DERECHO TRIBUTARIO II

La inmunidad, inafectacin, exoneracin, beneficio e incentivo tributario

El gnero es la desgravacin tributaria o liberacin tributaria, mientras que las especies son: inmunidad, inafectacin, exoneracin, beneficio e incentivo tributario.
Se trata de aquellas figuras cuya finalidad es la inexistencia, eliminacin o reduccin de la carga tributaria. Entre los medios para lograr la inexistencia de la carga tributaria se encuentra la inmunidad, inafectacin y exoneracin. En cambio los instrumentos para reducir e incluso eliminar la carga tributaria son los beneficios e incentivos.

La inmunidad, inafectacin, exoneracin, beneficio e incentivo tributario

Naturaleza
Es interesante destacar que en los casos especficos de inmunidad, inafectacin legal, exoneracin, beneficio e incentivo tributario se observan dos aspectos muy importantes. De una parte tiene que existir un dispositivo legal que consagre una de estas figuras desgravatorias. Por otro lado las desgravaciones suelen ir acompaadas de ciertos requisitos y condiciones que se encuentran establecidos en el referido dispositivo legal.

Cada una de estas figuras liberatorias, as concebidas, tiene naturaleza dual en el sentido que constituye una manifestacin de la potestad tributaria del Estado y, a la vez, viene a ser un derecho de la persona, un tanto especial.

LA INMUNIDAD TRIBUTARIA
Concepto.La poltica fiscal general fija los hechos tributables. Solo en la medida que se considere conveniente liberar de impuestos a determinados hechos econmicos por razones de Poltica de Estado; entonces aparece la alternativa de la inmunidad tributaria.

Fuente
Desde la perspectiva de las fuentes de Derecho, la inmunidad tributaria puede ser establecida por la Constitucin y los Tratados.

LA INMUNIDAD TRIBUTARIA
Ejemplo 1.- (Constitucin)
El art. 19 de la Constitucin del Per de 1993 seala que los predios que pertenecen a las entidades educativas, as como los servicios educativos que prestan estos sujetos se encuentran libres de impuestos al patrimonio y consumo, respectivamente. Por tanto ningn rgano del Gobierno Nacional (Congreso de la Repblica o Poder Ejecutivo) puede crear un impuesto que afecte a los predios de las entidades educativas donde se realizan actividades que tienen que ver con la investigacin, enseanza-aprendizaje o labores administrativas, as como tampoco es posible gravar con IGV (IVA) los servicios educativos de toda ndole que prestan estos sujetos.

LA INMUNIDAD TRIBUTARIA
Ejemplo 2.- (Tratado)
Por ejemplo un convenio para evitar la doble imposicin CDI - es un acuerdo donde el Estado AA queda facultado para normar y aplicar el Impuesto a la Renta respecto de cierto ingreso, mientras que se entiende que el Estado BB queda desprovisto de la facultad de normar en materia del Impuesto a la Renta sobre este ingreso, de tal modo que tampoco podr aplicar esta clase de impuesto al indicado ingreso.

As ocurre con la llamada inmunidad diplomtica establecida en el art. 34 del Tratado sobre Relaciones Diplomticas Convencin de Viena, en cuya virtud el sueldo del Embajador queda liberado del Impuesto a la Renta del pas donde ejerce representacin.

LA INMUNIDAD TRIBUTARIA
Permanencia
Una de las caractersticas de la inmunidad tributaria tiene que ver con su permanencia ilimitada; es decir que no se encuentra sujeta a plazos.

INAFECTACIN TRIBUTARIA
Concepto.La ley establece el mbito de aplicacin del tributo. Aqu se encuentra el conjunto de hechos que son capaces de generar el nacimiento de la obligacin tributaria. Cualquier hecho econmico o no- que se encuentre fuera del referido mbito, califica como inafecto; en el sentido que no va a soportar la carga tributaria.

INAFECTACIN TRIBUTARIA
Diferencia entre inmunidad e inafectacin.La inmunidad es una figura que precede a la instauracin y consiguiente ejercicio de la potestad tributaria. En cambio la inafectacin es el resultado del ejercicio de la potestad tributaria. Luego que el legislador ha creado un tributo, delimitando el mbito de aplicacin, entonces por repercusin negativa- quedan establecidos todos aquellos hechos que se encuentran fuera del referido campo de afectacin.

INAFECTACIN TRIBUTARIA
Clases.En la prctica legislativa se advierten dos clases de inafectacin, tal como pasamos a examinar seguidamente. 1.- Inafectacin lgica En la medida que la ley establece el mbito de aplicacin del tributo, se puede pensar que por lgica- todos los dems casos no comprendidos dentro de dicho universo constituyen hechos inafectos.
La inafectacin lgica es una figura que se sustenta en la razn (razonamiento) y no la ley.

INAFECTACIN TRIBUTARIA
2.- Inafectacin legal
La inafectacin legal tiene que ver con los casos donde la ley establece de modo expreso una lista de hechos inafectos. La inafectacin legal tiene por finalidad lograr una mayor precisin sobre los alcances de la referida ley.

INAFECTACIN TRIBUTARIA
Ejemplo.- Es interesante el ejemplo que tiene que ver con los servicios bancarios de crdito y el IGV. Durante mucho tiempo esta clase de servicio estaba exonerado del IGV, pues se hallaba incluido en el apndice II de la LIGV, de tal modo que se encontraba sujeto a cierto plazo de vigencia.
En virtud del D. Leg. No 965 del 24-12-06 se introdujo en la llamada Ley del Impuesto General a las Ventas LIGV 17 el art. 2.r) disponiendo que, a partir del 01-01-07, los servicios bancarios de crdito se encuentran inafectos al IGV. Como se aprecia, en adelante esta clase de operaciones queda liberada de la carga tributaria de modo permanente.

INAFECTACIN TRIBUTARIA
Permanencia
La inafectacin tributaria es contnua, o sea que no est sujeta a plazos. As ocurre incluso en aquellos casos donde existe una inafectacin legal, a pesar que por esenciamuchos de estos casos se encuentran ms prximos a la figura de la exoneracin tributaria.

EXONERACIN TRIBUTARIA
Concepto.- El punto de partida es que nos encontramos ante una ley que regula un determinado tributo, donde se delimita el mbito de aplicacin. Aqu se encuentra el conjunto de hechos generadores de obligaciones tributarias (conjunto A).
Dentro de este conjunto se halla el subconjunto de hechos exonerados (subconjunto A); es decir hechos que en principio- son capaces de generar el nacimiento de la obligacin tributaria, sin embargo no va a llegar a nacer esta obligacin. Lo expresado constituye el contenido esencial de la exoneracin tributaria.

EXONERACIN TRIBUTARIA
Diferencia entre inmunidad y exoneracin
La inmunidad es una figura anterior al ejercicio de la potestad tributaria. En virtud de la inmunidad finalmente el legislador no puede establecer que determinado hecho es tributable. En cambio la exoneracin de algn modo es el resultado del ejercicio de la potestad tributaria. En efecto, luego que el legislador ha creado un tributo, delimitando el mbito de aplicacin, puede seleccionar ciertos hechos en principio tributables- estableciendo que no van a dar lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.

EXONERACIN TRIBUTARIA
Diferencia entre inafectacin y exoneracin
- Mientras que en la inafectacin el hecho M se encuentra fuera del mbito de aplicacin del tributo, en la exoneracin el hecho X se halla dentro del campo de aplicacin del tributo (sin embargo no se va a producir el nacimiento de la obligacin tributaria). - Los contribuyente inafectos no tienen obligacin de presentar declaraciones por los tributos inafectos; los contribuyentes exonerados si tienen obligacin de presentar declaraciones. - Para gozar de la inafectacin no se requiere presentar o cumplir requisito formal alguno; en la exoneracin, normalmente si se requiere. - La inafectacin es irrenunciable; mientras que la exoneracin si es renunciable. (art. 7 de la Ley de IGV)

EXONERACIN TRIBUTARIA
Base legal especial
Se requiere de una ley especfica para establecer una determinada exoneracin tributaria. Esta ley debe contener un mandato expreso de exoneracin tributaria.

EXONERACIN TRIBUTARIA
Concurrencia de leyes.- Mientras que en la inmunidad,
inafectacin legal, beneficio e incentivo tributario se requiere la existencia de tan solo una norma legal, en la exoneracin tributaria concurren dos normas legales especiales. En efecto cuando en el plano fctico sucede el hecho X, de modo inmediato y simultneo quedan activadas la norma legal No 1 y la norma legal No 2. Mientras que en la norma legal No 1 se contempla la existencia de la obligacin tributaria, en la norma legal No 2 se consagra la exoneracin tributaria. Por ejemplo en el art. 1 de la ley del IVA se establece que la venta de bienes muebles se encuentra afecta al impuesto, mientras que en el art. 6 de la misma ley se dispone que la venta de fruta se halla exonerada del IVA.

BENEFICIO TRIBUTARIO
Concepto.En general el beneficio tributario es todo mecanismo que reduce o elimina la carga tributaria. El punto de partida es que existe una carga tributaria, mientras que el punto de llegada es la reduccin o eliminacin de esta carga.

BENEFICIO TRIBUTARIO
Discrecionalidad
El legislador que viene elaborando la estructura del tributo tiene cierto margen de libertad para optar o no por la introduccin de un beneficio tributario, que por ejemplopuede consistir en la reduccin de la base imponible o la disminucin de la tasa (alcuota). Es decir que existe discrecionalidad por parte del legislador para implantar o no un beneficio tributario. Estos casos constituyen beneficios tributarios en sentido estricto.

BENEFICIO TRIBUTARIO
Diferencia entre inmunidad, inafectacin, exoneracin y beneficio tributario
En la inmunidad, inafectacin y exoneracin no llega a existir una carga tributaria. En cambio en el beneficio el punto de partida es que existe una carga tributaria pero con posterioridad se produce su reduccin o eliminacin.

BENEFICIO TRIBUTARIO
Base legal .En el D. Leg. 977 se encuentran las reglas de base, aplicable a los beneficios tributarios en general. Adems tiene que existir una ley especial que regule un determinado beneficio tributario. Las normas de base son preceptos de primer rango, mientras que las reglas de la ley especial son preceptos de segundo rango, de tal modo que no deben contradecir a los primeros.

BENEFICIO TRIBUTARIO
Modalidades
Entre las modalidades del beneficio tributario se encuentran las siguientes: deducciones a la base imponible, disminucin de alcuotas y reintegro tributario (drawback).

INCENTIVO TRIBUTARIO
Concepto.Se trata de todos aquellos instrumentos que recurren al factor tributario para inducir determinadas decisiones o conductas de los agentes econmicos. El contribuyente debe cumplir con tomar cierta decisin o tiene que cumplir una conducta especfica, para acceder a la reduccin o eliminacin de la carga tributaria. Existe una relacin causa-efecto entre la actitud (decisin o conducta) del contribuyente y la minoracin de la carga tributaria.

INCENTIVO TRIBUTARIO
Uno de los incentivos ms utilizados es el crdito tributario por reinversin, en cuya virtud -contra el Impuesto a la Renta ya calculado- procede la deduccin de un determinado monto en funcin del nivel de reinversin de utilidades.
Por ejemplo, en el ao No 1 cierta sociedad annima se encuentra en la siguiente situacin: Ingresos...1000,000 Costos.. (300,000) Gastos.. (400,000) Resultados... 300,000 Impuesto a la Renta: 30%....... 90,000 Crdito por reinversin: 30% de 300,000.. (90,000) Saldo a favor del Fisco 00

INCENTIVO TRIBUTARIO
Uno de los incentivos ms utilizados es el crdito tributario por reinversin, en cuya virtud -contra el Impuesto a la Renta ya calculado- procede la deduccin de un determinado monto en funcin del nivel de reinversin de utilidades.
Por ejemplo, en el ao No 1 cierta sociedad annima se encuentra en la siguiente situacin: Ingresos...1000,000 Costos.. (300,000) Gastos.. (400,000) Resultados... 300,000 Impuesto a la Renta: 30%....... 90,000 Crdito por reinversin: 30% de 300,000.. (90,000) Saldo a favor del Fisco 00

INCENTIVO TRIBUTARIO
Diferencia entre inmunidad, inafectacin, exoneracin, beneficio e incentivo tributario
En la inmunidad, inafectacin, exoneracin y beneficio tributario se toman en cuenta factores objetivos y/o subjetivos (ciertas calidades del sujeto) que tienen que ver con el mbito de aplicacin del tributo o la liquidacin de su cuanta, para dar lugar a la inexistencia, reduccin o eliminacin de la carga tributaria.

En cambio el incentivo tributario est condicionado a cierta toma de decisiones o comportamiento previo por parte del contribuyente. Slo despus de esta especial actitud del deudor procede la reduccin o eliminacin de la carga tributaria.

INCENTIVO TRIBUTARIO
Base legal.En el D. Leg. 977 se encuentran las reglas de base, aplicables a los incentivos tributarios en general. Adems tiene que existir una ley especial que regule un determinado incentivo tributario. Las normas de base son preceptos de primer rango, mientras que las reglas de la ley especial son preceptos de segundo rango, de tal modo que no deben contradecir a los primeros.

Vigencia de las normas desgravatorias

Es conveniente que la norma que establece una exoneracin, beneficio o incentivo tributario inicie su vigencia desde el primero de enero del ano que sigue a la fecha de su publicacin en el diario oficial.
Es recomendable que en la ley de bases generales para las exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios aparezca una regla que disponga que la ley que introduce una desgravacin tributaria en particular debe ser publicada en el diario oficial durante el primer semestre del ano No 1.

SUJETOS INAFECTOS
Se consideran entidades del Sector Pblico Nacional: a) El Gobierno Central. b) Los Gobiernos Regionales. c) Los Gobiernos Locales. d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no. e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica. f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.

INGRESOS INAFECTOS
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 del Decreto legislativo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado. b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la presente ley.

INGRESOS INAFECTOS
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

INGRESOS EXONERADOS
- Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas.
- Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.

INGRESOS EXONERADOS
- Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
- Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo. .

ACTIVIDAD
-La Sociedad de Beneficencia de Jauja se ha inscrito en el Registro nico de Contribuyentes. No obstante no ha cumplido con presentar su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, por lo que la SUNAT le emite la RM 11133355 por no haber presentado la referida declaracin. Prepare su recurso impugnatorio. -- Su empresa liquida al Sr. Juan Perez y le paga por CTS la suma de S/. 10,000. La SUNAT fiscaliza al Sr. Juan Perez y le emite una Resolucin de Determinacin por omisin al Impuesto a la Renta por los ingresos provenientes de la CTS. Prepare su recurso impugnatorio.