Obligados a llevar contabilidad

Por regla general, todos los Comerciantes estn obligados a llevar Contabilidad; as lo dispone el Cdigo de comercio en su artculo 19: Es obligacin de todo comerciante: () Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales. El Cdigo de comercio establece que todos los comerciantes deben llevar contabilidad, de modo pues que para determinar la obligacin o no de llevar contabilidad, el primer interrogante que se debe responder es si, esa persona es o no comerciante. Pues bien, el mismo cdigo de comercio establece que se consideran comerciantes todas aquellas personas que se dediquen profesionalmente a desarrollar actividades consideradas por la ley como mercantiles. Ahora, ya sabemos que un comerciante es quien realiza profesionalmente Actos mercantiles, entonces resta definir que son actividades mercantiles. Pues las actividades mercantiles estn claramente sealadas en el Cdigo de comercio en su artculo 20. No interesa si quien ejerce la actividad mercantil es una Persona natural o una Persona jurdica, en todo caso, mientras la desarrolle profesionalmente, se considera comerciante. (Vea con ms detalle: Quienes son comerciantes) No sobra decir que toda persona que pertenezca al Rgimen comn en el Impuesto a las ventas, est obligado a llevar contabilidad. Las personas que pertenezcan al Rgimen simplificado, desde el punto de vista tributario, no estn obligadas a llevar contabilidad aunque sean comerciantes, pero de acuerdo al cdigo de comercio si les asiste la obligacin de llevar contabilidad. Respecto a las personas naturales, no estn obligados a llevar contabilidad los asalariados ni quienes ejercen una Profesin liberal, pero s las personas naturales que son comerciantes. Tampoco estn obligados a llevar contabilidad los agricultores y ganaderos que enajenen sus productos en estado natural. Los agricultores y ganaderos que transformen sus productos y los comercialicen mediante una empresa, estarn obligados a llevar contabilidad. La persona que este obligada a llevar contabilidad, debe hacerlo en debida forma, de acuerdo a los Principios de contabilidad generalmente aceptados. La Contabilidad, adems de llevar el registro de operaciones de la empresa, es un medio de prueba oponible a terceros, siempre que se lleve en debida forma. El hecho que una persona no este obligada a llevar contabilidad, no le impide que la lleve, pero para que sta pueda constituir una prueba, debe llevarse cumpliendo con todos los

requisitos exigidos por la ley, de lo contrario no puede ser invocada como prueba en un proceso contra terceros, como por ejemplo contra la administracin de impuestos. El incumplimiento de la obligacin de llevar contabilidad, puede traer consecuencias como el no poder probar derechos ante un posible litigio con terceros, o en lo relacionado con los impuestos, el no poder deducir los costos y gastos correspondientes, adems que se expone a las sanciones por irregularidades en la contabilidad, que contempla la legislacin tributaria Colombiana. Libros de contabilidad. Las personas obligadas a llevar contabilidad, deben registrar en la Cmara de comercio los Libros de contabilidad que por ley son obligatorios, y aquellos que considere necesarios: Libro Mayor y Balances: Es el resumen del movimiento mensual de las cuentas, sirve para extraer de all los Balances generales y de prueba u los estados de resultados. Libro de inventarios y balances: Corresponde al libro que de acuerdo al artculo 52 del Cdigo de comercio, todo comerciante al iniciar el negocio y por lo menos una vez al ao debe elaborar un inventario y un balance que le permitan conocer la situacin del negocio, del cumplimiento de esta obligacin deber dejar constancia en este libro. Libro diario: Este libro permite detallar los comprobantes diarios en forma cronolgica con el fin de obtener los datos resumidos para registrar el libro mayor y balances. Libros auxiliares: No requieren registro y se llevan en forma permanente y detallada por cada cuenta contable, son ejemplo de ellos el libro de caja, el libro de bancos, el libro de cuentas por cobrar entre otros. Otros: Libros de actas de asamblea general de socios y libro de registro de socios o accionistas. Libros de contabilidad vs Libros de comercio. Es comn hablar de libros de comercio y libros de contabilidad, y aunque en principio son similares, no son lo mismo. Sobre el respecto la jurisprudencia ha dicho: Aunque el artculo 49 (C. Co.), establece que para todos los efectos legales, se entiende por libros de comercio los que determine la ley como obligatorios y los auxiliares necesarios para el entendimiento de aquellos, es claro que el texto se est refiriendo a la especie de libros de comercio llamados de contabilidad (). En efecto, dentro de los libros de comercio se encuentran los libros de contabilidad, en el entendido que son una especie de los primeros, pues si bien todos los libros de contabilidad son de comercio, no todos los libros de comercio son de contabilidad. Son libros de comercio, que no de contabilidad, el de actas de asamblea o junta de socios, el de registro de acciones, el libro de registro de socios en la limitada, el libro de navegacin o bitcora; el libro de campana u rdenes a las mquinas, etc. ()

Slo lo que es traducible en cifras puede ser objeto de registro contable; esta situacin conduce a que la contabilidad slo acredita parcialmente la historia de la empresa; por ejemplo, no son cifrables su ambiente laboral, la eficiencia de sus trabajadores y muchos otros hechos no susceptibles de ser contenidos en guarismos monetarios. Consejo de Estado, Seccin Cuarta, sentencia de 9 de octubre de 1998. Con Pon. Dr. Daniel Manrique Guzmn. Soportes de contabilidad. La informacin que se consigne en los libros de contabilidad, debe estar soportada mediante comprobantes externos o internos. Los libros de contabilidad por si mismo no son prueba si no estn soportados por los documentos idneos que respalden las cifras contenidas en ellos. La legislacin tributaria Colombiana, establece que en el evento en que los valores registrados en los libros de contabilidad, difieran de los valores contenidos en los comprobantes y soportes contables, prevalecern estos ltimos, por lo que resulta de suma importancia conservar debidamente cada uno de los documentos que dieron origen a los valores registrados en los libros. Preguntas 1. Durante el mes pasado no se elaboraron ni presentaron oportunamente las declaraciones tributarias y la asistente de contabilidad adujo que el Revisor Fiscal (usted) no haba aparecido para que se encargara de eso. El gerente de la Compaa (quin finalmente lo pudo ubicar a usted) lo cita a usted a una reunin para que le explique esta actitud y para que le pague las sanciones e intereses que suman $20 millones so pena de destituirlo (sus honorarios mensuales son de $5 millones). - Indique que le dira usted al Gerente de la Compaa - Qu responsabilidad legal tendra usted? - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan - Usted pagara la sancin? Porque si o porque no? 2. La Asamblea de Accionistas nombra una comisin de 4 personas que se encargue de estudiar, analizar hojas de vida, determinar honorarios, definir tiempos de trabajo de posibles candidatos a Revisor Fiscal - Indique si es esto legal - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan 3. Julio es nombrado como Revisor Fiscal con un salario integral de $ 4 millones. El gerente ha notado que Julio algunos das no va a La Compaa, otros llega tarde y otros sale temprano; en fin, observa que tiene un horario muy flexible por lo que le enva una comunicacin por escrito en la cual le exige que debe cumplir con el horario de trabajo El gerente est furioso con Julio porque adems que tiene un buen salario le est pagando la afiliacin a salud y pensiones y ni siquiera cumple el horario. Indique: - Quin tiene la razn y porque - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan

4. Usted es el auditor externo de una Compaa y le solicitan que firme o avale como Revisor Fiscal. - Que hara usted? - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan 5. La Junta Directiva le solicita a usted (quin es el Revisor Fiscal de la Compaa) que le presente la renuncia del cargo debido a que usted se ha negado a aprobar una serie de operaciones que implican la violacin de las normas cambiarias. Usted no lo hace aduciendo que esto ( la solicitud de renuncia de su cargo) no es de la competencia de la Junta Directiva. Finalmente la Junta cita a la Asamblea, a la cual, usted por cuestiones personales, no pudo asistir (en realidad usted no quiso asistir a fin de evitar que le pidieran la renuncia), quin (la Asamblea) lo remueve del cargo y nombra a otro Revisor Fiscal que s autorice las operaciones antes mencionadas. - Al enterarse de su remocin que hara usted - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan 6. Usted acaba de ser nombrado Revisor Fiscal de una Compaa y se da cuenta que no tiene Contador? - Que hara usted? - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan 7. Una Compaa est desesperada porque el Revisor Fiscal a quin le pagan oportunamente los honorarios no est presentando los informes mensuales que requiere la Junta. - Que alternativas tiene la Compaa para exigir dichos informes - Juzque la actitud del Revisor Fiscal - Sustente sus respuestas indicando ( si es del caso) las normas que la cobijan 8. Usted ha sido nombrado Revisor Fiscal Principal en cinco sociedades por acciones y en dos sociedades anminas como suplente. Estamos en la semana de vencimientos de las declaraciones tributarias y usted ya firm las 5 declaraciones de las sociedades en las cuales es RF Principal. El Principal de una de las S.A. donde es suplente est de vacaciones en Europa y no regresa hasta el prximo mes. - Qu hara y cuales sera las implicaciones de su decisin - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan 9. En la ltima reunin de Asamblea de Accionistas usted fue reelegido Revisor Fiscal, sin embargo no qued en el acta el nuevo valor de los honorarios, los cuales usted ya haba discutido con el Presidente de la Compaa y haban acordado que seran los del ao anterior ms un incremento del 10%. Usted pasa la primera factura pero el Tesorero se niega a pagarla debido a que no tiene el Acta que lo soporte, sin embargo usted habla con el Presidente quin finalmente aprueba la factura para su pago. - Son legales los hechos ocurridos? - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan 10. Una Compaa va a nombrar como Auditor Interno a un economista. Juan Prez que es el Revisor Fiscal se da cuenta de ello y le notifica al gerente que eso no es posible.

- Indique si Juan Prez tiene razn y cal sera su argumento - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan 11. An cuando usted es Contadora Pblica titulada, trabaja en una Compaa en el cargo de Gerente de Relaciones Pblicas. Por su empata con el Presidente de la Compaa y debido a que los une una vieja amistad, usted fue seleccionada para el cargo de Revisor Fiscal, lo cual acaba de ser ratificado por la Asamblea de Accionistas. - Indique si en algn momento hay violacin al cdigo de tica y a las normas legales que cobijan al Revisor Fiscal. - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan 12. Jorge Rulfos en su calidad de Revisor Fiscal de una Compaa acaba de certificar los estados financieros de fin de ejercicio. - Que opina usted de esta situacin - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan. 13. Usted como Contador Pblico y Especialista en Revisora Fiscal es asesor de la Junta Directiva de una empresa quin quiere nombrar otro Revisor Fiscal ya que el actual no los tiene satisfechos. La Junta le pide su consejo acerca del procedimiento que debe seguir ante la Asamblea de Accionistas para ello. - Que le aconsejara - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan 14. Luego de un concurso de mritos abierto por la presidencia de una Compaa, usted es seleccionado por una comisin compuesta por el Presidente, el VP Financiero y el Auditor Interno como Revisor Fiscal. - Indique la legalidad del procedimiento - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan 15. Pedro quiere iniciar en agosto su trabajo de Revisor Fiscal en una Compaa en la cual fue nombrado Revisor Fiscal en el mes de marzo. El gerente de la Compaa le solicita le explique por que la demora en iniciar su trabajo y Pedro responde verbalmente que se debe a que la Compaa (como lo sabe el gerente) tiene sus libros de contabilidad atrasados desde enero. El gerente queda satisfecho con su respuesta y se compromete a tener listos los libros para el fin del mes de agosto y que por lo tanto lo espera para que inicie a comienzos de septiembre. - Juzgue usted la conducta de Pedro - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan 16. Durante el mes pasado las declaraciones tributarias se presenta en forma tarda teniendo en cuenta que no fue posible localizarlo a usted quin es el Revisor Fiscal. Como no era la primera vez que ocurra, el gerente (quin a su vez es el dueo del 90% de la compaa) le notifica que quedaba despedido. - Indique si la actitud del gerente es legal - Sustente su respuesta indicando (si es del caso) las normas que la cobijan

17. La Compaa ABC S.A. en la cual usted es Revisor Fiscal como delegado de la firma de Contadores quin fue nombrada por la Asamblea de Accionistas en marzo pasado, va a presentar una licitacin publica para la reconstruccin, valoracin y anlisis contable de los activos fijos de un Entidad Pblica. La Compaa ABC S.A. es experta en avalos tcnicos y le solicita a su firma de Contadores que participen conjuntamente mediante un Consorcio en el cual la firma de CP se encargara de llevar a cabo toda la parte contable. Indique si esto es legalmente posible y justifique jurdicamente su respuesta. 18. Su esposa (o) trabaja en el rea de produccin de la Compaa XZ S.A. como inspector(a) de calidad. A usted le ofrecen la Revisora Fiscal de dicha Compaa Indique si acepta o no el cargo y porque? Y si su esposa (o) fuera el auditor (a) Interno (a) que pasara? 19. Su suegro acaba de comprar el 3% de las acciones de la Compaa Valores S.A. en la cual usted acta como Revisor Fiscal desde hace 5 aos. Indique que hara usted frente a esta situacin y explique jurdicamente. 20. Usted es profesor de ctedra de la CUR y le ofrecen la Revisora Fiscal. Aceptara? Justifique su respuesta. 21. Juan Prez es Asesor Gerencial de la Compaa RST S.A. y termin su asesora en noviembre de 2000. En marzo lo nombran Revisor Fiscal pero no sabe si aceptar o no y para ello le pide a usted un consejo. Que le dira? Justifique Jurdicamente su respuesta. 22. La Compaa de Servicios Pblicos S.A. E.S.P. nombra a la firma Contadores, Revisores y Consultores Asociados Ltda. quienes a su vez nombran a Pedro Prez y Juan Prez para ejercer el cargo Principal y Suplente para ejercer la Revisora Fiscal a partir de marzo del 2001. En junio la Compaa decide nombrar la firma como auditores externos de gestin y Resultados para informar a la Superpblicos. Indique si esto es legal o no y porque. 23. Usted es Revisor Fiscal de Coltejer S.A.. En agosto de 2001 su nombre fue presentado a la Asamblea de Accionistas para ejercer la Revisora Fiscal en Fabricato- Tejicondor S.A. El da de la Asamblea un accionista minoritario que conoce su trayectoria pero que tiene ciertas celos profesionales, se opone a la eleccin argumentando que usted es Revisor Fiscal de la Competencia (Coltejer) y que en consecuencia no es tico llevar esas dos Revisora por ser del mismo sector econmico. La Asamblea lo nombra a usted para que les de un concepto al respecto en el cual se analicen los diferentes aspectos relacionados con el tema. Indique cual sera su concepto. 24. Usted es el Revisor Fiscal de la Compaa Comarico S.A. La Gerencia est en proceso de contratar su Contador por solicitud de usted mismo ya que no tena. Para facilitar las cosas el Gerente le pide que usted se encargue de todo el proceso tcnico (buscar hojas de vida, hace entrevistas y exmenes tcnicos) ya que finalmente y de todas formas con quin ms relacin tendr el Contador ser con Usted como Revisor Fiscal. Usted que le dira al Gerente?

25. Usted como Revisor Fiscal de DEF S.A. acaba de descubrir que dentro de su equipo de trabajo tiene un asistente cuya madre es la Tesorera de la Compaa. Que actitud toma usted? Como se soportara Jurdicamente para la decisin que tome? 26. La Junta Directiva de la Compaa TEXMN S.A. donde usted es Revisor Fiscal, lo invita a que le explique porque la Revisora no reporto a la Junta la inversin que el Presidente autoriz realizar en otra Sociedad por $ 10 millones si se tiene en cuenta que en los estatutos dice que toda inversin en otra sociedad debe ser autorizada por la Junta. Usted explica que es un monto menor ya que los activos de la Compaa valen $ 12.800 millones y no es significativo para revisar. La Junta est pensando en demandarlo a usted por no cumplir con sus funciones ya que no est convencido de su respuesta. Quin tendr la razn y porque?

Revisora fiscal en las sociedades por acciones simplificadas

Algunas sociedades por acciones simplificadas contempladas por la ley 1258 de 2008 estn obligadas a tener revisor fiscal. Sobre el respecto, el gobierno ha expedido el decreto 2020 de junio de 2009, en el cual se aclara cundo este tipo de sociedades tienen la obligacin de elegir revisor fiscal: Artculo 1. De acuerdo con lo establecido por el Articulo 28 de la Ley 1258 de 2008, la Sociedad por Acciones Simplificada nicamente estar obligada a tener Revisor Fiscal cuando (1) rena los presupuestos de activos o de ingresos sealados para el efecto en el pargrafo 2 del Artculo 13 de la Ley 43 de 1990, o (ii) cuando otra ley especial as lo exija. Artculo 2, Tambin podrn ser elegidos como Revisor Fiscal de Sociedades por Acciones Simplificadas, los contadores pblicos autorizados debidamente inscritos ante la Junta Central de Contadores. Artculo 3. Cuando una Sociedad por Acciones Simplificada no estuviere obligada a tener Revisor Fiscal, las certificaciones y los dictmenes que deban ser emitidos por ste podrn serios por un contador pblico independiente. Queda claro entonces que la obligacin de tener revisor fiscal por parte de las sociedades por acciones simplificadas, est sujeta a la norma general sobre dicha obligacin contemplada en la ley 43 de 1990. Para conocer cundo una sociedad [incluida la SAS], por topes e ingresos y/o patrimonio est obligada a tener revisor fiscal consulte Obligados a tener revisor fiscal.

As las cosas, se concluye que frente a la figura de la revisora fiscal, las sociedades por acciones simplificadas no tienen tratamiento especial.

Reserva legal
En Colombia, las sociedades annimas, limitadas, extranjeras y las sociedades en comandita por acciones, estn obligadas por ley, a crear una reserva para proteger el patrimonio de la sociedad en caso de prdidas. Segn el cdigo de comercio, en el caso de las sociedades annimas, la reserva debe ser igual al 50% del capital suscrito, y se conformar por el 10% de las utilidades de cada periodo [ 1] . Para el caso de las sociedades en comanditas por acciones, limitadas y extranjeras (Cdigo de comercio, artculos 350[2], 371[3], y 476[4] respectivamente), dice la norma, que se debern aplicar las mismas reglas que para las sociedades annimas En razn a lo anterior, se debe destinar el 10% de las utilidades lquidas para la reserva legal, hasta que se cumpla con el tope del 50% exigido por la ley. Una vez alcanzado ese valor, ya no es obligatorio seguir apropiando el 10%, pero en el momento que el valor de las reservas se vea disminuido, debe procederse nuevamente a destinar el 10% hasta alcanzar de nuevo el 50% del capital suscrito para el caso de las sociedades por acciones, y del capital aportado y/o pagado en el caso de las sociedades limitadas. La reserva legal, por estar originada en un mandamiento legal, es naturalmente de carcter obligatorio. La obligacin de calcular la reserva legal desaparece cuando se ha alcanzado el 50% de que trata el cdigo de comercio, o cuando no existe utilidad o se ha presentado prdida, casos en los cuales no habr base para aplicar el 10% correspondiente a la reserva, y en su lugar, se procede a dar aplicacin a las reservas para enjugar las prdidas presentadas, lo cual significa entones que las reservas se vern disminuidas en el valor aplicado contra las prdidas. Objetivo de la reserva legal El objetivo que la ley le ha asignado a las reservas es el de proteger el capital de la sociedad ante eventuales prdidas. Por tal razn, el nico uso que se le puede dar a las reservas, el para enjugar las prdidas que sufra la sociedad. Las reservas, al ser una partida creada y exigida por la ley, no estn sometidas a la voluntad del empresario. ste no puede disponer de ellas para un fin diferente al de enjugar prdidas que es el que le ha definido la ley, de modo tal que no se pueden distribuir ni capitalizar, etc.

La sociedad puede disponer segn su libre albedro, de la parte de las reservas que excedan del 50%. En tales circunstancias, la empresa puede proceder a capitalizar las reservas, a distribuirlas, o a darles cualquier otro uso que considera pertinente. Clculo de la reserva legal [Actualizado por observacin de nuestros usuarios] La reserva legal se calcular sobre las utilidades lquidas del ejercicio, entendidas estas como las utilidades netas despus de impuestos, y naturalmente que despus de haber restado o disminuido todos los costos y gastos propios del normal ejercicio de la sociedad La utilidad lquida aqu referida, es la utilidad determinada en la contabilidad, la cual difiere considerablemente de la utilidad fiscal o renta lquida de la sociedad. Suponiendo una utilidad lquida de $5.000.000, la reserva legal sera en este caso de ($5.000.000 - Imporenta)*10% En este caso, el impuesto de renta se determina sobre la utilidad sin restar la reserva, luego una vez se determine el impuesto de renta, se resta se determina entonces la utilidad lquida sobre la cual se calcula la reserva legal. En definitiva se tendra: Utilidad 5.000.000 (-)Impuesto de renta 1.650.000 [Tarifa del 33%] (=) Utilidad lquida 3.350.000 Reserva legal 335.000 Utilidad a distribuir a los socios 3.015.000 [1] Las sociedades annimas constituirn una reserva legal que ascender por lo menos al cincuenta por ciento del capital suscrito, formada con el diez por ciento de las utilidades lquidas de cada ejercicio. Cuando esta reserva legal llegue al cincuenta por ciento mencionado la sociedad no tendr obligacin de continuar llevando a esta cuenta el diez por ciento de las utilidades lquidas. Pero si disminuyere, volver a apropiarse el mismo diez por ciento de tales utilidades hasta cuando la reserva llegue nuevamente al lmite fijado.

[2] La sociedad en comandita por acciones crear una reserva legal que ascender por lo menos al cincuenta por ciento del capital suscrito, formada con el diez por ciento de las utilidades lquidas de cada ejercicio. Cuando esta llegue a dicho lmite o al previsto en los estatutos, si fuere mayor, la sociedad no tendr la obligacin de continuar incrementndola, pero si disminuye volver a apropiarse el mismo diez por ciento de tales utilidades hasta que la reserva alcance nuevamente el monto fijado.

[3] La sociedad formar una reserva legal, con sujecin a las reglas establecidas para la annima. Estas mismas reglas se observarn en cuanto a los balances de fin de ejercicio y al reparto de utilidades. [4] Las sociedades extranjeras con negocios permanentes en Colombia constituirn las reservas y provisiones que la ley exige a las annimas nacionales y cumplir los dems requisitos establecidos para su control y vigilancia.

Notas debito y crdito

Las notas debito y crdito son documentos o comprobantes que las empresas hacen para realizar un ajuste a una cuenta de terceros, ya sea por errores o por el cambio de condiciones que generan un mayor o menor valor de la respectivo cuenta. Nota debito: Es un comprobante que una empresa enva a su cliente, en la que se le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que se indica en la misma nota. Este documento incrementa el valor de la deuda o saldo de la cuenta, ya sea por un error en la facturacin, inters por mora en el pago, o cualquier otra circunstancia que signifique el incremento del saldo de una cuenta. Nota crdito: Es el comprobante que una empresa enva a su cliente a su cliente, con el objeto de informar la acreditacin en su cuenta un valor determinado, por el concepto que se indica en la misma nota. Algunos casos en que se emplea la nota crdito pueden ser por: avera de productos vendidos, rebajas o disminucin de precios, devoluciones o descuentos especiales, o corregir errores por exceso en la facturacin. La nota crdito disminuye la deuda o el saldo de la respectiva cuenta. Desde el punto de vista de la empresa, la nota debito significa un ingreso para sta, y la nota crdito significa una erogacin. Por ejemplo, si se le cobran intereses a un cliente por incurrir en mora en el pago de sus obligaciones, la empresa emite una nota debito por el valor de los intereses, intereses que son un ingreso financiero para la empresa. En este caso, para el cliente la nota debito se convierte en un egreso puesto que con ella se le esta causando un cobro de intereses. Caso contrario, si por error, al cliente se le cobr por las mercancas que se le vendieron, un valor mayor al real, la empresa emite una nota crdito mediante la cual disminuye la deuda del cliente por el valor cobrado en exceso. Esta nota crdito es una erogacin para la empresa puesto que se debe disminuir el valor que inicialmente se registr como venta. Desde el punto de vista del cliente, como su obligacin se disminuye con la nota crdito, sta se convierte en un ingreso en la medida en que disminuye el valor de las mercancas que adquiri inicialmente a un mayor valor. En la Conciliacin bancaria, es comn confundirse con el concepto de la nota debito y crdito, puesto que el banco enva a al empresa propietaria de una cuenta de ahorros o

corriente, una nota debito y la confundimos como un ingreso para la empresa, pero en realidad lo que el banco ha hecho con esa nota debito es disminuir el saldo de la cuenta bancaria por conceptos como la cuota de manejo, que es un ingreso para el banco (Recordemos que la nota debito es un ingreso slo para quien la emite, para el que la recibe es un egreso). En el caso de las cuentas bancarias, la nota crdito que emite el banco, s es un ingreso para la empresa, puesto que con sta el banco ha consignado en la cuenta valores como por ejemplo los intereses ganados por el dinero depositado en la cuenta. (Caso contrario a la nota debito, la nota crdito es un egreso para quien la emite y un ingreso para quien la recibe).

Conciliacin bancaria
La conciliacin bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar los valores que la empresa tiene registrados, de una cuenta de ahorros o corriente, con los valores que el banco suministra por medio del extracto bancario. Las empresas tiene un libro auxiliar de bancos en el cual registra cada uno de los movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son el giro de cheques, consignaciones, notas debito, notas crdito, anulacin de cheques y consignaciones, etc. La entidad financiera donde se encuentra la respectiva cuenta, hace lo suyo llevando un registro completo de cada movimiento que el cliente (la empresa), hace en su cuenta. Mensualmente, el banco enva a la empresa un extracto en el que se muestran todos esos movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta al ltimo da del respectivo mes. Por lo general, el saldo del extracto bancario nunca coincide con el saldo que la empresa tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las diferencias y las causas por las que esos valores no coinciden. El proceso de verificacin y confrontacin, es el que conocemos como conciliacin bancaria, proceso que consiste en revisar y confrontar cada uno de los movimientos registrados en los auxiliares, con los valores contenidos en el extracto bancario para determinar cual es la causa de la diferencia. Entre las causas ms comunes que conllevan a que los valores de los libros auxiliares y el extracto bancario no coincidan, tenemos: - Cheques girados por la empresa y que no han sido cobrados por el beneficiario del cheque. - Consignaciones registradas en los libros auxiliares pero que el banco aun no las ha abonado a la cuenta de la empresa.

- Notas debito que el banco ha cargado a la cuenta bancaria y que la empresa no ha registrado en su auxiliar. - Notas crdito que el banco ha abonado a la cuenta de la empresa y que sta aun no las ha registrado en sus auxiliares. - Errores de la empresa al memento de registrar los conceptos y valores en el libro auxiliar. - Errores del banco al liquidar determinados conceptos. Para realizar la conciliacin, lo ms cmodo y seguro, es iniciar tomando como base o punto de partida, el saldo presente en el extracto bancario, pues es el que oficialmente emite el banco, el cual contiene los movimientos y estado de la cuenta, valores que pueden ser ms confiables que los que tiene la empresa. En este orden de ideas, la estructura de la conciliacin bancaria podra ser: Saldo del extracto bancario: XXX

(-) Cheques pendientes de cobro: XXX (-) Notas crdito no registradas (+) Consignaciones pendientes (+) Notas debito no registradas () Errores en el auxiliar = Saldo en libros. XXX XXX XXX XXX XXX

Recordemos que en este caso, las notas debito significan una erogacin para la empresa, puesto que una nota debito significa un ingreso para quien la emite, que en este caso es el banco, quien bien la puede emitir por el cobro de la cuota de manejo de la cuenta, por la chequera, etc. Las notas crdito significan un ingreso para la empresa, puesto que una nota crdito significa un egreso para quien la emite, es decir el banco, el cual la puede emitir por pago de intereses, por ejemplo. En el caso de los errores, se restan los que disminuyen en los auxiliares, y se suman aquellos que suman en los auxiliares, de esta forma, partiendo del saldo del extracto, se llega al saldo que figura en el auxiliar.

Una ves identificados los conceptos y valores que causan la diferencia, se procede a realizar los respectivos ajustes, con el objetivo de corregir las inconsistencias y los errores encontrados. En le eventualidad que el error sea del banco (algo que no es comn), se debe hacer la respectiva reclamacin, y si se trata de un valor considerable, entonces se debe proceder a contabilizar esta reclamacin que es un derecho a favor de la empresa, y como tal se debe contabilizar. La conciliacin no busca que ningn momento legalizar los errores; la conciliacin bancaria es un mecanismo que permite identificar las diferencias y sus causas, para luego proceder a realizar los respectivos ajustes y correcciones.

Al hacer el cierre contable el saldo del libro bancos debe quedar igual al de los extractos?
Nos consulta un lector si al hacer el cierre contable el saldo del libro bancos debe coincidir con el saldo de los extractos bancarios. La respuesta corta es que no. Por supuesto que lo ideal para todos sera que los saldos del auxiliar de bancos coincidieran con el saldo de los extractos bancarios, ya que de suceder, nos evitamos un proceso que suele ser engorroso llamado conciliacin bancaria. No es obligacin que el saldo del auxiliar de bancos y el extracto sea igual, y de existir diferencia, que es la norma general, habr que averiguar las razones que causan esa diferencia, y para ello es la conciliacin bancaria. La conciliacin bancaria no tiene como objetivo hacer coincidir los saldos de bancos y los extractos. Su objetivo es identificar con claridad que ha generado la diferencia, pero no pretende anular las diferencias. Por ejemplo, si la empresa ha girado un cheque para pagar a un proveedor y eso proveedor no lo ha cobrado, el saldo del libro auxiliar de bancos ser inferior al saldo del extracto, ya que el extracto no contiene el valor del cheque puesto que no ha sido cobrado, pero ello no significa que la empresa deba hacer un ajuste a su contabilidad, ya que esta refleja la realidad econmica: el pago del pago de la deuda con el giro del cheque. En este supuesto tanto la contabilidad como el extracto bancario reflejan su realidad, por tanto no hay que modificar ni uno ni otro, pues ninguno est errado.

Para efectos de control, la empresa s debe conocer la causa de las diferencias. La contabilidad se modificar slo si el valor del saldo del extracto lleva a la empresa a detectar un error en su contabilidad, pero ser una consecuencia de su propio error u omisin y no una obligacin derivada de un valor diferente del extracto bancario.

Cierre contable
El cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance respectivas. Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas de resultado para determinar el resultado econmico del ejercicio o del periodo que bien puede ser una prdida o una utilidad. Recordemos que las cuentas de resultados son las cuentas de ingresos, gastos, costos de venta y costos de produccin y las de balance son el activo, pasivo y patrimonio. El resultado final de la cancelacin de las cuentas de resultados, se debe llevar a la respectiva cuenta de patrimonio. Si el resultado es una prdida se disminuir el patrimonio, y caso contrario, si el resultado es utilidad, la cuenta de patrimonio se incrementar. No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan los costos y gastos, y la prdida cuando los costos y gastos superan los ingresos. Antes de proceder a cancelar las cuentas de resultado, se debe proceder a realizar los ajustes y conciliaciones del caso. Entre los ajustes ms importantes que se deben hacer est la depreciacin de los activos fijos, la amortizacin de los activos intangibles y diferidos, la provisin de cartera y los ajustes necesarios en los inventarios. [Consulte: Depreciacin, Mtodos de depreciacin, Provisin de cartera, y Amortizacin de activos intangibles] Es importante tambin la conciliacin de las cuentas bancarias lo que le permitir realizar los ajustes necesarios a dichas cuentas. Las reclasificaciones de las cuentas es un proceso importante que se debe llevar a cabo, principalmente en la cuentas de bancos, clientes, proveedores, y en cualquier otra cuenta que resulte con un saldo en rojo o negativo. Un ejemplo clsico de las reclasificaciones es cuando la cuenta de bancos arroja un saldo en rojo, caso en el cual se debe reclasificar como una cuenta de pasivo. Otro aspecto importante que no se debe olvidar es la realizacin de los ajustes necesarios a los diferentes activos para reconocer su valorizacin o desvalorizacin, tal como lo establecen nuestros principios de contabilidad.

Al hacer el cierre contable es muy importante tener presente aspectos como el de los impuestos y los resultados financieros esperados por los socios. Esto conlleva implcitamente a la existencia de una planeacin con el objetivo de conseguir el mejor resultado posible segn los objetivos que se quieran lograr. La depreciacin, la provisin de cartera, los mtodos de valuacin de inventarios, las polticas de clientes, proveedores y de inventarios, son elementos que permiten variar los resultados finales, por lo que se deben analizar detenidamente para decidir cual es el procedimiento ms adecuado para la consecucin de los objetivos trazados. Aspectos como por ejemplo, el tratamiento que se le da a las adiciones o mejoras de los activos fijos, pueden tener incidencia en el valor patrimonial de los activos que se declaren, por lo que no se deben dejar de lado. La realizacin de una correcta planeacin de polticas contables permite que la empresa, adems de mostrar una situacin econmica y financiera real, que pueda tambin incidir sobre la carga tributaria que se debe asumir y sobre la estabilidad econmica, en especial de la disponibilidad de capital de trabajo. La definicin de las polticas y procedimientos contables no es una tarea que se deba hacer al momento del cierre contable, sino al inicio del periodo, puesto que algunas medidas, sino todas, para que surtan efectos deben ser aplicadas desde el principio y durante todo el tiempo. Al momento del cierre se deben tener en cuenta elementos y variables que afecten el periodo siguiente, de suerte que la planeacin debe ser constante, y para nada improvisada. Se debe tener especial cuidado en no abusar de las figurar contables con el objetivo de incidir en los resultados finales. stas deben enmarcarse dentro de una poltica de prudencia que no comprometa para nada ni la situacin econmica ni financiera de la empresa y no conlleva a la empresa a tener problemas de carcter legal. Es importante que al momento de fijar las polticas contables, as como se le brinda importancia a la parte impositiva, se le brinde la misma o mayor importancia a la parte econmica de la empresa, algo que se suele descuidar en especial en las medianas y pequeas empresas, que son precisamente las que mas lo necesitan.

Periodo contable
El periodo contable, como uno de los principios de Contabilidad considerados por nuestra legislacin, se refiere a que las operaciones econmicas de una empresa se deben reconocer y registrar en un determinado tiempo, que por regla general es de un ao, que va desde el 01 de enero a 31 de diciembre, aunque se puede tambin trabajar con periodos de tiempo diferentes como el mes, semestre, trimestre, etc.

Este principio supone que las operaciones econmicas, as como los efectos de ellas derivados, se contabilizan de forma tal que se correspondan con el perodo econmico en que ocurren, para que las informaciones contables muestren con claridad el perodo a que stas corresponden y pueda determinarse el resultado de cada ejercicio econmico. El existir el periodo contable, nos permite medir el desempeo de la empresa al compararlo con otros periodos. El periodo contable permite que se cumpla uno de los principales objetivos de la contabilidad que es su utilidad. La informacin contable es til cuando permite ser comparada, y es el periodo contable el que permite esa comparacin. Es la comparacin la que permite analizar la informacin contable, para con base a ella tomar las decisiones econmicas y financieras. Como se puede ver, el periodo contable es mucho mas importante de lo que en principio parece, tiene un connotacin de suma importancia al permitir que mediante la Contabilidad se pueda determinar la realidad econmica y financiera de una empresa, en cuanto permite hacer los anlisis comparativos que luego de conocer la realidad de la empresa, permite proyectarla con base a los antecedentes que precisamente gracias a comparabilidad que permite el periodo contable. El periodo contable facilita el proceso de diagnostico y anlisis de los resultados econmicos en cuanto posibilita el estudio de su comportamiento. El periodo contable tambin es aplicado a lo relacionado con impuestos, en donde existe el periodo fiscal, el cual corresponde generalmente al mismo periodo contable, el cual tambin es regido por los mismos principios. Los ingresos, gastos e impuestos deben registrarse en el perodo econmico en que ocurren. Claro esta que esto no impide que en el caso que existan errores, estos no se puedan corregir. La correccin se har haciendo los respectivos ajustes en el ao o periodo en que se adviertan; en ningn momento se puede hacer las modificaciones en los periodos en que estos errores ocurrieron, puesto que significara tambin corregir los periodos siguientes. Los ingresos, gastos e impuestos de perodos anteriores no registrados en su oportunidad deben contabilizarse en cuentas independientes a las de las correspondientes al perodo econmico en que se detecten, esto para dejar en claro que es lo que corresponde a un periodo y que al otro para no desfigurar los resultados que pueden afectar el anlisis y estudios que se hagan. Cuando nos referimos que el periodo contable es por lo general de un ao, significa que no siempre debe ser ese lapso de tiempo, puesto que se puede dar el caso de las empresas que inician operaciones dentro del ao, caso el cual, el periodo ser desde la fecha en que se iniciaron operaciones hasta el 31 de diciembre el respectivo ao. Igual sucede con las empresas que se liquidan dentro del mismo ao, en cuyo caso periodo tanto contable como fiscal corresponden desde el 1 de enero hasta la fecha en que se realiza la liquidacin del ente. En el campo fiscal, existen diferentes periodos dependiendo el impuesto. En Colombia, el impuesto de renta tiene un periodo anual, el impuesto sobre las ventas (Iva) es bimestral, el Impuesto de industria y comercio en la mayor parte de los municipios es bimestral, el

Gravamen a los movimientos financieros se presenta semanal, la retencin en la fuente es de periodo mensual. Existen otros tipos de periodos diferentes al contable y al fiscal que son de gran utilidad para el seguimiento, estudio y anlisis de diferentes aspectos como el crecimiento econmico, que por lo general se registra cada trimestre, el comportamiento de la inflacin, la devaluacin, el desempleo, etc.

Depreciacin
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de el. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo genera un derogacin, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos y significo un gasto en mas de un periodo, por lo que mediante la depreciacin se distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma sol se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos. Otra connotacin que tiene la depreciacin, vista desde el punto de vista financiero y econmico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de provisin o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la depreciacin son de $700, lo que significa que la utilidad ser de $300, valor que se distribuye a los socios. Supongamos tambin, que dentro de esos $300 que se distribuyen a los socios, estn incluidos $100 por concepto de depreciacin, que al no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad; que pasara en 5 aos cuando el activo que genera los $1.000 de ingresos se debe reemplazar; sucede que no hay recursos para adquirir otro, puesto que estos recursos con que se deba reemplazar fueron distribuidos. De ah la importancia de la depreciacin, que al reconocer dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite, adems de mostrar una informacin contable y financiera objetiva y real, permite tambin mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribucin de utilidades indebidas. La depreciacin, como ya se mencion, reconoce el desgaste de los activos por su esfuerzo en la generacin del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se llama vida til de un bien

o un activo. Durante cuanto tiempo, un activo se mantiene en condiciones de ser utilizado y de generar ingresos. La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero por simplicidad y estandarizacin, la legislacin Colombiana, ha establecido la vida til a los diferentes activos clasificndolos de la siguiente manera: Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos Vehculos automotores y computadores 5 aos Decreto 3019 de 1989. Aunque la vida til de los activos ha sido fijada por norma, esta no es inflexible, puesto que en la realidad econmica, algunos activos ya sea por su naturaleza o por el uso que se les de, puede tener una vida til diferente a la establecida por decreto, razn por la cual, el legislador consecuente con esta realidad, en el artculo 138 del Estatuto Tributario, establece la posibilidad de fijar una vida til diferente, previa autorizacin del director general de impuestos nacionales. Respecto a la depreciacin, se suele hablar de una depreciacin contable y una fiscal, puesto que contablemente, aunque la vida til, por lo general es la misma que en la fiscal, se pueden utilizar diferentes Mtodos de depreciacin, de los cuales algunos no son aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy general al permitir su calculo por cualquier sistema de reconocido valor tcnico autorizado por el subdirector de fiscalizacin de la administracin de impuestos o su delegado. (Art. 134, E.T). La vida til de los activos esta regulada por una norma tributaria (Decreto 3019 de 1989), por lo que respecto a la vida til de los activos, mal se puede hablar de una depreciacin contable o fiscal. Esta diferencie se presenta, principalmente en los mtodos de depreciacin y en el tratamiento que se le de cmo deduccin. Ya que fiscalmente, la depreciacin de algunos activos tiene tratamientos especiales, como puede ser el caso de los bienes recibidos en arrendamiento leasing (Art. 127-1, E.T). Respecto a la contabilizacin (forma de llevarse a la Contabilidad) de la depreciacin, esta es un crdito en la cuenta del activo respectivo (1592) disminuyndolo, y un debito en la cuenta de gastos (5160 o 5260). La depreciacin que se lleva a la cuenta del activo se denomina depreciacin acumulada, puesto que esta ao a ao se va acumulando la alcuota correspondiente hasta depreciar completamente el activo, lo que conlleva a que al final de la vida til del activo, el valor de la depreciacin acumulada sea igual al valor del activo, lo que lo deja con un saldo cero. La cuenta de la depreciacin acumulada se debe ajustar por inflacin, ajuste que va a incrementar el saldo de la depreciacin acumulada, al tiempo que disminuye el ingreso por

correccin monetaria al ser su contrapartida un debito a la cuenta de ingresos por correccin monetaria (4705). Segn el decreto 2649 de 1993, los activos adquiridos durante el mes no son objeto de Ajustes por inflacin y por ende tampoco se deprecian, en vista que un activo solo se deprecia despus de estar ajustado. Los ajustes por inflacion han sido derogados tanto para efectos contables como fiscales. Ver: Decreto 1536 de mayo de 2007 y Ley 1111 de 2006. Es de aclarar que todos los activos fijos son objeto de depreciacin, a excepcin de los terrenos, puesto que se supone que estos no se desgasta por el uso, por lo que en el caso de las construcciones y edificaciones, antes de proceder a depreciarlos, se debe primero excluir el valor del terreno sobre el que esta la construccin. Respecto a esta teora, de que los terrenos no se desgastan por su uso, cabria preguntarse que pasa con lo terrenos dedicados al explotacin agrcola, que por causa de la erosin propia de la explotacin antitcnica, terminan por dejar inservibles las tierras de cultivo en unos cuantos aos, situacin que es muy comn en los campos Colombianos.

Mtodos de depreciacin
Para el clculo de la Depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como la lnea recta, la reduccin de saldos, la suma de los dgitos y mtodo de unidades de produccin entre otros. Mtodo de la lnea recta El mtodo de la lnea recta es el mtodo mas sencillo y ms utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida til del mismo. [Valor del activo/Vida til] Para utilizar este mtodo primero determinemos la vida til de los diferentes activos. Segn el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida til de 20 aos, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos, tienen una vida til de 10 aos, y los vehculos y computadores tienen una vida til de 5 aos. Adems de la vida til, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podr vender el activo una vez finalizada la vida til del mismo. El valor de salvamento no es obligatorio. Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada activo, se procede a realizar el clculo de la depreciacin. Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000. Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.

As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aos Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo. Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos de depreciacin en Excel. Mtodo de la suma de los dgitos del ao Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor alcuota de depreciacin en los primeros aos de vida til del activo. La formula que se aplica es: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo Donde se tiene que: Suma de los dgitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida til del activo. Ahora determinemos el factor. Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos: (5(5+1)/2 (5*6)/2 = 15 Luego, 5/15 = 0,3333 Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000) Para el segundo ao: 4/15 = 0,2666 Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000) Para el tercer ao: 3/15 = 0,2 Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)

Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante entre el factor inicialmente calculado. Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos de depreciacin en Excel. Mtodo de la reduccin de saldos Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo perdera validez este mtodo. La formula a utilizar es la siguiente: Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n Donde n es el la vida til del activo Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciacin, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin de preciar Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de salvamento del 10% del valor del vehculo) tendremos: 1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904 Una vez determinada la tasa de depreciacin se aplica al valor el activo sin depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000 Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67 Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciacin para este segundo periodo ser de: 18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22 As sucesivamente hasta el ltimo ao de vida til Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos de depreciacin en Excel. Mtodo de las unidades de produccin Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la depreciacin de forma equitativa en cada uno de los periodos.

Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar el valor del activo por el nmero de unidades que puede producir durante toda su vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el nmero de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciacin correspondiente a cada unidad. Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida til 20.000 unidades. Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le carga un costo por depreciacin de $500 Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que la depreciacin por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y as con cada periodo.

Se entiende por provisin de cartera el valor que la empresa, segn anlisis del comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe provisionar. Siempre que una empresa realice ventas a crdito corre el riesgo que un porcentaje de los clientes no paguen sus deudas, constituyndose para la empresa una prdida, puesto que no le ser posible recuperar la totalidad de lo vendido a crdito. El valor de las ventas a crdito no pagado por los clientes constituye una prdida para la empresa que debe reconocerse en el resultado del ejerci, por tanto se debe llevar como un gasto. La provisin de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto.

Provisin de cartera
Se entiende por provisin de cartera el valor que la empresa, segn anlisis del comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe provisionar. Siempre que una empresa realice ventas a crdito corre el riesgo que un porcentaje de los clientes no paguen sus deudas, constituyndose para la empresa una prdida, puesto que no le ser posible recuperar la totalidad de lo vendido a crdito. El valor de las ventas a crdito no pagado por los clientes constituye una prdida para la empresa que debe reconocerse en el resultado del ejerci, por tanto se debe llevar como un gasto.

La provisin de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto. Mtodos de provisin La legislacin tributaria colombiana ha considerado dos mtodos para el clculo de la provisin de cartera, los cuales estn contemplados en el decreto 187 de 1975 en los artculos 74 y 75: Art. 74.- Como deduccin por concepto de provisin individual para deudas de dudoso o difcil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con ms de un ao de vencida. B. Provisin general Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causacin y cuyo sistema de operaciones origine regular y permanentemente crditos a su favor tendrn derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisin general para deudas de dudoso o difcil cobro, un porcentaje de la cartera vencida, as: El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el ltimo da del y ejercicio gravable lleven ms de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses. El diez por ciento ( 10% ) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven ms de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) ao. El quince por ciento (15%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven ms de un (1) ao de vencidas. Pargrafo 1. Esta deduccin slo se reconocer cuando las deudas y la provisin estn contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisin individual. Pargrafo 2. El contribuyente que en aos anteriores haya solicitado la provisin individual para deudas de dudoso o difcil cobro y opte por la provisin general de que trata este artculo, deber hacer los ajustes correspondientes. Provisin individual Para determinar la provisin de cartera por ste mtodo, se toma el saldo que al final del ao o periodo en que se haga el clculo, y aquellas cuentas que tengan ms de un ao de vencimiento, se les aplica un 33% como provisin. Ejemplo: La cartera de NN S.A a 31 de diciembre de 2006 es de $120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen ms de un ao de vencimiento, entonces: 25.000.000*33% = 8.250.000. La contabilizacin de este valor es: Cuenta 519910 Debito 8.250.000 Crdito

139905

8.250.000

En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisin y el nuevo saldo es de 120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000 Provisin general Igual que en la provisin individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen: Entre 3 y 6 meses de vencidas Entre 6 y 12 meses de vencidas Ms de 12 meses de vencidas Supongamos que la empresa N.N S.A tiene los siguientes valores de cartera vencida: Entre 3 y 6 meses $10.000.000 Entre 6 y 12 meses $6.000.000 Ms de 12 meses $4.000.000 Entonces 10.000.000*5% = 500.000 6.000.000*10% = 600.000 4.000.000*15% =600.000 Total provisin 1.700.000 La contabilizacin es la misma que en la provisin individual. Los porcentajes aqu expuestos son los exigidos fiscalmente pero la empresa puede determinar la provisin de cartera utilizando criterios y tarifas diferentes, lo cual slo tendr efecto contable y financiero.

Pasos para la provisin y castigo de cartera

Despus de analizar que es la Provisin de cartera y haber realizado el debido proceso o gestiones de cobro pertinentes probando que son cuentas definitivamente perdidas, adems de contar con la autorizacin por la junta de socios, asamblea general o por la autoridad competente, se procede a realizar la respectiva reclasificacin, contabilizacin de las provisiones y posteriormente castigo de la cartera la cual se decide dar de baja. Supongamos que en enero del ao xxxx se decide castigar $50.000.000 que corresponde al 15% de la cartera con ms de un ao de vencida, para este caso se va a utilizar el mtodo de provisin general.

1. Se reclasifica o se traslada el valor de la cartera a deudas de difcil cobro con el siguiente registro contable, siendo las dos cuentas del activo. Debito Deudas de difcil 50.000.000 cobro Crdito Cartera 50.000.000 1. Se provisina mes a mes la cartera hasta provisionar el valor total de las deudas de difcil cobro, suponiendo que se va a castigar en el mes de diciembre del mismo ao. Debito Gasto provisin 4.116.666 Crdito Provisin deudores 4.116.666 1. Despus de haber realizado la provisin total de la deuda de difcil cobro, se procede a castigar el total de la cartera provisionada con el siguiente registro contable, dejando en ceros (0) las dos cuentas del activo. Debito Crdito Provisin deudores 50.000.000 Deudas de difcil cobro

50.000.000

Es pertinente anotar que esta es una de las formas para la provisin y castigo de cartera, ya que cada empresa dependiendo el caso que por supuesto es diferente para cada una de ellas, tiene diferentes polticas contables internas y formas de realizar el proceso. Es importante anotar que para efectos fiscales se debe tener en cuenta el artculo 145 del estatuto tributario y el Decreto reglamentario 187 de 1975 en los artculos 74 y 75, donde se contempla la provisin individual y la provisin general para las deudas de dudoso o difcil cobro, normas que se deben aplicar para la deducibilidad fiscal de la provisin.

Contabilizacin de la provisin de cartera

La contabilizacin de la provisin de cartera se hace mediante un dbito al gasto por provisin y un crdito a la cuenta provisin del activo. La provisin de cartera es el reconocimiento de las deudas de difcil cobro, aquellas que se consideran que no ser posible recuperarlas, por tanto constituyen un gasto para la empresa, que entrar a disminuir la utilidad de la misma. Es por esta razn que la provisin de cartera se contabiliza como un gasto, en la cuenta 51910. La provisin de cartera disminuye las cuentas por cobrar en el valor que se provisione, puesto que la provisin es la consecuencia de reconocer que no es posible cobrar una cuenta o parte de ella, razn por la que la cuenta por cobrar se tiene que disminuir, pues no

tiene objeto tener registrado un valor en la contabilidad que no ser posible cobrar. Es por eso que en el activo, la provisin se registra en el lado crdito de la cuenta. Pues bien, el registro contable de la provisin es el siguiente: Cuenta 519910 139905 Debito 100.000 Crdito 100.000

La contabilizacin de la provisin se realiza mediante una nota de contabilidad que es un documento interno de la empresa. La provisin de cartera se puede hacer mensual, semestral o mensual, pero por costumbre, se hace anual, cuando se puede determinar con mayor facilidad los das de mora de cada cuenta.

Contabilizacin de la recuperacin de cartera provisionada

Cuando una cartera, despus de haber sido provisionada se recupera, su contabilizacin tiene dos tratamientos, dependiendo del periodo en que fue realizada la provisin. Si la recuperacin de la cartera provisionada, corresponde a una cartera que se ha sido provisionada en el mismo periodo o ao, simplemente se revierte el asiendo inicial. Si la recuperacin de la cartera provisionada corresponde a una provisin realizada en un periodo o ao anterior, se debe contabilizar como un ingreso. Cuando se realiza una provisin, la contabilizacin es: Cuenta 519910 139905 Debito 1.000.000 Crdito 1.000.000

Supongamos ahora que en el mismo ao la empresa recupera $500.000 de la cartera provisionada. La contabilizacin de esa recuperacin ser: Cuenta 139905 519910 Debito 500.000 Crdito 500.000

En principio, acreditar una cuenta de gastos no parece una decisin acertada, pero el decreto 2650 o plan nico de cuentas para comerciantes, en la dinmica de la cuenta 5199 contempla: () CREDITOS a. Por el valor de las reversiones de las provisiones excesivas o indebidas cuando correspondan al mismo ejercicio. b. Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio. Se observa con claridad que al tratarse de provisiones del mismo ao, se debe revertir la cuenta de gastos por provisin. Ahora supongamos que en el siguiente ao se recupera el resto de cartera provisionada, es decir, los $500.000 restantes. La contabilizacin, por corresponder a una cartera provisionada un periodo diferente, se debe contabilizar de la siguiente manera: Cuenta 139905 425035 Debito 500.000 Crdito 500.000

En este caso, la recuperacin de cartera se convierte en ingreso, ingreso que debe ser declarado como gravado con el impuesto de renta.

Para determinar el monto deducido por provisin de cartera se toma como referencia el gasto y no el activo
Una de las razones para cuestionar sin complejos de inferioridad las actuaciones administrativas de la Dian, es el hecho de que estas actuaciones son realizadas por personas como cualquiera de nosotros, y por tanto, pueden equivocarse, y mucho. Una de esas grandes equivocaciones cometidas por funcionarios de la Dian, tiene que ver con la determinacin del monto de la provisin deducida por el contribuyente, monto que fue determinado considerando el activo en lugar de considerar el gasto. Resulta que si se mira la provisin de cartera en el activo, esta puede ser superior a la provisin de cartera presente en el gasto, puesto que la provisin de cartera en el activo es acumulativa, y de all que se conoce como provisin acumulada, ya que ao a ao se va a acumulando la respectiva provisin.

En cambio, la provisin presente en el gasto es la que efectivamente se realiza en cada periodo gravable, debido que esta es cancelada al fin de ao cuando se hace el cierre contable. Recordemos que todas las cuentas de ingresos y gastos se cancelan contra la cuenta 59, que luego es cancelada tambin contra la respectiva cuenta del patrimonio. No hay forma que un gasto por provisin se pase y se acumule en el ao siguiente, como s sucede con la provisin en el activo. Esta garrafal equivocacin fue advertida por el Consejo de estado, seccin cuarte en reciente sentencia del da 27 de mayo de 2010, expediente 16800. Interesante sentencia para consultar. Desde hace muchos aos la Dian ha trabajado en una estrategia para crear miedo, terror y zozobra en el contribuyente. Recordemos la pauta comercial en la que se utilizaron feroces perros, o en la reciente pauta donde nos advierten que saben todo de nosotros. Lo que en el fondo de ha buscado con este tipo de intimidaciones, creemos que no es otra cosa que atemorizar al contribuyente para que haga las cosas bien en primer lugar, y en segundo lugar, para que no se atreva a cuestionar las actuaciones administrativas que profiera la Dian, y es all donde el contribuyente no se puede dejar presionar, puesto que los funcionarios de la Dian se equivocan constantemente, resultndole fcil al contribuyente controvertir las pretensiones de la Dian.

Con la reforma tributaria el concepto de empleado se ampli a los trabajadores vinculados mediante contrato de servicios
En el pasado, el concepto de empleado se limitaba al asalariado, a quien estaba vinculado mediante una relacin laboral, legal reglamentaria, esto es, a quien estaba vinculado mediante un contrato de trabajo, pero ahora eso cambi un poco. Con la expedicin de la ley 1607 de 2012 el concepto de empleado abarca tambin a los trabajadores que estn vinculados con un contrato de servicios, aunque para ello se deben cumplir algunos requisitos. Es as como el artculo 10 de la ley 1607 de 2012 que adicion el artculo 329 del estatuto tributario defini a los empleados de la siguiente forma: Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el pas cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin.

Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, sern considerados dentro de la categora de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades. Se observa que el requisito principal es que los ingresos provenientes de la actividad que le permite clasificarse como empleado, deben corresponder como mnimo al 80% del total de ingresos percibidos. La ampliacin del concepto de empleado tiene efectos tanto en el impuesto a la renta como en la retencin en la fuente.

A las pequeas empresas les est vedado crecer so pena de perder los beneficios tributarios de la ley 1429 de 2010
La ley 1429 introdujo una gran ayuda tributaria a las pequeas empresas que iniciaran operaciones como una buena forma de incentivar la creacin de riqueza y la generacin de empleo, pero un desafortunado decreto y una interpretacin restrictiva de la Dian, les ha vedado la posibilidad de crecer, de ser escalables, objetivo inherente a todo proyecto empresarial. El estado se ha quedado a medio camino en su tarea de incentivar el desarrollo empresarial y la generacin empleo. Una ley de amplia aplicacin aprobada por el legislador, fue capada mediante decreto que le introdujo una limitacin no contenida en la ley que castiga aquellas empresas que crezcan hacindoles perder el beneficio que busca precisamente eso, que crezcan. El gobierno y la Dian, han considerado que si el objetivo de la ley era generar empleo, pues cuando se est logrando ese objetivo hay que castigar a las empresas retirndoles el aliciente que las llev a lograrlo. El decreto 4910 de 2011 en su artculo 9 dijo que las pequeas empresas, si queran mantener los beneficios tributarios de la ley 1429 de 2010, deberan seguir siendo pequeas a 31 de diciembre de cada ao, y luego la Dian, mediante concepto 35976 de 2012 dijo que cada fin de mes deberan seguir siendo pequeas; quizs el siguiente mes dir que cada quincena. Estos burcratas que siembre han vivido de un sueldo, que no conocen el mundo empresarial, no entendieron que tan importante es crear empresa como mantenerla y hacerla crecer, y han interpretado que para el pas es suficiente con que se cree una empresa, as sta no crezca. Han mandado al garete la buena intencin del legislador de ayudar a crear empresa y generar empleo.

Pequeas empresas que se acojan a los beneficios de la ley 1429 no estn sujetas a retencin
Las pequeas empresas que se acojan a los beneficios contemplados por el artculo 4 de la ley 1429 de 2010, no se les practicar retencin en la fuente por el tiempo que las cobije el beneficio. Recordemos que el artculo 4 de la ley 1429 de 2010, prev la progresividad en el pago del impuesto de renta y complementarios para los primeros 5 aos de funcionamiento de la empresa. Respecto a la retencin en la fuente, el pargrafo 2 del artculo 4 de la ley 1429 dice: Los titulares de los beneficios consagrados en el presente artculo no sern objeto de retencin en la fuente, en los cinco (5) primeros aos gravables a partir del inicio de su actividad econmica, y los diez (10) primeros anos para los titulares del pargrafo 10. Para el efecto, debern comprobar ante el agente retenedor la calidad de beneficiarios de esta ley, mediante el respectivo certificado de la Cmara de Comercio, en donde se pueda constatar la fecha de inicio de su actividad empresarial acorde con los trminos de la presente ley, y/o en su defecto con el respectivo certificado de inscripcin en el RUT. Esto supone un poco ms de trabajo para el agente de retencin quien tendr que verificar que efectivamente el beneficiario del pago s est cobijado por los beneficios contemplados por el artculo 4 de la ley 1429 de 2010.

DIAN y UGPP lanzan estrategia conjunta de control y sancin a las empresas que no renen los requisitos para estar accediendo a los beneficios de la Ley 1429 de 2010
En comunicado de prensa del da 30-03-2012 el gobierno nacional a travs de la DIAN y UGPP informa que las dos entidades trabajaran en forma conjunta e inmediata para identificar, controlar y sancionar a las empresas que estn accediendo de forma fraudulenta a los beneficios de la ley 1429 de 2010 sin reunir los requisitos necesarios para acogerse a la mencionada ley.

El objetivo no es solo verificar todas las condiciones de las empresas inscritas en las Cmara de Comercio como beneficiarias de ley 1429 de 2010 sino tambin a las que estn aportando a Seguridad Social sin estar inscritas en la Cmara de Comercio como beneficiarias de la ley; al realizar el cruce de informacin y/o los diferentes procesos e informes que facilite la identificacin de estas empresas, permite iniciar un proceso de investigacin a estas entidades,; y en caso de detectar el no cumplimiento de requisitos procedern a las respectivas sanciones y recuperacin de los recursos que han sido evadidos como las reducciones progresivas del registro mercantil, impuesto de renta y pago de parafiscales. Entre otros. De modo que segn la siguiente informacin del comunicado de prensa que dice: De estas 239.400 empresas, el 41% manifest ante las Cmaras de Comercio no tener trabajadores a cargo, mientras que el 56% seal tener una planta de personal entre 1 y 5 trabajadores. Es un porcentaje muy significativo el que se manifieste que ms de 98.000 pequeas empresas de 239.400 al cierre del 2011 no tienen trabajadores a cargo, por lo que no es difcil deducir que puede haber manifestaciones errneas por parte de las empresas por lo cual da pie para que se realicen las respectivas investigaciones del cumplimiento o no de todos los requisitos para estar cobijados por los beneficios de dicha ley. Las dos entidades lograran detectar tanto a empresas que estn siendo evasoras de sus responsabilidades como aquellas que estn teniendo los beneficios sin tener derecho a ellos. Entre otros casos.

Pequeas empresas inactivas podrn acceder algunos de los beneficios consagrados en el rgimen de progresividad
La ley de formalizacin y generacin de empleo dispuso de un rgimen de progresividad para el pago del impuesto sobre la renta, aportes parafiscales (SENA, ICBF y Cajas de Compensacin Familiar) y otras contribuciones de nmina, beneficios tributarios a los cuales podrn acceder las pequeas empresas que se encuentren inactivas antes de entrar en vigencia la mencionada ley, siempre y cuando cumplan con dos requisitos. El primer requisito consiste en que las pequeas empresas inactivas debern renovar la matricula mercantil dentro de los seis o doce meses siguientes a la entrada en vigencia de dicha ley, segn el caso y conforme a las siguientes tarifas: 1. Las renovaciones cuyo plazo se venci antes del 2008 no tendrn costo alguno.

2. Las renovaciones correspondientes al ao 2008 y 2009 tendrn un valor equivalente al 50% de la tarifa aprobada para dichos aos. 3. Las renovaciones correspondientes al ao 2010 se pagarn de conformidad con la tarifa aprobada para dicho ao. El segundo requisito que se debe cumplir dentro de los doce meses siguientes a la entrada en vigencia de la ley, es ponerse al da en todas sus obligaciones de carcter legal y tributario; es pertinente resaltar que cuando exista omisin en la presentacin en ceros (0) de la respectiva declaracin bimestral de IVA o mensual de retencin en la fuente, los responsables obligados a presentarlas podrn hacerlo dentro de los seis meses siguientes a la entrada en vigencia de la ley (reforma tributaria 2010), sin liquidar sancin de extemporaneidad. Teniendo en cuenta el incentivo tributario que permite reducir la tarifa general y marginal del impuesto sobre la renta, as como tambin el incentivo laboral que disminuye el valor a pagar por concepto de aportes parafiscales y otras contribuciones de nmina, las pequeas empresas inactivas muy probablemente consideren acceder a esos beneficios e impulsen su actividad econmica.

Desde cuando aplican los beneficios contemplados por la ley 1429 de 2010?
No Nos comentan algunos usuarios que algunas cmaras de comercio estn aplicando los beneficios contenidos por la ley 1429 de 2010 slo a partir de la fecha en que se expidieron los decretos reglamentarios. Segn esta posicin de algunas cmaras de comercio los beneficios relacionados con el registro mercantil que introdujo la ley 1429 de 2010, no se aplican desde la entrada en vigencia la ley sino desde la expedicin de los decretos reglamentarios. No compartimos ese criterio puesto que la ley no condicion la aplicacin de esos beneficios a la reglamentacin futura que hiciera el gobierno, sino que expresamente se refiri a la entrada en vigencia de la ley. Los derechos los contiene y los confiere la ley. Los decretos reglamentarios no quitan ni dan derechos, ni los aplazan ni los anticipan, simplemente reglamentan algunos procedimientos que no deben afectar el derecho concedido por la ley. Pretender que el derecho se aplica luego de la reglamentacin de la ley, en algunos casos hara nugatorios los derechos en cuestin, como sera el caso de los derechos sometidos a un plazo temporal. Es el caso por ejemplo de la condonacin de los valores adeudados por la no renovacin del registro mercantil contenido en el artculo 50 de la ley 1429 de 2010,

donde se ha dado un plazo de 6 meses [los seis meses siguientes a la vigencia de la presente ley], de modo que si tal derecho se concede slo a partir de la entrada en vigencia de un decreto reglamentario, esos seis meses se reducirn a 4 o incluso a cero, privando al ciudadano de un derecho legal, algo para lo que un decreto reglamentario no tiene la fuerza. Distinto es cuando la ley introduce expresiones como el gobierno podr o el gobierno reglamentar., donde se sobrentiende que hasta tanto el gobierno no haga su parte no entra en vigencia lo pretendido por la ley. La mayora de las cmaras de comercio desde la primera semana de enero iniciaron campaas para que sus afiliados e inscritos se acogieran a los beneficios de la ley en referencia.

Base para calcular la retencin en la fuente en los pagos o abonos en cuenta realizados a trabajadores independientes
El artculo 13 de la ley 1527 de 27 de abril de 2012 adems de sealar las condiciones para exonerar de retencin en la fuente a los pagos o abonos en cuenta que no excedan las 100 UVT y establecer la tabla de tarifas de retencin, tambin determin una novedosa frmula para calcular la base sujeta al mecanismo de retencin. La sumatoria mensual del pago o abono en cuenta en primera instancia se deber ubicar en la tabla de tarifas de retencin que oscila entre ms de 100 y 300 UVT, para luego depurarlo conforme expresamente lo seala la nueva normatividad La base para calcular la retencin ser el 80% del valor pagado en el mes. De la misma se deducir el valor total del aporte que el trabajador independiente deba efectuar al sistema general de seguridad social en salud, los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones y administradoras de riesgos profesionales, y las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas Ahorro para Fomento a la Construccin (AFC) Es importante recordar que los trabajadores independientes calculan los aportes a seguridad social en salud, pensin y riesgo sobre un IBC - ingreso base de cotizacin equivalente al 40% del valor mensualizado del contrato de prestacin de servicios; adicionalmente los artculo 126 1 y 126 4 del Estatuto Tributario sealan un lmite mximo del 30% del ingreso laboral o tributario del trabajador, para efectos de realizar aportes voluntarios a los fondos de pensiones y destinar sumas a las cuentas AFC Ahorro para Fomento de la Construccin. Despus de las anteriores observaciones considero necesario explicar los clculos mediante el siguiente ejemplo:

tem

Conceptos

Valores

A B C D E F G H I J K L M N O

Sumatoria mensual del pago o abono en cuenta en pesos Porcentaje para calcular la base inicial Base inicial (A X B) Aporte obligatorio a pensin (($5.000.000 X 40%) X 16%) Aporte voluntario a pensin (supuesto) Aporte AFC (supuesto) Total aportes pensin y AFC Lmite mximo (A X 30%) Total aportes pensin y AFC para deducir (menor entre G y H) Aporte obligatorio a salud (($5.000.000 X 40%) X 12.5%) Aporte obligatorio a riesgos (($5.000.000 X 40%) X 0,522%) Base final (C - I - J - K) Sumatoria mensual del pago o abono en cuenta en UVT (A dividido $26.049) Tarifa de retencin segn tabla del artculo 13 de la Ley 1527 de 2012 (> 150 a 200) Retencin en la fuente trabajador independiente (L X N)

$5.000.000 80% $4.000.000 $320.000 $500.000 $600.000 $1.420.000 $1.500.000 $1.420.000 $250.000 $10.440 $2.319.560 191,95 4% $92.782

Como se puede observar la sumatoria mensual de los pagos o abonos en cuenta de $5.000.000 (191,95 UVT) se ubica dentro de la tabla de tarifas de retencin en la fuente aplicable a los trabajadores independientes pertenecientes al rgimen simplificado o cumplan con los topes y condiciones de este rgimen, por lo tanto se aplica el procedimiento de depuracin; en el caso que no exceda los $2.605.000 (100 X $26.049) sencillamente no se practica retencin en la fuente y cuando supere los $7.815.001 (300 X $26.049) se deber practicar conforme a las normas generales de retencin.

Retencin en la fuente por pagos o abonos en cuenta indeterminados mensualmente

Dentro de un mes los trabajadores independientes podrn ser beneficiarios de uno o ms pagos o abonos en cuenta por cuantas indeterminadas, existiendo la posibilidad de aplicar tres tratamientos de retencin en la fuente que son totalmente diferentes, para finalizar ajustando el monto retenido. La persona natural prestadora de servicios perteneciente al rgimen simplificado del impuesto a las ventas o que cumpla con los topes y condiciones de este rgimen podrn

percibir mensualmente ingresos por honorarios, comisiones y/o servicios de un mismo agente retenedor, los cuales inicialmente pueden no estar sometidos a retencin en la fuente, luego se deber aplicar la tabla y el procedimiento del artculo 13 de la ley 1527 de 2012 y finalmente retener conforme a las normas generales. Para efectos de calcular el valor a retener en cada uno de los tratamientos y ajustar el valor definitivo de retencin, considero necesario seguir los pasos que se plasman en el siguiente ejemplo: tem A B Conceptos Tratamientos de retencin en la fuente 1 2 3 $1.500.000 $3.500.000 $5.000.000 $1.500.000 $5.000.000 $10.000.000 NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA 80% $4.000.000 $320.000 $0 $0 $0 $320.000 $1.500.000 $320.000 $250.000 $10.440 $3.419.560 191,95 4% $136.782 $0 $136.782 100% $10.000.000 $640.000 $40.000 $0 $0 $680.000 $3.000.000 $680.000 $500.000 $0 $8.820.000 NA 10% $882.000 $136.782 $745.218

Pago o abono en cuenta individual Sumatoria de los pagos o abonos en cuenta acumulado C Porcentaje para calcular la base inicial D Base inicial (B X C) E Aporte obligatorio a pensin ((B X 40%) X 16%) F Aporte obligatorio al fondo de solidaridad pensional ((B X 40%) X 1%) G Aporte voluntario a pensin H Aporte AFC I Total aportes pensin y AFC J Lmite mximo (B X 30%) K Total aportes pensin y AFC para deducir (menor entre I y J) L Aporte obligatorio a salud ((B X 40%) X 12.5%) M Aporte obligatorio a riesgos ((B X 40%) X 0,522%) Clase I inicial N Base final (D - K - L - M) O Sumatoria mensual del pago o abono en cuenta en UVT (B dividido $26.049) P Tarifa de retencin segn tabla (> 150 a 200) o tarifa general Q Retencin en la fuente trabajador independiente (N X P) R Retencin en la fuente inicial S Retencin en la fuente final (Q - R)

Recordemos que los tres tratamientos de retencin en la fuente podran aplicarse para los trabajadores independientes del rgimen simplificado o las personas naturales no

responsables del IVA que cumplen con las condiciones y requisitos del artculo 499 del Estatuto Tributario, mientras que a los del rgimen comn nicamente les aplica el tercer tratamiento regulado por las normas generales.

Porcentaje de retencin del mes se calcula con base al valor total de los pagos o abonos en cuenta a cargo de cada agente retenedor
En un artculo anterior explique mi punto de vista de cmo se debera interpretar el clculo del porcentaje fijo de retencin mensual, donde consider como base la sumatoria de la totalidad de los ingresos depurados por cada contrato para efecto de aplicar la tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario; no obstante las opiniones de algunos usuarios de Gerencie.com entienden e interpretan que dicha base corresponde al valor total de los pagos o abonos en cuenta a cargo de cada agente retenedor. Teniendo en cuenta el entendimiento e interpretacin de dichos usuarios, la base de retencin para el clculo del porcentaje fijo mensual son los ingresos depurados de cada contrato en forma individual, es decir cada agente retenedor calculara su propia tarifa que aplicara durante todo el mes; en ese sentido considero pertinente utilizar las bases de retencin del ejemplo del artculo anterior para observar las cifras bajo ese punto de vista: Agentes retenedores A B C Contrato 1 Contrato 2 Contrato 3 $1.000.000 $1.500.000 $2.000.000 $883.912 $1.325.868 $1.767.824 35,17 52,76 70,34 > 0 a 95 > 0 a 95 > 0 a 95 0% 0% 0%

Conceptos Ingresos mensuales Base de retencin en pesos Base de retencin en UVT Rangos de la tabla Art.383 ET Porcentaje fijo mensual

Total $4.500.000 $3.977.604 158,27 > 150 a 360 7,78%

Como se puede observar, los agentes retenedores A, B y C al calcular el porcentaje fijo mensual de retencin obtiene como resultado el cero por ciento (0%) debido a que la base de retencin de cada contrato en forma individual se ubican en el primer rango de la tabla (> 0 a 95 UVT); por consiguiente la retencin en la fuente por el pago o abono en cuenta de $4.500.000 (ingresos mensual de los tres contratos) es de cero pesos ($0). Al tenor del numeral 1 del literal b) del artculo 3 del Decreto 3590 del 28 de septiembre de 2011 considero correcto el entendimiento e interpretacin del clculo; sin embargo, cuando se tiene la calidad de agente retenedor se responde solidariamente por las retenciones dejas de practicar o practicadas por un menor valor junto con las sanciones e intereses del caso,

por lo tanto es necesario y obligatorio ser prudente y restrictivo en las interpretaciones de las normas, sin cerrar las posibilidades a interpretaciones que pueden implicar un riesgo impositivo.

Retencin en la fuente por servicios ao 2013

Durante el ao 2013 se debe aplicar retencin en la fuente por concepto de servicios sobre pagos iguales o superiores a $107.000 considerando un Uvt de 26.841. La retencin en la fuente debe ser aplicada por toda persona o empresa que tenga la calidad de retencin en la fuente y se aplicar a toda persona o empresa que sea sujeto pasivo de retencin. La tarifa de retencin por concepto de servicios no ha cambiado de modo que se sigue aplicando el 4% para las personas naturales obligadas a declarar renta y el 6% para las personas naturales no obligadas a declarar renta. Esta misma base mnima de retencin se toma como referencia para efectos de aplicar retencin por concepto de Iva, y sea el Iva que efectivamente cobra el prestador del servicio o el Iva terico que debe asumir el responsable del rgimen comn cuando adquiere servicios a un responsable del rgimen simplificado. Tenga en cuenta que aqu no se ha considerado lo relacionado a la retencin en la fuente para trabajadores independientes que ha tenido recientemente un tratamiento diferente y cambiante.

Retencin en la fuente por compras ao 2013

En el ao 2013 se debe aplicar retencin en la fuente a ttulo de renta por el concepto de compras a partir de compras por un valor igual o superior a $725.000. La retencin en la fuente por compras opera para operaciones que sean iguales o superiores a 27 Uvt el cual tiene un valor en pesos de 26.841 para el 2013. La tarifa sigue sin cambios, esto es, sigue siendo del 3.5% sobre el valor total de la compra siempre que sea igual o superior al a $725.000. Esta base mnima aplica tanto para la retencin en la fuente a ttulo de renta como en la retencin la fuente a ttulo de Iva incluyendo el Iva que debe ser asumido por los

responsables del rgimen comn que realizan compras a los responsables del rgimen simplificado.

Retencin en la fuente para trabajadores independientes retorna a las reglas gNota: Gobierno enmienda su error con la expedicin del decreto 0099 del 25 de enero
de 2013. Recientemente la reforma tributaria cambi nuevamente la retencin en la fuente aplicable a los trabajadores independientes, debido a que el artculo 198 de la ley 1607 del 26 de diciembre de 2012 derogo expresamente el artculo 13 de la ley 1527 del 27 de abril de 2012. Esa norma sealaba la exoneracin de retencin para aquellos trabajadores independientes que pertenecan al rgimen simplificado o que cumplan las condiciones para pertenecer a ese rgimen y cuyo pago o abono en cuenta mensual no exceda de 100 UVT Unidades de Valor Tributario, es decir para el ao o periodo gravable 2012 el valor de $2.604.900 y los que superaban esa cifra y hasta 300 UVT ($7.814.700) se les aplicaba una tabla. Aunque lo pretendido en el proyecto de reforma tributaria y lo reiteradamente manifestado por el Gobierno Nacional, se tena la intensin o se quera que la retencin en la fuente aplicable a los trabajadores independientes fuera la misma que se practica a los asalariados (tabla de retencin artculo 383 del estatuto tributario), pero no paso ms que ser simples supuestos deseos e intenciones legisladas en forma diferente, regulacin que afecta el flujo de caja (bolsillo) de los trabajadores independientes. El artculo 13 de la ley 1607 de 2012 que modifico el inciso primero del artculo 383 del estatuto tributario, quedo redactado de la siguiente manera: () Tarifa. la retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las personas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas, originados en la relacin laboral o legal y reglamentaria; efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados de conformidad con lo establecido en el artculo 329 de este Estatuto; o los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido en el artculo 206 de este Estatuto, ser la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retencin en la fuente : (subrayado es nuestro) Como se puede advertir, la nueva legislacin que regula la aplicacin de la tabla de tarifas de retencin en la fuente seala dos condiciones, primero que el pago gravable se origine de una relacin laboral o legal y reglamentaria y segundo que la persona natural se encuentre

clasificada en la categora tributaria de empleados, es decir para el caso de los trabajadores independientes que estn en ejercicio de profesiones liberales o preste servicios tcnicos, siempre que sus ingresos derivados de la actividad correspondan en un porcentaje igual o superior a un 80%. De tal manera que aunque algunos trabajadores independientes clasifiquen en la categora tributaria de empleados, nunca sus ingresos se originaran de una relacin laboral o legal y reglamentaria, incumpliendo la primera condicin y al estar derogado el artculo 13 de la ley 1527 del 27 de abril de 2012 forzosamente se deber concluir que el agente retenedor no podr aplicar la tabla de retencin por salarios. Por lo anterior, a partir del 1 de enero de 2013 los pagos o abonos en cuenta realizados a todos los trabajadores independientes se les deber practicar retencin en la fuente conforme a las reglas generales o tradicionales y aplicando las tarifas de retencin del 4%, 6%, 10% y 11%, segn el caso.

Retencin en la fuente por Iva a trabajadores independientes

Con la expedicin de la ley 1527 de 2012 y el decreto 1950 del 19 de septiembre de 2012 que la reglamenta parcialmente, la retencin en la fuente por Iva cambia para algunos trabajadores independientes, o al menos respecto al Iva asumido que se realiza mediante el mecanismo de retencin en la fuente. Recordemos que el artculo 13 de la ley 1527 estableci algunos beneficios a ciertos trabajadores independientes en el sentido de aplicar retencin en la fuente a ttulo de renta a una tarifa diferencial o incluso no aplicar retencin en la fuente. Hasta la fecha de la expedicin del decreto 1950 del 2012, se tena como regla general que si no se practicaba retencin a ttulo de renta tampoco se practicaba retencin a ttulo de Iva, puesto que se tomaban las mismas bases mnimas sujetas a retencin por cuenta de lo dispuesto en el decreto 782 de 1996. Pero esto ha cambiado, no con la expedicin de la ley 1527 de 2012 sino con el decreto que reglamenta su artculo 13, pues este, en el pargrafo 2 de su artculo 2 dijo: La cuanta mnima no sujeta a retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre las ventas por concepto de servicios, se rige por lo dispuesto en el Decreto 782 de 1996. Esto quiere decir, nada menos, que respecto a la retencin en la fuente a ttulo de Iva no se aplica la ley 1527 de 2012 y en su lugar se aplican las normas generales, esto es que se retiene Iva cuando el valor de los servicios u honorarios sea igual o superior a 4 Uvt.

Ahora, como los trabajadores independientes a los que le aplica el artculo 13 de la ley 1527 de 2012 no facturan Iva por cuanto no pueden pertenecer al rgimen comn, lo expuesto aqu es vlido para el Iva asumido que se hace mediante el mecanismo de retencin. O dicho de otra forma, el Iva asumido que se le debe hacer a un trabajador independiente beneficiario de la ley 1527 de 2012, aplicar siempre que el valor de los servicios u honorarios igualen o superen los 4 Uvt. Y si el trabajador independiente pertenece al rgimen comn, resulta obvio que por dicha condicin no puede ser beneficiario de la ley 1527 de 2012, por lo que la retencin por Iva ser la de siempre, de manera tal que en cualquier evento la retencin por Iva a trabajadores independientes se har o con forme a las normas de aplicacin general.

Derogado el artculo 13 de la ley 1527 de 2012

El artculo 13 de la ley 1527 de 2012, el mismo que estableci que a ciertos trabajadores independientes se les aplicara la retencin en la fuente contenida en la tabla del artculo 383 del estatuto tributario, fue derogado de forma expresa por el artculo 198 de la ley 1607 de 2012. Esto significa que ese tratamiento especial que algunos trabajadores independientes estaban recibiendo con base al artculo 13 de la ley 1527 de 2012 ya no se podr seguir aplicando, y en su defecto, si fuere el caso, aplicar lo que el artculo 384 del estatuto tributario contempl con la modificacin que le introdujera el artculo 14 de la ley 1607 de 2012. El pargrafo 3 del artculo 384 del estatuto tributario quien estableci la tarifa mnima de retencin dice que: En el caso de los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumas especializados o de maquinaria o equipo especializado que sean considerados dentro de la categora de empleado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 329, la tabla de retencin contenida en el presente artculo ser aplicable nicamente cuando sus ingresos cumplan los topes establecidos para ser declarantes como asalariados en el ao inmediatamente anterior independientemente de su calidad de declarante para el periodo del respectivo pago. Este tema ser desarrollado prximamente pues representa un cambio importante en cuanto al tratamiento de las retenciones en la fuente de trabajadores que no estn vinculados mediante un contrato laboral.

Profesin liberal
Se denomina profesin liberal a aquella actividad personal en la que impera el aporte intelectual, el conocimiento y la tcnica. Igualmente las profesiones liberales tienen una caracterstica muy particular como lo es la remuneracin de quienes las ejercen, ya que teniendo en cuenta que no estn subordinados, su remuneracin no es salario en los trminos del cdigo sustantivo del trabajo sino que su remuneracin se realiza mediante el pago de honorarios, lo que supone que no existe un contrato laboral sino un Contrato de servicios, el cual esta regulado por al legislacin civil. En el caso que un profesional ejerza su actividad mediante un Contrato de trabajo, si bien no dejan de ser actividades civiles propias de una profesin liberal, si pierden su carcter de liberales, pues stas suponen el ejercicio independiente y la remuneracin mediante honorarios, lo que no es dable en una relacin laboral en la que se configuran los tres elementos del contrato trabajo, contempladas en el artculo 23 del cdigo sustantivo del trabajo. Si bien es cierto que ni la ley comercial ni la ley civil ha definido lo que es una profesin liberal, la nica norma que tmidamente define lo que es una profesin liberal es el decreto 3050 de 1997 que en su artculo 25 establece que: Para efectos de la exclusin de que trata el artculo 44 de la Ley 383 de 1997, se entiende por profesin liberal, toda actividad en la cual predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para cuyo ejercicio se requiere la habilitacin a travs de un ttulo acadmico. Igualmente la jurisprudencia en numerosas ocasiones ha precisado lo que de debe entender como profesin liberal: Prestacin de servicios inherentes a las profesiones liberales. A pesar de que ni el Cdigo Civil ni el Cdigo de Comercio definen lo que debe entenderse por profesiones liberales, del Diccionario de la Real Academia de la Lengua, confrontando los conceptos de profesin y de arte liberal y de acuerdo con la concepcin tradicional que se ha tenido de aquel concepto, puede afirmarse que son aquellas actividades en las cuales predomina el ejercicio del intelecto, que han sido reconocidas por el Estado y para cuyo ejercicio se requiere la habilitacin a travs de un ttulo acadmico. De tal manera que para la Sala el objeto de la sociedad demandante, relacionado con las actividades propias de las ciencias contables y la asesora empresarial, se ubica perfectamente dentro del concepto de prestacin de servicios inherentes a las profesiones liberales. La referencia que hace el ordinal 14 del artculo 20 del Cdigo de Comercio a las dems (empresas) destinadas a la prestacin de servicios, no debe entenderse, como lo hace la Superintendencia de Sociedades, en el sentido de comprender absolutamente todas las empresas destinadas a la prestacin de servicios, sino que deben lgicamente entenderse

excluidos aquellos servicios que por otras normas son expresamente exceptuados de la naturaleza mercantil, como es el caso precisamente de la prestacin de servicios inherentes a las profesiones liberales, de acuerdo con el ordinal 5 del artculo 23 del Cdigo de Comercio, salvo lgicamente, que el servicio inherente a la profesin liberal est, a su vez, tipificado en otra de las actividades o empresas que el artculo 2 del Cdigo de Comercio califica expresamente de mercantiles. Para la Sala tampoco es cierto, como lo sostiene la superintendencia en la motivacin de los actos acusados, que el carcter no mercantil de la prestacin de servicios inherentes a las profesiones liberales dependa de la forma de dicha prestacin, de tal manera que si se presta a travs de una empresa, como organizacin econmica, o por medio de una sociedad, ello implique que adquiere el carcter comercial, ya que la norma excepcional contenida en el ordinal 5 del artculo 23 del Cdigo de Comercio no hace ninguna distincin al respecto y, segn un principio generalmente aceptado, si la ley no hace distincin, no le es permitido hacerla al intrprete. (C.E., Sec. Primera, Sent. mayo 16/91, Exp. 1323. M.P. Libardo Rodrguez Rodrguez). El cdigo de comercio ha definido expresamente que la actividades relacionadas con las profesiones liberales no son consideradas actos de comercio o actividades mercantiles, por lo que quienes ejerzan profesiones liberales no estn obligados a inscribirse en el registro mercantil. Las actividades propias de una profesin liberal no sern consideradas actos mercantiles siempre y cuando se ejerzan individualmente por cada profesional, lo que quiere decir que si estas actividades son desarrolladas por una asociacin de profesionales o cualquier figura societaria, se convertirn en mercantiles con las obligaciones propias consagradas en el cdigo de comercio. Responsabilidades tributarias de quienes ejercen profesiones liberales Respecto al Impuesto a las ventas, quienes ejercen una profesin liberal individualmente, estn sometidos las obligaciones del rgimen comn o Rgimen simplificado segn corresponda. Se aclara que para el caso de los profesionales que presten alguno de los servicios establecidos en el artculo 476 del Estatuto tributario nacional, por ser excluidos no perteneceran a ningn rgimen ni tendrn obligacin alguna frente al impuesto de las ventas. En cuanto al impuesto de renta, quienes ejerzan una profesin liberal es responsable de este y ser declarante en la medida en que lo cobije alguna de las circunstancias establecidas en los artculos 592, 593 y/o 594-1 del Estatuto tributario. El profesional liberal que pertenezca al rgimen comn tambin ser responsable frente a la retencin en la fuente, por lo establecido en el artculo 437-1 del Estatuto tributario, en la medida en que debe asumir el Iva en las operaciones que realice con responsables del rgimen simplificado, Iva que debe ser asumido mediante el mecanismo de retencin en la fuente. Esta responsabilidad naci con la ley 1066 de julio de 2006, lo que ha llevado a que

el rgimen comn se convierta en agente retenedor aun si cumplir los topes de que trata el artculo 368-2 del Estatuto tributario.

Cambia la forma de calcular el 25% de renta exenta en los salarios

L La ley 1607 de 2012 cambi un poco la forma en que se calcula el 25% de las rentas de trabajo exentas contenida en el numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario. Si bien se mantiene que las rentas de trabajo exenta siguen siendo del 25% y limitadas a 240 Uvt, este 25% ser el ltimo factor que se calcule luego de restar las deducciones a que haya lugar, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las dems rentas exentas. El numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario ha quedado de la siguiente forma: El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se efectuar una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dems rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral. Como se puede apreciar, la base ya depurada sobre la cual se debe calcular el 25% de las rentas de trabajo exentas disminuye en la medida en que ser el ltimo concepto en calcular y detraer, distinto a lo que se vena haciendo pues algunos contribuyentes estaban calculando ese 25% antes de restar conceptos como descuentos por pagos a salud, vivienda y educacin. Ahora de forma expresa e inequvoca se seala cmo se debe hacer este clculo.

Rentas laborales exentas se declaran incluso si no se declara como asalariado

L Las rentas exentas laborales se declaran y son procedentes incluso si el contribuyente no declara como asalariado, sino como trabajador independiente. Un lector nos ha consultado que si declara como trabajador independiente debido a la proporcin de sus ingresos por honorarios frente a sus ingresos laborales, puede declarar las rentas exentas producto de su relacin laboral.

Los beneficios tributarios propios de los asalariados no se ven afectados porque el contribuyente a la hora de presentar su declaracin, o de evaluar si est o no obligado a declarar, debe clasificarse en el grupo de trabajadores independientes y no en el de asalariados. Este aspecto es irrelevante frente a los beneficios que la ley claramente ha sealado. Es el caso por ejemplo del 25% de los ingresos laborales que el artculo 206 del estatuto tributario en su numeral 10 considera exentos. Siempre que los ingresos provengan de una relacin laboral, el 25% estarn exentos con los lmites contemplados por la norma. Por ejemplo, se puede dar el caso de un trabajador que tiene un contrato de trabajo con un sueldo de $2.000.000 pero tiene un negocio que le genera $10.000.000 mensuales. Es evidente que este contribuyente no se puede clasificar como asalariado, pero tal circunstancia no ha sido contemplada por la ley para tener derecho a la exencin. El nico requisito es que se trate de un ingreso originado en una relacin laboral. Por supuesto que el beneficio de la exencin ser nicamente con respecto a los ingresos de origen laboral. Esto les sucede mucho a los profesores universitarios, cuyos ingresos por honorarios por asesoras a particulares son ms representativos que la remuneracin obtenida de la universidad.

Las rentas exentas tambin cuentan para saber si hay que declarar renta
Las rentas exentas de trabajo tambin cuentan a la hora de hacer los clculos para determinar si una persona natural est o no obligada a declarar renta. Cundo el artculo 593 del estatuto tributario establece que para que un asalariado no est obligado a declarar, sus ingresos durante el ao no deben superar los 3.300 Uvt, se refiere a todo tipo de ingresos, puesto que la norma no hace ninguna distincin, y las rentas exentas, aunque se les llame renta, son un ingreso ms. Las rentas exentas de trabajo son propias de los asalariados, y se refiere tanto a la renta exenta del 25% que la ley contempla para todo ingreso laboral [Numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario], y a los ingresos por pensin [Numeral 5 del artculo 206 del estatuto tributario]. En el caso de la pensin, que es una renta exenta atendiendo los lmites contemplados por el numeral 5 del artculo 206 del estatuto tributario, dice el pargrafo 3 del artculo 593 del estatuto tributario: Para los efectos del presente artculo, dentro de los ingresos originados en la relacin laboral o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones de jubilacin, vejez, invalidez y muerte.

Por ltimo, aclarar que para en el caso de los asalariados, para determinar si estn o no obligados a declarar, se debe tener presente lo que dice el pargrafo 2 del artculo 593 del estatuto tributario: Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cmputo a que se refiere el inciso 1o. y el numeral 3o. del presente artculo, no deben incluirse los correspondientes a la enajenacin de activos fijos, ni los provenientes de loteras, rifas, apuestas o similares. Estos ingresos se excluyen porque la ley de forma expresa ha contemplado la excepcin, luego, todos los dems que no estn exceptuados de forma expresa, se deben incluir. Para efectos tributarios, la factura debe contener mnimo los requisitos contemplados en el artculo 617 del estatuto tributario: Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedicin de factura a que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos: a. Estar denominada expresamente como factura de venta. b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio. c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado. d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de venta. e. Fecha de su expedicin. f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados. g. Valor total de la operacin. h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura. i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. j. <Literal inexequible> Al momento de la expedicin de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y h), debern estar previamente impresos a travs de medios litogrficos, tipogrficos o de tcnicas industriales de carcter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema de facturacin por computador o mquinas registradoras, con la impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de impresin previa. El sistema de

facturacin deber numerar en forma consecutiva las facturas y se debern proveer los medios necesarios para su verificacin y auditora. Paragrafo. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no ser obligatorio entregar el original de la factura. Al efecto, ser suficiente entregar copia de la misma. Pargrafo. Para el caso de facturacin por mquinas registradoras ser admisible la utilizacin de numeracin diaria o peridica, siempre y cuando corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de manera inequvoca cada operacin facturada, ya sea mediante prefijos numricos, alfabticos o alfanumricos o mecanismos similares. Lo contemplado en el artculo 617, son los requisitos que debe cumplir quien expide la factura (vendedor), pero para quien compra, para que la factura pueda constituir prueba de sus costos o gastos, es suficiente con que la factura contenga como mnimos los siguientes requisitos: Estatuto tributario, Art. 771-2. Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables. Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario. Tratndose de documentos equivalentes se debern cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del artculo 617 del Estatuto Tributario. Cuando no exista la obligacin de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transaccin que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deber cumplir los requisitos mnimos que el Gobierno Nacional establezca. Pargrafo. En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del artculo 617 del Estatuto Tributario para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos descontables, bastar que la factura o documento equivalente contenga la correspondiente numeracin. Adicionalmente, quien expida la factura debe contar con la resolucin de autorizacin de la numeracin respectiva expedida por la Dian, autorizacin que debe estar impresa en la factura. Concepto de factura. La factura es un documento con valor probatorio y que constituye un titulo valor, que el vendedor entrega al comprador y que acredita que ha realizado una compra por el valor y productos relacionados en la misma. La factura contiene la identificacin de las partes, la clase y cantidad de la mercanca vendida o servicio prestado, el nmero y fecha de emisin,

el precio unitario y el total, los gastos que por diversos conceptos deban abonarse al comprador y los valores correspondientes a los impuestos a los que este sujeta la respectiva operacin econmica. Este documento suele llamarse factura de compraventa. El Cdigo de comercio colombiano, en el artculo 772 define la factura como: Factura es un ttulo valor que el vendedor o prestador del servicio podr librar y entregar o remitir al comprador o beneficiario del servicio.. Requisitos de la factura. Para que una factura sea legalmente valida, y que pueda constituir un titulo valor, debe contener como mnimo los siguientes requisitos: Cdigo de comercio, Art. 774. Requisitos de la factura. La factura deber reunir, adems de los requisitos sealados en los artculos 621 del presente Cdigo, y 617 del Estatuto Tributario Nacional o las normas que los modifiquen, adicionen o sustituyan, los siguientes: 1. La fecha de vencimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 673. En ausencia de mencin expresa en la factura de la fecha de vencimiento, se entender que debe ser pagada dentro de los treinta das calendario siguientes a la emisin. 2. La fecha de recibo de la factura, con indicacin del nombre, o identificacin o firma de quien sea el encargado de recibirla segn lo establecido en la presente ley. 3. El emisor vendedor o prestador del servicio, deber dejar constancia en el original de la factura, del estado de pago del precio o remuneracin y las condiciones del pago si fuere el caso. A la misma obligacin estn sujetos los terceros a quienes se haya transferido la factura. No tendr el carcter de ttulo valor la factura que no cumpla con la totalidad de los requisitos legales sealados en el presente artculo. Sin embargo, la omisin de cualquiera de estos requisitos, no afectar la validez del negocio jurdico que dio origen a la factura. En todo caso, todo comprador o beneficiario del servicio tiene derecho a exigir del vendedor o prestador del servicio la formacin y entrega de una factura que corresponda al negocio causal con indicacin del precio y de su pago total o de la parte que hubiere sido cancelada. La omisin de requisitos adicionales que establezcan normas distintas a las sealadas en el presente artculo, no afectar la calidad de ttulo valor de las facturas.

Dian reitera conceptos de retencin en la fuente por honorarios

Como se haba aclarado qu tarifa se deba aplicar en retencin en la fuente por honorarios, la Dian segn concepto 54789 de julio 26 de 2011 vuelve y reitera que la tarifa de retencin por honorarios se debe aplicar cuando en un contrato de prestacin de servicios se involucran actividades de conocimientos calificados que le dan predominio al factor intelectual del contratista. De acuerdo a lo anterior, si en la ejecucin del contrato de servicios predomina el aspecto intelectual, se aplica el concepto de honorarios, y si por el contrario predomina el aspecto fsico o material, se aplica el concepto des servicios: 4I...Como se ha dicho en diferentes oportunidades, para efectos tributarios los honorarios estn constituidos por los pagos recibidos por quien presta un servicio calificado, esto es, un servicio donde predomina ei factor intelectual sobre el puramente manual o material, pudindose enmarcar dentro de esta definicin la generalidad de las profesiones, as como as actividades que desarrollen, los tcnicos, especialistas o expertos quienes despliegan sus conocimientos en forma tal, que su actividad adquiere una connotacin especia}..." (Concepto29808 de 1995). "Honorarios. Son los ingresos percibidos en dinero o en especie en desarrollo de una labor en donde el factor intelectual es determinante, y que se ejecute sin subordinacin. Esta forma de pago es caracterstica en la prestacin de servicios profesionales, tcnicos, etc, (Concepto No. 44492 de Diciembre 1 de 1999). Por tanto, las actividades dirigidas a la instalacin, mantenimiento, capacitacin e instruccin para el correcto manejo de equipos, estn sometidos a retencin en la fuente por concepto de honorarios, por predominar conocimientos especializados, tcnicos e idneos en la labor desarrollada.. (Concepto 093233 de 1998) ... Ahora-bien, si en un contrato se involucran diferentes actividades pero todas hacen parte de un nico objeto, la retencin en la fuente se efectuar atendiendo la naturaleza del contrato si para su ejecucin se requiere de la aplicacin de conocimientos calificados donde predomina el factor intelectual sobre la simplemente material o mecnico la retencin en la fuente se har por concepto de Honorarios a la tarifa del 10% en caso contrario la retencin ser del 4% por concepto de servicios. (Concepto 030965 de 1999). La DIAN en los diferentes conceptos es muy clara donde insiste que se debe aplicar retencin en la fuente por honorarios cuando predomina el factor intelectual, donde existen conocimientos calificados.

Retencin fuente en honorarios y comisiones no tiene bases mnimas

La retencin en la fuente sobre honorarios y comisiones no est sujeta a bases mnimas, como en el caso de servicios y compras. En algunos conceptos, la retencin solo se aplica si el monto del pago supera un determinado valor, como es el caso de las compras donde la retencin se aplica a partir de 27 Uvt, y en los servicios donde la retencin se aplica a partir de 4 Uvt. En el caso de las comisiones y los honorarios, no existe tal base mnimo, lo que quiere decir que cualquiera sea el monto del pago, se debe practicar la respectiva retencin. En cuanto a las comisiones, si estas son devengadas por trabajador vinculado mediante contrato de trabajo, y corresponden a las actividades propias del mismo, corresponden a un ingreso laboral, y por consiguiente estarn sometidas a retencin por salarios, en la medida en que se deben incluir en los valores que entran a formar parte de los ingresos que conforman la base de retencin. En conclusin, en lo que respecta a honorarios y a comisiones, se aplicar la retencin del caso sobre el 100% de cualquier valor.

Tarifa de retencin en la fuente a ttulo de renta por concepto de honorarios y comisiones

El artculo 45 de la Ley 633 de 2000 modifico el inciso tercero del artculo 392 del Estatuto Tributario, l cual seala que la tarifa de retencin en la fuente para los honorarios y comisiones, percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, es el diez por ciento (10%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta, igualmente autorizo al Gobierno Nacional para fijar la tarifa de retencin en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar. El Gobierno Nacional mediante la expedicin del artculo 1 del Decreto 260 de 2001, reglamento el tema en cuestin al sealar que: () La tarifa de retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios y comisiones de que trata el inciso tercero del artculo 392 del Estatuto Tributario, que realicen las personas jurdicas, las sociedades de

hecho y las dems entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes retenedores en favor de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que sean personas jurdicas y asimiladas, es el once por ciento (11%) del respectivo pago o abono en cuenta. Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta por honorarios o comisiones, sea una persona natural la tarifa de retencin es del diez por ciento (10%). No obstante lo anterior, la tarifa de retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por honorarios y comisiones en favor de personas naturales ser del once por ciento (11%) en cualquiera de los siguientes casos: a) Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendr la persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta superan en el ao gravable el valor de 3.300 UVT. b) Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio gravable por un mismo agente retenedor a una misma persona natural superen en el ao gravable el valor de ochenta y ocho millones de 3.300 UVT. En este evento la tarifa del once por ciento (11%) se aplicar a partir del pago o abono en cuenta que sumado a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable exceda dicho valor. Como se puede observar, los contribuyentes no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, se les debe aplicar el 10% y a los contribuyentes obligados a declarar, como es el caso de las personas jurdicas la tarifa de retencin en la fuente es del 11% del respectivo pago o abono en cuenta, igual tarifa proceder cuando se trate personas naturales que cumplan cualquiera de las dos condiciones mencionadas anteriormente; en relacin al tema, la administracin de impuesto interpreto en concepto 023562 del 13 de marzo de 2001: () Por consiguiente si no se dan los citados presupuestos la retencin ser del diez por ciento (10%) sobre el respectivo pago o abono en cuenta, sin que sea necesario que la persona natural, beneficiaria del pago o abono en cuenta acredite ante el agente retenedor su calidad de declarante o no declarante. En este orden de ideas, se puede presentar el caso de personas naturales que estn obligadas a declarar, pero no cumplen ninguna de las dos condiciones sealadas en el artculo 1 del Decreto 260 de 2001, no obstante se deber aplicar retencin en la fuente a la tarifa del 10%, teniendo en cuenta la posicin de la administracin de impuestos (artculo 264 de la ley 223 de 1995).

Tarifa de retencin por servicios a personas naturales que declaran renta

La tarifa de retencin en la fuente por concepto de servicios aplicable a las personas naturales que declaran renta, es del 4%. En la retencin por la fuente por servicios existen dos tarifas, una del 4% y otra del 6%. La primera aplicable a las personas naturales obligadas a declarar renta y la segunda a persona no obligadas a declarar renta. Respecto a las personas naturales obligada a declarar renta, la regulacin la contiene el artculo 1 del decreto 3110 de septiembre 23 de 2004, reglamentario del artculo 392 del estatuto tributario. Este decreto contempla tambin que se aplicar la tarifa del 4% a las personas naturales no obligadas a declarar renta en los siguientes casos: a) Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendr la persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta superan en el ao gravable 2004 el valor de sesenta millones de pesos ($60.000.000) [Hoy 3.300 Uvt], cifra que ser reajustada anualmente; b) Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio gravable por un mismo agente retenedor a una misma persona natural superen en el ao gravable 2004 el valor de sesenta millones de pesos ($60.000.000) [Hoy 3.300 Uvt], la tarifa del cuatro por ciento (4%) se aplicar a partir del pago o abono en cuenta que sumado a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable exceda dicho valor; cifra que ser reajustada anualmente. Como se observa, una persona natural que no es declarante de renta si cumple con una de las dos condiciones anteriormente descritas, puede solicitar al agente de retencin que se le aplique la tarifa del 4% y no del 6%.

Personas naturales no declaran renta si no superan topes, as hayan declarado en aos anteriores
Las personas naturales estn obligadas a declarar renta slo si superan los topes en cada periodo individualmente considerado, de suerte que as hayan declarado en el ao anterior, no estn en la obligacin de presentar declaracin de renta y complementarios si en el presente ao o siguientes no superan los topes para no estar obligados. Suele existir la creencia entre algunos contribuyentes que si se declara renta la primera vez, se queda obligado a seguir declarando por los aos siguientes, por lo que muchos hacen lo

posible por eludir la responsabilidad de declarar por temor a tener que seguirlo haciendo de forma indefinida. El tratamiento del impuesto de renta, es muy diferente al tratamiento que se le da a los responsables del impuesto a las ventas, puesto que aquellos, una vez pasan al rgimen comn, deben permanecer en ste por lo menos durante tres aos, durante los cuales debe cumplir con los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado, lo que implica que si en una vez se declare Iva por primera vez, se debe seguir declarando sin importar el nivel de ingresos en cada ao. [Vea: Requisitos para regresar de rgimen comn a rgimen simplificado] Para ser este el origen de la creencia que si se declara renta en un ao, en lo siguientes tambin, lo cual no es as. Los artculos 592, 593 y 594-1 del estatuto tributario, establecen las personas naturales que no estn obligadas a declarar renta, que son los contribuyentes de menores ingresos, los asalariados y los trabajadores independientes, siempre y cuando, claro est, que se cumplan con los requisitos all expuestos [Vea: Personas naturales no obligadas a declarar renta]. Los artculos mencionados, establecen los requisitos que se deben cumplir en cada periodo para que una persona no quede obligada a declarar renta, y entre los requisitos no est el no haber sido declarante o no haber declarado en un periodo anterior. En este orden de ideas, lo que se debe tener en cuenta para determinar si se est en la obligacin o no de declarar renta, son los topes de ingresos y patrimonio [entre otros requisitos] que el contribuyente tenga en cada ao, por lo que es perfectamente posible que si en el 2006 se debi declarar rentar por no cumplir uno de los requisitos, en el 2007 no se deba declarar por cumplir para ese la totalidad de los requisitos. Situacin diferente se da cuando la obligacin de declarar renta implica a la vez ser responsable del impuesto a las ventas del rgimen comn, caso en el cual, sin superar topes se puede estar obligado a declarar renta por la imposibilidad de regresar al rgimen simplificado una vez se ha pasado al rgimen comn, teniendo en cuenta que uno de los requisitos para no declarar renta, es precisamente no ser responsable del impuesto a las ventas entendindose como responsable del rgimen comn- [Vea: Cuando toca declarar renta sin haber superado los topes para estar obligado]

Requisitos para regresar de rgimen comn a rgimen simplificado

Si el ao inmediatamente anterior cumpl con los requisitos para pertenecer al rgimen comn y legalice ante la administracin de impuestos mi nueva situacin. Pero actualmente y por diferentes circunstancias no cumplo con los requisitos de ingresos para pertenecer a este rgimen como legalizo mi nueva situacin; documentos o que informacin debo

suministrar para poder mostrar mi situacin y pertenecer nuevamente al rgimen simplificado. Nuestra opinin Las personas naturales que sean comerciantes y que no cumplan con los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado en el impuesto a las ventas, debe pasarse o inscribirse en el rgimen comn. Para pertenecer al rgimen simplificado, se deben cumplir todos los requisitos. Con un requisito que no se cumpla, ya no se puede pertenecer al rgimen simplificado. Se puede dar el caso que por el incumplimiento de uno, varios o todos los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado se debe pasar al rgimen comn, pero luego de estar en el rgimen comn, se cumple de nuevo con los requisitos para pertenecer el rgimen simplificado. Ante una situacin de estas, el artculo 505 del estatuto tributario ha establecido que: Cambio de rgimen comn a simplificado. Los responsables sometidos al rgimen comn, solo podrn acogerse al rgimen simplificado cuando demuestren que en los tres (3) aos fiscales anteriores, se cumplieron, por cada ao, las condiciones establecidas en el artculo 499. Quiere decir esto que si el responsable, en un momento dado vuelve a cumplir con los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado, debe conservar y demostrar esa situacin durante tres aos consecutivos para poder pertenecer nuevamente al rgimen comn. Es claro que para poder pertenecer al rgimen simplificado nuevamente, durante tres aos seguidos hay que cumplir con todos los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado, de lo contrario deber continuar en el rgimen comn. Como la ley 1111 de 2006, elimino el lmite de patrimonio como requisito para pertenecer rgimen simplificado, signific que muchas personas quedaran en el rgimen comn por el solo hecho de haber superado el tope de patrimonio, razn por la cual el decreto 567 de marzo de 2007, contempl: ARTICULO 5. Cambio de rgimen comn a simplificado. Las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, que a la fecha de publicacin de la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006 hayan estado inscritos en el Registro nico Tributario como responsables del rgimen comn y que a pesar de haber cumplido todas las condiciones restantes para pertenecer al rgimen simplificado, debieron inscribirse como responsables en el rgimen comn por superar el tope de patrimonio bruto que contemplaba el numeral 1 del artculo 499 del Estatuto

Tributario antes de su modificacin, podrn solicitar ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, hasta el 31 de mayo de 2007, el cambio al rgimen simplificado, sin tener en cuenta el trmino consagrado en el artculo 505 del mismo ordenamiento, siempre y cuando a la fecha de presentacin de la solicitud especial de cambio de rgimen comn a simplificado, haya cumplido con el deber formal de presentar la totalidad de las declaraciones de ventas desde la fecha de su inscripcin en el rgimen comn, incluyendo la del perodo anterior a la radicacin de la solicitud. El responsable deber seguir cumpliendo con las obligaciones formales del rgimen comn, hasta tanto se obtenga definicin por parte de la administracin tributaria. Con fundamento en las pruebas aportadas por el responsable y con el anlisis de las dems fuentes de informacin endgena y/o exgena que posea la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, sta decidir la solicitud dentro del trmino de treinta (30) das hbiles, contados a partir de su presentacin en debida forma. De no existir decisin dentro de este trmino, la solicitud se entiende aprobada. Contra el acto administrativo que resuelve la solicitud de reclasificacin procede el recurso de reconsideracin, el cual se interpondr cumpliendo con los requisitos sealados en el artculo 720 del Estatuto Tributario. Hasta el 31 de mayo del 2007 existi la posibilidad de solicitar la reclasificacin de rgimen comn a rgimen simplificado para aquellos responsables que estaban en el rgimen comn por haber incumplido el tope de patrimonio. A la fecha, sin importar la razn de estar en el rgimen comn, necesariamente para poder solicitar la reclasificacin de rgimen comn a rgimen simplificado es necesario sujetarse a lo expuesto al artculo 505 del estatuto tributario.

Diferencie entre rgimen comn y rgimen simplificado

Por peticin de muchos de nuestros usuarios, trataremos de exponer las diferencias existentes entre los responsables del rgimen comn y del rgimen simplificado. Los responsables del impuesto a las ventas se dividen en dos grupos: Rgimen comn y Rgimen simplificados. En primer lugar hay que tener claridad que los dos son responsables del impuesto a las ventas. Esto quiere decir que los dos venden productos gravados con Iva y prestan servicios gravados con Iva. Al rgimen simplificado slo pueden pertenecer las personas naturales que cumplan determinados requisitos. Al rgimen comn pueden pertenecer personas naturales y personas jurdicas jurdicas. Toda persona jurdica, por el slo hecho de ser jurdica debe pertenecer al rgimen comn.

Los topes de ingresos y dems requisitos slo aplican para las personas naturales, puesto que las personas jurdicas sern siempre del rgimen comn sin importar sus ingresos. El rgimen comn est obligado a facturar, a cobrar Iva, a declarar y a llevar contabilidad. El rgimen simplificado no est obligado a ninguna de ellas. [Se exceptan los litgrafos pertenecientes al rgimen simplificado que si deben facturar]. Los responsables del rgimen comn deben solicitar autorizacin para facturar. Los responsables del rgimen simplificado no [Se exceptan los litgrafos pertenecientes al rgimen simplificado, puesto estos estn obligados a facturar, y por consiguiente a solicitar autorizacin para ello] Los responsables del rgimen comn deben declarar renta, los responsables del rgimen simplificado por regla general no. Pertenecer al rgimen comn implica estar formalizado, entre tanto el rgimen simplificado se caracteriza por ser informal.

Definicin de rgimen comn

Una de las consultas ms recurrentes que recibimos de parte de nuestros usuarios, tiene que ver con la definicin de rgimen comn en el impuesto a las ventas. El problema es que no hay definicin legal para el rgimen comn; ningn artculo del estatuto tributario, decreto o ley lo define, por lo que la definicin se debe hacer por deduccin, por descarte. El nico que est definido es el rgimen simplificado, de suerte que para definir al rgimen comn, es preciso primero definir el rgimen simplificado. Toda persona natural o jurdica que venda productos gravados o preste servicios gravados con el impuesto a las ventas, es responsable del impuesto, y existen dos tipos de responsables: los del rgimen comn y los del rgimen simplificado. Pertenecen al rgimen comn las personas naturales que no cumplen los requisitos establecidos en el artculo 499 del estatuto tributario. Conociendo cuales son los responsables que pertenecen al rgimen simplificado, podemos decir que el rgimen comn es aquel responsable que no cmplelos requisitos para pertenecer al rgimen simplificado; si no es rgimen simplificado entonces es rgimen comn. Al rgimen comn pertenecen todas las personas jurdicas que vendan productos o servicios gravados con el impuesto a las ventas. Pertenecen tambin al rgimen comn todas las

personas naturales que vendan productos o servicios gravados y que no pertenezcan al rgimen simplificado. Recordemos que al rgimen simplificado slo pueden pertenecer las personas naturales. Las personas jurdicas, todas sin excepcin pertenecen al rgimen comn, siempre y cuando, claro est, que vendan productos y servicios gravados, puesto que si lo que venden son productos o servicios excluidos, no son responsables del impuesto, y por consiguiente, no pertenecen a ningn rgimen. Igual sucede con las personas naturales. En resumen podemos decir que el rgimen comn es aquel responsable del impuesto a las ventas que no cumple los requisitos para pertenecer el rgimen simplificado.