CONTABILIDADE GERAL

CONTABILIDADE GERAL
Prof Aline Quilles Batista Advogada e Consultora Jurdica A Contabilidade pode ser aplicada todas as entidades econmico-administrativas. Aplica-se tanto s sociedades mercantis como s sociedades civis, inclusive as associaes civis ou mesmo aquelas sem finalidade lucrativa. Ressalte-se que o campo de atuao da Contabilidade no se restringe aos grandes empreendimentos, aplica-se o conhecimento contbil aos micros e pequeno negcios e tambm no controle do patrimnio das pessoas fsicas (ou pessoa natural). A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). Assim, no estudo da Contabilidade pode-se enfocar, dentre outros, os seguintes ramos: Contabilidade Comercial e de Servios; Contabilidade Industrial; Contabilidade Bancria; Contabilidade Hospitalar; Contabilidade Pblica; Contabilidade de Cooperativas; Contabilidade Securitria; Contabilidade de Transportes (rodovirio, martimo, areo); Contabilidade de Atividade Rural agropecuria; Contabilidade de Autnomos; Contabilidade das Pessoas Fsicas. FINALIDADE DA CONTABILIDADE A funo fundamental da Contabilidade fornecer informao til para a tomada de decises econmicas. Neste aspecto destacam-se duas funes que so imprescindveis ao lidar com Contabilidade. FUNO ECONMICA: Apurar o resultado do perodo, o qual pode se apresentar na forma de lucro ou prejuzo. FUNO ADMINISTRATIVA: Controlar o patrimnio da entidade, tanto sobre o aspecto esttico (posio em dado momento, ex: o balano patrimonial) como dinmico (representa o movimento ou as mudanas qualitativas e quantitativas dos elementos). Segundo a doutrina contbil a finalidade da contabilidade registrar, controlar e demonstrar os fatos que afetam o patrimnio, objetivando fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. A contabilidade desempenha, em qualquer organismo econmico, o mesmo papel que a Histria na vida da humanidade. Sem ela no seria possvel conhecer o passado nem o presente da vida econmica da entidade, no sendo tambm possvel fazer previses para o futuro nem elaborar planos para a orientao administrativa. A contabilidade tem por finalidade o registro dos fatos e a produo das informaes que possibilitem ao administrador do patrimnio o planejamento e o controle das suas aes. PLANEJAR decidir, entre as diversas alternativas, pela hiptese que se apresenta como sendo a melhor situao na busca do cumprimento dos objetivos sociais e econmicos da entidade. Tambm pode ser representada pela melhor hiptese na busca de atingir a maior eficincia e eficcia ao determinar a linha de ao para o futuro.
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CONCEITO, OBJETO, FINALIDADE, TCNICAS CONTBEIS, USURIOS DA INFORMAO CONTBIL.

CONCEITO DE CONTABILIDADE O conceito oficial de Contabilidade foi formulado no Primeiro Congresso de Contabilistas por volta de 1.924: Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas Administrao Econmica. Segundo a CVM - Comisso de Valores Mobilirios, atravs da deliberao, Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. Nesse passo, contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o intuito de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico. CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades econmico administrativas, at mesmo as pessoas de direito pblico, como a Unio, os Estados, os Municpios, as Autarquias etc.. O campo de aplicao da contabilidade so as clulas sociais que do movimento ao Patrimnio, ou, mais tradicionalmente, aziendas. Aziendas so as entidades econmico administrativas, isto , so todos os entes que, para atingirem seu objetivo, seja ele econmico ou social, possuem um Patrimnio e necessitam de uma gesto sobre o mesmo. (CRUZ, Clio, Contabilidade Geral: manual de estudos para concursos pblicos. Petrolina: Aprovao Concursos, 1995).

AZIENDAS Elementos Essenciais PATRIMNIO GESTO TRABALHO

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CONTROLAR verificar se os elementos materiais e humanos na entidade esto de acordo com os planos e polticas traadas. Atravs do controle do patrimnio, a contabilidade disponibiliza informaes aos agentes interessados em mensurar a situao patrimonial e o desempenho da entidade. A partir do Planejamento e do Controle, pode-se derivar alguns objetivos da Contabilidade: Apresentar o desempenho da empresa em um dado perodo; Apresentar a posio da empresa em dado momento; Conhecer as fontes de financiamento e as aplicaes de recursos existentes; Demonstrar a situao econmica, financeira e patrimonial da entidade; Permitir que os fatos ocorridos sejam corretamente interpretados, tenham eles afetado qualitativa ou quantitativamente o patrimnio; Apresentar as situaes de liquidez rentabilidade e solvncia da empresa, permitindo sua comparao com as demais pertencentes ao mesmo grupo; Transformar os dados (os registros efetuados) em informaes que se apresentem como poderoso instrumento para a tomada de decises. USURIOS DA INFORMAO CONTBIL A contabilidade a linguagem dos negcios, atravs do Sistema de Informao Contbil que so processadas as aes da empresa que serviro de base para identificar (diagnosticar) problemas e apresentar a soluo (prognosticar) para os mesmos. neste sentido que a Contabilidade constantemente chamada de medicina das pessoas jurdicas. Os usurios da Contabilidade so as pessoas fsicas ou jurdicas interessadas pelas informaes produzidas e disponibilizadas nos relatrios e demonstrativos contbeis, com o propsito de tomar deciso. Portanto, os usurios da Contabilidade so todas as pessoas interessadas nas informaes contbeis e que necessitem conhecimento da situao econmica e financeira da entidade. Quanto mais importante a deciso, maior a necessidade de informao, classifica-se os usurios da informao contbil em: pessoas fsicas, administradores, acionistas, instituies financeiras, demais credores, funcionrios, concorrentes, autoridades fiscais e agncias reguladoras. Pessoas Fsicas: (estudantes, professores, profissionais liberais, autnomos, etc.) usam a contabilidade para administrar sua conta bancria, seu oramento familiar, seus investimentos, para contrair e/ou financiar suas dvidas, etc.. Administradores: para acompanhar o desempenho das empresas e tomar decises acerca de indagaes do tipo, qual produto comercializar?, qual o custo de produo mensal?, qual a lucratividade da atividade?, quanto remunerar os funcionrios?, etc.. Acionistas: para decidir em qual negcio investir e qual a rentabilidade desejada. Este grupo de usurios da Contabilidade dever ter grande conhecimento das informaes contbeis para visualizar, inclusive, a aes futuras de modo a lhes assegurar o retorno do capital investido. Instituies Financeiras e Demais Credores: para conhecer a capacidade de pagamento das dvidas contradas, sejam elas de curto ou longo prazo, e decidir por financiar ou no a atividade, por vender a prazo ou a vista, etc.. Didatismo e Conhecimento
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Funcionrios: para decidir por uma proposta de emprego, para decidir sobre uma remunerao varivel em funo das vendas, para calcular sua participao em planos de distribuio de lucros a funcionrios e tambm para verificar os investimentos da empresa em aspectos sociais do tipo: creche, transporte, educao, etc.. Concorrentes: para comparar seus resultados e identificar as aes que levaram as empresas do mesmo ramo de atividade a ter sucesso ou insucesso. Autoridades Fiscais: para calcular e verificar o pagamento dos tributos e do cumprimento das obrigaes acessrias. Agncias Reguladoras: a exemplo de sindicatos, conselhos de classe empresarial, agncias governamentais, etc.. que usam a contabilidade para verificar se as exigncias para funcionamento esto sendo cumpridas de acordo com as regras estabelecidas, assim como para servir de base para futuras negociaes com o setor. OBJETO DA CONTABILIDADE Para entender o objeto da Contabilidade, recorre-se inicialmente aos conceitos de objeto apresentados nos dicionrios. Houaiss (2000) define objeto como: 1. coisa mental ou fsica para a qual converge o pensamento, um sentimento ou uma ao; 2. mvel de um ato; agente, motivo, causa; 3. assunto sobre o qual versa uma pesquisa ou cincia. Todos os escritores, escolas do pensamento contbil, correntes e doutrinas definem o PATRIMNIO como o OBJETO da CONTABILIDADE. O Patrimnio definido como sendo o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade. Contabilidade sofreu diretamente o impacto da evoluo e a informao, extremamente facilitada, passou a requerer maior vigor na explicao e interpretao dos fenmenos demonstrados. Destaque principal passou a merecer o exame dos fenmenos ambientais, ou seja, os que envolvem a clula social, na qual est contido o patrimnio. TCNICAS CONTBEIS Para Clio Cruz (1995), as tcnicas contbeis (assim reconhecidas inclusive para concursos pblicos) so: ESCRITURAO a tcnica que oferece os meios e mtodos utilizados nos registros dos fatos contbeis relacionados com o patrimnio. A escriturao deve ser mantida em registros permanentes e ainda obedecer aos preceitos da legislao comercial e da lei 6404/76. DEMONSTRAES CONTBEIS Tcnica que se encarrega de expor os fatos contbeis, atravs de relatrios visando facilitar a interpretao da composio dos fatos que afetam o patrimnio. Ex.: Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado do Exerccio, Fluxo de Caixa, etc.

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ANLISE DE BALANOS Tcnica especializada que oferece mtodos de decomposio, comparao e interpretao das Demonstraes Contbeis, visando estudar o Patrimnio. AUDITORIA Consiste no exame de documentos, livros e registros, com a finalidade de verificar se os registros e as demonstraes Contbeis representam a posio real e se esto de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos. a tcnica que confirma a exatido dos registros e das Demonstraes Contbeis. Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I) o da ENTIDADE; II) o da CONTINUIDADE; III) o da OPORTUNIDADE; IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) o da ATUALIZAO MONETRIA; VI) o da COMPETNCIA e VII) o da PRUDNCIA. SEO I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. SEO II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. SEO III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios;
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PRINCPIOS E NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE EMANADAS PELO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE.

RESOLUO CFC N. 750/93 Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC n 530/81. RESOLVE: CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (P.F.C.) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades. Didatismo e Conhecimento

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III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. SEO IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. SEO V O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Didatismo e Conhecimento
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SEO VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. SEO VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 11 A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

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Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994. Braslia, 29 de dezembro de 1993. Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente RESOLUO CFC N 1.111/2007 Aprova o Apndice II da Resoluo CFC n. 750/93 sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a convenincia de um maior esclarecimento sobre o contedo e abrangncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico, RESOLVE: Art. 1 Aprovar o Apndice II da Resoluo CFC n. 750/93 sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 29 de novembro de 2007. Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente Ata CFC n. 906 INTERPRETAO DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO APNDICE II DA RESOLUO CFC N. 750/93 SOBRE OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE INTRODUO AO APNDICE O ponto de partida para qualquer rea do conhecimento humano deve ser sempre os princpios que a sustentam. Esses princpios espelham a ideologia de determinado sistema, seus postulados bsicos e seus fins. Vale dizer, os princpios so eleitos como fundamentos e qualificaes essenciais da ordem que institui. Os princpios possuem o condo de declarar e consolidar os altos valores da vida humana e, por isso, so considerados pedras angulares e vigas-mestras do sistema. Adicionalmente, as novas demandas sociais esto a exigir um novo padro de informaes geradas pela Contabilidade Pblica, e que seus demonstrativos item essencial das prestaes de contas dos gestores pblicos devem ser elaborados de modo a facilitar, por parte dos seus usurios e por toda a sociedade, a adequada interpretao dos fenmenos patrimoniais do setor pblico, o acompanhamento do processo oramentrio, a anlise dos resultados econmicos e o fluxo financeiro. Didatismo e Conhecimento
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INTERPRETAO DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO 1.1. O PRINCPIO DA ENTIDADE 1.1.1. O enunciado do Princpio da Entidade Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou a uma instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou a agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Perspectivas do Setor Pblico O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e responsabilizao do patrimnio a ele pertencente. A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio e a responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de contas pelos agentes pblicos. 1.2. O PRINCPIO DA CONTINUIDADE 1.2.1. O enunciado do Princpio da Continuidade Art. 5 A CONTINUIDADE, ou no, da ENTIDADE, bem como a sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e da avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor de vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de se constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. Perspectivas do Setor Pblico No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade.

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1.3. O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE 1.3.1. O enunciado do Princpio da Oportunidade Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I - desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II - o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III - o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. Perspectivas do Setor Pblico O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e fidedignidade dos registros contbeis dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico. A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao completo atendimento da essncia sobre a forma. 1.4. O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL 1.4.1. O enunciado do Princpio do Registro pelo Valor Original Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I - a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II - uma vez integrados no patrimnio, o bem, o direito ou a obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III - o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; Didatismo e Conhecimento
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IV - os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. Perspectivas do Setor Pblico Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor original dos componentes patrimoniais. Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde com o custo histrico, corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao com agentes internos ou externos, com base em valores de entrada a exemplo de custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou valores de sada a exemplo de valor de liquidao, valor de realizao, valor presente do fluxo de benefcio do ativo e valor justo. 1.5. O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA 1.5.1. O enunciado do Princpio da Atualizao Monetria Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis por meio do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do patrimnio lquido; III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Perspectivas do Setor Pblico Na hiptese de que o consenso em torno da mensurao dos elementos patrimoniais identifique e defina os valores de aquisio, produo, doao, ou mesmo, valores obtidos mediante outras bases de mensurao, desde que defasadas no tempo, necessitase de atualiz-lo monetariamente quando a taxa acumulada de inflao no trinio for igual ou superior a 100%, nos termos da Resoluo CFC n. 900/2001. 1.6. O PRINCPIO DA COMPETNCIA 1.6.1. O enunciado do Princpio da Competncia Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

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1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e das despesas, quando correlatas, consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I - nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados; II - quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV - no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I - quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II - pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III - pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Perspectivas do Setor Pblico O Princpio da Competncia aquele que reconhece as transaes e os eventos na ocorrncia dos respectivos fatos geradores, independentemente do seu pagamento ou recebimento, aplicando-se integralmente ao Setor Pblico. Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio financeiro com o qual se relacionam, complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das despesas pblicas. 1.7. O PRINCPIO DA PRUDNCIA 1.7.1. O enunciado do Princpio da Prudncia Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Didatismo e Conhecimento
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Perspectivas do Setor Pblico As estimativas de valores que afetam o patrimnio devem refletir a aplicao de procedimentos de mensurao que prefiram montantes, menores para ativos, entre alternativas igualmente vlidas, e valores maiores para passivos. A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturado por determinados valores, segundo os Princpios do Valor Original e da Atualizao Monetria, surgirem possibilidades de novas mensuraes. A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a situaes classificveis como manipulao do resultado, ocultao de passivos, super ou subavaliao de ativos. Pelo contrrio, em consonncia com os Princpios Constitucionais da Administrao Pblica, deve constituir garantia de inexistncia de valores fictcios, de interesses de grupos ou pessoas, especialmente gestores, ordenadores e controladores. RESOLUO CFC N 1.298, DE 17 DE SETEMBRO DE 2010 DOU de 21/09/2010 Dispe sobre a Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade e revoga a Resoluo n 1.156, de 13 de fevereiro de 2009. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n 9.295/46, alterado pela Lei n 12.249/10, considerando o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais; considerando que a tcnica legislativa utilizada no desenvolvimento das Normas Brasileiras de Contabilidade, quando comparada com a linguagem utilizada nas normas internacionais, pode significar, ou sugerir, a eventual adoo de diferentes procedimentos tcnicos no Brasil; considerando que os organismos internacionais da profisso, responsveis pela edio das normas internacionais, esto atualizando e editando novas normas, de forma continuada;considerando a necessidade de redefinio e reviso da atual estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, de forma que ela se apresente alinhada e convergente aos padres internacionais, resolve: Art. 1 - As Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) devem seguir os mesmos padres de elaborao e estilo utilizados nas normas internacionais e compreendem as Normas propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas, os Comunicados Tcnicos e o Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 2 - As Normas Brasileiras de Contabilidade classificam-se em Profissionais e Tcnicas. Pargrafo nico - As Normas Brasileiras de Contabilidade, sejam elas Profissionais ou Tcnicas, estabelecem preceitos de conduta profissional e padres e procedimentos tcnicos necessrios para o adequado exerccio profissional. Art. 3 - As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se estruturam conforme segue:

CONTABILIDADE GERAL
I - Geral - NBC PG - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade; II - do Auditor Independente - NBC PA - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos contadores que atuam como auditores independentes; III - do Auditor Interno - NBC PI - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos; IV - do Perito - NBC PP - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como peritos contbeis. Art. 4 - As Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas se estruturam conforme segue: I - Geral - NBC TG - so as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as normas internacionais emitidas pela IFRS Foundation; e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais; II - do Setor Pblico - NBC TSP - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais; III - de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica - NBC TA - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas pela IFAC; IV - de Reviso de Informao Contbil Histrica - NBC TR - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Reviso convergentes com as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela IFAC; V - de Assegurao de Informao No Histrica - NBC TO - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Assegurao convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas pela IFAC; VI - de Servio Correlato - NBC TSC - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC; VII - de Auditoria Interna - NBC TI - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna; VIII - de Percia - NBC TP - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Percia. Art. 5 - A Interpretao Tcnica tem por objetivo esclarecer a aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade, definindo regras e procedimentos a serem aplicados em situaes, transaes ou atividades especficas, sem alterar a substncia dessas normas. Art. 6 - O Comunicado Tcnico tem por objetivo esclarecer assuntos de natureza contbil, com a definio de procedimentos a serem observados, considerando os interesses da profisso e as demandas da sociedade. Art. 7 - As Normas so identificadas conforme segue: I - a Norma Brasileira de Contabilidade identificada pela sigla NBC, seguida das letras conforme disposto nos arts. 3 e 4, numerao especfica em cada agrupamento, seguido de hfen e denominao. Didatismo e Conhecimento
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Por exemplo: NBC PA 01 - Denominao; NBC TG 01 Denominao; II - a Interpretao Tcnica identificada pela sigla IT, com numerao sequencial, seguida de hfen e denominao. Por exemplo: IT 01 - Denominao; III - o Comunicado Tcnico identificado pela sigla CT, com numerao sequencial, seguido de hfen e denominao. Por exemplo: CT 01 - Denominao. Art. 8 - As Normas Brasileiras de Contabilidade, com exceo dos Comunicados Tcnicos, devem ser submetidas audincia pblica com durao mnima de 30 (trinta) dias. Art. 9 - A inobservncia s Normas Brasileiras de Contabilidade constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas de c a g do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295/46, alterado pela Lei n 12.249/10, e ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 10 - As Normas Brasileiras de Contabilidade, tanto as Profissionais quanto as Tcnicas, editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade continuaro vigendo com a identificao que foi definida nas Resolues CFC n 751/93 e n 1.156/09 at serem alteradas ou revogadas mediante a emisso de novas normas em conformidade com as disposies previstas nesta Resoluo. Art. 11 - Fica revogada a Resoluo CFC n 1.156/2009, publicada no DOU, Seo 1, de 17/2/2009. Art. 12 - Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao. Ata CFC n 942 JUAREZ DOMINGUES CARNEIRO Presidente do Conselho

PATRIMNIO: CONCEITO, COMPONENTES, EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO, REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS, DIFERENCIAO ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO. ITENS PATRIMONIAIS: CONTEDO, CONCEITOS, ESTRUTURA, FORMAS DE AVALIAO E CLASSIFICAO DOS ITENS PATRIMONIAIS DO ATIVO, DO PASSIVO E DO PATRIMNIO LQUIDO.

CONCEITO DE PATRIMNIO Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de propriedade de um ente carente de gesto. BENS: So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Sob o ponto de vista contbil, pode-se definir como Bem tudo aquilo que uma empresa possui, seja para consumo, transformao, numerrio, de renda, de venda ou troca e fixos.

CONTABILIDADE GERAL
BENS DE CONSUMO: So bens no durveis, isto , bens que so consumidos imediatamente pela sua utilizao. Ex.: Material de expediente, Material de Limpeza. Na contabilidade esses bens so registrados em conta denominada de ESTOQUE ALMOXARIFADO. BENS DE TRANSFORMAO: So bens utilizados na Fabricao de outros produtos. Ex.: A farinha de trigo utilizada pela fbrica de biscoitos. Esses bens so registrados na Contabilidade em conta denominada de ESTOQUE DE MATRIAS-PRIMAS. BENS NUMERRIOS: So os bens j convertidos em espcie. Ex.: Dinheiro em Caixa ou Banco. BENS DE RENDA: So os investimentos efetuados em ativos que, embora no sejam utilizados pela entidade para realizao do seu objeto social, geram rendas secundrias. Ex.: Aes de Coligadas, Imveis no de uso, etc. Esses bens so registrados na contabilidade, geralmente, em contas do grupo Ativo Permanente INVESTIMENTO. BENS DE VENDA: So bens produzidos para venda ou adquiridos de terceiros para revenda. Ex.: Produtos Acabados, Mercadorias. BENS FIXOS: So bens durveis que a entidade utiliza na sua estrutura com a finalidade de, atravs do seu uso, realizar o seu objeto social. Ex.:Veculos, Mveis e Utenslios, Imveis, Instalaes Fabris, etc. Esses bens so contabilizados em contas do grupo Ativo Permanente IMOBILIZADO. Os bens podem ser classificados segundo o modo como so considerados. Neste caso, a classificao os divide em: BENS MATERIAIS; BENS IMATERIAIS. BENS TANGVEIS, CORPREOS OU MATERIAIS, como o prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria. Por sua vez, dividem-se em: a. Bens mveis: os que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veculos, mquinas de escrever, dinheiro, mercadorias etc.; b. Bens imveis: os que no podem ser deslocados do seu lugar natural. Exemplos: casas, terrenos, edifcios etc. BENS INTANGVEIS, INCORPREOS OU IMATERIAIS: so aqueles Bens que no possuem corpo, no tm matria. Em sua maioria das vezes se apresentam na forma de gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser considerados parte do seu Patrimnio. Exemplos: Benfeitorias em Imveis de Terceiros so os gastos com reformas que o inquilino (tem a posse e no a propriedade) realiza em imveis de terceiros com o objetivo de otimizar o funcionamento da entidade. Fundo de Comrcio o ponto comercial, assim entendido como o valor formado pela fama conseguida atravs da clientela daquele estabelecimento pela sua localizao e tempo de funcionamento. Patentes decorrente de alguma inveno. Tem seu valor definido pelo somatrio dos gastos com seu registro e as despesas de pesquisas para a sua obteno. Didatismo e Conhecimento
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DIREITOS: so bens pertencentes a um ente e que se encontram em poder de terceiros. So representados na composio Patrimonial como valores a receber e normalmente so apresentados coma identificao do bem seguida da expresso a receber. Ex.: Duplicatas a receber, Alugueis a receber, etc.. Observe que os Direitos so os valores a receber decorrentes da atividade da Empresa e que so necessrios realizao do objeto social. Origina-se das operaes realizadas cotidianamente, do prprio funcionamento da empresa e por isso so normalmente chamados de crditos de funcionamento. So representados pelas duplicatas a receber decorrentes das vendas a prazo, pelos crditos referentes a devedores que mantm relaes com a Empresa, tais como, diretores, empregados, representantes, etc. OBRIGAES: So valores a pagar na forma de dvidas ou dividendos resultantes de compromissos assumidos pela empresa. As obrigaes podem ser subdividas em: Obrigaes exigveis; aquelas que tm prazo certo para liquidao. Essas obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a pagar, exemplos: duplicatas a pagar; alugueis a pagar, salrios a pagar, impostos a pagar ou impostos a recolher, etc.. Obrigaes no exigveis; aquelas que no possuem prazo determinado para liquidao. Normalmente so as obrigaes da empresa para com seus investidores (proprietrios) e se apresentam na forma de capital, reservas ou lucros acumulados para futuras distribuies ou aumento do capital. Desta forma, o Patrimnio pode ser representado de forma simples por:

Bens

Direitos

Obrigaes

Patrimnio

Como os Bens e Direitos so a parte positiva, e as obrigaes constituem a parte negativa do Patrimnio, esta representao tambm estar bem apresentada na forma abaixo.

Patrimnio

Bens + Direitos

Obrigaes

COMPONENTES PATRIMONIAIS O Patrimnio divide-se em duas partes: A parte positiva, composta pelos bens e direitos qual denomina-se ATIVO.

CONTABILIDADE GERAL
A parte negativa, composta pelas obrigaes com terceiros e com os proprietrios, qual denomina-se PASSIVO. O Patrimnio agora pode ser representado da seguinte forma: Veja a representao grfica do Patrimnio: ATIVO Bens Numerrios Mercadorias Veculos 1.800,00 Imveis 2.400,00 Bancos 1.200,00 O ATIVO o conjunto de bens e direitos de uma entidade, a parte positiva do patrimnio, constituda pelas aplicaes de recursos e por isso, de natureza devedora. O PASSIVO o conjunto de obrigaes de uma entidade, a parte negativa do patrimnio, constituda pelas origens de recursos (fontes) e por isso, de natureza credora. O Passivo se subdivide em dois grandes grupos: Passivo Exigvel so as obrigaes com terceiros, aquelas com prazo determinado para pagamento. Ex: Fornecedores por duplicatas a pagar; Salrios a pagar; Emprstimos. Patrimnio Liquido - so as obrigaes com os proprietrios, portanto, no apresentam prazo determinado para pagamento. Este grupo tambm pode ser denominado de: Passivo No Exigvel; Situao Liquida; Recursos Prprios ou Capital Prprio. O valor do Patrimnio Liquido pode ser obtido pela diferena entre o Ativo e o Passivo Exigvel. Agora se pode apresentar uma nova representao grfica do Patrimnio: Clientes Total: R$ 200,00 R$ 600,00 R$ R$ Direitos R$ R$ 800,00 R$ 7.000,00 Capital Reservas Total: PASSIVO Exigvel Fornecedores Salrios a pagar R$ 1.300,00 R$ 600,00

PATRIMNIO
Elementos Positivos Ativo Bens + Direitos Elementos Negativos Passivo Obrigaes com Terceiros + Obrigaes com Proprietrios

Emprstimos a pagar R$ 2.000,00 Tributos a pagar R$ 100,00

Pat. Lquido R$ 2.600,00 R$ 400,00 R$ 7.000,00

PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO Obrigaes Exigveis Patrimnio Lquido

A escolha do lado esquerdo para representar o Ativo ou aplicaes de recursos e do lado direito para representar o Passivo ou origens de recursos, foi feita por conveno. A este modelo de apresentao denominado de razonete em T pela semelhana com a letra. Em Contabilidade diz-se que no h origem sem aplicao assim como no h aplicao sem origem de mesma proporo. Na prtica, isto implica em dizer que se um Veculo tem valor R$ 1.800,00 voc necessita de R$ 1.800,00 no Banco ou no Caixa para adquirir este veculo ou assumir uma Obrigao de R$ 1.800,00 com prazo determinado para pagar a dvida. Neste caso, a aplicao do recurso se daria em veculo e a origem seria uma das alternativas entre caixa, banco ou contas a pagar, ou ainda uma combinao de nmeros de modo que uma parte fosse paga a vista e o restante a prazo. Em suma, a Contabilidade tem necessidade de identificar todos os fatos que resultem em origens e aplicaes de recursos, a escriturao contbil feita indicando-se o efeito (onde o recurso foi aplicado) e a causa (onde se originou o recurso). E se todas as origens geram aplicaes de igual valor, teremos que:

Bens

+ Direitos

Total das origens

Total das aplicaes

Os componentes patrimoniais podem ser vistos sobre dois aspectos: ASPECTO QUALITATIVO - Os componentes patrimoniais so divididos e acordo com a sua respectiva natureza e representados atravs de contas como: Numerrios (caixa); Mercadorias, Clientes, etc ASPECTO QUANTITATIVO - O aspecto quantitativo evidencia a quantidade monetria de cada um dos elementos patrimoniais nos seguintes termos: Numerrios (caixa) R$ 200,00; Mercadorias R$ 600,00, Clientes R$ 800,00, etc. Didatismo e Conhecimento
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A igualdade entre as origens de recursos e as aplicaes de recursos, complementada pelo fato de que o Ativo grupo primrio das aplicaes de recursos, assim como o Passivo grupo primrio de origens de recursos, d sustentao equao fundamental do patrimnio, assim expressa: Ativo igual a Passivo Exigvel mais o Patrimnio Liquido. Com o jogo de sinais, esta equao tambm poder ser expressa como sendo o Patrimnio Liquido igual ao Ativo menos o Passivo.

CONTABILIDADE GERAL
Ativo + Patrimnio Lquido Passivo Exigvel Aplicao de Recursos Origem de Recursos

CAPITAL DE TERCEIROS: So os recursos obtidos de terceiros, representando obrigaes. CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO: o montante de recursos que os scios se comprometem a entregar para a sociedade na forma de Capital Social, firmado atravs de um contrato que dever ser arquivado no rgo peculiar de registro. CAPITAL SOCIAL INTEGRALIZADO OU REALIZADO o Capital Social que j est materializado, ou seja, o montante de recursos que os scios j entregaram efetivamente para a empresa. No Balano Patrimonial, o capital social realizado igual a diferena entre o capital social subscrito e o capital social a integralizar. CAPITAL AUTORIZADO: preconizado no artigo 168 da Lei 6404/76, consiste em criar um mecanismo no estatuto que conceda autorizao para aumento de capital sem a necessidade de reforma estatutria. Isso ocorre porque qualquer mudana na Constituio do Capital Social s pode ser feita atravs de uma alterao do Estatuto, Contrato ou Registro da empresa na Junta Comercial ou Cartrio de Registro de Pessoas Jurdicas. CAPITAL SOCIAL A INTEGRALIZAR OU A REALIZAR: o capital subscrito e no realizado, isto , a parte do capital que os scios se comprometeram a entregar para a empresa, mas ainda no materializaram esse compromisso. Faz-se mister ressaltar que h entre Capital e Patrimnio uma diferena, pois em termos mais amplos as duas terminologias so constantemente tomadas como sinnimas. Em Contabilidade, Capital pode assumir todos os significados acima, enquanto que Patrimnio sempre o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma pessoa fsica ou jurdica. SITUAO LIQUIDA PATRIMONIAL Observe a figura abaixo:
ATIVO
=

importante ressaltar que o artigo 178 da Lei 6404/76 considera o Patrimnio Liquido como parte integrante do Passivo. Por isso, comum encontrar na literatura a equao assim representada: Ativo igual a Passivo. Passivo aqui entendido como sendo o conjunto de obrigaes com terceiros e proprietrios. A forma acima representada baseada na doutrina contbil, a qual reconhece o Passivo como Capital de Terceiros, assim entendido como aquelas obrigaes com prazo determinado para pagamento. Os componentes patrimoniais podem ser vistos sobre outros aspectos, a saber: Aspecto Jurdico: nele o patrimnio definido como o complexo das relaes jurdicas de uma pessoa, que tem algum valor econmico, assim, o patrimnio o conjunto de direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica. Aspecto Financeiro: o conjunto das disponibilidades que a empresa possui, com nfase ao fluxo de ingressos de recursos e aplicaes em determinado perodo. Aspecto Administrativo: so os elementos da esttica e da dinmica patrimonial sob a tica da administrao. Aspecto Econmico: o mesmo que aspecto contbil compreende o conjunto de bens, direitos e obrigaes. Aspecto Especfico: com nfase na natureza dos elementos. Ex. imveis, caixa, etc.. Vale lembrar que em qualquer dos aspectos acima, deve-se considerar suas partes positivas e negativas, ou seja, o Ativo e o Passivo. CAPITAL Na acepo econmica, capital o conjunto de recursos aplicados numa Empresa visando a produo de outros bens. Os bens e direitos (ATIVO), so os capitais aplicados. As Obrigaes e o Patrimnio Lquido (PASSIVO) representam os capitais obtidos. A palavra Capital utilizada tambm, na Contabilidade, para representar a importncia entregue pelos scios sociedade para a aplicao efetiva nas suas atividades. CAPITAL NOMINAL: o capital inicial at que sejam modificados os atos constitutivos da Empresa. Em outras palavras, o capital realizado fixado no contrato social ou estatuto. CAPITAL TOTAL DISPOSIO DA EMPRESA: o total de recursos a disposio da empresa, ou seja, o Patrimnio bruto da empresa, representado pela soma do Ativo. Podemos tambm encontrar o capital total a disposio da empresa atravs da soma do capital de terceiros mais o capital prprio. CAPITAL PRPRIO: So os recursos originados dos scios na forma de capital social e os recursos originados da prpria atividade patrimonial, como lucros e reservas. Na Contabilidade o Capital Prprio representado pelo grupo de contas denominado Patrimnio Lquido. Didatismo e Conhecimento
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PASSIVO TOTAL

Bens + Direitos

Passivo Ex. + Pat. L.

Aplicaes

Origens

A figura indica que: O Ativo total igual ao passivo total; O Ativo total igual ao conjunto de bens e direitos; O Ativo total ou o conjunto de bens e direitos so equivalentes s aplicaes primrias; O Passivo total igual ao Passivo Exigvel mais o Patrimnio Liquido; O Passivo total ou o Passivo Exigvel mais o Patrimnio Liquido equivalem s origens primrias; O conjunto de bens e direitos igual ao somatrio das obrigaes exigveis e no exigveis ou do Passivo Exigvel mais o Patrimnio Liquido;

CONTABILIDADE GERAL
O total das aplicaes de recursos igual ao total das origens de recursos. Os elementos patrimoniais podero assumir os seguintes valores: ATIVO a zero PASSIVO a zero PATRIMNIO LQUIDO a zero ou a zero. Veja que o Ativo e o Passivo no assumem valores inferiores a zero, esta seria a situao impossvel. No entanto o Patrimnio Liquido pode assumir qualquer valor, ou seja, pode ser maior, igual ou menor que zero. O Patrimnio Liquido a parte diferencial entre o Ativo e o Passivo Exigvel. Ele tambm representa a obrigao da empresa para com os scios-proprietrios. A posio do Patrimnio Liquido que determina a Situao Liquida. 3 - Situao Liquida NULA ou COMPENSADA. Indica que o Ativo igual ao Passivo Exigvel e, portanto o Patrimnio Liquido igual a zero. Neste caso inexiste o Capital Prprio.
ATIVO PASSIVO EXIGVEL Situao Lquida Nula ou Compensada

4 - Situao Liquida de CONSTITUIO. Assim denominada pois uma situao normalmente encontrada no ato da constituio (abertura) da empresas, atravs da integralizao de capital. Indica que a entidade no possui nenhuma dvida com terceiros. Portanto esta a melhor situao liquida possvel.
ATIVO PATRIMNIO LQUIDO Situao Lquida Normal Desejada

So sinnimos de PATRIMNIO LIQUIDO:

CAPITAIS PRPRIOS RECURSOS PRPRIOS SITUAO LIQUIDA PASSIVO NO EXIGVEL

5 - Situao Liquida de LIQUIDAO. Assim denominada, pois uma situao somente encontrada quando a entidade est em liquidao e insolvente. Indica a ausncia de elementos do Ativo, portanto esta a pior situao possvel.
Situao Lquida Anormal Indesejada

O Patrimnio Liquido pode apresentar-se do lado esquerdo (positivo ou superavitrio), do lado direito (negativo ou deficitrio) ou simplesmente no aparecer (nulo ou compensado). 1 - Situao Liquida SUPERAVITRIA ou POSITIVA. Indica a existncia de Patrimnio Liquido (positivo) e que o Ativo maior que as obrigaes exigveis. Esta situao tambm pode ser chamada de Situao Liquida Ativa ou Favorvel.

PATRIMNIO LQUIDO

PASSIVO EXIGVEL

Passivo Exigvel Situao Lquida Positiva

ATOS E FATOS CONTBEIS: PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS E MISTOS.

FATOS CONTBEIS
Patrimnio Lquido

ATIVO

2 - Situao Liquida DEFICITRIA ou NEGATIVA. Indica que o Ativo menor que o Passivo Exigvel e, portanto, o Patrimnio Liquido assume valores negativos. Esta situao tambm pode ser chamada de Situao Liquida Desfavorvel ou simplesmente de PASSIVO A DESCOBERTO.
ATIVO

Os fatos contbeis so os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimnio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. Como a contabilidade tem por objeto o patrimnio das entidades, os fatos contbeis so exaustivamente por ela estudados, e, por isso, esses eventos so tambm chamados de fatos administrativos. Portanto, fatos administrativos ou fatos contbeis so os que modificam o patrimnio das entidades mesmo que no tenham o consentimento ou a autorizao da administrao. Comprar mercadorias, efetuar depsitos de dinheiro em bancos, pagar aluguel, prestar servios, etc. so exemplos de fatos contbeis ou fatos administrativos. CLASSIFICAO DOS FATOS CONTBEIS Conforme o efeito dos fatos contbeis sobre o patrimnio da entidade, podemos classific-los em:
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Patrimnio Lquido

PASSIVO EXIGVEL

Situao Lquida Negativa

Didatismo e Conhecimento

CONTABILIDADE GERAL
a) Fatos Permutativos b) Fatos Modificativos: aumentativos e diminutivos c) Fatos Mistos: aumentativos e diminutivos Fatos Permutativos Os fatos que alteram o patrimnio da entidade (bens, direitos e obrigaes), sem alterar o seu patrimnio liquido, so chamados fatos permutativos. Estes fatos refletem trocas entre os elementos patrimoniais, tais como bens por bens, bens por obrigaes,direitos por bens, etc., de forma a no alterar a riqueza prpria do patrimnio. Exemplos: compra de mercadorias vista ( bens por bens);compra de mercadorias a prazo (bens por obrigao)recebimento de valor nela quitao de duplicata aumento do capital social com lucros acumulados. Fatos Modificativos So fatos modificativos aqueles que alteram o patrimnio da entidade (bens,direitos e obrigaes) e o patrimnio lquido, aumentando ou diminuindo a riqueza prpria do patrimnio; dai a sua classificao em fatos modificativos aumentativos e fatos modificativos diminutivos. Os fatos modificativos aumentativos so aqueles que alteram o patrimnio da entidade, aumentando o seu patrimnio liquido. Exemplos: a) integralizao do capital social pelos scios; b) realizao de receitas de juros; c) realizao de receitas de aluguel. Os fatos modificativos diminutivos so aqueles que alteram o patrimnio da entidade, diminuindo o seu patrimnio lquido. Exemplos: a) distribuio de lucros ou dividendos; b) realizao de despesas de juros; c) realizao de despesas de aluguel. Fatos Mistos So classificados como fatos contbeis mistos aqueles que combinam fatos contbeis permutativos e modificativos. Por isso, os fatos mistos so tambm classificados em fatos mistos aumentativos, quando combinam fatos permutativos e fatos modificativos aumentativos, e fatos mistos diminutivos, quando combinam fatos permutativos e fatos modificativos diminutivos. Exemplos: a)venda de mercadorias com lucro trocam-se mercadorias por, dinheiro aumentando o patrimnio lquido pelo lucro auferido na operao (fato misto aumentativo) b)venda de mercadorias com prejuzo - trocam-se mercadorias por dinheiro, porm o patrimnio lquido fica diminudo em virtude do prejuzo incorrido (fato mistodiminutivo) c) pagamento de uma duplicata com juros - trocase dinheiro por obrigao, reduzindo o patrimnio lquido pela despesa de juros incorrida (fato misto diminutivo) d) recebimento de uma duplicata com juros - trocam-se direitos por dinheiro,aumentando o patrimnio lquido pelo valor da receita de juros realizada (fato misto aumentativo) Didatismo e Conhecimento
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CONTAS: CONCEITO, TIPOS DE CONTAS, TEORIA DAS CONTAS, DBITO, CRDITO, SALDO, FUNCIONAMENTO DAS CONTAS, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO, GRUPOS E CLASSES DE CONTAS PATRIMONIAIS SEGUNDO A LEI N 6.404/1976.
CONTAS Conceito Conta o nome tcnico que identifica cada componente patrimonial (bem, direito ou obrigao), bem como identifica um componente de resultado (receita ou despesas). Todos os acontecimentos que ocorrem durante a gesto patrimonial de uma entidade, tais como compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc. so registrados contabilmente em suas respectivas contas. Por exemplo: dinheiro em caixa, conta Caixa; dinheiro em banco, conta Banco; mercadorias em estoque, conta Mercadorias, etc. As contas se apresentam em sistemas de contas que representam o conjunto de todas as contas utilizadas nos registros contbeis da entidade. As contas de um sistema podem ser agrupadas de acordo a natureza de cada uma delas como veremos a diante. TEORIA DAS CONTAS A perfeita classificao das contas pressupe o conhecimento ou a definio da natureza do elemento por ela representado. Embora esta seja uma questo aparentemente simples, ela tem dividido os doutrinadores nas solues propostas, de forma que, para uns, as Contas representam pessoas e os vinculas jurdicos que prendem estas pessoas aos valores, enquanto que, para outros, as contas representam coisas e valores materiais. Dai o motivo de terem surgido vrias escolas ao longo do tempo, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os Critrios por elas adotados na classificao das contas nos respectivos grupos e subgrupos. Dentre estas escolas, temos como principais a teoria personalista, a teoria materialista e a teoria patrimonialista. Teoria Personalista Para esta escola, as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito. Essa escola classifica as contas nos seguintes grupos: a) Contas dos proprietrios - compreendem todas as contas do patrimnio lquido, inclusive as suas variaes, como receitas e as despesas. b) Contas dos agentes consignatrios - compreendem aquelas que representamos bens c) Contas dos agentes correspondentes Compreendem aquelas que representam direitos e obrigaes.

CONTABILIDADE GERAL
Teoria Materialista Para esta escola a relao entre as contas e a entidade uma relao material, e no pessoal. De sorte que a conta s deve existir enquanto existir, tambm, o elemento material por ela representado. Por isso, as contas so classificadas em dois grupos, a saber: a) Contas integrais - so aquelas representativas de bens, direitos e obrigaes exigveis. b) Contas diferenciais so as que representam o patrimnio lquido, alm das receitas e das despesas. Teoria Patrimonialista A teoria patrimonialista estabelece que o objeto da contabilidade o patrimnio das entidades e sua finalidade o controle do patrimnio, a apurao do resultado e prestao de informaes sobre o patrimnio e o resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as contas em dois grupos, a saber: a) Contas Patrimoniais - so aquelas que representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma, so contas patrimoniais aquelas que indicam a existncia de bens, direitos e obrigaes, tanto as obrigaes exigveis como o patrimnio lquido, formado pelo capital social, as reservas e os lucros ou prejuzos acumulados. b) Contas Resultados compreendem as receitas e despesas, que devem ser encerradas quando da apurao do resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da entidade atravs da conta do patrimnio liquido Lucros Acumulados ou Prejuzo Acumulados. CLASSIFICAO DAS CONTAS Como consequncia da Teoria Patrimonialista, as contas so classificadas em dois grandes grupos, quais sejam: as contas patrimoniais e, as contas de resultado. As Contas Patrimoniais So as que representam os elementos componentes do Patrimnio. Dividem-se em Ativas (Bens e direitos) e Passivas (Obrigaes e PL). As Contas de Resultado so as que representam variaes no patrimnio da entidade. Dividem-se em Despesas e Receitas: Despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilizao de servios, com o objetivo de obter receitas. Como exemplo, podemos citar a energia eltrica consumida, o material de expediente, os salrios pagos, etc. Vejamos algumas contas que representam despesas: gua e Esgotos Aluguis Passivos Descontos Concedidos Despesas Bancrias Fretes e Carretos Didatismo e Conhecimento
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Impostos Material de Expediente Juros Passivos Luz e Telefone Material de Limpeza Salrios Prmio de Seguros Caf e Lanches Receitas decorrem da venda de bens ou da prestao de servios. H menos contas de receitas que de despesas; vejamos as mais comuns: Aluguis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas de Mercadorias Receita de Servios Comisses Ativas H casos em que uma mesma conta de resultado poder representar tanto uma receita como uma despesa. o caso das contas Aluguis, Juros e Descontos, por exemplo. Nesses casos, a classificao da conta como receita ou despesa deve ser feita observando-se o adjetivo que segue na denominao da conta. Os adjetivos: Ativos, Recebidos ou Auferidos representam ideia positiva, de aumento do patrimnio. Nestes casos, a ideia de receita. Os adjetivos: Passivos, Pagos ou Concedidos representam ideia negativa, de diminuio patrimonial. Nestes casos, a ideia de despesas. Dentro desse contexto, podemos interpretar algumas contas da seguinte forma: Aluguis Passivos conta de despesa Aluguis Ativos de receita Juros Ativos receita Juros Passivos despesa Descontos Concedidos despesa Descontos Obtidos receita Descontos Ativos receita Descontos Passivos despesa Juros Ativos receita Juros Passivos despesa Juros Pagos despesa Juros Recebidos receita PLANO DE CONTAS O Plano de Contas um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor contbil de uma entidade, uniformizando os seus registros contbeis. um instrumento de grande importncia nos processos contbeis de uma entidade. Cada empresa dever elaborar o seu plano de contas de acordo com suas necessidades, e tendo em vista os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos, as normas da Lei6.404/76 e a legislao especfica do ramo de atividade da empresa.

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FUNCIONAMENTO DAS CONTAS O Patrimnio de uma empresa, em sua representao contbil, se divide em Origens e em Aplicaes de Recursos. Pois bem, para entendermos o mecanismo de movimentao das contas precisamos relembrar disso. fato que as Aplicaes de Recursos da Entidade provm inicialmente dos Recursos Prprios (PL) e posteriormente das Origens de Terceiros (Passivo Exigvel). Conclumos ento que essas aplicaes so devedoras s suas respectivas origens; e, consequentemente, que as origens so credoras das respectivas aplicaes. Esse entendimento de importncia fundamental para o mecanismo de funcionamento das contas (dbitos e crditos). Por concluso, podemos definir que: As origens de recursos tm natureza credora; logo, aumentam com o crdito e diminuem com o dbito; As aplicaes de recursos tm natureza devedora; logo, aumentam com o dbito e diminuem com o crdito. Debitar significa lanar valores do lado esquerdo do Razonete; Creditar significa lanar valores do lado direito do Razonete; CONTAS DE ATIVO E DESPESAS As contas de Ativo, bem como as contas de Despesas, por representarem aplicaes de recursos (em bens, direitos ou gastos) tm natureza devedora. O aumento dos saldos dessas contas se dar pelos respectivos dbitos, e as diminuies pelos respectivos crditos. CONTAS DE PASSIVO, DO PL E RECEITAS As contas do Passivo, assim como as contas do Patrimnio Lquido e Receitas, representam origens de recursos (Recursos Prprios, de Terceiros ou de Ganhos); por isso apresentam natureza credora, aumentando-se seus saldos pelo respectivo crdito e diminuindo pelo dbito. CONTAS RETIFICADORAS OU REDUTORAS So contas que tm saldo contrrio ao saldo do grupo ao qual pertencem. Assim, as contas retificadoras de Ativo (ou redutoras de Ativo) tm saldos credores; as contas retificadoras de Passivo (ou redutoras de passivo) e de PL tm seus respectivos saldos devedores. DBITO, CRDITO E SALDO. Dbito de uma conta situao de dvida de responsabilidade da conta. As contas que representam: bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor. Crdito de uma conta situao de direito de haver da conta. As contas que representam: obrigaes (PE), Patrimnio Lquido (PL) e receitas, tm saldo credor. Saldo de uma conta - representa a diferena entre o valor do dbito e do crdito. Os saldo podem ser: devedor, credor ou nulo. a. Devedor - quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C); Didatismo e Conhecimento
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b. Credor - quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C); c. Nulo - quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C).

REGIME DE APURAO: CAIXA E COMPETNCIA.

Para se conhecer o resultado de um exerccio preciso confrontar o total das despesas com o total das receitas correspondentes ao respectivo exerccio. o regime contbil a ser adotado que definir que despesas e receitas devero ser consideradas na apurao do resultado do respectivo exerccio. Assim, so dois os regimes contbeis conhecidos que disciplinam a apurao do Resultado do Exerccio: Regime de Caixa e Regime de Competncia. Regime de Caixa Na apurao do resultado do Exerccio devem ser consideradas todas as despesas pagas e todas as receitas recebidas no espectivo exerccio, independentemente da data da ocorrncia de seus fatos geradores. Em outras palavras, por esse regime somente entraro na apurao do resultado as despesas e as receitas que passaram pelo Caixa. O Regime de Caixa somente admissvel em entidades sem fins lucrativos, em que os conceitos de receita de despesa se identificam, algumas vezes, com os de recebimento e pagamento. Regime de Competncia Desse regime decorre o Principio da Competncia de Exerccios, e por ele sero consideradas, na apurao do /resultado do Exerccio, as despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo exerccio, tenham ou no sido pagas ou recebidas. De acordo com esse regime, no importa se as despesas ou receitas passaram pelo Caixa (pagas ou recebidas); o que vale a data da ocorrncia dos respectivos fatos geradores. Nas entidades com fins lucrativos empresas -, so fundamentais os conceitos de custo e de receita, que envolvem o regime de competncia, pois a elas no importa o que foi pago ou recebido, mas o que foi consumido e recuperado, para apurao do resultado do exerccio. Regime de Caixa Resultado do Exerccio Despesas 1) Salrio e Encargos 1.000,00 2)Salrios e Encargos 29.000,00 8)Impostos e Contribuies 900,00 9)Impostos e Contribuies 11.000,00 13) Seguros 2.600,00 TOTAL: 44.500,00 Receitas 4) Aluguel 400,00 5) Aluguis 4.500,00 1 1 ) S e r v i o s Prestados 53.000,00

TOTAL: 57.900,00

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Resultado do Exerccio = lucro de R$ 13.400,00. Observao: O fato n 7, embora represente entrada de dinheiro no Caixa, no foi considerado na apurao do resultado, pois no corresponde a receita. O mesmo ocorreu com o fato n 14, que, embora represente sada de dinheiro do Caixa, no foi considerado na apurao do resultado, pois no corresponde a despesa. Regime de Competncia Resultado do Exerccio Despesas Receitas Despesas 2)Salrios e Encargos 29.000,00 Receitas 5) Aluguis 4.500,00 O registro de um fato contbil chamado de lanamento contbil; este efetuado nos livros contbeis prprios. Conclumos ento que a escriturao uma tcnica contbil que efetua os registros dos fatos contbeis atravs dos lanamentos contbeis. A escriturao contbil dever ser mantida em registros permanentes, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, devendo ser observados mtodos e critrios contbeis uniformes no tempo, com obedincia s disposies legais pertinentes e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos (Princpios Fundamentais de Contabilidade). As mutaes patrimoniais sero registradas segundo o regime de competncia. Os registros devem ser feitos com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas ou transporte para as margens. Os erros cometidos sero corrigidos por meio de lanamentos de estorno. A individuao da escriturao compreende, como elemento integrante, a consignao expressa, no lanamento, das caractersticas principais dos documentos ou papis que lhe deram origem. Na escriturao comercial admitido o uso de cdigos de nmeros ou de abreviaturas, desde que estes constem de livro prprio, revestidos das formalidades a que esto sujeitos os livros comerciais. Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria, relativos determinao do lucro real, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero feitos apenas no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur). A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e mapas demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e responsabilidade exclusiva de Contabilista legalmente habilitado. Essas disposies a respeito de mtodos e critrios de escriturao contbil constam dos seguintes dispositivos legais: art. 2 do Decreto-lei n 486/1969; art. 177 da Lei n 6.404/1976; art. 2 do Decreto n 64.567/1969; arts. 251 a 274 do RIR/1999; e das Resolues CFC ns 563/1983, 790/1995 e 848/1999, que tratam da Norma Brasileira de Contabilidade - Tcnica (NBC T) 2.1 - Das Formalidades da Escriturao Contbil. OS PRINCPIOS MTODOS E CRITRIOS Art. 214 - A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com a individuao e clareza, por ordem cronolgica de dias, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borraduras, rasuras emendas e transportes para as margens (Decreto-lei n486/69, Art 2). Art. 215 - Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos a determinao do lucro real, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero feitos no livro de que trata o art. 164, ou em livros auxiliares
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3) Salrios e Encargos 4.000,00 6) Alugueis 700,00 9)Impostos e Contribuies 1 1 ) S e r v i o s 11.000,00 Prestados 53.000,00 12) Serv. Prestados 10) Imp. E Contribuies 900,00 14.000,00 13) Seguros 1.200,00 TOTAL: 46.000,00 TOTAL: 72.200,00

Pode-se observar, como o regime contbil influencia no Resultado do Exerccio. Nesse caso, o resultado apurado pelo Regime de Competncia apresentou lucro maior que o apurado pelo Regime de Caixa. evidente que isso no regra geral: dependendo das operaes, o resultado poder ser maior ou menor, independentemente do regime utilizado. No Brasil, as entidades com fins econmicos devem apurar seus resultados pelo Regime de Competncia, enquanto a adoo do Regime de Caixa mais comum nas entidades sem fins lucrativos.

ESCRITURAO CONTBIL: CONCEITO, MTODOS DE ESCRITURAO, LIVROS DE ESCRITURAO, LANAMENTO CONTBIL, ERROS DE ESCRITURAO E CORREES.

ESCRITURAO Conceito A Escriturao uma tcnica contbil que consiste no registro, em livros prprios, dos fatos administrativos decorrentes da atividade de uma entidade. Tais fatos contbeis devem ser registrados por seus aspectos qualitativos e quantitativos, com a finalidade de controle do patrimnio, de apurao do resultado do exerccio social, bem como de prestao de informaes aos usurios das informaes contbeis.

Didatismo e Conhecimento

CONTABILIDADE GERAL
LANAMENTO CONTBIL o registro do fato contbil. Todo fato que origina um lanamento contbil deve estar suportado em documentao hbil e idnea. Os lanamentos contbeis podem ser: a) lanamento de primeira frmula; b) lanamento de segunda frmula; c) lanamento de terceira frmula; d) lanamento de quarta frmula. O lanamento contbil no se resume a dbito e crdito, mas deve possuir tambm: a) b) c) O valor (ou valores); expresso em moeda nacional. Data do lanamento. Histrico. Exemplo: Venda de mercadoria, sendo uma parte vista e outra a prazo. Data do lanamento: 26.10.2007 D - Caixa (Ativo Circulante) Histrico: Vl. Recebido parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 10.000,00 D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Histrico: Vl. parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 50.000,00 C - Vendas de Mercadorias (Resultado) Histrico: Vl. NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 60.000,00 LANAMENTO DE QUARTA FRMULA o registro do fato contbil que envolve mais de uma conta devedora e mais de uma conta credora. Exemplo: Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias e material de consumo, sendo parte pago no ato e o saldo a ser pago em 30 dias: Data do lanamento: 20.10.2007 D Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) Histrico: Vl. Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 10.000,00 D Estoque de Materiais de Consumo (Ativo Circulante) Histrico: Vl. Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 2.000,00 C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) Histrico: Cheque 009766 Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 4.000,00 C Fornecedores (Passivo Circulante) Histrico: Vl. Saldo NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 8.000,00 HISTRICO DO LANAMENTO CONTBIL Histrico a descrio do fato contbil. A boa tcnica exige que o histrico seja feito com a mxima clareza, evidenciando de forma analtica o registro da operao. Assim, o histrico do fato contbil deve ser inteligvel e objetivo. Exemplo: Histrico contbil incompleto: Nossa compra de um veculo nesta data O histrico deveria ser como segue: Valor relativo n/aquisio de um veculo, marca XXX, mod. XXX, chassis xxxxxxxxxxx, conforme nota fiscal n xxxxxx, de xx/xx/xx, de Jos Silva Veculos Ltda. ABREVIATURAS DO HISTRICO CONTBIL Admite-se a utilizao de abreviaturas no histrico contbil. Algumas mais comuns so:
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LANAMENTO DE PRIMEIRA FRMULA o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e outra conta credora. Exemplo: Depsito bancrio com recursos do caixa: Data do lanamento: 21.10.2007 D Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante) Histrico: N/depsito em dinheiro em 21/10/2007 10.000,00 C Caixa (Ativo Circulante) Histrico: N/depsito em dinheiro no Bradesco S/A 10.000,00 LANAMENTO DE SEGUNDA FRMULA o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora. Exemplo: Depsito bancrio, em parte com recursos do caixa (dinheiro) e parte de cheques pr-datados de clientes (conta cheques a cobrar): Data do lanamento: 22.10.2007 D Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante) Histrico: N/depsito em 22/10/2007 R$ 10.000,00 C Caixa (Ativo Circulante) Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2007, em dinheiro, Bradesco S/A R$ 1.000,00 C Cheques a Cobrar (Ativo Circulante) Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2007, em cheque, Bradesco S/A R$ 9.000,00 LANAMENTO DE TERCEIRA FRMULA o registro do fato contbil envolvendo mais de uma conta devedora e apenas uma conta credora. Didatismo e Conhecimento

R$ R$

CONTABILIDADE GERAL
Cfe. = Conforme Ch. = Cheque Dep. = Depsito Dp. = Duplicata Fat. = Fatura NF = Nota Fiscal N/ = Nosso, nossa, nesse Pg. = Pago Ref. = Referente Transf. = Transferncia Vl. = Valor PROCESSOS DE ESCRITURAO Existem diversas maneiras para registrar os fatos administrativos na contabilidade, como: manual (escriturao manuscrita), maquinizada (efetuada em mquinasdatilogrficas comuns) e eletrnica (com a utilizao de programas de computador). No processo eletrnico os lanamentos so introduzidos por digitao e processados por programa de computador, que poder a qualquer tempo fornecer informaes contbeis, tais como: o saldo e a movimentao das contas, o clculo dos impostos e de encargos sociais, folhas de pagamento, balancetes de verificao, demonstrativos contbeis, entre outros. o mais moderno e utilizado, atualmente, pelas empresas, principalmente as de mdio e de grande porte, por movimentarem centenas ou milhares de operaes por dia (exige pessoal altamente especializado). OS LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE. Os principais livros utilizados na contabilidade so: o Dirio, o Razo, o Caixa e o Inventrio. Outros livros auxiliares que variam em quantidade e espcie, de acordo com a natureza e as necessidades de cada empresa, tambm podem ser usados. Existem tambm os livros exigidos pela legislao fiscal, cujo valor, sob o aspecto contbil, mnimo. Exemplos: 1.- Livro registro de entradas de mercadorias; 2.- Livro registro de sadas de mercadorias; 3.- Livro de apurao do ICMS; 4.- Livro de apurao do IPI; 5.- Livro de apurao do lucro real ( LALUR) e outros Os livros podem ser classificados segundo seus fins: a) Obrigatrios: Os livros exigidos por lei; b) Facultativos: Os livros escriturados no interesse exclusivo do comerciante. Segundo sua natureza: a) Cronolgicos: Aqueles em que a escriturao feita em ordem cronolgica, isto , seguindo dia, ms e ano; b) Sistemticos: Aqueles em que os lanamentos so feitos em ordem sistemtica, agrupando-se os registros segundo sua natureza e finalidade; Didatismo e Conhecimento
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Segundo sua utilidade: a) Principais: So os livros que oferecem todas as informaes relativas contabilidade. b) Auxiliares: So os livros que particularizam as operaes, oferecendo, em separado, uma anlise especfica e quantitativa de determinados valores. O DIRIO O livro dirio obrigatrio e registra todas as operaes e transaes realizadas pela empresa. Os lanamentos no livro obedecem a ordem cronolgica de dia, ms ano. Os registros podem ser feitos agrupadamente em partidas mensais, desde que utilizados livros auxiliares em que estas operaes estejam individualmente registradas em ordem cronolgica de dia, ms e ano. O livro dirio, bem como os demais livros de escriturao, devem se revestir de Certas formalidades denominadas: a) Formalidades extrnsecas: os livros devem ser encadernados, ter suas folhas numeradas, estar autenticados na Junta Comercial, conter os termos de abertura e de encerramento. b) Formalidades intrnsecas: Os lanamentos devem ser feitos ( mo, mecnica ou eletronicamente) em tinta preta ou azul, sem emendas, rasuras, raspaduras ou borres, linhas em branco, em ordem cronolgica, mantendo um mtodo de contabilidade uniforme, em moeda e idioma nacional. O livro Dirio pode ser desdobrado em vrios livros auxiliares, todos revestidos das mesmas formalidades, cada um para o registro de fatos de determinada natureza. Assim, podemos ter o dirio auxiliar de clientes, o dirio auxiliar de fornecedores e outros. No livro dirio geral far-se- o registro do resumo dos lanamentos contidos nos livros auxiliares. Os lanamentos no livro Dirio devem ser feitos em ordem cronolgica; respeitadas as formalidades intrnsecas. Os erros cometidos na escriturao do livro Dirio so corrigidos atravs de estornos ou de lanamentos complementares. No se admite raspar (apagar) um erro cometido na escriturao do dirio. Nem tampouco o uso de verniz corretivo. Os lanamentos no Dirio devem ser feitos de forma clara e concisa, e compem-se de cinco partes importantes e indissociveis: 1) - a data em que se realizou a operao; 2) - a conta devedora; 3) - a conta credora; 4) - o histrico; 5) - o valor. Obs. Aps a publicao da Instruo Normativa RFB n. 787/07, as sociedades empresrias sujeitas adoo da Escriturao Contbil Digital no podero registrar o Livro Dirio no rgo pblico competente, uma vez que esse ser entregue digitalmente por meio do SPED.

CONTABILIDADE GERAL
O LIVRO RAZO. O livro Razo um livro sistemtico e, apesar de facultativo um livro de grande utilidade e importncia na Contabilidade, do ponto de vista contbil o livro mais importantes para os contadores. A legislao tributria federal atualmente exige a manuteno deste livro pelo perodo de cinco anos, caracterizando-o como um livro obrigatrio perante as leis fiscais. O livro razo um livro sistemtico - destina uma folha para cada conta - selecionando operaes relativas a cada elemento especfico do patrimnio. Os lanamentos no livro razo so feitos em ordem cronolgica dentro de cada conta. O razo tambm pode ser escriturado em fichas, utilizando-se uma destas para cada conta. Cada lanamento no Dirio, implica necessariamente na sua transcrio para o livro Razo. A conta debitada no Dirio ser, tambm, debitada no razo; e vice-versa, a conta creditada no dirio, ser tambm, necessariamente, creditada no razo. O LIVRO CAIXA. O Caixa o livro onde so registradas todas as operaes que envolvam bens numerrios. , portanto, um livro de ordem sistemtica, muito embora as operaes financeiras venham a ser registradas em ordem cronolgica. O livro Caixa um livro facultativo, apesar da sua grande utilidade nas empresas, sendo considerado mesmo indispensvel nos grandes empreendimentos. A escriturao do livro em anlise divide-se em duas partes: a) - uma para o dbito - onde so lanadas todas as entradas de dinheiro; b) - uma para o crdito - onde se registram todas as sadas de bens numerrios. O saldo apresentado pelo livro Caixa deve coincidir com o saldo da conta caixa apresentado pela contabilidade e com valores existentes em cofre. O LIVRO CAIXA E O IMPOSTO DE RENDA O artigo 18 da Lei n. 8.541/92 determina que as empresas que optem pela tributao simplificada devem escriturar os recebimentos e os pagamentos de cada ms em um livro Caixa (excluso feita as empresa que mantiverem escriturao contbil). No mantendo os registros contbeis completos, a escriturao do livro Caixa torna-se obrigatria, mesmo que a empresa mantenha os outros livros fiscais escriturados regularmente. Neste livro so registradas todas as operaes que envolvam as disponibilidades da empresa, tanto em Caixa quanto em Bancos; assim, mesmo os rendimentos de aplicaes financeiras; as despesas bancrias normalmente lanadas diretamente na conta bancria do investidor, ainda que no transitem pelo Caixa, devem ser registradas no mesmo. Tambm os valores creditados diretamente em conta bancria correspondente a qualquer importncia recebida, bem como os pagamentos efetuados mediante cheque bancrio, precisam ser registrados neste livro Caixa. O saldo deste livro representa o montante dos valores disponveis em Caixa mais o saldo das contas representativas das disponibilidades existentes em depsitos bancrios. Didatismo e Conhecimento
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TCNICAS DE DE ESCRITURAO

CORREO

DOS

ERROS

Os erros de escriturao devem ser corrigidos mediante retificao de lanamento atravs de estorno, complementao e transferncia. Estorno utilizado quando ocorre a duplicidade de um mesmo lanamento contbil ou por erro de lanamento da conta debitada ou da conta creditada. Complementao efetuada para corrigir o valor anteriormente registrado,aumentando-o ou reduzindo-o. Transferncia regulariza o lanamento da conta debitada ou creditada indevidamente, atravs da transposio do valor para a conta adequada. Obs: Os lanamentos realizados fora da poca devida devero registrar nos seus histricos, as datas de sua efetiva ocorrncia e o(s) motivo(s) do atraso. Exemplos de erros de lanamentos 1-Erros de valor: Pago despesa com salrios no valor de R$ 2.000,00, em dinheiro. Incorreto D: Despesas c/ Salrios C: Caixa ...................................................200,00 Correto D: Despesas c/Salrios C: Caixa ...................................................1.800,002 Troca de contas: Compra de matria-prima, vista, por R$ 8.650,00. Incorreto D: Matria-prima C: Fornecedores ........................................ 8.650,00 Correto D: Fornecedores C: Caixa ......................................................8.650,003 Inverso de contas: Compra de um equipamento, vista, por R$ 14.000,00. Incorreto D: Caixa C: Equipamentos ....................................... 14.000,00 Cancelamento do Incorreto D: Equipamentos C: Caixa ...................................................... 14.000,00 Correto D: Equipamentos C: Caixa ...................................................... 14.000,00

CONTABILIDADE GERAL
SISTEMA DE PARTIDAS DOBRADAS.
O princpio bsico manter o equilbrio entre as contas contbeis: cada valor de dbito corresponde a um mesmo valor de crdito. O mtodo das partidas dobradas foi criado por Lucca Faccioli, um monge que viveu na Europa, durante a Idade Mdia. Segundo historiadores, Lucca Faccioli teria aprendido este mtodo com povos do oriente com quem teve contato. As partidas dobradas so simples, como escrito acima cada crdito corresponder a um dbito, ambos com o mesmo valor. Dbito e crdito se opem, como se estivssemos retirando recursos de uma conta, os repassando a outra. Vamos exemplificar: suponhamos que uma empresa possua $ 1000 em caixa. A primeira transao que a empresa far a compra de um microcomputador, avaliado em $ 500. No ato da compra, o sistema contbil da empresa registrar desta forma: D- Equipamentos de Informtica - microcomputador C- Bancos Conta de Movimento 500,00 Agora a empresa no mais possui os $ 1000 em caixa. No entanto, seu patrimnio total continua sendo de $ 1000 no estamos aqui considerando a depreciao , porque possui $ 500 em caixa e um microcomputador avaliado em R$ 500. Com o sistema de partidas dobradas, a empresa pode saber onde aplicou parte dos recursos de seu caixa. Da surge a questo, as partidas dobradas sempre se resumiro a um dbito e um crdito? No. Um crdito pode significar um, dois ou mais dbitos e vice-versa. Vamos ao exemplo: A empresa do exemplo anterior ainda possui $ 500 na conta caixa e precisa adquirir uma mesa para o microcomputador e um arquivo. A mesa custa $ 100 e o arquivo, $ 250. A compra feita no mesmo dia, o registro contbil ficaria assim: D - Mveis e Utenslios Arquivo $ 100 D - Mveis e Utenslios Arquivo $ 250 C - Banco Conta de Movimento $ 350,00 Observao: os dbitos aconteceram na mesma conta de Mveis e Utenslios. No entanto, criei as subcontas arquivo e mesa para micro por achar que muitas empresas usam inmeras subcontas para facilitar a anlise contbil. A empresa em questo continuar com os mesmos $ 1000, s que com $ 150 em caixa e $ 850 alocados em mveis e utenslios. Ento percebemos que o patrimnio da empresa continua o mesmo, mas equilibrado graas aos lanamentos das partidas dobradas. Resumindo, a tnica do mtodo das partidas dobradas toda baseada no dobro de situaes lgicas e correlacionadas. Tais como NO H DEVEDOR SEM CREDOR e outras mais: a) a soma dos saldos devedores igual soma dos saldos credores; b) o ativo igual ao passivo; c) a soma dos bens mais direitos igual soma das obrigaes mais PL; d) as contas do ativo aumentam com dbitos e do passivo com crditos; e) as contas do ativo so reduzidas com crditos e do passivo com dbitos; f) toda despesa debitada e toda receita creditada; g) todo custo debitado e todo lucro creditado.
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SISTEMA DE PARTIDAS DOBRADAS NOES GERAIS A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um dbito em uma ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando: NO H DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE; DBITO = CRDITO, OU ORIGENS = APLICAES. CONTAS Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie identificadas por um ttulo que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito, obrigao ou situao lquida) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas). Elementos da Conta So seis os elementos de uma conta: Ttulo o nome da conta. Data marcao do tempo do fato (dia, ms e ano). Histrico a narrao do fato ocorrido. Dbito estado de dvida da conta Crdito estado haver da conta Saldo a diferena entre o dbito e o crdito. Pode ser: Devedor quando dbito maior que crdito. Credor quando dbito menor que crdito. Nulo quando dbito igual a crdito. Funo das Contas- Representar graficamente o Patrimnio e suas variaes. A representao feita atravs dos chamados Razonetes ou Contas em forma de T. Termos Tcnicos das Contas So diversos os termos tcnicos utilizados no uso das contas, entre os quais podemos citar: 1. Ttulo da conta - a denominao da conta. 2 . Abrir uma conta - significa iniciar a sua escriturao. 3 . Debitar uma conta - significa registrar determinado valor em seu dbito. 4. Creditar uma Conta - significa registrar determinado valor em seu crdito. 5 . Conferir ou verificar uma conta - significa examinar a sua exatido. 6. Tirar o saldo de uma conta ou balancear - a diferena entre a soma do dbito e a do crdito; se o dbito for maior, o saldo ser devedor. Se o crdito for maior, o saldo ser credor. 7. Reabrir uma conta - significa reiniciar a sua escriturao quando ela se acha encerrada, por no apresentar saldo. 8. Transferir uma conta - significa levar o seu saldo a dbito ou a crdito de outra conta.

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DEMONSTRAES CONTBEIS: BALANO PATRIMONIAL, DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO, DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS, DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO, DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA, DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO, NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS QUANTO AO CONTEDO, FORMA DE APRESENTAO E EXIGNCIAS LEGAIS DE INFORMAES.
BALANO PATRIMONIAL Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos. O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao. O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto. BALANO PATRIMONIAL Lei 11.638/07, alterada pela Lei 11.941/09. ATIVO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE Investimento Imobilizado Diferido ATIVO NO CIRCULANTE Realizvel Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PASSIVO CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reserva de Capital Reserva de Reavaliao Reserva de Lucros Lucros/Prejuzos Acumulados (-) Aes em Tesouraria CIRCULANTE NO CIRCULANTE Exigvel Longo Prazo Resultado no Realizado Participao dos Acionistas noControladores
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DEMONSTRAES CONTBEIS (OU FINANCEIRAS) Para fins de atendimento dos usurios da informao contbil, a entidade dever apresentar suas demonstraes contbeis (tambm usualmente denominada demonstraes financeiras) de acordo com as normas regulamentares dos rgos normativos. Segundo o IBRACON (NPC 27), as demonstraes contbeis so uma representao monetria estruturada da posio patrimonial e financeira em determinada data e das transaes realizadas por uma entidade no perodo findo nessa data. O objetivo das demonstraes contbeis de uso geral fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade, que so teis para uma ampla variedade de usurios na tomada de decises. As demonstraes contbeis tambm mostram os resultados do gerenciamento, pela Administrao, dos recursos que lhe so confiados. Tais informaes, juntamente com outras constantes das notas explicativas s demonstraes contbeis, auxiliam os usurios a estimar os resultados futuros e os fluxos financeiros futuros da entidade. COMPONENTES Um conjunto completo de demonstraes contbeis inclui os seguintes componentes: 1. balano patrimonial; 2. demonstrao do resultado; 3. demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, podendo ser substitudo pela demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; 4. demonstrao dos fluxos de caixa; 5. demonstrao do valor adicionado, se divulgada pela entidade; e 6. notas explicativas, incluindo a descrio das prticas contbeis. COMPARATIVO De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. Didatismo e Conhecimento

CONTABILIDADE GERAL
PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reserva de Capital Ajustes de Avaliao Reserva de Lucros (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados Esse balano patrimonial inicial deve ser elaborado de acordo com os termos desta Norma. O mesmo critrio vale para o Balano Patrimonial de encerramento. A Lei 11.638/07, alterada pela Lei 11.941/09 no balano patrimonial ser na sua totalidade, exceto nas dispensas em situaes peculiares aonde o custo de sua aplicabilidade venha suplantar os benefcios para os usurios das demonstraes contbeis ou em reas em que a aplicao das exigncias seja impossvel. DEMONSTRAO DO RESULTADO O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes) instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio. A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses. De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar: -a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; -a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; -as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; -o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; -o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; -as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; -o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. TRANSCRIO DO BALANO PATRIMONIAL E DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS Aps ter efetuado todos os lanamentos de encerramento do exerccio, no livro dirio, devem ser transcritos tambm o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio, alm da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, com a data e assinatura dos administradores e do responsvel pela contabilidade, com respectivo CRC. Didatismo e Conhecimento
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SOCIEDADES ANNIMAS Observar que, no caso de S/A, alm do balano patrimonial e da demonstrao do resultado, h necessidade de publicar, conforme Lei 6.404/76: - a demonstrao da mutao do patrimnio lquido; - as origens e aplicaes de recursos (para exerccios encerrados at 31.12.2007); - a demonstrao dos fluxos de caixa (para exerccios encerrados a partir de 01.01.2008); - a demonstrao do valor adicionado - DVA (para exerccios encerrados a partir de 01.01.2008) e - as notas explicativas. A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), atravs do Ofcio Circular CVM n 01/2007, estabeleceu regras para as normas contbeis pelas Companhias Abertas, incluindo as informaes obrigatrias na publicao das demonstraes financeiras. ESTRUTURA DO BALANO DE RESULTADO DO EXERCCIO Demonstrao do resultado (+) (-) (=) (-) (=) (-) (-) (-) (+) (-) (+) (=) (+) (-) (+/-) (=) (-) (=) (-) (=) Receita Bruta Dedues de vendas (impostos, vendas canceladas) Receita Lquida Custos de Mercadorias Vendidas (C.M.V) Lucro Bruto Despesas com Venda Despesas Administrativas Despesas Financeiras Receitas Financeiras Outras Despesas Operacionais Outras Receitas Operacionais Lucro Bruto Receitas no operacional Despesas no operacionais Resultado da Correo Monetria do Balano Resultado antes da contribuio Social Proviso para Contribuio Social Resultado antes do Imposto de Renda Proviso para imposto de renda Lucro Lquido Exerccio Dedues de Venda So agrupadas nesse item as contas que representam a deduo ou diminuio dos valores em relao receita bruta de vendas ou servios. Exemplos: ICMS, ISS, PIS - Faturamento, Notas fiscais canceladas.

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Custo da Mercadoria Vendida (CMV) Neste item so agrupados os custos apurados na venda de mercadorias. A empresa poder adotar o sistema de custo integrado ou pelo sistema simplificado quando a empresa no mantiver o controle permanente de estoques. Despesa com vendas Neste grupo vamos encontrar as despesas relacionadas diretamente ao setor de vendas de mercadoria da empresa. Podemos verificar que nesse grupo vamos encontrar subgrupos relacionados diretamente com a venda ou revenda da mercadoria. Exemplos: Despesa com vendas - Salrios - Encargos Sociais Material de Divulgao - Anncio de Divulgao Despesa Gerais e Administrativas Neste grupo vamos encontrar todas as despesas relacionadas com aadministrao da empresa. Esse grupo tambm tm subgrupos relacionados. Exemplos: - Despesa Gerais e Administrativas; - Salrios - Luz, gua, telefone; - Encargos Sociais - Aluguel- Material de Escritrio- Reproduo de Cpias Despesa Financeiras Neste grupo so contabilizados todos os gastos despendidos com a obteno de recursos financeiros, junto aos bancos. Nesse item encontramos. Exemplos: Despesa Financeiras- Despesas Bancrias - Juros S/Financiamentos bancrios - Correo de Valores ( variaes Passivas) Receitas Financeiras Nas receitas financeiras so contabilizadas as entradas de recursos provenientes de aplicaes financeiras; juros recebidos, descontos obtidos, etc. Outras Despesas operacionais Classificam-se neste grupo todas as despesas operacionais que no se enquadra nos itens anteriores. A despesa classificada neste item no quer dizer que no seja operacional, desde que ela seja necessria para manuteno da atividade da empresa, e no classificveis nos demais grupos anteriores, sero classificadas nesse item. Receitas No operacionais H a entrada de recursos provenientes de vendas que no esteja relacionada diretamente com a atividade fim da empresa, normalmente venda de alguma mquina do imobilizado que no est produzindo, aluguel de um equipamento, etc.. Didatismo e Conhecimento
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Despesa No operacionais So despesas que ocorrem, mas que no so necessariamente para ofuncionamento normal da empresa. Esse tipo de despesa dever ser submetido aos demais grupos para certificar-se do no enquadramento num despesa operacional. Resultado da correo monetria do Balano A correo Monetria do Balano um procedimento obrigatrio, entre outros, no encerramento do exerccio social. Podemos apurar um saldo credor ou devedor. Quando o saldo for credor, issosignificar que houve um lucro inflacionrio Apurado, e quando for devedor,verificamos que houve um prejuzo inflacionrio. Proviso Contribuio para Proviso Social Outro procedimento que se verifica no encerramento do exerccio social, essa proviso aps fazermos as incluses e excluses no lucro apurado do exerccio. Proviso Contribuio para Imposto de renda A Proviso para Imposto de renda calculada atravs do livr o de Apurao Real(LALUR), onde se mantm registrada as incluses e excluses sobre o Lucro Apurado no Exerccio. Objetivo da Demonstrao do Resultado do Exerccio A empresa deve informar aos leitores de seu balano como foi obtido o resultado do exerccio que foi transferido para a conta Lucros ou prejuzos acumulados. Essa informao sobre a formao do resultado do exerccio dada, em sua maior parte, atravs da demonstrao do resultado do exerccio, que nada mais do que uma apresentao das contas de receitas e despesas feita de modo ordenado. Tal ordenao baseia-se, principalmente, na diviso de receitas e despesas entre operacionais e no operacionais e em sua apresentao na forma indicada pela legislao vigente. Despesas operacionais e no operacionais As despesas operacionais so todos os gastos desembolsados ou previstos, que se relacionam diretamente com o objeto social de uma empresa. Imaginemos uma empresa comercial que venda mveis. Os salrios e encargos do pessoal da administrao, do setor de vendas ou dos outros setores so diretamente relacionados com o objetivo do negcio, por isso so operacionais. Resumindo, so considerados custos e despesas operacionais todos os gastos realizados com o objetivo final de gerar receitas e diretamente relacionados com a natureza especfica dos negcios de uma companhia. Analogamente, as despesas no operacionais so aquelas no relacionadas diretamente com a natureza especfica dos negcios de uma companhia, tais como, baixa de bens do ativo permanente e perdas com sinistros. Receitas operacionais e no operacionais Guardando bastante semelhana com as despesas, temos as receitas operacionais, que so todas aquelas realizadas e que esto diretamente relacionadas com a natureza do negcio de uma companhia.

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Por exemplo, se o negcio de uma empresa vender mercadorias, o ttulo d receita de vendas j indica sua atividade. Ou, se nos referimos a uma companhia que presta servios, o ttulo receita de servios j indica o fato. Inversamente s receitas operacionais, as no operacionais so aquelas que no se relacionam diretamente com a natureza do negcio de uma companhia, tais como, receita de dividendos e indenizaes de seguros. Apresentao De acordo com a legislao na forma vigente, as empresas devem adotar a demonstrao do resultado do exerccio na forma dedutiva ou vertical, cujas caractersticas so as seguintes: Desta deduz-se o custo dos produtos vendidos, obtendo-se o lucro bruto. Do lucro bruto so subtradas as despesas operacionais, que, em geral, dividem-se em quatro grandes grupos: Despesas operacionais com vendas representadas pelas comisses, fretes para entrega etc. Despesas gerais e administrativas salrios e encargos do pessoal administrativo, depreciaes etc. Despesas financeiras juros e variao monetria de emprstimos etc., deduzidas das receitas financeiras. Amortizaes de despesas diferidas, obtendo-se o lucro operacional. Somando-se ou subtraindo-se ao lucro operacional as receitas e despesas no operacionais, obtm-se o lucro antes do imposto de renda. Desse valor, devemos deduzir o da proviso para imposto de renda obtendo, assim, o lucro antes das participaes estatutrias. Finalmente, se existirem, sero excludas as participaes estatutrias devidas a empregados, diretores etc. O saldo final o que denominamos lucro lquido do exerccio. Modelo simplificado da Demonstrao do resultado do exerccio Receita operacional bruta Dedues de vendas Receita operacional lquida Custo dos produtos vendidos Lucro bruto Despesas com vendas Despesas gerais e administrativas Despesas (-) receitas financeiras Amortizao das despesas diferidas Lucro operacional Receitas (despesas) no operacionais Resultado da correo monetria Lucro antes do imposto de renda Proviso para imposto de renda Lucro antes das participaes Participaes estatutrias Lucro lquido do exerccio DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA) A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido. De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poder, sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. OUTRAS SOCIEDADES A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99). COMPOSIO A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar: 1. o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores; 2. as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; e 3. as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes. REVERSES DE RESERVAS Correspondem s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no serem mais utilizados. LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo valor transferido para a conta de Lucros Acumulados. TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias.
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SUBSTITUIO PELA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n 6.404/76 a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e divulgada pela companhia, pois no inclui somente o movimento da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do patrimnio lquido. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL) A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) facultativa e, de acordo com o artigo 186, pargrafo 2, da Lei das S/A, a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa nesta demonstrao. A DMPL uma demonstrao mais completa e abrangente, j que evidencia a movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social, inclusive a formao e utilizao das reservas no derivadas do lucro. MUTAES NAS CONTAS PATRIMONIAIS As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais como: 1 - Itens que afetam o patrimnio total: a) acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio; b) reduo por dividendos; c) acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor); d) acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos; e) acrscimo por subscrio e integralizao de capital; f) acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal; g) acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; h) acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures; i) reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda; j) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores. 2 - Itens que no afetam o total do patrimnio: a) aumento de capital com utilizao de lucros e reservas; b) apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros Acumulados para formao de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingncia e outras; c) reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos acumulados; d) compensao de Prejuzos com Reservas. PROCEDIMENTOS A SEREM SEGUIDOS A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente simples, pois basta representar, de forma sumria e coordenada, a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido, isto , Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliao, Aes em Tesouraria e Lucros ou Prejuzos Acumulados. Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa, incluindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas individuais. Essa movimentao deve ser extrada das fichas de razo dessas contas. As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada. Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a essa transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes. MODELO Tecnicamente, a elaborao da DMPL bastante simples e seus componentes em linha vertical so os mesmos da DLPA. Na linha horizontal do quadro sero consignados os elementos componentes do patrimnio lquido.

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CIA. NACIONAL - DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DO EXERCCIO FINDO EM 31.12. X2 EM MILHARES DE R$ RESERVAS DE CAPITAL Histrico Saldo em 31.12.x1 Ajustes de Exerccios Anteriores: efeitos de mudana de critrios contbeis retificao de erros de exerccios anteriores Aumento de Capital: com lucros e reservas por subscrio realizada Reverses de Reservas: de contingncias de lucros a realizar Lucro Lquido do Exerccio: Proposta da Administrao de Destinao do Lucro: Transferncias para reservas Reserva legal Reserva estatutria Reserva de lucros para expanso Reserva de lucros a realizar Dividendos a distribuir (R$ ... por ao) Saldo em 31.12.X2 DFC - DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) passou a ser um relatrio obrigatrio pela contabilidade para todas as sociedades de capital aberto ou com patrimnio lquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais). Esta obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, e desta forma torna-se mais um importante relatrio para a tomada de decises gerenciais. A Deliberao CVM 547/2008 aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 03, que trata da Demonstrao do Fluxo de Caixa. De forma condensada, esta demonstrao indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em determinado perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. Assim como a Demonstrao de Resultados de Exerccios, a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est contida no balano patrimonial. A Demonstrao do Fluxo de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas de dinheiro no caixa durante o perodo e o resultado desse fluxo.
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RESERVAS DE LUCROS Reserva Para Contingncia Reserva Estatutria Reserva Legal

Capital Realizado

gio na Emisso de Aes

Sub-venes para Investimentos

Lucros Acumulados

Total

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APRESENTAO DO RELATRIO DE FLUXO DE CAIXA Seguindo as tendncias internacionais, o fluxo de caixa pode ser incorporado s demonstraes contbeis tradicionalmente publicadas pelas empresas. Basicamente, o relatrio de fluxo de caixa deve ser segmentado em trs grandes reas: I - Atividades Operacionais; II - Atividades de Investimento; III - Atividades de Financiamento. As Atividades Operacionais so explicadas pelas receitas e gastos decorrentes da industrializao, comercializao ou prestao de servios da empresa. Estas atividades tm ligao com o capital circulante lquido da empresa. As Atividades de Investimento so os gastos efetuados no Realizvel a Longo Prazo, em Investimentos, no Imobilizado ou no Intangvel, bem como as entradas por venda dos ativos registrados nos referidos subgrupos de contas. As Atividades de Financiamento so os recursos obtidos do Passivo No Circulante e do Patrimnio Lquido. Devem ser includos aqui os emprstimos e financiamentos de curto prazo. As sadas correspondem amortizao destas dvidas e os valores pagos aos acionistas a ttulo de dividendos, distribuio de lucros. FORMAS DE APRESENTAO Existem duas formas bsicas de apresentao do Fluxo de Caixa, o Mtodo Indireto e o Direto. A seguir analisaremos com mais detalhes cada um dos tipos. MTODO INDIRETO Por meio dessa tcnica de apresentao do Fluxo de Caixa, utiliza-se basicamente o modelo da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. Dessa forma, a demonstrao iniciada pelas origens das operaes da empresa, com o Lucro Lquido e seus ajustes (os quais j foram comentados na composio da DOAR), acrescentado das variaes ocorridas nas contas do Circulante - exceto o Disponvel. O total das origens das operaes o Caixa gerado pelas operaes. Aps esse subtotal, so demonstradas outras entradas de caixa por recursos aplicados pelos prprios acionistas (recursos prprios), como aumentos do capital social realizado em espcie, ou ainda, pela captao de recursos de terceiros. importante ressaltar o seguinte ponto: como na DOAR, as origens das operaes devem apresentar somente os fatos que foram gerados pelas efetivas atividades da empresa. Assim sendo, no consideramos as operaes entradas de recursos com aumento de emprstimos ou financiamentos de terceiros (neste caso, apenas os juros so classificados como sendo da operao da empresa) ou prprios; esses fatos devero ser apresentados logo aps o Caixa Gerado pelas Operaes. Seguindo ainda o modelo da DOAR, o prximo item vem a ser as Aplicaes de recursos, que podem ser pagamentos de dividendos, aumentos do permanente ou ainda diminuio de dvidas de longo prazo. Didatismo e Conhecimento
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FLUXO DE CAIXA MTODO INDIRETO ORIGENS: Das Operaes: Lucro Lquido (+/-)Ajustes do lucro lquido (incluindo tambm receitas e despesas financeiras de curto prazo) (+/-)Variaes das contas do Circulante (=)CAIXA GERADO PELAS OPERAES (+/-)Entradas e sadas atravs de financiamentos de terceiros ou dos scios (=)TOTAL DE INGRESSOS NO DISPONVEL (Total 1) APLICAES: Pagamento de dividendos Aumento do Permanente, etc. (=)TOTAL DAS APLICAES (Total 2) VARIAO NO DISPONVEL = Total 1 Total 2 Apesar de a demonstrao seguir o exemplo da DOAR, cumpre destacar que a variao do RLP ser classificada como em operaes se for, por exemplo, um recebimento de uma venda de longo prazo; porm, se este aumento for ocasionado por emprstimos realizados a coligadas ou, ainda, pela aquisio de ttulos de crdito de longo prazo, ela dever ser apresentada logo aps o Caixa gerado pelas operaes; o mesmo ocorrer com as contas que representam emprstimos, pois no so da operao da empresa. MTODO DIRETO Este modelo de apresentao parte das entradas e sadas de caixa que ocorrem pelos recebimentos de clientes e pagamentos a fornecedores ou despesas operacionais. Esta vem a ser a diferena entre as duas formas de apresentao do Fluxo de caixa. Este mtodo o proposto no anteprojeto de alterao da Lei6404/76. Assim, os fatos que geraram movimentaes no caixa so divididos em trs grupos, de acordo com o FAS 95: Operaes, Financiamentos e Investimentos. Nas Operaes so classificados os itens de recebimentos e pagamentos, relacionados operao da empresa. Em Financiamentos, classificam-se os fatos que geraram entradas ou sadas de recursos prprios ou de terceiros, como: aumento de capital em espcie, pagamento de dividendos, aumento das exigibilidades de curto prazo ou amortizao delas. Vale ressaltar que, no grupo de Financiamentos, devem classificar-se apenas as amortizaes de emprstimos e financiamentos; os juros so registrados como sendo da operao. Em Investimentos, so apresentadas as aquisies de ativos permanentes ou baixas deles. Ainda de acordo com esse modelo, que encorajado pelo FASB, aps os agrupamentos se faz necessria a reconciliao do lucro, como feito no incio do mtodo indireto. Conclui-se, assim, que este modelo vem trazer melhores informaes para anlise da posio financeira da empresa, pois efetivamente mostra os fatos que ocorreram e a influncia que tiveram nas disponibilidades da empresa.

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FLUXO DE CAIXA MTODO DIRETO OPERAES: (+)Recebimentos de clientes (-)Pagamentos a fornecedores (-)Pagamento de despesas (+/-)Entradas ou sadas relacionadas atividade da empresa TOTAL DAS OPERAES (Total 1) FINANCIAMENTOS: (+/-)Entradas ou sadas de recursos de terceiros ou prprios (aumento/diminuio de exigibilidades, aumento de capital em dinheiro, pagamento de dividendos etc.) TOTAL DOS FINANCIAMENTOS (Total 2) INVESTIMENTOS: (-)Aumento do Permanente (+)Diminuio do Permanente TOTAL DE INVESTIMENTOS (Total 3) VARIAO NO DISPONVEL = Total 1 + Total 2 + Total 3 LUCRO LQUIDO (+/-) Ajustes do Lucro Lquido como na DOAR DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DVA A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) o informe contbil que evidencia, de forma sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua respectiva distribuio. Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contbil, suas informaes devem ser extradas da escriturao, com base nas Normas Contbeis vigentes e tendo como base o Princpio Contbil da Competncia. A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens e servios produzidos por terceiros utilizados no processo de produo da empresa. A utilizao do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma: 1) como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao medir a eficincia da empresa na utilizao dos fatores de produo, comparando o valor das sadas com o valor das entradas, e 2) como ndice de avaliao do desempenho social medida que demonstra, na distribuio da riqueza gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas. O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma viso global de desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est inserida, sendo resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo.. A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social, constitui, desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da empresa, evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuio dessa riqueza. Didatismo e Conhecimento
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Modelo de DVA Demonstrao do Valor Adicionado Cia. Produtiva em R$ mil DESCRIO 1-RECEITAS 1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios 1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio) 1.3) No operacionais 2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI) 2.1) Matrias-Primas consumidas 2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos 2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.4) Perda/Recuperao de valores ativos 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 RETENES 4.1) Depreciao, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal e encargos 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.3) Juros e aluguis 8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos 8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio * O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7. CPC_26_R1 COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 1 (IASB BV 2011) 20X1 20X2

CONTABILIDADE GERAL
PRONUNCIAMENTO ndice OBJETIVO 1 ALCANCE 2 6 DEFINIES 7 8A DEMONSTRAES CONTBEIS 9 46 Finalidade das demonstraes contbeis 9 Conjunto completo de demonstraes contbeis 10 14 Consideraes gerais 15 46 Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras 15 24 Continuidade 25 26 Regime de competncia 27 28 Materialidade e agregao 29 31 Compensao de valores 32 35 Frequncia de apresentao das demonstraes contbeis 36 37 Informao comparativa 38 44 Consistncia de apresentao 45 46 ESTRUTURA E CONTEDO 47 138 Introduo 47 48 Identificao das demonstraes contbeis 49 53 Balano patrimonial 54 - 80A Informao a ser apresentada no balano patrimonial 54 59 Distino entre circulante e no circulante 60 65 Ativo circulante 66 68 Passivo circulante 69 76 Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas 77 80ACPC_26_R1 Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente 81 105 Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente 82 87 Resultado lquido do perodo 88 89 Outros resultados abrangentes do perodo 90 96 Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do perodo ou nas notas explicativas 97 105 Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido 106 110 Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido 106 Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas 106A 110 Demonstrao dos fluxos de caixa 111 Notas explicativas 112 138 Estrutura 112 116 Divulgao de polticas contbeis 117 124 Fontes de incerteza nas estimativas 125 133 Capital 134 136 Instrumentos financeiros com opo de venda classificados no patrimnio lquido 136A Outras divulgaes 137 138 Apndice A - ExemploCPC_26_R1 OBJETIVO 1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico definir a base para a apresentao das demonstraes contbeis, para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstraes contbeis de perodos anteriores da mesma entidade quanto com as demonstraes contbeis de outras entidades. Didatismo e Conhecimento
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Nesse cenrio, este Pronunciamento estabelece requisitos gerais para a apresentao das demonstraes contbeis, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mnimos para seu contedo. ALCANCE 2. Este Pronunciamento deve ser aplicado em todas as demonstraes contbeis elaboradas e apresentadas de acordo com os Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). 3. O reconhecimento, a mensurao e a divulgao de transaes especficas e outros eventos so objeto de outros Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes. 4. Este Pronunciamento no se aplica estrutura e ao contedo de demonstraes contbeis intermedirias condensadas elaboradas segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 21 Demonstrao Intermediria. Contudo, os itens 13 a 35 aplicam-se s referidas demonstraes contbeis intermedirias. Este Pronunciamento aplica-se igualmente a todas as entidades, inclusive quelas que apresentem demonstraes contbeis consolidadas ou demonstraes contbeis separadas, conforme definido nos Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 Demonstraes Separadas e CPC 36 Demonstraes Consolidadas. 5. Este Pronunciamento utiliza terminologia que adequada s entidades com fins lucrativos, incluindo entidades de negcios do setor pblico. Caso entidades sem fins lucrativos do setor privado ou pblico venha a aplicar este Pronunciamento, podem ter que retificar as descries usadas para itens especficos das demonstraes contbeis e mesmo para as prprias demonstraes contbeis. 6. Analogamente, as entidades que no tenham patrimnio lquido tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao, como, por exemplo, alguns fundos de investimento, e entidades cujo capital no seja patrimnio lquido (por exemplo, algumas entidades cooperativas), podem ter que adaptar a apresentao, nas demonstraes contbeis, dos interesses e participaes de seus membros ou proprietrios. DEFINIES 7. Os termos abaixo so utilizados neste Pronunciamento com os seguintes significados: Demonstraes contbeis de propsito geral (referidas simplesmente como demonstraes contbeis) so aquelas cujo propsito reside no atendimento das necessidades informacionais de usurios externos que no se encontram em condies de requerer relatrios especificamente planejados para atender s suas necessidades peculiares. Aplicao impraticvel A aplicao de um requisito impraticvel quando a entidade no pode aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido. Prticas contbeis brasileiras compreendem a legislao societria brasileira, os Pronunciamentos, as Interpretaes e as Orientaes emitidos pelo CPC homologados pelos rgos

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reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam ao Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro emitido pelo CPC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais. Omisso material ou divulgao distorcida material As omisses ou divulgaes distorcidas so materiais se puderem, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base nessas demonstraes. A materialidade depende do tamanho e da natureza da omisso ou da divulgao distorcida, julgada luz das circunstncias que a rodeiam. O tamanho ou a natureza do item, ou combinao de ambos, pode ser o fator determinante para a definio da materialidade. Avaliar se a omisso ou a divulgao distorcida pode influenciar a deciso econmica do usurio das demonstraes contbeis, e nesse caso, se so materiais, requer que sejam levadas em considerao as caractersticas desses usurios. A Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro, contida no Pronunciamento Conceitual Bsico do Comit de Pronunciamentos Contbeis, assim se manifesta no item QC 32: Relatrios contbil financeiros so elaborados para usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e analisem a informao diligentemente . Dessa forma, a avaliao deve levar em conta como se espera que os usurios, com seus respectivos atributos, sejam influenciados na tomada de deciso econmica. Notas explicativas contm informao adicional em relao apresentada nas demonstraes contbeis. As notas explicativas oferecem descries narrativas ou segregaes e aberturas de itens divulgados nessas demonstraes e informao acerca de itens que no se enquadram nos critrios de reconhecimento nas demonstraes contbeis. Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: (a) variaes na reserva de reavaliao, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel); (b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados; (c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis); (d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao); (e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operao de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38). Proprietrio o detentor de instrumentos classificados como patrimoniais (de capital prprio, no patrimnio lquido). Didatismo e Conhecimento
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Resultado do perodo o total das receitas deduzido das despesas, exceto os itens reconhecidos como outros resultados abrangentes no patrimnio lquido. Ajuste de reclassificao o valor reclassificado para o resultado no perodo corrente que foi inicialmente reconhecido como outros resultados abrangentes no perodo corrente ou em perodo anterior. Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no sejam derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Resultado abrangente compreende todos os componentes da demonstrao do resultado e da demonstrao dos outros resultados abrangentes. 8. Embora este Pronunciamento use os termos outros resultados abrangentes, resultado e resultado abrangente, a entidade pode usar outros termos para descrever os totais desde que o sentido seja claro. Por exemplo, a entidade pode usar o termo lucro lquido para descrever resultado. Sugere-se, todavia, por facilidade de comunicao a maior aderncia possvel aos termos utilizados neste Pronunciamento. 8A. Os seguintes termos esto descritos no Pronunciamento Tcnico CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentao e so usados neste Pronunciamento com os significados l empregados: (a) instrumento financeiro com opo de venda por parte de seu detentor, classificado como instrumento patrimonial (descrito nos itens 16A e 16B do Pronunciamento Tcnico CPC 39); (b) instrumento que impe entidade a obrigao de entregar contraparte um valor pro rata dos seus ativos lquidos (patrimnio lquido) somente no caso da liquidao da entidade e classificado como instrumento patrimonial (descrito nos itens 16C e 16D do Pronunciamento Tcnico CPC 39). DEMONSTRAES CONTBEIS FINALIDADE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 9. As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das demonstraes contbeis o de proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao, em face de seus deveres e responsabilidades na gesto diligente dos recursos que lhe foram confiados. Para satisfazer a esse objetivo, as demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade acerca do seguinte: (a) ativos; (b) passivos; (c) patrimnio lquido; (d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas; (e) alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios e distribuies a eles; e (f) fluxos de caixa.

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Essas informaes, juntamente com outras informaes constantes das notas explicativas, ajudam os usurios das demonstraes contbeis a prever os futuros fluxos de caixa da entidade e, em particular, a poca e o grau de certeza de sua gerao. Conjunto completo de demonstraes contbeis 10. O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui: (a) balano patrimonial ao final do perodo; (b1) demonstrao do resultado do perodo; (b2) demonstrao do resultado abrangente do perodo; (c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo; (d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo; (e) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes elucidativas; (f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede reapresentao retrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis; e (g) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme Pronunciamento Tcnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente. 11. A entidade deve apresentar com igualdade de importncia todas as demonstraes contbeis que faam parte do conjunto completo de demonstraes contbeis. 12. (Eliminado). 13. Muitas entidades apresentam, fora das demonstraes contbeis, comentrios da administrao que descrevem e explicam as caractersticas principais do desempenho e da posio financeira e patrimonial da entidade e as principais incertezas s quais est sujeita. Esse relatrio pode incluir a anlise: (a) dos principais fatores e influncias que determinam o desempenho, incluindo alteraes no ambiente em que a entidade opera, a resposta da entidade a essas alteraes e o seu efeito e a poltica de investimento da entidade para manter e melhorar o desempenho, incluindo a sua poltica de dividendos; (b) das fontes de financiamento da entidade e a respectiva relao pretendida entre passivos e o patrimnio lquido; e (c) dos recursos da entidade no reconhecidos nas demonstraes contbeis de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC. 14. Muitas entidades apresentam tambm, fora das demonstraes contbeis, relatrios e demonstraes tais como relatrios ambientais e sociais, sobretudo nos setores em que os fatores ambientais e sociais sejam significativos e quando os empregados so considerados um importante grupo de usurios. Os relatrios e demonstraes apresentados fora das demonstraes contbeis esto fora do mbito dos Pronunciamentos emitidos pelo CPC. Didatismo e Conhecimento
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Consideraes gerais Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras 15. As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade. Para apresentao adequada, necessria a representao fidedigna dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas como estabelecidos na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro 1. Presume-se que a aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC, com divulgao adicional quando necessria, resulta em demonstraes contbeis que se enquadram como representao apropriada. 16. A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC deve declarar de forma explcita e sem reservas essa conformidade nas notas explicativas. A entidade no deve afirmar que suas demonstraes contbeis esto de acordo com esses Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes a menos que cumpra todos os seus requisitos. 17. Em praticamente todas as circunstncias, a representao apropriada obtida pela conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC aplicveis. A representao apropriada tambm exige que a entidade: (a) selecione e aplique polticas contbeis de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Esse Pronunciamento estabelece uma hierarquia na orientao que a administrao deve seguir na ausncia de Pronunciamento Tcnico, Interpretao e Orientao que se aplique especificamente a um item; (b) apresente informao, incluindo suas polticas contbeis, de forma que 1. Os itens 15 a 24 contm referncias ao objetivo das demonstraes contbeis, previsto na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro. proporcione informao relevante, confivel, comparvel e compreensvel; (c) proporcione divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos especficos contidos nos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC for insuficiente para permitir que os usurios compreendam o impacto de determinadas transaes, outros eventos e condies sobre a posio financeira e patrimonial e o desempenho da entidade. 18. A entidade no pode retificar polticas contbeis inadequadas por meio da divulgao das polticas contbeis utilizadas ou por meio de notas explicativas ou qualquer outra divulgao explicativa.

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19. Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade com um requisito de Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC conduziria a uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro, a entidade no aplicar esse requisito e seguir o disposto no item 20, a no ser que esse procedimento seja terminantemente vedado do ponto de vista legal e regulatrio. 20. Quando a entidade no aplicar um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC ou de acordo com o item 19, deve divulgar: (a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam de forma apropriada a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade; (b) que aplicou os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC aplicveis, exceto pela no aplicao de um requisito especfico com o propsito de obter representao apropriada; (c) o ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC que a entidade no aplicou, a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que o Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria to enganoso e entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis, estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro e o tratamento efetivamente adotado; e (d) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC vigente em cada item nas demonstraes contbeis que teria sido informado caso tivesse sido cumprido o requisito no aplicado. 21. Quando a entidade no aplicar um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC em perodo anterior, e esse procedimento afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente, ela deve proceder divulgao estabelecida nos itens 20(c) e 20(d). 22. O item 21 se aplica, por exemplo, quando a entidade deixa de adotar em um perodo anterior determinado requisito para a mensurao de ativos ou passivos, contido em um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC, e esse procedimento tem impactos na mensurao de alteraes de ativos e passivos reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente. 23. Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade com um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC conduziria a uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro, mas a estrutura regulatria vigente proibir a no aplicao do requisito, a entidade deve, na maior extenso possvel, reduzir os aspectos inadequados identificados no cumprimento estrito do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC divulgando: Didatismo e Conhecimento
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(a) o ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC em questo, a natureza do requisito e as razes que levaram a administrao a concluir que o cumprimento desse requisito tornaria as demonstraes contbeis to enganosas e entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro; e (b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes contbeis que a administrao concluiu serem necessrios para se obter uma representao apropriada. 24. Para a finalidade dos itens 19 a 23, um item de informao entra em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis quando no representa fidedignamente as transaes, outros eventos e condies que se prope representar, ou que se poderia esperar razoavelmente que representasse e, consequentemente, seria provvel que influenciasse as decises econmicas tomadas pelos usurios das demonstraes contbeis. Ao avaliar se o cumprimento de requisito especfico de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC resultaria em divulgao to distorcida a ponto de entrar em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis, estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro, a administrao deve considerar: (a) a razo pela qual o objetivo das demonstraes contbeis no alcanado nessa circunstncia particular; e (b) como as circunstncias da entidade diferem das circunstncias de outras entidades que cumprem o requisito. Se outras entidades em circunstncias similares cumprem o requisito, h um pressuposto refutvel de que o cumprimento do requisito por parte da entidade no resultaria em divulgao to enganosa e, portanto, no entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis, estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro. CONTINUIDADE 25. Quando da elaborao das demonstraes contbeis, a administrao deve fazer a avaliao da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel. As demonstraes contbeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administrao tenha inteno de liquidar a entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma alternativa realista seno a descontinuidade de suas atividades. Quando a administrao tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as bases sobre as quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade. 26. Ao avaliar se o pressuposto de continuidade apropriado, a administrao deve levar em considerao toda a informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo (mas no limitado a esse perodo) de doze meses a partir da data do balano. O grau de considerao depende dos fatos de cada caso. Quando a entidade

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tiver histrico de operaes lucrativas e pronto acesso a recursos financeiros, a concluso acerca da adequao do pressuposto da continuidade pode ser atingida sem anlise pormenorizada. Em outros casos, a administrao pode necessitar da anlise de vasto conjunto de fatores relacionados com a rentabilidade corrente e esperada, cronogramas de liquidao de dvidas e potenciais fontes alternativas de financiamentos para que possa suportar sua concluso de que o pressuposto de continuidade no futuro previsvel adequado para essa entidade. REGIME DE COMPETNCIA 27. A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a demonstrao dos fluxos de caixa, utilizando-se do regime de competncia. 28. Quando o regime de competncia utilizado, os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas (os elementos das demonstraes contbeis) quando satisfazem as definies e os critrios de reconhecimento para esses elementos contidos na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro. MATERIALIDADE E AGREGAO 29. A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material de itens semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou funo distinta, a menos que sejam imateriais. 30. As demonstraes contbeis resultam do processamento de grande nmero de transaes ou outros eventos que so agregados em classes de acordo com a sua natureza ou funo. A fase final do processo de agregao e classificao a apresentao de dados condensados e classificados que formam itens das demonstraes contbeis. Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas. 31. A entidade no precisa fornecer uma divulgao especfica, requerida por um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC, se a informao no for material. COMPENSAO DE VALORES 32. A entidade no deve compensar ativos e passivos ou receitas e despesas, a menos que a compensao seja exigida ou permitida por um Pronunciamento TCNICO, INTERPRETAO OU ORIENTAO DO CPC. 33. A entidade deve informar separadamente os ativos e os passivos, as receitas e as despesas. A compensao desses elementos no balano patrimonial ou na demonstrao do resultado, exceto quando refletir a essncia da transao ou outro evento, prejudica Didatismo e Conhecimento
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a capacidade dos usurios de compreender as transaes, outros eventos e condies que tenham ocorrido e de avaliar os futuros fluxos de caixa da entidade. A mensurao de ativos lquidos de provises relacionadas, como, por exemplo, provises de obsolescncia nos estoques ou provises de crditos de liquidao duvidosa nas contas a receber de clientes, no considerada compensao. 34. O Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas define o que so receitas e requer que estas sejam mensuradas pelo valor justo do montante recebido ou a receber, levando em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais e abatimentos de volume concedidos pela entidade. A entidade desenvolve, no decurso das suas atividades ordinrias, outras transaes que no geram propriamente receitas, mas que so incidentais s atividades principais geradoras de receitas. Os resultados de tais transaes devem ser apresentados, quando esta apresentao refletir a essncia da transao ou outro evento, compensando-se quaisquer receitas com as despesas relacionadas resultantes da mesma transao. Por exemplo: (a) ganhos e perdas na alienao de ativos no circulantes, incluindo investimentos e ativos operacionais, devem ser apresentados de forma lquida, deduzindo-se seus valores contbeis dos valores recebidos pela alienao e reconhecendo-se as despesas de venda relacionadas; e (b) despesas relacionadas com uma proviso reconhecida de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e que tiveram reembolso segundo acordo contratual com terceiros (por exemplo, acordo de garantia do fornecedor) podem ser compensadas com o respectivo reembolso. 35. Adicionalmente, ganhos e perdas provenientes de grupo de transaes semelhantes devem ser apresentados em base lquida, por exemplo, ganhos e perdas de diferenas cambiais ou ganhos e perdas provenientes de instrumentos financeiros classificados como para negociao. No obstante, esses ganhos e perdas devem ser apresentados separadamente se forem materiais. FREQUNCIA DE APRESENTAO DEMONSTRAES CONTBEIS DAS

36. O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado pelo menos anualmente (inclusive informao comparativa). Quando se altera a data de encerramento das demonstraes contbeis da entidade e as demonstraes contbeis so apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis: (a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e (b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados nessas demonstraes. 37. (Eliminado).

CONTABILIDADE GERAL
INFORMAO COMPARATIVA 38. A menos que um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC permita ou exija de outra forma, a entidade deve divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os montantes apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. Tambm deve ser apresentada de forma comparativa a informao narrativa e descritiva que vier a ser apresentada quando for relevante para a compreenso do conjunto das demonstraes do perodo corrente. 39. A entidade deve, ao divulgar informao comparativa, apresentar no mnimo dois balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas. Quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou faz a divulgao retrospectiva de itens de suas demonstraes contbeis, ou ainda, quando reclassifica itens de suas demonstraes contbeis, deve apresentar, como mnimo, 3 (trs) balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas. Os balanos patrimoniais a serem apresentados nesse caso devem ser os relativos: (a) ao trmino do perodo corrente; (b) ao trmino do perodo anterior (que corresponde ao incio do perodo corrente); e (c) ao incio do mais antigo perodo comparativo apresentado. 40. Em alguns casos, a informao narrativa apresentada nas demonstraes contbeis relativa a perodo(s) anterior(es) continua a ser relevante no perodo corrente. Por exemplo, os pormenores de disputa legal, cujo desfecho era incerto data do ltimo balano e est ainda para ser resolvida, devem ser divulgados no perodo corrente. Os usurios se beneficiam ao serem informados acerca da incerteza existente data do ltimo balano e das medidas adotadas durante o perodo para resolver tal incerteza. 41. Quando a apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis forem modificadas, os montantes apresentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando os montantes apresentados para fins comparativos so reclassificados, a entidade deve divulgar: (a) a natureza da reclassificao; (b) o montante de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e (c) a razo para a reclassificao. 42. Quando for impraticvel reclassificar montantes apresentados para fins comparativos, a entidade deve divulgar: (a) a razo para no reclassificar os montantes; e (b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido reclassificados. 43. Aperfeioar a comparabilidade de informao entre perodos ajuda os usurios a tomar decises econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias na informao financeira para finalidades de previso. Em algumas circunstncias torna-se impraticvel reclassificar a informao comparativa para um perodo anterior para obter a comparabilidade com o perodo Didatismo e Conhecimento
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corrente. Por exemplo, podem no ter sido coletados os dados necessrios para a apresentao comparativa do perodo anterior com o perodo corrente, de modo a permitir a reclassificao e, consequentemente, pode no ser praticvel reconstruir essa informao. 44. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro define os ajustes requeridos para as informaes comparativas quando a entidade altera uma poltica contbil ou corrige um erro. CONSISTNCIA DE APRESENTAO 45. A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis devem ser mantidas de um perodo para outro, salvo se: (a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra apresentao ou classificao seja mais apropriada, tendo em vista os critrios para a seleo e aplicao de polticas contbeis contidos no Pronunciamento Tcnico CPC 23; ou (b) outro Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC requerer alterao na apresentao. 46. Por exemplo, a aquisio ou alienao significativa, ou a reviso da apresentao das demonstraes contbeis pode indicar que as demonstraes contbeis devam ser apresentadas diferentemente. A entidade deve alterar a apresentao das suas demonstraes contbeis apenas se a modificao na apresentao proporcionar informao que seja confivel e mais relevante para os usurios das demonstraes contbeis e se for provvel que a estrutura revista continue, de modo que a comparabilidade no seja prejudicada. Ao efetuar tais alteraes na apresentao, a entidade deve reclassificar a informao comparativa apresentada de acordo com os itens 41e 42. ESTRUTURA E CONTEDO INTRODUO 47. Este Pronunciamento requer determinadas divulgaes no balano patrimonial, na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao do resultado e na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e requer divulgao de outros itens nessas demonstraes contbeis ou nas notas explicativas. O Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa estabelece os requisitos para a apresentao da informao sobre os fluxos de caixa. 48. Este Pronunciamento utiliza, por vezes, o termo divulgao em sentido amplo, englobando itens apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas. Divulgaes tambm so exigidas por outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC. A menos que seja especificado em contrrio, tais divulgaes podem ser includas nas demonstraes contbeis.

CONTABILIDADE GERAL
IDENTIFICAO CONTBEIS DAS DEMONSTRAES (a) caixa e equivalentes de caixa; (b) clientes e outros recebveis; (c) estoques; (d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas a, b e g); (e) total de ativos classificados como disponveis para venda (Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e ativos disposio para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada; (f) ativos biolgicos; (g) investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; (h) propriedades para investimento; (i) imobilizado; (j) intangvel; (k) contas a pagar comerciais e outras; (l) provises; (m) obrigaes financeiras (exceto as referidas nas alneas k e l); (n) obrigaes e ativos relativos tributao corrente, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro; (o) impostos diferidos ativos e passivos, como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 32;CPC_26_R1 (p) obrigaes associadas a ativos disposio para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31; (q) participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio lquido; e (r) capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios da entidade. 55. A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais nos balanos patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da posio financeira e patrimonial da entidade. 56. Na situao em que a entidade apresente separadamente seus ativos e passivos circulantes e no circulantes, os impostos diferidos ativos (passivos) no devem ser classificados como ativos circulantes (passivos circulantes). 57. Este Pronunciamento Tcnico no prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado na apresentao das contas do balano patrimonial, mas a ordem legalmente instituda no Brasil deve ser observada. O item 54 simplesmente lista os itens que so suficientemente diferentes na sua natureza ou funo para assegurar uma apresentao individualizada no balano patrimonial. Adicionalmente: (a) contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o tamanho, natureza ou funo de um item ou agregao de itens similares apresentados separadamente seja relevante na compreenso da posio financeira da entidade; (b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas transaes, no sentido de fornecer informao que seja relevante na compreenso da posio financeira e patrimonial da entidade. Por exemplo, uma instituio financeira pode ter que modificar a nomenclatura acima referida no sentido de fornecer informao relevante no contexto das operaes de instituies financeiras.
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49. As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer outra informao que porventura conste no mesmo documento publicado. 50. As prticas contbeis brasileiras so aplicveis apenas s demonstraes contbeis e no necessariamente informao apresentada em outro relatrio anual, relatrio regulatrio ou qualquer outro documento. Por isso, importante que os usurios possam distinguir a informao elaborada utilizando-se das prticas contbeis brasileiras de qualquer outra informao que possa ser til aos seus usurios, mas que no so objeto dos requisitos das referidas prticas. 51. Cada demonstrao contbil e respectivas notas explicativas devem ser identificadas claramente. Alm disso, as seguintes informaes devem ser divulgadas de forma destacada e repetidas quando necessrio para a devida compreenso da informao apresentada: (a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis dizem respeito ou outro meio que permita sua identificao, bem como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa identificao desde o trmino do perodo anterior; (b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades; (c) a data de encerramento do perodo de reporte ou o perodo coberto pelo conjunto de demonstraes contbeis ou notas explicativas; (d) a moeda de apresentao, tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis; e (e) o nvel de arredondamento usado na apresentao dos valores nas demonstraes contbeis. 52. Os requisitos do item 51 so normalmente satisfeitos pela apresentao apropriada de cabealhos de pgina, ttulos de demonstrao, de nota explicativa, de coluna e similares em cada pgina das demonstraes contbeis. Na determinao da melhor forma de apresentar tais informaes, necessrio o exerccio de julgamento. Por exemplo, quando as demonstraes contbeis so apresentadas eletronicamente, nem sempre podem ser usadas pginas separadas; os itens acima devem ser ento apresentados com frequncia suficiente de forma a assegurar a devida compreenso das informaes includas nas demonstraes contbeis. 53. As demonstraes contbeis tornam-se muitas vezes mais compreensveis pela apresentao de informao em milhares ou milhes de unidades da moeda de apresentao. Esse procedimento aceitvel desde que o nvel de arredondamento na apresentao seja divulgado e no seja omitida informao material. Balano patrimonial Informao a ser apresentada no balano patrimonial 54. O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as seguintes contas: Didatismo e Conhecimento

CONTABILIDADE GERAL
58. A entidade deve julgar a adequao da apresentao de contas adicionais separadamente com base na avaliao: (a) da natureza e liquidez dos ativos; (b) da funo dos ativos na entidade; e (c) dos montantes, natureza e prazo dos passivos. 59. A utilizao de distintos critrios de mensurao de classes diferentes de ativos sugere que suas naturezas ou funes so distintas e, portanto, devam ser apresentadas em contas separadas. Por exemplo, diferentes classes de imobilizado podem ser reconhecidas ao custo ou pelo valor de reavaliao, quando permitido legalmente, em conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado. DISTINO CIRCULANTE ENTRE CIRCULANTE E NO das datas de vencimento de ativos financeiros e de passivos financeiros. Os ativos financeiros incluem recebveis comerciais e outros recebveis e os passivos financeiros incluem dvidas a pagar comerciais e outras. A informao sobre a data esperada para a recuperao e liquidao de ativos e de passivos no monetrios, tais como estoques e provises, tambm til, qualquer que seja a classificao desses ativos e passivos como circulantes ou no circulantes. Por exemplo, a entidade deve divulgar o montante de estoques que se espera seja recuperado aps doze meses da data do balano. ATIVO CIRCULANTE 66. O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios: (a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; (b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado; (c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou (d) caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa), a menos que sua troca ou uso para liquidao de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses aps a data do balano. TODOS OS DEMAIS ATIVOS DEVEM CLASSIFICADOS COMO NO CIRCULANTES. SER

60. A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com os itens 66 a 76, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo for aplicvel, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez.. 61. Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve divulgar o montante esperado a ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses, aps o perodo de reporte, para cada item de ativo e passivo. 62. Quando a entidade fornece bens ou servios dentro de um ciclo operacional claramente identificvel, a classificao separada de ativos e passivos circulantes e no circulantes no balano patrimonial proporciona informao til ao distinguir os ativos lquidos que estejam continuamente em circulao como capital circulante dos que so utilizados nas operaes de longo prazo da entidade. Essa classificao tambm deve destacar os ativos que se espera sejam realizados dentro do ciclo operacional corrente, bem como os passivos que devam ser liquidados dentro do mesmo perodo. 63. Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao de ativos e passivos por ordem crescente ou decrescente de liquidez proporciona informao que confivel e mais relevante do que a apresentao em circulante e no circulante pelo fato de que tais entidades no fornecem bens ou servios dentro de um ciclo operacional claramente identificvel. 64. Na aplicao do item 60, permitido entidade apresentar alguns dos seus ativos e passivos, utilizando-se da classificao em circulante e no circulante e outros por ordem de liquidez quando esse procedimento proporcionar informao confivel e mais relevante. A necessidade de apresentao em base mista pode surgir quando a entidade tem diversos tipos de operaes. 65. A informao acerca das datas previstas para a realizao de ativos e para a liquidao de passivos til na avaliao da liquidez e solvncia da entidade. O Pronunciamento Tcnico CPC 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao requer divulgao Didatismo e Conhecimento
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67. Este Pronunciamento utiliza a expresso no circulante para incluir ativos tangveis, intangveis e ativos financeiros de natureza de longo prazo. No se probe o uso de descries alternativas desde que seu sentido seja claro. 67A. O ativo no circulante deve ser subdividido em realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. 68. O ciclo operacional da entidade o tempo entre a aquisio de ativos para processamento e sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que sua durao seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos (tais como estoque e contas a receber comerciais) que so vendidos, consumidos ou realizados como parte do ciclo operacional normal, mesmo quando no se espera que sejam realizados no perodo de at doze meses aps a data do balano. Os ativos circulantes tambm incluem ativos essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados (por exemplo, ativos financeiros dentro dessa categoria classificados como disponveis para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e a parcela circulante de ativos financeiros no circulantes.

CONTABILIDADE GERAL
PASSIVO CIRCULANTE 69. O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios: (a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; (b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; (c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou (d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano (ver item 73). Os termos de um passivo que podem, opo da contraparte, resultar na sua liquidao por meio da emisso de instrumentos patrimoniais no devem afetar a sua classificao. TODOS OS OUTROS PASSIVOS DEVEM CLASSIFICADOS COMO NO CIRCULANTES. SER 73. Se a entidade tiver a expectativa, e tiver poder discricionrio, para refinanciar ou substituir (roll over) uma obrigao por pelo menos doze meses aps a data do balano segundo dispositivo contratual do emprstimo existente, deve classificar a obrigao como no circulante, mesmo que de outra forma fosse devida dentro de perodo mais curto. Contudo, quando o refinanciamento ou a substituio (roll over) da obrigao no depender somente da entidade (por exemplo, se no houver um acordo de refinanciamento), o simples potencial de refinanciamento no considerado suficiente para a classificao como no circulante e, portanto, a obrigao classificada como circulante. 74. Quando a entidade quebrar um acordo contratual (covenant) de um emprstimo de longo prazo (ndice de endividamento ou de cobertura de juros, por exemplo) ao trmino ou antes do trmino do perodo de reporte, tornando o passivo vencido e pagvel ordem do credor, o passivo deve ser classificado como circulante mesmo que o credor tenha concordado, aps a data do balano e antes da data da autorizao para emisso das demonstraes contbeis, em no exigir pagamento antecipado como consequncia da quebra do covenant. O passivo deve ser classificado como circulante porque, data do balano, a entidade no tem o direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos doze meses aps essa data. 75. Entretanto, o passivo deve ser classificado como no circulante se o credor tiver concordado, at a data do balano, em proporcionar uma dilao de prazo, a terminar pelo menos doze meses aps a data do balano, dentro do qual a entidade poder retificar a quebra de covenant contratual (reenquadramento nos ndices de endividamento e cobertura de juros, por exemplo) e durante o qual o credor no poder exigir a liquidao imediata do passivo em questo. 76. Com respeito a emprstimos classificados como passivo circulante, se os eventos que se seguem ocorrerem entre a data do balano e a data em que as demonstraes contbeis forem autorizadas para serem emitidas, esses eventos sero qualificados para divulgao como eventos que no originam ajustes de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subsequente: (a) refinanciamento para uma base de longo prazo; (b) retificao de quebra de covenant de emprstimo de longo prazo; e (c) concesso por parte do credor de dilao de prazo para retificar a quebra de covenant contratual (reenquadramento nos ndices de endividamento e cobertura de juros, por exemplo) de emprstimo de longo prazo, que termine pelo menos doze meses aps a data do balano. INFORMAO A SER APRESENTADA NO BALANO PATRIMONIAL OU EM NOTAS EXPLICATIVAS 77. A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas adicionais s contas apresentadas (subclassificaes), classificadas de forma adequada s operaes da entidade.
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70. Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaes por competncia relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so classificados como passivos circulantes mesmo que estejam para ser liquidados em mais de doze meses aps a data do balano patrimonial. O mesmo ciclo operacional normal aplica-se classificao dos ativos e passivos da entidade. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de doze meses. 71. Outros passivos circulantes no so liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas est prevista a sua liquidao para o perodo de at doze meses aps a data do balano ou esto essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados. Exemplos disso so os passivos financeiros classificados como disponveis para venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38, saldos bancrios a descoberto e a parcela circulante de passivos financeiros no circulantes, dividendos a pagar, imposto de renda e outras dvidas a pagar no comerciais. Os passivos financeiros que proporcionem financiamento a longo prazo (ou seja, no faam parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade) e cuja liquidao no esteja prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano so passivos no circulantes, sujeitos aos itens 74 e 75. 72. A entidade deve classificar os seus passivos financeiros como circulantes quando a sua liquidao estiver prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano, mesmo que: (a) o prazo original para sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; e (b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo prazo seja completado aps a data do balano e antes de as demonstraes contbeis serem autorizadas para sua publicao. Didatismo e Conhecimento

CONTABILIDADE GERAL
78. O detalhamento proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC e da dimenso, natureza e funo dos montantes envolvidos. Os fatores estabelecidos no item 58 tambm so usados para decidir as bases a se utilizar para tal subclassificao. As divulgaes variam para cada item, por exemplo: (a) os itens do ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado; (b) as contas a receber so segregadas em montantes a receber de clientes comerciais, contas a receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros montantes; (c) os estoques so segregados, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques, em classificaes tais como mercadorias para revenda,insumos, materiais, produtos em processo e produtos acabados; (d) as provises so segregadas em provises para benefcios dos empregados e outros itens; e (e) o capital e as reservas so segregados em vrias classes, tais como capital subscrito e integralizado, prmios na emisso de aes e reservas. 79. A entidade deve divulgar o seguinte seja no balano patrimonial, seja na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas: (a) para cada classe de aes do capital: (i) a quantidade de aes autorizadas; (ii) a quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas mas no integralizadas; (iii) o valor nominal por ao, ou informar que as aes no tm valor nominal; (iv) a conciliao entre as quantidades de aes em circulao no incio e no fim do perodo; (v) os direitos, preferncias e restries associados a essa classe de aes, incluindo restries na distribuio de dividendos e no reembolso de capital;CPC_26_R1 (vi) aes ou quotas da entidade mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em tesouraria) ou por controladas ou coligadas; e (vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de aes, incluindo os prazos e respectivos montantes; e (b) uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido. 80. A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item 79(a), mostrando as alteraes durante o perodo em cada categoria de participao no patrimnio lquido e os direitos, preferncias e restries associados a cada categoria de instrumento patrimonial. 80A. Se a entidade tiver reclassificado (a) um instrumento financeiro com opo de venda classificado como instrumento patrimonial, ou Didatismo e Conhecimento
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(b) um instrumento que impe entidade a obrigao de entregar contraparte um valor pro rata dos seus ativos lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade e classificado como instrumento patrimonialentre os passivos financeiros e o patrimnio lquido, ela deve divulgar o montante reclassificado para dentro e para fora de cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio lquido), e o momento e o motivo dessa reclassificao. DEMONSTRAO DO RESULTADO DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE E

81. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes. INFORMAO A SER APRESENTADA NA DEMONSTRAO DO RESULTADO E NA DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE 82. A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais: (a) receitas; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; (c) lucro bruto;CPC_26_R1 (d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; (e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras (g) despesas e receitas financeiras; (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; (i) despesa com tributos sobre o lucro; (j) resultado lquido das operaes continuadas; (k) valor lquido dos seguintes itens: (i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas; (ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada. (l) resultado lquido do perodo. 82A. A demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas: (a) resultado lquido do perodo; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c); (c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e (d) resultado abrangente do perodo. 83. Os itens que se seguem devem ser divulgados nas respectivas demonstraes do resultado e do resultado abrangente como alocaes do resultado do perodo:

CONTABILIDADE GERAL
(a) resultados lquidos atribuveis: (i) participao de scios no controladores; e (ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora;CPC_26_R1 (b) resultados abrangentes totais do perodo atribuveis: (i) participao de scios no controladores; e (ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora. 84. A entidade deve apresentar na demonstrao do resultado do perodo as rubricas referidas nos itens 82(a) a (f), bem como as divulgaes referidas no item 83(a). 85. Outras rubricas e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo quando tal apresentao for relevante para a compreenso do desempenho da entidade. 86. Em funo dos efeitos das vrias atividades, transaes e outros eventos da entidade diferirem em termos de frequncia, potencial de ganho ou perda e previsibilidade, a divulgao dos componentes do desempenho ajuda na compreenso do desempenho alcanado e a fazer projees de futuros resultados. Outras rubricas devem ser includas na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo, sendo as nomenclaturas utilizadas e a ordenao das rubricas modificadas quando seja necessrio para explicar os elementos de seu desempenho. Os fatores a serem considerados incluem a relevncia, a natureza e a funo dos componentes das receitas e despesas dessas demonstraes. Por exemplo, uma instituio financeira modifica as nomenclaturas acima referidas a fim de fornecer a informao que relevante para as operaes de uma instituio financeira. Os itens de receitas e despesas no devem ser compensados a menos que sejam atendidos os critrios do item 32. 87. A entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens extraordinrios, quer na demonstrao do resultado abrangente, quer na demonstrao do resultado do perodo, quer nas notas explicativas. RESULTADO LQUIDO DO PERODO 88. Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo devem ser includos no resultado lquido do perodo a menos que um ou mais Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC requeiram ou permitam procedimento distinto. 89. Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC especificam circunstncias em que determinados itens podem ser excludos dos resultados lquidos do perodo. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro trata de duas dessas circunstncias, a saber: a correo de erros e o efeito de alteraes nas polticas contbeis. Outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC requerem ou permitem que outros resultados abrangentes que se enquadram na definio de receitas e despesas da Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro sejam excludos do resultado lquido (ver item 7). Didatismo e Conhecimento
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OUTROS PERODO

RESULTADOS

ABRANGENTES

DO

90. A entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas. 91. Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados: (a) lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou (b) antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante nico o efeito tributrio total relativo a esses componentes. 92. A entidade deve divulgar ajustes de reclassificao relativos a componentes dos outros resultados abrangentes. 93. Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC especificam se e quando itens anteriormente registrados como outros resultados abrangentes devem ser reclassificados para o resultado do perodo. Tais ajustes de reclassificao so includos no respectivo componente dos outros resultados abrangentes no perodo em que o ajuste reclassificado para o resultado lquido do perodo. Por exemplo, o ganho realizado na alienao de ativo financeiro disponvel para venda reconhecido no resultado quando de sua baixa. Esse ganho pode ter sido reconhecido como ganho no realizado nos outros resultados abrangentes do perodo corrente ou de perodos anteriores. Dessa forma, os ganhos no realizados devem ser deduzidos dos outros resultados abrangentes no perodo em que os ganhos realizados so reconhecidos no resultado lquido do perodo, evitando que esse mesmo ganho seja reconhecido em duplicidade. 94. Os ajustes de reclassificao podem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas. A entidade que apresente os ajustes de reclassificao nas notas explicativas deve apresentar os componentes dos outros resultados abrangentes aps os respectivos ajustes de reclassificao. 95. Os ajustes de reclassificao so cabveis, por exemplo, na baixa de investimentos em entidade no exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis), no desreconhecimento (baixa) de ativos financeiros disponveis para a venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e quando a transao anteriormente prevista e sujeita a hedge de fluxo de caixa afeta o resultado lquido do perodo (ver item 100 do Pronunciamento Tcnico CPC 38 no tocante contabilizao de operaes de hedge de fluxos de caixa). 96. Ajustes de reclassificao no decorrem de mutaes na reserva de reavaliao (quando permitida pela legislao vigente) reconhecida de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel ou de ganhos e perdas atuariais de planos de benefcio definido, reconhecidos em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados. Esses componentes so reconhecidos como outros resultados abrangentes e no so reclassificados para o resultado

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lquido em perodos subsequentes. As mutaes na reserva de reavaliao podem ser transferidas para reserva de lucros retidos (ou prejuzos acumulados) na medida em que o ativo utilizado ou quando baixado (ver Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 e CPC 04). Ganhos e perdas atuariais devem ser reconhecidos na reserva de lucros retidos (ou nos prejuzos acumulados) no perodo em que forem reconhecidos como outros resultados abrangentes (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 33). INFORMAO A SER APRESENTADA NA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO OU NAS NOTAS EXPLICATIVAS 97. Quando os itens de receitas e despesas so materiais, sua natureza e montantes devem ser divulgados separadamente. 98. As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de receitas e despesas incluem: (a) redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo imobilizado ao seu valor recupervel, bem como as reverses de tais redues; (b) reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer provises para gastos de reestruturao; (c) baixas de itens do ativo imobilizado; (d) baixas de investimento; (e) unidades operacionais descontinuadas; (f) soluo de litgios; e (g) outras reverses de provises. 99. A entidade deve apresentar uma anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante, obedecidas as determinaes legais. 100. (Eliminado). 101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempenho que possam diferir em termos de frequncia, potencial de ganho ou de perda e previsibilidade. Essa anlise dever ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposies legais. 102. A primeira forma de anlise o mtodo da natureza da despesa. As despesas so agregadas na demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios aos empregados e despesas de publicidade), no sendo realocados entre as vrias funes dentro da entidade. Esse mtodo pode ser simples de aplicar porque no so necessrias alocaes de gastos a classificaes funcionais. Um exemplo de classificao que usa o mtodo da natureza do gasto o que se segue: Receitas X Outras Receitas X Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao X Consumo de matrias-primas e materiais X Despesa com benefcios a empregados X Depreciaes e amortizaes X Didatismo e Conhecimento
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Outras despesas X Total da despesa (X) Resultado antes dos tributos X 103. A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e servios vendidos, classificando-se as despesas de acordo com a sua funo como parte do custo dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades administrativas. No mnimo, a entidade deve divulgar o curso dos produtos e Esse mtodo pode proporcionar informao mais relevante aos usurios do que a classificao de gastos por natureza, mas a alocao de despesas s funes pode exigir alocaes arbitrrias e envolver considervel julgamento. Um exemplo de classificao que utiliza o mtodo da funo da despesa a seguinte: Receitas X Custo dos produtos e servios vendidos Lucro bruto X Outras receitas X Despesas de vendas (X) Despesas administrativas (X) Outras despesas (X) Resultado antes dos tributos X (X)

104. As entidades que classificarem os gastos por funo devem divulgar informao adicional sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciao e de amortizao e as despesas com benefcios aos empregados. 105. A escolha entre o mtodo da funo das despesas e o mtodo da natureza das despesas depende de fatores histricos e setoriais e da natureza da entidade. Ambos os mtodos proporcionam uma indicao das despesas que podem variar, direta ou indiretamente, com o nvel de vendas ou de produo da entidade. Dado que cada mtodo de apresentao tem seu mrito conforme as caractersticas de diferentes tipos de entidade, este Pronunciamento Tcnico estabelece que cabe administrao eleger o mtodo de apresentao mais relevante e confivel, atendidas as exigncias legais. Entretanto, dado que a informao sobre a natureza das despesas til ao prever os futuros fluxos de caixa, exigida divulgao adicional quando for usada a classificao com base no mtodo da funo das despesas. No item 104, a expresso benefcios aos empregados tem o mesmo significado dado no Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO INFORMAO A SER APRESENTADA NA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO 106. A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido conforme requerido no item 10. A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido inclui as seguintes informaes: (a) o resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e o montante correspondente participao de no controladores;

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(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva, reconhecidos de acordo com Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro; (c) [eliminado]; (d) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio e no final do perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes decorrentes: (i) do resultado lquido; (ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e (iii) de transaes com os proprietrios realizadas na condio de proprietrio, demonstrando separadamente suas integralizaes e as distribuies realizadas, bem como modificaes nas participaes em controladas que no implicaram perda do controle. Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas 106A. Para cada componente do patrimnio lquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas, uma anlise dos outros resultados abrangentes por item (ver item 106 (d)(ii)). 106B. O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliao patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas em tesouraria, os prejuzos acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelos Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo CPC. 107. A entidade deve apresentar, na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuio aos proprietrios durante o perodo e o respectivo montante dos dividendos por ao. 108. Os componentes do patrimnio lquido referidos no item 106 incluem, por exemplo, cada classe de capital integralizado, o saldo acumulado de cada classe do resultado abrangente e a reserva de lucros retidos. 109. As alteraes no patrimnio lquido da entidade entre duas datas de balano devem refletir o aumento ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o perodo. Com a exceo das alteraes resultantes de transaes com os proprietrios agindo na sua capacidade de detentores de capital prprio (tais como integralizaes de capital, reaquisies de instrumentos de capital prprio da entidade e distribuio de dividendos) e dos custos de transao diretamente relacionados com tais transaes, a alterao global no patrimnio lquido durante um perodo representa o montante total lquido de receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas, gerado pelas atividades da entidade durante esse perodo. 110. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro requer ajustes retrospectivos ao se efetuarem alteraes nas polticas contbeis, at o ponto que seja praticvel, exceto uando as disposies de transio de outro Pronunciamento Tcnico, Orientao ou Interpretao do CPC requererem de outra forma. O Pronunciamento Tcnico CPC Didatismo e Conhecimento
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23 tambm requer que reapresentaes para corrigir erros sejam feitas retrospectivamente, at o ponto em que seja praticvel. Os ajustes retrospectivos e as reapresentaes retrospectivas para corrigir erros no so alteraes do patrimnio lquido, mas so ajustes aos saldos de abertura da reserva de lucros retidos (ou prejuzos acumulados) exceto quando um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC exigir ajustes retrospectivos de outro CPC_26_R1componente do patrimnio lquido. O item 106(b) requer a divulgao na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do ajuste total para cada componente do patrimnio lquido resultante de alteraes nas polticas contbeis e, separadamente, de correes de erros. Esses ajustes devem ser divulgados para cada perodo anterior e no incio do perodo corrente.Demonstrao dos fluxos de caixa. 111. A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e as necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa. O Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa define os requisitos para a apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas divulgaes. Notas explicativas Estrutura 112. As notas explicativas devem: (a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e das polticas contbeis especficas utilizadas, de acordo com os itens 117 a 124; (b) divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do CPC que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e (c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso. 113. As notas explicativas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica. Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas. 114. As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de auxiliar os usurios a compreender as demonstraes contbeis e a compar-las com demonstraes contbeis de outras entidades: (a) declarao de conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do Comit de Pronunciamentos Contbeis (ver item 16); (b) resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117); (c) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e CPC. (d) outras divulgaes, incluindo: (i) passivos contingentes (ver Pronunciamento Tcnico CPC 25 -Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) e compromissos contratuais no reconhecidos; e (ii) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de gesto do risco financeiro da entidade (ver Pronunciamento Tcnico CPC 40 - Instrumentos Financeiros: Evidenciao).

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115. Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel alterar a ordem de determinados itens nas notas explicativas. Por exemplo, a informao sobre variaes no valor justo reconhecidas no resultado pode ser divulgada juntamente com a informao sobre vencimentos de instrumentos financeiros, embora a primeira se relacione com a demonstrao do resultado e a ltima se relacione com o balano patrimonial. Contudo, at onde for praticvel, deve ser mantida uma estrutura sistemtica das notas explicativas. 116. As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e as polticas contbeis especficas podem ser apresentadas como seo separada das demonstraes contbeis.Divulgao de polticas contbeis 117. A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas: (a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes contbeis; e (b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis. 118. importante que os usurios estejam informados sobre a base ou bases de mensurao utilizada(s) nas demonstraes contbeis (por exemplo, custo histrico, custo corrente, valor realizvel lquido, valor justo ou valor recupervel) porque a base sobre a qual as demonstraes contbeis so elaboradas afeta significativamente a anlise dos usurios. Quando mais de uma base de mensurao for utilizada nas demonstraes contbeis, por exemplo, quando determinadas classes de ativos so reavaliadas (se permitido legalmente), suficiente divulgar uma indicao das categorias de ativos e de passivos qual cada base de mensurao foi aplicada. 119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio financeira relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre alternativas permitidas em um CPC_26_R1 Pronunciamento Tcnico, Interpretao e Orientao do CPC. Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes ou Interpretaes do CPC exigem especificamente a divulgao de determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes polticas permitidas. Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao das bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado. 120. Cada entidade deve considerar a natureza das suas operaes e as polticas que os usurios das suas demonstraes contbeis esperam que sejam divulgadas para esse tipo de entidade. Por exemplo, espera-se que a entidade sujeita tributao sobre Didatismo e Conhecimento
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o lucro divulgue as suas polticas contbeis para esses tributos, incluindo aquelas que sejam aplicveis a passivos e ativos fiscais diferidos. Quando a entidade tem operaes significativas com entidade estrangeira ou transaes significativas em moeda estrangeira, espera-se que divulgue as polticas contbeis para o reconhecimento de ganhos e perdas cambiais. 121. Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da entidade, mesmo que os montantes associados a perodos anteriores e ao atual no sejam materiais. tambm apropriado divulgar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente exigida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do CPC, mas que tenha sido selecionada e aplicada de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. 122. A entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou em outras notas explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (ver item 125), que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tm efeito mais significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. 123. No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a administrao exerce diversos julgamentos, com a exceo dos que envolvem estimativas, que podem afetar significativamente os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. Por exemplo, a administrao exerce julgamento ao definir: (a) se os ativos financeiros so instrumentos mantidos at o vencimento; (b) quando os riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos financeiros e de ativos arrendados so substancialmente transferidos para outras entidades; (c) se, em essncia, determinadas vendas de bens decorrem de acordos de financiamento e, portanto, no do origem a receitas de venda; e (d) se a essncia da relao entre a entidade e uma sociedade de propsito especfico indica que essa sociedade de propsito especfico controlada pela entidade. 124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outros Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do CPC. Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas requer que a entidade divulgue as razes pelas quais determinada participao societria em sociedade investida no constitui controle, ainda que mais de metade do poder de voto ou potencial poder de voto seja de sua propriedade, direta ou indiretamente. O Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento requer a divulgao dos critrios utilizados pela entidade para distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e da propriedade mantida para venda no curso ordinrio dos negcios, nas situaes em que a classificao das propriedades difcil.

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FONTES DE INCERTEZA NA ESTIMATIVA 125. A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informao acerca dos pressupostos relativos ao futuro e outras fontes principais de incerteza nas estimativas ao trmino do perodo de reporte que possuam risco significativo de provocar ajuste material nos valores contbeis de ativos e passivos ao longo do prximo exerccio social. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes elucidativos acerca: (a) da sua natureza; e (b) do seu valor contbil ao trmino do perodo de reporte. 126. Definir os montantes de alguns ativos e passivos exige a estimativa dos efeitos de eventos futuros incertos sobre esses ativos e passivos ao trmino do perodo de reporte. Por exemplo, na ausncia de preos de mercado recentemente observados, passam a ser necessrias estimativas orientadas para o futuro para mensurar o valor recupervel de ativos do imobilizado, o efeito da obsolescncia tecnolgica nos estoques, provises sujeitas ao futuro resultado de litgio em curso e passivos de longo prazo de benefcios a empregados, tais como obrigaes de penso. Essas estimativas envolvem pressupostos sobre esses assuntos, como o risco associado aos fluxos de caixa ou taxas de desconto, futuras alteraes em salrios e futuras alteraes nos preos que afetam outros custos. 127. Os pressupostos e outras principais fontes da incerteza das estimativas divulgados de acordo com o item 125 relacionamse com as estimativas cujos julgamentos so os mais difceis de serem feitos por parte da administrao, subjetivos ou mesmo complexos. medida em que o nmero de variveis e pressupostos que afetam a possvel futura soluo das incertezas aumenta, esses julgamentos tornam-se mais subjetivos e complexos, aumentando, por consequncia, a probabilidade de ajuste material nos valores contbeis de ativos e passivos. 128. As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e passivos que tenham risco significativo de que seus valores contbeis possam sofrer alterao significativa ao longo do prximo exerccio social se, ao trmino do perodo de reporte, forem mensurados pelo valor justo com base em preos de mercado recentemente observados. Nesse caso, os valores justos podem alterar se materialmente ao longo do prximo exerccio social, mas essas alteraes no sero fruto de pressupostos ou de outras fontes da incerteza das estimativas ao trmino do perodo de reporte. 129. As divulgaes descritas no item 125 devem ser apresentadas de forma a ajudar os usurios das demonstraes contbeis a compreender os julgamentos que a administrao fez acerca do futuro e sobre outras principais fontes de incerteza das estimativas. A natureza e a extenso da informao a ser divulgada variam de acordo com a natureza dos pressupostos e outras circunstncias. Exemplos desses tipos de divulgao so os que seguem: (a) a natureza dos pressupostos ou de outras incertezas nas estimativas; Didatismo e Conhecimento
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(b) a sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, pressupostos e estimativas subjacentes ao respectivo clculo, incluindo as razes para essa sensibilidade; (c) a soluo esperada de incerteza e a variedade de desfechos razoavelmente possveis ao longo do prximo exerccio social em relao aos valores contbeis dos ativos e passivos impactados; e (d) uma explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados no passado no tocante a esses ativos e passivos, caso a incerteza permanea sem soluo. 130. Este Pronunciamento no requer a divulgao de projees ou oramentos ao fazer as divulgaes descritas no item 125. 131. Por vezes, impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de um pressuposto ou de outra fonte principal de incerteza das estimativas ao trmino do perodo de reporte. Nessas circunstncias, a entidade deve divulgar que razoavelmente possvel, com base no conhecimento existente, que os valores dos respectivos ativos ou passivos ao longo do prximo exerccio social tenham que sofrer ajustes materiais em funo da observao de uma realidade distinta em relao queles pressupostos assumidos. Em todos os casos, a entidade deve divulgar a natureza e o valor contbil do ativo ou passivo especfico (ou classe de ativos ou passivos) afetado por esses pressupostos. 132. As divulgaes descritas no item 122 acerca de julgamentos especficos feitos pela administrao no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade no se relacionam com as divulgaes das principais fontes da incerteza das estimativas descritas no item 125. 133. A divulgao de alguns dos principais pressupostos de acordo com o item 125 requerida por outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes do CPC. Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes requer a divulgao, em circunstncias especficas, de pressupostos importantes relativos a futuros eventos que afetem determinadas provises. O Pronunciamento Tcnico CPC 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao requer a divulgao de pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos de ativos financeiros e de passivos financeiros que sejam avaliados pelo valor justo. O Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao de pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos de itens reavaliados do ativo imobilizado, quando permitida legalmente a reavaliao. CAPITAL 134. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliar seus objetivos, polticas e processos de esto de capital. 135. A fim de dar cumprimento ao disposto no item 134, a entidade deve divulgar as seguintes informaes: (a) informaes qualitativas sobre os seus objetivos, polticas e processos de gesto do capital, incluindo, sem a elas se limitar, as seguintes:

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(i) descrio dos elementos abrangidos pela gesto do capital; (ii) caso a entidade esteja sujeita a requisitos de capital impostos externamente, a natureza desses requisitos e a forma como so integrados na gesto de capital; e (iii) como est cumprindo os seus objetivos em matria de gesto de capital. (b) dados quantitativos sintticos sobre os elementos includos na gesto do capital. Algumas entidades consideram alguns passivos financeiros (como, por exemplo, algumas formas de emprstimos subordinados) como fazendo parte do capital, enquanto outras consideram que devem ser excludos do capital alguns componentes do capital prprio (como, por exemplo, os componentes associados a operaes de hedge de fluxos de caixa); (c) quaisquer alteraes dos elementos referidos nas alneas (a) e (b) em relao ao perodo precedente; (d) indicao do cumprimento ou no, durante o perodo, dos eventuais requisitos de capital impostos externamente a que a entidade estiver ou esteve sujeita; (e) caso a entidade no tenha atendido a esses requisitos externos de capital, as consequncias dessa no observncia. Essas informaes devem basear-se nas informaes prestadas internamente aos principais dirigentes da entidade. 136. A entidade pode gerir o seu capital de vrias formas e pode estar sujeita a diferentes requisitos no que diz respeito ao seu capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades que exercem a atividade de seguro, em paralelo com outras que exercem a atividade bancria, e essas entidades podem desenvolver a sua atividade em vrios pases diferentes. Caso a divulgao agregada dos requisitos de capital e da forma como este gerido no proporcione uma informao adequada ou contribua para distorcer o entendimento acerca dos recursos de capital da entidade pelos usurios das demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar informaes distintas relativamente a cada requerimento de capital a que est sujeita. INSTRUMENTOS FINANCEIROS COM OPO DE VENDA CLASSIFICADOS NO PATRIMNIO LQUIDO 136A. No caso de instrumentos financeiros com opo de venda (puttable) classificados como instrumentos patrimoniais, a entidade deve divulgar (na extenso em que no tiver divulgado em outro lugar nas demonstraes contbeis): (a) dados quantitativos resumidos sobre os valores classificados no patrimnio lquido; (b) seus objetivos, polticas e os processos de gerenciamento de sua obrigao de recompra ou resgate dos instrumentos quando requerido a fazer pelos detentores desses instrumentos, incluindo quaisquer alteraes em relao a perodo anterior; (c) o fluxo de caixa de sada esperado na recompra ou no resgate dessa classe de instrumentos financeiros; e (d) informao sobre como esse fluxo de caixa esperado na recompra ou no resgate dessa classe de instrumentos financeiros foi determinado.
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OUTRAS DIVULGAES 137. A entidade deve divulgar nas notas explicativas: (a) o montante de dividendos propostos ou declarados antes da data em que as demonstraes contbeis foram autorizadas para serem emitidas e no reconhecido como uma distribuio aos proprietrios durante o perodo abrangido pelas demonstraes contbeis, bem como o respectivo valor por ao ou equivalente; (b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo no reconhecido. 138. A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as informaes publicadas com as demonstraes contbeis, as seguintes informaes: (a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o endereo da sede registrada (ou o local principal dos negcios, se diferente da sede registrada); (b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais atividades; e (c) o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em ltima instncia. (d) se uma entidade constituda por tempo determinado, informao a respeito do tempo de durao. 139 a 139F [Eliminados] 140. Este Pronunciamento Tcnico substitui o CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, aprovado em 17.07.2009, revisado pela Reviso CPC n 1, aprovada em 08.01.2010. Apndice A Exemplo Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos outros resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (O Apndice acompanha, mas no faz parte do Pronunciamento Tcnico) O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados abrangentes do perodo, introduzida por este Pronunciamento Tcnico, utilizando-se a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no Brasil. O exemplo a seguir no teve por objetivo disciplinar a forma de apresentao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Note-se que foi adicionada a coluna de Participao dos No Controladores no Patrimnio Lquido das Controladas, j que essa participao (tambm conhecida por Participao da Minoria ou dos Minoritrios) passa, a partir da adoo deste Pronunciamento, a ser apresentada dentro do Patrimnio Lquido como um todo, aps a identificao do Patrimnio Lquido dos Scios da Entidade Controladora. Deve tambm ser notado que, conforme a definio dada no incio do Pronunciamento: Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios, integram a Demonstrao do Resultado Abrangente; ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total.

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E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Veja-se como isso est evidenciado no exemplo. Finalmente, o Pronunciamento exige que tanto o resultado lquido do perodo quanto os outros resultados abrangentes sejam evidenciados com relao a quanto pertence aos scios da entidade controladora e quanto aos scios no controladores nas controladas. No exemplo a seguir, esses valores ficam automaticamente divulgados. Obs: Lembrar que agora vedada a apresentao da Demonstrao do Resultado Abrangente apenas na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Lquido, como dividendo por classe e espcie de ao, informaes comparativas, etc. O ttulo e o texto dessa norma usam a expresso apresentao das demonstraes contbeis. No Brasil, as demonstraes contbeis do final de exerccio social so elaboradas para cumprir com a exigncia do artigo 176 da Lei n. 6404/1976, devendo ser elaboradas com base na escriturao mercantil, o que se aplica a todas as demonstraes contbeis individuais desse exerccio social. As demonstraes contbeis de exerccios anteriores apresentadas para fins comparativos que podero apresentar reclassificao e, se for o caso, ajustes de valores, desde que, neste caso, devidamente reconhecidos contabilmente como ajustes de exerccios anteriores. Por outro lado, as demonstraes contbeis consolidadas, pela sua natureza, esto sujeitas a ajustes no reconhecidos na escriturao mercantil, o mesmo ocorrendo com as demonstraes pro forma exigidas ou autorizadas. Fundamento: Resoluo CFC n 1.157/2009, item 3 III - Adoo das novas prticas contbeis no Brasil. As definies da Lei n. 11.638/2007 e da MP n. 449/2008, convertida na Lei n11.941/2009, devem ser observadas por todas as empresas obrigadas a obedecer Lei das S/A, compreendendo no s as sociedades por aes, mas tambm as demais empresas (sob o ponto de vista contbil), inclusive as constitudas sob a forma de limitadas, independentemente da sistemtica de tributao por elas adotada. As empresas de grande porte, de acordo com a definio da Lei n. 11.638/2007 (pargrafo nico do artigo 3), devem, adicionalmente, observar as regras da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Devem tambm ser observadas as determinaes previstas nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Pronunciamentos Tcnicos editados pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). As demais entidades, sem finalidades lucrativas, devem observar a legislao aplicvel e as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) especficas. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, item 2 IV - Principais alteraes trazidas pela Lei n 11.637/2007 e MP n 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009 As principais alteraes promovidas pela legislao que trouxeram impacto nos procedimentos e prticas contbeis, podem ser assim resumidas: a) Classificao do Ativo e do Passivo em Circulante e No Circulante; b) Extino do grupo Ativo Permanente; c) Restrio ao longo do exerccio de 2008 e extino, na data de 05.12.08, do subgrupo Ativo Diferido; d) Criao do subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante; e) Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos; f) Aplicao, ao final de cada exerccio social, do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment); g) Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing); h) Extino do grupo Resultados de Exerccios Futuros; i) Criao, no Patrimnio Lquido, da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial; j) Destinao do saldo de Lucros Acumulados; k) Alterao da sistemtica de contabilizao das doaes e subvenes fiscais, anteriormente contabilizadas em conta de Reserva de Capital;
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AJUSTES, CLASSIFICAES E AVALIAES DOS ITENS PATRIMONIAIS EXIGIDOS PELAS NOVAS PRTICAS CONTBEIS ADOTADAS NO BRASIL TRAZIDAS PELA LEI N 11.638/2007 E PELA LEI N 11.941/2009.

A execuo dos registros e na elaborao das demonstraes contbeis a partir da adoo das novas prticas contbeis adotadas no Brasil, em atendimento Lei n.11.638/2007, Medida Provisria n. 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009, aos Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e s Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), relativas a um perodo ou a um exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008. II - Estrutura conceitual para elaborao e apresentao das demonstraes contbeis (NBC T 1) Dada sua aprovao pela Resoluo CFC n 1.121/2008, a NBC T 1 est em plena vigncia. Essa norma tcnica estabelece as Caractersticas Qualitativas da Informao Contbil (nomenclatura utilizada pelo IASB, em vez de Princpios Contbeis ou semelhante) e traz definies de Ativo, Passivo, Receitas e Despesas. Essas definies so essenciais para a elaborao das demonstraes contbeis. Entre as caractersticas contbeis tratadas na NBC T 1, salienta-se a da Primazia da Essncia Sobre a Forma. A obedincia a esse princpio ou caracterstica fundamental para a qualidade das informaes contbeis e a melhor representao econmica possvel da posio financeira e do desempenho de qualquer entidade. Com base nela houve, inclusive, a modificao da conceituao de Ativo Imobilizado na Lei das S/A (Lei n.6.404/1976), introduzida pela Lei n. 11.638/2007, quando passou a citar a obrigao de imobilizao dos bens patrimoniais cujos riscos, benefcios e controle passam a uma entidade, mesmo que sem a transferncia de sua titularidade jurdica. Didatismo e Conhecimento

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l) Alterao da sistemtica de contabilizao dos prmios nas emisses de debntures, anteriormente contabilizados em conta de Reserva de Capital; m) Extino da classificao das Receitas e Despesas em Operacionais e No Operacionais; n) Substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) no conjunto das Demonstraes Contbeis obrigatrias; o) Obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) pelas Companhias Abertas; p) Criao do Regime Tributrio de Transio (RTT); q) Implantao da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, item 6 V - Principais procedimentos a serem adotados em decorrncia das alteraes contbeis. A seguir, sero abordados os principais procedimentos a serem adotados em decorrncia das alteraes ocorridas nas normas contbeis, sem inteno de esgotar o assunto. V.1 Balano de abertura As empresas devem elaborar na data de 1 de janeiro de 2008 (denominada data de transio), estabelecida na NBC T 19.18, um Balano Patrimonial inicial para refletir as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, como ponto de partida para sua contabilizao de acordo com a Lei n. 11.638/2007. NOTA.: A NBC T foi aprovada pela Resoluo CFC n 1.152/2009 e trata dos procedimentos a serem observados na adoo inicial da Lei n 11.638/2007 e 11.941/2009, no que se refere s alteraes contbeis. Naquela data devem ser registrados todos os ajustes decorrentes da aplicao, pela primeira vez, da Lei n. 11.638/2007, a partir dos saldos do Balano Patrimonial de 31.12.2007, antes de quaisquer outros registros de operaes e/ou transaes relativas ao exerccio de 2008. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 7 e 8 V.2 Nova classificao das contas de Ativo e Passivo. A nova classificao das contas de Ativo e Passivo, prevista na MP n. 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009, que alterou o artigo 178 da Lei n. 6.404/1976, deve ser observada quando da elaborao das demonstraes contbeis do exerccio social findo em 31.12.008. vlido ressaltar que a nova estrutura de classificao aplicarse- aos saldos de 31 de dezembro de 2007, nos casos em que a entidade optar por apresentar as demonstraes contbeis daquela data de forma comparativa com as de 31 de dezembro de 2008. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 9 e 10 V.3 Restrio e extino do ativo diferido. A Lei n. 11.638 de 2007 restringiu o conceito do Ativo Diferido. A MP n. 449/2008, atualmente convertida na Lei n 11.941 de 2009, por sua vez, extinguiu esse subgrupo. Dessa forma, na data de transio (01.01.08), as entidades devem analisar o saldo existente nesse subgrupo na data de 31.12.07 e, se for o caso, reclassificar: a) para o ativo imobilizado aqueles gastos vinculados ao processo de preparao e colocao em operao de mquinas e equipamentos. Tais gastos incluem todos os custos vinculados sua aquisio ou construo e todos os demais necessrios a coloc-los em condies de funcionamento (transporte, seguro, tributos no recuperveis, montagem, testes, etc.); Didatismo e Conhecimento
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b) para o intangvel aqueles gastos que se enquadrarem nesse conceito, em conformidade com a NBC T 19.8 - Adoo Inicial da Lei n. 11.638/2007 e da Medida Provisria n.449/2008; e c) para o resultado do perodo os demais gastos pr-operacionais de treinamento de pessoal administrativo ou de pessoal de vendas ou outros que no se qualifiquem nas alneas (a) e (b). Aps as reclassificaes tratadas nas alneas (a) e (b), as entidades tm a opo de manter os saldos contabilizados at 31.12.2007 dos gastos pr-operacionais (que se enquadrarem na alnea c acima) como ativo diferido, at a sua total amortizao, ou de ajustar o referido saldo conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Se a entidade optar pela manuteno do diferido como ativo, deve manter o subgrupo Ativo Diferido no grupo Ativo No Circulante e dar seguimento ao processo de amortizao. Em situao pr-operacional, a entidade deve registrar no subgrupo do ativo diferido os gastos pr-operacionais de treinamento de pessoal, administrativo ou de pessoal de vendas ou assemelhados e as despesas com pesquisa, ou qualquer outro gasto no classificvel no imobilizado ou intangvel, ocorridos antes da edio da MP n. 449/2008, ou seja, no perodo compreendido entre 01.01.2008 e 04.12.2008. A partir de 05.12.2008 (data da publicao da MP n. 449/2008), aqueles tipos de gastos devem, nas entidades em fase pr-operacional, ser registrados no resultado como despesa do perodo. NOTA.: A extino do subgrupo do ativo diferido ocorreu em 05/12/2008 quando da edio da MP n. 449/2008. De forma anloga ao procedimento adotado na data de transio (01.01.08) para o saldo existente em 31.12.07, as entidades em situao pr-operacional devem novamente analisar o saldo dos gastos pr-operacionais existentes em 04.12.08, podendo optar em manter o referido saldo como ativo diferido, at a sua total amortizao, ou optar em ajust-lo para o resultado do perodo. Nesse contexto, deve ser observada a uniformidade na adoo do referido procedimento, considerando a opo feita quanto data de transio. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, se mantido no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, estar sujeito anlise sobre a recuperao. de que trata o 3o do artigo 183 desta Lei (artigo 299-A da Lei das S/A) NOTA.: O teste de recuperao referido consta no artigo 183, 3 da Lei das S/A e disciplina que a companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: I - registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II - revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.

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Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 11 e 12 e 24 a 30. V. 4 Extino do grupo Resultados de Exerccios Futuros Esse grupo desapareceu como grupamento de contas do balano patrimonial por fora da Medida Provisria n. 449/2008, atual Lei n 11.941/2009, sendo que seus saldos, se efetivamente classificveis de forma correta conforme legislao contbil anterior, vo para o passivo no circulante, devidamente destacando as receitas e despesas. Dessa forma, os saldos existentes at a data de 04.12.2008 devem ser reclassificados na data de 05.12.2008 para o grupo do Passivo No Circulante, em contas representativas de receitas e despesas diferidas. As entidades de atividade imobiliria no podem tambm utilizar esse grupo, como, alis, j era determinado pelas normas do Conselho Federal de Contabilidade. Havia certas circunstncias em que algumas entidades registravam a esse ttulo (Resultados de Exerccios Futuros) a contrapartida de venda de direitos at ento no inscritos no ativo, mas vinculados a algum elemento do ativo. Nesse caso, em funo, no s do desaparecimento do grupo de Resultados de Exerccios Futuros, como tambm da obrigao do teste de recuperabilidade (impairment) conforme a NBC T 19.10, esses valores devem ser reclassificados como ajuste do respectivo ativo, em conta retificadora. o caso, por exemplo, da venda de direitos creditrios relativos a contratos de aluguel de imvel por ela detido. Esses contratos de aluguel, antes da alienao de seus fluxos futuros, no estavam reconhecidos contabilmente no ativo, mas eram vinculados a um ativo Imobilizado ou no Investimento. Antes da venda desses direitos, o valor econmico do Imobilizado inclua, em essncia, o valor econmico desses contratos e, provavelmente, no havia perda por no recuperabilidade do valor contbil do Imobilizado. S que a venda desses contratos para terceiros provoca o ingresso de recursos financeiros que no so, por si s, necessariamente um acrscimo ao ativo total, j que o valor econmico do ativo Imobilizado, sem o direito ao recebimento desses aluguis futuros, reduzido, provavelmente gerando perda de capacidade de recuperao de parte do seu valor contbil (impairment). Portanto, ao invs de reconhecer o dinheiro recebido pela venda dos contratos de aluguel tendo como contrapartida receita a apropriar no Passivo (pela extino dos Resultados de Exerccios Futuros), e uma perda no Imobilizado, a orientao tratar contabilmente o valor da venda desses crditos como redutor do Imobilizado ou do Investimento. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 13, 14, 41 e 42 V.5 Nova classificao das contas. A nova redao dada pela MP n. 449/08, convertida na Lei n 11.941/2009, ao artigo 178 da Lei das S/A (Lei n. 6.404/76), estabelece a seguinte classificao do Ativo e do Passivo: a) ativo circulante; b) ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel; c) passivo circulante; e d) passivo no circulante. Didatismo e Conhecimento
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Dessa forma, o grupo Ativo Permanente foi extinto e foi criado o grupo Ativo No Circulante, que passou a ser composto pelo ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. vlido esclarecer que a Lei n. 11.638/2007 promoveu alterao no 1 (alnea c) do artigo178 da Lei n. 6.404/76, onde ainda se manteve o grupo Ativo Permanente, dividido em Investimentos, Intangvel e Diferido. Esse artigo, entretanto, foi novamente alterado pela MP n. 449/2008, cuja nova redao trouxe a extino do grupo Ativo Permanente e do subgrupo Ativo Diferido. Dessa forma, as demonstraes contbeis elaboradas na data de 31.12.08 devem observar a ltima redao dada ao referido artigo 178 da Lei n. 6.404/76. A nova redao dada pela MP n. 449/2008, ao 2 do artigo 178 da Lei n. 6.404/76, trouxe uma nova denominao ao grupo Passivo Exigvel a Longo Prazo, passando este grupo a ser definido como Passivo No Circulante. Em conformidade com o mesmo artigo 178 da Lei n. 6.404/76, com a nova redao dada pela MP n. 449/2008, o Patrimnio Lquido dividido em (i) capital social, (ii) reservas de capital, (iii) ajustes de avaliao patrimonial, (iv) reservas de lucros, (v) aes em tesouraria e (vi) prejuzos acumulados. A classificao do balano, aps as alteraes, pode ser assim definida: ATIVO PASSIVO Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Capital Social (-) Gastos com emisso de aes Opes Outorgadas Reconhecidas Reserva de Lucros (-) Aes em tesouraria* Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes Acumulados de Converso Prejuzos Acumulados PASSIVO Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Capital Social (-) Gastos com emisso de aes Opes Outorgadas Reconhecidas Reserva de Lucros (-) Aes em tesouraria* Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes Acumulados de Converso Prejuzos Acumulados

Ativo Circulante Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel

ATIVO

Ativo Circulante Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel

- Aes em tesouraria conta retificadora da reserva utilizada para tal fim. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 15 a 20 V.6 Clculo da depreciao dos bens do Imobilizado. A Lei n. 11.638 de 2007 estabeleceu que as depreciaes e amortizaes do imobilizado devem ser efetuadas com base na vida til econmica dos bens, todavia, a adoo desse critrio deve ser exigida s a partir do exerccio iniciado em 01.01.2009.

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Dessa forma, podem ser utilizadas para o exerccio de 2008 as taxas de depreciaes e amortizaes dos bens do ativo imobilizado que a entidade vinha anteriormente adotando (em geral so as taxas fiscais definidas e permitidas pela legislao fiscal). NOTA.: O CPC emitiu o Pronunciamento Tcnico CPC 27 - Ativo Imobilizado, ora aprovado pela Resoluo CFC n 1.177/2009 que entrar em vigor a partir do ano de 2010, aprovando os procedimentos a serem observados, inclusive quanto aos critrios de depreciao. Os itens 138 e 139 do Comunicado Tcnico n 3 (Resoluo CFC n 1.157/2009) tratam sobre a vida til econmica dos bens do imobilizado. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 21 a 23 V.7 Criao do Ativo Intangvel A nova lei contbil (Lei n 11.638 de 2007) introduziu o subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante, conforme a nova redao dada ao artigo 178 da Lei n. 6.404/1976. Nesse subgrupo devem ser classificados os valores que estavam em outras contas do Ativo Permanente, em conformidade com a legislao anterior, bem como as novas transaes que representem bens incorpreos, como marcas, patentes, direitos de concesso, direitos de explorao, direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de novos produtos, gio pago por expectativa de resultado futuro (fundo de comrcio, ou goodwill). NOTA.: O Conselho Federal de Contabilidade aprovou, sobre o Ativo Intangvel, a NBC T 19.8, atravs da Resoluo CFC n 1.139/08 e a NBC T 19.8 - IT 1, atravs da Resoluo CFC n 1.140/08. Do subgrupo Ativo Intangvel dentro do grupo Ativo No Circulante, fazem parte o gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill), e os demais ativos intangveis. Na NBC T 19.8, todavia, s so tratados os ativos intangveis outros que no o gio por expectativa de rentabilidade futura. Para ser registrado no Intangvel, necessrio que o ativo, alm de incorpreo, seja separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado; ou ento resulte de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. O registro contbil dos ativos intangveis (incluindo o goodwill) continua a ser feito pelo seu custo de aquisio, se esse custo puder ser mensurado com segurana, e no por expectativa de valor no mercado, sendo vedada completamente no Brasil sua reavaliao (Lei das S/A). O ativo intangvel gerado internamente (com exceo do goodwill) pode, em certas circunstncias, conforme restries dadas pela NBC T 19.8, ser reconhecido pelo seu custo de obteno. Mas no podem nunca ser ativados os gastos com pesquisa. Os gastos com desenvolvimento somente so capitalizveis nas condies restritas dadas pela NBC T 19.8.
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Os ativos intangveis precisam ser amortizados conforme sua vida til econmica. No caso dos intangveis sem vida til econmica determinada, sua amortizao ser normal em 2008 (como no caso do goodwill). Todavia, de 2009 em diante essa amortizao fica vedada. Por outro lado requerido o teste de recuperabilidade (impairment) (conforme NBC T 19.10). Dessa forma, a aplicao da NBC T requerida para todo o ativo intangvel, mesmo em 2008. Compe, normalmente, o grupo Ativo Intangvel, alm do gio por expectativa de rentabilidade futura, patentes, direitos de franquia, direitos autorais, marcas, luvas, custos com desenvolvimento de produtos novos, direitos de explorao, direitos de folhas de pagamento, etc. Exemplificaes so discutidas ao final da NBC T 19.8, bem como tratamento especial dado aos custos com desenvolvimento de website. A reclassificao relativa a esse subgrupo precisa se dar no balano de abertura do exerccio de sua primeira aplicao. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 31 a 33 V.8 Reserva de reavaliao A Lei n. 11.638 de 2007 eliminou todas as menes figura da reavaliao espontnea de ativos. Assim, prevalecem apenas as menes de que os ativos imobilizados, por exemplo, s podem ser registrados com base no seu efetivo custo de aquisio ou produo. Algumas dvidas tm sido suscitadas quanto interpretao de que a no meno reavaliao no impede que ela seja feita espontaneamente. O CFC alerta para o fato de que a reavaliao est sim, impedida, desde o incio do exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008, em funo da existncia dos critrios permitidos de avaliao para os ativos no monetrios. O fato de ter havido mudana de critrio de avaliao para certos instrumentos financeiros, que agora passam, conforme sua classificao, a ser avaliados ao valor justo, nada tem a ver com a reavaliao. Avaliao a valor justo e reavaliao de ativos so institutos e conceitos contbeis diferentes, baseados inclusive em fundamentos distintos (valor justo, por exemplo, valor de mercado de venda, ou valor esperado de fluxo de caixa futuro, enquanto a reavaliao se faz com base no valor de reposio). Outra diferenciao: avaliao a valor justo somente se aplica a ativos destinados venda, enquanto a reavaliao somente se aplica a ativos destinados a serem utilizados futuramente pela empresa. A NBC T 19.8 - Ativo Intangvel menciona a figura da reavaliao, mas cita expressamente se permitida legalmente; essa permisso no existe hoje. O Pronunciamento Tcnico CPC27 (ainda no editado) sobre Ativo Imobilizado poder mencionar o mesmo, mas a adoo da reavaliao no Brasil s poder ser feita se houver mudana na lei vigente. Assim, a partir de 2008 esto vedadas para todas as sociedades brasileiras novas reavaliaes espontneas de ativos. O Fisco tambm j se manifestou sobre esse assunto, conforme ementa ao Processo de Consulta n 19/2009, a seguir transcrito:

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MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUAO DE CONSULTA N 19 de 09 de Maro de 2009 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: REAVALIAAO DE BENS DO ATIVO INTANGVEL APS A VIGNCIA DA LEI11.638/2007. IMPOSSIBILIDADE. A partir de 1 de janeiro de 2008, data de vigncia da Lei n 11.638/2007, vedou-se s empresas a possibilidade de fazer, de forma espontnea, registros contbeis de reavaliao de ativos, face extino da conta Reservas de Reavaliao. AJUSTES DE AVALIAAO PATRIMONIAL. UTILIZAAO RESTRITA AOS CASOS PREVISTOS NA LEI N 6.404/1976 E QUELES ESTABELECIDOS PELA CVM. A Reserva de Reavaliao no foi substituda pela conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial, que tem natureza e finalidade distinta. Esta se destina a escriturar, exclusivamente, os valores decorrentes de avaliao de instrumentos financeiros, alm dos casos estabelecidos pela CVM com base na competncia que lhe foi atribuda pela Lei n11.638/2007 e MP n 449/2008. Aquela se destinava a escriturar as contrapartidas de valores atribudos a quaisquer elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo. Assim, os saldos existentes nas reservas de reavaliao constitudas antes da vigncia dessa Lei, inclusive as reavaliaes reflexas de controladas e coligadas, devem: (a) ser mantidos at sua efetiva realizao; ou (b) ser estornados at o trmino do exerccio social de 2008. Ao optar por manter at sua efetiva realizao, o valor do ativo imobilizado reavaliado existente no incio do exerccio social passa a ser considerado como o novo valor de custo para fins de mensurao futura e determinao do valor recupervel. A reserva de reavaliao, no patrimnio lquido, continuar sendo realizada para a conta de lucros ou prejuzos acumulados, na mesma base que vinha sendo efetuada antes da promulgao da Lei n 11.638 de 2007. Ao optar pelo estorno, este retroagir data de transio estabelecida pela entidade quando da adoo inicial da Lei n 11.638/2007. O mesmo tratamento deve ser dado com referncia reverso dos impostos e contribuies diferidos, que foram registrados por ocasio da contabilizao de reavaliao. NOTA.: A definio da data de transio consta na NBC T aprovada pela Resoluo CFC n 1.152/2009, item 10. Alm de suas reavaliaes, as entidades devem observar a necessidade de uniformidade de tratamento entre a investidora e suas controladas e coligadas. A investidora deve determinar s suas controladas e recomendar s suas coligadas a adoo da mesma alternativa. Caso a coligada adote alternativa diferente daquela recomendada pela investidora, esta deve ajustar as demonstraes contbeis da investida quando da adoo do mtodo de equivalncia patrimonial, a fim de manter a uniformidade de procedimentos. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 34 a 36 V.9 Operaes de arrendamento mercantil. Com base na nova lei contbil, as entidades devem registrar no ativo imobilizado os bens objeto de contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing). Didatismo e Conhecimento
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Nas operaes de arrendamento mercantil, deve prevalecer a essncia sobre a forma. Assim, os contratos de leasing financeiro, que na sua essncia um efetivo financiamento de ativos, devem ser contabilizados como imobilizado na entidade arrendatrio, independentemente da propriedade jurdica do bem, alm do passivo respectivo. Da mesma forma, na entidade arrendadora o referido bem (objeto de contrato de arrendamento mercantil) deve ser tratado como um bem vendido de forma financiada, com o reconhecimento contbil do recebvel correspondente. vlido ressaltar que o leasing operacional continua sendo contabilizado como despesa. NOTA.: O item 19 da NBC T- Adoo Inicial da Lei n. 11.638/2007 e da Medida Provisria n.449/2008 e os itens 62 a 68 do Comunicado Tcnico n. 03 (Resoluo CFC n. 1.157/09), bem como a NBC T 10.2 - Operaes de Arrendamento Mercantil tratam de operaes de arrendamento mercantil. Sendo assim, para os contratos vigentes na data de transio e que apresentarem as caractersticas de arrendamento mercantil financeiro, em sua forma legal ou em sua essncia econmica, considerados os fatos e as circunstncias existentes nessa data, a entidade arrendatria, para fins de elaborao de suas demonstraes contbeis, deve: a) registrar no ativo imobilizado, em conta especfica, o bem arrendado pelo valor justo ou, se inferior, pelo valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, na data inicial do contrato, ajustado pela depreciao acumulada calculada desde a data do contrato at a data da transio; b) registrar, em conta especfica, a obrigao por arrendamento mercantil financeiro pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data da transio; e c) registrar a diferena apurada em (a) e (b) citada, lquida dos efeitos fiscais, nos termos do item 55 da Resoluo CFC n 1.152/2009, contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio; NOTA.: O item 55 da Resoluo CFC n 1.152/2009 trata que os eventuais efeitos tributrios da aplicao, pela primeira vez, da Lei n. 11.638/2007 e Medida Provisria n. 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009 devem ser registrados conforme as normas existentes, mais precisamente a que trata da Contabilizao do Imposto de Renda e da Contribuio Social. Cabe observar que quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio anteriormente reconhecidos no resultado do perodo no podem ser incorporados ao valor do ativo no balano patrimonial na data de transio. A entidade arrendadora, por outro lado, para fins de elaborao de suas demonstraes contbeis, deve: a) efetuar a baixa do custo do ativo imobilizado e da correspondente depreciao acumulada, contra lucros ou prejuzos acumulados na data da transio; e b) registrar o instrumento financeiro decorrente do arrendamento financeiro como ativo realizvel (contas a receber), contra lucros ou prejuzos acumulados, pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data de transio. NOTA.:Para saber mais sobre as operaes de arrendamento mercantil (leasing), sugerimos a leitura do Roteiro Federal : Arrendamento mercantil (leasing) - Aspectos tributrios e contbeis - Roteiro de Procedimentos

CONTABILIDADE GERAL
Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 37 a 40 V.10 Ajustes de avaliao patrimonial A nova redao dada pela Lei n 11.638/2007 ao artigo 178 (alnea d) da Lei n 6.404/76 criou a conta Ajustes de Avaliao Patrimonial, classificada no Patrimnio Lquido. Devem ser classificadas como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preos de mercado. Este grupo faz parte do Patrimnio Lquido, todavia no deve ser entendido como uma conta de Reservas de Lucros, haja vista que os referidos valores ali contabilizados ainda no transitaram pelo resultado, sendo caracterizado como um grupo especial do Patrimnio Lquido, pela Lei n 11.638/2007. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 43 a 45 V.11 Manuteno de saldo positivo na conta de Lucros Acumulados, sem destinao. Com a nova redao dada pela Lei n 11.638/2007 ao artigo 178 (alnea d) da Lei n6.404/76, no h mais a previso da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados como conta componente do Patrimnio Liquido, tendo em vista que o referido artigo previu apenas, como uma das contas componente do Patrimnio Lquido, a conta de Prejuzos Acumulados. vlido ressaltar, todavia, que a no manuteno de saldo positivo nessa conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no s demais sociedades e entidades de forma geral. Dessa forma, a nova legislao societria vedou s sociedades por aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas demonstraes contbeis, a partir da data de 31.12.2008, saldo positivo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. vlido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados deve permanecer no Plano de Contas de todas as entidades, haja vista que o seu uso continuar sendo feito para receber o registro do resultado do exerccio, bem com as suas vrias formas de destinaes (constituio de reservas, distribuio de lucros ou dividendos, etc.). Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 46 a 49 V.12 Extino de contas de Reservas de Capital e nova forma de registro dos prmios na emisso de debntures, dos incentivos e subvenes fiscais e das doaes em contas de resultado. A Lei n 11.638/2007 extinguiu a conta Reserva de Prmios na Emisso de Debntures. Dessa forma, os prmios recebidos na emisso de debntures devem ser apropriados como receita financeira, ou melhor, como reduo da despesa financeira na captao das referidas debntures. A norma tambm proibiu o registro direto em contas de reservas do Patrimnio Lquido das subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes recebidas do Poder Pblico. Tais benefcios devem ser reconhecidos em contas de resultado pelo regime da competncia, quando cumpridas todas as exigncias para sua obteno. Dessa forma, o saldo de incentivos fiscais existentes na data de 31.12.2007 deve ser mantido na referida conta, devendo tais incentivos, a partir de 01.01.2008, serem contabilizados em contas de resultado. Didatismo e Conhecimento
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Para que sejam preservados os direitos ao benefcio fiscal, os lucros relativos aos incentivos fiscais que, por fora de lei no so passveis de distribuio aos acionistas/cotistas, devem ser registrados e mantidos na conta Reserva de Lucros de Incentivos Fiscais. vlido ressaltar que o procedimento de registrar contabilmente os prmios recebidos na emisso de debntures, as doaes recebidas e os incentivos fiscais como receitas no trar qualquer nus tributrio entidade, conforme previsto no Regime Tributrio de Transio (RTT) estabelecido no artigo 15 em diante da Lei n 11.941/2009. NOTA.: A NBC T 19.4 Aprovada pela Resoluo n 1.143/2008 e os itens 69 a 75 do Comunicado Tcnico n 03 (Resoluo CFC n 1.157/09) tratam de subvenes e assistncias governamentais aplicveis a partir do exerccio de 2008. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 51 a 56 V.13 Fim da segregao das receitas e despesas em operacionais e no operacionais Em conformidade com a MP n 449 de 2008, convertida na Lei n 11.941 de 2009, as receitas e as despesas no devem ser mais segregadas como operacionais e no operacionais. As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como no operacionais, em conformidade com a norma anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas, observado o disposto nos itens 136 e 137 do Comunicado Tcnico n 03 (Resoluo CFC n 1.157/09). O tratamento fiscal dos resultados operacionais e no operacionais, para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais, permanece o mesmo, em conformidade com o artigo60 da Lei n 11.941/2009. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 57 a 59 V.14 Elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) foi substituda pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). A DFC deve ser elaborada pelas sociedades por aes de capital fechado com Patrimnio Lquido superior a R$ 2.000.000,00, sociedades de capital aberto e sociedades de grande porte. As sociedades por aes e limitadas, bem como as demais entidades devem elaborar a DFC em conformidade com a NBC T 3.8 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa, exceto aquelas referidas na NBC T - Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. NOTA.: Os itens 29 a 31 do Comunicado Tcnico n 03 (Resoluo CFC n 1.157/09) tratam da Demonstrao dos Fluxos de Caixa que substitui a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, sendo incentivada a adoo do mtodo indireto, juntamente com a Resoluo n 1.125/2008, que aprova a NBC T 3.8. Para saber mais sobre a DFC, consulte o Roteiro Federal:Demonstrao dos Fluxos de Caixa - Roteiro de procedimentos . Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 60 a 62 V. 15 Elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) A Demonstrao do Valor Adicionado obrigatria apenas para as companhias abertas e est regulamentada pela NBC T 3.7 - Demonstrao do Valor Adicionado, aprovado pela Resoluo CFC n 1.138/2008.

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NOTA.: Para saber mais sobre a DVA, consulte o Roteiro Federal: Demonstrao do Valor Adicionado - DVA - Roteiro de Procedimentos Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 63 V.16 Regime Tributrio de Transio (RTT) O artigo 15 da MP n 449 de 2008, convertida na Lei n 11.941 de 2009 instituiu o Regime Tributrio de Transio (RTT), que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela legislao. O Regime Tributrio de Transio (RTT) viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis buscando a neutralidade tributria. O RTT ser opcional nos anos-calendrio de 2008 e 2009, cuja opo deve ser feita quando da entrega da DIPJ do ano-base 2008, exerccio financeiro 2009. NOTA.: Para saber mais sobre o RTT, consulte o Roteiro Federal: IRPJ, CSLL, PIS e COFINS - Regime Tributrio de Transio - RTT - Lei n 11.941 de 2009 Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 64 a 66 V. 17 Ajuste a Valor Presente (AVP) O Ajuste a Valor Presente deve ser aplicado de acordo com a NBC T- Ajuste a Valor Presente, aprovado pela Resoluo n 1.151/2009. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, item 67 V. 18 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital (AFAC) Esse grupo no foi tratado especificamente pelas alteraes trazidas pelas normas contbeis, todavia, devem ser, luz do principio da essncia sobre a forma, classificados no Patrimnio Lquido das entidades. Os adiantamentos para futuros aumentos de capital realizados, sem que haja a possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no Patrimnio Lquido, aps a conta de capital social. Caso haja qualquer possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no Passivo No Circulante. b) os itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros para conserto, consignao, beneficiamento ou armazenamento. CLASSIFICAO CONTBIL O termo estoque refere-se a todos os bens tangveis mantidos para venda ou uso prprio no curso ordinrio do negcio, bens em processo de produo para venda ou para uso prprio ou que se destinam ao consumo na produo de mercadorias para venda ou uso prprio. Seguindo o conceito de liquidez, o subgrupo estoques classifica-se no Circulante, aps os subgrupo Outros Crditos. Todavia, poder haver casos de empresas que tenham estoques cuja realizao ultrapasse o exerccio seguinte, assim deve haver a reclassificao dos estoques para o Realizvel a Longo Prazo, em conta parte. Estoques de Terceiros Quando h recebimento de estoques de terceiros, como, por exemplo, materiais que sero beneficiados (industrializao por encomenda), contabiliza-se os materiais recebidos em uma conta especial de estoques, em contrapartida a uma conta de obrigao. Exemplo: Recebimento de materiais, no valor de R$ 1.000,00 referente nota fiscal de remessa de cliente, para industrializao. Na entrada dos materiais de terceiros a serem processados se lanar: D - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante) C - Estoques a Industrializar (Passivo Circulante) R$ 1.000,00 Posteriormente, na devoluo dos materiais, so cobrados R$ 500,00 relativamente ao servio de industrializao. Lanamentos por ocasio da sada da mercadoria: a) Pelo registro da devoluo da mercadoria industrializada: D - Estoques a Industrializar (Passivo Circulante) C - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante) R$ 1.000,00 b) Valor dos servios de industrializao cobrados: D - Clientes (Ativo Circulante) C - Receita de Servios de Industrializao (Conta de Resultado) R$ 500,00 MTODO DE INVENTRIO PERIDICO O Inventrio Peridico consiste em um sistema simplificado de apurao do Custo de fabricao, pois no exige a prtica de controles minuciosos.
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ESTOQUES: TIPOS DE INVENTRIO, CRITRIOS E MTODOS DE AVALIAO.

ESTOQUES A contabilizao das compras de itens do estoque deve ocorrer no momento da transmisso do direito de propriedade dos mesmos. Geralmente, tal momento ocorre na entrada fsica dos bens no estabelecimento. Mas existem estoques que, mesmo no estando fisicamente presentes no local, devem ser contabilizados, como por exemplo, matrias primas que foram remetidas pelo fornecedor, por conta e ordem do cliente, terceira empresa que efetuar industrializao dos referidos materiais. Os estoques esto representados basicamente por: mercadorias para revenda, produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, almoxarifado, importaes em andamento e adiantamentos a fornecedores de estoques, observando-se que sero tambm considerados: a) os itens existentes fisicamente em estoques, excluindose aqueles que esto fisicamente na empresa, mas no so de propriedade da empresa, tais como aqueles recebidos em consignao, para conserto, remessa para industrializao, etc.; Didatismo e Conhecimento

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Tem o nome de peridico, porque o inventrio da matriaprima, dos produtos acabados e dos produtos em elaborao, necessrios para se apurar o Custo de Fabricao e tambm o Custo dos Produtos Vendidos, s levantado no final do exerccio. Este mtodo apura o Custo Total de Fabricao de um determinado perodo, que pode ser um ms, um bimestre, um trimestre, um semestre ou um ano, conforme as convenes empresariais de cada entidade. O mtodo de Inventrio Peridico permitido pela legislao brasileira, sendo muito difundido entre as empresas de pequeno e mdio porte. Sua simplicidade facilita a apurao do custo total da produo de um exerccio. A utilidade gerencial para a tomada de deciso deste mtodo restrita, pois, s possvel apurar o Custo Unitrio, se a empresa produzir um nico tipo de produto. Vantagens: Fcil apurao e atende a exigncia do fisco. Desvantagens: Seu uso para tomada de decises no to eficiente. Mo de Obra Gastos Gerais de Fabricao Estoques Finais Matrias Primas Materiais Secundrios Materiais de Embalagem Produtos em Elaborao Total 150.000 60.000 30.000 45.000 285.000 337.000 85.000

Aplicando a frmula prpria apuramos o custo simplificado de produo.

CSP = 95.000 + ( 950.000 0 ) + 337.000 + 85.000 285.000 = 1.182.000

Obs: Para calcular o CPV (Custo dos Produtos Vendidos) a frmula simplificada a seguinte:
CPV = EI + Compras EF

CSP = EI + (C CA) + MO + GGF EF

CSP = Custo Simplificado dos Produtos EI = Total dos Estoques Iniciais C = Total das Compras CA = Compras Anuladas MO = Total da Mo de Obra (direta e indireta) GGF = Gastos Gerais de Fabricao ( demais gastos: aluguis, depreciao, seguros, gua,manuteno, energia eltrica, etc.) EF = Total dos estoques finais Exemplo Prtico Suponhamos que a indstria de Aleman em 31/12/x1,apresenta a seguinte situao em relao gesto industrial do ano: Estoques Iniciais Matrias Primas Materiais Secundrios Materiais de Embalagem Produtos em Elaborao Total 50.000 20.000 10.000 15.000 95.000 Compras de Materiais Matrias Primas Materiais Secundrios Materiais de Embalagem Total 600.000 250.000 100.000 950.000

Onde EI e EF correspondem aos estoques iniciais e finais de Produtos Acabados. SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO Pelo sistema de inventrio peridico, a companhia registra todas as suas compras durante o exerccio em uma conta cumulativa, no apurando ou contabilizando o custo das mercadorias vendidas aps cada venda. No final de cada exerccio, feito um inventrio fsico para apurao do estoque final, e o estoque somado as compras menos o estoque final encontrado representar o CMV. SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE Dentro do sistema de inventrio permanente, a entidade mantm um controle contnuo sobre as entradas e sadas de mercadorias, de forma que a qualquer momento pode dispor da posio atualizada dos estoques e do custo das mercadorias vendidas. Adotando esse sistema, a administrao de uma companhia pode dispor permanentemente de informaes bsicas para o planejamento das compras para suprimento dos estoques de forma a evitar que ocorram faltas de mercadorias ou compras em excesso, bem como acompanhar as oscilaes do resultado no decorrer do exerccio. O sistema consiste em contabilizar o valor do estoque vendido logo aps a venda ter sido realizada. Assim, o estoque inicial mais as compras menos o estoque vendido (custo das vendas) resultar no estoque final uma data X. Os registros permanentes de estoques so um importante instrumento de controle e gesto. Eles fornecem informaes que permitem ao departamento de compras colocar os pedidos de uma maneira destinada a minimizar o investimento em estoque.

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CONTABILIDADE GERAL
Contm eles, igualmente, dados que so teis no planejamento e programao da produo. Quando existe um sistema de inventrio permanente, podem ser feitos levantamentos fsicos de determinadas matrias - primas, atravs de todo o ano, em processo de rodzio. Se aparecerem discrepncias significativas entre a contagem fsica e o registro de inventrio permanente, este pode ser verificado com a documentao comprovante, em busca de possveis erros, ou se pode procurar alguma outra explicao plausvel, por exemplo, furto. AVALIAO DE ESTOQUES Ao aprendermos a contabilizao das transaes comerciais envolvendo compra e venda, vimos que as mercadorias ao serem vendidas devem ser baixadas dos estoques pelo respectivo valor do custo de aquisio, transferindo-o para a conta de CMV. Na verdade, existem diversos problemas relacionados com o ato de contabilizar o custo das vendas, que representa, como explicamos, o valor do estoque vendido. Assim considerando um determinado volume de compras, as mercadorias que teremos em estoque (estoque final), no fim do exerccio ser a diferena entre o que foi comprado e o que foi vendido. Ou seja, o valor das compras menos o valor de custo das mercadorias que foram vendidas. Ainda, se no comeo do exerccio houver um estoque inicial (que ter sido o estoque final do ano anterior), o estoque final do exerccio corrente ser encontrado:

Ef = Ei + C - CMV
Dessa forma, quanto maior for o estoque final, menor ser o CMV, e vice-versa. Conseqentemente o resultado do exerccio ser tanto melhor quanto menor for o custo das vendas. Isso significa que, se o estoque final for apurado de forma errada, haver um efeito direto e proporcional nos resultados do exerccio, para mais ou para menos. Existem duas formas de se controlar contabilmente o valor dos estoques ou inventrios: pelo sistema de inventrio permanente e atravs do sistema de inventrio peridico. MTODOS DE VALORIZAO DE ESTOQUES Existem diversos mtodos para determinar o valor dos estoques em determinada data, bem como o custo das mercadorias vendidas. Os principais e mais freqentemente empregados so: PEPS, UEPS e CUSTO MDIO Exemplo: 1. Compra a prazo de 1.000 unidades do produto X a $ 10,00 cada. 2. Compra a prazo de mais 1.000 unidades do mesmo produto a $ 15,00 cada. 3. Venda de 1.000 unidades desse produto a $ 30,00 cada. Pede-se: contabilizar a compra , a venda e apurar o lucro bruto.

Fornecedores 10.000 (1) 15.000 (2)

Caixa (3) 30.000

Vendas 30.000 (3)

Estoque (1) 10.000 (2) 15.000

C M V ? ?

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CONTABILIDADE GERAL
P.E.P.S DATA Qdade. 01 02 03 DATA Qdade. 01 02 03 DATA Qdade. 01 02 03 1000 1000 1000 1000 1000 1000 ENTRADA $ UNIT. 10 15 ENTRADA $ UNIT. 10 15 $ TOTAL Qdade. 10.000 15.000 1000 15 SADA $ TOTAL 10.000 15.000 1000 12,50 12.500 Qdade. 15 $ UNIT. $ TOTAL Qdade. 1000 1000 1000 2000 1000 15.000 $ TOTAL 10.000 15.000 1000 U.E.P.S SADA $ UNIT. $ TOTAL Qdade. 1000 1000 1000 2000 1000 10 SALDO $ UNIT. 10 10 15 12,50 12,50 $ TOTAL 10.000 10.000 15.000 25.000 12.500 10 10 15 SALDO $ UNIT. $ TOTAL 10.000 10.000 15.000 25.000 10.000 10 10.000 Qdade. SADA $ UNIT. $ TOTAL Qdade. 1000 1000 1000 2000 1000 15 SALDO $ UNIT. $ TOTAL 10 10 15 10.000 10.000 15.000 25.000 15.000

CUSTO MDIO ENTRADA $ UNIT. 10

APURAO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS.

APURAO DO CUSTO DAS VENDAS CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo. O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atravs da equao: CMV = EI + C - EF Onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

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EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final (inventrio final) 2. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS - CPV No caso de produtos (bens produzidos por uma indstria), a frmula semelhante ao CMV: CPV = EI + (In + MO + GGF) EF Onde: CPV = Custo dos Produtos Vendidos EI = Estoque Inicial In = Insumos (matrias primas, materiais de embalagem e outros materiais) aplicados nos produtos vendidos MO = Mo de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos GGF = Gastos Gerais de Fabricao (aluguis, energia, depreciaes, mo de obra indireta, etc.) aplicada nos produtos vendidos EF = Estoque Final (inventrio final) COMPOSIO DOS CUSTOS DE PRODUO O 1 do art. 13 do Decreto-Lei 1.598/77 dispe que o custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente: 1) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto neste artigo; 2) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; 3) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; 4) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; 5) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo. CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS (CSV) Numa empresa de servios, a sistemtica ser semelhante anterior, sendo a frmula: CSV = Sin + (MO + GDS + GIS) Sfi Onde: CSV = Custo dos Servios Vendidos Sin = Saldo Inicial dos Servios em Andamento MO = Mo de Obra Direta aplicada nos servios vendidos GDS = Gastos Diretos (locao de equipamentos, subcontrataes, etc.) aplicados nos servios vendidos GIS = Gastos Indiretos (luz, mo de obra indireta, depreciaes de equipamentos, etc.) aplicados nos servios vendidos Sfi = Saldo Final dos Servios em Andamento Didatismo e Conhecimento
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Exemplo: Calcular o Custo dos Produtos Vendidos de 01 de janeiro a 31 de dezembro de determinada indstria que apurou os seguintes dados: Estoque Inicial (01 de janeiro) Compras de Insumos ICMS sobre Compras Fretes sobre Compras Mo de Obra Direta Gastos Gerais de Fabricao Estoque inventariado (31 de dezembro) 110.000,00 1.750.000,00 210.000,00 70.000,00 597.000,00 790.000,00 185.000,00

A DEMONSTRAO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS ficar como segue: Estoque Inicial (01 de janeiro) + Compras de Insumos + Fretes sobre Compras - ICMS sobre Compras + Mo de Obra Direta + Gastos Ferais de Fabricao - Estoque inventariado (31 de dezembro) = Custo dos Produtos Vendidos 110.000,00 1.750.000,00 70.000,00 (210.000,00) 597.000,00 790.000,00 (185.000,00) 2.922.000,00

TRATAMENTO CONTBIL DOS TRIBUTOS INCIDENTES EM OPERAES MERCANTIS.

So muitos os tributos e contribuies incidentes sobre operaes de compra e venda de mercadorias. Cada um possui um tratamento contbil especfico, dada a sua natureza. Incidem basicamente, os seguintes tributos/ contribuies: TRIBUTOS INCIDENTES NAS COMPRAS E VENDAS a) ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) b) IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) c) ISS (Imposto sobre Servios) d) II (Imposto de Importao) e) IE (Imposto de Exportao) f) PIS (Contribuio para o Programa de Integrao Social) g) COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) h) CIDE (Contribuio de Interveno no Domnio Econmico)

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Uma mesma operao de compra e venda gerar lanamentos tanto na empresa adquirente quanto na vendedora. Pra facilitar o aprendizado, costumamos separar os lanamentos em cada uma delas. Vamos iniciar pelos registros na empresa que est vendendo o produto, mercadoria ou servio, ou seja, a empresa vendedora, ou simplesmente o vendedor. TRIBUTOS SOBRE VENDAS Para a obteno da RECEITA OPERACIONAL LQUIDA, ou simplesmente RECEITA LQUIDA (RL), devem ser aplicadas diversas dedues RECEITA BRUTA (RB). Os tributos influenciam de maneira distinta a receita lquida (RL) da empresa. Para a obteno da mesma, devem ser aplicadas as seguintes dedues: RECEITA BRUTA (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) Impostos Incidentes sobre Vendas (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (=) RECEITA LQUIDA (RL) Portanto, reparem que os tributos incidentes sobre vendas consistem de uma das dedues legais da receita bruta para se chegar receita lquida de vendas. Mas ateno! No so todos os tributos que so deduzidos da receita bruta. Nem todos os tributos incidentes sobre vendas so abatidos da receita bruta para a IPI O IPI, ou imposto sobre produtos industrializados, regido pelo Decreto n 4.544/2002 (Regulamento do IPI). As definies e normas tributrias sero abordadas nessa aula somente no que interessar Contabilidade. IPI Incidncia Contribuinte Produtos industrializados, nacionais ou estrangeiros. empresa industrial ou a ela equiparada, alm do importador de produtos industrializados. Quando da sada de um produto de uma indstria, a nota fiscal emitida pelo vendedor (fabricante) indica o valor do produto e o valor do IPI sobre este incidente, sendo o total da nota a soma do valor do produto com o valor do IPI. Por este motivo, dizemos que o IPI considerado um imposto calculado por fora do preo, ou seja, o valor total da nota fiscal ser o valor da mercadoria somado ao valor do IPI. Como o contribuinte do IPI o industrial que der sada ao produto, ou seja, vendedor, o valor do imposto no ser considerado como receita bruta para este. Assim que realizada a operao, a empresa vendedora dever contabilizar o tributo como uma OBRIGAO (Passivo), devendo repass-lo aos cofres pblicos posteriormente. Reparem que no
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est ocorrendo DESPESA para o vendedor com relao ao IPI a pagar, pois quem de fato suportar o encargo do tributo ser o comprador, que pagar ao vendedor, alm do valor da mercadoria, o valor correspondente ao IPI. Dessa forma, os registros relativos ao IPI se daro exclusivamente por meio de contas patrimoniais. Exemplo 1: Considere que a empresa MEIAS FINAS LTDA, fabricante de vesturios, vendeu empresa COMERCIAL ATACA TUDO LTDA 500 pares de meias esportivas, em 21/07/2004, com pagamento em cheque, ao preo unitrio de R$ 2,00 cada par. Considere, para efeitos didticos, que tal produto no sofre incidncia de ICMS ou outros tributos e que a alquota do IPI para o mesmo de 5%. Resoluo: Para corretamente contabilizarmos as operaes com mercadorias, fundamental a elaborao de uma nota fiscal simplificada, onde constem informaes como: quantidade, valor unitrio, valor total, tributos e descontos. Isso porque, uma vez elaborada a nota, ficar muito fcil dela se extrair o lanamento contbil. Lembrem-se de que o IPI calculado por fora do valor da mercadoria, que R$ 1.000,00. Assim, a esses R$ 1.000,00 devem ser acrescidos os 5% de IPI, ou seja, R$ 50,00 (5% x R$ 1.000,00), fazendo com que o total da nota chegue a R$ 1.050,00. Esse o valor total a ser pago pelo adquirente. Para procedermos ao lanamento na empresa MEIAS FINAS LTDA, que a vendedora, vamos por partes: 1) Valor a receber pela venda O comprador ter de pagar R$ 1.050,00 por essa operao, que o valor total da nota. No interessa que uma parte seja para recolher o IPI. como se ele comprador) emitisse um cheque de R$ 1.000,00 para pagar a mercadoria e desse outro cheque de R$ 50,00 ao vendedor para que este recolhesse o tributo junto aos cofres pblicos. Na verdade, sabemos que no funciona dessa forma, e o comprador emite um nico cheque de R$ 1.050,00 referente operao como um todo. Esse valor ser ento contabilizado a dbito da conta Caixa pela empresa vendedora (reparem que debitamos a conta caixa, pois a venda foi efetuada vista. A conta Bancos conta Movimento ser debitada somente por ocasio do depsito deste cheque para compensao bancria. O dbito poderia ser realizado diretamente na conta Bancos caso a compradora depositasse o valor diretamente na conta da vendedora). Para saber quanto a empresa ir receber, basta observar o valor total da nota fiscal, que corresponde exatamente aos R$ 1.050,00. 2) Valor do IPI O IPI uma obrigao para o vendedor, pois ele recebeu do comprador o valor relativo ao imposto e o deve recolher aos cofres do Errio. Assim, a firma MEIAS FINAS LTDA assumiu uma obrigao, ou seja, de recolher R$ 50,00 de IPI junto ao governo federal. Sabemos que obrigao conta de Passivo, portanto a empresa deve registrar, concomitantemente ao recebimento dos R$ 1.050,00 referentes venda, um CRDITO no Passivo no valor de R$ 50,00. Essa conta de passivo pode se chamar IPI a Pagar ou IPI a Recolher.

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A empresa poderia ainda utilizar o sistema de conta nica, quando utilizaria a conta IPI Conta-Corrente, a ser visto mais adiante. 3) Receita de Venda Ser lanado pela empresa MEIAS FINAS LTDA como RECEITA DE VENDAS a diferena entre os R$ 1.050,00 recebidos pela operao e os R$ 50,00 relativos ao IPI. Isso porque o IPI no pertence empresa vendedora. Reparem que esta atuou como agente arrecadador do tributo, ficando com a obrigao de recolher R$ 50,00 ao governo. Portanto, esse valor no entra como RECEITA para a empresa, nem como DESPESA, j que o encargo foi suportado pelo comprador, que pagou efetivamente R$ 1.050,00. Essa a sistemtica de um imposto calculado por fora. Assim, sero lanados R$ 1.000,00 diretamente conta Receita de Vendas da firma vendedora. O lanamento na empresa MEIAS FINAS LTDA. ficar: Natureza Contas grupo Valor Dbito: Caixa (AC) 1.050,00 Crdito: Receita de Vendas (R) 1.000,00 Crdito: IPI a Pagar (PC) 50,00 Legenda: AC Ativo Circulante R Receita PC Passivo Circulante Reparem que utilizamos um lanamento de segunda frmula para registrar o fato contbil, ou seja, debitamos uma conta e creditamos duas. O mesmo lanamento poderia ser apresentado ainda da seguinte maneira (muito utilizado pela ESAF): CAIXA a DIVERSOS a Vendas de Mercadorias ou Produtos a IPI a Recolher ou IPI a Pagar PONTO DOS CONCURSOS CURSOS ON-LINE CONT EXERCCIOS 1. (ESAF/TTN1994/vespertino)... o patrimnio, que a Contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas. ... estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. As proposies indicam, respectivamente: a) o objeto e a finalidade da Contabilidade; b) a finalidade e o conceito da Contabilidade; c) o campo de aplicao e o objeto da Contabilidade; d) o campo de aplicao e o conceito de Contabilidade; e) a finalidade e as tcnicas contbeis da Contabilidade. 2. (CONTROLADADORIA/2000) Os fatos contbeis provocam modificaes na estrutura do patrimnio e o seu registro dever ser feito de maneira cronolgica, selecionando-os em grupos homogneos e evidenciando seus aspectos qualitativos e quantitativos. Isso caracteriza a Tcnica Contbil de: a) controle; b) planejamento; c) auditoria; d) escriturao; e) demonstraes contbeis. 3. (TFC/ESAF/96) Decomposio, comparao e interpretao dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econmico de uma entidade : a) funo econmica da Contabilidade; b) objeto da Contabilidade; c) tcnica contbil chamada Anlise de Balanos; d) finalidade da Contabilidade; e) funo administrativa da Contabilidade. 4. Hodiernamente, uma das principais finalidades da Contabilidade a de: a) apurar a base de clculo do Imposto de Renda; b) cumprir exigncias da Legislao Comercial; c) refinar a linguagem e os procedimentos adotados no controle do patrimnio; d) constituir instrumento essencial nas funes de planejamento e controle das aziendas; e) apurar o valor dos dividendos dos investidores. 5. O uso da informao contbil pode ser catalogado de vrias formas, porm a mais importante : a) controle e mensurao; b) anlise e escriturao; c) previso e registros contbeis; d) econmica e administrativa; e) poltica e auditoria. 6. Com relao Contabilidade, pode-se afirmar: a) As entidades pblicas esto fora do rol dos interessados na informao contbil. b) A contabilidade visa, em ltima anlise, a fornecer informaes teis acerca da gesto econmico-administrativa da azienda. c) Uma das grandes vantagens da informao contbil que por meio dela se obtm a estrutura poltica de uma S.A. d) O objeto da contabilidade o patrimnio das entidades, por isso a sua finalidade controlar a riqueza dos scios de uma empresa. e) A contabilidade se comunica com os interessados da informao contbil por meio da imprensa escrita e, em face de sua complexidade, no pode ser utilizado outro meio de comunicao.
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7. Assinale a opo incorreta. a) A Contabilidade registra apenas os fenmenos econmicos que afetam as empresas, desde que afetam o Imposto de Renda. b) Agentes fiscais, gerentes de bancos, clientes, fornecedores, acionistas, administradores e investidores tm interesse na informao contbil. c) Avaliar as decises e o planejamento, auxiliar o controle e determinar o crdito de perodo so objetivos (fins) da Contabilidade. d) O objeto de estudo da Contabilidade o patrimnio das aziendas. e) O campo de aplicao da Contabilidade abrange qualquer tipo de pessoa fsica ou jurdica, com finalidades lucrativas ou no, que tenha necessidade de exercer atividades econmicas para alcanar suas finalidades, desde que possua um patrimnio. 8. /so objeto(s) da Contabilidade: a) os bens, direito e situao lquida; b) o conjunto dos haveres, direitos e obrigaes; c) o controle da entidade; d) o conjunto de bens, direitos e obrigaes; e) a evidenciao do patrimnio, para que os bancos possam emprestar dinheiro s entidades. 9. O campo de aplicao e o objeto da Contabilidade: a) confundem-se; b) so distintos, pois o primeiro o patrimnio e o segundo a azienda; c) podem ser dissociados, pois o primeiro independe da existncia do segundo; d) so distintos, pois o primeiro a azienda e o segundo o patrimnio; e) so a identificao das receitas e a apurao do resultado. 10. A funo econmica da Contabilidade : a) apurar lucro ou prejuzo; b) controlar o patrimnio; c) evitar erros e fraudes; d) efetuar o registro dos fatos contbeis; e) verificar a autenticidade das operaes. 11. Assinale a alternativa correta. a) Os elementos essenciais da azienda so patrimnio, administrao e Contabilidade b) A funo principal da Contabilidade organizar o oramento da empresa. c) O objeto da Contabilidade o patrimnio, que ela estuda e pratica, registrando as ocorrncias que lhe afetam a estrutura qualitativa. d) Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de registro, de auditoria e de coordenao dos atos da administrao econmica. e) O campo de atuao e o objeto da Contabilidade so distintos um do outro, pois o primeiro a azienda e o segundo o patrimnio. Didatismo e Conhecimento
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12. A palavra AZIENDA comumente usada na Contabilidade como sinnimo de fazenda, na acepo de: a) conjunto de bens e haveres; b) mercadorias; c) finanas pblicas; d) grande propriedade rural; e) patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade. 13. As demonstraes financeiras obrigatrias so: a) Balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao das origens e aplicaes de recursos. b) Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados e demonstrao do resultado do exerccio. c) Demonstrao do resultado do exerccio e demonstrao das origens e aplicaes de recursos. d) Demonstrao das origens e aplicaes de recursos. e) Balano Patrimonial, Demonstrao do Fluxo de Caixa, Demonstrao do Valor Agregado e Demonstrao do Resultado do Exerccio. 14. Para alcanar os seus objetivos a Contabilidade utiliza certas tcnicas. So elas: a) escriturao, planejamento, coordenao e controle; b) escriturao, balanos, inventrios e oramentos; c) contabilizao, auditoria, controle e anlise de balanos; d) auditoria, anlise de balanos, planejamento e controle; e) auditoria, escriturao, anlise de balanos e demonstraes. 15. Alm de serem tcnicas contbeis, so tambm considerados ramos da Contabilidade: a) a auditoria e a anlise de balano; b) a fiscalizao e a auditoria; c) o planejamento e a anlise de balano; d) o controle e a auditoria; e) a meteorologia e a escriturao. 16. Julgue os itens abaixo e assinale o correto. a) A funo econmica da Contabilidade a obteno de fluxo de caixa, isto , crdito positivo. b) O interesse dos acionistas na Contabilidade da entidade est voltado mais liquidez e ao fluxo de pagamentos dos dividendos. c) Um empregado de qualquer entidade no tem interesse na Contabilidade da mesma se estiver recebendo o seu salrio em dia. d) Empresa que paga seus tributos normalmente no desperta interesse do fisco em sua Contabilidade. e) As tcnicas contbeis so: escriturao, balancete, demonstraes contbeis e aziendas. 27. (ICMS/MS/2000) A empresa Concursus Ltda. efetuou um dbito, no total de R$ 100,00, em uma conta de ativo. Simultaneamente registrou um crdito de igual montante em uma conta do patrimnio lquido. Assinale, dentre as alternativas abaixo, aquela que melhor representa essa transao. a) Venda de um imvel. b) Aquisio de um veculo, por meio de operao de leasing. c) Financiamento a curto prazo. d) Aumento do capital social, com integralizao de numerrio.

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28. (MEMRIA/1999SP) correto afirmar que os recursos investidos pelos proprietrios, sero classificadas no seguinte grupo: a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido; e) n.d.a. 19. (AFPS/CESPEUnb/2001) O aumento do capital social com reservas de capital, sem emisso de novas aes, d-se com um lanamento, a crdito, das reservas de capital a serem utilizadas, em contrapartida de um dbito na conta de capital social. Assinale (C) ou (E). 20. (Unb/CESPESTM/99) No balano patrimonial de uma sociedade por aes, a conta do capital social discriminar, entre os elementos do patrimnio lquido, o montante: a) das disponibilidades; b) das reservas de capital; c) subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada; d) de aes emitidas; e) subscrito apenas pelo acionista controlador. 21. (TRT4/ANAL. JUD./2001) O capital subscrito e realizado pelo titular, scio ou acionista considerado capital prprio, em virtude do princpio ou da conveno: a) do conservadorismo; b) da continuidade; c) da entidade; d) da realizao das receitas; e) da objetividade. 22. A e B constituram a empresa comercial A & B Ltda., com capital de R$ 20.000,00, dividido em parte iguais. A integralizou em dinheiro R$ 5.000,00 e B integralizou em imveis a totalidade do capital por ele subscrito. Depois dessas operaes, o capital social realizado, o capital de terceiros e o capital prprio da empresa tinham, respectivamente, os valores de R$: a) 20.000,00 15.000,00 5.000,00; b) 20.000,00 ZERO 20.000,00; c) 15.000,00 ZERO 15.000,00; d) 15.000,00 15.000,00 ZERO; e) 20.000,00 5.000,00 15.000,00. 23. (ICMS/MS/2000) A empresa Firma Ltda. tem registrado, na conta lucros acumulados, o montante de R$ 10.000,00, e na conta capital social, a cifra de R$ 100.000,00. Em 3 de janeiro de 2000, foi decidido um aumento da conta capital social, mediante a utilizao do total contabilizado na conta lucros acumulados. Assinale a alternativa abaixo que melhor reflete essa operao. a) Somente diminuio do patrimnio lquido. b) Aumento do passivo e/ou diminuio do ativo. c) No h nem aumento, nem diminuio no patrimnio lquido. d) Somente aumento do patrimnio lquido. Didatismo e Conhecimento
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24. (TRF/ESAF/2000) Se determinada empresa decide aumentar o prprio capital com o aproveitamento das reservas existentes, ter que contabilizar esse fato administrativo da forma seguinte: a) Capital social a Reservas; b) Capital a integralizar a Reservas; c) Capital a integralizar a Capital social; d) Reservas a Capital social; e) Reservas a Capital a integralizar. 25. (TC. CONTR. INTERNO) O balancete de verificao da Cia. Delta apresentava a seguinte posio em reais: Contas Saldo 30.11.t1 Saldo 01.12.t1 Mquinas 8.500,00 8.500,00 Caixa 18.000,00 18.000,00 Receita servios 48.700,00 58.700,00 Capital 80.000,00 130.000,00 Depreciao acumulada 1.700,00 1.700,00 Servios de terceiros 6.300,00 6.300,00 Lucros/prejuzos acumul. 14.200,00 Material consumo (estoque) 15.000,00 15.000,00 Terrenos 30.000,00 30.000,00 Bancos c/mov. 62.300,00 62.300,00 Reservas de lucro 7.000,00 Contas a pagar 9.700,00 9.700,00 Custos dos servios 21.200,00 21.200,00 Clientes - 10.000,00 Veculos - 28.800,00 A estrutura de capital da empresa foi alterada. Os novos recursos, investidos na estrutura patrimonial pelos scios foram de: a) R$ 21.200,00; b) R$ 28.800,00; c) R$ 38.800,00; d) R$ 50.000,00; e) R$ 60.000,00. 26. (TC. CONTR. INTERNO) A estrutura de capital da empresa Alagoas representada por capital prprio, mais passivo real. O volume de capital prprio excedeu o investimento no ativo fixo no ANO II. Ao se admitir que no ocorreu, no ativo fixo, nenhuma modificao e que o capital circulante prprio passou a ser positivo no ANO II, poderemos justificar esse fato em funo: a) do lucro no exerccio/ prmio na emisso de debntures/ distribuio de dividendos; b) da reavaliao do ativo/ subscrio e integralizao de capital/reduo por distribuio de dividendos; c) do resultado positivo no exerccio/ reduo por distribuio de dividendos/doao e subvenes para investimentos recebidos; d) da reavaliao do ativo/ subscrio e integralizao de capital/prejuzo do exerccio; e) do lucro no exerccio/ subscrio e integralizao de capital/ prmio recebido na emisso de debntures.

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27. (PREFEITURA DE NATALRN2001/ESAF) A firma Celta & Cia. Ltda. aplicou seu capital inicial da seguinte forma: 40% em mquinas compradas, vista, por R$ 3.500,00, uma nota promissria emitida por um de seus scios, no valor de R$ 3.000,00 e o restante em moeda corrente do pas. Em seguida essa empresa: comprou mercadorias da Casa So Benedito, conforme nota fiscal no 2.315. O preo de compra foi de R$ 3.000,00. A Casa So Benedito obteve lucro de 20% nessa transao. A Celta pagou entrada de 20%, assinando duplicata pelo valor restante; vendeu mercadorias por R$ 1.900,00, conforme notas fiscais de nos 002 a 049, recebendo como entrada apenas 40% do total; pagou impostos e taxas, no valor de R$ 400,00; registrou salrios e respectivos encargos, no valor bruto de R$ 900,00, para pagamento no ms seguinte; registrou a baixa do estoque, no valor de R$ 1.300,00, referente ao custo das vendas. Ao final da gesto acima transcrita, a empresa ter apurado: a) capital aplicado de R$ 8.750,00; b) capital prprio de R$ 8.050,00; c) capital alheio de R$ 3.780,00; d) crdito bruto de R$ 700,00; e) crdito lquido de R$ 600,00. 28. (AFRF/2002/ESAF) A Companhia Capcap de Negcios apresenta os seguintes valores relacionados ao capital prprio: Capital autorizado R$ 100.000,00 Capital subscrito R$ 90.000,00 Capital integralizado R$ 70.000,00 Lucros acumulados R$ 20.000,00 Reserva de gio na venda de aes R$ 19.000,00 Reserva para contingncias R$ 17.000,00 Reserva de correo monetria R$ 16.000,00 Reservas estatutrias R$ 15.000,00 Reservas para investimento R$ 14.000,00 Reserva legal R$ 13.000,00 Reserva de reavaliao R$ 12.000,00 Agrupando corretamente os ttulos acima, encontraremos: a) capital social no valor de R$ 100.000,00; b) capital a realizar no valor de R$ 30.000,00; c) reservas de lucros no valor de R$ 59.000,00; d) reservas de capital no valor de R$ 47.000,00; e) patrimnio lquido no valor de R$ 216.000,00. GABARITO 1.A 2.D 3.C 4.D 5.D 6.B 7.A 8.D 9.D 10.A 11.C 12.E 13.A Didatismo e Conhecimento
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14.E 15.A 16.B 17.D 18.D 19,E 20.C 21.C 22.C 23.C 24.D 25.B 26.E 27.B 28.C

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