DERECHO FISCAL II

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL Las aportaciones de seguridad social: Es una contribucin especial por sus caractersticas propias. Nace de la necesidad de proteger la seguridad social (concepto amplio que comprende ms de un fin, art. 2 de la Ley del Seguro Social). La seguridad social es un instrumento del Estado para garantizar ciertos derechos colectivos. Surgen como parte de la seguridad social (art. 2 de la Ley Fiscal Federal). La obligacin constitucional para garantizar este instrumento para seguridad social. Los sujetos obligados a la contribucin son los trabajadores y los patrones: Trabajadores: Se benefician con la seguridad social que brinda el estado. Patrn: Son sustituidos por el Estado para el cumplimiento de sus obligaciones de seguridad social. El seguro social. Tiene la figura del asegurado y de los beneficiarios. El sujeto activo es el asegurado que est obligado a pagar por este beneficio; as tambin, estn los pensionados, beneficiarios y los derechohabientes que son beneficiados pero que no estn obligados a pagar por dicho beneficio. Asegurados: Son las personas que aportan para s o para que otras personas coticen. Beneficiarios: Generalmente son los familiares directos de asegurado. Derechohabientes: Es toda la poblacin protegida en trminos de ley. Pensionados: Asegurados que han generado mediante la acumulacin de periodos de aportacin el reconocimiento de merecer una pensin. Dicha pensin puede ser heredada al cnyuge o concubino. El contrato de trabajo es el instrumento jurdico que dispara las obligaciones de seguridad social. La seguridad social surge primeramente con una cobertura y era para cubrir los riesgos de trabajo, ya posteriormente se fueron adicionando ms coberturas. Riesgo de Trabajo: Se constituye en la mayor o menor incidencia de sufrir un accidente de trabajo derivado de la actividad fundamental propia para lo que fue contratado. Se estructuran estos riesgos de acuerdo a lo establecido en la Ley del Seguridad Social, ya sea en mayor, menor o mnimos. Por lo anterior el patrn debe pagar cierta cantidad dependiendo del tipo de trabajo que realice el trabajador. Aportaciones de la seguridad social, art. 2 fraccin II del CFF, ya que habla como el organismo tiene a cargo la organizacin, administracin del seguro social y define al instituto como un organismo descentralizado y en trminos fiscales tiene autonoma para poder ejercer sus actividades.
1

Naturaleza jurdica de las aportaciones a la seguridad social. Son contribuciones que se constituyen como aportaciones econmicas de carcter coactivo impuesto por el Estado. Su caracterstica particular es que son aportaciones que se establecen con un sentido social y se sustentan con un principio de solidaridad. Por ser una contribucin debe estar en ley y ser proporcional y equitativa. SEGUROS DEL RGIMEN OBLIGATORIO La Ley del Seguro Social establece la obligacin a cargo de los patrones de inscribir a sus trabajadores en el rgimen obligatorio del seguro social, que incluye los seguros sobre: a) Riesgos de trabajo. Accidentes y enfermedades a que estn expuestos los trabajadores en ejercicios o con motivo del trabajo. b) Enfermedades y maternidad. Quedan amparados el asegurado y el pensionado, por incapacidad total o parcial, invalidez, cesanta de edad avanzada y vejez, y viudez, orfandad o ascendencia. Tambin estn asegurados los hijos menores de 16 aos y la esposa. c) Invalidez y Vida. Cuando el asegurado se halle imposibilitados para procurarse mediante un trabajo. d) Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez. A partir de los 60 aos de edad, son pensin, asistencia mdica, asignacin familiar y ayuda asistencia. e) Guarderas y prestaciones sociales. Cuidados durante la jornada de trabajo a los hijos en la primera infancia. El ISSSTE tiene contemplados los seguros siguientes en su rgimen obligatorio: De salud, riesgo de trabajo, retiro, cesanta en edad avanzada y de invalidez y vida. El art. 6 del Seguro Social menciona las coberturas del rgimen obligatorio y el voluntario. Encontramos las coberturas.
El Seguro Social comprende: I. El rgimen obligatorio, y II. El rgimen voluntario. El rgimen obligatorio comprende los seguros de: I. Riesgos de trabajo; II. Enfermedades y maternidad; III. Invalidez y vida; IV. Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, y V. Guarderas y prestaciones sociales.

Riesgo de trabajo: Posibilidad de tener un accidente por las actividades laborales que se desempean. Enfermedades: Refiere a las enfermedades que se adquiere como consecuencia de la propia actividad laboral, en caso que se suscite el siniestro el trabajador debe tener las
2

coberturas y prestaciones en dinero, en especie, asistencia mdica, asistencia quirrgica, apoyo farmacutico y servicios de ortopedia, etc. El art. 73 indica la prima por riesgo de trabajo que se fija de acuerdo al grado de riesgo, pues se determina de acuerdo al reglamento, para la clasificacin y afiliacin de riesgo de trabajo. En l se establecen cinco clases y los por cientos, pero el reglamento indica ms especficamente de cmo se establece. El seguro social nace en Inglaterra en el siglo XIX (Lord Breverdidge) su esquema era privado, posteriormente se hizo un seguro total (como en los pases socialistas), luego la cobertura limitada. Enfermedad: quedan asegurados: el asegurado o el pensionado por incapacidad parcial o total, tambin alcanza la esposa e hijos menores de 16. En algunos casos por los accidentes del asegurado por enfermedad. Maternidad: En el caso de maternidad, est asegurada la trabajadora, la esposa y concubina del trabajador. Es un subsidio en dinero, asistencia mdica quirrgica y ayuda en especie. Invalidez y Vida: Existe invalidez primero porque haya accidente de trabajo o enfermedad profesional, por lo que no se pueda seguir trabajando. Se puede recibir el 50% del sueldo o ms. El seguro es temporal y puede convertirse en definitivo y dar lugar esta pensin a una ayuda asistencial tanto para l asegurado como a los familiares asegurados. El rango de vida de esta cobertura se actualiza cuando muere el asegurado, pues se otorga la pensin por viudez u orfandad. Retiro y cesanta por edad avanzada y vejez. Existe cesanta en edad avanzada cuando el asegurado cumple 60 aos y ya no pueda trabajar porque no lo contraten por su edad. Las prestaciones por cesanta son la pensin, servicio mdico, etc. En cambio, por la vejez, se requiere tener 65 aos cumplidos y 1,250 semanas de cotizacin. Guarderas: Las guarderas cubren a las trabajadoras, a los paps cuando tienen la patria potestad y la guarda y custodia de sus hijos y a los viudos. Las prestaciones sociales: Las instituciones las proporcionan, tenemos algunas de ellas como el PREVENIMSS que tienen el propsito de fomentar la salud y prevenir enfermedades o accidentes. Las instituciones tienen programas de solidaridad, hacen campaas que se dan en el campo o a un sector desprotegido.

RGIMEN VOLUNTARIO
En este rgimen encontramos a las personas que se incorporan voluntariamente al rgimen obligatorio, normalmente son personas de empresas familiares y profesionales independientes. Las coberturas que cubren son de enfermedades y maternidad, invalidez y vida, cesanta y vejez. La forma de cmo cotizan tiene que ver con el sueldo mnimo del seguro social.

El aseguramiento voluntario surge al arbitrio. Tiene caractersticas como seguro de familia y seguros adicionales que a veces contratan empresas para tener servicios adicionales mayores a la ley.

OTRAS APORTACIONES.
Entre otras aportaciones tenemos el Fondo para la Vivienda (lo que aportamos al INFONAVIT). En Mxico despus de la Constitucin de 1917 se establece el derecho a la vivienda, surte efecto hasta 1971 cuando se modific la fraccin XII del artculo 123 que establece que era obligacin del patrn dar habitaciones a los trabajadores. Aparece el Fondo Nacional para la Vivienda y as nace el INFONAVIT. Hoy el INFONAVIT, tiene tres propsitos: 1) Administrar los recursos del Fondo; 2) Establecer y operar un sistema de financiamiento que permita a los trabajadores obtener crditos para adquirir propiedad - vivienda, construir o reparar la que ya tiene, pagar o amortizar pasivos que se hubieran contratado para este fin; 3) Operar programas de construccin. Los patrones al inscribir a sus trabajadores al IMSS tambin los registran al INFONAVIT. El patrn adems de registrarlo, est obligado a aportar el 5% sobre el salario de los trabajadores para el Fondo Nacional de Vivienda. Hoy el INFONATIV administra dos subcuentas que son la cuenta de vivienda y el sistema del ahorro para el retiro. Esta ltima subcuenta la pasa a las AFORES. El SAR tiene como propsito la cuenta individual (un ahorro individual) y puede el trabajador hacer aportaciones voluntarias. El esquema del SAR es un ahorro a la inflacin. Sus caractersticas son: 1. Est regulada por leyes de seguridad social 2. El propsito es que quien tiene la cuenta, genere un ahorro acumulado para el momento en que se retire. 3. Es un ahorro complementario a los esquemas de pensiones y vejez, cesanta, invalidez. 4. Los patrones deben cotizar un 2% sobre el salario de los trabajadores, estos ltimos pueden realizar aportaciones voluntarias. 5. El SAR es una inversin financiera que no permite retiros, salvo en casos excepcionales. 6. Llegando al retiro, el trabajador puede disponer del total del ahorro y sus intereses.

QUIENES PARTICIPAN EN LAS CUENTAS DE AHORRO PARA EL RETIRO: AFORES: Entidades financieras con el propsito prioritario de administrar estas cuentas individuales de retiro y canalizar los recursos de las subcuentas a las sociedades de inversin especializadas. SIAFORES: Son las sociedades que invierten los recursos. OTRAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL: ISSSTE (para los Trabajadores al Servicio del Estado), ISSFAM (Para los Trabajadores del Ejrcito). La diferencia en estas aportaciones de seguridad social es que en este esquema la obligacin contributiva slo es de los trabajadores.

CONTRIBUCIONES DE MEJORA
Las contribuciones de mejora tambin son contribuciones que se dirigen al gasto pblico y obligan a las personas fsicas o morales que se benefician de manera directa por obras pblicas que realiza el Estado. La fraccin III del art. 2 nos indica que en materia federal slo existe una contribucin de mejora: infraestructura hidrulica. Las contribuciones de mejora son tambin contribuciones federales consideradas especiales, igual que las de seguridad social. Son especiales porque no tenan un contexto de generalidad. Las contribuciones de mejora gravan una utilidad, la propia obra pblica, y la base de utilidad en beneficio directo que esa obra tenga para el particular, la contribucin de mejora nicamente obliga a quienes tienen el beneficio directo. Esta contribucin no nos obliga a los particulares, pero los sujetos pasivos de esta son las entidades federativas y el Distrito Federal. En materia federal las contribuciones de mejora gravan el valor recuperable de la obra pblica. Ese valor llega al 90% de la obra, sin embargo el pago no se hace rpido, sino que el Gobierno Federal la realiza y luego se va pagando poco a poco entre 25 y hasta 40 aos.

CONTRIBUCIONES LOCALES
La base de las contribuciones locales la encontramos en el art. 31, fraccin IV. El ejercicio de la potestad local se vincula con la residencia y en particular con el domicilio. La residencia es el Centro de intereses vitales, cuando se tiene ms del 50% de ingresos tributales por ingreso. La acumulacin de ingresos ser la que la establezca. La residencia es prcticamente personal. El domicilio fiscal ser donde nos localiza el estado, donde puede verificar si estamos cumpliendo o no con nuestras obligaciones.

LA HACIENDA PBLICA
Las entidades federativas integran su hacienda pblica de 2 formas:
5

1. La que determina la propia legislatura local (impuestos locales) 2. Los ingresos que provienen del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. La hacienda municipal se forma en relacin con lo previsto en el art. 115, fraccin IV, incisos a, b y c, CPEUM. En el art. 73, fraccin VII de la CPEUM nos indica que el congreso est facultado para imponer contribuciones, pero no seala cules contribuciones. Contribuciones en Materia Local. Tienen los mismos parmetros que las federales. Estarn sujetas a los principios de proporcionalidad y equidad del art. 31, fraccin IV y tambin hay que atender al art. 124 que establece la posibilidad de las contribuciones. Existen algunas prohibiciones que les marca la Constitucin en sus artculos 117 y 118. As tambin para determinar contribuciones locales consultar el art. 115, fraccin IV, incisos a), b) y c) de la CPEUM. Contribuciones de los Estados. Se forman por los impuestos locales: derechos; contribuciones de mejoras; los ingresos por coordinacin fiscal. En el Distrito Federal corresponde a la Asamblea Legislativa el ejercicio de la potestad tributaria en trminos del art. 122 ya que es quien presenta las iniciativas de la ley de ingresos y el proyecto del presupuesto de egresos. El Distrito Federal determina su presupuesto de Egresos e Ingresos, pero no su techo de endeudamiento. El Distrito Federal y su Cdigo Fiscal centra su ingreso en impuestos locales, derechos, contribuciones de mejora y el rubro de coordinacin fiscal es de observacin obligatoria. Impuestos locales: impuesto predial e impuesto sobre adquisicin de inmuebles (conocido como traslado de dominio).

IMPUESTO PREDIAL
Es un impuesto directo, real y local. El objeto del impuesto lo constituye la obligacin de pagar por aquellas personas fsicas o morales que son propietarias de suelo y de suelo y construccin. La obligacin fundamental cae en el propietario, slo se establece una excepcin para el caso de los poseedores son obligados al pago, cuando no se conozca al propietario, o el derecho de propiedad sea controvertido. Corresponde a los propietarios determinar el pago del impuesto. Art. 127 CFDF
Con el objeto de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, la autoridad podr proporcionar en el formato oficial una propuesta de determinacin del valor catastral y pago del impuesto correspondiente. En caso de que los contribuyentes acepten tales propuestas y que los datos contenidos en las mismas concuerden con la realidad, declararn como valor catastral del inmueble y como monto del impuesto a su cargo los determinados en el formato oficial, presentndolo en las oficinas autorizadas y, en caso contrario, podrn optar por realizar por su cuenta la aplicacin de los valores unitarios indicados o la realizacin del avalo.

En el caso del Distrito Federal, la Asamblea Legislativa publica los ajustes al valor del suelo, en promedio cada 6 meses, para adecuarlos al concepto de valor de mercado. Los
6

avalos con lo que los contribuyentes determinen sus impuestos tendrn que renovarlo cada 2 aos. El valor catastral se determina por valor de suelo y valor de construcciones adheridas a l. El valor del suelo se determina con los valores que publique la Asamblea Legislativa. Los valores de las construcciones estn clasificados en 7 clases en el Distrito Federal, por eso los avalos que haga el particular pueden aumentar o disminuir el valor. El valor se determina por el valor del suelo y el valor de la construccin lo cual dar el valor total del inmueble. La clase que marca el valor de construcciones se suma al valor del suelo. El Cdigo establece 7 clases, clasificacin de la Tesorera: Matriz de Caractersticas para Determinar Clases de Construcciones de Uso Habitacional. El pago del predio se realiza bimestral o anualmente con un descuento en este ltimo Los inmuebles en construccin deben presentar un proyecto de obra, estableciendo avances hasta terminar el inmueble. El Gobierno del D.F. podr verificar que el avance del proyecto corresponda en la realidad al avance. Impuesto sobre adquisicin de inmuebles, art. 112. Son sujetos los que adquieres muebles. El impuesto sobre adquisicin de inmuebles lo paga el comprador. Si son inmuebles de uso comercial pagan IVA. El Art. 115 del CFDF establece todos los supuestos de adquisicin de inmuebles. La base del impuesto la determina el valor ms alto entre tres factores: el valor de avalo, valor catastral y valor de operacin de adquisicin. El impuesto se paga mediante declaracin hecha por el fedatario en el momento de firmar la escritura (15 das tiene para pagarlo en la Tesorera). El notario tiene la obligacin de calcular, recaudar y enterar el impuesto dando el comprobante en la escritura. Si las adquisiciones constan en escritura pblica es obligacin de los fedatarios calcular, recaudar y enterar, pero ellos slo tienen 5 das para enterar el impuesto.
Impuestos sobre nmina (art. 156- 2.5%), juegos, sorteos (art. 145 12% valor nominal de billete o del monto del premio-ganador) y hospedaje (art. 162 3%). (CFDF)

DERECHOS LOCALES
Son la fuente de ingresos ms importantes para todas las haciendas. Dentro de los derechos locales el considerado ms importante es el suministro de agua. Este suministro incluye la adquisicin, la extraccin, la conduccin y la distribucin del lquido en las redes: as como la descarga de la red de drenaje. Los derechos para el Distrito Federal versan sobre el uso del agua y medidores o no medidores. El primero si es domstico o no domstico; el segundo, si hay o no medidor.

Tambin maneja si hay subsidio o no. Por eso se establecen tarifas sin subsidio, populares, medias bajas y altas. Estas tarifas establecen distintas formas de tarifas, las tarifas no son fijas, depende del consumo diario. El consumo empieza en 0 pero si tiene un servicio cerrado se cobrar una tarifa mnima. Si tenemos un medidor con uso domstico, hacen la lectura y la boleta es la liquidacin, no una propuesta como el predio. La determinacin de los derechos se realiza en forma bimestral. Si es de uso domstico la determinacin la realiza la Tesorera del Distrito Federal. En los inmuebles distintos corresponde a los contribuyentes. Es obligacin del contribuyente: 1. Solicitar que instalen medidor, 2. Mantener esos equipos en condiciones de operacin adecuadas, 3. Dar aviso a la autoridad en caso de descomposturas, 4. Permitir el acceso del personal autorizado para su revisin e instalacin y en su caso para la de la toma de las lecturas, 5. Comunicar cualquier uso de la toma, 6. Presentar ante la autoridad los avisos que modifiquen el cambio de registro del titular del pago de los derechos.
Para efectos del examen, estudiar del art. 172 al 178 CFDF sobre el suministro de agua y tambin preguntar de cualquier impuesto local.

PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS. Se dividen en aquellos que se inician a instancias de los particulares y los que inician a instancias de las autoridades. PARTICULARES ejercen el (Derecho de Peticin) Consulta ciudadana AUTORIDADES ejercen la (Facultades de Comprobacin)

Previos a los ejercicios Verificacin de: VD visita domiciliaria; RG Devolucin de Crdito Revisin de Gabinete; RE Revisin. Autorizaciones Procedimiento ejecutivo (PAE) Revisin. Procedimientos Administrativos de Defensa. CONSULTA CIUDADANA. Fundamento en el artculo 8 Constitucional La consulta es un procedimiento administrativo de carcter particular por el que se solicita de la autoridad de manera individual un pronunciamiento sobre un hecho real y concreto. La consulta siempre tiene efectos particulares. Para poder consultar a la autoridad se requiere: a) Establecer hechos y circunstancias previamente
8

b) La vinculacin c) Qu espero. La consulta se hace porque tengo una duda o porque quiero que me confirmen un criterio de aplicacin. Es un procedimiento formal administrativo regulado en el art. 34 al 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin. La consulta no implica una cuestin de controversia, pero la respuesta si puede dar inicio a una accin de controversia. En el caso de la consulta, si la respuesta es favorable, los intereses del particular se configuran en la llamada resolucin favorable Su efecto es que puede oponerse a terceros toda vez que es vinculatoria para la propia autoridad. Las autoridades fiscales estn obligadas a publicar mensualmente en el DOF un extracto de las resoluciones favorables que hayan concedido en el mes por seguridad jurdica (no est obligada si los hechos que motivaron la consulta cambiaron). Si la resolucin no fue favorable, el particular puede controvertirla por el medio de defensa que se estipula. En materia local existe la negativa ficta. El art. 37 CF regula cualquier procedimiento administrativo y la respuesta a la consulta. El plazo general es de 3 meses, cuentan a partir de que el expediente est integrado ante la autoridad y por excepcin hay un plazo de 8 meses, el primero para los contribuyentes que hayan consolidado sus estados financieros. SOLICITUD DE DEVOLUCIN (art. 22 CFF) Establece las reglas para la devolucin de cantidades que procedan o que se generen por el saldo a favor y pago de indebido, cuando al final del ejercicio he pagado ms de lo que debo pagar o por error. 40 das Autoridad (20 das) Pide libros, documentos, informes, etc. Contribuyente (20 das) El contribuyente puede no brindar la informacin o s darla. Si la proporciona tiene 10 das para contestar la autoridad y puede volver a solicitar ms documentos. Si solicita ms documentos el contribuyente tiene otros 10 das ms para enviarlos y en ese caso el procedimiento ya no puede parar. En el caso de contribuyentes que hayan dictaminado sus estados financieros se reduce a 28 das. Reglas. Art. 22 CF. El llamado pago de lo indebido a favor. Indebido. Slo se reconoce por resolucin. Cuando no se debe pagar, pero se paga y
9

aunque te vayas a juicio y ganas se te devuelve.

COMPENSACIN DE CRDITOS. Art. 23

Es una figura que sigue las reglas fundamentales del Derecho Civil en el que en el mismo momento concurren y por propio derecho con el carcter de acreedor y de deudor. El contribuyente inicia el procedimiento de compensacin. En lugar de pagar sus obligaciones va amortizando con su saldo a favor (incluyen pago de lo indebido) Se compensa con ms frecuencia el IVA, rentas todos los impuestos federales. Existen tres limitaciones: 1. Que las contribuciones de impuestos sean administradas por la misma autoridad. 2. Que no tengan destino especfico (derechos o el impuesto sobre automviles nuevos). 3. Que no provengan de los aranceles a comercio exterior tanto por rgimen de comercio a la exportacin o importacin. La compensacin se hace en el mismo mes cuando es por IVA, si es por ISR es en el ejercicio, pero de lo contrario se tiene 5 aos. La compensacin la hace el contribuyente y despus de hacerse la notificacin, se tiene 5 das para la cancelacin o rechazo. La compensacin y devolucin puede presentarse en 5 aos, no ms.
Si la compensacin se hubiera efectuado y no procediera, se causarn recargos Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto,

PROCEDIMIENTO PARA OTROGAR GARANTAS. El Art. 142 CFF seala cuando se garantiza el inters fiscal. Las formas de garanta en el art. 141, las formas son incluyentes (si no nos alcanza se puede incluir otra y otra que establezca el cdigo buscando que el inters fiscal quede protegido. Se entienden incluyentes, no excluyentes. El crdito fiscal es igual al inters fiscal con sus accesorios legales. Las reglas para solicitar el pago en plazos o en parcialidades lo encontramos en el art. 66. Cuando se solicita la suspensin es ante la autoridad ejecutora (ante quien nos cobra) no es ante la autoridad ordenadora. La suspensin se realiza solicitando y garantizando el inters fiscal. El monto Garanta de Inters Fiscal comprende el inters fiscal ms los accesorios por un ao. TAREA: Analizar las formas de garanta, art. 141. Estudiar el art. 42 facultades de comprobacin.

10

AUTORIZACIONES (Procedimiento Administrativo) Las autorizaciones son las que inicia el particular para que la autoridad le reconozca la existencia de un derecho. Debe tener derecho para pedirlo. Las autorizaciones son opciones que tiene el contribuyente y que estn en la ley. Procedimiento de autorizacin: La autoridad reconoce que tenemos un derecho para estmulos fiscales, en algunos casos la ayuda del subsidio aplica. Se requiere autorizacin en los estmulos para que no me reduzca el Gobierno o me elimine un impuesto. Tambin se requiere autorizacin en el pago de parcialidades o a plazos, etc. La renovacin de autorizacin en cuestiones administrativas es cada ao, en otras, depende del procedimiento. POCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS QUE SE INICIAN A INSTANCIAS DE LAS AUTORIDADES Procedimientos Previos (son previos al de verificacin directa) Para apremiar presentacin de declaraciones (art. 41 CFF). Para solicitar informes (art. 41 A CFF). Planear visitas (art. 42A CFF). Procedimientos de Verificacin Directa

Visita domiciliaria, auditora directa (art. Del 43 al 46 CFF). Revisin de Gabinete (art. 48 CFF). Revisin al dictamen del Contador Pblico (art. 47 CFF). Procedimiento de Ejecucin Forzosa Procedimiento de Defensa Procedimiento Administrativo de Recursos Administrativos. Recurso de Ejecucin (art. Del 145 al 196). revocacin, (art. 121-133) Los procedimientos administrativos a instancias de la autoridad tienen como propsito ejercer sus facultades de comprobacin. Art. 16 prrafo undcimo CPEUM. Slo hace referencia a las visitas domiciliarias, en el art. 42 del CFF establece el alcance, hasta dnde puede llegar la autoridad. Los procedimientos previos buscan evitar la caducidad de las facultades de verificacin directa. El art. 41 establece un procedimiento de apremio. Su propsito es que los particulares presenten su declaracin. Aqu el procedimiento no busca si se pag bien o mal, sino que se present la declaracin de impuestos. Pero si no lo present, la autoridad me requiere por distintas formas, imponiendo una multa o el desacato (art. 41) Estudiar art. 41, 41A y 42A. Procedimientos de apremio. Busca que el contribuyente presente su obligacin. Las consecuencias por incumplimiento son multas, det. previa y desacato al MP.
11

El art. 41A se refiere a la solicitud de informes, libros y documentos. Implica que la declaracin ya haya sido presentada (difiere en esto a lo establecido en el 41). El cdigo permite que la autoridad solicite informes adicionales a la declaracin y slo pueden presentarse 3 meses siguientes en trminos del procedimiento. Art. 42A. Procedimiento que habla de informes para planear visitas de verificacin para solicitar informes, libros. Procedimiento de Apremio (fundamento en art. 16 CPEUM) 41 Apremio (multas, det. Previa, MP) 41A Solicitud (informes, libros, documentos) 3 meses 42A Planear visita PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIN DIRECTA Visita Domiciliaria. Procedimiento administrativo de verificacin directa en el que las autoridades buscan comprobar el cumplimiento de obligaciones a partir de la revisin inmediata de los elementos instrumentales relacionadas con la contabilidad. El requisito constitucional es atender a los principios de seguridad jurdica, se establece en el art. 16 y 14 CPEUM y debe seguir ciertos requisitos que se detallan en el art. 38, del 43 al 46 del CFF. La visita se inicia con una orden escrita. Las caractersticas de la visita son: a) es individual (a quien va dirigido); b) es estricto (lo que diga la orden es lo nico que se puede verificar); c) tiene una vigencia especfica e improrrogable (1 ao en contribuciones comunes y 18 o 24 meses en excepciones); d) slo produce efectos en el visitado. Reglas a que debe sujetarse la visita: a) visita en el lugar sealado en la orden de visita (domicilio fiscal); b) en ausencia de visitado se deja el citatorio; si no est conforme a lo indicado en el citatorio, se realiza la visita si hay persona capaz para realizarlo. Acta de visita es el documento que elabora la autoridad donde hace constar el hecho u omisiones detectadas durante la visita. El acta es un solo documento y se lleva en los distintos momentos de la visita (acta inicial, actas parciales o complementarias, y el acta final), en el acta final e inicial debe notificarse personalmente al visitado. Una vez concluida la visita no se puede realizar notificacin alguna. NOTIFICACIN: Medio de comunicacin procesal para que las partes se enteren de algo. VISITA DOMICILIARIA: Se llama tambin auditora.
La visita domiciliaria tiene el propsito que la autoridad compruebe el cumplimiento de las obligaciones del contribuyente. Debe cumplir requisitos legales y constitucionales.
12

El art. 43 del CFF nos habla de los requisitos especficos de la orden de visita en el domicilio, slo aplica en visita domiciliaria, no cuando sea revisin de gabinete ni revisin del dictamen. El art. 44 Establece las reglas de visita, en domicilio para levantar acta, etc. Seala que esas reglas aplican por igual a los visitados, a los terceros y autoridades fiscales. Es importante que se vea con el art. 46 que trata la obligacin que la visita realizada se lleve en acta. Nos establece que acta es una. El acta inicial y acta final deben ser notificadas personalmente al visitado, no as las parciales o complementarias porque no los establece el Cdigo. Aunque no es necesario notificar personalmente las actas parciales, En la prctica si se notifica personalmente la ltima acta parcial por las fechas de trmino segn lo establecido en el artculo 46 (20 das que tiene el contribuyente para exhibir pruebas antes de la emisin del acta final. La visita debe concluir de manera obligatoria en los plazos que establece el art. 46A: 12 meses como plazo comn Dos plazos adicionales por excepcin de 18 y 24 meses. El de 18 meses es en caso de que los contribuyentes hayan consolidado sus estados financieros. El plazo de 24 meses se da cuando el motivo de la revisin lo constituyen obligaciones generalmente de comercio internacional que se requiere opinin o documentacin de extranjeros que se encuentran fuera del pas.

La revisin de gabinete. Llamada tambin revisin de escritorio. Es una verificacin directa. La diferencia entre la visita domiciliaria y la de gabinete radica en que mientras la visita domiciliaria se realiza en el domicilio fiscal, la verificacin realiza en las oficinas de las autoridades. Esta se inicia con oficio donde se solicita la revisin de informes, papeles, etc., se debe notificar con las mismas formalidades que la de orden de visita. Debe contener: A quin se dirige Qu informacin se solicita Qu plazo se otorga al contribuyente para entregarla En dnde debe ser entregada la documentacin y ante qu autoridad.

La diferencia sustancial es que en la visita domiciliaria se dice cul es el propsito de revisin, pero en la de domicilio, no, solamente se solicita la informacin. El oficio de conclusin implica para el contribuyente que no se observan irregularidades en lo revisado. En caso que s haya irregularidades existe el oficio de observaciones que permite al contribuyente concurrir con la autoridad dentro de los 20 das siguientes para presentar o rebatir ante la autoridad sus consideraciones o regular su situacin fiscal como lo pide la autoridad y/o establece la ley.
Artculo 46-A. Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad de los mismos que se efecte en las oficinas de las propias autoridades, dentro de un plazo mximo de doce meses contado a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin, salvo tratndose de: A. Contribuyentes que integran el sistema financiero, as como de aqullos que consoliden para efectos fiscales de conformidad con el Ttulo II, Captulo VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos casos,

13

el plazo ser de dieciocho meses contado a partir de la fecha en la que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin. B. Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite informacin a autoridades fiscales o aduaneras de otro pas o est ejerciendo sus facultades para verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas en los artculos 86, fraccin XII, 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o cuando la autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de origen a exportadores o productores de otros pases de conformidad con los tratados internacionales celebrados por Mxico. En estos casos, el plazo ser de dos aos contados a partir de la fecha en la que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin.

La autoridad tiene 6 meses para cobrar. Si despus de concluidos los 20 das no se ejerciera dicho derecho prescribe. (art 50.) Revisin al dictamen del contador pblico Los contribuyentes dictaminados para efectos fiscales tienen el derecho que la obligacin concluya anticipadamente por la veracidad que tienen.
Artculo 47.- Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin a que se refiere el prrafo quinto del artculo 32-A de este Cdigo. Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin proporcionada en los trminos del artculo 52-A de este Cdigo por el contador pblico que haya dictaminado, no sea suficiente para conocer la situacin fiscal del contribuyente, cuando no presente dentro de los plazos que establece el artculo 53-A, la informacin o documentacin solicitada, cuando en el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales, ni cuando el dictamen se presente fuera de los plazos previstos en este Cdigo. En el caso de conclusin anticipada a que se refiere el prrafo anterior se deber levantar acta en la que se seale la razn de tal hecho. Artculo 48.- Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentacin de la contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuera de una visita domiciliaria, se estar a lo siguiente: I. La solicitud se notificar al contribuyente de conformidad con lo establecido en el artculo 136 del presente ordenamiento, tratndose de personas fsicas, tambin podr notificarse en el lugar donde stas se encuentren.

II. En la solicitud se indicar el lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar los informes o documentos. III. Los informes, libros o documentos requeridos debern ser proporcionados por la persona a quien se dirigi la solicitud o por su representante. IV. Como consecuencia de la revisin de los informes, datos, documentos o contabilidad requeridos a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, las autoridades fiscales formularn oficio de observaciones, en el cual harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubiesen conocido y entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente o responsable solidario. V.- Cuando no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicar al contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusin de la revisin de gabinete de los documentos presentados. VI.El oficio de observaciones a que se refiere la fraccin IV de este artculo se notificar cumpliendo con lo sealado en la fraccin I de este artculo y en el lugar especificado en esta ltima fraccin citada. El contribuyente o el responsable solidario, contar con un plazo de veinte das, contados a partir del da siguiente al en que surta efectos la notificacin del oficio de observaciones, para presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones asentados en el mismo, as como para optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de ms de un ejercicio revisado o cuando la revisin abarque adems de uno o varios ejercicios revisados, fracciones de otro ejercicio, se ampliar el plazo por quince das ms, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte das.

Se tendrn por consentidos los hechos u omisiones consignados en el oficio de observaciones, si en el plazo probatorio el contribuyente no presenta documentacin comprobatoria que los desvirte.

14

El plazo que se seala en el primero y segundo prrafos de esta fraccin es independiente del que se establece en el artculo 46-A de este Cdigo. VII. Tratndose de la revisin a que se refiere la fraccin IV de este artculo, cuando sta se relacione con el ejercicio de las facultades a que se refieren los artculos 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el plazo a que se refiere la fraccin anterior, ser de dos meses, pudiendo ampliarse por una sola vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.

VIII.- Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en el oficio de observaciones, a que se refieren las fracciones VI y VII, el contribuyente podr optar por corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones objeto de la revisin, mediante la presentacin de la forma de correccin de su situacin fiscal, de la que proporcionar copia a la autoridad revisora.

IX.-

Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situacin fiscal conforme al oficio de observaciones o no desvirte los hechos u omisiones consignados en dicho documento, se emitir la resolucin que determine las contribuciones o aprovechamientos omitidos, la cual se notificar al contribuyente cumpliendo con lo sealado en la fraccin I de este artculo y en el lugar especificado en dicha fraccin.

Para los efectos del primer prrafo de este artculo, se considera como parte de la documentacin o informacin que pueden solicitar las autoridades fiscales, la relativa a las cuentas bancarias del contribuyente.

Artculo 49.- Para los efectos de lo dispuesto por la fraccin V del artculo 42 de este Cdigo, las visitas domiciliarias se realizarn conforme a lo siguiente:

I. Se llevar a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos en la va pblica, de los contribuyentes, siempre que se encuentren abiertos al pblico en general, donde se realicen enajenaciones, presten servicios o contraten el uso o goce temporal de bienes, as como en los lugares donde se almacenen las mercancas o en donde se realicen las actividades relacionadas con las concesiones o autorizaciones o de cualquier padrn o registro en materia aduanera.

II.-

Al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, entregarn la orden de verificacin al visitado, a su representante legal, al encargado o a quien se encuentre al frente del lugar visitado, indistintamente, y con dicha persona se entender la visita de inspeccin.

III.- Los visitadores se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si stos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la inspeccin.

IV.- En toda visita domiciliaria se levantar acta en la que se harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores, en los trminos de este Cdigo y su Reglamento o, en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin.

V.-

Si al cierre del acta de visita domiciliaria el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niega a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta, sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma; dndose por concluida la visita domiciliaria.

VI.

Si con motivo de la visita domiciliaria a que se refiere este artculo, las autoridades conocieron incumplimientos a las disposiciones fiscales, se proceder a la formulacin de la resolucin correspondiente. Previamente se deber conceder al contribuyente un plazo de tres das hbiles para desvirtuar la comisin de la infraccin presentando las pruebas y formulando los alegatos correspondientes. Si se observa que el visitado no se encuentra inscrito en el registro federal de contribuyentes, la autoridad requerir los datos necesarios para su inscripcin, sin perjuicio de las sanciones y dems consecuencias legales derivadas de dicha omisin.

15

La resolucin a que se refiere el prrafo anterior deber emitirse en un plazo que no exceder de seis meses contados a partir del vencimiento del plazo sealado en el prrafo que antecede.

Artculo 50.- Las autoridades fiscales que al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer las facultades de comprobacin a que se refiere el artculo 48 de este Cdigo, conozcan de hechos u omisiones que entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales, determinarn las contribuciones omitidas mediante resolucin que se notificar personalmente al contribuyente, dentro de un plazo mximo de seis meses contado a partir de la fecha en que se levante el acta final de la visita o, tratndose de la revisin de la contabilidad de los contribuyentes que se efecte en las oficinas de las autoridades fiscales, a partir de la fecha en que concluyan los plazos a que se refieren las fracciones VI y VII del artculo 48 de este Cdigo.

El plazo para emitir la resolucin a que se refiere este artculo se suspender en los casos previstos en las fracciones I, II y III del artculo 46-A de este Cdigo.

Si durante el plazo para emitir la resolucin de que se trate, los contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el extranjero, contra el acta final de visita o del oficio de observaciones de que se trate, dicho plazo se suspender desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa y hasta que se dicte resolucin definitiva de los mismos.

Cuando las autoridades no emitan la resolucin correspondiente dentro del plazo mencionado, quedar sin efectos la orden y las actuaciones que se derivaron durante la visita o revisin de que se trate.

En dicha resolucin debern sealarse los plazos en que la misma puede ser impugnada en el recurso administrativo y en el juicio contencioso administrativo. Cuando en la resolucin se omita el sealamiento de referencia, el contribuyente contar con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales para interponer el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo.

Siempre se podr volver a determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos correspondientes al mismo ejercicio, cuando se comprueben hechos diferentes. La comprobacin de hechos diferentes deber estar sustentada en informacin, datos o documentos de terceros, en la revisin de conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad, en los datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten o en la documentacin aportada por los contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en las disposiciones fiscales, de conformidad con lo previsto por el ltimo prrafo del artculo 46 de este Cdigo.

Estudiar, art. 43 al 50.

16