- Participacin: La participacin de los ciudadanos en la concepcin, diseo, planeacin, y conduccin de la sociedad como proyecto, en la definicin del modelo de desarrollo humano como pas, en la definicin y elaboracin de las polticas tributarias y en la decisin del sistema tributario que se necesita y

conviene. Esta demanda nueva de participacin sin duda alguna viene vinculada, en primer lugar, al hecho de percibir la sociedad como proyecto, percibirlo como realidad dinmica, y por ello sentir la necesidad de construir la sociedad como nuevo pacto social. En resumen, ste es el tiempo actual, y stos, algunos de los valores matriciales de la sociedad contempornea. Un tiempo de informacin y de transparencia, de negociacin y de pactos, de participacin y de procesos. Tiempo y valores captados como los estructuralmente propios de una sociedad que se construye sobre el conocimiento. Pues bien, si stos son signos y valores estructurales de la actualidad, ser de ellos que tendrn que derivarse las pautas para la generacin de una cultura tributaria. En cuanto a los principios no hay estrategia que valga, simplemente hay que cumplir con ellos. El sistema tributario y la Administracin Tributaria tienen que ser instituciones que encarnen estos principios. N o se puede aspirar a que un sistema y una administracin no coherentes con estos principios d los frutos de cultura deseados (Robles, 2002) En este punto cabe hacer referencia a las pautas necesarias para la creacin de una cultura tributaria; la sociedad, el Estado y el sistema tributario, deben aparecer y mostrarse como realidades ajustables que son y necesitadas de ajuste. Deben estar completamente vinculados e interrelacionados entre si, respondiendo siempre al carcter ms dinmico que aspira tener la sociedad. Y a su vez, demostrar coherencia entre todos para as lograr que las polticas adoptadas gocen de credibilidad y legitimidad. El conjunto debe aparecer como una gran empresa moderna que formada por todos: con objetivos y metas formulados (desarrollo humano sostenible), una entidad gestora (el Estado) y unos recursos necesarios (los provenientes entre otros va el sistema tributario). Esta relacin de secuencia, determinada por todos, entre tipo de proyecto que

queremos, Estado y sistema tributario, y repactada a travs del tiempo en base a criterios de bienestar y desarrollo, solidaridad creciente y equidad, es esencial para el alumbramiento de una cultura tributaria (Robles, 2002)

10.5. Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los fines y objetivos de los tributos. Objetivos de la Poltica Fiscal * Plena ocupacin (mayor nivel de empleo posible). * Control de la demanda agregada mediante los impuestos y el gasto pblico. * Controlar un dficit o un supervit.

Qu es lo que busca la Poltica Fiscal? De este modo, la poltica fiscal en el mbito nacional busca que el dficit fiscal tenga una trayectoria decreciente, con el objetivo de reducir los servicios de la deuda pblica y el porcentaje de esta deuda con respecto al PBI. Por lo tanto, los objetivos de poltica fiscal del gobierno regional o local en el mediano plazo deben ser coherentes con el objetivo nacional de preservar la sostenibilidad de las finanzas pblicas. 10.6. Comportamiento de cumplimiento de las normas tributarias En la actualidad en el Per son de vital importancia para el impulso de nuestra economa, tanto por la concentracin numrica de sus unidades empresariales como por lo que le generan a la misma. Sin embargo, la relevancia de stas se ha encontrado siempre cuestionada puesto que su desarrollo ha sido comnmente asociado a aspectos de ineficiencia en el manejo de temas tributarios, desmereciendo de su presencia dentro del mercado. Ante tal situacin, el presente trabajo de investigacin pretenda analizar el comportamiento tributario actual de las del departamento de Piura, llegando a establecer a travs de los resultados obtenidos, que aunque la informalidad y evasin tributaria son una problemtica

an por superarse al interior de este sector, es sin duda la ausencia de una cultura fiscal lo suficientemente enraizada en los conductores de estas unidades lo que ha caracterizado dicho comportamiento, influyendo notablemente en la eficiencia de la tributacin de las s en razn de cuan afianzada se encuentre dentro de los responsables de su conduccin.

10.7. Valores cvicos orientadores del comportamiento del contribuyente Tarea difcil resulta siempre tratar de dar una definicin acerca de algo que no puede ser descrito sobre la base de caractersticas percibidas por nuestros sentidos; pero eso no significa que no podamos darla. Sin nimo de pecar de ser parciales o tal vez arbitrarios, pretendemos entregar en este momento una definicin que procure identificar con mayor nitidez a la conciencia tributaria; entendiendo a sta como la interiorizacin en los individuos de los deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarrear un beneficio comn para la sociedad en la cual ellos estn insertados.

Esta definicin incluye varios elementos:

El primero, es la interiorizacin de los deberes tributarios. Este elemento alude necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y de manera progresiva, busquen conocer de antemano qu conductas deben realizar y cules no, que estn prohibidas respecto del sistema tributario. Aqu es donde normalmente se percibe el factor de riesgo, los contribuyentes observan que es mejor cumplir que faltar a la normatividad tributaria.

El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere a que los

contribuyentes deben, sin necesidad de coaccin, verificar cada una de las obligaciones tributarias que les impone la Ley. Lo importante es que el contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea hacerlas. La coaccin no debe intervenir aqu. Esto es an extrao en nuestra sociedad.

Tercero, es que el cumplir acarrear un beneficio comn para la sociedad. Siendo el contribuyente un ser humano, debe perte necer a una comunidad y disfrutar de los beneficios que sta tiene. Por ello, cuando se paguen los tributos en el monto y tiempo respectivo, todo contribuyente necesariamente percibir que se podrn solventar los servicios pblicos, se mejorar asimismo su funcionamiento. El Estado podr dar un eficaz cumplimiento a los servicios dirigidos a la sociedad en general.

Es importante hacer notar aqu la opinin de un estudioso del Derecho Tributario, nos referimos a LUCIEN MEHL, nos dice con respecto a este punto que: la aceptacin del principio del impuesto, la sumisin voluntaria a la obligacin fiscal, presuponen un sentimiento de pertenencia a la comunidad, la mismo tiempo que la robustecen. Existe una clara correlacin entre el grado de cohesin y estabilidad de una sociedad y la fuerza de adhesin que sus miembros manifiestan con respecto a los principios polticos que constituyen su base, y el nivel de espontaneidad y sinceridad en la ejecucin de las obligaciones fiscales por otro.

La idea de comunidad est presente en nuestra definicin y de igual manera en la explicacin que da LUCIEN MEHL. Esto porque el hombre es un ser social por naturaleza, por ello no podra vivir solo. Por la misma razn, el aceptar que no puede vivir solo, sino en comunidad, implcitamente acepta el impuesto que representa un gasto por parte de l para financiar los servicios pblicos que la propia sociedad reclama, para poder servir a todos, inclusive al propio

contribuyente que pag sus tributos.

II. MECANISMOS PARA LA CREACIN DE UNA CONCIENCIA TRIBUTARIA

Luego de los cambios que han sufrido tant o la normatividad tributaria como la misma Administracin Tributaria (SUNAT) en los ltimos tiempos, surge la interrogante respecto a si los contribuyentes han asumido realmente una Conciencia Tributaria. Una respuesta afirmativa a esta pregunta podra parecer aventurada, dado que no existen en el pas mecanismos que procuren fomentar una conciencia Tributaria entre toda la poblacin. Son los propios contribuyentes los que consideran que pagar tributos responde a una obligacin impuesta por el Estado y que no los beneficiar. Todos sabemos que el Estado por el solo hecho de serlo brinda servicios a la poblacin, por ello los impuestos constituyen su principal, y no su nica fuente de ingresos. Debido a ello y para elevar hoy en da la recaudacin tributaria no se necesita simplemente aumentar las tasas de los impuestos, sino crear en el contribuyente una conciencia tributaria. Por ello creemos necesario que pueden emplearse tres mecanismos que permitirn crearla en el contribuyente.

1 EDUCACIN CVICA: Esta no debe ser entendida nicamente como la enseanza de los smbolos patrios, como normalmente se dicta en las escuelas y colegios de nuestro pas. Este tipo de educacin debe ir mucho ms all de los temas clsicos, ya que debemos incluir en ella la nocin de pago de impuestos como parte integrante de nuestra educacin. No olvidemos que es justamente en la etapa de la niez y adolescencia en la que asimilamos no solo conocimientos sino tambin conductas, diversos tipos de comportamientos, formndose los principios y valores tanto

ticos como morales. Es necesario crear las bases de una Conciencia tributaria desde la niez y la juventud porque sta forma parte del pensamiento integral de la persona, por ende, esta conciencia no se podr implementar de manera tarda cuando el contribuyente ya aprendi y se acostumbr a burlar el ordenamiento tributario imperante. Hay que entender que la conciencia tributaria constituya parte de una tradicin que debe ser inculcada en toda las personas en general. Como toda tradicin, sta no puede resultar fruto de la improvisacin, por tanto, se requerir tambin la colaboracin del tiempo, de circunstancias propicias, de la paz, adems de toda una serie de condiciones que el Estado puede fomentar, que son necesarias pero insuficientes para asegurar el nacimiento de lo que slo el hombre puede engendrar, si est colocado en un ambiente social favorable. Consideramos que la educacin cvica no debe culminar slo en el colegio, sino que debe manifestarse a travs de toda la vida del individuo; aunque es en la etapa escolar que debe darse mayor importancia a este tema. No slo a travs del inculcar los deberes tributarios puede forjarse la conciencia tributaria, sino tambin buscando crear en todos la idea de grupo y su pertenencia a l. Santo Toms de Aquino en la Edad Media lo expresaba de la siguiente manera: En efecto, siendo cada hombre nada ms que una parte de la multitud, se debe a s y a todas las cosas de esa multitud, pues siempre la parte se debe al todo, como lo demuestra la misma naturaleza al inferir perjuicio a la parte persiguiendo el bien de todo. Pero necesariamente a la idea de grupo surge la imperiosa necesidad de pensar que no estamos solos y que estamos dentro de un mundo, por ello la palabra mundial implica no slo lo social sino tambin lo poltico y cultural, toda una gama de factores externos que pueden actuar sobre el hombre y entre los cuales ste se mueve, es todo un mundo pero referido a , rodendolo,

circundante y en el cual el individuo acta a su vez. Al crear los individuos estas ideas de grupo y de mundo, surgir entonces la idea de sociabilidad, tan venida a menos en el mundo moderno en el que predomina como valor fundamental el individualismo. As, es tarea fundamental crear en trminos de GIORGETTI el deber de solidaridad.

2 CREAR REGLAS SENCILLAS: Nadie niega que las leyes tributarias sean difciles de comprender en un primer momento surgiendo la frase de solo lo entiende mi abogado o mi contador. La mayor o menor complejidad de las leyes tributarias obedece simplemente a que la sociedad en que vivimos se ha ido convirtiendo tambin en una sociedad compleja. As, un mecanismo para crear Conciencia Tributaria podra estar representado en formular leyes que sean menos gaseosas en materia de interpretacin y que por consiguiente sen ms esquemticas. La normatividad tributaria en su mayora es compleja, pero debe tratarse con el corres del tiempo en convertirla en ms sencilla; coincidimos con MANUEL LUNAVICTORIA, quien dice: nadie ha inventado ni podr inventar jams, como alguien pretenda alguna vez, la manera de redactar una ley tributaria que pueda comprender a travs de una simple lectura, un nio de 7 aos que aprendi a leer.

Por ello, estas reglas ms sencillas no implican que sean totalmente entendibles bajo una simple lectura porque se eliminaran ciertos trminos tcnicos, sin los cuales sera imposible crear dichas normas y elaborar un sistema tributario capaz de responder a la propia complejidad de la sociedad en donde vivimos.

Cuando nos referimos a la sencillez consideramos que debe ser entendido no slo

por su comprensin sino por su aplicacin a fin de que otorgue resultados favorables tanto a la administracin como al contribuyente.

3 USO DE SANCIONES: Para obligar a realizar cierta conducta por parte de los individuos pertenecientes a una determinada sociedad, sta se vale de diversos mecanismos a fin de que estos individuos cumplan con las conductas. En trminos de LUCIEN MEHL sera expresado de la siguiente manera: como todos los valores morales, el concepto de deber fiscal se desvanece con rapidez si no comporta sanciones tipificadas por el derecho positivo y efectivamente aplicadas por el poder pblico.

La coaccin es necesaria para que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias tanto formales como sustanciales. Pero hay que hacer una necesaria precisin y es que no debe abusarse de las sanciones, sea creando nuevas o incrementando la penalidad de las ya existentes. En ambos casos las sanciones no deben significar de ningn modo un castigo demasiado fuerte que supere muchas veces el propio pago del tributo. Toda sancin debe estar necesariamente en relacin con el pago del tributo, si la sancin es demasiada dura entonces no guardar relacin con un buen sistema tributario y se tender a una creciente eva sin fiscal.

10.8. Bajo ndice de cultura tributaria (ITC) de los contribuyentes

La Conciencia Tributaria Una manera de obligar a los contribuyentes a que paguen sus tributos es apelando a la facultad discrecional que tiene la Administracin Tributaria para sancionar las infracciones contempladas en el Cdigo Tributario. Sin embargo, la

forma ms adecuada de generar ingresos para el fisco es promoviendo la conciencia tributaria. La Conciencia Tributaria no es otra cosa que la voluntad del ciudadano de cumplir con sus obligaciones tributarias, porque entiende que ello redundar en beneficio de la sociedad. La conciencia tributaria debe formarse desde el colegio, explicndoles a los potenciales contribuyentes la importancia de la recaudacin de los tributos y su inversin en beneficio de la sociedad, las clases de tributos y quienes tienen que pagar, la evasin tributaria y el dao que ocasiona a la economa del pas, las infracciones tributarias y las sanciones, etc. Caucin En los casos de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala al resolver sobre la procedencia de este mandato, impone al autor la prestacin de una caucin. La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de la caucin debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condicin econmica, la personalidad, antecedente del inculpado, el modo de cometer el delito y la gravedad del dao. La aplicacin del monto de la caucin se sustenta, en la gravedad del perjuicio econmico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudacin tributaria y se ala que el monto de la caucin debe estar directamente relacionado con el beneficio obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito Una amplia mayora de los nicaragenses, tiene un limitado o inadecuado conocimiento de los impuestos, lo que se atribuye a los bajos niveles de educacin de la poblacin y la elevada informalidad de la economa, de acuerdo al ms reciente estudio del Instituto de Estudios Estratgicos y Polticas Pblicas (IEEPP):Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua, cuyos hallazgos fueron presentados y debatidos el mircoles 9 de mayo en el hotel Holiday Inn, y

el cual, se encuentra disponible en nuestro sitio web. Se trata de un estudio pionero que busca conocer la visin de los nicaragenses sobre los impuestos y a la vez, intenta abrir paso a una temtica inexplorada en el pas, en un contexto donde cada vez se hace ms necesario la bsqueda de recursos para financiar programas sociales. Si todos tuviramos conciencia de la importancia de los impuestos, no solo aportaramos de manera consciente al sostenimiento de los servicios que presta el estado, entindase salud, educacin, infraestructura, etc., sino que, como ciudadanos estaramos en una mejor posicin de exigir la transparencia en el manejo de la administracin tributaria, expresa Ademo Sandino, investigador de Presupuesto Pblico, de IEEPP, quien estuvo a cargo del estudio. Arteaga: DGI debe adems de recaudar, fiscalizar Por su parte, el ex Director General de Ingresos (DGI), Roger Arteaga, quien particip como comentarista del estudio, dijo que la base de la cultura tributaria es la confianza, la gente paga impuesto cuando tiene la seguridad que su dinero va a ir a parar al destino correspondiente. Arteaga expres que el trabajo de la DGI no es slo la recaudacin de impuestos para eso estn los bancos o los pagos electrnicos, que facilitan los pagos, sino tambin la fiscalizacin, la cual pasa por ampliar la base de contribuyentes, para que todos los que tengan que pagar lo hagan. A nivel centroamericano Nicaragua es el pas que menos avance presenta en cuanto a programas de educacin fiscal. Ante lo cual, el estudio recomienda a las instituciones recaudadoras, realizar un esfuerzo mayor y coordinado para institucionalizar de manera integral el programa de educacin fiscal, en el currculo del sistema educativo nacional de primaria y secundaria; disear un programa de educacin fiscal que tenga como meta alcanzar los estndares regionales de divulgacin para crear conciencia del pago de los impuestos y

reforzar el programa de la DGI de atencin al contribuyente, entre otras cosas. Se sugiere, desarrollar una Estrategia de Informacin, Educacin, y Capacitacin (IEC), la cual ser fundamental para lograr una mejor administracin. Al respecto, tambin la DGI y la DGA deben de trabajar en un portal electrnico ms amigable para los usuarios y aperturar un espacio de educacin fiscal, puntualiz Adelmo Sandino, quien considera que la administracin tributaria deber recobrar y mantener la credibilidad y la autonoma necesaria para instaurar en la ciudadana una confianza permanente. Ficha tcnica: * Encuesta mnibus realizada por la firma M&R Consultores . * Con una muestra de 1,600 encuestados a nivel nacional. * Nivel de confiabilidad de 95% y un margen de error de 2.5%

10.9. Inoperancia de la Oficina de Concientizacin Tributaria de la SUNAT. En esta renta tambin se emplea el principio de lo percibido. La obligacin de tributar del impuesto nace cuando se percibe y no cuando vence la obligacin. Determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora Renta Bruta Est constituido por los ingresos percibidos, por los conceptos sealados en el artculo Nro. 33 del D.S. Nro. 054-99-EF Renta Neta Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite de las 24 UIT. La deduccin del 20%, no es aplicable a las rentas percibidas por desempeo de funciones de Director de empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios, Albacea y similares.

De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez. Clculo del Impuesto Anual y pago del Impuesto Anual Pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el total de sus ingresos de Cuarta Categora es mayor a un doceavo del importe lmite inafecto. No obligados a efectuar pagos mensuales del Impuesto a la RentaLos contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de Cuarta y Quinta categ oras no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el total de sus ingresos de esta categora percibidas en el mes, no superen un doceavo del monto lmite infecto para el pago del impuesto. Si en algn mes, superase este monto, deber declarar y pagar el Impuesto a la Renta por el total de sus ingresos del mes. Suspensin de retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora. Los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de Cuarta y Quinta categora, en el mes de junio y por una sola vez, en el ejercicio gravable, podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR). A partir de Junio de 2004, cuando se perciba exclusivamente rentas de Cuarta Categora, siempre que la proyeccin de los ingresos del ejercicio determinen que el Impuesto retenido y/o pagos a cuenta efectuados sea igual o superiores a Impuesto a pagar. La solicitud de suspensin de retenciones y pagos a cuenta surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente de la aprobacin de la solicitud. Si con posterioridad a la suspensin, se experimentara variacin de ingresos que determine que el impuesto retenido ms pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados sea mayor al Impuesto Anual, deber reiniciarse las retenciones y/o pagos a cuenta en el mes que ocurra. Estn

sujetos a la retencin del Impuesto a la Renta los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitidos es mayor a S/ 700.00 Cuando el servicio se presta a personas naturales y jurdicas no oblig adas a llevar contabilidad no se produce la retencin; pero el profesional o perceptor de la renta pagar directamente al Estado el 10% por Impuesto a la Renta.Los contribuyentes que perciban exclusivamente renta de Cuarta y Quinta categora no estn obligados a las retenciones del Impuesto a la Renta cuando el importe de cada recibo emitido en el mes es menor o igual a S/ 700.00 Requisitos Para que la retencin referida no se lleve a cabo, es necesario que el preceptor de la renta presente a su pagador una Declaracin Jurada, donde exprese bajo juramento que percibe exclusivamente Rentas de Cuarta y Quinta Categora. No presentar esta declaracin jurada, dar lugar a que se efecte las retenciones correspondientes. Si el pagador cuenta con elementos de juicio que le permitan conocer que el contribuyente percibe adicionalmente rentas de otras categoras, deber efectuar la retencin que corresponda, an cuando se hubiera entregado la Declaracin Jurada referida. Retencin a personas naturales no domiciliadas en el Pas Las entidades que paguen rentas de Cuarta Categora a beneficiarios no domiciliados debern retener el Impuesto la Renta con la tasa del 30% aplicable sobre la renta neta.- Se consideran como renta neta para este efecto, el 80% de los importes pagados o acreditados; debiendo aplicar sobre este monto la tasa del 30% por concepto de retencin del impuesto a la renta. Esta retencin tiene el carcter de pago definitivo.

10. EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA ENLA CIUDAD DE AREQUIPA

11.10. Comportamiento fraudulento de los contribuyentes La legisla cin establece que el que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o parte de los tributos que establecen las leyes, sern reprimido con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos Modalidades y Penalidades Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas a consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fije las leyes y reglamentos pertinentes. La modalidad de defraudacin tributaria con agravacin de penas se producir cuando se obtengan exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. O tambin, cuando se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y / o fiscalizacin La Penalidad ser reprimida con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos

11.11. Modalidades y formas de evasin en las rentas de cuarta categora

En estos tiempos donde el empleo seguro ha pasado al olvido, muchos de los profesionales trabajan de manera independiente y otros como servicios no

personales en las entidades pblicas, ha esta inseguridad ha ayudado el estado con leyes muy favorables para el empleador y po co beneficiosas para los trabajadores. Por todo ello las rentas de cuarta categora han elevado su importancia y su utilidad, por lo cual es necesario saber su manejo para poder tributar de manera justa y correcta, algo difcil en un sistema tributario tan complejo, complicado e injusto como el nuestro. En resumen las rentas de cuarta categora son las rentas que se obtienen por el desarrollo del trabajo independiente, es decir que no generan ningn vnculo laboral ni relacin de dependencia, se consideran dentro de estos tambin los contratos de locacin de servicios (Contrato regulado por el cdigo civil donde el trabajador independiente se compromete a prestar sus servicios a alguna entidad si carcter de subordinacin)

Al respecto el Art.33 de la ley del Impuesto a la renta D.L. N 774 nos dice:

Son rentas de cuarta categora los siguientes: a. El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. b. El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas. (De la cual nos ocuparemos en otro artculo)

La administracin tributaria en su afn de luchar contra la evasin tributaria, ha creado modalidades de cobro de impuestos de manera adelantada, perjudicando a los profesionales independientes y complicando el pago de sus obligaciones tributarias, as tenemos los pagos a cuenta mensuales (10% de sus ingresos mensua

les) y las retenciones efectuadas (10% por recibo emitido). La SUNAT al darse cuenta de la injusticia cometida con los afectos a esta renta, procedi a limitar los pagos a cuenta y las retenciones a determinados niveles de ingresos, as tenemos: a) No estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categora los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

* Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categora El total de sus rentas de cuarta categora percibidas en el mes S/. 2,589 Presentar la declaracin mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta * Contribuyentes que perciben rentas de cuarta y quinta categora La suma de sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes S/. 2,589 * Contribuyentes que perciben rentas de 4ta categora por las funciones a que se refiere el inciso b) del artculo 33 del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras. La suma de sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes S/. 2,071. b) No se efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora a los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles) Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deber efectuar la retencin al contribuyente que acredite, con la Constancia de Autorizaci n, que se le ha aprobado la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta. En la bsqueda de ampliar la base tributaria la SUNAT, incurre en metodologas

complicadas y afanosas, positivo para nosotros los contadores, pero complicadas para la gente comn y corriente, cobrar por adelantado los impuestos trae en muchos casos des financiacin para los profesionales independientes y pequeas empresas, no se tendra que estar creando ninguno de estos mecanismos tirados de los cabellos si en realidad se cobrara impuestos a los que ms tienen (Mineras, transnacionales, etc) quienes gracias a exoneraciones y beneficios dejan de tributar ingentes sumas de dinero. A continuacin un pequeo ejemplo de cmo calcular el impuesto anual cuarta categora.

11.12. Desequilibrio entre la relacin de inscritos y la recaudacin tributaria

RECAUDACION DE RENTAS DE 4 CATEGORIA | POR DEPARTAMENTOS | EN MILES DE SOLES | | |||| DEPATAMENTO | 2010 | DEPARTAMENTO | 2011 | Amazonas | 1.786,44 | Amazonas | 1.043,02 | Ancash | 12.191,05 | Ancash | 10.376,06 | Apurmac | 2.121,42 | Apurmac | 1.736,52 | Arequipa | 20.315,83 | Arequipa | 26.025,75 | Ayacucho | 2.105,12 | Ayacucho | 1.979,67 | Cajamarca | 4.581,82 | Cajamarca | 5.208,69 | Cusco | 13.019,47 | Cusco | 13.099,20 | Huancavelica | 2.872,47 | Huancavelica | 2.172,21 | Hunuco | 3.350,05 | Hunuco | 3.464,36 | Ica | 9.730,69 | Ica | 10.899,77 | Junn | 8.233,27 | Junn | 8.061,76 |

La Libertad | 17.643,38 | La Libertad | 20.167,83 | Lambayeque | 9.743,98 | Lambayeque | 10.822,80 | Lima Metropolitana | 840.465,2 1 | Lima Metropolitana | 923.161,81 | Lima Provincias | 9.419,76 | Lima Provincias | 9.224,67 | Loreto | 7.190,90 | Loreto | 8.404,65 | Madre de Dios | 1.356,39 | Madre de Dios | 953,18 | Moquegua | 2.242,10 | Moquegua | 2.158,86 | Pasco | 2.713,68 | Pasco | 1.990,13 | Piura | 19.354,87 | Piura | 19.474,09 | Puno | 3.837,32 | Puno | 3.284,46 | San Martn | 3.416,75 | San Martn | 4.091,16 | Tacna | 4.987,11 | Tacna | 3.900,62 | Tumbes | 1.721,09 | Tumbes | 1.801,00 | Ucayali | 2.898,94 | Ucayali | 3.347,75 | total | 1.007.299,11 | total | 1.096.850,02 |

Fuente: SUNAT | ELABORACION PROPIA |

RECAUDACION TRIBUTARIA DE LA SUNAT POR DEPARTAMENTOS EN EL AO 2010

Fuente: SUNAT | ELABORACION PROPIA |

RECAUDACION TRIBUTARIA DE LA SUNAT POR DEPARTAMENTOS EN EL

AO 2011

Fuente: SUNAT | ELABORACION PROPIA |

LOS INGRESOS POR DEPARTAMENTOS EN TERMINOS PORCENTULAES PARA EL AO 2010 DEPATAMENTO | PORCENTAJE | 2010 | Amazonas | 0,17735 | 1.786,44 | Ancash | 1,21027 | 12.191,05 | Apurmac | 0,21060 | 2.121,42 | Arequipa | 2,01686 | 20.315,83 | Ayacucho | 0,20899 | 2.105,12 | Cajamarca | 0,45486 | 4.581,82 | Cusco | 1,29251 | 13.019,47 | Huancavelica | 0,28517 | 2.872,47 | Hunuco | 0,33258 | 3.350,05 | Ica | 0,96602 | 9.730,69 | Junn | 0,81736 | 8.233,27 | La Libertad | 1,75155 | 17.643,38 | Lambayeque | 0,96734 | 9.743,98 | Lima Metropolitana | 83,43750 | 840.465,21 | Lima Provincias | 0,93515 | 9.419,76 | Loreto | 0,71388 | 7.190,90 | Madre de Dios | 0,13466 | 1.356,39 | Moquegua | 0,22259 | 2.242,10 | Pasco | 0,26

940 | 2.713,68 | Piura | 1,92146 | 19.354,87 | Puno | 0,38095 | 3.837,32 | San Martn | 0,33920 | 3.416,75 | Tacna | 0,49510 | 4.987,11 | Tumbes | 0,17086 | 1.721,09 | Ucayali | 0,28779 | 2.898,94 | Total | 100,00000 | 1.007.299,11 |

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT). | SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | Elaboracin: PROPIA |

LOS INGRESOS POR DEPARTAMENTOS EN TERMINOS PORCENTULAES REPRESENTADOS EN UNA DIAGRAMA ESTADISTICO PARA EL AO 2010

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT). | SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | Elaboracin: PROPIA |

LOS INGRESOS POR DEPARTAMENTOS EN TERMINOS PORCENTULAES PARA EL AO 2011 DEPATAMENTO | PORCENTAJE | 2011 | Amazonas | 0,09509 | 1.043,02 | Ancash | 0,94599 | 10.376,06 | Apurmac | 0,15832 | 1.736,52 |

Arequipa | 2,37277 | 26.025,75 | Ayacucho | 0,18049 | 1.979,67 | Cajamarca | 0,47488 | 5.208,69 | Cusco | 1,19426 | 13.099,20 | Huancavelica | 0,19804 | 2.172,21 | Hunuco | 0,31585 | 3.464,36 | Ica | 0,99373 | 10.899,77 | Junn | 0,73499 | 8.061,76 | La Libertad | 1,83870 | 20.167,83 | Lambayeque | 0,98672 | 10.822,80 | Lima Metropolitana | 84,16482 | 923.161,81 | Lima Provincias | 0,84101 | 9.224,67 | Loreto | 0,76625 | 8.404,65 | Madre de Dios | 0,08690 | 953,18 | Moquegua | 0,19682 | 2.158,86 | Pasco | 0,18144 | 1.990,13 | Piura | 1,77546 | 19.474,09 | Puno | 0,29944 | 3.284,46 | San Martn | 0,37299 | 4.091,16 | Tacna | 0,35562 | 3.900,62 | Tumbes | 0,16420 | 1.801,00 | Ucayali | 0,30521 | 3.347,75 | total | 100,00000 | 1.096.850,02 | Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT). | SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | Elaboracin: PROPIA |

LOS INGRESOS POR DEPARTAMENTOS EN TERMINOS PORCENTULAES REPRESENTADOS EN UNA DIAGRAMA ESTADISTICO PARA EL AO 2011

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT). | SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | Elaboracin: PROPIA |

Cuadro N 3 | | | | | | | | | | | | | CONTRIBUYENTES INSCRITOS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 2011 Y 2012 (Miles de contribuyentes) | | ||||||||||||| | AO 2010 | CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto | septiembre | octubre | noviembre | diciembre | Trabajadores Independientes | 3.569,7 | 3.598,2 | 3.631,4 | 3.663,1 | 3.692,2 | 3.718,5 | 3.744,7 | 3.777,1 | 3.817,5 | 3.843,8 | 3.871,3 | 3.892,4 | 1/ Slo considera contribuyentes activos. | | | | | | | | | | | | Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT). | | | | | | | | SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | | | | | | | | | Elaboracin: PROPIA | | | | | | | | | | | | |

RELACION DE INCRITOS DE LOS CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA PARA E AO 2010

1/ Slo considera contribuyentes activos. | | | | | | | | |

||| Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT). | | | | | | | | SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | | | | | | | | | Elaboracin: PROPIA | | | | | | | | | | | | |

| AO 2011 | CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto | septiembre | octubre | noviembre | diciembre | Trabajadores Independientes | 3.930,6 | 3.985,4 | 4.030,9 | 4.064,5 | 4.098,4 | 4.127,5 | 4.152,6 | 4.181,4 | 4.210,9 | 4.239,9 | 4.269,3 | 4.294,8 | ||||||||||||| 1/ Slo considera contribuyentes activos. | | | | | | | | | | | | Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT). | | | | | | | | SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | | | | | | | | | Elaboracin: PROPIA | | | | | | | | | | | | |

RELACION DE INCRITOS DE LOS CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA PARA E AO 2010

1/ Slo considera contribuyentes activos. | Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT). | SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | Elaboracin: PROPIA | | ||

LOS CONTRIBUYENTES INCRITOS EXPRESADO EN TERMINOS PORCENTULAES REPRESENTADOS EN UNA DIAGRAMA ESTADISTICO PARA EL AO 2010

LOS CONTRIBUYENTES INCRITOS EXPRESADO EN TERMINOS PORCENTULAES REPRESENTADOS EN UNA DIAGRAMA ESTADISTICO PARA EL AO 2011

Fuente: Superintendencia Nacio nal de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT). | SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | Elaboracin: PROPIA | | Cuadro N 2 | | | | | | | | | | | | | | INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR LA SUNAT, 2010 - 2011 | | | | | | | REGION AREQUIPA | (en miles de Nuevos Soles) | | | | | | | | | |||||||||||||| | AO 2010 | CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto | septiembre | octubre | noviembre | diciembre | TOTAL | Cuarta Categora | 1.138,8 | 603,3 | 717,6 | 1.233,2 | 801,9 | 691,2 | 737,7 | 771,9 | 791,5 | 903,1 | 824,2 | 943,5 | 10.157,9 | - Cuenta Propia | 102,1 | 71,8 | 100,4 | 93,7 | 75,8 | 64,2 | 73,0 | 115,3 | 74,2 | 88,4 | 90,4 | 87,1 | 1.036,4 | - Cuenta Terceros | 1.036,7 | 531,5 | 617,2 | 1.139,4 | 726,1 | 627,0 | 664,7 | 656,6 | 717,4 | 814,6 | 733,8 | 856,4 | 9.121,5 | | | | | | | | | | | | | | | ||||||||||||||

|||||||||||||| |||||||||||||| | AO 2011 | CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto | septiembre | octubre | noviembre | diciembre | TOTAL | Cuarta Categora | 1.475,8 | 651,6 | 786,8 | 2.436,1 | 924,6 | 1.119,4 | 913,3 | 916,3 | 824,3 | 1.126,6 | 922,6 | 915,5 | 13.012,9 | - Cuenta Propia | 148,8 | 81,8 | 96,4 | 97,2 | 75,1 | 79,8 | 89,7 | 95,8 | 99,6 | 88,4 | 97,7 | 85,1 | 1.135,5 | - Cuenta Terceros | 1.327,0 | 569,9 | 690,3 | 2.338,9 | 849,5 | 1.039,6 | 823,6 | 820,5 | 724,7 | 1.038,2 | 824,9 | 830,4 | 11.877,4 |

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS POR LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA PARA EN AO 2010

LOS INGRESOS TRIBUTARIOS POR LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA PARA EN AO 2010

11.13. Efecto de la evasin sobre los recursos tributarios

La evasin fiscal, en sus diferentes formas, determina que la carga fiscal sea distribuida en forma muy inequitativa. Para los particulares de ingresos fijos, que no tienen la posibilidad de evadir, la presin fiscal es muy elevada. Las empresas que cumplen con sus obligaciones fiscales y previsionales padecen una competencia desleal por parte de quienes las eluden. En este cuadro el proyecto de disponer el Sistema de Identificacin Tributario y Social, que reunir informacin sobre contribuciones impositivas y previsionales, bancos, registros de propiedad y otras fuentes, es un paso adelante en la lucha contra la evasin y sus

costos. La evasin impositiva y previsional oscila entre el 30% y el 40% de lo que podra efectivamente recaudarse estimndose que gran parte de ella es responsabilidad de grandes contribuyentes. Gran parte de los pequeos contribuyentes, a su vez, paga sus impuestos por dos vas: el IVA, cuando compran productos o servicios gravados, y la seguridad social y los impuestos a las Ganancias que se descuentan de sus salarios. Segn una estimacin realizada por este diario y publicada el domingo, las personas de clase media que trabajan en relacin de dependencia o en forma autnoma destinan un 30% de sus ingresos al pago d e las diferentes contribuciones. Otro aspecto grave de la evasin es el que afecta al sistema previsional. Una reciente informacin del Ministerio de Trabajo y la DGI revela que las empresas que tienen personal contratado en negro evaden 5.750 millones de pesos por ao en aportes previsionales. Esta evasin contribuye al desfinanciamiento del sistema de seguridad social y obliga a que el Estado destine fondos para cubrir la diferencia entre los ingresos y los pagos del mismo. El aporte estatal oscila en los 3.500 millones de pesos, una cifra similar a todo el dficit fiscal. Tambin es importante la evasin de impuestos aduaneros, estimulada por la debilidad de los controles en el trnsito de mercaderas y en los sistemas promocionales de exportacin que incluyen desgravaciones o devoluciones de impuestos. Las propias estimaciones oficiales muestran, en suma, la necesidad de un mejor combate a la evasin en la mayora de los impuestos y contribuciones a la seguridad social. En la medida que se avance ms rpidamente en este sentido, se reducir la inequidad fiscal, la competencia desleal entre empresas y, de ese modo, la necesidad de practicar recortes en gastos pblicos indispensables

11.14. Magnitud de la evasin del impuesto a la renta de cuarta categora

Cuadro N 3 | | | | | | | | | | | | |

CONTRIBUYENTES INSCRITOS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 2011 Y 2012 (Miles de contribuyentes) | | ||||||||||||| | AO 2010 | CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto | septiembre | octubre | noviembre | diciembr e| Trabajadores Independientes | 3.569,7 | 3.598,2 | 3.631,4 | 3.663,1 | 3.692,2 | 3.718,5 | 3.744,7 | 3.777,1 | 3.817,5 | 3.843,8 | 3.871,3 | 3.892,4 | | AO 2011 | CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto | septiembre | octubre | noviembre | diciembre | Trabajadores Independientes | 3.930,6 | 3.985,4 | 4.030,9 | 4.064,5 | 4.098,4 | 4.127,5 | 4.152,6 | 4.181,4 | 4.210,9 | 4.239,9 | 4.269,3 | 4.294,8 | ||||||||||||| 1/ Slo considera contribuyentes activos. | | | | | | | | | | | | Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT). | | | | | | | | SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | | | | | | | | | Elaboracin: PROPIA | | | | | | | | | | | | |

11.15. Acciones de la SUNAT para combatir la evasin del impuesto a la renta de cuarta categora

Cultura Aduanera y Tributaria

Cultura Aduanera y Tributaria en el Sistema Escolar

Los contenidos de ciudadana y tributacin se incorporaron en el Diseo Curricular Nacional en el 2008, con lo cual su aplicacin es obligatoria a todos los escolares del pas. Para fortalecer el compromiso, las capacidades y conocimientos de los docentes de educacin bsica regular en la formacin de la Cultura Aduanera y Tributaria entre sus alumnos, se realizan permanentemente talleres y seminarios de capacitacin docente en el mbito nacional. * Sorteo Escolar de Comprobantes de Pago

Con la finalidad de dar a conocer la im portancia e incentivar la exigencia de los comprobantes de pago en alumnos, profesores y padres de familia, se convoca anualmente este sorteo en el que pueden participar los colegios pblicos y privados de todo el pas con el objetivo de ganar un premio en efectivo para utilizarlo en la compra de equipo informtico, mobiliario o mejoras en sus servicios higinicos.

* Cultura Aduanera y Tributaria en la Educacin Superior

Se organizan encuentros universitarios y concursos de conocimientos en coordinacin con universidades e institutos de educacin superior, pblicos y privados del mbito nacional. Tienen el objetivo de formar y sensibilizar a los estudiantes que prximamente se incorporarn a la vida econmicamente activa del pas, en la importancia de la funcin social del tributo, la lucha contra la evasin y el contrabando, el control del gasto pblico y las consecuencias de la corrupcin.

* Actividades Ldico Educativas de Cultura Tributaria

Son espacios de juego y funciones de teatro orientados a promover el cuidado y

valoracin de los bienes y servicios pblicos, explicar la funcin social del tributo y la importancia del comprobante de pago as como reforzar valores positivos de responsabilidad, veracidad y respeto a los dems. Se implementan en stands de ferias, parques, plazas, centros comerciales, auditorios y colegios de todo el pas.

CAPITULO III METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

1. Mtodos y Metodologa. Segn Hernndez (2001) para este tipo de tesis se pueden aplicar los siguientes mtodos de investigacin. Bernal (2000), coincide con esta aprecia cin. 1.1. Descriptivo El que permite detallar, especificar, particularizar la incidencia de la cultura tributaria tributario en al evasin del impuesto a la renta de los contribuyentes de cuarta categora, como medio para llegar a conclusiones vlidas para ser utilizadas en el trabajo de investigacin. 1.2. Analtico Este mtodo permite examinar la incidencia del desafo tributario en los niveles de ingreso, como forma de formular conclusiones sobre su incidencia en la optimizacin de la gestin y el control de la Administracin Tributaria.

1. Tipo de investigacin Es una investigacin de tipo exploratorio, puesto que se efecta sobre un tema poco conocido o estudiado, por lo que sus resultados constituyen una visin aproximada de dicho tema; tambin es del tipo descriptivo porque se caracteriza un hecho, fenmeno o grupo con el fin de establecer su estructura o comportamiento y por ltimo es explicativa pues se expone el por qu de los

hechos mediante el establecimiento de relaciones causaefecto.

2. Nivel de investigacin Es una investigacin del nivel descriptivo - explicativo, por cuanto describe la incidencia de la cultura tributaria con las normas relacionadas sobre la evasin tributaria, as como explica su incidencia en los niveles de ingresos tributarios que pierde el Estado.

3. Alcances y Limitaciones 4.1. Alcances 4.2.1. Alcance Espacial Esta investigacin ha comprendido a los contribuyentes de cuarta categora los cuales son los trabajadores independientes.

4.2.2. Alcance Temporal Esta investigacin ha com prendido el pasado, presente y futuro de incidencia de la cultura tributaria en la evasin de impuesto a la renta de los contribuyentes de cuarta categora. Del pasado y del presente se obtiene la normatividad y la forma como se vienen gestionando y controlando estas dependencias. Bsicamente el trabajo est orientado al futuro.

4.2.3. Alcance Social Como parte de la investigacin se estableci relaciones de con los contribuyentes de cuarta categora. Quienes conocen y viven las experiencias legales, decisiones y ejecucin de las acciones y actividades en este nivel de gestin del Estado; por tanto ellos nos dirn como vienen realizando sus actividades.

4.2.4. Alcance Conceptual Los principales conceptos que sern desarrollados estn dados por las variables, indicadores y elementos que utilizar el trabajo de investigacin 4.2. Limitaciones El hecho de obtener informacin relacionada con tributos y especialmente tributos dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los deudores tributarios entran en una actitud defensiva, porque creen que estamos hurgando en sus problemas para denunciarlos. Estas situaciones, se puede resumir en las siguientes limitaciones: Renuencia de las contribuyentes de cuarta categora a facilitar informacin sobre sus obligaciones tributarias, lo que nos ha llevado a determinar una muestra pequea pero lgicamente significativa por la informacin que se ha obtenido. Falta de colaboracin de los de funcionarios de la Administracin Tributaria y otras entidades pblicas, lo que nos ha llevado a utilizar la informaci n de obtenida en los portales de Internet.

4. Fuentes de Informacin PRIMARIAS: Siendo las fuentes primarias aquellas que proporcionan informacin de primera mano utilizaremos las siguientes: a) La Informacin de las organizaciones vinculadas nacionales que es apreciable en pginas web de la SUNAT. b) La Informacin de las organizaciones vinculadas. SECUNDARIAS: Son aquellas que ofrecen informacin sobre el tema a investigar, estas no llegan directamente los hechos sino que es resultado de lo que otros han hecho, utilizaremos los siguientes:

a. Paginas webs

b. Libros c. Documentos escritos d. Noticieros e. Artculos 5. Tcnicas e Instrumentos Si tenemos presente el modelo de investigacin por el que nos estamos guiando se apreciara que, una vez obtenidos los indicadores de los elementos tericos y definido el diseo de la investigacin, se har necesario definir las tcnicas de recoleccin de datos necesarias para construir los instrumentos que nos permitan obtener tales datos de la realidad

6.3. TECNICAS Llamamos tcnica a un conjunto de procedimientos coherentes con el hecho estudiado y con los recursos disponibles, conducentes a generar informacin pertinente para la investigacin

PRIMER NIVEL: Esta implica el manejo de teoras generales y elementos tericos existentes sobre las variables que se est estudiando esta informacin ser obtenida de a) Libros en lo que respecta a Impuesto a la Renta b) Trabajos en lo que respecta a artculos de derecho que hay al respecto SEGUNDO NIVEL: Esta implicar anlisis de informacin hasta cierto punto emprica secundaria o indirecta proveniente de distintas fuentes. a. Informacin presentada en noticias, revistas y otras fuentes. b. Archivos de informacin relevantes al tema. c. Publicaciones periodsticas d. Mapas

A. TCNICAS DE INVESTIGACIN DOCUMENTAL: En la presente investigacin solo utilizaremos tcnicas de investigacin documental pues se trabajar con informacin del tema estudiado que otros ya compilaron

B. TCNICAS DEL FICHAJE: Los datos obtenidos, se acumularan ordenadamente en fichas, que sern de apoyo para la realizacin del trabajo con mayor eficiencia y rapidez, se utilizan fichas: bibliogrficas, textuales, de resumen, mixtas, conceptuales. Para tal efecto extraeremos informacin de fuentes documentales. La utilizaremos pues es una herramienta que nos ayudara a sintetizar la informacin lograda, seguidamente la organizaremos a nuestra conveniencia y de acuerdo a las secciones que incluya el trabajo de investigacin

C. TCNICA DEL RESUMEN: Nos facilitara el registro de informacin presentada en distintos documentos, es as que abarcaremos un campo amplio pues esta herramienta nos permite concentrar informacin extrada de textos completos, es decir centralizaremos mayor cantidad de informacin. D. TCNICA DE ELABORACIN DE MAPAS CONCEPTUALES: Elaboraremos estos mapas como consecuencia de lectura analtica de los documentos es ese sentido la informacin correspondiente a precios de trasferencia ser ms entendible pues el tema investigado se presta a la elaboracin de los mismos. a. MAPAS CONCEPTUALES: Se util izara para la elaboracin de mapas sobre los supuestos de vinculacin y procedimiento para determinacin de estudio tcnico de precios de transferencia b. MAPAS SEMNTICOS: Esquematizaremos como es el ajuste que se debiera producir de existir vinculacin y aplicacin de alguno de los mtodos usados para calcular los precios de trasferencia

Se construirn estos mapas sobre la base del conocimiento previo acerca del tema de investigacin. As contribuiremos a una mejor comprensin sobre la relacin que existe entre palabras pues se presentaran grficamente en forma categorizada.

a) TCNICAS DEL SUBRAYADO: cuando se seleccionan los contenidos se procede a la consulta de fuentes bibliogrficas y en consecuencia, se efectuar la lectura inicial del material seleccionado y subrayaron los aspectos ms resaltantes que guardan relacin con el tema. Con esta tcnica se centra la atencin en la idea de mayor inters y se agiliz la ubicacin de la misma. b) LECTURA PORMENORIZADA: Extraer del mismo la informacin necesaria para su adecuada comprensin en base a una serie de propsitos y necesidades interpretativas, con relacin a los diferentes tipos y propsitos de lectura, existen una serie de estrategias que adecan las necesidades de comprensin textual con las formas de afrontar dicho proceso, de acuerdo con los diferentes propsitos de acercamiento textual, identificamos como formas principales de lectura: ia lectura rpida (skimming); buscar informacin especfica en un texto (scanning); lectura en detalle (ntensive reading); lectura textual abierta (extensive reading). c) TCN ICA BIBLIOGRFICA: En una actividad formalista, recargada de minuciosidades que en poco aportan al desarrollo de un trabajo, sino que necesitamos de un mtodo de trabajo que nos permita disponer de todo la informacin que necesitamos con rapidez y sin excesivo. INSTRUMENTOS Por las tcnicas elegidas, en la ejecucin del presente trabajo de investigacin, para recabar la informacin se ha utilizado los siguientes instrumentos: * Fichas de observacin * Guas de observacin

El anlisis bibliogrfico ha sido empleado para recolectar informacin para la parte terica de tesis y la observacin ha sido utilizada en la parte practica del presente trabajo de investigacin.

6. Universo y Muestra Poblacin Estar constituida por los contribuyentes de renta de cuarta categora. Muestra Estar conformada por 100 personas, generadoras de rentas de cuarta categora.

CAPITULO IV PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS. Presentacin de los resultados.

Datos demogrficos. 1.- Edad de los encuestados

2.- Sexo de los encuestados

CUESTIONARIO Resultados de la encuesta por pregunta. Usted representa una persona jurdica, persona natural o ambas?

Dira Usted que el arequipeo es mucho, bastante, poco o nada cumplidor de las leyes tributarias?

Dira Usted que el arequipeo es mucho, bastante, poco o nada responsable en el pago de sus impuestos?

Dira Usted que est muy de acuerdo, algo de acuerdo, o en desacuerdo con lo siguiente: La falta de honradez de algunos no es excusa para que otros dejen de pagar los impuestos.

Ha tenido alguna vez la sensacin de sentirse desmotivado para cumplir con el pago de sus impuestos?

Si su respuesta ha sido afirmativa, cul de los siguientes tems considera Usted es la razn para sentirse desmotivado?

Qu opina Usted sobre los servicios pblicos en Arequipa. Son excelentes, buenos, malos o muy malos?

Dira Usted que los funcionarios de la Administracin Pblica son muy honrados, bastante, poco o nada honrados?

Qu considera Usted que debe hacer la Administracin Tributaria para lograr incrementar la recaudacin de impuestos

ANLISIS DE LOS RESULTADOS. La simple lectura de los resultados de cada pregunta, da suficiente informacin para poder llegar a conclusiones respecto de cules son las motivaciones que originan uno u otro tipo de comportamientos en los contribuyentes. Como ya se mencion, la muestra fue obtenida mediante una entrevista a cien (100) personas, todas contribuyentes de impuesto a la renta de cuarta categora. Al realizar la pregunta de qu tipo de contribuyente se trataba?, las respuestas

de los entrevistados fueron bastantes parejas; un 36% representaba a una persona jurdica, un 31% a las personas naturales y un 33% a ambas, es decir, tributaban como personas naturales y como personas jurdicas. Siguiendo el orden del cuestionario, al preguntrseles si consideraban que el arequipeo era o no cumplidor de las leyes tributarias, el 44% de los entrevistados dijo que poco y el 18% que nada cumplidores. Por otro lado, el 21% consider que el venezolano era bastante cumplidor y un 17% que era muy cumplidor. Si sumamos las respuestas negativas, es decir, aquellas qu e consideran al venezolano poco o nada cumplidor, se tienen que las mismas abarcan el 62% de los entrevistados contra un 38% que considera al arequipeo cumplidor de las leyes tributarias. Estas opiniones se reiteran al preguntar sobre la responsabilidad en el pago de los impuestos con una mnima diferencia, ya que el 40% de los entrevistados dijo que poco y el 21% que nada responsables. Por otro lado el 21% consider que el arequipeo era bastante responsable del pago de sus impuestos y un 18% que era muy responsable. En otras palabras, sumando Presentacin y anlisis de los resultados 156 la poca o nada responsabilidad obtenemos un 61% contra un 39% que considera al arequipeo responsable en el pago de sus impuestos. la diferencia es un (1) slo grado porcentual, con la pregunta anterior. En cuanto a la aceptacin o no de la afirmacin de que la falta de honradez de unos no es excusa para que otros incumplan con su deber de pagar impuestos, podemos decir lo siguiente: Se evidencia un muy alto porcentaje de contribuyentes que abiertamente no reconocen esta afirmacin (lo que es una norma socialmente aceptada) y por lo tanto incluso aceptan la evasin fiscal, ya no como excepcin puntual, sino como la forma normal de comportamiento. Ahora bien, porcentualmente hablando, el 22% de los entrevistados est muy acuerdo con que la falta de honradez de algunos no es excusa para que otros dejen de pagar impuestos, y un 17% algo de acuerdo en dicha afirmacin. Es decir 39 de cada 100 contribuyentes apoyan una norma

general, sin embargo hay que destacar que un altsimo 61% no apoya dicha afirmacin, es decir, 61 de cada 100 contribuyentes no esta dispuesto a apoyar con una respuesta clara y directa la norma general. Algo que llama mucho la atencin y demuestra la gravedad actual del sentimiento colectivo es que de la totalidad de 100 contribuyentes entrevistados el 99% de los mismos dijo sentirse desmotivados a la hora de dar cumplimiento con el pago de sus impuestos, slo una persona dijo lo contrario. En cuanto a las razones de desmotivacin, las respuestas fueron diversas. Fueron planteadas cuatro (4) razones de distintas ndoles y las Presentacin y anlisis de los resultados 157 cuales se consideran comunes en el argot popular y se dej la opcin de ninguna de las anteriores como una alternativa para aquellos que consideran que la razn de su desmotivacin es otra, pues estas no son las nicas razones por las cuales una persona puede sentirse desmotivado para tributar. Es de hacer notar que solo un 2% de los entrevistados utiliz esta posibilidad. El resto consider que su desmotivacin provena de circunstancias como estas: Un 11% porque si las dems personas no pagan, l tampoco. Esto muestra que si bien las personas aceptan la norma, hay algunas personas que tendern a no seguirla en la medida que perciban que ese comportamiento (no seguirla) es un comportamiento social generalizado. Un 32% consider que las razones de su desmotivacin se deban a malversacin de fondos por parte del Estado y un cercano 30% por considerar que la Administracin Pblica es ineficiente. A su vez, un 25% consider que la razn de su desmotivacin en el cumplimiento se deba a no verse recompensados con los servicios pblicos pues los mismos en el pas no sirven. Una pregunta que goza de ntima relacin con lo anterior fue la de si los servicios pblicos en Arequipa eran o no servicios de calidad. En general los entrevistados tienen una imagen desfavorable de los servicios pblicos en el pas: Por un lado el 40% considera que son malos y el 24% que son muy malos, y por el otro, 26% que son

buenos y un 10% consider que eran excelentes. Es decir, el 64% de los contribuyentes tiene una percepcin negativa de los servicios pblicos contra un 36% que opina lo contrario. Presentacin y anlisis de los resultados 158 Continuando con el desenvolvimiento del cuestionario, al momento de evaluar a los funcionarios pblicos, concretamente, a aquellos que laboran en la Administracin Tributaria, se obtuvieron los siguientes resultados: el 42% considera que los funcionarios son poco honrados y 38% nada honrados. Slo un bajsimo 6% consider que los funcionarios de la Administracin Tributaria eran muy honrados y un 14% bastante honrados. Es decir, un 80% de los contribuyentes encuestados tiene una percepcin desfavorable en cuanto a los funcionarios que laboran en la Administracin y no creen en su honradez. Por ltimo, una pregunta fundamental para los efectos de esta investigacin fue la de interrogar al contribuyente sobre qu debe hacer la Administracin Tributaria para lograr incrementar la recaudacin de impuestos, a lo que los contribuyentes respondieron: Un 34% consider fundamental sancionar a los evasores de impuestos, un 25% difundir e informar sobre la materia tributaria en los medio s de comunicacin; otro 22% consider pertinente implementar Educacin Tributaria en las escuelas y el restante 19% hacer campaas de fiscalizacin masiva. Llama mucho la atencin que el porcentaje mayor de entrevistados consider que lo que deba hacer la Administracin Tributaria era sancionar al que no cumple y no realizar acciones positivas tendentes a fomentar el cumplimiento de las obligaciones. El 68% de los entrevistados correspondieron al sexo masculino y un 32% de los entrevistados al sexo femenino. La edad de los contribuyentes mayormente encuestados fue la que oscilaba entre 31 y 40 aos con un 47%, seguido por un 31% correspondiente a los contribuyentes de edades Presentacin y anlisis de los resultados 159 comprendidas entre 41 y 50 aos. Un 17% correspondi a contribuyentes jvenes menores de 30 aos y mayores de 18 y por ltimo slo un 5% corresponda a contribuyentes mayores de 51 aos

CONCLUSIONES

1. En trminos generales, con este estudio ha quedado evidenciado, que el contribuyente arequipeo no lleva arraigada su obligacin del pago del tributo como algo inherente a su ciudadana. La gran mayora de los entrevistados respondi negativamente sobre el cumplimiento de las leyes tributarias y sobre la responsabilidad del pago de sus impuestos.

2. Si bien para ellos existe una norma socialmente aceptada como lo es la obligatoriedad del pago de impuestos por mandato de Ley, esta norma por diversas razones puede saltarse o desconocerse. Esto se evidencia al haber un porcentaje mucho mayor de contribuyentes que consideraron no estar de acuerdo con la afirmacin d e que la falta de honradez de algunos no es excusa para que otro dejen de pagar sus impuestos y al expresar que una de las razones de su desmotivacin era que si unos contribuyentes no pagan, yo tampoco. Lo anterior demuestra la existencia de actitudes de obrar, en la que sencillamente no importa la norma. Adems, la gran mayora de los entrevistados posee una concepcin negativa, desfavorable de la Administracin Tributaria, considerndola ineficiente y a sus funcionarios poco o nada honrados.

3. Esto es muy lamentable, toda vez que como se expres a lo largo de toda esta investigacin, para incrementar la cultura tributaria en Arequipa y con ella el cumplimiento voluntario de las obligaciones, es indispensable que los contribuyentes tengan fe en la Administracin Tributaria, en los funcionarios que para ella laboran y se sientan retribuidos por el Estado con servicios pblicos de calidad, que en definitiva son los que evidencian una mejor calidad de vida del

ciudadano.

4. En general, el grupo de contribuyentes entrevistado se mostr receptivo y con entusiasmo de colaborar con el estudio. Pagar impuestos y contribuir con las cargas pblicas es un deber de todo ciudadano. Este debe ser el norte del pensamiento de los arequipeos si se quiere alcanzar un maana distinto. Este es un asunto de conciencia, es un aporte a una vida en Democracia.

RECOMENDACIONES

PRIMERO. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) debe continuar con este programa de cultura tributaria, haciendo ms convenios con otras instituciones para difundir este propsito como por e jemplo con universidades, municipios, ONGs, etc.

SEGUNDO. En definitiva, fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones e incentivar la casi inexistente cultura tributaria en el pas, deber ser una tarea permanente de la Administracin Tributaria.

TERCERO. La Administracin Tributaria debe asumir ese compromiso como su principal prioridad.

CUARTO. El Estado est obligado a reformar sus instituciones y su marco legal, al mismo tiempo que procurar una formacin cvica en los ciudadanos que no sea transitoria y circunstancial.

QUINTO. El Estado debe arrancar desde la temprana edad, con el nio escolar arequipeo y peruano, para consolidar sus fines.

SEXTO. Inculcar hbitos capaces de formar al ciudadano responsable, al hombre responsable para con el Estado y con su familia.

TEPTIMO. La Administracin Tributaria debe promocionar e incentivar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, brindndole un amplio abanico de servicios gratuitos en los que se busque acercar herramientas e informacin, aprovechando al mximo los recursos disponibles y, en este caso, los tecnolgicos, que sin duda redundan en un beneficio mutuo para el contribuyente y la Autoridad Fiscal, con la sencillez y la simplificacin de los procesos de cumplimiento.

OCTAVO. La estrategia para fomentar el cumplimiento voluntario de los contribuyentes debe apoyase en la vigencia de un sistema tributario simplificado y en una organizacin interna dinmica, cuyo objetivo sea disminuir los costos administrativos y de cumplimiento tanto para los contribuy entes como para la Administracin Tributaria, a travs de mejores facilidades tecnolgicas y de infraestructura, mayor informacin, orientacin y educacin. Todo ello sin dejar de estimular al contribuyente cumplido mediante una eficaz labor de recaudacin y fiscalizacin.

NOVENO. Realizar e implementar cada vez y con mayor frecuencia, actividades tendientes a educar, difundir conocimientos e informaciones y orientar. DECIMO. Realizar programas de tributacin en la escuela a nivel primario y secundario, seminarios universitarios, difundir y divulgar informaciones tributarias en revistas, folletos, encartes, diarios de circulacin nacional, realizar charlas, foros, talleres, conferencias de temas tributarios, tener presencia constante y permanente en los medios de comunicacin masivos como la radio y la televisin

y en fin, realizar todas aquellas actividades que coadyuven en mejorar la cultura tributaria en el pas y producir un importante efecto positivo en el cumplimiento voluntario.

DECIMO PRIMERO. Todos los ciudadanos debemos realizar un esfuerzo patritico por cambiar la cultura tributaria evasora en el pas. Es por eso que la Administracin Tributaria debe promover entre la ciudadana una participacin activa en el control y la denuncia de prcticas delictivas de evasin fiscal. Coexistir con la evasin fiscal es permitir la ruptura de los relevantes principios de equidad, es fomentar, de cierta manera, la existencia de un crculo perverso de ineficiencia en la economa, la cual erosiona los ms profundos cimientos de la estructura de un pas, produciendo una mala asignacin de los recursos del Estado y desviando aquellos que no llegan a ingresar al mismo.

DECIMO SEGUNDO: Tomar conciencia del grave problema que acarrea esta situacin, es interpretar con madurez cvica los principios fundamentales de la convivencia humana.

DECIMO TERCERO: En definitiva, fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones e incentivar la casi inexistente cultura tributaria en el pas, deber ser una tarea permanente de la Administracin Tributaria.

DECIMO CUARTA: La Administracin Tributaria debe asumir ese compromiso como su principal prioridad.

ANEXO Buenas tardes, soy estudiante de la Especializacin de contabilidad en la Universidad Nacional de San Agustn y estoy realizando un trabajo de

investigacin por lo cual le solicito un momento de su tiempo para responder las siguientes preguntas, las cuales deber seleccionar con una equis (X):

1.- Es Usted contribuyente de impuestos?

SI ____ De elegir SI, contine la entrevista. NO ____ De elegir NO, gracias por su colaboracin ha terminado la entrevista.

2.- Usted representa a una persona jurdica, persona natural o ambas?

PERSONA JURDICA ____ PERSONA NATURAL ____ AMBAS ____

NINGUNA DE LAS ANTERIORES. Gracias por su colaboracin, Usted ha finalizado la entrevista. ___

3.- Dira Usted que el venezolano es mucho, bastante, poco o nada cumplidor de las leyes tributarias?

MUCHO ____ BASTANTE ____ POCO ____ NADA ____

4.- Dira Usted que el venezolano es mucho, bastante, poco o nada responsable en el pago de sus impuestos?.

MUCHO ____ BASTANTE ____ PO CO ____ NADA ____

5.- Dira Usted que est muy de acuerdo, algo de acuerdo, o en desacuerdo con lo siguiente: La falta de honradez de algunos no es excusa para que otros dejen de pagar los impuestos?

MUY DE ACUERDO ____ ALGO DE ACUERDO ____ EN DESACUERDO ____

6.- Ha tenido alguna vez la sensacin de sentirse desmotivado para cumplir con el pago de sus impuestos?

SI ____ NO ____

7.- Si su respuesta ha sido afirmativa, cul de los siguientes items considera Usted que es la razn para sentirse desmotivado?

SI LAS DEMS PERSONAS NO PAGAN, YO TAMPOCO ____ MALVERSACIN DE FONDOS POR PARTE DEL ESTADO ____ ADMINISTRACIN PBLICA INEFICIENTE ____ LOS SERVICIOS PUBLICOS NO SIRVEN ____ NINGUNA DE LAS ANTERIORES ____

8.- Qu opina Usted sobre los servicios pblicos en Venezuela. Son excelentes,

buenos, malos o muy malos?.

EXCELENTES ____ BUENOS ____ MALOS ____ MUY MALOS ____

9.- Dira Usted que los funcionarios de la Administracin Tributaria son muy honrados, bastante, poco o nada honrados?.

MUY HONRADOS ____ BASTANTE ____ POCO ____ NADA HONRADOS ____

10.-Qu considera Usted que debe hacer la Administracin Tributaria para lograr incrementar la recaudacin de impuestos? (Segn su criterio qu es lo ms importante).

EDUCACIN TRIBUTARIA EN LAS ESCUELAS ____ FISCALIZACIN MASIVA ____ DIFUSIN EN MEDIOS DE COMUNICACIN E INFORMACIN AL CONTRIBUYENTE ____ MEJORAR LA CALIDAD DE LOS SERVICIOS PBLICO S ____ SANCIONAR AL EVASOR ____

DATOS DEMOGRFICOS:

Sexo: MASCULINO ____ FEMENINO ____

Edad:

DE 18 A 30 AOS ____ DE 31 A 40 AOS ____ DE 41 A 50 AOS ____ DE 51 O MAYOR ____

MUCHAS GRACIAS POR TU TIEMPO Y COLABORACIN!!!

BIBLIOGRAFA 1.

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