Operaciones Virtuales

Diplomado de Comercio Exterior Modulo 3.
Operaciones Virtuales
2012 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
Objetivo del curso

El objetivo de esta sesin es preparar a los participantes en conocimientos relevantes, relacionados con las operaciones de comercio exterior, denominadas como virtuales, tanto de importacin como de exportacin.
Operaciones virtuales
Contenido del curso

Definicin de operaciones virtuales
Fundamentos legales Particularidades de las operaciones virtuales e implicaciones de IVA en operaciones virtuales por enajenacin Procedimiento y requisitos para operaciones virtuales Temporalidad de las operaciones virtuales Obligaciones relacionadas con el pago de impuestos de importacin COVE para operaciones virtuales
Riesgos relacionados con operaciones virtuales

Mecanismos de control interno y mejores practicas

Virtual de exportacin
Permiten a una empresa en Mxico, realizar operaciones exportacin, a pesar de que los bienes sean entregados en Mxico para ser importados por otra en empresa que se encuentre ubicada tambin en Mxico, esto sin que sea necesaria la salida fsica de las mercancas de territorio mexicano
Virtual de importacin Las operaciones virtuales de importacin permiten a una empresa en Mexico, realizar operaciones de importacin ya sea al amparo del rgimen temporal o definitivo, siendo que las mercancas son recibidas en territorio nacional, ya sea despus de haber sido sometidas a un proceso de transformacin o reparacin, o simplemente haber sido transferidas en el mismo estado que su importacin original.
Fundamentos legales
Fundamentos legales
Ley Aduanera
Articulo 112 * Permite a empresas IMMEX transferir mercancas importadas temporalmente Siempre que se cumpla con:
Entregar a otras empresas IMMEX o empresas con programa de exportacin

Someter los bienes transferidos a un proceso de manufactura o sean retornadas Documentar la operacin mediante pedimentos (de importacin y exportacin) y cumpliendo todas formalidades aduaneras
Se efecte el pago de los impuestos correspondientes

* Da vida al concepto de Sub-maquiladores para realizar procesos adicionales o complementarios a las mercancas de importacin temporal por empresas sin programa
Fundamentos legales
Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior Regla 4.3.23
Describe el procedimiento aduanero para documentar las operaciones virtuales

Obligacin de presentar pedimentos y requisitos de transmisin electrnica de informacin Posibilidad de consolidar de forma semanal o mensual operaciones
Especifica el proceso y determinacin de pago de impuestos

Establece los casos de obligacin de presentacin fsica de mercancas y sus excepciones Posibilidad de presentacin extempornea
Sanciones ante incumplimiento

Procedimientos de autocorreccin Obligacin de retorno de bienes Temporalidad de las importaciones virtuales Requisitos documentales
8 Operaciones virtuales
Fundamentos legales
Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior
Regla 5.2.2 Especifica los casos en los que las ventas de mercancas importadas temporalmente con entrega en Mxico se consideran exentas para efectos de la Ley del IVA, especficamente por ventas de o entre residentes en el extranjero Define los casos en los que las ventas de mercancas importadas temporalmente con entrega en Mxico se consideran exportacin y por tal motivo al 0% de IVA en donde interviene un residente en el extranjero Finalmente seala el tratamiento de IVA en una venta entre un residente en el extranjero y la IMMEX que realiza la importacin temporal de bienes
Fundamentos legales
Regla 5.2.3 y 5.2.10 Define los casos en los que las ventas realizadas por empresas con programa (IMMEX, RFE o IA) de mercancas importadas temporalmente con entrega en Mxico se consideran exportacin para todos los efectos. Seala la posibilidad de que proveedores nacionales realicen ventas de bienes nacionales o nacionalizados a residentes en el extranjero y entregados a una empresa IMMEX, considerndolos como exportaciones para todos los efectos. Detalla las implicaciones de no cumplir con lo previsto en la regla 4.3.23
Define las implicaciones de IVA asociadas con devoluciones de virtuales.
10
Fundamentos legales
Regla 5.2.4 * Especifica los requisitos para la facturacin de las mercancas
11
Fundamentos legales
Regla 5.2.5 y 5.2.6 Define el tratamiento en caso de devolucin de mercancas previamente transferidas virtualmente
12
Fundamentos legales
Regla 3.3.8 y 5.2.8 Establece el procedimiento para la donacin de bienes entregados por una empresa con programa a una Donataria autorizada, mediante la realizacin de operaciones virtuales
13
Fundamentos legales
Regla 1.6.6 Define los requisitos para considerar retornadas al extranjero materias primas, partes y componentes, cuando las transfieran a residentes en el pas en su mismo estado a travs de operaciones virtuales
14
Fundamentos legales
Disposiciones diversas
Artculo 63-A del Ley Aduanera y RCGMCE 1.6.12, 1.6.10, 1.6.11, 1.6.12, 1.6.13, 1.6.14, 1.6.15, 1.6.16 Reglas 16.4 TLCAN, 6.9 de la Decisin y 6.9 del TLCAELC Establecen los lineamientos relativos al pago o diferimiento del Impuesto General de Importacin en operaciones de transferencia de bienes importados temporalmente
15
Fundamentos legales
Regla 1.6.16 Establece los lineamientos relativos al pago del Impuesto General de Importacin en operaciones de transferencia de bienes importados temporalmente Seala los caso en los que no se detona el pago de impuesto general de importacin
16
Fundamentos legales
Regla 4.1.3 Establece los requisitos para solicitar la devolucin del pago de impuestos
17
Fundamentos legales
Regla 4.3.2 Establece la obligacin de llevar un control de inventarios en forma automatizada
18
Fundamentos legales
Regla 4.3.20 y 4.3.21 Sealan los requisitos y obligaciones relativos a transferencias a empresas de la industria automotriz
19
Fundamentos legales
Cdigo Fiscal de la Federacin
Articulo 103 Se establece casos de presuncin de contrabando en operaciones virtuales
20
Fundamentos legales
Hojas Informativas de ventanilla nica del SAT
Hoja nmeros 7, 74, 77 y 80 Reitera el procedimiento establecido en RCGCME para las virtuales Establecen que el uso del COVE es opcional, por lo que los importadores y exportadores pueden hacer uso voluntario del COVE tratndose de operaciones virtuales
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Particularidades de las operaciones virtuales
22
Implicaciones de IVA en operaciones de enajenacin
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Generalidades
24
Generalidades
Es un impuesto federal
Se determina de forma mensual Es un impuesto indirecto- lo absorbe el consumidor final Grava el valor que agrega una empresa a los bienes o servicios dentro de las etapas del proceso econmico Valor Agregado = Precio de venta - Precio de compra Impuesto causado con base en flujo
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Generalidades
IVA Trasladado
Es el que se determina sobre el valor total del acto o actividad, que el contribuyente carga o cobra a sus clientes, en forma expresa y por separado del precio IVA Acreditable Es el IVA causado que un contribuyente traslado a otro, susceptible de recuperarse por el segundo en sus liquidaciones de IVA, acreditndolo contra el IVA que a su vez causen por sus operaciones propias IVA por pagar Es la cantidad neta que tiene derecho percibir el fisco y se origina en el momento de determinar el pago mensual cuando: IVA Trasladado > IVA Acreditable IVA a favor Es la cantidad neta que tiene derecho a recuperar el contribuyente y se origina en el momento de determinar el pago mensual cuando: IVA Acreditable > IVA Trasladado
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Sujeto, Objeto, Base y Tasas
27
Objeto (actividades gravadas)

Personas fsicas y morales que en territorio nacional realicen:
Enajenacin de bienes Prestacin de servicios independientes Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Importacin de bienes o servicios
28
Base
Es el valor que corresponde a los actos, operaciones, bienes o servicios gravados por la LIVA, incluyendo otros cargos como, intereses, derechos, penas convencionales, etc., y sobre el cual se aplica la tasa del Impuesto
29
Tasas
Tasa general 16%
Tasa 11% Tasa 0% Exentos
30
Determinacin del IVA

El contribuyente paga a la Autoridad la diferencia entre el impuesto a su cargo (IVA por pagar) y el que le hubieran trasladado o el que l pag en la importacin de bienes o servicios (IVA acreditable)
Saldo resultante del flujo de IVA
31
Operaciones de comercio exterior sujetas al 0%
32
Operaciones sujetas al 0% IVA

Que se considera exportacin de bienes Se considera exportacin, la que tenga el carcter de definitiva en los trminos de la Ley Aduanera La salida de mercancas del territorio nacional para permanecer en el extranjero por tiempo ilimitado. (art. 102 L.A.)
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Tipos de exportaciones virtuales

Venta entre empresas IMMEX
Art. 29 Fraccin I LIVA Art. 29 Fraccin I LIVA Transferencia con pedimentos virtuales Transferencia con Pedimentos Virtuales Regla 5.2.3. RCGMCE Regla 5.2.3 RCGMCE (antes 5.2.6)
IMMEX / ECEX
$
IMMEX
Venta Entrega fsica Entrega fsica
34

Venta a residente en el extranjero y entrega a empresa con programa Residente extranjero
Art. 29 Fraccin I LIVA Transferencia con pedimentos virtuales
Regla 5.2.3. RCGMCE

Nacionales o nacionalizados y autorizados en programas o entren a depsito fiscal.
IMMEX, ITA, Manufacturera, autopartes
Entrega fsica Venta Entrega fsica

Proveedor Nacional

Venta de recinto fiscalizado estratgico a empresa con Programa
Art. 29 Fraccin I LIVA Art. 29 Fraccin I LIVA Transferencia con Transferencia con Pedimentos Virtuales Pedimentos Virtuales Regla 5.2.3 RCGMCE (antes 5.2.6) Regla 5.2.3.
Recinto Fiscalizado Estratgico
$ $
IMMEX, ITA, Manufacturera, autopartes
Venta Entrega fsica Entrega fsica
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Operaciones de comercio exterior exentas
37
Operaciones exentas del IVA

Las siguientes importaciones (art. 25 LIVA): Temporales (incluyen desistimiento, retornos de exportacin temporal, trnsito trasbordo) De bienes en recinto fiscalizado estratgico De equipaje y menajes de casa De bienes no gravados o exentos de IVA en Mxico De donativos a entidades autorizadas De obras de arte De oro De vehculos para discapacitados
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Operaciones virtuales exentas

Venta entre residentes en el extranjero de mercancas importadas temporalmente a una empresa con programa
Residente Extranjero
$
IMPORTACIN PREVIA EN TEMPORAL
$
IMMEX
Venta Entrega fsica
Artculo 9 fraccin IX LIVA Entrega fsica Pedimentos virtuales Regla 5.2.2. RCGMCE
39
IMMEX, autopartes, ITA, Manufacturera

Venta de residente en el extranjero de mercancas importadas temporalmente por una IMMEX a una empresa con programa
IMPORTACIN PREVIA EN TEMPORAL
$ $
IMMEX Venta Entrega fsica
Artculo 9 fraccin IX LIVA fsica Entrega Pedimentos virtuales Regla 5.2.2
40

Venta a residente en el extranjero de mercancas importadas previamente temporalmente por una IMMEX y entrega a una empresa con programa
Residente extranjero Residente extranjero
IMPORTACIN PREVIA
$ $
IMMEX Venta Entrega fsica
Artculo 9 fraccin IX LIVA Entrega fsica Transferencia con pedimentos virtuales Regla 5.2.2
41

Venta de residente en el extranjero de mercancas importadas previamente temporalmente por una IMMEX
IMPORTACIN PREVIA
$ $
Bienes importados temporalmente por IMMEX vendidos a la propia IMMEX
Regla 5.2.2. RCGMCE No hay pedimentos virtuales Los bienes deben permanecer en rgimen temporal o de diferimiento de aranceles. No se indica limite o plazo Venta
42
Operaciones de comercio exterior sujetas
43
Venta tasa del 16% sin retencin

Venta de IMMEX a empresa con programa
Constancia de transferencia de mercancas (Solo ITA) y no se introduce a depsito fiscal como lo indica 1-A , Fraccin IV LIVA Bienes nacionales o nacionalizados art. 108 fraccin I de LA y aun no autorizados en programas
ITA, autopartes, IMMEX y ECEX
Venta
$
IMMEX
44
Retencin del IVA
45
Retencin del IVA

Retienen las IMMEX, ECEX, ITA cuando adquieren bienes autorizados en sus programas
Retienen el IVA de las compras realizadas a proveedores nacionales que les enajenan bienes autorizados en los programas de fomento a la exportacin
46
Supuestos de retencin de IVA

Que los bienes enajenados estn autorizados en los programas (IMMEX, ECEX) de los adquirentes Que se trate de bienes nacionales o importados en definitiva Que los bienes que adquieran la ITA manufacturera o autopartes, se introduzcan al depsito fiscal pero ello no se cumple
De conformidad con la regla 3.8.4, fraccin VII respecto de la obligacin de efectuar la retencin cuando se efecten operaciones virtuales de pedimentos clave V5. De conformidad con la citada regla, el residente en territorio nacional que recibe las mercancas, deber efectuar la retencin del IVA al residente en el extranjero, de acuerdo con lo sealado en el artculo 1-A, fraccin III de la LIVA
47
Venta tasa del 16% y sujeta a retencin

Venta de proveedor nacional a empresa con programa
Art. 1-A LIVA fraccin IV. Sin trmite de pedimentos virtuales Bienes autorizados en el programa del adquirente Bienes nacionales o importados en definitiva
Venta IMMEX, ECEX, ITA
$
Proveedor Nacional
48
Exportaciones virtuales e importacin definitiva Regla 3.8.4., fracciones VI y VII y 3.8.9
49
Antecedentes- Reglas 3.8.4. y 3.8.9. RCGMCE

La regla 3.8.4. en las RCGMCE para 2010, estableca los beneficios aplicables para las empresas certificadas antes de que estos fueran reclasificados bajo el esquema de NEEC
Dentro de los beneficios para las empresas certificadas estaba el consistente en que una empresa certificada puede entregar bienes enajenados por un residente en el extranjero para su importacin definitiva a una empresa sin programa La regla 3.8.4., fracciones VI VII, sufri los siguientes cambios en 2010 y 2011: 30/06/2010: La regla 3.8.4, fraccin VII, se publica sin incluir obligacin alguna de realizar la retencin del IVA por la venta que realiza el residente en el extranjero a la empresa sin programa 30/06/2011: La regla 3.8.4., fraccin VII, incluye la obligacin de realizar la retencin del IVA por la venta realizada por el residente en el extranjero, y establece que la entrada en vigor es el 1/07/2011
50
Antecedentes- Reglas 3.8.4. y 3.8.9. RCGMCE

Cambios en 2011:
29/07/2011: La regla 3.8.4., fraccin VI (cambio de nmero de fraccin), incluye la obligacin de retencin del IVA y entrar en vigor el 01/09/2011 9/08/2011:Se realiza una NOTA ACLARATORIA, que establece que la regla 3.8.4., fraccin VI, entrar en vigor el 01/09/2011, y que mientras tanto resultar aplicable lo establecido en la Regla 3.8.4., fraccin VII de las RCGMCE para 2010 (regla sin el prrafo de la obligacin de retencin) 10/09/2011:Se establece que la regla 3.8.4., fraccin VI, entrar en vigor el 01/diciembre/2011 15/12/2011:Se cambia la numeracin de la regla 3.8.4., fraccin VII, para ahora ser la regla 3.8.9., fraccin XI, para establecerlo como un beneficio exclusivo para empresas certificadas del Rubro L (empresas certificadas que cuentan con dictamen favorable de la Administracin Central de Asuntos Internacionales).
51
Regla 3.8.4 (anterior)- Beneficio para empresas certificadas

Consideraciones:
2
Compaa A
1. La empresa IMMEX INDUSTRIAL realiza la importacin temporal de bienes y la Compaa A es propietaria de los bienes. Operacin no sujeta al pago de IVA 2. La Compaa A vende bienes al residente en territorio nacional Operacin sujeta al 0% de IVA de conformidad con el art 29 LIVA 3. La IMMEX INDUSTRIAL entrega los bienes al residente en territorio nacional. Se realizan transferencias virtuales en las que la IMMEX INDUSTRIAL realiza la exportacin y el residente en el extranjero realiza la importacin definitiva de los bienes
1 Extranjero Mxico
IMMEX INDUSTRIAL
V5
Residente en territorio nacional
Venta Entrega
52
Regla 3.8.9.- Vigente
53
Regla 3.8.9- Beneficio para empresas certificadas rubro L

Consideraciones:
2
Compaa A
1. La IMMEX INDUSTRIAL realiza la importacin temporal de bienes y la Compaa A es propietaria de los bienes. Operacin no sujeta al pago de IVA 2. La Compaa A vende bienes al residnete en territorio nacional Operacin sujeta al 0% de IVA de conformidad con el art 29 LIVA 3. La IMMEX INDUSTRIAL entrega los bienes al residente en territorio nacional. Se realizan tranferencias virtuales en las que la IMMEX INDUSTRIAL realiza la exportacin y el residente en el extranjero realiza la importacin definitiva de los bienes 4. El residente en territorio nacional debe retener el IVA al residente en el extranjero, de conformidad con lo dispuesto 1-A, fraccin III de la LIVA.
1 Extranjero Mxico
IMMEX INDUSTRIAL
V5
Residente en territorio nacional
Venta Entrega
54
Alternativas
55
Cambio de rgimen
Consideraciones: Compaa A 1. La empresa MMEX INDUSTRIAL realiza la importacin temporal de bienes y la Compaa A es propietaria de los bienes. Operacin no sujeta al pago de IVA
1 Extranjero Mxico 2
2. La Compaa A vende los bienes a la IMMEX INDUSTRIAL cuando estn en un rgimen de importacin temporal Operacin no sujeta a IVA 3. La IMMEX INDUSTRIAL debe cambiar de rgimen de temporal a definitivo para posteriormente realizar la venta a los clientes sin programa en Mxico Importacin sujeta al 16% de IVA
3
IMMEX INDUSTRIAL
La venta est sujeta al 16% de IVA
Clientes sin IMMEX
Venta Entrega fsica

Venta en Mxico a Clientes con Programa IMMEX

Consideraciones:
2
Compaa A
1. La empresa MMEX INDUSTRIAL realiza la importacin temporal de bienes y la Compaa A es propietaria de los bienes. Operacin no sujeta al pago de IVA 2. Compaa A vende los bienes a las empresas a los Clientes IMMEX Operacin exenta de IVA 3. IMMEX INDUSTRIAL entrega bienes a los Clientes IMMEX y se realizan tranferencias virtuales
1 Extranjero Mexico
IMMEX INDUSTRIAL
Clientes con IMMEX
Venta Entrega fsca
57
Ventas nacionales mediante una IMMEX de Servicios

6
Compaa A
Clientes extranjeros
92% - 90%
Extranjero
Mxico 5 3
Consideraciones: 1. La empresa MMEX INDUSTRIAL realiza la importacin temporal de bienes y la Compaa A es propietaria de los bienes. Operacin no sujeta al pago de IVA 2. La Compaa A vende los bienes a las empresas a la IMMEX de Servicios Operacin exenta de IVA Not subject to VAT 3. Transferencia de bienes de la IMMEX INDUSTRIAL a la IMMEX de servicios, mediante transferencias virtuales. Operacin sujeta al 0% IVA 4 La IMMEX de Servicios deber cambiar de temporal a definitivo la proporcin de los bienes que sern vendidos a los clientes en Mxico Importacin sujeta al 16% de IVA Venta sujeta al 16% de IVA 5. La IMMEX de servicios exporta a clientes extranjeros bienes de conformidad con las instrucciones de la Compaa A
IMMEX INDUSTRIAL
IMMEX de Servicios
8% - 10%
Venta Entrega fsica
Clientes sin IMMEX
6. La Compaa A vende a los clientes en el extrajero
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Procedimiento para la transferencia de mercanca en operaciones virtuales
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Procedimiento general
60

Transmisin electrnica y pago en las operaciones virtuales El pedimento de importacin virtual se debe transmitir al Sistema Aduanero Automatizado Integral (SAAI) y pagar mediante el servicio de Pago Electrnico Centralizado Aduanero (PECA), el da en que se efecte la transferencia de las mercancas, a nombre de la empresa que las recibe El pedimento que ampare el retorno, se deber transmitir al SAAI y pagar a ms tardar al da siguiente a aqul en que las mercancas se hubieren transferido, a nombre de la empresa que las transfiera Una vez que los pedimentos hayan sido validados por el SAAI y pagados, se entender activado el mecanismo de seleccin automatizado, por lo que no es necesaria su presentacin fsica ante la aduana
Limitante de peso de las mercancas en operaciones virtuales Los pedimentos nicamente podrn amparar las mercancas que se trasladen en un solo vehculo, por lo que el peso que se consigne en cada uno de ellos no podr ser mayor a 25 toneladas, o 50 toneladas en el caso de doble semirremolque
Excepciones:
Contar con un permiso de la SCT o se trate de carros de ferrocarril
61

Posibilidad de hacer consolidados Es posible el trmite de pedimentos consolidados semanales o mensuales que amparen las mercancas transferidas a una sola empresa y recibidas de un solo proveedor Una vez que los pedimentos hayan sido validados por el SAAI y pagados, se entender activado el mecanismo de seleccin automatizado, por lo que no es necesaria su presentacin fsica ante la aduana Al efectuar la primera transferencia dela semana o el mes, se deber transmitir la siguiente informacin ante el SAAI:
Nmero de patente de Agentes o Apoderados Aduanales
Nmero y clave de pedimento

RFC (del importador o exportador) Nmero de programa Tipo de operacin
Destino u origen de las mercancas
62

En las facturas o notas de remisin se deber declarar el numero de programa IMMEX de la empresa que recibe las mercancas Los pedimentos se debern cerrar al final de la semana o mes y pagar:
Cada semana 10 das hbiles al cierre del mes
Presentacin extempornea
En caso de no cumplirse con los plazos se podrn presentar extemporneamente si:
No se hayan excedido los plazos del 108 de la LA No se encuentren en facultades de comprobacin
Se efecte el pago de la multa sealada en el artculo 185 fraccin I De lo contrario se entendern como no retornadas y la obligacin del pago de contribuciones ser de la empresa que transfiere las mercancas
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Generalidades
Las facturas que se emitan con motivo de las operaciones virtuales declarar el nmero de programa IMMEX de las empresa que transfiere y de la que recibe. Asimismo, declarar que dicha operacin se efecta en los trminos de la reglas 5.2.2. y 5.2.3., segn corresponda En los pedimentos virtuales se debe declarar el nmero de programa IMMEX de la empresa que recibe, as como del que la que entrega El medio de transporte a declararse en las operaciones virtuales es el nmero 98 correspondiente a NO SE DECLARA MEDIO DE TRANSPORTE POR NO HABER PRESENTACIN FSICA DE MERCANCAS ANTE LA ADUANA
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Obligacin de quien recibe mediante virtuales Las empresas con Programa IMMEX que reciban mercancas, deben retornarlas mediante pedimento o importarlas en forma definitiva dentro de los seis meses siguientes al que se hubiere realizado la transferencia, salvo algunas excepciones (empresas certificadas, transferencias de proveedores nacionales o fracciones II y III del 108)
Imposibilidad de transferir ciertos bienes mediante virtuales

Combustibles, lubricantes, materias primas, partes y componentes, envases y empaques, no pueden transferirse en el mismo estado en que fueron importadas, salvo que se trate de transferencias efectuadas por empresas con Programa IMMEX en la modalidad de servicios (o empresas certificadas)
65
Transferencias de donaciones y desperdicios
66
Procedimiento en transferencias de mercancas por donacin

Las empresas IMMEX, podrn realizar la donacin de desperdicios, maquinaria obsoleta mediante el procedimiento siguiente: a) Presentar los pedimentos de importacin definitiva (a nombre de quien recibe las mercancas) y exportacin virtual (a nombre de quien dona las mercancas) b) El pedimento de importacin definitiva deber presentarse ante el mecanismo de seleccin automatizado en forma trimestral, a ms tardar el ltimo da hbil del mes de enero, abril, julio y octubre que ampare las mercancas donadas en el trimestre inmediato anterior c) En el pedimento que ampare el retorno, se asentar el RFC de la donataria d) En el pedimento de importacin definitiva, la donatarias debern efectuar la determinacin y pago de las contribuciones y expedir a las empresas donantes, en su caso, un comprobante fiscal de las mercancas recibidas. Se deber cumplir con las RRNA e) No requiere presentacin fsica de mercancas f) Puede presentarse en aduanas distintas
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Procedimiento en transferencias de mercancas por donacin

g) Las donatarias debern solicitar mediante escrito libre, la autorizacin correspondiente ante la Administracin Local Jurdica que les corresponda y debern anexar dicha autorizacin al pedimento de importacin definitiva, y de igual manera las donantes tendrn que adjuntar copia al pedimento de exportacin de esta autorizacin La determinacin y pago de contribuciones correr a cargo de las donatarias
h)
i)
j)
Las donatarias podrn expedir un comprobante fiscal

Estar exentas del pago de IVA en donaciones de Residentes Extranjeros
Nota: Los desperdicios considerados como residuos peligrosos por la Ley General del Equilibrio Ecolgico y la Proteccin al Ambiente y dems disposiciones aplicables en la materia, no sern susceptibles de donacin
Presentacin extempornea Se podr presentar el pedimento de retorno un mes despus de tramitado el de importacin
Se pague la multa del 183 fraccin II De lo contrario se entendern como no retornadas las mercancas y el pago de contribuciones correr a cargo de la donante
Devoluciones de IGI en operaciones virtuales
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Devolucin de IGI en exportaciones definitivas

Quienes efecten la importacin definitiva de mercancas podrn solicitar la devolucin del IGI con motivo de su posterior exportacin definitiva*, siempre que para el caso de mercancas que sean objeto de transferencia a empresas con Programa IMMEX, la misma se efecte mediante pedimento o pedimentos consolidados tramitados conforme al procedimiento general de transferencias virtuales
*Artculos 3, fraccin I, 3-B y 3-C del Decreto que establece la Devolucin de Impuestos de Importacin a los Exportadores
70
Devoluciones de mercancas transferidas
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Devolucin de mercancas transferidas

Es posible realizar la devolucin de mercancas que se hubieran transferido virtualmente por parte de proveedores nacionales, IMMEX y Recinto Fiscalizado Estratgico. Tratndose de empresas con Programa IMMEX y Recinto fiscalizado estratgico, se debe tramitar un pedimento de importacin temporal o de introduccin al rgimen de recinto fiscalizado estratgico, y la empresa que devuelve las mercancas, el respectivo pedimento de retorno o de extraccin de depsito fiscal, sin que se requiera la presentacin fsica de las mercancas Tratndose de proveedores nacionales, se debe tramitar un pedimento de desistimiento del rgimen sin que se requiera la presentacin fsica de las mercancas, anexando al pedimento: Copia del documento con que se acredite el reintegro del IVA El documento con el que se acredite el reintegro del IGI en los trminos del Decreto que establece la devolucin de impuestos a la importacin a los exportadores, en su caso
*Regla 5.2.6 Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior
72
Transferencia de mercanca en su mismo estado a residentes en el pas
73
Transferencia de mercanca en su mismo estado a residentes en el pas

Las empresas con programa IMMEX pueden transferir mercancas en el mismo estado que fueron importadas temporalmente a residentes en el pas siempre que se encuentren sujetas a cupo y se cumpla con lo siguiente: Se tramite un pedimento clave V6 que ampare las operaciones virtuales de retorno a nombre de la empresa que efecta la transferencia y de importacin definitiva a nombre de la empresa que recibe dichas mercancas, sin que se requiera la presentacin fsica de las mismas Determinar y pagar en el pedimento de importacin definitiva las contribuciones y, en su caso, las cuotas compensatorias, debiendo cumplir con las regulaciones y restricciones no arancelarias que apliquen al rgimen de importacin definitiva
Presentacin extempornea Se podr presentar el pedimento de retorno un mes despus de tramitado el de importacin Se pague la multa del 183 fraccin II De lo contrario se entendern como no retornadas las mercancas y el pago de contribuciones correr a cargo de quien transfiera
Operaciones virtuales entre franja y regin fronteriza
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Transferencias de mercancas entre franja, regin fronteriza

Cuando se efecten transferencias de mercancas que se encuentren ubicadas en la franja o regin fronteriza a otra empresa ubicada en el resto del territorio nacional, se deber presentar fsicamente las mercancas ante la aduana, acompaadas con la copia del pedimento que ampare la importacin temporal, de introduccin a depsito fiscal o recinto fiscalizado estratgico, a nombre de la empresa que recibir las mercancas En caso de operaciones consolidadas se deber presentar la factura o nota de remisin
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Industria Terminal Automotriz
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Procedimiento de transferencia de mercancas bajo Constancias de Transferencia (CTM)

Las empresas de la industria de autopartes (IAP) pueden vender partes y componentes importados temporalmente a las empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte (IAT) para que se integren a ensamble y fabricacin de vehculos En estas operaciones la IAP se deber trasladar el IVA (11% o 16%) a la IAT La IAT emite una CTM a ms tardar el ltimo da hbil de cada mes a la IAP. El formato de la CTM esta contemplado en el Anexo 1 RCGCME, y tiene las siguientes secciones: - Apartado A. Contiene las partes o componentes destinadas al mercado nacional - Apartado B. Contiene las partes o componentes exportadas a pases distintos a los miembros del Tratado de Libre Comercio con Amrica del Norte (TLCAN), del Tratado de Libre Comercio con la Asociacin Europea de Libre Comercio (AELC) y del Tratado de Libre - Apartado C. Est compuesto de tres diferentes secciones: 1. Contiene las partes o componentes exportados a pases miembros del TLCAN 2. Contiene las partes o componentes exportados a pases miembros del TLCUE 3. Contiene las partes o componentes exportados a pases miembros de la AELC
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Procedimiento de transferencia de mercancas bajo Constancias de Transferencia (CTM)

Las mercancas que se exporten a EUA y CAN, en un plazo no mayor a 60 das a la recepcin de la CTM, la IAP deber tramitar un pedimento virtual con clave V4, el cual ampare el retorno de los insumos importados temporalmente al amparo de su Programa IMMEX, por las partes y componentes comprendidos en el Apartado C de la CTM
El pedimento se deber determinar y pagar el IGI correspondiente a las partes y componentes o a los insumos importados temporalmente bajo el Programa IMMEX correspondientes a los insumos no originarios de conformidad con el TLCAN
La IAT de proporcionar a cada empresa de la industria de autopartes, a ms tardar en marzo de cada ao, un informe sobre la existencia de inventarios en contabilidad al cierre de cada ejercicio fiscal, de las partes y componentes adquiridos de dicha empresa
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Recinto fiscalizado estratgico
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Procedimiento en transferencias de mercancas de recintos fiscalizados estratgicos (RFE)

Las empresas con Programa IMMEX o personas que cuenten con autorizacin para destinar mercancas al rgimen de RFE que transfieran las mercancas importadas temporalmente o destinadas al rgimen de RFE, a empresas IMMEX o RFE ubicadas en la regin o franja fronteriza o en el resto de territorio nacional, pueden tramitar pedimentos virtuales en los mismos trminos que las transferencias virtuales entre empresas IMMEX
81
Temporalidad de las operaciones virtuales
82
Temporalidad de las operaciones virtuales

Los plazos para las importaciones temporales realizadas mediante operaciones virtuales son: a) Para transferencias en su mismo estado (IMMEX de servicios): 6 meses b) Para empresas IMMEX que reciban mercancas mediante virtuales: 6 meses c) Para empresas certificadas IMMEX: 36 meses d) Para empresas SECIIT: 60 meses e) Importaciones temporales de acero: 9 meses f) Importaciones temporales de alcohol, panadera, bebidas alcohlicas, hilos e hilados de seda, capullos de seda:12 meses g) Importacin de azcar: 6 meses
83
Claves de operaciones virtuales en Anexo 22 RCGMCE
84
Claves de operaciones virtuales

De conformidad con el Anexo 22, apndice 2 de las RCGMCE vigentes las operaciones virtuales son las siguientes:
Clave V1- Transferencias de mercancas Supuesto 1 Empresas IMMEX que transfieran las mercancas importadas temporalmente a otras empresas IMMEX, a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte, o a personas que cuenten con la autorizacin para destinar mercancas al recinto fiscalizado estratgico Supuesto 2 Recintos fiscalizados estratgico, que transfieran a IMMEX o a recintos fiscalizados estratgicos
Supuesto 3 Empresas IMMEX o personas que cuenten con autorizacin para destinar mercancas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico que transfieran a ECEX, incluso por enajenacin
Supuesto 4 Enajenacin entre residentes en el extranjero, de mercancas importadas temporalmente por una IMMEX cuya entrega material se efecte en el territorio nacional a otra IMMEX, a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal
85

Clave V1- Transferencias de mercancas Supuesto 5 La enajenacin por residentes en el extranjero, de las mercancas importadas temporalmente por empresas IMMEX, a otra IMMEX o a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal, cuya entrega material se efecte en territorio nacional Supuesto 6 Enajenacin que efecten IMMEX a residentes en el extranjero cuya entrega material se efecte en territorio nacional a otras empresas con Programa IMMEX o a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal
Supuesto 7 Enajenacin de proveedores nacionales de mercanca nacional o importada en definitiva a residentes en el extranjero cuya entrega material se efecte en territorio nacional a empresas IMMEX, empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal
Supuesto 8 Enajenacin de mercancas extranjeras que realicen las personas que cuenten con autorizacin para destinar mercancas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico a empresas IMMEX,; o a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal
86

Clave V1- Transferencias de mercancas Supuesto 9 Importacin y exportacin virtual de mercancas que realicen empresas IMMEX, por la transferencia de desperdicios de las mercancas que hubieran importado temporalmente a otras empresas con Programa IMMEX Supuesto 10 Retorno e importacin temporal virtual de mercancas entre empresas con Programa IMMEX, por fusin o escisin
Supuesto 11 Devolucin de mercancas de empresas con Programa IMMEX o ECEX a empresas con Programa IMMEX o personas que cuenten con autorizacin para destinar mercancas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico
87

Clave V2- Transferencias de mercancas importadas con cuenta aduanera Supuesto 1 Mercanca enajenada a empresas con Programa IMMEX o ECEX. La empresa con Programa IMMEX o ECEX que recibe las mercancas deber tramitar un pedimento con clave V1 Supuesto 2 Transferencia de maquinaria y equipo, entre personas que operen con cuenta aduanera
88

Clave V5- Transferencias de mercancas de empresas certificadas Supuesto 1 Retorno de mercanca importada temporalmente; o las resultantes del proceso de elaboracin, transformacin o reparacin, transferidas por una empresa con Programa IMMEX, para importacin definitiva de empresas residentes en el pas Supuesto 2 Retorno e importacin temporal de mercancas transferidas por devolucin de empresas residentes en Mxico a empresas con Programa IMMEX
89

Clave V6- Transferencias de mercancas sujetas a cupo Supuesto nico Importacin definitiva y retorno virtual de mercanca sujeta a cupo importada temporalmente por una empresa con Programa IMMEX que transfieran a empresas residentes en el territorio nacional
90

Clave V7- Transferencias del sector azucarero Supuesto nico Por enajenaciones de mercancas que realicen proveedores residentes en territorio nacional que cuenten con registro de la SE como proveedores de insumos del sector azucarero a empresas con Programa IMMEX
91

Clave V9- Transferencias de mercancas por donacin Supuesto nico Desperdicios, maquinaria o equipo obsoleto donados por empresas con Programa IMMEX
92

Clave VD- Virtuales diversos Supuesto nico Exportacin virtual para su importacin temporal de empresas que importaron mercanca con cuenta aduanera y posteriormente obtienen autorizacin para operar como empresas con Programa IMMEX
93
Obligaciones relacionadas con el pago de impuestos de importacin
94
Diferimiento arancelario: TLCAN/Decisin/TLCAELC
95
Diferimiento arancelario
Qu implica diferimiento de aranceles? Suspensin a la obligacin del pago de aranceles de importacin y cuotas compensatorias aplicables para bienes no originarios de la regin, al momento de la importacin temporal, pero que la obligacin de pago permanece y se detona bajo circunstancias especificas Para importaciones temporales Finalidad Evitar extender los beneficios del tratado a terceros pases
96
Diferimiento arancelario
Supuestos
Que estos no sean originarios del TLC, o no se pueda demostrar que son originarios del TLC por no contar con CO vlido o porque la mercanca provenga de pases distintos a la regin del TLC
Que se exporten directa o indirectamente a la regin del TLC
97
Artculo 303 TLCAN en operaciones virtuales

Antecedentes
TLCAN .- Entrada en Vigor 1/Enero/1994

Artculo 303. Restricciones a la devolucin de aranceles aduaneros sobre productos exportados y a los programas de diferimiento de aranceles aduaneros Entrada en vigor de las disposiciones del artculo 303: 7. - Anexo 303.7 1/01/2001 para Mxico (exportacin a EU o Canad).
98

Antecedentes Efectos en Ley Aduanera: Artculo 2IX. Programa de devolucin de aranceles, el rgimen de importacin definitiva de mercancas para su posterior exportacin. X. Programas de diferimiento de aranceles, los regmenes de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal; y de elaboracin, transformacin o reparacin, en recinto fiscalizado.
Artculo 63-A Quienes introduzcan mercancas al territorio nacional bajo un programa de diferimiento o de devolucin de aranceles, estarn obligados al pago de los impuestos al comercio exterior que corresponda, de acuerdo con lo dispuesto en los Tratados de que Mxico sea parte, en la forma que establezca la Secretara mediante reglas.
99

Antecedentes Artculo 108 (Segundo Prrafo): La importacin temporal de las mercancas a que se refiere la fraccin I, incisos a), b) y c) de este artculo, se sujetar al pago del impuesto general de importacin en los casos previstos en el artculo 63-A de esta Ley y, en su caso, de las cuotas compensatorias aplicables. I. Hasta por dieciocho meses, en los siguientes casos: a) Combustibles, lubricantes y otros materiales que se vayan a consumir durante el proceso productivo de la mercanca de exportacin.
b) Materias primas, partes y componentes que se vayan a destinar totalmente a integrar mercancas de exportacin.
c) Envases y empaques. d) Etiquetas y folletos. (No estn obligadas al pago segn el 108 de la LA)
100

Antecedentes Artculo 104 (Segundo Prrafo): Las importaciones temporales de mercancas de procedencia extranjera se sujetarn a lo siguiente: I. No se pagarn los impuestos al comercio exterior ni las cuotas compensatorias. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable en los casos previstos en los artculos 63-A, 105, 108, fraccin III, 110 y 112 de esta Ley.
101
Tasas e impuestos en operaciones virtuales

En importacin temporal virtual Base gravable = Valor en aduana (no hay incrementables) IGI - Determinacin en materias primas, partes y componentes sujetas a elaboracin, transformacin o reparacin, de acuerdo a: TLC Prosec Regla Octava DTA = Cuota fija, salvo que se trate de importacin temporal de activo fijo, se aplique la tasa prevista en alguno de los tratados de libre comercio o acuerdos comerciales IVA = Exenta En exportaciones virtuales Base gravable = Valor comercial DTA = Cuota fija IVA = 0%
Momentos de pago de Impuestos

La obligacin del pago de impuestos en programas de diferimiento se detona de conformidad con lo siguiente: Al momento de la importacin Al momento de la exportacin A los 60 das des pues de la exportacin En los casos de excepcin nunca
Para el caso de operaciones virtuales:
Al momento de la transferencia por la empresa que transfiere Al momento de la importacin cuando la empresa que recibe asume el pago Al momento de la exportacin A los 60 das despus de la exportacin En los casos de excepcin nunca
103
Excepciones
No aplica el artculo 303 del TLCAN, el artculo 14 del Anexo III de la Decisin o el 15 del TLCAELC Tasa es 0% o tasa exenta, de conformidad con la preferencia arancelaria aplicada por PROSEC, Regla 8va o Acuerdos Comerciales suscritos por Mxico
104
Mecanismo para la herencia de aranceles

Para heredar la obligacin del pago correspondiente al IGI se debe de presentar conjuntamente con el pedimento de importacin, un escrito en el que asuma la responsabilidad solidaria por el pago del IGI correspondiente a las mercancas de procedencia extranjera importadas temporalmente por la empresa IMMEX que efecta la transferencia. Cuando la empresa IMMEX que reciba las mercancas, a su vez las transfiera a otra IMMEX, pagar el impuesto respecto del que se haya hecho responsable solidario, salvo que la empresa IMMEX a la que le transfiri las mercancas a su vez asuma la responsabilidad solidaria por el que le transfiera.
105
Identificadores del 303 TLCAN en operaciones virtuales

De conformidad con el Anexo 22, apndice 8 de las RCGMCE vigentes las operaciones sujetas al artculo 303 son las siguientes:
Supuestos del identificador ST - Operaciones sujetas al 303 del TLCAN
ST-2
Empresas IMMEX que realicen el pago del IGI al realizar la importacin temporal
ST- 3
IMMEX que difieren el pago del IGI cuando transfieran mercancas siempre y cuando determinen el IGI de las mercancas no originarias del TLCAN,, que anexen un escrito que establezca que el que recibe las mercancas se obliga al pago del IGI
ST-4
Recintos fiscalizados estratgicos que transfieran mercancas a empresas IMMEX, al tramitar el pedimento de retorno virtual deben determinar y pagar el IGI de mercancas no originarias del TLCAN
ST- 8
Quienes realicen retorno a EUA, CAN de productos que resulten de un proceso productivo podrn pagar el IGI de insumos no originarios mediante pedimentos complementarios
ST- 9a
Quienes realicen retorno a EUA, CAN de productos que resulten de un proceso productivo podrn pagar el IGI de insumos no originarios mediante pedimento de retorno
ST-18
Industria de autopartes en los pedimentos de retorno paguen el IGI que corresponda a partes y componentes que sean no originarios del TLCAN
ST-22
No aplica el artculo 303 del TLCAN a todas las partidas del pedimento, o cuando la tasa es 0% o tasa exenta, de conformidad con la preferencia arancelaria aplicada por PROSEC, Regla 8ava o Acuerdos Comerciales suscritos por Mxico
106
Identificadores del TLCAELC y TLCUEM en operaciones virtuales

De conformidad con el Anexo 22, apndice 8 de las RCGMCE vigentes las operaciones sujetas al artculo 14 de la Decisin o 15 del TLCAELC son las siguientes: Supuestos del identificador SU Operaciones sujetas a los artculos 14 de la Decisin o 15 del TLCAELC
SU-2
Empresas IMMEX que realicen el pago del IGI al realizar la importacin temporal
SU- 3
IMMEX que difieren el pago del IGI cuando transfieran mercancas siempre y cuando determinen el IGI de las mercancas no originarias de l decisin o TLCAELC, que anexen un escrito que establezca que el que recibe las mercancas se obliga al pago del IGI
SU-4
IMMEX o Recintos fiscalizados estratgicos que transfieran mercancas a empresas IMMEX, al tramitar el pedimento de retorno virtual deben determinar y pagar el IGI de mercancas no originarias de la Decisin o TLCALEC
SU- 8
Retorno de mercancas que califiquen como productos originarios de Mxico o se encuentren amparadas por una prueba de origen emitida de conformidad con la Decisin o el TLCAELC
SU- 10
Posterior a la fecha en que se efecte el retorno se determine que las mercancas que se retornaron califican como productos originarios de Mxico y se expida o elabore una prueba de origen que las ampare de conformidad con la Decisin o el TLCAELC, determinando y pagando el IGI correspondiente , por los materiales no originarios
SU-16
Retorno de mercancas importadas temporalmente por empresas IMMEX, que correspondan a las partes y componentes comprendidos en el apartado C de la constancia de transferencia de mercancas, tramitando un pedimento en un plazo no mayor a 60 das naturales para el pago de los impuestos
SU-20
Determinacin y pago en pedimento complementario
SU-22
No aplica para todas las partidas del pedimento el artculo 14 del Anexo III de la Decisin o el 15 del TLCAELC
107
Devolucin de impuestos
108
Devolucin de IGI en exportaciones definitivas

Quienes efecten la importacin definitiva de mercancas podrn solicitar la devolucin del IGI con motivo de su posterior exportacin definitiva*, siempre que para el caso de mercancas que sean objeto de transferencia a empresas con Programa IMMEX, la misma se efecte mediante pedimentos o pedimentos consolidados
*Artculos 3, fraccin I, 3-B y 3-C del Decreto que establece la Devolucin de Impuestos de Importacin a los Exportadores
109
COVE en operaciones virtuales
110
Comprobante de Valor Electrnico (COVE) - Qu es? Cmo funciona?

Qu es? Antes era la Factura Electrnica de Comercio Exterior (FECE) La FECE cambi a COVE y se integr como un modulo de la ventanilla nica que permite la recepcin, de manera anticipada, de la informacin de los documentos que comprueban el valor de las mercancas, as como la informacin de los documentos de cruce en caso de remesas de consolidados. Objetivo Mediante el COVE se busca homologar en un archivo electrnico (XML) a aquellos documentos de cruce (facturas proformas, listas de empaque, etc.), as como los documentos que amparan el valor de las mercancas (facturas fiscales, facturas de importacin, notas de remisin, declaraciones de valor, etc.) y eliminar la presentacin fsica de estos en el despacho aduanero
111
Ventanilla nica, COVE y FECE
COVE en operaciones virtuales

Reitera el procedimiento establecido en RCGCME para las virtuales Establecen que el uso del COVE es opcional, por lo que los importadores y exportadores pueden hacer uso voluntario del COVE tratndose de operaciones virtuales En el supuesto de optar por el envo del COVE, en pedimentos consolidados se debe de transmitir la relacin de las facturas en un solo nmero COVE
112
Comprobante de Valor Electrnico (COVE) - Procedimiento

1. Los importadores, exportadores, agentes o apoderados aduanales ingresarn a la pgina de la ventanilla nica con su FIEL y seleccionar la opcin de Comprobante de Valor Electrnico
113

2. Se mostrar una pgina para que sean introducidos los datos de los documentos que amparan el valor de las mercancas, o en su defecto, los documentos de cruce para la operacin de comercio exterior que se desea realizar.
114

3. Al concluir la captura del COVE, se deber firmar los datos con FIEL y la Ventanilla nica entregar un acuse con el E-Document que ampara esa informacin tal como en Digitalizacin.
4. Se deber declarar la e-Document en el pedimento y para el caso de remesas de consolidado en el campo 4 del cdigo de Barras
5. Valida, paga y presenta el pedimento ante la aduana 6. La Aduana verificar electrnicamente la informacin del COVE
115
Riesgos en operaciones virtuales
116
Riesgos documentales y de control de inventarios
117

La autoridad aduanera en el ejercicio de sus facultades de comprobacin considerar vlidas las transferencias realizadas por empresas con Programa IMMEX, siempre que cumplan con lo siguiente: Las transferencias se encuentren incluidas en el sistema de control de inventarios Cuenten con los elementos que comprueben:
La operacin de transferencia, para lo cual se deber exhibir la factura que rena los requisitos que seale el Cdigo Fiscal de la Federacin o nota de remisin de la mercanca objeto de transferencia
El traslado fsico de las mercancas
118

No se cuente con el pedimento virtual
Principales riesgos: Imposibilidad por demostrar la legal estancia Omisin en el pago de los impuestos Se considere como no retornada la mercanca
Presuncin de contrabando
Embargo precautorio Riesgos en la deducibilidad de la compra Suspensin en el padrn de importadores
119

Documentacin soporte de la transferencia
No contar con los siguientes documentos:

Prueba del traslado fsico de la mercanca Los pagos de los medios de transporte utilizados, as como los gastos en que incurre el medio de transporte en su traslado, en caso de que sean pagados por la empresa que reciba las mercancas se debern comprobar La salida fsica de la mercanca de los almacenes de la empresa que transfiere El acuse de recibo de los almacenes que reciben Factura o nota de remisin de la mercanca objeto de la transferencia El proceso de elaboracin, transformacin o reparacin, antes de la transferencia, en su caso
120

Documentacin soporte de la transferencia
Principales riesgos:
Se considere como no retornada la mercanca Imposibilidad por demostrar la legal estancia Omisin en el pago de los impuestos
121
Riesgos de valoracin
122

Declaracin al valor comercial
Causas comunes:
Falta de comunicacin entre empresas Intervencin en el despacho de mas de un Agente Aduanal No se realicen el mismo da las transferencias Precios distintos a la enajenacin por facturacin en el extranjero
123

Declaracin al valor comercial
Se active una auditoria por parte de la autoridad Se considere como no retornada la mercanca (excepto cuando el valor sea mayor en exportacin 1ra. regla 5.2.3 RCGMCE) En valor menor imposibilidad por demostrar la legal estancia Omisin en el pago de los impuestos Multa administrativa por datos inexactos Poner en riesgo la deduccin de la compra
124
Riesgos por enajenacin
125

Enajenacin de mercanca importada en forma temporal a otras Compaas sin programa IMMEX Principales riesgos: Enajenacin prohibida Embargo precautorio de mercancas (art. 151-III LA) Multa del 70 al 100% del valor comercial de las mercancas (art. 176-X y 178-IX LA) Pago de los impuestos omitidos o no pagados a la importacin Multa sobre impuestos omitidos del 130% al 150% Problemas sobre la deducibilidad de la compra
126

Enajenacin de mercanca importada en forma temporal a otras Compaas sin tramitar los pedimentos virtuales Principales riesgos: Enajenacin prohibida Imposibilidad de comprobar la legal estancia de mercancas de procedencia extranjera resultando en el posible embargo de la mercanca Multa del 70 al 100% del valor comercial de las mercancas Pago de los impuestos omitidos o no pagados a la importacin Multa sobre impuestos omitidos del 130% al 150%
Problemas sobre la deducibilidad de la compra

Presuncin del delito de contrabando tipificado en el CFF Suspensin del Padrn de Importadores. Cancelacin del Programa IMMEX.
Incumplimiento de requisitos
128

No tramitar el pedimento de exportacin virtual en el periodo establecido
Dicha situacin, en caso de ser detectada por la autoridad durante el ejercicio de sus facultades de comprobacin, podra considerar que no es vlida Embargo precautorio (art. 151-III LA) Multa del 70 al 100% del valor comercial de las mercancas (art. 176-X y 178-IX LA) Pago de los impuestos omitidos o no pagados a la importacin Multa sobre impuestos omitidos del 130% al 150% Problemas en la deduccin de la compra Invalidez para la aplicacin de la tasa 0% de IVA en su caso
129

Las facturas no cumplan con los requisitos establecidos en las reglas
Problemas en la deduccin de la compra Invalidez para la aplicacin de la tasa 0% de IVA en su caso Adicionalmente, dichas mercancas pudieran ser consideradas como no retornadas, dando lugar a posibles saldos vencidos y contrabando, la autoridad podra determinar el pago de hasta el valor comercial
130

No sealar el identificador correspondiente en operaciones consolidadas
Infraccin administrativa
Multa correspondiente a datos inexactos en el pedimento de $993 a $1,419 pesos
131

En caso de ser detectada por la autoridad durante el ejercicio de sus facultades de comprobacin, podra considerar que no se sujet a los trmites previstos; por lo que, existiran otros riesgos:
Para el exportador: Saldos abiertos o vencidos Embargo precautorio de mercancas (art. 151-III LA) Multa del 70 al 100% del valor comercial de las mercancas (art. 176-X y 178-IX LA) Pago de los impuestos omitidos o no pagados a la importacin Multa sobre impuestos omitidos del 130% al 150%
132

Para el importador / comprador:

Problemas en la deduccin de la compra Invalidez para la aplicacin de la tasa 0% de IVA en su caso Mercanca que no acredita la legal importacin con documentacin aduanera Embargo precautorio de mercancas (art. 151-III LA)
Multa del 70 al 100% del valor comercial de las mercancas (art. 176-X y 178-IX LA)
Pago de los impuestos omitidos o no pagados a la importacin Multa sobre impuestos omitidos del 130% al 150%
133
Riesgos presuncin de contrabando
134

Se presume cometido el delito de contrabando cuando:
Se descubran mercancas extranjeras sin la documentacin aduanera que acredite que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en la Ley Aduanera para su introduccin al territorio
Se reciba mercanca importada temporalmente de empresas que no cuenten con programa IMMEX, o tenindolo se transfiera mercanca importada temporalmente respecto de la cual ya hubiere vencido su plazo de importacin temporal No se acredite durante el plazo a que se refiere el artculo 108, fraccin I de la Ley Aduanera que las mercancas importadas temporalmente por empresas IMMEX, fueron retornadas al extranjero, fueron transferidas, se destinaron a otro rgimen aduanero
135
Riesgos recurrentes en IVA
136
Riesgos recurrentes en materia de IVA

Variaciones en el valor comercial declarado en las facturas fiscales y para efectos aduaneros Ventas realizadas por proveedores nacionales a empresas con programa IMMEX Ventas de residentes en el extranjero a empresas sin programa IMMEX, de mercanca importada temporalmente por una empresa IMMEX
137
Mecanismos de control interno y mejores practicas
138
Mecanismos de control y mejores prcticas

Mantener actualizado el sistema de control de inventarios para controlar la temporalidad de las mercancas recibidas mediante operaciones virtuales Asegurarse que los requisitos en las facturas y pedimentos virtuales (declaracin de nmeros IMMEX) fueron declarados correctamente Asegurarse que la exportacin virtual fue realizada al da siguiente al que se realiz la importacin virtual Verificar la forma de pago de las contribuciones Llevar un control del activo fijo importado mediante operaciones virtuales Control de CTMs y sus descargos
Tener un reporte de descargos actualizados del sistema de control de inventarios

Llevar un control interno de las cartas emitidas/recibidas de responsabilidad solidaria en pago de contribuciones Verificar que se realice
139
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal nica e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripcin detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro. Deloitte presta servicios profesionales de auditora, impuestos, consultora y asesora financiera, a organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en ms de 150 pases, Deloitte brinda su experiencia y profesionalismo de clase mundial para ayudar a que sus clientes alcancen el xito desde cualquier lugar del mundo en donde operen. Los aproximadamente 170,000 profesionales de la firma estn comprometidos con la visin de ser el modelo de excelencia.
Esta publicacin slo contiene informacin general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la Red Deloitte), presta asesora o servicios por medio de esta publicacin. Antes de tomar cualquier decisin o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, ser responsable de la prdida que pueda sufrir cualquier persona que consulte esta publicacin.

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Diplomado de Comercio Exterior Modulo 3.

2012 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Objetivo del curso

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Contenido del curso

Riesgos relacionados con operaciones virtuales

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Definicin de operaciones virtuales

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Definicin de operaciones virtuales

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Entregar a otras empresas IMMEX o empresas con programa de exportacin

Se efecte el pago de los impuestos correspondientes

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Describe el procedimiento aduanero para documentar las operaciones virtuales

Especifica el proceso y determinacin de pago de impuestos

Sanciones ante incumplimiento

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Define las implicaciones de IVA asociadas con devoluciones de virtuales.

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Particularidades de las operaciones virtuales

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Implicaciones de IVA en operaciones de enajenacin

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Sujeto, Objeto, Base y Tasas

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Objeto (actividades gravadas)

Importacin de bienes o servicios

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Determinacin del IVA

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Operaciones de comercio exterior sujetas al 0%

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Operaciones sujetas al 0% IVA

2012 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Tipos de exportaciones virtuales

Venta Entrega fsica Entrega fsica

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Tipos de exportaciones virtuales

Art. 29 Fraccin I LIVA Transferencia con pedimentos virtuales

Regla 5.2.3. RCGMCE

IMMEX, ITA, Manufacturera, autopartes

Entrega fsica Venta Entrega fsica

2012 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Tipos de exportaciones virtuales

Recinto Fiscalizado Estratgico