Processo Administrativo Fiscal

Prof. Karem Jureidini Dias 11/08/2012

Roteiro
I. Consulta Fiscal II. Processo e Procedimento III. Controle Jurisdicional da Administrao Tributria IV. Princpios do Processo Administrativo V. Verdade Material VI. Precluso VII.nus da Prova e Presuno VIII.Processo Administrativo vs. Processo Judicial IX. Decadncia e Prescrio X. Lanamento e Fato Jurdico Tributrio

Consulta Fiscal
Normas Aplicveis:
- Constituio Federal, artigo 5, XXXIII - Decreto n 70.235/72 (arts. 46 a 54) - Decreto n 7.574/2011 (arts. 95 a 98) - RICMS/SP (arts. 510 a 526) - Lei n 9.430/96 (arts. 48 a 50) - Instruo Normativa RFB n 740/07

Consulta Fiscal
Pressupostos / Requisitos:

1)
2) 3)

Texto normativo a Consulta recai sobre o sentido do enunciado

Fato que provoca a incerteza do sentido do texto

normativo
Dvida entre dois ou mais significados possveis do texto normativo, diante de dado fato

Consulta Fiscal
Requisito Implcito: Boa-f - inexistncia de procedimento instaurado para apurao de crdito ou de intimao a cumprir obrigao tributria; - inexistncia de disposio literal de lei ou de ato normativo definindo a matria; - inexistncia de lanamento sobre o fato consultado; - inexistncia de consulta anterior sobre a mesma matria, formulada pelo contribuinte; - impossibilidade de versar sobre inconstitucionalidade ou legalidade da legislao.

Consulta Fiscal
Efeitos da Consulta Fiscal: PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. EFEITOS DA CONSULTA FORMULADA POR ENTIDADE REPRESENTATIVA DE CATEGORIA ECONMICA OU PROFISSIONAL. Os efeitos da consulta, apresentada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional, em nome dos associados ou filiados, s se estendem a estes e somente os alcanam depois que a consulente tomar cincia da soluo daquela e desde que comprovada a filiao do contribuinte entidade, poca da formulao da consulta. (...) (Recurso n 126.635 - 1 Cmara do 2 Conselho)

Consulta Fiscal
Efeitos da Consulta Fiscal:
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL CONSULTA EFEITOS - A resposta dada consulta vincula a administrao at que venha de ser alterada. Invivel Administrao Pblica negar validade ao procedimento do contribuinte, quando em conformidade com a orientao recebida, resultante de resposta fornecida em consulta anteriormente formulada. Vindo a ocorrer alterao do entendimento expresso em deciso proferida em processo de consulta, a nova orientao ir atingir to-somente os fatos ocorridos aps a publicao do ato na imprensa oficial ou cincia dada ao consulente, exceto na hiptese de a nova orientao lhe for mais favorvel. No caso, esta alcanar, tambm, o perodo abrangido pela soluo anteriormente dada. Recurso conhecido e provido. (Recurso n 134.475 - 1 Cmara do 1 Conselho)

EFEITOS DA CONSULTA A resposta a consulta s vincula a administrao em relao ao consulente. No nulo o auto de infrao lavrado contra o consulente, relacionado matria objeto da consulta, se a formalizao da exigncia deu-se aps decorridos mais de trinta dias da cincia da deciso da consulta.(...) (Recurso n 122.407 - 1 Cmara do 1 Conselho)

Consulta Fiscal
ICMS. FALTA DE PAGAMENTO DO ICMS NA IMPORTAO. As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas, por meio de respostas a Consultas Tributrias, excluem a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo, nos termos do pargrafo nico do art. 100 do Cdigo Tributrio Nacional. Recurso Provido. RECURSO CONHECIDO. PROVIDO. DECISO NO UNNIME. (TIT/SP, Cmaras Reunidas, Processo n 06703/1994, julgamento em 19/05/2009) ICMS. FALTA DE PAGAMENTO DO IMPOSTO POR HAVER DESTACADO NOS DOCUMENTOS FISCAIS PARCELA TRIBUTADA PELO ICMS COMO PRESTAO DE SERVIOS. TEMPESTIVIDADE. EFEITOS DA CONSULTA APS O INCIO DE FISCALIZAO. (...) Nos termos do artigo 582 do Regulamento do ICMS (Decreto 33.118/91), vigente poca dos fatos, no produz efeitos a consulta formulada aps ter sido lavrado termo de incio de fiscalizao e de ter sido o contribuinte notificado. A empresa autuada foi notificada do incio da Fiscalizao em 21.10.1999, enquanto a Consulta foi protocolada em 23.11.1999. (TIT/SP, Cmaras Reunidas, Processo n 02272/2000, julgamento em 16/08/2007)

Direito Processual Tributrio

Sistema Tributrio Eminentemente Constitucional e Cdigo Tributrio Nacional

Lide Tributria

Sistema Processual Princpios Constitucionais, Cdigo de Processo Civil e Normas de Direito Administrativo

Procedimento e Processo
Todo poder se exerce mediante um procedimento, caracterizando-se este como processo desde que seja feito em contraditrio (Cndido Dinamarco Rangel) Procedimento: forma de se desenvolver a funo administrativa, judicial ou legislativa. a garantia de legalidade no exerccio do poder. Processo: procedimento qualificado pela existncia do contraditrio, da litigiosidade (no caso do PAF, com apresentao de Impugnao ou Manifestao de Inconformidade).

Procedimento e Processo
Motivao do ato

Norma Administrativa

Motivao

Crdito tributrio (SA---$---SP)

Contedo do ato Procedimento

Agente Competente

Motivo do ato administrativo

Publicidade

Processo Administrativo Fiscal Federal

RFB Auto de Infrao CONTRIB

PAGA

Extino do Crdito Sem Defesa

NO PAGA
Intimao

Impugnao ou Manifestao de Inconformidade

Deciso DRJ 1 instncia

...

Processo Administrativo Fiscal Federal

Cmara Superior de Recursos Fiscais
Embargos de Declarao

Recurso Especial

CARF
Deciso DRJ 1 instncia

Embargos de Declarao: - obscuridade, - omisso ou - contradio entre a deciso e os seus fundamentos.

Recurso Voluntrio ou Recurso de Ofcio

Processo Administrativo Fiscal Estadual

Cmaras Reunidas do TIT
Recurso Especial ou Pedido de Reforma

SEFAZ Auto de Infrao CONTRIB

PAGA

Extino do Crdito Sem Defesa

NO PAGA
Intimao

TIT
Impugnao
Deciso DJ 1 instncia

Recurso Ordinrio ou Recurso de Ofcio

Processo Administrativo Fiscal Estadual

Base Legal:
Lei 13.457/2009 Regimento Interno do TIT (Portaria CAT n 141, de 22 de julho de 2009 )

1 Instncia
Impugnao Prazo: 30 dias. rgo julgador: Delegacias Tributrias de Julgamento.

2 Instncia: Tribunal de Impostos e Taxas

Recurso de Ofcio: contra deciso da Fazenda Pblica em que o dbito for superior a 5.000 UFESPs na data da lavratura do Auto. Manifestao da Representao Fiscal em 60 dias e contrarrazes do contribuinte em 30 dias.

Processo Administrativo Fiscal Estadual

2 Instncia: Tribunal de Impostos e Taxas
Recurso Ordinrio: interposto pelo sujeito passivo contra deciso de primeira instncia.
Prazo: 30 dias da intimao da deciso recorrida. Valor de alada: 5.000 UFESPs.

3 Instncia: Tribunal de Impostos e Taxas

Recurso Especial: interposto tanto pelo autuado como pela Fazenda Pblica do Estado, fundado em dissdio entre a interpretao da legislao adotada pelo acrdo recorrido e a adotada em outro acrdo no reformado, proferido por qualquer das Cmaras do Tribunal de Impostos e Taxas.
Prazo: 30 dias da intimao da deciso recorrida. rgo Julgador: Cmaras Reunidas do TIT.

Processo Administrativo Fiscal Estadual

3 Instncia: Tribunal de Impostos e Taxas
Pedido de Reforma: contra deciso contrria Fazenda Pblica do Estado, da qual no caiba a interposio de recurso, quando a deciso reformanda: (I) afastar a aplicao da lei por inconstitucionalidade; (II) adotar interpretao da legislao tributria divergente da adotada pela jurisprudncia firmada nos tribunais judicirios. Prazo: 60 dias. Apresentado pela Diretoria da Representao Fiscal.

Retificao de Julgado: deciso que contiver erro de fato ser passvel de retificao, devendo o processo ser submetido apreciao do respectivo rgo de julgamento.
Prazo de 30 (trinta) dias Necessria a demonstrao precisa do erro de fato apontado, no implicando suspenso ou interrupo de prazo para a interposio dos demais recursos.

Processo Administrativo Fiscal Municipal

Base Legal
Lei 14.107/2005 Regimento Interno do Conselho Municipal de Tributos (Portaria SF n 91/2006)

1 Instncia
Impugnao Prazo: 30 dias (IPTU 90 dias contados da primeira prestao). rgo julgador: unidades da Secretaria Municipal de Finanas. Haver reexame necessrio das decises contrrias Fazenda Pblica.

2 Instncia: Conselho Municipal de Tributos

Recurso Ordinrio: interposto pelo sujeito passivo contra deciso de primeira instncia.
Prazo: 30 dias da intimao da deciso recorrida.

Processo Administrativo Fiscal Municipal

2 Instncia: Conselho Municipal de Tributos
Recurso de Reviso: contra deciso proferida pela Cmara Julgadora que der legislao tributria interpretao divergente da que lhe haja dado outra Cmara Julgadora ou as Cmaras Reunidas.
Prazo: 30 dias da intimao da deciso recorrida. rgo Julgador: Cmaras Reunidas do CMT.

Pedido de Reforma: contra deciso contrria Fazenda Municipal, quando a deciso reformanda: (I) afastar a aplicao legislao tributria por inconstitucionalidade ou ilegalidade; (II) adotar interpretao da legislao tributria divergente da adotada pela jurisprudncia firmada nos tribunais judicirios.
Prazo: 30 dias. Apresentado pela Representante Fiscal.
rgo Julgador: Cmaras Reunidas do CMT.

Controle Jurisdicional da Administrao Tributria

Despacho do Ministro da Fazenda no Parecer PGFN/CRJ N 1087/2004, de 19 de julho de 2004:
1) existe, sim, a possibilidade jurdica de as decises do Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda, que lesarem o patrimnio pblico, serem submetidas ao crivo do Poder Judicirio, pela Administrao Pblica, quanto sua legalidade, juridicidade, ou diante de erro de fato; (...).

Portaria PGFN n 820 de 25.10.2004:

Art. 2 As decises dos Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais podem ser submetidas apreciao do Poder Judicirio desde que expressa ou implicitamente afastem a aplicabilidade de leis ou decretos e, cumulativa ou alternativamente: I - versem sobre valores superiores a R$ 50.000.000,00 (cinqenta milhes de reais); II - cuidem de matria cuja relevncia temtica recomende a sua apreciao na esfera judicial; e III - possam causar grave leso ao patrimnio pblico. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se somente a decises proferidas dentro do prazo de cinco anos, contados da data da respectiva publicao no Dirio Oficial da Unio.

Controle Jurisdicional da Administrao Tributria

ADMINISTRATIVO MANDADO DE SEGURANA CONSELHO DE CONTRIBUINTES DECISO IRRECORRIDA RECURSO HIERRQUICO CONTROLE MINISTERIAL ERRO DE HERMENUTICA. I - A competncia ministerial para controlar os atos da administrao pressupe a existncia de algo descontrolado, no incide nas hipteses em que o rgo controlado se conteve no mbito de sua competncia e do devido processo legal. II - O controle do Ministro da Fazenda (Arts. 19 e 20 do DL 200/67) sobre os acrdos dos conselhos de contribuintes tem como escopo e limite o reparo de nulidades. No lcito ao Ministro cassar tais decises, sob o argumento de que o colegiado errou na interpretao da Lei. III As decises do conselho de contribuintes, quando no recorridas, tornam-se definitivas, cumprindo Administrao, de ofcio, 'exonerar o sujeito passivo 'dos gravames decorrentes do litgio' (Dec. 70.235/72, Art. 45). IV Ao dar curso a apelo contra deciso definitiva de conselho de contribuintes, o Ministro da Fazenda pe em risco direito lquido e certo do beneficirio da deciso recorrida. (STJ, 1 Seo, MS n 8810/DF, rel. Min. Humberto Gomes de Barros, julgamento em 13.08.2003)

Princpios do Processo Administrativo

Lei n 13.457/2009: Artigo 2 - O processo administrativo tributrio obedecer, entre outros requisitos de validade, os princpios da publicidade, da economia, da motivao e da celeridade, assegurados o contraditrio e a ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes.

Princpios do Processo Administrativo

I) Publicidade Art. 5, XXXIII, XXXIV, b da CF; art. 2, inciso V e arts. 26, 27 e 28 da Lei n 9.784/99; arts. 8 e 9 da Lei Estadual n 13.457/2009.

PRINCPIO DA PUBLICIDADE A publicidade constitui requisito fundamental para a validade do ato administrativo, enquanto o conjunto de atitudes que compe o procedimento fiscal deve ter esse requisito atendido quando de sua concluso a fim de proporcionar a ampla defesa e o contraditrio ao plo passivo da relao jurdica tributria. (...) (Recurso n 140.839 2 Cmara do 1 Conselho)

Princpios do Processo Administrativo

II) Motivao Art. 2, incisos VII e VIII da Lei n 9.784/99 e artigo 26 da Lei Estadual n 13.457/2009

PRINCPIO DA AMPLA DEFESA VIOLAO EQUVOCO NA MOTIVAO DO ATO ADMINISTRATIVO DO LANAMENTO Ao contribuinte garantida, por fora da Constituio Federal, a ampla defesa do que se lhe acusa. A ampla defesa existe se for franqueada possibilidade de reagir diante de uma determinada acusao. Se a pea acusatria no contiver o adequado motivo para aplicao da norma jurdica, impede-se o pleno exerccio do direito de defesa do contribuinte. ERRO NA MOTIVAO DO LANAMENTO IMPOSSIBILIDADE DE AJUSTE PELA AUTORIDADE JULGADORA autoridade julgadora (DRJ ou Conselho de Contribuintes) no permitido ajustar o lanamento, ainda que na motivao constante da descrio dos fatos, por faltar-lhe competncia para tanto e tambm por implicar cerceamento do direito de defesa. (Recurso n 144.972 8 Cmara do 1 Conselho).

Princpios do Processo Administrativo

III) Economia e Celeridade

Art. 37 da CF; art. 2, inciso IX da Lei n 9.784/99 85 da Lei Estadual n 13.457/2009:

Artigo

Artigo 85 - O rgo julgador poder determinar que sejam realizados por meio eletrnico a exibio e o envio de dados e de documentos necessrios instruo do processo. Pargrafo nico - O acesso aos dados e documentos de que trata este artigo dar-se- por qualquer meio tecnolgico disponvel, preferencialmente o de menor custo, considerada sua eficincia.
Relacionado

ao princpio da eficincia.

Princpios do Processo Administrativo

V) Ampla Defesa e Contraditrio Art. 5, LXXXVIII da CF; art. 2, caput e incisos I, VI, VII, VIII, IX, X e XIII da Lei n 9.784/99; artigos 14, 2, 22, 1 e 37 da Lei Estadual n 13.457/2009

Inaplicvel na fase de instruo.

SIMPLES EXCLUSO AMPLA DEFESA E CONTRADITRIO no processo de excluso do SIMPLES h que ser obedecido o Princpio do Contraditrio e da Ampla Defesa. No macula tal princpio a ausncia de discusso prvia ao Ato Declaratrio de Excluso, mormente quando os fatos e os atos de fiscalizao so de cincia da contribuinte. (...) (Recurso n 163.348 1 Cmara do 1 Conselho).

Princpios do Processo Administrativo

PRELIMINAR DE NULIDADE AMPLA DEFESA E CONTRADITRIO - No h o que se falar em nulidade de deciso de primeira instncia por cerceamento do direito de ampla defesa e do contraditrio, quando a autoridade julgadora a quo se abstm de apreciar argio de inconstitucionalidade ou ilegalidade de leis.(...) (Recurso n 140.922 1 Cmara do 1 Conselho) CERCEAMENTO DE DEFESA NO OCORRNCIA. No h que se falar em cerceamento de defesa se o relatrio fiscal descreve os fatos geradores, bem como a forma de apurao da base de clculo e se toda a fundamentao legal que ampara o lanamento foi informada ao sujeito passivo. (...)(Recurso n 145.455 - 6 Cmara do 2 Conselho)

Princpios do Processo Administrativo

(...) PAF NORMAS PROCESSUAIS RESPONSVEIS TRIBUTRIO INDICAO NO AUTO DE INFRAO LEGITIMIDADE PROCESSUAL - Figurando no lanamento, como sujeito passivo, alm do prprio contribuinte, scios ou representantes de pessoas jurdicas e terceiros que participem das relaes jurdicas que deram ensejo ao auto de infrao, em face da lei geral do processo (lei 9.784/99, art. 9, II e 58, c.c. art. 69) e do CTN, art. 142 (que impe autoridade administrativa a indicao, no lanamento, do sujeito passivo - gnero, do qual contribuinte e responsveis so espcies), estes, de forma autnoma, podem postular nos autos do processo administrativo na defesa de seus interesses, ainda que o contribuinte, quanto aos tributos devidos, desista do processo. (...). (Recurso n 143.989 8 Cmara do 1 Conselho)

Princpios do Processo Administrativo

Portaria RFB n 2.284, de 29 de novembro de 2010:

Art. 3 Todos os autuados devero ser cientificados do auto de infrao, com abertura de prazo para que cada um deles apresente impugnao. Art. 8 Na hiptese de diligncia ou de percia, de que trata o art. 18 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, todos os autuados que impugnaram ou recorreram do crdito tributrio sero cientificados do resultado, sendo-lhes concedido prazo para manifestao.

Princpios do Processo Administrativo

Outros Princpios
Legalidade Artigos 5, II; 37 caput e 150, I da CF; artigo 3 Cdigo Tributrio Nacional.

Atividade administrativa vinculada. Dever da Administrao de rever atos ilegais. Vinculao ampla defesa, ao contraditrio e segurana jurdica.

Princpios do Processo Administrativo

Smula CARF n 2: O CARF no competente para se

pronunciar sobre a inconstitucionalidade

NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO. PRINCPIO DA LEGALIDADE. REGULAMENTOS. VINCULAO. Os regulamentos administrativos esto adstritos legislao tributria, delas no podendo extrapolar. Assim, a instituio, por mera Instruo Normativa, de obrigaes no previstas na legislao tributria, afronta os mais elementares princpios do direito tributrio. As obrigaes tributrias devem estar cominadas em lei e no podem ser institudas por autoridade administrativa ao completo desamparo legal.(...) (Recurso n 125.251 - 2 Cmara do 2 Conselho)

Princpios do Processo Administrativo

Impessoalidade

Art. 2, inciso II da Lei n 9.784/99 Vinculado moralidade administrativa e igualdade

PROCEDIMENTO FISCAL - SELEO DE CONTRIBUINTES PARA FISCALIZAO - IMPESSOALIDADE - NUS DA PROVA - A alegao de que a seleo do contribuinte para fiscalizao se deu com violao ao princpio da impessoalidade deve ser corroborada por elementos de prova. A mera ausncia de indicao do programa de fiscalizao em que o contribuinte se enquadra no suficiente para caracterizar o desrespeito a dito princpio. (...) (Recurso n 142.023 4 Cmara do 1 Conselho)

Princpios do Processo Administrativo

Moralidade

Art. 37 da CF; art. 2, inciso IV da Lei n 9.784/99

NORMAS TRIBUTRIAS. DECADNCIA. RECONHECIMENTO DE OFCIO. PRINCPIO DA MORALIDADE ADMINISTRATIVA. Por fora do princpio da moralidade administrativa, em sendo a decadncia hiptese de extino da obrigao tributria principal, seu reconhecimento no processo deve ser feito de ofcio, independentemente de pedido do interessado. (...) (Recurso n 129.697 2 Cmara do 2 Conselho)

Princpios do Processo Administrativo

NORMAS PROCESSUAIS. AO JUDICIAL. Em tal situao, o no conhecimento do recurso administrativo objetiva privilegiar a ao judicial, reverenciando, pela economia processual, o Princpio da Eficincia, e sobretudo homenageando o superior Princpio da Universalidade da Jurisdio. Recurso no conhecido. (Recurso n 121.191 1 Cmara do 2 Conselho) Smula CARF n 1: Importa renncia s instncias administrativas a propositura pelo sujeito passivo de ao judicial por qualquer modalidade processual, antes ou depois do lanamento de ofcio, com o mesmo objeto do processo administrativo, sendo cabvel apenas a apreciao, pelo rgo de julgamento administrativo, de matria distinta da constante do processo judicial.

Princpios do Processo Administrativo

Finalidade

art. 2, inciso VI da Lei n 9.784/99

NORMA PROCEDIMENTAL. PRINCPIO DA FINALIDADE. INTERPRETAO SISTEMTICA Eventual inexatido formal de norma elaborada mediante processo legislativo regular no constitui escusa vlida para o seu descumprimento. Tomar uma lei como suporte para a prtica de ato desconforme com sua finalidade desvirtu-la, burl-la, sendo os atos incursos neste vcio - denominado desvio de poder ou desvio de finalidade nulos. Quem desatende ao fim legal desatende prpria lei. (...) (Recurso n 102-136.497 4 Turma da CSRF)

Princpios do Processo Administrativo

Razoabilidade

Art. 2, inciso III da Lei n 9.784/99

(...) MULTA. CONFISCO. PRINCIPIO DA RAZOABILIDADE - No se configura confisco aplicao de penalidade prevista em lei, nem fere o princpio da razoabilidade lanar multa com base em previso legal. Embargos acolhidos parcialmente para sanar omisso no julgado, sem modificao do seu resultado. (Recurso n 145.038 8 Cmara do 1 Conselho) PAF - DESPESAS ACOBERTADAS COM NOTAS FISCAIS INIDNEAS PRODUO DE PROVAS/TERCEIRO DE BOA F - Segundo o princpio da razoabilidade no se justifica a assertiva de que as declaraes fornecidas pelos supostos prestadores dos servios seriam todas falaciosas. A percia realizada na fase impugnatria no comprovou a tese pretendida pela recorrente. (...) (Recurso n 145.038 8 Cmara do 1 Conselho)

Princpios do Processo Administrativo

Proporcionalidade

Art. 2, incisos I e II, e pargrafo nico da Lei n 9.784/99.

(...) PRINCPIO DA PROPORCIONALIDADE EXAO FISCAL Estando a exao em conformidade com as normas legais, e, tratando-se de dispositivos vigentes cuja inconstitucionalidade no foi declarada pelo Supremo Tribunal Federal, cabe aos rgos da Administrao Pblica a observncia e aplicao dos mandamentos por ela veiculados. (...) (Recurso n 147.664 6 Cmara do 1 Conselho) II/IPI E PENALIDADES. PRINCPIOS DA RAZOABILIDADE E DA PROPORCIONALIDADE. PREVALNCIA DO PRINCPIO DA LEGALIDADE. A exigncia fiscal de tributos e a aplicao de penalidades est plenamente vinculada ao princpio da legalidade, no estando sujeitas a limites decorrentes dos princpios da razoabilidade e da proporcionalidade. (...) (Recurso n 127.570 1 Cmara do 3 Conselho)

Processo Administrativo vs. Processo Judicial

Verdade Formal vs. Verdade Material Competncia graduando o fato Intercorrente

Prescrio

Controle de Legalidade do lanamento Necessidade de garantia do juzo

STF - Smula Vinculante 21: inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo.

Verdade Material

Conceito de verdade material

Busca da verdade material pelo Fisco Momento para comprovao do fato alegado pelo Contribuinte

Inverso do nus da prova presuno legal

Verdade Material - Conceito

A distino entre verdade material e verdade formal apenas epistemolgica e no ontolgica. Didaticamente, usamos o termo verdade formal para determinar a situao em que um fato apresentado possui presuno de validade. uma questo de inverso do nus da prova. A verdade material, por sua vez, aponta para o procedimento. O procedimento ser apto a legitimar o produto quanto mais buscar aproximar a verso em linguagem jurdica do objeto dinmico, pela flexibilidade na produo, apresentao e averiguao das provas.

Busca da Verdade Material

Aplicabilidade do princpio da verdade material que rege o processo administrativo (Decreto 70.235/72 e Regimento Interno do CARF)

At que momento a prova pode ser apresentada? H prequestionamento da matria?

Qual a espcie de prova e a finalidade desta ante a motivao do lanamento?

Precluso
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. PRECLUSO. MATRIA IMPUGNADA. A precluso de que trata o art. 17 do Decreto n. 70.235/72 deve ser aplicada apenas nas hipteses em que o contribuinte deixa de contestar a prpria tributao (ou melhor, infrao) em impugnao e pretende faz-lo apenas via recurso ordinrio (voluntrio). "Matria no impugnada" significa, em outros termos, "exigncia/infrao no contestada": e apenas essa a falta que no inicia o contencioso administrativo. A contrario sensu, impugnada a exigncia, iniciado est o contencioso administrativo, no qual devem ser apreciados todos os argumentos de defesa apresentados pelo contribuinte em quaisquer de suas instncias, ainda que no tenham sido suscitados originariamente em impugnao. A precluso em referncia no atinge os "fundamentos de defesa", mas sim a "defesa" contra determinada exigncia ou infrao legislao tributria caso esta no tenha sido feita em primeira instncia administrativa. Trata-se de aplicao dos princpios da instrumentalidade das formas e do formalismo moderado que informam o procedimento administrativo fiscal. (Acrdo CSRF/ 9101-00.514, sesso de 26/01/2010) PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL - LIMITAO DA COMPENSAO DE PREJUZO FISCAL - ALEGAO DE POSTERGAO NO DEDUZIDA EM IMPUGNAO - APRECIAO NO JULGAMENTO DO RECURSO - No se sujeitam a precluso as questes que envolvem a observncia de procedimentos que vinculam a apurao de tributos pela autoridade fiscal, estabelecidos em atos normativos regularmente expedidos, porquanto atinentes materialidade da exigncia fiscal. (Ac. 10515907, Rel.: Eduardo da Rocha Schimidt).

Precluso
PROCESSUAL. PEDIDO DE RETIFICAO DE JULGADO. PRECLUSO. INEXISTNCIA DE ERRO DE FATO. REJEIO. I - A existncia de erro de fato no bojo de deciso proferida em julgamento de recurso ordinrio de ser atacada por meio de pedido de retificao de julgado antes de manejado o recurso especial, ou at mesmo ser argida no bojo do prprio recurso especial, a ttulo de exceo processual. Desconsiderada a utilizao de um desses expedientes no momento que seria prprio, a posterior argio mostra-se fulminada de precluso. II - Procede temerariamente quem afirma, na petio do recurso especial, que a lei no fora corretamente aplicada ao fato por ele relatado na mesma pea - e mais adiante, no pedido de retificao de julgado, alega que o fato no era exatamente aquele examinado pela Cmara Julgadora e posteriormente relatado no recurso especial, mas outro. III - Pedido de Retificao de Julgado que se rejeita. RECURSO NO CONHECIDO. DECISO UNNIME. (TIT/SP Cmaras Reunidas, Processo n 1B- 9081160/2001, julgamento em 06/12/2007)

Inverso do nus da Prova Presuno Legal

o ordenamento jurdico que prescreve o que suficiente como prova da ocorrncia dos elementos da hiptese imponvel. A prova do fato jurdico tributrio depende (i) da sua apresentao em suporte fsico habilitado pelo sistema, (ii) da vinculao ao procedimento de produo e (iii) da relao de correspondncia entre o fato jurdico e os dados dos suportes fticos. A insuficincia da prova dos suportes fticos cientificamente invalida o fato jurdico tributrio. Ainda, se um documento colhido como prova, ele vlido na sua integralidade, e todos os seus elementos so aptos a integrar o enunciado como fato probante. A presuno de validade do fato jurdico tributrio originalmente constitudo pelo particular impe a inverso do nus da prova para o fisco. Inverter o nus da prova no significa atribuir responsabilidade a algum, mas tornar necessrio que seja constituda prova em contrrio, ainda que por meio de indcio, valendo-se da prova por presuno. Se a prova no for constituda ou no for suficiente a elidir a presuno de validade primeira, ento vale o que se originariamente apresentou. No tratamos aqui da prova como instrumento por meio do qual se forma a convico do juiz a respeito de fatos controvertidos, mas da demonstrao a priori do conjunto suficiente dos suportes fticos. Se ele se tornar ou no controvertido, matria para os atos de reviso subsequentes, que ocorrem com o incio do litgio, administrativo ou judicial. Smula CARF n 26: A presuno estabelecida no art. 42 da Lei n 9.430/96 dispensa o Fisco de comprovar o consumo da renda representada pelos depsitos bancrios sem origem comprovada.SMULAS VINCULANTES SMULAS CONSOLIDADAS/APROVADAS PELO PLENO EM SESSO DE 08/12/2009 Smula CARF n 25: A presuno legal de omisso de receita ou de rendimentos, por si s, no autoriza a qualificao da multa de ofcio, sendo necessria a comprovao de uma das hipteses dos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502/64

Presuno
O Direito Tributrio h muito admitiu a presuno legal e a presuno hominis para a constituio do fato jurdico tributrio. A presuno no meio, mas prova do fato jurdico tributrio. Fatos podem ser provados por meio da comprovao objetiva do indcio. Moacyr Amaral Santos: a prova por presuno constitui um silogismo, em que a premissa maior o princpio geral, a premissa menor o fato conhecido e a concluso o fato que se deseja conhecer. (Prova Judiciria no cvel e comercial, So Paulo, Max Limonnad, 1969, pp. 393-394).

Depsitos Bancrios
Prova em contrrio em qualquer momento do processo administrativo verdade material. Prova: documento hbil e idneo da origem dos depsitos bancrios e de que estes foram levados tributao. Se a prova da origem anterior ao lanamento, a capitulao no pode ser por presuno legal. Necessidade de procedimento prvio para
Contribuinte apresentar extratos bancrios. Fazenda requerer extratos junto aos bancos. Contribuinte falar sobre os depsitos bancrios individualizadamente pela fiscalizao e juntados aos autos.

apresentados

Verificao do real beneficirio.

Desprezar o que no receita

Considerar na movimentao financeira tambm as sadas (custos)? Critrio de implicao lgica do lanamento.

Depsitos Bancrios - Procedimentos

OMISSO DE RENDIMENTOS - FALTA DE PRVIA INTIMAO DO CONTRIBUINTE - NULIDADE - A falta de prvia intimao do contribuinte para comprovar a origem de depsitos bancrios enseja a nulidade do lanamento amparado em presuno de omisso de rendimentos, na forma do art. 42, da Lei n 9.430, de 1996. Recurso provido. (Acrdo 104-22.446, sesso de 24/05/2007)

Quebra de Sigilo
Deciso Monocrtica No julgamento do Recurso Extraordinrio n. 389.808, Relator o Ministro Marco Aurlio, com repercusso geral reconhecida, o Supremo Tribunal Federal afastou a possibilidade de ter acesso a Receita Federal a dados bancrios de contribuintes: O Plenrio, por maioria, proveu recurso extraordinrio para afastar a possibilidade de a Receita Federal ter acesso direto a dados bancrios da empresa recorrente. (...) Pelo exposto, nego seguimento ao recurso extraordinrio (art. 557, caput, do Cdigo de Processo Civil e art. 21, 1, do Regimento Interno do Supremo Tribunal Federal). (Deciso Monocrtica, Min. Carmen Lucia, RE n 387604/RS, julgamento em 23/02/2011)

Processo Administrativo vs. Processo Judicial

Verdade Formal vs. Verdade Material Competncia graduando o fato Intercorrente

Prescrio

Controle de Legalidade do lanamento Necessidade de garantia do juzo

STF - Smula Vinculante 21: inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo.

Valor no fato vs. Valor do fato

NORMA FUNDANTE

Valor do Fato

Norma Geral e Abstrata

Valor do Fato

FATO JURDICO TRIBUTRIO

Subsuno de conceitos

(Valor no fato)

Competncia
FJT {[(s.sp) . m(sm.em.tm.cm)] . [(sf1,2,3...) . (e.t)]} Um sujeito competente (s), vinculado a outro sujeito (sp), em determinadas condies materiais (m), cria norma nova, o que faz mediante a indicao de um verbo (conduta/cm), com seus elementos subjetivo (Sm), espacial (em) e temporal (tm), todos referentes ao consequente da norma jurdica de competncia, nos limites da abertura e fechamento cognitivo que ela confere ao agente (s) produtor da norma, conjugada ao(s) suporte(s) ftico(s) (sf1,2,3) em objeto, este(s) em determinadas condies de espao (e) e tempo (t), constitui o fato jurdico tributrio Esta primeira parte da frmula [(s.sp) . m(sm.em.tm.cm)] corresponde ao consequente da norma de competncia. (Cf. Tcio Lacerda Gama, Competncia Tributria fundamentos para uma teoria da nulidade, So Paulo, Noeses, 2009, p. 344).

Processo Administrativo vs. Processo Judicial

Verdade Formal vs. Verdade Material Competncia graduando o fato Prescrio Intercorrente Controle de Legalidade do lanamento Necessidade de garantia do juzo
STF - Smula Vinculante 21: inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo.

Prescrio Intercorrente
Aplicvel ao PAF Analogia (artigo 108, inciso I do CTN). A suspenso da exigibilidade (artigo 151, III, do CTN) no impossibilita a ocorrncia de prescrio. Aplicao do Cdigo Civil Art. 202, par. nico. A prescrio interrompida recomea a correr da data do ato que a interrompeu, ou do ltimo ato do processo para a interromper. Princpio da Oficialidade, Segurana Jurdica e Eficincia. No aplicvel ao PAF Suspenso da exigibilidade em caso de recurso (artigo 151, III, do CTN) - impossibilidade de a Fazenda exigir o crdito tributrio durante o procedimento administrativo. Ausncia de previso legal. A falta do impulso processual (princpio da oficialidade) causa para responsabilidade funcional e no prescrio intercorrente. Jurisprudncia.

Prescrio Intercorrente
TRIBUTRIO. PRESCRIO E DECADENCIA. NO INTERVALO ENTRE A LAVRATURA DO AUTO DE INFRAO E A DECISO DEFINITIVA DE RECURSO ADMINISTRATIVO DE QUE TENHA SE VALIDO O CONTRIBUINTE NO CORRE AINDA O PRAZO DE PRESCRIO (CTN, ART-151- III). TAMPOUCO O DE DECADENCIA, J SUPERADO PELO AUTO, QUE IMPORTA LANCAMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO (CTN, ART-142). (STF 2 Turma, AI 96616 AgR/RJ, Relator Min. Francisco Rezek, DJ 25-05-1984) Smula CARF n 11 - No se aplica a prescrio intercorrente no processo administrativo fiscal.

Prescrio Intercorrente
ICMS. CRDITO INDEVIDO. Apesar do largo tempo utilizado no procedimento, isto no autoriza invocar os institutos da prescrio intercorrente, decadncia ou perempo. Rejeitadas as preliminares com suporte nos fundamentos aduzidos pela Representao Fiscal. Crditos guisa de ressarcimento jamais foram provados. Crditos foram apropriados em desconformidade com a lei. Ausentes os antessupostos de admissibilidade. RECURSO NO CONHECIDO. DECISO UNNIME (TIT/SP, Cmaras Reunidas, Processo n 05-12681/1993, julgamento em 27/03/2007)
Smula TIT/SP n 004/2003: No admissvel a prescrio intercorrente no processo administrativo tributrio.

Processo Administrativo vs. Processo Judicial

Verdade Formal vs. Verdade Material Competncia graduando o fato Prescrio Intercorrente Controle de Legalidade do lanamento Necessidade de garantia do juzo
STF - Smula Vinculante 21: inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo.

Lanamento
Vcios no Lanamento:

Desateno ao procedimento legal prvio ao lanamento.

Desateno aos requisitos dos artigos 34 da Lei Estadual n 13.457/2009

Situao jurdica e ftica no comprovada. Possibilidade de refazer o lanamento.

Fato Jurdico Tributrio

O que se tributa a conformidade lcita e no o ilcito.
Imputao ou implicao lgica (custos crditos ou saldo credor). Menor onerosidade para o contribuinte. Impossibilidade de duplicar a tributao pela cumulao de presuno (ex.: omisso e compra vs. omisso de venda). Procedimento prvio estabelecido.

Reviso para complementao

Motivao da Reviso
Glosa de Crdito

Fato Jurdico no tributrio

Crdito glosado sem considerao da realidade anterior

Reviso

- Tributao de fato ilcito isolado - No tributao de fato jurdico correspondente circulao de mercadoria pelo prprio estabelecimento contribuinte

versus tributao sobre fato jurdico tributrio (FJT), que toma em considerao a validade da norma individual e concreta anteriormente apresentada (N1), cuja apurao dela decorrente foi apenas complementada:

N1
Circulao de mercadorias em determinado perodo Dbito (-) Crdito = Saldo Credor de ICMS

Motivao Reviso
Glosa de Crdito

Reproduo do FJT
N1 revisada pela glosa de crdito.

Saldo credor (-) crdito glosado

Saldo Credor vs. Prejuzo Fiscal

ICMS. CREDITO INDEVIDO COM BASE EM DOCUMENTOS FISCAIS
DECLARADOS INIDNEOS, CUJAS PRIMEIRAS VIAS NO FORAM APRESENTADAS AO FISCO. DECADENCIA - SALDO CREDOR. Inocorrente a decadncia do item 1.2 do DDF. Inaplicabilidade da regra do 4 do artigo 150 do CTN s infraes relativas a crdito indevido, uma vez que os pressupostos de sua aplicao no esto atendidos. Aplicabilidade, aos casos da espcie, da regra de decadncia do artigo 173, inciso I do CTN. O valor indevidamente creditado deve ser sempre reclamado em Auto de Infrao, independentemente do saldo do ICMS apresentado pelo contribuinte em sua conta grfica, porque a lei assim o exige. A existncia de saldo credor no excludente da prtica infracional que, in casu, restou plenamente configurada e legalmente tipificada. (TIT/SP, Cmaras Reunidas, Acrdo proferido no processo DRTC-II-90963571001, AIIM 2015753-8, Relator Durval Barros, sesso de 21/05/2009, publicado em 30/05/2009.) APURAO DE MATRIA TRIBUTVEL. RECOMPOSIO DO LUCRO REAL. No lanamento de ofcio realizado em razo de infraes legislao do IRPJ, deve ser recomposto o lucro real do perodo-base, levando em conta o prejuzo fiscal apresentado na declarao de rendimentos. O mesmo ocorre em relao base de clculo negativa da CSLL. (Acrdo n 107-09.141) IRPJ COMPENSAO DE OFCIO REDUO DE PREJUZO FISCAL Havendo prejuzo fiscal declarado, em montante superior ao do valor tributvel apurado em ao fiscal, cabe, to-somente, proceder reduo do referido prejuzo. (CARF - Acrdo 108-08.698, sesso de 26/01/2006)

Smula vs. Smula Vinculante

Smula Refere-se condensao de uma srie de acrdos do mesmo tribunal, que adotem idntica interpretao de preceito jurdico em tese, sem carter obrigatrio, mas persuasivo.
Smula Vinculante Tem efeito vinculante para a administrao e julgadores, nos termos do artigo 103-A, da Constituio Federal, inserido pela Emenda Constitucional n. 45/2004, e tambm do disposto nos artigos 64-A e 64-B da Lei 9.784/99.

Resoluo do Pleno: competncia da Cmara Superior de Recursos Fiscais para uniformizar a jurisprudncia (artigo 10 do RICARF).
Vinculante para as turmas julgadoras do CARF.

Uniformizao da Jurisprudncia
Vinculao de decises reiteradas das cortes mximas julgadoras ao Poder Executivo, alm da Smula Vinculante.
Moralidade administrativa e eficincia fiscal. Portaria PGFN n 294/2010 e lista de temas julgados ou em julgamento nos Tribunais Superiores (STF e STJ), que no devem mais ser objeto de contestao pela PGFN.

Ofensa segurana jurdica e do desenvolvimento: insistncia em tributar operaes, fatos ou situaes em desrespeito ao quanto j asseverado pelas cortes mximas julgadoras. Deciso: norma jurdica individual (restrita ao caso concreto) + norma geral (interpretao dos fatos envolvidos na causa e conformao com o Direito Positivo - ratio decidendi)

Orientao da PGFN
Decreto n 2.346/97
Portaria PGFN N 294, de maro de 2010 Parecer PGFN/CRJ n 492/2010 - Requisitos para a no apresentao de recurso: Completa identidade entre a questo jurdica enfrentada pela deciso judicial e aquela resolvida, pelo STF/STJ (arts. 543-B e 543C do CPC ou jurisprudncia reiterada e pacfica). Inexistncia de questes preliminares ou prejudiciais. Inexistncia de questes acessrias questo jurdica principal (j resolvida em precedente judicial do STF/STJ). Inexistncia de orientao interna no sentido de se continuar recorrendo acerca da especfica questo jurdica.
Avaliar se a questo de direito, no se aplicando s situaes de fato. Justificativa processual, apresentada administrativamente.

Parecer PGFN/CRJ n 492/2011

Representativo de Controvrsia STJ e STF

CARF - Efeito Vinculante - Regimento Interno:
Art. 62-A. As decises definitivas de mrito, proferidas pelo Supremo Tribunal Federal e pelo Superior Tribunal de Justia em matria infraconstitucional, na sistemtica prevista pelos artigos 543-B e 543-C da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973, Cdigo de Processo Civil, devero ser reproduzidas pelos conselheiros no julgamento dos recursos no mbito do CARF. 1 Ficaro sobrestados os julgamentos dos recursos sempre que o STF tambm sobrestar o julgamento dos recursos extraordinrios da mesma matria, at que seja proferida deciso nos termos do art. 543-B. 2 O sobrestamento de que trata o 1 ser feito de ofcio pelo relator ou por provocao das partes.

Portaria CARF n 01/2012: disciplina o procedimento de sobrestamento do julgamento de recursos, previsto no art. 62-A do RICARF.

Exemplo de Recursos Representativos de Controvrsia - STJ

Questo referente ao prazo prescricional para o contribuinte pleitear a restituio do indbito, nos casos dos tributos sujeitos a lanamento por homologao (Resp n 1.002.932, publicado 18/12/2009).

Configurao ou no de denncia espontnea relativamente a tributo federal sujeito a lanamento por homologao (PIS/COFINS), regularmente declarado pelo contribuinte (DCTF), mas pago com atraso (Resp n 962.379, publicado em 23/03/2009).
Questo referente possibilidade da aplicao retroativa da Lei Complementar 105/2001 (que revogou o artigo 38, da Lei 4.595/64, que condicionava a quebra do sigilo bancrio obteno de autorizao judicial) para fins de viabilizao da constituio do crdito tributrio (Resp n 1.134.665, publicado em 26/04/2010).

Exemplo de Recursos Representativos de Controvrsia - STJ

PROCESSO CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ARTIGO 543-C, DO CPC. TRIBUTRIO. CRDITOS DE ICMS. APROVEITAMENTO (PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE). NOTAS FISCAIS POSTERIORMENTE DECLARADAS INIDNEAS. ADQUIRENTE DE BOA-F. 1. O comerciante de boa-f que adquire mercadoria, cuja nota fiscal (emitida pela empresa vendedora) posteriormente seja declarada inidnea, pode engendrar o aproveitamento do crdito do ICMS pelo princpio da no-cumulatividade, uma vez demonstrada a veracidade da compra e venda efetuada, porquanto o ato declaratrio da inidoneidade somente produz efeitos a partir de sua publicao (Precedentes das Turmas de Direito Pblico: (...) 2. A responsabilidade do adquirente de boa-f reside na exigncia, no momento da celebrao do negcio jurdico, da documentao Documento pertinente assuno da regularidade do alienante, cuja verificao de idoneidade incumbe ao Fisco, razo pela qual no incide, espcie, o artigo 136, do CTN, segundo o qual "salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato" (norma aplicvel, in casu, ao alienante). (...) 4. A boa-f do adquirente em relao s notas fiscais declaradas inidneas aps a celebrao do negcio jurdico (o qual fora efetivamente realizado), uma vez caracterizada, legitima o aproveitamento dos crditos de ICMS. 5. O bice da Smula 7/STJ no incide espcie, uma vez que a insurgncia especial fazendria reside na tese de que o reconhecimento, na seara administrativa, da inidoneidade das notas fiscais opera efeitos ex tunc, o que afastaria a boa-f do terceiro adquirente, mxime tendo em vista o teor do artigo 136, do CTN. (...) (STJ, Resp n 1.148.444, sesso de 27/04/2010).

Obrigada!!

karem@rivittidias.com.br