Proceso Contencioso y No Contencioso Tributario

ULADECH CATLICA PIURA-D TRIBUTARIO
Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria
TEMA:
Facultad Carrera Profesional
: Derecho y Ciencias Polticas : Derecho.
Nombre de la asignatura : Derecho Tributario Semestre acadmico Docente tutor Integrantes del equipo: : 2013- 1 Ciclo acadmico: V : Dr. Arturo Zapata Avellaneda.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO-2013
INDICE PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
I. ASPECTOS GENERALES........8 II. PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO TRIBUTARIO......................................9 2.1 Etapas del Procedimiento Contencioso tributario................................10
2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario.............11 2.2.1. Titulares de la pretensin........................................................................11 2.2.2. Pruebas....................................................................................................11 2.2.3. Trmino probatorio...................................................................................12 2.2.4. Presentacin de pruebas ofrecidas..........................................................12 2.2.5. Pruebas de oficio e informes....................................................................13 2.2.6. Facultad de reexamen.............................................................................13 2.2.7. Contenido de las resoluciones.................................................................14 2.2.8. Desistimiento............................................................................................14 2.2.9. Publicidad. ................................................................................................15 2.3. Recurso de reclamacin.........................................................................15
2.3.1. Inicio de la reclamacin. ............................................................................15 2.3.2. Actos reclamables. ....................................................................................16 2.3.3. Requisito de Pago previo para interponer reclamacin: Principio de Solve et repete............................................ ...................................16
2.3.4. Plazos para la presentacin del recurso..................................................17 2.3.5. Requisitos de admisibilidad. ......................................................................17 2.3.6. Subsanacin de los requisitos de admisibilidad. .....................................18 2.3.7. Medios probatorios extemporneos. .........................................................19 2.3.8. Plazos para resolver reclamaciones. ........................................................19 2.3.9. Culminacin de la primera instancia. ......................................................20 2.4. Recurso de Apelacin. ..............................................................................21 2.4.1. Actos Apelables.......................................................................................22 2.4.2. Requisitos de Admisibilidad. ...................................................................22 2.4.3. Plazos para presentar apelacin. ............................................................23 2.4.4. Evaluacin de la admisibilidad. ...............................................................23 2.4.5. Aspectos inimpugnables..........................................................................23 2.4.6. Informe oral. ............................................................................................24 2.4.7. Plazos para resolver................................................................................24 2.4.8. Fin de la instancia administrativa.............................................................25 2.4.9. Jurisprudencia de observancia obligatoria...............................................26 2.5. Demanda Contencioso Administrativa.................................................26
2.5.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar..................................28 2.5.2. Admisibilidad y procedencia de la demanda............................................28 2.5.3. Medios probatorios. ................................................................................29 2.5.4. Resolucin final. .....................................................................................29
2.6. La queja.....................................................................................................29 2.6.1. rganos competentes para resolver la queja..........................................30
III. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 3.1. DEFINICIN32 3.2.-PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1. Regulacin en el cdigo tributario......33 2. Principales procedimientos..33 3. Procedimiento de la solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos..35 4. Tramite de solicitudes no contenciosas..36 3.3 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOSA LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1. Regulacin en el cdigo tributario...36 2. Principales procedimientos...37 3.4.- IMPUGNACION 1. Definicin....37 2. Recurso de reclamacin, apelacin u otro administrativo..38 3. Apelacin contra las resoluciones expresas..38 4. Reclamacin contra resoluciones expresas..38
5.
Reclamacin
contra
las
solicitudes
denegadas...38 6. Recursos en los casos no vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria39 3.6 DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO 3.6.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin
tributaria. .............................................................................................................39 3.6.2. Reclamacin o apelacin de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria..........40 3.6.3. Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinacin de la deuda
tributaria...............................................................................................................42
CONCLUSIONES.43 RECOMENDACIONES45 PROYECTO DE LEY46 BIBLIOGRAFA..48 ANEXOS.50
INTRODUCCIN Como equipo de trabajo en este cursos de Derecho tributario, es fundamental establecer aspectos importantes sobre la impugnacin Tributaria, est nos obliga a remitirnos justamente al tema del Procedimiento administrativo tributario, pues en ese contexto se desenvuelve especficamente. El presente desarrollo tiene por finalidad proporcionar a quienes tienen la oportunidad de leer nuestro trabajo de investigacin; conocimientos bsicos relacionados a los procedimientos contencioso y no contencioso, contemplados en nuestro Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario vigente, que fuera aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, y sus modificatorias. En ese sentido, conforme al Artculo 112 del mencionado cuerpo legal, se han establecido los siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva, procedimiento contencioso y procedimiento no contencioso; sin embargo, nuestro objeto de estudio abarcar los dos ltimos, que tutelan los Derechos del contribuyente. Organizativamente, esperamos contribuir con la presente investigacin la cual la hemos dividido en tres captulos: CAPTULO I: Aspectos generales de los procedimientos contencioso y no contencioso en materia tributaria. CAPTULO II: Procedimiento contencioso tributario. CAPTULO III: Proceso no contencioso tributario. Abordamos tambin las Conclusiones, Recomendaciones en los artculos
analizados que creemos deben modificarse, la Bibliografa y los anexos, donde establecemos jurisprudencia acorde al tema tratado. Finalmente esperamos contribuir al aprendizaje y aplicacin de este curso muy importante para nuestra carrera profesional de Derecho y ciencias Polticas.
PROCEDIMIENTOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cuatro Cdigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF. Especficamente en nuestro tema
debemos sealar que este cdigo actual reconoce en forma expresa, en su libro III, tres procedimientos tributarios: el contencioso, el no contencioso y el de Cobranza Coactiva; aunque en el anlisis es posible identificar tambin dentro de esa categora, a los procedimientos de fiscalizacin y de determinacin tributaria. En este trabajo nos referiremos especficamente a los Procedimientos Contencioso y No contencioso.
PROCEDIMIENTOS CONTECIOSO Y NO CONTENCIOSO I. ASPECTOS GENERALES
El presente material tiene por finalidad proporcionar a los participantes conocimientos bsicos relacionados a los procedimientos contencioso y no contencioso, contemplados en nuestro Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario vigente, que fuera aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99EF, y sus modificatorias. En ese sentido, conforme al Artculo 112 del mencionado cuerpo legal, se han establecido los siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva, procedimiento contencioso y procedimiento no contencioso; sin embargo, nuestro objeto de estudio abarcar los dos ltimos.
Consideramos
pertinente
establecer
la
distincin
entre
proceso
procedimiento, debido a que resulta frecuente su uso de manera indistinta; as, encontramos en la Enciclopedia Jurdica Omeba lo siguiente: ...El procedimiento alude al fenmeno externo, a lo puramente rutinario en el desenvolvimiento de la actividad pre ordenada por la ley procesal, que realizan las partes y el rgano de la jurisdiccin. La idea de proceso, en cambio, es unitaria. Se conecta ntimamente con la de la funcin jurisdiccional. Se concibe as un proceso de cognicin, dirigido a obtener la certidumbre jurdica respecto de una especial situacin fctico jurdica o un proceso de ejecucin para lograr la satisfaccin prctica del Derecho. En los ordenamientos jurdicos para servir a uno u procesales, se dan varios procedimientos OMEBA, 1986). De lo citado se infiere que un proceso se encuentra conformado por procedimientos, dando la idea aquel de conjunto. Luego, el procedimiento otro proceso... (Enciclopedia
tributario es el conjunto sistemtico de reglas y actos procesales (recursos, plazos, elementos probatorios, resoluciones, deben sujetarse tanto la entre otros) a los cuales
Administracin tributaria como los contribuyentes
con el fin de determinar la obligacin tributaria de stos, y dirimir las controversias que se susciten. As como, el reconocimiento o confirmacin de un derecho solicitado por los administrados. Desde esa perspectiva, el Cdigo Tributario prev los tipos de procedimientos, segn sea la naturaleza de la pretensin invocada: contenciosa o no contenciosa. Respecto a lo primero, nuestra legislacin recoge lo que la doctrina denomina la Teora Mixta de lo Contencioso Tributario, por cuanto reconoce una doble fase. Una fase administrativa en la que el contribuyente formula reclamacin ante el propio rgano administrador de tributos pudiendo ste reconsiderar su decisin, incluyndose al Tribunal Fiscal como la segunda instancia
administrativa, y una fase judicial ante la Corte Superior respectiva va la demanda contencioso-administrativa. Respecto a lo no contencioso, debemos decir que en este tipo de procedimiento no existe conflicto o contienda entre la Administracin y los contribuyentes sino la bsqueda, por parte de stos, de la confirmacin o reconocimiento de un derecho que puede estar vinculado o no a la determinacin de la obligacin tributaria.
II. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Es un procedimiento de carcter litigioso y contradictorio, que permite al recurrente manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la Administracin Tributaria, como son la resolucin de determinacin, la resolucin de multa, la orden de pago y otros que tengan vinculacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, permite al contribuyente Tributaria manifestar (es el su caso
disconformidad ante el silencio de la Administracin
de la resolucin ficta denegatoria sobre solicitudes no contenciosas). Tambin tenemos otra definicin denominada Procedimiento admin istrativo tramitado por los administrados en las administraciones tributarias y/o tribunal fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisin de la Administracin Tributaria con contenido tributario y obtener, de parte de los rganos con competencia resolutoria, la emisin de un acto administrativo que se pronuncia sobre la controversia (1) El propsito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de defensa que le permita oponerse a los actos de la Administracin Tributaria, buscando que estos se revoquen o modifiquen, y a la Administracin, la oportunidad de rectificarse sobre dichos actos emitiendo un nuevo
pronunciamiento respecto de los mismos.
1.-HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y gua de enseanza del Curso de D Tributario I de la ULADECH CATLICA, Chimbote Per- Edicin 2005. Pg. 101
2.1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas: Reclamacin ante la Administracin Tributaria Apelacin ante el Tribunal Fiscal
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La primera etapa se inicia, segn los tributos administrados de los que se trate, ante los siguientes rganos: La SUNAT (tributos internos y aduanas), Los gobiernos locales. Otros sealados por ley. Por ejemplo SENCICO.
En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelacin presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada, que luego de admitirla a trmite, la remite al Tribunal Fiscal y termina con la resolucin final de esta instancia.
El Tribunal Fiscal es segunda y ltima instancia administrativa; no obstante, cuando la reclamacin es resuelta por un rgano sometido a jerarqua (por ejemplo, una municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar ante el rgano superior jerrquico (municipalidad provincial) antes de recurrir al
Tribunal Fiscal. No puede haber ms de dos instancias antes de recurrir a este rgano.
2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario
2.2.1. Titulares de la Pretensin
Slo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable, afectado por un acto de la Administracin, puede iniciar el recurso de reclamacin o de apelacin. Vale decir que slo quien tiene legitimidad para obrar puede accionar en el procedimiento contencioso tributario.
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2.2.2. Pruebas Son los los medios que la ley reconoce por las como idneos para En el acreditar
hechos expuestos Tributario
partes.
Procedimiento
Contencioso
pueden actuarse la prueba documental, pericial y la las cuales sern valoradas
inspeccin del rgano encargado de resolver,
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante las verificaciones y/o fiscalizaciones llevadas a cabo por la Administracin Tributaria. Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o represente
un hecho vinculado a la materia tributaria en discusin. Al respecto, la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, que modific artculos del TUO del Cdigo Tributario, establece que debe entenderse el trmino documento como todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho, y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil. (2) En ese sentido, el Artculo 234 del Cdigo de Procesal Civil establece que son documentos los escritos pblicos o privados, los impresos, fotocopias (legalizadas), facsmil, o fax, microformas tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes informticos, entre otras. La pericia: Es el pronunciamiento u opinin tcnico-cientfica que consta
(2) Autorizada doctrina nacional ha sealado que este tipo de pruebas son problemticas en el en un dictamen de tcnicos con conocimientos especiales, de naturaleza procedimiento tributario. Ver: ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Revista N 19 del Instituto Peruano de tecnolgica, Derecho Tributario. Lima, 1990. cientfica, industrial, artesanal, etc. Su objeto es entregar a quien
debe resolver, un dictamen sobre aquellas materias que desconoce o no
estuviere obligado a conocer. ajena al procedimiento.
Debemos recalcar que el perito es una persona
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La inspeccin: Es un medio probatorio que implica la verificacin, revisin
y comprobacin por el rgano encargado de resolver (Administracin Tributaria o Tribunal Fiscal), de la informacin pertinente y la documentacin comercial, contable y administrativa del deudor, o de terceros, en relacin con la cuestin en controversia. Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el deudor tributario, responsables, representantes y, en general, por cualquier
persona natural, respecto a las operaciones efectuadas por el deudor tributario, las mismas que constan en documentos escritos.(3) 2.2.3. Trmino Probatorio Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y acte las pruebas que fundamente su pretensin. En el procedimiento contencioso- tributario, el trmino probatorio es de treinta (30) das hbiles contados desde la fecha de interposicin del recurso y de cinco (5) das hbiles en el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, y cierre temporal de establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan. 2.2.4. Presentacin de Pruebas Ofrecidas El rgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito otorgando al recurrente un plazo no menor de dos (2) das hbiles, para que cumpla con la presentacin de las pruebas ofrecidas.
(3).-INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio Caballero Bustamante. Lima- PerEdicin 2011Pg. 274 2.2.5. Pruebas de Oficio e Informes
Pueden ser requeridas por el rgano encargado de resolver tanto al recurrente como a terceros, en cualquier estado del procedimiento.
2.2.6. Facultad de Reexamen El rgano competente para resolver una reclamacin o apelacin puede efectuar nuevas comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un nuevo examen del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados. Mediante la facultad de reexamen slo se pueden modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar o disminuir sus montos. En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se formularon los alegatos el deudor tributario tendr treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde la fecha de presentada la reclamacin. El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteadas por los interesados, llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas comprobaciones.(4)
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(4).-GAMBA, csar. El debido Procedimiento administrativo en el mbito Tributario- Lima gaceta jurdica 2.2.7. Contenido de las Resoluciones 2006- pg. 65
Las resoluciones debern contener los fundamentos de hecho y de derecho que sustenten la misma, as mismo decidirn sobre todas las cuestiones planteadas
por los interesados
y cuantas suscite el expediente.
En caso no se hubiera
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resuelto sobre todas las cuestiones planteadas y llegara a instancia superior, sta deber declarar la nulidad e insubsistencia del pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolucin. Por otro lado, la Administracin no puede abstenerse de resolver
una causa o situacin planteada, por deficiencia de la ley. 2.2.8. Desistimiento El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarse expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin .(5) El Cdigo Tributario establece que es potestativo del rgano resolutor, aceptar o rechazar el desistimiento. Pero, el rgano encargado de resolver podra no aceptar el desistimiento al contribuyente, si la omisin del pronunciamiento sobre el caso, es incompatible con el inters pblico o de terceros. Es requisito que el deudor tributario o su representante legal, presenten su desistimiento con un escrito con firma legalizada ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. Si el desistimiento es sobre una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin contra una resolucin ficta, el pronunciamiento se considerar efectuado respecto a la devolucin o reclamacin que el deudor consider denegada.
(5)MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo. 2.2.9. Publicidad Editorial RODHAS, 2da. Edicin. 1999. pp. 298-299
En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus representantes legales y sus apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. No obstante, si son expedientes sobre una verificacin o fiscalizacin, el acceso se tendr slo cuando stas hayan quedado concluidas, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va contenciosa administrativa ante investigacin Tributaria. (6) o el Poder Judicial siempre slo sea con fines de
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estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin
2.3. Recurso de Reclamacin 2.3.1. Inicio de la Reclamacin La etapa de reclamacin es la primera instancia del Procedimiento Contencioso Tributario. Se inicia con la interposicin del recurso de reclamacin, l mismo que persigue la revocacin o modificacin de los actos de la Administracin Tributaria. Vencido el plazo probatorio, la Administracin resuelve el recurso a travs de una resolucin motivada. (7)
(6)MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo. Editorial RODHAS, 2da. Edicin. 1999. pp. 298-299 (7) El Tribunal Fiscal en reiterados fallos ha sostenido que la motivacin constituye un requisito de validez del acto y un presupuesto del derecho de defensa del contribuyente (R.T.F. N1761-5-2008 de 12 de febrero de 2008 y 8539-5-2007de 11 de setiembre de 2007)
Dicho
recurso
se
presenta
ante
el
rgano
que
emiti
el
acto
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administrativo impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre, los gobiernos locales y otros que la ley seale. 2.3.2. Actos reclamables Los actos de la Administracin Tributaria susceptibles de ser impugnados mediante un recurso de reclamacin son los actos administrativos que contengan adeudos tributarios, los que impongan sanciones y los que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Tambin son reclamables: las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin; las resoluciones fictas denegatorias de las solicitudes de devolucin; las resoluciones que determinen la prdida de un fraccionamiento establecido por el Cdigo Tributario o por normas especiales, las resoluciones que denieguen la restitucin de derechos arancelarios (drawback) o declaren acogimiento indebido; y aquellas resoluciones que impongan sanciones derivadas aplicacin de la Ley N 28008, Ley de Delitos Aduaneros y su Reglamento Decreto Supremo N de la
121-2003-EF. 2.3.3. Requisito de Pago previo para interponer reclamacin: Principio de Solve et repete(8) De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como Solve et
repete,
el recurrente debe pagar para poder reclamar. En nuestro p as, el
Cdigo Tributario recoge en forma atenuada dicha regla, puesto que no exige el pago previo de la deuda motivo de la reclamacin para los casos en que se reclame el total de la resolucin de determinacin o de multa, sin embargo, si el reclamo de los mismos es parcial se deber pagar aquella parte en que se est conforme.
(8).-LOCUCIN LATINA, Significa paga y reclama.
2.3.4. Plazos para la Presentacin del Recurso Los interesados presentan sus reclamaciones en las reas de trmite documentario, o la que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana o de la Sede Piura, donde se haya generado el acto administrativo materia de reclamacin, dentro del trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. Si la reclamacin se presenta fuera del plazo previsto, deber acreditarse el
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pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago. De lo contrario, deber presentarse una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda tributaria actualizada hasta por seis (6) de interposicin de la reclamacin,
meses posteriores a la fecha
debiendo ser renovado por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria, y mantenerse vigente durante la etapa de apelacin, de ser el caso. La referida garanta ser ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme o revoque en parte la resolucin apelada o que no haya sido renovada conforme lo seala la Administracin Tributaria. 2.3.5. Requisitos de admisibilidad Para ser admitido, el recurso de reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos: Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea
cautiva, debiendo en este caso consignarse el nombre, firma y nmero de registro hbil del abogado defensor. Presentacin del poder del representante legal otorgado por
documento pblico o privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria.
Interposicin de recursos en forma independiente, tanto para resoluciones
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de determinacin, resoluciones de multa y rdenes de pago, en tanto estas constituyen resoluciones de diversa naturaleza. La excepcin a este requisito
se da cuando estas resoluciones tienen vinculacin directa entre s, en cuyo caso los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta. Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que realice el pago, en el caso de tratarse de un recurso de reclamacin parcial. 2.3.6. Subsanacin de los requisitos de admisibilidad Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad antes indicada, la Administracin Tributaria deber notificar al deudor
tributario concedindole un plazo de quince (15) das hbiles a efectos de que subsane las omisiones. En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesional independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo que la administracin Tributaria para subsanar las omisiones ser de cinco (5) das hbiles. Vencidos dichos plazos sin la subsanacin correspondiente, la Administracin Tributaria declarar la inadmisibilidad del recurso de reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo sta podr subsanarlas de oficio. En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo
respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
2.3.7. Medios Probatorios Extemporneos No se admitir por o como medio probatorio Tributaria el que habiendo el proceso sido de
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requerido verificacin
la Administracin fiscalizacin,
durante
no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo
que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses.
2.3.8. Plazos para Resolver Reclamaciones
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la
Administracin Tributaria haya expedido resolucin expresa, el recurrente puede considerar denegada su reclamacin e interponer apelacin ante el
rgano de resolucin en segunda instancia, segn lo dispuesto por el artculo 144 del TUO del Cdigo Tributario. Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administracin Tributaria debe pronunciamiento resolver los expedientes de reclamacin emitiendo
slo despus de transcurrido el trmino probatorio, de lo
contrario dicha resolucin podra adolecer de nulidad, ya que no se le permitira al contribuyente a ejercer adecuadamente su derecho de defensa. A modo de conclusin diremos que la prueba constituye un elemento importante no solo en materia tributaria sino en la verificacin de todo proceso, sea penal, laboral, civil, comercial, entre otros. En este punto coincidimos con GASCON
ABELLN cuando precisa que el objetivo principal de un procedimiento de prueba es la averiguacin de los hechos de la causa. Pero ste no es un asunto trivial. Primero, porque el juez no ha tenido acceso directo a los hechos, de modo que lo que inmediatamente conoce son enunciados sobre los hechos, cuya verdad hay que probar. Segundo, porque la verdad de tales enunciados ha de ser obtenida casi siempre mediante un razonamiento, inductivo a partir de otros enunciados fcticos verdaderos. Tercero, porque la averiguacin de la verdad ha de hacerse mediante unos cauces institucionales que muchas veces estorban (y otras claramente impiden) la consecucin de ese objetivo (9).
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No obstante, la excepcin puede darse cuando se trata de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio. De otro lado, es importante indicar que el cmputo de los referidos plazos se suspende, en caso la Administracin Tributaria requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite relacionado con la materia impugnada, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
2.3.9. Culminacin de la Primera Instancia La primera instancia administrativa culmina con le emisin de una resolucin, la que debe estar debidamente motivada, expresando los fundamentos de hecho y derecho que la amparen, y decidir sobre todas las cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas suscite el expediente, tal como lo establece el Artculo 129 del TUO del Cdigo Tributario.
(9) ASCN ABELLN, Marina. GARCA FIGUEROA, Alfonso J. La argumentacin en el Derecho. Segunda edicin corregida. Lima, 2005. Editorial Palestra. Pginas 368 369.
De este modo, el recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar mediante dos tipos de resoluciones: a) Resolucin expresa de la Administracin Tributaria: La misma que a su
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vez podemos subdividir en dos tipos: sentidos: Fundada: Cuando ampara la pretensin del contribuyente. Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado. Infundada: Cuando conserva el acto impugnado. Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, en
este tipo de resolucin, la Administracin Tributaria puede manifestarse en tres
controvertido, cuando no se admite a trmite el recurso por no cumplir con los requisitos (inadmisible) o en caso se acepte el desistimiento del reclamante.
b)
Resolucin
Tcita
Ficta:
Es
un
supuesto
del
denominado
silencio administrativo negativo, que se produce cuando se han vencido los plazos establecidos por el Cdigo Tributario sin que la Administracin Tributaria hubiera emitido pronunciamiento expreso sobre el recurso. Debemos indicar que para su configuracin, el recurrente debe haber ejercido el derecho de impugnarla. 2.4. Recurso de Apelacin El recurso de apelacin es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que un rgano superior a aqul cuya resolucin se apela, revoque o modifique la resolucin administrativa.
Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de apelacin debe ser presentado ante el rgano que resolvi en primera instancia, quien luego de admitirlo lo elevar al Tribunal Fiscal. 2.4.1. Actos Apelables La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos: Resoluciones que resuelven una reclamacin, resolucin denegatoria tcita de una reclamacin, resolucin de procedimiento no contencioso (pronunciamiento expreso de solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria) (10), actos de la Administracin Tributaria cuando la cuestin de controversia es de puro derecho, resoluciones dictadas por el ejecutor
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coactivo en los casos de intervencin excluyente de propiedad.
2.4.2. Requisitos de Admisibilidad Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o
representante legal. Firma de abogado colegiado hbil. Hoja de Informacin sumaria. Poder del representante legal de ser el caso.
En general no se requiere el pago previo. Slo si el escrito se presenta fuera de plazo, el deudor tributario deber acreditar el pago de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera de acuerdo a las condiciones establecidas por la Administracin Tributaria. As, en caso de presentar apelacin parcial, el contribuyente deber acreditar el pago de la parte no apelada. De tratarse de apelaciones de puro derecho, no deber existir reclamacin en trmite sobre la misma resolucin u orden de pago objeto de impugnacin.
(10).-AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de Investigacin para el Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial san Marcos. Pg. 201
2.4.3. Plazos para Presentar Apelacin Los plazos para presentar la apelacin de resoluciones genricas, es de quince (15) das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin, y en los casos de apelaciones de puro derecho, a los veinte (20) das de notificado el acto administrativo.
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2.4.4. Evaluacin de la admisibilidad El Cdigo Tributario establece que la admisibilidad en la interposicin de los recursos de apelacin la determina la propia Administracin Tributaria,
siendo, en nuestro caso, la SUNAT el rgano ante el cual se presenta tal recurso, el que verifica los requisitos formales para su admisin, teniendo competencia para declarar la inadmisibilidad de los recursos que no cumplen con los requisitos establecidos. La administracin Tributaria elevar los actuados al tribunal fiscal, en el plazo mximo de 30 das hbiles, cuando las apelaciones cumplan con todos los requisitos de admisibilidad.
2.4.5. Aspectos Inimpugnables No se podr discutir en la apelacin aspectos no impugnados al reclamar, salvo que hubieran sido incorporados por la Administracin Tributaria al resolver la reclamacin. 2.4.6 Informe oral El informe oral es la exposicin de las partes (Administracin Tributaria y deudor tributario) que tiene como finalidad la sustentacin de los argumentos presentados en el procedimiento. Podr solicitarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin. El Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
2.4.7 Plazos para resolver El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses contados desde el ingreso de los actuados al Tribunal. 2.4.8. Fin de la instancia administrativa La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una
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resolucin del Tribunal Fiscal. a) Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal se respecto del asunto controvertido, ya sea confirmando el
pronuncia
pronunciamiento en primera instancia, o acordando modificar o revocar la resolucin apelada. b) Sin pronunciamiento sobre el fondo; pueden darse los siguientes tipos de resoluciones: Inadmisible: En aquellos casos en los cuales el recurso presentado cumple con los requisitos para su admisin a trmite. Aceptacin o denegacin de desistimiento. Nulidad e insubsistencia: cuando el Tribunal ordena a la Administracin Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento .(11) no
(11).-AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de Investigacin para el Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial san Marcos. Pg. 201
De cumplimiento: Cuando el Tribunal Fiscal ordena remitir el expediente en caso no se haya agotado la instancia previa y se dispone que la Administracin Tributaria emita nuevo pronunciamiento, la que ser
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cumplida por los funcionarios de la Administracin Tributaria, dentro del plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto. En lo que respecta al contenido de las resoluciones, debemos indicar que el Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso, declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.(12)
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposicin de algn recurso impugnatorio en la va administrativa, salvo la solicitud de correccin de errores materiales o numricos o la ampliacin del fallo emitido cuando exista algn punto omitido, dentro del trmino de cinco (5) das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin al deudor tributario, peticin que debe ser resuelta por el Tribunal dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud. Agotada la va administrativa, mediante el pronunciamiento del Tribunal Fiscal, tanto la Administracin Tributaria (cuando este autorizada para ello y siempre
que la resolucin emitida no sea de observancia obligatoria) como el deudor tributario, se encuentran facultados a interponer una demanda contenciosoadministrativa ante el Poder Judicial.
(12) www.mef.gob.pe
2.4.9 Jurisprudencia de observancia obligatoria Una resolucin del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y con carcter general el sentido de las normas, as como aquellas emitidas respecto a casos en los que se discuta la jerarqua de normas aplicables en el supuesto apelado, constituyen jurisprudencia rganos de la Administracin de observancia obligatoria para los
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Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley. Aqu tambin podemos incluir los fallos del Tribunal que imponga un criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal. La declaracin como jurisprudencia de observancia obligatoria deber ser expresa y se publicar la resolucin en el Diario Oficial El Peruano.
2.5. Demanda Contencioso Administrativa
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal confirman, revocan total o parcialmente la resolucin de primera instancia o la declaran nula e insubsistente, poniendo fin al procedimiento contencioso administrativo. Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, como ltima instancia administrativa, la ley faculta a las partes a impugnar, va la accin contencioso-
administrativa ante el Poder Judicial, la resolucin del Tribunal.
Su interposicin no supone la generacin de una tercera instancia, sino la revisin por parte del Poder Judicial de la legalidad del procedimiento administrativo.
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Esta accin tiene como marco legal al Cdigo Tributario y supletoriamente, a la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. En ese contexto, la demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de tres (3) meses computados, para cada uno de los sujetos antes mencionados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo tener peticiones concretas.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, aunque de modo excepcional puede impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los siguientes casos:
Que exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal
sobre la materia a demandar, aun cuando se refiera a contribuyente distinto. Que la resolucin del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad
de los votos en la sala correspondiente. Que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales
previstas en el Artculo 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444:
Artculo 10. - Causales de Nulidad Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, los siguientes: 1. La contravencin a la Constitucin, a las leyes o a las normas reglamentarias.
2. El defecto o la omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se presente alguno de los supuestos de conservacin del acto a que se refiere el Artculo 14. 3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades, o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico, o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin. 4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infraccin penal, o que se dicten como consecuencia de la misma.
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2.5.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar Conforme a lo previsto en la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo y cumpliendo los requisitos expresamente aplicables a cada caso, procede la demanda contra toda actuacin realizada en ejercicio de las potestades administrativas.
2.5.2. Admisibilidad y Procedencia de la Demanda Para la admisin de la demanda contencioso administrativa, ser indispensable que sta sea presentada dentro del plazo legal (3meses). es Asimismo,
requisito acreditar el agotamiento de la va administrativa, conforme lo
normado en la Ley del Procedimiento Administrativo General o lo previsto por normas especiales, para ello se debe cumplir con adjuntar a la demanda el documento que acredite este agotamiento. El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado.
La admisin a trmite de la demanda no impide la ejecucin del acto administrativo materia del proceso, independientemente de que pueda dictarse una medida cautelar que garantice el cumplimiento de lo dispuesto en ltima instancia administrativa.
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2.5.3. Medios probatorios En este punto LUPI precisa que Se considera a la prueba como argumentacin, como razonamiento (en su dimensin intelectual, mental, etc., especificada con anterioridad), se debe convenir que todo aquello que tiene aptitud para convencer es una prueba, y en este punto vale la pena dedicar dos palabras a la verosimilitud y a la probabilidad: es cierto, desde luego, que la verosimilitud en s misma atae a la alegacin, y no a la probabilidad del hecho, pero cuando con la alegacin se nos remite a nociones de experiencia comn, es decir, se afirma que con base en nociones de experiencia comn el hecho verosmil debe considerarse verificado en el presupuesto de hecho, la palabra verosmil es utilizada en una acepcin diversa, equivaliendo a suficiencia probable con base a nociones de experiencia comn (13). En el proceso contencioso administrativo la actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo, no pudiendo incorporarse al proceso la probanza de hechos nuevos o no alegados en etapa prejudicial. Sin embargo, cuando los medios probatorios ofrecidos por las partes sean insuficientes para formar conviccin, el juez en decisin motivada e impugnable, puede ordenar la actuacin de los medios probatorios adicionales que considere convenientes. En este proceso, la carga de la prueba recae sobre cada parte, respecto a lo que se alega con su pretensin.
(13) LUPI, Rafaello. La Carga de la Prueba en la Dialctica del Juicio de Hecho. Artculo publicado en el Tratado de Derecho Tributario. Tomo segundo. Obra dirigida por Andrea Amatucci. Editorial Temis S.A. Bogot, 2001. Pgina 672.
2.5.4. Resolucin Final La resolucin de sentencia del proceso contencioso administrativo puede contener diversos pronunciamientos, diferencindose si se resuelve sobre cuestiones de fondo o cuestiones de procedimiento. Tengamos en cuenta que la prueba es la que debe demostrar la existencia de los elementos constitutivos de las normas jurdicas a aplicar; es la prueba de la verdad de una afirmacin (14).
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(14) KRUSE, Heinrich Wilhelm. Derecho Tributario. Parte general. Editorial de Derecho Financiero. Editoriales de Derecho Reunidas. Madrid, 1978. Pgina 592.
2.6. La Queja En materia tributaria, la queja es un medio que permite al contribuyente, impugnar las actuaciones y procedimientos irregulares que transgredan directa e indirectamente lo establecido en el TUO del Cdigo Tributario. Este tema se halla regulado en el Artculo 155 del citado cdigo. Permite a los deudores tributarios recurrir, cuestionar o contestar las actuaciones indebidas (15) En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determina el curso legal correcto del procedimiento. Es preciso sealar que la recurrencia al recurso de queja se encuentra restringida a la existencia de actos o procedimientos que afecten la norma jurdica en cuanto tal. Ello significa que si el deudor tributario se encuentra ante actos para los que se ha fijado una va de impugnacin distinta, no podr recurrir a la queja. As ocurre con los actos que deben ser impugnados mediante los
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recursos de reclamacin, de apelacin, solicitudes de devolucin, entre otros.
2.6.1. rganos competentes para resolver la queja Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que son de competencia de este rgano, cuando existan actuaciones o
procedimientos de la Administracin Tributaria, que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el TUO del Cdigo Tributario. Procede una queja ante el Ministerio de Economa y Finanzas cuando se trate de actos o procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presenta en forma individual, aunque exista ms de un deudor tributario que se sienta afectado por la Administracin por el mismo motivo y en similares circunstancias. El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias, ser de veinte (20) das hbiles contados desde la presentacin del recurso.
(15).-ORTEGA SALAVARRA, Rosa Manual Tributario Primera Edicin-EDITORIAL Caballero BustamanteLima 2009-Pg. 274
En ese sentido, no procede solicitar en va de queja, que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre el fondo materia de una controversia con la Administracin. A continuacin, se sealan diversas situaciones en que procede la queja: Exigencia de requisitos indebidos para la admisin de declaraciones,
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recursos, etc. Irregularidades en las notificaciones. Irregularidades en el procedimiento de reclamacin. Cuando la Administracin Tributaria no cumple con lo resuelto por el
Tribunal Fiscal. Inicio ilegal de la cobranza coactiva.
III. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
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El tema de investigacin del presente trabajo abarca tambin el Procedimiento No Contencioso que regula el cdigo tributario en los artculos 162 y 163 . Del Procedimiento No Contencioso como principal referencia de desprender
que en materia tributaria se encuentran referidos a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflicto de intereses entre el contribuyente y la administracin tributaria. Y de diferencia un procedimientos no contencioso vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria y un procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria. El procedimiento no contencioso es aquel en el que no existe conflicto o contienda entre la Administracin y el deudor, pues ste ltimo slo exige el reconocimiento o la confirmacin de un derecho.
3.1 DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran referidos a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflicto de intereses entre el contribuyente y la administracin tributaria, sino que lo que persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisin o realizacin de un acto administrativo destinado al reconocimiento de un derecho o el otorgamiento de una autorizacin. (16)
(16). PALOMAR DE MIGUEL, Juan. Diccionario para Juristas. 1 ed. Ed. Porra. Mxico, 2000,
Tomo I, p. 803.
Mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que en principio no existe materia de controversia entre la Administracin y el contribuyente. No obstante en la medida en que el interesado (deudor tributario) no este conforme con lo resuelto en este trmite por la administracin, puede convertirse en un procedimiento contencioso (reclamacin o apelacin). No, todas las solicitudes no contenciosas, aun las que tienen conexin con la relacin jurdica existente entre los deudores tributarios y la administracin tributaria, sern tramitadas de acuerdo a lo prescrito por el cdigo tributario; el artculo 162 lo muestra al sealar que solo las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria sern tramitadas por el procedimiento no contencioso regulado por el Cdigo Tributario, y que las que no cumplen con esta caracterstica, sern tramitadas de conformidad con las normas de la LAPG.(17)
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3.2
PROCEDIMIENTOS
NO
CONTENCIOSO
VINCULADOS
LA
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
3.2.1. Regulacin en el cdigo tributario: El primer prrafo del artculo 162 habla de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria: en este caso se entiende que se trata de solicitudes no contenciosas relacionadas directa o indirectamente, a los elementos sustanciales para la determinacin de la obligacin tributaria o a la existencia o cuanta de la obligacin.
(17). Colegio de Profesores de Derecho Procesal. Facultad de Derecho UNAM. Op. Cit., p. 137.
3.2.2 Principales procedimientos:
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Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria tenemos:
* Solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos, o saldos de exportadores. * Solicitud de Declaracin de Prescripcin. * Solicitud sobre Inscripcin en el RUC. * Solicitud de Inscripcin en el Registro de entidades exoneradas o infectas del Impuesto a la Renta. * Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del Apndice I del TUO del IGV. * Etc. 3.2.2.1- Procedimiento de la solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos:
A.- Devolucin: La devolucin consiste en la restitucin que realiza el Sujeto Activo al Sujeto Pasivo de la obligacin tributaria (pago), ya sea contribuyente o responsable, por medio de beneficios tributarios o por la restitucin de un pago indebido o en exceso. Dicha restitucin se realiza a travs de: PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO NO CONTENCIOSO DE DEVOLUCIN. Y se solicita por los siguientes conceptos.
Pago Indebido: Debiendo asumir una obligacin tributaria por determinado Concepto, el contribuyente la asume por un concepto distinto. Ej. Pertenece al NRUS y en lugar de pagar en el Formulario 1611 lo hace en la gua de pagos varios (Formulario 1662).
36
Pago En Exceso: Debiendo asumir una obligacin tributaria por determinado monto, el contribuyente la asume por un monto mayor. Ej. Pertenece a la categora 1 del NRUS correspondindole pagar s/.20 y en lugar de pagar s/.20 paga s/.50.
3.3.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO: INICIO El procedimiento de devolucin, regla general, se inicia con la presentacin de: * Formulario 4949 (Solicitud de devolucin) el cual ser ingresado al Sistema. * Solicitud explicando los motivos de la devolucin. * Otros requisitos especficos, dependiendo de la solicitud.
A.- FORMULARIO 4949: (ANEXO) (16) A.1.- PROCEDIMINTO ADMINISTRATIVO: RESULTADO El Procedimiento Administrativo de Devolucin concluye con una Resolucin Administrativa, la misma que se expide por cada Formulario 4949 que se hubiese presentado. En dicha Resolucin se establece la expedicin del Cheque, Nota de Crdito Negociable. Que son los medios para la devolucin.
(18) http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/var/f-4949.pdf
La Resolucin Administrativa puede tener cualquiera de los siguientes resultados: * Procedente: El monto determinado igual al monto solicitado. * Procedente En Parte: El monto determinado es menor al solicitado. * Improcedente: Se determina la inexistencia del monto solicitado. * Denegada: No cumple con presentar documentacin sustentatoria, el contribuyente puede volver a presentar una nueva solicitud.
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3.4.- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS: Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, que conforme a las disposiciones pertinentes requiriesen el pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Las solicitudes mencionadas debern ser presentadas, con los documentos que sustenten el pedido, ante la Administracin Tributaria competente .(19)
(19)http://www.serviciosalciudadano.gob.pe/bus/fraMarco.asp
3.5 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 3.5.1.- Regulacin en el cdigo tributario:
38
El artculo 162 establece que tratndose de otras solicitudes no contenciosas, estas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la La Ley General de Procedimientos Administrativos Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del cdigo tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulado expresamente en ellas. Hay que anotar que algunas de estas solicitudes son adems reguladas por normas especiales. Los recursos impugnatorios que al respecto se pueden presentar, debern ser tramitados de acuerdo con lo que dispone en Procedimientos Administrativos. La Ley General de
3.5.2.- Principales procedimientos: Los procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria son:
* Solicitud de baja de inscripcin en el RUC. * Solicitud de inscripcin en el registro de imprentas. * Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria con carcter particular. * Impugnacin de la resolucin de abandono de bienes comisados.
* Impugnacin del rgimen de buenos contribuyentes. * Solicitud de extorno de la transferencia de los fondos depositados en el Banco de la Nacin, ingresados como recaudacin en aplicacin del SPOT
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3.6 LA IMPUGNACION 3.6.1.- Definicin: La impugnacin, (Del latn impugno -are) Es una accin, una refutacin,
una objecin, una contradiccin, tanto las referentes a los actos y escritos de la parte contraria, cuando pueden ser objeto de discusin ante los tribunales, como a las resoluciones judiciales recurso Los medios de impugnacin son actos procesales de las partes o de terceros que se promueven con la finalidad de que se revise una resolucin o actuacin procesal para que se corrija o anule. La revisin puede quedar a cargo del que sean firmes y contra las cuales cabe algn
rgano jurisdiccional o de un superior jerrquico. 3.6.2.- Recurso de reclamacin, apelacin u otro administrativo: El artculo 163 del Cdigo Tributario norma los recursos contra los actos que resuelvan, o no, las solicitudes no contenciosas reguladas en el artculo 162 del mismo cdigo. 3.6.3.- Apelacin contra las resoluciones expresas: La primera parte del artculo 163 estipula que las resoluciones (expresas) que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria sern directamente apeladas al Tribunal Fiscal.
3.6.4.- Reclamacin contra resoluciones expresas: Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin son reclamables ante la propia administracin tributaria. De acuerdo con el artculo 135 del Cdigo Tributario tambin es reclamable ante la Administracin Tributaria las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular. 3.6.5.- Reclamacin contra las solicitudes denegadas: El segundo prrafo del artculo 163 prescribe que en caso de no resolverse las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud. As en concordancia con el artculo 135, la norma bajo comentario faculta a los deudores tributarios a asignarle efectos jurdicos al hecho de la administracin tributaria de no resolver la solicitud en plazo establecido, dando por denegada la misma y plantear recurso de reclamacin contra tal denegatoria. En estos casos de reclamacin podr interponerse en cualquier momento, una vez vencido el plazo de cuarenta y cinco das hbiles otorgado a la administracin para resolver. Desde luego que el deudor interesado est facultado para optar por interponer la reclamacin o sin hacerlo, esperar el pronunciamiento expreso sobre la solicitud o recurso no contencioso. 3.6.6.- Recursos en los casos no vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria:
40
Como indica el ltimo prrafo del artculo 163, los actos de la administracin tributaria que resuelven las solicitudes
no contenciosas a que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los recursos regulados en la LPAG, los mismos que se tramitaran observando lo dispuesto en la citada ley, salvo aquellos aspectos regulaos expresamente en el presente cdigo.
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3.7 DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO 3.7.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que requiera de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria. Con la solicitud debe presentarse la documentacin que la sustente, si fuera el caso, de acuerdo a lo exigido para cada solicitud. En el supuesto que se requiera declaracin expresa por parte de la Administracin y venza el plazo de ley, se produce el silencio administrativo negativo. Si el deudor tributario opta por el silencio negativo, podr impugnar la Resolucin Ficta denegatoria de su solicitud, en va de apelacin, salvo que se trate de solicitud de devolucin, en cuyo caso se deber interponer una reclamacin.
3.7.2 Reclamacin o apelacin de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria Si la Administracin resuelve expresamente, el deudor tributario podr apelar esta resolucin ante el Tribunal Fiscal.
Con relacin al plazo de presentacin del recurso de apelacin, la norma seala que la apelacin ser admitida sin pago previo dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin apelada. No obstante,
42
vencido dicho plazo ser admitido, previo pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago, siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente de en que se efectu la notificacin certificada. aqul
3.7.3 Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinacin de la deuda tributaria
Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de 2002; es decir lo referente a la iniciacin, plazos y trminos, ordenacin, instruccin y fin del procedimiento, as como los recursos administrativos, se rigen por la precitada norma legal.
Las resoluciones
que ponen fin al procedimiento
podrn ser impugnadas
ante el Poder Judicial, mediante la accin contencioso-administrativa. (20)
(20)INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio Caballero Bustamante. Lima- Per- Edicin 2011-PG. 72
CONCLUSIONES
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1. Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad importante una revisin de las decisiones tomadas por la administracin tributaria, ya que la misma no es infalible en la toma de decisiones, solicitando a travs de ellos un reexamen de las decisiones decretadas por la misma el cualquiera de sus instancias.
2. Dentro de las funciones ms importantes de la superintendencia Nacional de administracin Tributaria, es la recaudacin y fiscalizacin, pero la misma no se puede llevar arbitraria o abusivamente, ni mucho menos ser considerada como una decisin firma, para ello el cdigo Tributario permite al administrado o contribuyente pueda cuestionar las decisiones tomadas por la Administracin Tributaria a travs del Procedimiento correspondiente y sus recursos.
3. Dentro de los Procedimientos tributarios se distinguen dos instancias bien marcadas durante el trmite correspondiente, as en la primera instancia
se resuelve el recurso de reclamacin y es conocido por la propia Administracin tributaria que emiti la resolucin correspondiente, mientras que en la segunda instancia se resuelve el recurso de apelacin y es competencia del tribunal Fiscal.
44
4. Cada
procedimiento
tributario
tiene
sus
propios
requisitos
caractersticas, los cuales deben ser respetados, siguiendo la lgica de un debido proceso judicial, actuando los medios probatorios y los requisitos que permiten el xito del resultado final.
5. Finalmente debemos sealar que la resolucin expedida por el tribunal fiscal en grado de apelacin es la ltima instancia a nivel administrativo y ante un resultado desfavorable, ya se podra acudir ante el poder judicial para iniciar el proceso judicial correspondiente.
RECOMENDACIONES
45
SOBRE EL ARTCULO 128 Establece que Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por diferencia de la ley y si bien se relaci ona con el ttulo IX del ttulo preliminar, consideramos que es necesario que el mismo artculo establezca el orden de jerarqua de los dispositivos legales que se deben de aplicar en caso de vaco o defecto de la ley.
SOBRE EL ARTCULO 132 Este artculo hace referencia a los facultados para interponer recurso de reclamacin pero slo limita al mismo a los deudores tributarios que sabemos comprende a los contribuyentes y responsables, pero no le permite la posibilidad a los terceros, debiendo modificarse dicho artculo para que se incluya al mismo.
SOBRE EL ARTCULO 156 Proponemos que el plazo de 90 das se reduzca a 30 das, con respecto a este artculo, donde refiere que las resoluciones de cumplimiento (Tribunal Fiscal)En caso que se requiera expedi r resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de 90 das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario. Sealamos esto ya que de por si en Proceso contencioso es extenso y 90 das es demasiado. Teniendo en cuenta que la SUNAT es sumamente exigente para requerir cumplimientos, debera serlo cuando ha fallado a favor del contribuyente.
PROYECTO DE LEY
PROYECTO DE LEY PARA MODIFICAR EL ARTCULO 135 DEL CDIGO TRIBUTARIO PERUANO
46
Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no
contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. reclamables, las resoluciones que resuelvan Asimismo, sern las solicitudes de
devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
EXPOSICIN DE MOTIVOS:
Debe extenderse la reclamacin a todos los actos administrativos que afecten a los contribuyentes, responsables y terceros . Ya que establece cuales son los actos reclamables, siendo los mismos los netamente relacionados con resoluciones emitidas por la administracin tributaria con respecto a la obligacin tributaria (determinacin, multa, orden de pago, etc.)
COMO QUEDARA REDACTADO:
47
ARTCULO N 01: MODIFIQUESE EL PRIMER PRRAFO DEL ARTCULO 135 DEL CDIGO TRIBUTARIO:
Artculo 135
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de
Determinacin, La orden de Pago, la Resolucin de Multa y todos los dems actos administrativos que afecten a los contribuyentes responsables y terceros.
Artculo N 02: VIGENCIA DE LA LEY La presente ley entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin.
Artculo N 02: DISPOSICIN FINAL Derguese las normas que haya en contra de la presente Ley.
En Piura a los 26 de das del mes de marzo del 2013
48
BIBLIOGRAFIA
ASCN ABELLN, Marina. GARCA FIGUEROA, Alfonso J. La argumentacin en el Derecho. Segunda edicin corregida. Lima, 2005. Editorial Palestra.
AVELINO
SNCHEZ,
Estaban.
Cdigo
Tributario
actualizado
comentado. Centro de Investigacin para el Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial san Marcos. GAMBA, csar. El debido Procedimiento administrativo en el mbito Tributario- Lima gaceta jurdica 2006 HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y gua de enseanza del Curso de D Tributario I de la ULADECH CATLICA, Chimbote Per- Edicin 2005. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio Caballero Bustamante. Lima- Per- Edicin 2011 KRUSE, Heinrich Wilhelm. Derecho Tributario. Parte general. Editorial de Derecho Financiero. Editoriales de Derecho Reunidas. Madrid, 1978 MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo. Editorial RODHAS, 2da. Edicin. 1999. ORTEGA SALAVARRA, Rosa Manual Tributario Primera EdicinEDITORIAL Caballero Bustamante-Lima 2009
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Cdigo Tributario Comentado
Entrelineas SRL.
Cdigo Tributario Comentado: Dr. Jorge Antonio Bravo Cucci / Dr. Walker Villanueva Gutirrez Pgina web Tribunal Fiscal: www.mef.gob.pe http://www.serviciosalciudadano.gob.pe/bus/fraMarco.asp Interpretacin de las Normas Tributarias Marcial Rubio Correa Ley General de Procedimientos Administrativos N 27444. Nuevo Rgimen nico Simplificado. Documento mercantil en el que se da un derecho a cobro de una cantidad bien a una persona o entidad determinada, bien al portador Documentos valorados emitidos por la SUNAT y ADUANAS mediante los cuales se efectan las devoluciones de tributos pagados indebidamente en exceso, o que son devueltos por alguna otra razn contemplada en la legislacin tributaria. ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1990 http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/var/f-4949.pdf Revista N 19 del
ANEXOS
50
51

Proceso Contencioso y No Contencioso Tributario

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Proceso Contencioso y No Contencioso Tributario

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Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

Facultad Carrera Profesional

: Derecho y Ciencias Polticas : Derecho.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO-2013

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INDICE PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

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2.6. La queja.....................................................................................................29 2.6.1. rganos competentes para resolver la queja..........................................30

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CONCLUSIONES.43 RECOMENDACIONES45 PROYECTO DE LEY46 BIBLIOGRAFA..48 ANEXOS.50

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PROCEDIMIENTOS CONTECIOSO Y NO CONTENCIOSO I. ASPECTOS GENERALES

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Administracin tributaria como los contribuyentes

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disconformidad ante el silencio de la Administracin

pronunciamiento respecto de los mismos.

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2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario

2.2.1. Titulares de la Pretensin

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hechos expuestos Tributario

pueden actuarse la prueba documental, pericial y la las cuales sern valoradas

inspeccin del rgano encargado de resolver,

debe resolver, un dictamen sobre aquellas materias que desconoce o no

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estuviere obligado a conocer. ajena al procedimiento.

Debemos recalcar que el perito es una persona

La inspeccin: Es un medio probatorio que implica la verificacin, revisin

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por los interesados

y cuantas suscite el expediente.

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estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin

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el recurrente debe pagar para poder reclamar. En nuestro p as, el

(8).-LOCUCIN LATINA, Significa paga y reclama.

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meses posteriores a la fecha

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Interposicin de recursos en forma independiente, tanto para resoluciones

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no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo