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BRASIL.
Legislao tributria.
O Estado no pode legislar abusivamente, eis que todas as normas emanadas do Poder
Pblico Tratando-se, ou no, de matria tributria Devem ajustar-se clusula que
consagra, em sua dimenso material, o princpio do substantive due process of law (CF, art.
5, LIV). O postulado da proporcionalidade qualifica-se como parmetro de aferio da
prpria constitucionalidade material dos atos estatais. Hiptese em que a legislao tributria
reveste-se do necessrio coeficiente de razoabilidade." (RE 200.844-AgR, Rel. Min.
Celso de Mello, julgamento em 25-6-2002, Segunda Turma, DJ de 16-8-2002.) No mesmo
sentido: RE 480.110-AgR e RE 572.664-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,
julgamento em 8-9-2009, Primeira Turma, DJE de 25-9-2009.
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Tributo Regncia Princpio da legalidade estrita Garantia constitucional do cidado.
Tanto a Carta em vigor, quanto na feliz expresso do Ministro Seplveda Pertence a
decada, encerram homenagem ao princpio da legalidade tributria estrita. Mostra-se
inconstitucional, porque conflitante com o art. 6 da CF de 1969, o art. 1 do DL 1.724, de 7
de dezembro de 1979, no que implicou a esdrxula delegao ao Ministro de Estado da
Fazenda de suspender no que possvel at mesmo a extino estmulos fiscais de que
tratam os arts. 1 e 5 do DL 491, de 5 de maro de 1969. ( RE 250.288, Rel. Min. Marco
Aurlio, julgamento em 12-12-2001, Plenrio, DJ de 19-4-2002.)
Somente por via de lei, no sentido formal, publicada no exerccio financeiro anterior,
permitido aumentar tributo, como tal havendo de ser considerada a iniciativa de modificar a
base de clculo do IPTU, por meio de aplicao de tabelas genricas de valorizao de
imveis, relativamente a cada logradouro, que torna o tributo mais oneroso. Caso em que as
novas regras determinantes da majorao da base de clculo no poderiam ser aplicadas no
mesmo exerccio em que foram publicadas, sem ofensa ao princpio da anterioridade. ( RE
234.605, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 8-8-2000, Primeira Turma, DJ de 1-12-
2000.) No mesmo sentido: AI 534.150-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em
6-4-2010, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010; RE 114.078, Rel. Min. Moreira Alves,
julgamento em 23-3-1988, Plenrio, DJ de 1-7-1988.
Violao do princpio da isonomia (art. 150, II, da Constituio), na medida em que o art.
17 da Lei 6.099/1974 probe a adoo do regime de admisso temporria para as operaes
amparadas por arrendamento mercantil. Improcedncia. A excluso do arrendamento
mercantil do campo de aplicao do regime de admisso temporria atende aos valores e
objetivos j antevistos no projeto de lei do arrendamento mercantil, para evitar que o leasing
se torne opo por excelncia devido s virtudes tributrias e no em razo da funo social
e do escopo empresarial que a avena tem. ( RE 429.306, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
julgamento em 1-2-2011, Segunda Turma, DJE de 16-3-2011.)
IPI Acar de Cana Lei 8.393/1991 (art. 2) Iseno fiscal Critrio espacial
Aplicabilidade Excluso de benefcio Alegada ofensa ao princpio da isonomia
Inocorrncia Norma legal destituda de contedo arbitrrio Atuao do judicirio como
legislador positivo Inadmissibilidade Recurso improvido. (...) O princpio da isonomia
que vincula, no plano institucional, todas as instncias de poder tem por funo precpua,
consideradas as razes de ordem jurdica, social, tica e poltica que lhe so inerentes, a de
obstar discriminaes e extinguir privilgios (RDA 55/114), devendo ser examinado sob a
dupla perspectiva da igualdade na lei e da igualdade perante a lei (RTJ 136/444-445). A alta
significao que esse postulado assume no mbito do Estado democrtico de direito impe,
quando transgredido, o reconhecimento da absoluta desvalia jurdico-constitucional dos atos
estatais que o tenham desrespeitado. (...) A iseno tributria concedida pelo art. 2 da Lei
8.393/1991, precisamente porque se acha despojada de qualquer coeficiente de
arbitrariedade, no se qualifica presentes as razes de poltica governamental que lhe so
subjacentes como instrumento de ilegtima outorga de privilgios estatais em favor de
determinados estratos de contribuintes" ( AI 360.461-AgR, Rel. Min. Celso de Mello,
julgamento em 6-12-2005, Segunda Turma, DJE de 28-3-2008.)
"No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime
tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade
contributiva distinta, afastando do regime do simples aquelas cujos scios tm condio de
disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado." ( ADI 1.643, Rel. Min. Maurcio
Corra, julgamento em 5-12-2002, Plenrio, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE
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559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de
3-9-2010.
"A circunstncia de o fato disciplinado pela norma isto , o pagamento do tributo haver de
ocorrer aps a sua edio suficiente para afastar a alegada violao ao princpio da
irretroatividade (CF, art. 150, III, a)." (RE 219.878, Rel. Min. Seplveda Pertence,
julgamento em 13-6-2000, Primeira Turma, DJ de 4-8-2000.)
O princpio da irretroatividade da lei tributria deve ser visto e interpretado, desse modo,
como garantia constitucional instituda em favor dos sujeitos passivos da atividade estatal no
campo da tributao. Trata-se, na realidade, semelhana dos demais postulados inscritos
no art. 150 da Carta Poltica, de princpio que por traduzir limitao ao poder de tributar
to somente oponvel pelo contribuinte ao do Estado." ( ADI 712-MC, Rel. Min. Celso
de Mello, julgamento em 7-10-1992, Segunda Turma, DJ de 19-2-1993.)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;
Princpio da anterioridade. Segundo tal princpio, a vigncia da lei que institui ou aumenta
tributo deve ficar protrada para o ano seguinte ao de sua publicao. vedada, ainda, a
cobrana de tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a
lei que o instituiu ou o aumentou.
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deve ser apresentada a declarao. Reiterou-se essa orientao no julgamento do RE
104.259-RJ (RTJ 115/1336). Tratava-se, nesse precedente, como nos da smula, de Lei
editada no final do ano-base, que atingiu a renda apurada durante todo o ano, j que o fato
gerador somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, a 31
de dezembro. Estava, por conseguinte, em vigor, antes do exerccio financeiro, que se inicia
a 1 de janeiro do ano subsequente, o da declarao. ( RE 194.612, Rel. Min. Sydney
Sanches, julgamento em 24-3-1998, Primeira Turma, DJ de 8-5-1998.)
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (EC n 42/2003)
A majorao da alquota do IPI, passvel de ocorrer mediante ato do Poder Executivo art.
153, 1 , submete-se ao princpio da anterioridade nonagesimal previsto no art. 150, III, c,
da CF. (...) Mostra-se relevante pedido de concesso de medida acauteladora objetivando
afastar a exigibilidade da majorao do Imposto sobre Produtos Industrializados, promovida
mediante decreto, antes de decorridos os noventa dias previstos no art. 150, III, c, da Carta
da Repblica. (ADI 4.661-MC, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 20-10-2011,
Plenrio, DJE de 23-3-2012.) No mesmo sentido: RE 671.927, Rel. Min. Ayres Britto,
deciso monocrtica, julgamento em 15-3-2012, DJE de 3-4-2012.
Conforme orientao fixada pelo STF, o princpio da vedao ao efeito de confisco aplica-se
s multas. RE 523.471-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010,
Segunda Turma, DJE de 23-4-2010.)
V - ....
"Imunidade recproca. Caracterizao. (...) Segundo teste proposto pelo ministro relator, a
aplicabilidade da imunidade tributria recproca (art. 150, VI, a, da Constituio) deve passar
por trs estgios, sem prejuzo do atendimento de outras normas constitucionais e legais: A
imunidade tributria recproca se aplica propriedade, bens e servios utilizados na
satisfao dos objetivos institucionais imanentes do ente federado, cuja tributao poderia
colocar em risco a respectiva autonomia poltica. Em consequncia, incorreto ler a clusula
de imunizao de modo a reduzi-la a mero instrumento destinado a dar ao ente federado
condies de contratar em circunstncias mais vantajosas, independentemente do contexto.
Atividades de explorao econmica, destinadas primordialmente a aumentar o patrimnio
do Estado ou de particulares, devem ser submetidas tributao, por apresentarem-se como
manifestaes de riqueza e deixarem a salvo a autonomia poltica. A desonerao no deve
ter como efeito colateral relevante a quebra dos princpios da livre concorrncia e do
exerccio de atividade profissional ou econmica lcita. Em princpio, o sucesso ou a
desventura empresarial devem pautar-se por virtudes e vcios prprios do mercado e da
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administrao, sem que a interveno do Estado seja favor preponderante. (...)" ( RE
253.472, Rel. p/ o ac. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 25-8-2010, Plenrio, DJE de
1-2-2011.) No mesmo sentido: RE 458.164-AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento
em 21-6-2011, Segunda Turma, DJE de 23-8-2011. Vide: RE 253.394, Rel. Min. Ilmar
Galvo, julgamento em 26-11-2002, Primeira Turma, DJ de 11-4-2003. Vide: AI 558.682-
AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 29-5-2012, Segunda Turma, DJE de 19-
6-2012.
Recurso extraordinrio. Constitucional. Imunidade Tributria. IPTU. Art. 150, VI, b, CF/1988.
Cemitrio. Extenso de entidade de cunho religioso. Os cemitrios que consubstanciam
extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no
art. 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. A
imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da
interpretao da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos arts. 5,
VI, 19, I, e 150, VI, b. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. (RE
578.562, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 21-5-2008, Plenrio, DJE de 12-9-2008.)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
NOVO: Exigir de entidade imune a manuteno de livros fiscais consentneo com o gozo
da imunidade tributria. Essa a concluso da Primeira Turma ao negar provimento a recurso
extraordinrio no qual o recorrente alegava que, por no ser contribuinte do tributo, no lhe
caberia o cumprimento de obrigao acessria de manter livro de registro do ISS e
autorizao para a emisso de notas fiscais de prestao de servios v. Informativo 662.
Na espcie, o Tribunal de origem entendera que a pessoa jurdica de direito privado teria
direito imunidade e estaria obrigada a utilizar e manter documentos, livros e escrita fiscal
de suas atividades, assim como se sujeitaria fiscalizao do Poder Pblico. Aludiu-se ao
CTN (...). O Min. Luiz Fux explicitou que, no direito tributrio, inexistiria a vinculao de o
acessrio seguir o principal, porquanto haveria obrigaes acessrias autnomas e
obrigao principal tributria. (RE 250.844, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 29-5-
2012, Primeira Turma,Informativo 668.)
"A imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF, em favor das instituies de assistncia
social, abrange o Imposto de Importao e o Imposto sobre Produtos Industrializados, que
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incidem sobre bens a serem utilizados na prestao de seus servios especficos." ( RE
243.807, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 15-2-2000, Primeira Turma, DJ de 28-4-
2000.)
"O preceito da alnea d do inciso VI do art. 150 da Carta da Repblica alcana as chamadas
apostilas, veculo de transmisso de cultura simplificado." ( RE 183.403, Rel. Min. Marco
Aurlio, julgamento em 7-11-2000, Segunda Turma, DJ de 4-5-2001.)
"A razo de ser da imunidade prevista no texto constitucional, e nada surge sem uma causa,
uma razo suficiente, uma necessidade, est no interesse da sociedade em ver afastados
procedimentos, ainda que normatizados, capazes de inibir a produo material e intelectual
de livros, jornais e peridicos." (RE 174.476, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 26-
9-1996, Plenrio, DJ de 12-12-1997.)
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153,
I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos
nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos
previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redao da EC 42/2003)
6
E o IR no se submete ao princpio da noventena, observado o princpio da anterioridade
(ou anualidade).
Imunidade fiscal com base no disposto no art. 150, VI, a, e seu pargrafo 2. Natureza
jurdica do Banco Regional de Desenvolvimento do Extremo SulBRDE. (...) No mrito, esta
Corte j firmou o entendimento (assim, no RE 120.932 e na ADI 175) de que o Banco-autor
no tem a natureza jurdica de autarquia, mas , sim, empresa com personalidade jurdica de
direito privado. Consequentemente, no goza ele da imunidade tributria prevista no art. 150,
VI, a, e seu pargrafo 2, da atual Constituio, no fazendo jus, portanto, pretendida
declarao de inexistncia de relao jurdico-tributria resultante dessa imunidade. ( ACO
503, Rel. Min. Moreira Alves, julgamento em 25-10-2001, Plenrio, DJ de 5-9-2003.)
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o
promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.
"As empresas pblicas prestadoras de servio pblico distinguem-se das que exercem
atividade econmica. A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos prestadora de servio
pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, motivo por que est abrangida pela
imunidade tributria recproca: CF, art. 150, VI, a." (RE 407.099, Rel. Min. Carlos Velloso,
julgamento em 22-6-2004, Segunda Turma, DJ de 6-8-2004.) No mesmo sentido: ACO
789, Rel. p/ o ac. Min. Dias Toffoli, julgamento em 1-9-2010, Plenrio, DJE de 15-10-2010;
RE 443.648-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 20-4-2010, Segunda
Turma, DJE de 28-5-2010; ACO 803-TAR-QO, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em
14-4-2008, Plenrio, DJE de 27-9-2011; ACO 811-AgR, Rel. Min. Gilmar Mendes,
julgamento em 26-4-2007, Plenrio, DJ de 14-12-2007.
A imunidade das entidades de assistncia social prevista no art. 150, VI, c, da CF, abrange
rendimentos em aplicaes financeiras enquanto no houver regulao do disposto no 4
do art. 150 da CF por Lei Complementar. ( AI 769.613-AgR, Rel. Eros Grau, julgamento
em 9-3-2010, Segunda Turma, DJE de 9-4-2010.) No mesmo sentido: RE 590.448-AgR,
Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 13-9-2011, Segunda Turma, DJE de 14-11-2011.
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6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito
presumido, anistia ou remisso, relativas a impostos, taxas ou contribuies, s
poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que
regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo do disposto no artigo 155, 2, XII, g. (Redao da EC
03/93)
"A concesso desse beneficio isencional traduz ato discricionrio que, fundado em juzo de
convenincia e oportunidade do Poder Pblico, destina-se, a partir de critrios racionais,
lgicos e impessoais estabelecidos de modo legtimo em norma legal, a implementar
objetivos estatais nitidamente qualificados pela nota da extrafiscalidade. A exigncia
constitucional de lei formal para a veiculao de isenes em matria tributria atua como
insupervel obstculo postulao da parte recorrente, eis que a extenso dos benefcios
isencionais, por via jurisdicional, encontra limitao absoluta no dogma da separao de
poderes. Os magistrados e Tribunais que no dispem de funo legislativa no podem
conceder, ainda que sob fundamento de isonomia, o benefcio da excluso do crdito
tributrio em favor daqueles a quem o legislador, com apoio em critrios impessoais,
racionais e objetivos, no quis contemplar com a vantagem da iseno. Entendimento
diverso, que reconhecesse aos magistrados essa anmala funo jurdica, equivaleria, em
ltima anlise, a converter o Poder Judicirio em inadmissvel legislador positivo, condio
institucional esta que lhe recusou a prpria Lei Fundamental do Estado (...)." ( AI 142.348-
AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 2-8-1994, Primeira Turma, DJ de 24-3-1995.)
No mesmo sentido: AI 744.887-AgR, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 13-3-2012,
Segunda Turma, DJE de 12-4-2012; AI 360.461-AgR, Rel. Min. Celso de Mello,
julgamento em 6-12-2005, Segunda Turma, DJE de 28-3-2008.
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2002, respectivamente. (RE 389.250-AgR, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 9-
11-2004, Segunda Turma, DJ de 26-11-2004.) No mesmo sentido: RE 373.011-AgR, Rel.
Min. Eros Grau, julgamento em 17-6-2008, Segunda Turma, DJE de 1-8-2008.
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes
pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;
[...] o imposto mais importante e o mais rentvel do sistema tributrio nacional; na sua
concepo entram toda disponibilidade econmica ou jurdica proveniente do rendimento do
capital, do trabalho ou da combinao de ambos, assim como todo acrscimo ao patrimnio
das pessoas fsicas ou jurdicas; um imposto que, alm de captar receita adequada para os
cofres pblicos, capaz, graas flexibilidade de sua incidncia, de promover a expanso
econmica e corrigir as desigualdades da distribuio da renda social entre os indivduos e
entre as regies do pas.[...]. (1990, p. 82)
Tratando-se de matria sujeita a estrita previso constitucional CF, art. 153, 2, I; art. 153,
4; art. 156, 1; art. 182, 4, II; art. 195, 9 (contribuio social devida pelo
empregador) inexiste espao de liberdade decisria para o Congresso Nacional, em tema
de progressividade tributria, instituir alquotas progressivas em situaes no autorizadas
pelo texto da Constituio. Inaplicabilidade, aos servidores estatais, da norma inscrita no art.
195, 9, da Constituio. (...) A tributao confiscatria vedada pela CF. A jurisprudncia
do STF entende cabvel, em sede de controle normativo abstrato, a possibilidade de a Corte
examinar se determinado tributo ofende, ou no, o princpio constitucional da no
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confiscatoriedade, consagrado no art. 150, IV, da Constituio. Precedente: ADI 2.010-
MC/DF, Rel. Min. Celso de Mello. A proibio constitucional do confisco em matria
tributria nada mais representa seno a interdio, pela Carta Poltica, de qualquer
pretenso governamental que possa conduzir, no campo da fiscalidade, injusta apropriao
estatal, no todo ou em parte, do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes,
comprometendo-lhes, pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do direito a uma
existncia digna, ou a prtica de atividade profissional lcita ou, ainda, a regular satisfao de
suas necessidades vitais (educao, sade e habitao, por exemplo). A identificao do
efeito confiscatrio deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mediante
verificao da capacidade de que dispe o contribuinte considerado o montante de sua
riqueza (renda e capital) para suportar e sofrer a incidncia de todos os tributos que ele
dever pagar, dentro de determinado perodo, mesma pessoa poltica que os houver
institudo (a Unio Federal, no caso), condicionando-se, ainda, a aferio do grau de
insuportabilidade econmico-financeira, observncia, pelo legislador, de padres de
razoabilidade destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal eventualmente praticados
pelo Poder Pblico (...). (ADC 8-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 13-10-
1999, Plenrio, DJ de 4-4-2003.)
...
Consoante dispe o inciso I do 3 do art. 153 da Carta Federal, o IPI seletivo. Vale dizer
sobre a possibilidade de haver alquotas diferentes considerados no s os diversos insumos
como tambm a variedade de produtos. Eis a essncia do carter seletivo. Ora, uma vez
adquirido o insumo mediante incidncia do tributo com certa alquota, o creditamento faz-se
ante o que realmente recolhido. A sada final do produto gera novo clculo e, ento, como j
ocorreu o creditamento quanto ao que recolhido na aquisio do insumo, a incidncia da
alquota d-se sobre o preo, o valor total. No se comunicam as operaes a serem
realizadas, deixando-se de individualizar insumos e produtos. Se no fosse assim, o
pandemnio escritural se instalaria. que o sistema consagrador do princpio da no
cumulatividade, presente quer o IPI, quer o ICMS, implica crdito e dbito em conta nica. O
raciocnio desenvolvido no tocante ao que se denomina crdito do IPI presumido, j
condenado sob o ngulo da alquota zero ou da no tributao e, por coerncia, tambm
deve s-lo da iseno , considerada a entrada de insumo, resulta em subverso do sistema
nacional de cobrana do tributo, partindo-se para a adoo do critrio referente ao valor
agregado. Potencializa-se, alm do que estabelecido em lei, a seletividade. Esta acabaria
gerando vantagem, margem da previso, para o contribuinte. Mais do que isso, desgua
em duplicidade de vantagem. O contribuinte passaria a contar com o crdito inicial, presente
a entrada do insumo tributado, e, posteriormente, haveria a apurao do que agregado para
estipular-se valor que no seria o do produto final. Pois bem, o raciocnio, alm de revelar
desprezo pelo sistema ptrio de cobrana do tributo, discrepa das balizas prprias
preservao do princpio da no cumulatividade. Estas direcionam sempre, quanto ao
produto final, aplicao da alquota levando-se em conta o valor respectivo, porquanto j
escriturado o crdito decorrente da satisfao do tributo no tocante ao insumo. Em ltima
anlise, ante o critrio seletivo, com tributo final menor, passar-se-ia a ter jus diferena
considerado o que recolhido a maior anteriormente e j objeto do creditamento. ( RE
566.819, voto do Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 29-9-2010, Plenrio, DJE de 10-
2-2011.)
"Decreto 420/1992. Lei 8.393/1991. IPI. Alquota regionalizada incidente sobre o acar.
Alegada ofensa ao disposto nos arts. 150, I, II e 3, e 151, I, da Constituio do Brasil.
Constitucionalidade. O Decreto 420/1992 estabeleceu alquotas diferenciadas incentivo
fiscal visando dar concreo ao preceito veiculado pelo art. 3 da Constituio, ao objetivo
da reduo das desigualdades regionais e de desenvolvimento nacional. Autoriza-o o art.
151, I da Constituio. A alquota de 18% para o acar de cana no afronta o princpio da
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essencialidade. Precedente. A concesso do benefcio da iseno fiscal ato discricionrio,
fundado em juzo de convenincia e oportunidade do Poder Pblico, cujo controle vedado
ao Judicirio. Precedentes." (AI 630.997-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 24-4-
2007, Segunda Turma, DJ de 18-5-2007.)
BENS DE CAPITAL
Os bens de produo ou de capital, so destinados produo de bens de consumo e
tambm podem ser empregados em bens indiretos. Os bens de produo ou de capital,
so direcionados para a industria a qual deve transformar esses bens, exemplo: a
montadora de automveis recebe a matria prima, a qual industrializado
(Transformado), o automvel ao sair da montadora, vai para as concessionrias, passa
por uma reviso, para depois chegar ao consumidor o qual deve receber uma garantia
do produto.
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Lei n 5.172/1666
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
A prpria denominao da exao est a lhe indicar que, quando da apurao do lucro
lquido e com o seu repasse aos scios acionistas ou titulares da empresa, d-se o fato
gerador, posto que a disponibilidade ou aquisio econmica se faz presente, a partir da
distribuio. .... (TRF-2 Regio. AC 2001.02.01.030788-6/RJ. Rel.: Des. Federal Julieta
Ldia Lunz. 1 Turma. Deciso: 10/06/02. DJ de 24/02/03, p. 158.)
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trabalho, quer do capital, quer da combinao desses dois fatores, e os demais
acrscimos que no se comportem no conceito de renda so proventos.
Dispe Hugo de Brito Machado:
A Constituio, ao atribuir competncia tributria Unio, alude a renda e a
proventos. Assim, entender-se que o legislador ordinrio pode conceituar, livremente,
essas categorias implica admitir que esse legislador ordinrio pode ampliar,
ilimitadamente, essa atribuio de competncias, e tal no se pode conceber em um
sistema tributrio como o brasileiro. (2005, p. 314)
O legislador goza de uma liberdade relativa para formular o conceito de renda.
No pode, todavia, formular arbitrariamente um conceito de renda ou de proventos.
IMPOSTO DE RENDA [...] Saber se indenizao , ou no, renda, para efeito do
artigo 153, III, da Constituio, questo constitucional, como entendeu o acrdo recorrido,
at porque no pode a Lei infraconstitucional definir como renda o que insitamente no o
seja.[...]. (STF, 1 T., unnime, RE 188.684-6/SP, rel. Min. Moreira Alves, abr/2002).
13
1 So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de
bens de que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a legislao
em vigor (Decreto-Lei n 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 1, pargrafo nico, e
Lei n 5.172, de 1966, art. 45).
2 O imposto ser devido medida em que os rendimentos e ganhos de capital
forem percebidos, sem prejuzo do ajuste estabelecido no art. 85 (Lei n 8.134, de 27
de dezembro de 1990, art. 2).
INCIDNCIA DO IMPOSTO - Lei n 5.172/66, art. 43, com redao dada pela Lei
Complementar n 104/2001 - A incidncia do imposto independe da denominao da
receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte,
da origem e da forma de percepo. Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos
do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto de renda.
14
1 - CONCEITO DE RESIDENTE NO PAS - Instruo Normativa SRF n 208/2002,
alterada pela Instruo Normativa n 1.008/2010, art. 2 - Considera-se residente no
Brasil, a pessoa fsica:
1.1 - que resida no Brasil em carter permanente;
1.2 - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties
do Governo brasileiro situadas no exterior;
1.3 - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
b.1) para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada;
b.2) na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no
Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
JURISPRUDNCIA ADMINISTRATIVA
15
NO-RESIDENTES NO PAS - CADASTRO DE PESSOAS FSICAS - A partir de
1 de dezembro de 2002, obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF), observadas as normas da Instruo Normativa RFB n 1.042/2010, de no-
residente que possua no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico, inclusive: a)
imveis; b) veculos; c) embarcaes; d) aeronaves; e) participaes societrias; f)
contas-correntes bancrias; g) aplicaes no mercado financeiro; e h) aplicaes no
mercado de capitais.
16
4- RENDIMENTOS RECEBIDOS DE GOVERNO ESTRANGEIRO POR
RESIDENTE NO BRASIL - Instruo Normativa SRF n 208/2002, art. 24 - Os
rendimentos recebidos de rgos de governo estrangeiro no Pas por residente no
Brasil esto sujeitos tributao sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo) no ms do recebimento, e na Declarao de Ajuste Anual.
5 - RENDIMENTOS RECEBIDOS DO GOVERNO BRASILEIRO NO EXTERIOR
POR NO-RESIDENTE - Instruo Normativa SRF n 208/2002, art. 25 - Esto
isentos do imposto na fonte os rendimentos correspondentes a servios prestados por
no-residente, como assalariado ou no, recebidos de autarquias ou reparties do
Governo Brasileiro situados fora do territrio nacional.
6 - GANHO DE CAPITAL - BENS NO EXTERIOR - No incide imposto de renda
sobre o ganho de capital auferido na alienao, liquidao ou resgate de bens
localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem assim de
aplicaes financeiras, adquiridos, a qualquer ttulo, pela pessoa fsica, na condio de
no-residente. Dispositivos Legais: Art. 24, 6, I da Medida Provisria n 2.158-
35/2002; Art. 14, I da IN SRF n 118/2000; Art. 1 da IN RFB n 820/08; Art. 2 do
Regulamento do Imposto de Renda - RIR. Dispositivos Legais: Art. 46 e 52, I do
Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972. Processo de Consulta n 70/09. rgo:
SRRF / 7a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 28.09.2009.
7 - REMESSA AO BRASIL DE RENDIMENTOS RECEBIDOS NO EXTERIOR -
NO INCIDNCIA. As remessas para o Brasil de rendimentos recebidos no exterior
por no-residente, depositadas em sua prpria conta-corrente, por intermdio de
instituio financeira autorizada a operar com cmbio no Brasil, no caracterizam fato
gerador do imposto de renda. Dispositivos Legais: Lei n 9.069, de 1995, art. 65; IN
SRF ns 73, de 1998, arts. 28, 31 e 32, e 123, de 1999, arts. 30, 34 e 35. Processo de
Consulta n 52/01. rgo: SRRF / 1a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.:
20.08.2001.
8 - PESSOA FSICA NO-RESIDENTE NO PAS. A pessoa fsica que ingressar no
Brasil com visto temporrio, por qualquer motivo que no o de trabalhar com vnculo
empregatcio, e que aqui permanecer por at 183 dias, consecutivos ou no, contados,
em um perodo de doze meses, da data de qualquer chegada, ser considerada no-
residente no Pas. A partir do 184 dia de permanncia, consecutivo ou no, contado,
em um perodo de doze meses, da data de qualquer chegada, ou a partir da data de
obteno do visto permanente ou do trabalho com vnculo empregatcio, se esses
ocorrerem antes do 184 dia, essa pessoa fsica ser considerada residente no Pas para
fins tributrios.
9 - RENDIMENTOS DE NO-RESIDENTES AUFERIDOS NO EXTERIOR. Os
rendimentos auferidos por pessoa fsica no-residente no Pas (residente ou
domiciliada no exterior) de fontes situadas no exterior no se sujeitam tributao
do imposto de renda no Brasil. Processo de Consulta n 61/02. rgo SRRF / 10a.
Regio Fiscal. Publicao na D.O.U.: 23/07/2002.
17
ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subseqente ao da sada definitiva,
bem como as declaraes correspondentes a anos-calendrio anteriores, se
obrigatrias e ainda no entregues.; II - recolher em quota nica, at a data prevista
para a entrega das declaraes de que trata o inciso I, o imposto nelas apurado e os
demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so
considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao
tributria.
JURISPRUDNCIA ADMINISTRATIVA
18
Rendimentos de Menores e Outros Incapazes
19
3 - CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL - ART. 184 - Sem prejuzo dos privilgios
especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo
pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer
origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os
gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja
qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens
e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 24. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966, art.
134, incisos I a IV):
RIR/94: Art. 25.
I - os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores;
II - os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por seus tutelados,
curatelados ou menores dos quais detenham a guarda judicial;
III - os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido por estes;
IV - o inventariante, pelo tributo devido pelo esplio.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de
carter moratrio (Lei n 5.172, de 1966, art. 134, pargrafo nico).
RESPONSABILIDADE DE MENORES
Art. 27. Os rendimentos e os bens de menores s respondero pela parcela do imposto
proporcional relao entre seus rendimentos tributveis e o total da base de clculo
do imposto, quando declarados conjuntamente com o de seus pais, na forma do art. 4,
3 (Lei n 4.506, de 1964, art. 4, 3).
20
5 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite
ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do imposto, aplicando-se ento as regras
dos 3 e 4 (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 2).
6 O disposto no 3 aplica-se, inclusive, nos casos em que a residncia, a profisso
e as atividades efetivas esto localizadas em local diferente daquele eleito como
domiclio.
JURISPRUDNCIA ADMINISTRATIVA
TRANSFERNCIA DE DOMICLIO
Art. 30. O contribuinte que transferir sua residncia de um municpio para outro ou de
um para outro ponto do mesmo municpio fica obrigado a comunicar essa mudana s
21
reparties competentes dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 195).
Pargrafo nico. A comunicao ser feita nas unidades da Secretaria da Receita
Federal, podendo ser tambm efetuada quando da entrega da declarao de
rendimentos das pessoas fsicas.
RENDIMENTO BRUTO
DISPOSIES GERAIS
Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro, os proventos
de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no
correspondentes aos rendimentos declarados (Lei n 5.172, de 1966, art. 43, incisos I e
II, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).
Pargrafo nico. Os que declararem rendimentos havidos de quaisquer bens em
condomnio devero mencionar esta circunstncia (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
66).
22
Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no ms em que forem recebidos,
considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante
depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.
RENDIMENTOS ISENTOS
23
II - o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor,
cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior
a vinte mil reais (Lei n 9.250, de 1995, art. 22);
24
IV - a alimentao, o transporte e os uniformes ou vestimentas especiais de
trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus empregados, ou a
diferena entre o preo cobrado e o valor de mercado (Lei n 7.713, de 1988, art. 6,
inciso I);
NORMAS COMPLEMENTARES
1 - ALIMENTAO IN NATURA E VALE TRANSPORTE - Instruo Normativa
SRF n 15/2001, art. 5 - Esto isentos ou no se sujeitam ao imposto de renda a
alimentao, inclusive in natura, transporte, vale-transporte e uniformes ou
vestimentas especiais de trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus
empregados, ou a diferena entre o preo cobrado e o valor de mercado.
JURISPRUDNCIA
1 - RENDIMENTOS TRIBUTVEIS. INDENIZAO PELO USO DE VECULO
PRPRIO. IGUALDADE TRIBUTRIA:. So tributveis os valores recebidos por
servidor pblico estadual, na rubrica de indenizao pelo uso de veculo prprio,
inexistindo lei especfica que lhe atribua a iseno. A iseno deve ser interpretada
literalmente, sendo incabvel a aplicao de equidade que resulte em falta de
pagamento de tributo. Preliminar rejeitada.. Recurso Voluntrio Negado. Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais - CARF - 2a. Seo - 2a. Turma Especial /
ACRDO 2802-00.295 em 11.05.2010.
25
VII - as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doao, quando
recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os
resultados dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem
contraprestao de servios (Lei n 9.250, de 1995, art. 26);
NORMAS COMPLEMENTARES
1 - BOLSAS DE ESTUDO - INCLUSO INDEVIDA NA DECLARAO - ADN
COSIT n 34/93 - Caracterizam-se como doao as importncias recebidas como
bolsas exclusivamente para proceder a estudo ou pesquisa, desde que o resultado
dessas atividades no represente vantagem para o doador e no caracterize
contraprestao de servios por parte do beneficirio. Nesta situao, o valor
correspondente ao imposto apurado pela incluso na declarao de rendimentos da
pessoa fsica constitui pagamento indevido, nos termos do art. 165. do CTN, passvel
de restituio.
26
equivalente a dez por cento do valor venal do imvel cedido, podendo ser adotado o
constante na guia do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) correspondente ao
ano-calendrio da Declarao de Ajuste Anual. Consideram-se parentes de primeiro
grau os pais e os filhos.
2 - CESSO GRATUITA DE IMVEL QUE NO ABRANGE TODO O ANO-
CALENDRIO - Perguntas e Respostas do site da Receita Federal, n 197/2009 - Se
a cesso de uso no abrangeu todo o ano-calendrio, o valor tributvel apurado
proporcionalmente ao perodo de cesso de uso do imvel.
Dividendos do FND
XIV - o dividendo anual mnimo decorrente de quotas do Fundo Nacional de
Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 23 de julho de 1986, art. 5, e Decreto-Lei
n 2.383, de 17 de dezembro de 1987, art. 1);
Doaes e Heranas
27
XV - o valor dos bens adquiridos por doao ou herana, observado o disposto no
art. 119 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XVI, e Lei n 9.532, de 10 de dezembro
de 1997, art. 23 e pargrafos);
XVI - a indenizao reparatria por danos fsicos, invalidez ou morte, ou por bem
material danificado ou destrudo, em decorrncia de acidente, at o limite fixado em
condenao judicial, exceto no caso de pagamento de prestaes continuadas;
IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA - IRPF - INDENIZAO -
DANOS MORAIS - O imposto incidente sobre a indenizao a titulo de danos morais
paga em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte, quando for o caso, pela
pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer
forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio. Poder o contribuinte
aproveitar o referido valor na declarao de ajuste anual correspondente ao ano-
calendrio. Diversamente, no se sujeitam incidncia do imposto de renda as
indenizaes pagas ou creditadas destinadas a reparar danos patrimoniais (materiais),
28
at o limite fixado em condenao judicial, excetuada a hiptese de pagamento
mensal de prestao continuada. Dispositivos Legais: Decreto n 3.000/99, art. 39,
inciso XVI, e arts. 639, 717 e 718. Processo de Consulta n 60/07. rgo: SRRF / 7a.
Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 12.06.2007.
XVII - a indenizao por acidente de trabalho (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso
IV);
29
um dano ou prejuzo moral (irrelevante para a tributao), advm uma compensao
material (relevante para a tributao), tem-se a incidncia do imposto de renda"
(Direito Tributrio, 11 Edio, Editora Livraria do Advogado, 2009, pg. 747).
30
e) horas-extras.
No mesmo julgamento, a Segunda Seo tambm firmou entendimento de que no
incide imposto de renda sobre as seguintes verbas trabalhistas, por terem natureza
indenizatria:
a) abono de parcela de frias no-gozadas (art. 143 da CLT), merc da inexistncia de
previso legal, na forma da aplicao analgica da Smulas 125/STJ;
b) frias no-gozadas, indenizadas na vigncia do contrato de trabalho, bem como a
licenas-prmio convertidas em pecnia, sendo prescindvel se ocorreram ou no por
necessidade do servio, nos termos da Smula 125/STJ;
c) frias no-gozadas, licenas-prmio convertidas em pecnia, irrelevante se
decorreram ou no por necessidade do servio, frias proporcionais, respectivos
adicionais de 1/3 sobre as frias, gratificao de Plano de Demisso Voluntria (PDV),
todos percebidos por ocasio da extino do contrato de trabalho, por fora da
previso isencional encartada no art. 6, V, da Lei n 7.713/88 e no art. 39, XX, do
RIR (aprovado pelo Decreto n 3.000/99) c/c art. 146, caput, da CLT.
31
externos por fora das atribuies prprias do cargo (Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, art. 60, Lei n 8.852, de 7 de fevereiro de 1994, art. 1, inciso III, alnea "b",
e Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7);
XXV - os juros produzidos pelas letras hipotecrias (Lei n 8.981, de 1995, art. 68,
inciso III);
NORMAS COMPLEMENTARES
1 - INSTRUO NORMATIVA SRF N 1.022/2010 - Art. 44 - So isentos do
imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, a
remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis imobilirios
e letras de crdito imobilirio.
2 - LEI N 11.033/2004 - Art. 3, II - Ficam isentos do imposto de renda na fonte e na
declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida por letras
hipotecrias, certificados de recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio.
32
expresso. As instrues anteriores mandavam deduzir o IRPJ, e CSLL e as
contribuies ao PIS e a COFINS.
Autoriza-se a distribuio do lucro presumido apurado no trimestre, no decorrer do
prprio ano-calendrio. Anteriormente, a Instruo Normativa 51/95, art. 34, 3, s
permitia a distribuio com o benefcio fiscal aps a entrega da declarao.
Se o lucro apurado na contabilidade (=disponvel, porque j descontados
contabilmente todos os tributos) for superior ao estimado, pode-se distribuir o lucro
contbil sem incidncia de imposto para o beneficirio.
33
XXXIII - os proventos de aposentadoria ou reforma, desde que motivadas por
acidente em servio e os percebidos pelos portadores de molstia profissional,
tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna, cegueira,
hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de
Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados de
doena de Paget (ostete deformante), contaminao por radiao, sndrome de
imunodeficincia adquirida, e fibrose cstica (mucoviscidose), com base em concluso
da medicina especializada, mesmo que a doena tenha sido contrada depois da
aposentadoria ou reforma (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIV, Lei n 8.541, de
1992, art. 47, e Lei n 9.250, de 1995, art. 30, 2);
34
XXXVII - os valores pagos ao titular ou a scio da microempresa ou empresa de
pequeno porte, que optarem pelo SIMPLES, salvo os que corresponderem a pro
labore, aluguis ou servios prestados (Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, art.
25);
XLI - o valor do salrio-famlia (Lei n 8.112, de 1990, art. 200, e Lei n 8.218, de
1991, art. 25);
COMENTRIOS
1 - CONCEITO - O salrio-famlia benefcio pago, pela Previdncia Social, aos
segurados empregados, exceto os domsticos, e aos trabalhadores avulsos com salrio
mensal de at R$ 798,30, para auxiliar no sustento dos filhos de at 14 anos de idade
ou invlidos de qualquer idade (so equiparados aos filhos os enteados e os tutelados,
estes desde que no possuam bens suficientes para o prprio sustento, devendo a
dependncia econmica de ambos ser comprovada) - Portaria Interministerial n
350/2009 - o valor do salrio-famlia ser de R$ 27,24, por filho de at 14 anos
incompletos ou invlido, para quem ganhar at R$ 531,12. Para o trabalhador que
receber de R$ 531,13 at R$ 798,30, o valor do salrio-famlia por filho de at 14
anos de idade ou invlido de qualquer idade ser de R$ 19,19. O benefcio ser
encerrado quando o filho completar 14 anos, em caso de falecimento do filho, por
ocasio de desemprego do segurado e, no caso do filho invlido, quando da cessao
da incapacidade (WWW.previdenciasocial.gov.br/conteudodinamico).
XLIII - o capital das aplices de seguro ou peclio pago por morte do segurado, bem
como os prmios de seguro restitudos em qualquer caso, inclusive no de renncia do
contrato (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIII);
35
previdncia privada, quando em decorrncia de morte ou invalidez permanente do
participante. Dispositivos Legais: Art. 39, XLIV, 623 e 633 do RIR/99; art. 5, XXII,
da IN SRF n 15, de 2001. Processo de Consulta n 46/04. rgo: SRRF / 4a. Regio
Fiscal. Publicao no D.O.U.: 24.08.2004.
COMENTRIOS
1 - CLT - DESCARACTERIZAO DE SALRIO INDIRETO - Lei n 10.243/2001
- O art. 2 da Lei em destaque deu nova redao ao 2 do art. 458 da Consolidao
das Leis do Trabalho - CLT, estabelecendo que "no sero consideradas como salrio
as seguintes utilidades concedidas pelo empregador:
I - vesturio, equipamentos e outros acessrios fornecidos aos empregados e
utilizados no local de trabalho, para a prestao do servio; [redao original do 2]
II - educao, em estabelecimento de ensino prprio ou de terceiros, compreendendo
os valores relativos a matrcula, mensalidade, anuidade, livros e material didtico;
III - transporte destinado ao deslocamento para o trabalho e retorno, em percurso
servido ou no por transporte pblico;
IV - assistncia mdica, hospitalar e odontolgica, prestada diretamente ou mediante
seguro-sade;
V - seguro de vida e de acidentes pessoais;
VI - previdncia privada.
Como o caput do art. 458 da CLT define salrios "para todos os efeitos legais", e ao
mesmo tempo o seu 2 lista as utilidades fornecidas pelo empregador ao empregado
que no tm natureza salarial, h que se concluir que essa definio deva ser
recepcionada pelas demais legislaes, como a previdenciria e a tributria, que
estruturam suas regras de incidncia a partir das definies originrias da CLT. No
36
primeiro momento, possvel que a Secretaria da Receita Federal do Brasil tente
sustentar a continuidade de sua legislao, sob o pressuposto da independncia em
relao legislao trabalhista. Todavia, sob o ponto de vista estritamente jurdico,
essa interpretao no se harmoniza com o sistema, visto que as regras de incidncia
tributria e previdenciria no podem "alterar a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas do direito privado para definir ou limitar competncias
tributrias" (CTN, art. 110).
V - comisses e corretagens;
37
VI - aluguel do imvel ocupado pelo empregado e pago pelo empregador a terceiros,
ou a diferena entre o aluguel que o empregador paga pela locao do imvel e o que
cobra a menos do empregado pela respectiva sublocao;
VII - valor locativo de cesso do uso de bens de propriedade do empregador;
VIII - pagamento ou reembolso do imposto ou contribuies que a lei prev como
encargo do assalariado;
IX - prmio de seguro individual de vida do empregado pago pelo empregador,
quando o empregado o beneficirio do seguro, ou indica o beneficirio deste;
X - verbas, dotaes ou auxlios, para representaes ou custeio de despesas
necessrias para o exerccio de cargo, funo ou emprego;
.....
XVI - outras despesas ou encargos pagos pelos empregadores em favor do
empregado;
38
poder disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou prescrio
(Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 1).
2 A falta da escriturao prevista neste artigo implicar arbitramento da base de
clculo razo de vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio (Lei n 9.250, de
1995, art. 18, 2).
39
1.1 - So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios
para o consumo, tais como material de escritrio, de conservao, de limpeza e de
produtos de qualquer natureza usados e consumidos nos tratamentos, reparos,
conservao.
1.2 - Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios
manuteno da fonte produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio,
e que no sejam consumveis, isto , no se extingam com sua mera utilizao. Por
exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou consultrio, na
aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais
bens devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos da declarao de
rendimentos pelo preo de aquisio e, quando alienados, deve-se apurar o ganho de
capital.
Dependentes
Art. 77. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,
poder ser deduzida do rendimento tributvel a quantia equivalente a noventa reais
por dependente (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso III).
RIR/94: Art. 83.
NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL
1 - DEPENDENTES - LIMITES PARA OS ANOS-CALENRIO DE 2011 A 2014 -
Medida Provisria 528/2011 altera a Lei 9.250/95 - Passam a vigorar os seguintes
valores relativamente deduo com dependentes:
- o cnjuge;
- o companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por mais de
cinco anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho;
40
- a filha, o filho, a enteada ou o enteado, at vinte e um anos, ou de qualquer
idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
- o menor pobre, at vinte e um anos, que o contribuinte crie e eduque e do qual
detenha a guarda judicial;
- o irmo, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, at vinte e um anos, desde
que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade quando
incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
- os pais, os avs ou os bisavs, desde que no aufiram rendimentos, tributveis
ou no, superiores ao limite de iseno mensal;
- o absolutamente incapaz, do qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Penso Alimentcia
Art. 78. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,
poder ser deduzida a importncia paga a ttulo de penso alimentcia em face das
normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo
homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais (Lei n
9.250, de 1995, art. 4, inciso II).
Ano Mensal - R$
2011 1.566,61
2012 1.637,11
2013 1.710,78
41
2014 1.787,77
Despesas Mdicas
Art. 80. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os pagamentos
efetuados, no ano-calendrio, a mdicos, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas,
fonoaudilogos, terapeutas ocupacionais e hospitais, bem como as despesas com
exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses
ortopdicas e dentrias (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea "a").
1 O disposto neste artigo (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 2):
I - aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Pas,
destinados cobertura de despesas com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem
como a entidades que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas
da mesma natureza;
II - restringe-se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte, relativos ao prprio
tratamento e ao de seus dependentes;
III - limita-se a pagamentos especificados e comprovados, com indicao do nome,
endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF ou no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ de quem os recebeu, podendo, na falta de
documentao, ser feita indicao do cheque nominativo pelo qual foi efetuado o
pagamento;
IV - no se aplica s despesas ressarcidas por entidade de qualquer espcie ou
cobertas por contrato de seguro;
V - no caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias,
exige-se a comprovao com receiturio mdico e nota fiscal em nome do
beneficirio.
42
1 - GASTOS COM INSTRUO - LIMITES PARA OS ANOS-CALENDRIO DE
2011 A 2014 - Medida Provisria n 528/2011 altera a Lei n 9.250/95 - Passam a
vigorar os seguintes limites relativos a esta deduo:
Ano Anual - R$
2011 2.958.23
2012 3.091,35
2013 3.230,46
2014 3.375,83
43
Ano Mensal - R$ Anual - R$
2011 157,47 1.889,64
2012 164,56 1.974,72
2013 171,97 2.063,64
2014 179,71 2.156,52
Desconto Simplificado
Art. 84. Independentemente do montante dos rendimentos tributveis na declarao,
recebidos no ano-calendrio, o contribuinte poder optar por desconto simplificado,
que consistir em deduo de vinte por cento desses rendimentos, limitada a oito mil
reais, na Declarao de Ajuste Anual, dispensada a comprovao da despesa e a
indicao de sua espcie (Lei n 9.250, de 1995, art. 10 e Medida Provisria n 1.753-
16, de 11 de maro de 1999, art. 12).
Ano Anual - R$
2011 13.916,36
2012 14.542,60
2013 15.197,02
2014 15.880,89
44
O que se considera base de clculo do imposto sobre a renda a ser apurado na
declarao?
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos
recebidos durante o ano-calendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis
exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao definitiva) e as dedues permitidas
pela legislao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 - Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 83)
ALQUOTAS
PARCELA A DEDUZIR DO
BASE DE CLCULO EM R$ ALQUOTA %
IMPOSTO EM R$
At 18.799,32 - -
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011)
Art. 87. Do imposto apurado na forma do artigo anterior, podero ser deduzidos (Lei
n 9.250, de 1995, art. 12):
I - as contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente;
45
II - as contribuies efetivamente realizadas em favor de projetos culturais, aprovados
na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC,
de que trata o art. 90;
III - os investimentos feitos a ttulo de incentivo s atividades audiovisuais de que
tratam os arts. 97 a 99;
IV - o imposto retido na fonte ou o pago, inclusive a ttulo de recolhimento
complementar, correspondente aos rendimentos includos na base de clculo;
V - o imposto pago no exterior de acordo com o previsto no art. 103.
1 A soma das dedues a que se referem os incisos I a III fica limitada a seis por
cento do valor do imposto devido, no sendo aplicveis limites especficos a
quaisquer dessas dedues (Lei n 9.250, de 1995, art. 12, 1, e Lei n 9.532, de
1997, art. 22).
Art. 106. Est sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa fsica que receber de
outra pessoa fsica, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos que no tenham
sido tributados na fonte, no Pas, tais como (Lei n 7.713, de 1988, art. 8, e Lei n
9.430, de 1996, art. 24, 2, inciso IV):
RIR/94: Art. 115.
I - os emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios,
oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados exclusivamente pelos
cofres pblicos;
II - os rendimentos recebidos em dinheiro, a ttulo de alimentos ou penses, em
cumprimento de deciso judicial, ou acordo homologado judicialmente, inclusive
alimentos provisionais;
Sujeitam-se tambm ao carn-leo os valores recebidos a esse ttulo por
menores.
III - os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem
servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a
organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
IV - os rendimentos de aluguis recebidos de pessoas fsicas.
COMENTRIOS
1 - RENDIMENTOS ABRANGIDOS - Esto abrangidos por este artigo os honorrios
de profisses liberais (mdicos, dentistas, advogados, engenheiros, arquitetos,
decoradores, veterinrios, etc.) quando recebidos de pessoas fsicas. Quando os
honorrios forem provenientes de sociedade formada por esses profissionais, no h
sujeio ao carn-leo, pois neste caso trata-se de receita de pessoa jurdica.
Entretanto, a Lei no admite a constituio de firma individual para o exerccio
pessoal dessas profisses.
46
2 - CESSO GRATUITA DE IMVEIS - O proprietrio que cede imvel
gratuitamente (comodato) a pessoa que no seja seu cnjuge ou parente de primeiro
grau, dever incluir como rendimento tributvel na Declarao de Ajuste Anual o
valor locativo do imvel. Entende-se por valor locativo o correspondente a 10% do
valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do IPTU do ano-
calendrio da declarao de ajuste.
TRIBUTAO DEFINITIVA
NORMAS COMPLEMENTARES
1 - RENDIMENTOS SUJEITOS TRIBUTAO DEFINITIVA - A Instruo
Normativa SRF n 15/2001, publicada no D.O.U. de 08.02.2001, consolida as normas
vigentes sobre a tributao das pessoas fsicas pelo imposto de renda. O art. 8 da
referida norma lista os rendimentos que esto sujeitos tributao definitiva, ou seja,
tributao em separado dos demais rendimentos e que no compe a base de clculo
na declarao de ajuste anual:
a) ganhos de capital auferidos na alienao de bens e direitos;
b) ganhos de capital decorrentes da alienao de bens ou direitos e da liquidao ou
resgate de aplicaes financeiras, adquiridos em moeda estrangeira;
c) ganhos de capital decorrentes da alienao de moeda estrangeira mantida em
espcie;
d) ganhos de capital referentes diferena a maior entre o valor da integralizao e o
constante da declarao de bens, na transferncia de bens e direitos da pessoa fsica a
pessoa jurdica, a ttulo de integralizao de capital;
e) ganhos de capital apurados na transferncia de propriedade de bens ou direitos por
valor superior quele pelo qual constavam na declarao de rendimentos do de cujus,
do doador ou do ex-cnjuge, a herdeiros, legatrios ou donatrios em adiantamento da
legtima, nos casos de sucesso; ou a cada ex-cnjuge ou ex-convivente, na hiptese
de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel;
f) ganhos lquidos auferidos nas operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas;
g) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro;
h) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nos mercados de liquidao
futura, fora de bolsa.
Art. 146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de acordo com
este Decreto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27):
I - as pessoas jurdicas (Captulo I);
II - as empresas individuais (Captulo II).
1 As disposies deste artigo aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas
ou no (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27, 2).
COMENTRIOS
47
1 - VIGNCIA DO DISPOSITIVO - As disposies deste pargrafo vigoram desde 1
de janeiro de 1997. At o ano-calendrio de 1996, o regime tributrio destas
sociedades civis era dado pelo Decreto-lei n 2.397/87 e explicitado na Instruo
Normativa SRF n 199/88.
2 - NOVO CDIGO CIVIL - Com o advento do novo Cdigo Civil, no mais existem
as sociedades civis; agora, h sociedades empresrias ou sociedades simples (art. 966
Lei n 10.406, de 10.01.2002). A sociedade empresria tem por objeto a explorao
habitual de atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens
ou de servios. O exerccio da atividade empresarial exige a ordenao do trabalho,
capital e tambm da tecnologia. A sociedade simples destinada, basicamente, s
atividades de profisso intelectual, cientfica, literria ou artstica, cuja nota
caracterstica o exerccio pessoal da atividade, ainda que com o concurso de
auxiliares. Exemplos: sociedade de mdicos, de advogados, de arquitetos, de
engenheiros, de qumicos, etc.
48
portanto, a tributao das operaes praticadas com cooperados, pois at o ano-
calendrio de 1997, se atendidas as condies do art. 168 e seguintes do RIR/94 (arts.
182 e seguintes deste Regulamento), tambm para as cooperativas de consumo,
resguardava-se a iseno para os resultados apurados com os cooperados. Poder-se-ia
questionar a constitucionalidade desse dispositivo por conferir a esse tipo de
cooperativa regime tributrio idntico ao aplicvel s sociedades empresrias.
Todavia, no caso, a cooperativa de consumo tem atuao igual s demais sociedades,
no lhe cabendo o tratamento diferenciado, sob pena de ofensa ao princpio da
isonomia previsto no art. 150, II, da CF.
JURISPRUDNCIA
1 - SOCIEDADE IRREGULARMENTE CONSTITUDA - INSCRIO DE
OFCIO - A capacidade tributria passiva independe de estar a pessoa jurdica
regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou
profissional. Entretanto, se existem dvidas quanto a participao de pessoas fsicas,
como prestadoras de servios sem qualquer ato de gesto ou scios fato, participantes
do lucro, torna vulnervel a tese de sociedade de fato. Incluindo na mesma sociedade
de fato, pessoas jurdicas cujos scios so os mesmos imputados como scios de fato,
esta estabelecida a confuso e no pode prosperar a tese da sociedade de fato, inscrita
de ofcio no Cadastro Geral de Contribuintes do Ministrio da Fazenda. 1 Conselho
de Contribuinte / 1 Cmara / Acrdo 101-92.388 em 10.11.98. Publicado no DOU
de 05.01.99.
2 - SOCIEDADE DE FATO (SOCIEDADES COMUNS, ARTS. 986 A 990 DA LEI
N 10.406/02 - NOVO CDIGO CIVIL) - ARBITRAMENTO DOS LUCROS -
Existe a sociedade de fato quando, sem contrato escrito, as pessoas que a compem
realizam negcios sob uma comunho de interesses e de bens objetivando fim
comum. Provada sua existncia, figura como sujeito passivo das obrigaes
tributrias, com a solidariedade de seus integrantes. Inexistindo escriturao
mercantil, justifica-se o arbitramento dos lucros, com base nas receitas apuradas pelo
Fisco, a partir dos dados colhidos na farta documentao apreendida. 1 CC. / 1
Cmara / Acrdo 101.79.282 em 17.10.89. Publicado no DOU em 03.05.90.
49
Art. 150. As empresas individuais, para os efeitos do imposto de renda, so
equiparadas s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.706, de 23 de outubro de 1979, art.
2).
1 So empresas individuais:
I - as firmas individuais (Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "a");
COMENTRIOS
1 - TRANSFORMAO DO EMPRESRIO INDIVIDUAL EM SOCIEDADE - Lei
n 10.406/2002, art. 968, com redao dada pela Lei Complementar n 128/2008 -
Caso venha a admitir scios, o empresrio individual poder solicitar ao Registro
Pblico de Empresas Mercantis a transformao de seu registro de empresrio para
registro de sociedade empresria.
2 - MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI) - OPO PELO SISTEMA
DE RECOLHIMENTO EM VALORES FIXOS - SIMEI - REGULAMENTAO - A
Lei Complementar n 128/2008 inseriu Arts. 18-A a 18-C Lei Complementar n
126/2006 criando a figura do Microempreendedor Individual (MEI), cujas disposies
vigoram desde 1 de julho de 2009. Considera-se MEI o empresrio individual a que
se refere o art. 966 da Lei n 10.406/2002 (Cdigo Civil), que atenda cumulativamente
s seguintes condies (Resoluo do Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN) n
58/2009):
a) tenha auferido receita bruta acumulada no ano-calendrio anterior de at R$
36.000,00 (trinta e seis mil reais);
b) seja optante pelo Simples Nacional;
c) exera to-somente atividades constantes do Anexo nico da Resoluo do Comit
Gestor do Simples Nacional (CGSN) n 58/2009, com as alteraes do Resoluo
CGSN n 64/2009 e da Resoluo CGSN n 78/2010;
50
IV - serventurios da justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "d");
Incidncia
Art. 183. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao
especfica pagaro o imposto calculado sobre os resultados positivos das operaes e
atividades estranhas sua finalidade, tais como (Lei n 5.764, de 1971, arts. 85, 86, 88
e 111, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2):
51
no ultrapassar o limite de receita bruta anual de R$ 240.000,00 passa, no ano-
calendrio seguinte, condio de microempresa.
2 - SUBLIMITES ESTADUAIS E MUNICIPAIS, PARA FINS DE ICMS E ISS - Lei
Complementar n 123/2006, Arts. 19 e 20 - Os Estados podero optar pela aplicao,
para efeito de recolhimento do ICMS na forma do Simples Nacional em seus
respectivos territrios, sublimites em funo do Produto Interno Bruto (PIB)
brasileiro. Consoante Resolues do CGSN ns 9/2007; 24/2007; 48/2008; 69/2009 e
79/2010.
DOMICLIO FISCAL
Art. 212. O domiclio fiscal da pessoa jurdica (Lei n 4.154, de 28 de novembro de
1962, art. 34, e Lei n 5.172, de 1966, art. 127):
I - em relao ao imposto de que trata este Livro:
a) quando existir um nico estabelecimento, o lugar da situao deste;
b) quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, opo da pessoa jurdica, o
lugar onde se achar o estabelecimento centralizador das suas operaes ou a sede da
empresa dentro do Pas;
II - em relao s obrigaes em que incorra como fonte pagadora, o lugar do
estabelecimento que pagar, creditar, entregar, remeter ou empregar rendimento sujeito
ao imposto no regime de tributao na fonte.
52
1 O domiclio fiscal da pessoa jurdica procuradora ou representante de residentes
ou domiciliados no exterior o lugar onde se achar seu estabelecimento ou a sede de
sua representao no Pas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 174).
2 Quando no couber a aplicao das regras fixadas neste artigo, considerar-se-
como domiclio fiscal do contribuinte o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia
dos atos ou fatos que deram origem obrigao tributria (Lei n 5.172, de 1966, art.
127, 1).
3 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite
ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se, neste caso, a
regra do pargrafo anterior (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 2).
BASE DE CLCULO
Art. 219. A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de
ocorrncia do fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao
perodo de apurao (Lei n 5.172, de 1966, arts. 44, 104 e 144, Lei n 8.981, de 1995,
art. 26, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
Pargrafo nico. Integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de
capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da
natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que
53
decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do
previsto na norma especfica de incidncia do imposto (Lei n 7.450, de 1985, art. 51,
Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 25, inciso II, e 27,
inciso II).
NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL
1 - NORMA GERAL ANTIELISIVA - A Lei Complementar n 104/2001 acrescentou
pargrafo nico ao art. 116 do Cdigo Tributrio Nacional - CTN com a seguinte
redao:
"Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados
os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria".
PERODO DE APURAO
54
Pargrafo nico. Nas hipteses de que tratam os 1 e 2 do art. 220, o lucro real
dever ser apurado na data do evento (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1 e 2).
COMENTRIO
1 - APURAO ANUAL COMO ALTERNATIVA REGRA - O lucro real, como
regra, dever ser apurado trimestralmente, na forma do art. 220. A apurao anual
uma alternativa que, para seu exerccio requer pagamentos mensais por estimativa, no
termos das normas a seguir.
JURISPRUDNCIA
1 - OPO DE TRIBUTAO. LUCRO REAL TRIMESTRAL. LUCRO REAL
POR ESTIMATIVA, LUCRO PRESUMIDO, MANIFESTAO IRRETRATVEL,
PAGAMENTO DO IMPOSTO. A opo pela forma de tributao, seja do lucro real
trimestral, seja do lucro real por estimativa, seja do lucro presumido, ser
manifestada, de forma irretratvel, com o pagamento do imposto correspondente ao
primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio (arts. 3 e 26, 1, da Lei n
9.430, de 27 de dezembro de 1996). Conselho Administrativo de Recursos Fiscais -
CARF - 1. Seo - 3. Turma Especial / ACRDO 1803-00.477 em 08.07.2010.
Publicado no DOU em: 17.01.2011.
55
Base de Clculo e Alquotas
Art. 223. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a
aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida
mensalmente. Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de
(Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 1):
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo,
de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - dezesseis por cento:
a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o
qual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigo;
a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o
qual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigo;
b) para as pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta,
observado o disposto no art. 226;
III - trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto e crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring).
Art. 224. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de
bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 8.981, de 1995, art. 31).
Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos
incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente
56
do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos
servios seja mero depositrio (Lei n 8.981, de 1995, art. 31, pargrafo nico).
57
COMENTRIO
1 - IRREDUTIBILIDADE DO ADICIONAL - O adicional, quando devido, deve ser
recolhido, integralmente no podendo ser reduzido por incentivos ou benefcios
fiscais. O recolhimento se faz juntamente com o imposto apurado.
COMENTRIOS
1 - ROTEIRO PARA APURAO DO IMPOSTO DEVIDO NO ANO-
CALENDRIO (AJUSTE ANUAL) - PESSOAS JURDICAS EM GERAL - No
clculo do imposto incidente sobre o lucro real, apurado no balano encerrado em 31
de dezembro ou na data da extino, as pessoas jurdicas em geral que optaram pelos
recolhimentos mensais por estimativa devem adotar os seguintes procedimentos (este
Roteiro no leva em conta situaes especficas aplicveis a algumas atividades ou em
decorrncia de incentivos e benefcios fiscais previstos neste Regulamento):
a) aplicao da alquota do imposto vigente para o ano-calendrio e, se for o caso, do
adicional (art. 541);
b) cmputo dos incentivos fiscais de deduo do imposto (art. 229) - apenas do
imposto pois no h deduo sobre a parcela do adicional;
c) deduo dos incentivos de reduo e iseno do imposto, calculados com base no
lucro da explorao (art. 544 a 580);
d) compensao do Imposto de renda retido na fonte ou pago pelo contribuinte sobre
as receitas computadas na base de clculo mensal (arts. 229 e 773);
e) deduo dos recolhimentos Ver item 2 desta Nota.
f) compensao de imposto de renda pago indevidamente ou a maior, no
compensados no decorrer do ano-calendrio (arts. 890 e 891); saldo negativo de
imposto de renda de perodos anteriores e outras compensaes efetuadas mediante
Declarao de Compensao (PER/DComp) ou processo administrativo.
58
b) as comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao
comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais;
c) os servios de propaganda e publicidade;
d) as receitas de prestao de servios de administrao de convnios;
e) rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa ou de ganhos lquidos mensais
de renda varivel, inclusive o retido sobre rendimentos auferidos em operaes day
trade;
f) os juros remuneratrios de capital, de que trata o art. 9 da Lei n 9.249, de 1995;
g) as importncias pagas a ttulo de juros e de indenizaes por lucros cessantes,
decorrentes de sentena judicial.
h) multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que
a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato (Lei n 9.430, de 1996, art.
70).
2.2 - TRATAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA RETIDO COMPENSADO COM
ESTIMATIVAS MENSAIS - Na DIPJ, na apurao do imposto de renda a pagar
(ajuste anual), no devem ser includos os valores do imposto retido ou pago durante o
ano-calendrio e que tenham sido deduzidos nos recolhimentos mensais do imposto
por estimativa, pois os valores assim compensados estaro includos como estimativa
efetivamente paga. Portanto, somente podem ser deduzidos no ajuste anual os valores
excedentes de imposto de renda retido na fonte no utilizados na apurao do imposto
de renda mensal (estimativas), no transcorrer do ano-calendrio.
2.3 - DEDUO DAS ESTIMATIVAS EFETIVAMENTE PAGAS - Somente podem
ser deduzidos na apurao do ajuste anual os valores de estimativa efetivamente pagos
relativos ao ano-calendrio objeto da declarao. Considera-se efetivamente pago por
estimativa o crdito tributrio extinto por meio de: deduo do imposto de renda
retido ou pago sobre as receitas que integram a base de clculo, compensao
solicitada por meio da Declarao de Compensao (PER/DComp) ou de processo
administrativo, compensao autorizada por medida judicial e valores pagos mediante
Darf.
LUCRO REAL
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n 9.718,
de 1998, art. 14):
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de vinte e
quatro milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando
inferior a doze meses;
59
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-caledrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios factoring);
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste artigo
podero apurar seus resultados tributveis com base nas disposies deste Subttulo.
60
anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas. O tratamento
fiscal dos resultados operacionais e no-operacionais, para fins de apurao e
compensao de prejuzos fiscais, permanece o mesmo, em conformidade com o art.
60 da Lei n 11.941/2009.
DRE SIMPLIFICADA
Receita bruta das vendas e servios
(-) Dedues das vendas, os abatimentos e os impostos
Receita lquida das vendas e servios
(-) Custo das mercadorias e servios vendidos
Lucro bruto
(-) Despesas com vendas
(- ou +) Despesas financeiras (-)Receitas financeiras
(-) Despesas gerais e administrativas
(-) Outras despesas operacionais
Lucro ou Prejuzo operacional
(+) Outras receitas
(-) Outras despesas
Resultado do exerccio antes do imposto de renda
(-) Proviso para o imposto de renda
(-)participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias,
mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
Montante do Lucro por ao do capital social
Lucro Bruto
Art. 278. Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens
ou servios que constitua objeto da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 11, 2).
Pargrafo nico. O lucro bruto corresponde diferena entre a receita lquida das
vendas e servios (art. 280) e o custo dos bens e servios vendidos - Subseo III (Lei
n 6.404, de 1976, art. 187, inciso II).
Omisso de Receita
Saldo Credor de Caixa, Falta de Escriturao de Pagamento, Manuteno no Passivo
de Obrigaes Pagas e Falta de Comprovao do Passivo
61
Art. 282. Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do contribuinte ou
qualquer outro elemento de prova, a autoridade tributria poder arbitr-la com base
no valor dos recursos de caixa fornecidos empresa por administradores, scios da
sociedade no annima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controlador da
companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos no forem
comprovadamente demonstradas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 3, e
Decreto-Lei n 1.648, de 18 de dezembro de 1978, art. 1, inciso II).
Tratamento Tributrio
62
4 Para a determinao do valor da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social - COFINS e da Contribuio para o PIS/Pasep, na hiptese de a
pessoa jurdica auferir receitas sujeitas a alquotas diversas, no sendo possvel
identificar a alquota aplicvel receita omitida, aplicar-se- a esta a alquota mais
elevada entre aquelas previstas para as receitas auferidas pela pessoa jurdica.
5 Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se ao recolhimento da Cofins e da
Contribuio para o PIS/Pasep, calculadas por unidade de medida de produto, no
sendo possvel identificar qual o produto vendido ou a quantidade que se refere
receita omitida, a contribuio ser determinada com base na alquota ad valorem
mais elevada entre aquelas previstas para as receitas auferidas pela pessoa jurdica.
6 Na determinao da alquota mais elevada, considerar-se-o:
I - para efeito do disposto nos 4 e 5 deste artigo, as alquotas aplicveis s
receitas auferidas pela pessoa jurdica no ano-calendrio em que ocorreu a omisso;
II - para efeito do disposto no 5 deste artigo, as alquotas ad valorem
correspondentes quelas fixadas por unidade de medida do produto, bem como as
alquotas aplicveis s demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.
Lucro Presumido
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR
Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha
sido igual ou inferior a vinte e quatro milhes de reais, ou a dois milhes de reais
multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando
inferior a doze meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro
presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13).
63
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a
todo ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1).
JURISPRUDNCIA
1 - OPO PELO LUCRO PRESUMIDO. PAGAMENTO DO DARF O art. 26 da
Lei n 9.430/96 estabelece que a opo do contribuinte pelo lucro presumido seja
manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido
correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio. A opo pelo
Lucro Presumido uma tarefa que cabe exclusivamente ao contribuinte, sendo vedado
ao fisco lanar o tributo por essa sistemtica se o contribuinte por ela no optou (da
forma como determina a legislao). Conselho Administrativo de Recursos Fiscais -
CARF - 1. Seo - 1. Turma da 4. Cmara / ACRDO 1401-00.157 em
28.01.2010. Publicado no DOU em: 01.02.2011.
Art. 518. A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada trimestre,
ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita
bruta auferida no perodo de apurao, observado o que dispe o 7 do art. 240
DEDUES DO IMPOSTO
Art. 526. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto
devido no perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas
que integraram a base de clculo, vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal
(Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996,
art. 51, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 10).
Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja superior ao
devido, a diferena poder ser compensada com o imposto a pagar relativo aos
perodos de apurao subseqentes.
Lucro Arbitrado
64
HIPTESES DE ARBITRAMENTO
Art. 529. A tributao com base no lucro arbitrado obedecer as disposies previstas
neste Subttulo.
Art. 530. O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser
determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando (Lei n 8.981, de 1995,
art. 47, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1):
I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de
fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real;
III - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos
da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese do pargrafo nico
do art. 527;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e
apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou
domiciliado no exterior (art. 398);
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.
COMENTRIOS
1 - ARBITRAMENTO LTIMO RECURSO - Dentre as modalidades permitidas para
a apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ e da Contribuio
Social sobre o Lucro - CSLL, devidos trimestralmente, est aquela em que o lucro,
base de incidncia do IRPJ, arbitrado, pela prpria pessoa jurdica ou, de ofcio,
pela fiscalizao da Receita Federal. O arbitramento feito de ofcio o recurso da
fiscalizao da Receita Federal quando se v impossibilitada de aceitar ou de apurar o
lucro real da pessoa jurdica. Por isso, o Conselho de Contribuintes tem
reiteradamente decidido que essa modalidade de tributao excepcional e deve ser
aplicada somente quando esgotadas, de fato, as possibilidades de apurao do lucro
real da pessoa jurdica.
Art. 532. O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, observado o disposto no art. 394,
11, quando conhecida a receita bruta, ser determinado mediante a aplicao dos
percentuais fixados no art. 519 e seus pargrafos, acrescidos de vinte por cento (Lei n
9.249, de 1995, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, art. 27, inciso I).
65
III - sete centsimos do valor do capital, inclusive a sua correo monetria
contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial
conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade;
IV - cinco centsimos do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano
patrimonial conhecido;
V - quatro dcimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;
VI - quatro dcimos da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos
empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem;
VII - oito dcimos da soma dos valores devidos no ms a empregados;
VIII - nove dcimos do valor mensal do aluguel devido.
1 As alternativas previstas nos incisos V, VI e VII, a critrio da autoridade
lanadora, podero ter sua aplicao limitada, respectivamente, s atividades
comerciais, industriais e de prestao de servios e, no caso de empresas com
atividade mista, ser adotados isoladamente em cada atividade (Lei n 8.981, de 1995,
art. 51, 1).
2 Para os efeitos da aplicao do disposto no inciso I, quando o lucro real for
decorrente de perodo de apurao anual, o valor que servir de base ao arbitramento
ser proporcional ao nmero de meses do perodo de apurao considerado (Lei n
8.981, de 1995, art. 51, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
3 No caso dos incisos I a IV, dever ser efetuada atualizao monetria at 31 de
dezembro de 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 3, e Lei n 9.249, de 1995, art.
4).
4 No caso deste artigo, os coeficientes de que tratam os incisos II, III e IV, devero
ser multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao (Lei n 9.430, de
1996, art. 27, 1).
5 Na hiptese de utilizao das alternativas de clculo previstas nos incisos V a
VIII, o lucro arbitrado ser o valor resultante da soma dos valores apurados para cada
ms do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, 2).
COMENTRIO JURISPRUDNCIA
1 - ARBITRAMENTO DE LUCROS - PREVALNCIA DA RECEITA BRUTA
CONHECIDA - 1 Conselho de Contribuintes /3a Cmara - Acrdo 103-20.497 -
Sesso de 24 de janeiro de 2001 - DOU 09.03.2001:
"IRPJ - ARBITRAMENTO - BASE DE CLCULO ALTERNATIVA - VOLUME DE
COMPRAS - INSUBSISTENTE - A receita bruta conhecida, declarada e efetiva
gozam de igualdade, ainda que de forma presuntiva. Na hiptese de arbitramento de
lucros a receita bruta conhecida h sempre de prevalecer sobre as demais opes de
clculo, somente se aproveitando outra alternativa se assentamentos denotadores da
existncia de escriturao da receita bruta ou de sua declarao formal em ente
acessrio prprio inexistirem; ou, se tais registros - quando exibidos -, revelarem
incontroversa e ostensiva reduo proposital frente a outras variveis patrimoniais
conexas ou com elas correlacionadas. A omisso de receita ao no se agregar ao lucro
havido de ofcio submete-se a comando legal especfico aplicado espcie, com este
no confundindo, mxime na determinao da forma a que se deve ancorar o lucro
arbitrado."
Correta a viso do culto relator. Com efeito, o lucro arbitrado representa uma norma
especial de apurao da base de clculo do imposto, em oposio regra geral do
denominado lucro real. Como toda norma especial, a sua interpretao deve ser
66
estrita, o que determina a prevalncia da receita conhecida em detrimento das formas
heterodoxas de apurao do lucro arbitrado.
ALQUOTAS GERAIS
Art. 541. A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto
alquota de quinze por cento sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de
conformidade com este Decreto (Lei n 9.249, de 1995, art. 3).
ADICIONAL
Art. 542. A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor
resultante da multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do respectivo
perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de dez
por cento (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 4).
DO LANAMENTO DO IMPOSTO
COMENTRIO
1 - CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO - ATIVIDADE PARTILHADA
ENTRE O FISCO E O CONTRIBUINTE - Na interpretao tradicional conferida ao
artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional, base legal deste artigo, a formalizao ou
"constituio" do crdito tributrio ainda considerada tarefa privativa da Autoridade
Administrativa. No tocante aos autos de infrao, que representam o denominado
lanamento de ofcio, por fora do disposto no artigo 6 da Lei n 10.593/02, a
emisso desses atos administrativos da competncia exclusiva dos agentes fiscais e
no por conta e ordem da Administrao Tributria, como seria normal imaginar.
Na realidade, como leciona o mestre Luciano Amaro, para assegurar a
onipresena do Estado na emisso desses atos, o nosso Cdigo Tributrio criou a
"fico" do lanamento por homologao correspondente s situaes em que o
contribuinte, sem prvio exame do Fisco, apura e recolhe os tributos devidos e
aguarda a futura conferncia das providncias por ele adotadas. Como a
Administrao no consegue executar integralmente essa conferncia, os casos no
examinados tm seus lanamentos consumados com a simples passagem do tempo,
por fora da denominada homologao tcita. (Direito Tributrio Brasileiro. Editora
Saraiva, pp. 318 e 340.)
Esse artificialismo, que no incio era exceo, tornou-se regra, uma vez que a
nossa realidade social aponta para a progressiva retirada da Administrao Tributria
do campo da efetivao privativa das regras tributrias; assim, cada vez mais,
exigida a participao direta dos contribuintes na concretizao dessa tarefa, o que
no deixa de ser positivo, pois a transferncia desse encargo permite que a
Administrao centralize seus parcos recursos no controle e na cobrana dos crditos
e na fiscalizao dos contribuintes. O Estado, neste particular, fica basicamente com a
67
funo de controle, abrindo espao para uma futura e imperiosa reduo da carga
tributria.
Segundo o mestre Estevo Horvath, a denominada "privatizao da gesto
tributria", consistente na atribuio aos particulares das atividades de gerir e recente
livro publicado. (Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Editora
Manole, p. 285.) lanar os tributos, no ocorre apenas no Brasil, mas tambm na
maioria dos pases ditos ocidentais. (Lanamento Tributrio e "Autolanamento".
Dialtica, 1997, p. 73.)
Neste contexto, surgiram instrumentos que por imposio legal cabe ao
prprio contribuinte manejar e que revelam fora suficiente para formalizar o crdito
tributrio, semelhana do que ocorre com a Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais - DCTF, na rea federal. Hoje, a DCTF deve ser o instrumento
que viabiliza quase 90% (noventa por cento) da arrecadao federal, constituindo-se,
portanto, num dos documentos mais importantes entre os apresentados pelo
contribuinte. Supera, portanto, at a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da
Pessoa Jurdica - DIPJ, que, alm da mudana de nome - antes era Declarao de
Rendimentos da Pessoa Jurdica -, perdeu sua funo clssica de instrumento para a
apurao do imposto devido, transformando-se num documento meramente
informativo, "pois, de acordo com a lei atual, ela [a DIPJ] no se destina mais a
representar qualquer ajuste", como argutamente percebeu a Dra. Mary Elbe Queiroz e
registrou no seu mais recente livro publicado. (Imposto Sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza. Editora Manole, p. 285.)
Pessoas Fsicas
Art. 839. As pessoas fsicas sero lanadas individualmente pelos rendimentos
que perceberem de seu capital, de seu trabalho, da combinao de ambos ou de
proventos de qualquer natureza, bem como pelos acrscimos patrimoniais (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 80, e Lei n 5.172, de 1966, art. 43).
Pessoas Jurdicas
Art. 840. As pessoas jurdicas sero lanadas em nome da matriz, tanto por seu
movimento prprio como pelo de suas filiais, sucursais, agncias ou representaes
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81).
RIR/94: Art. 888.
1 Se a matriz funcionar no exterior, o lanamento ser feito em nome de
cada uma das filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas, ou no da que
centralizar a escriturao de todas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81, 1).
2 No caso das coligadas, controladoras ou controladas, o lanamento ser
feito em nome de cada uma delas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81, 2).
CAPTULO IV
Impostos sobre a Produo e a Circulao
SEO I
Imposto sobre Produtos Industrializados
68
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem
como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto
que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a
finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
Conceito
O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas
as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
69
Industrializados TIPI (Lei n 4.502, de 30 novembro de 1964, art. 1, e Decreto-lei
n 34, de 18 de novembro de 1996, art. 1).
O campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que
zero, relacionados na TIPI, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (no
tributado).
DA IMUNIDADE TRIBUTRIA
Art. 18. So imunes da incidncia do imposto:
I - os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso (Constituio
Federal, art. 150, inciso VI, alnea d);
II - os produtos industrializados destinados ao exterior (Constituio Federal, art. 153, 3,
inciso III);
III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial
(Constituio Federal, art. 153, 5); e
IV - a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas
(Constituio Federal, art. 155, 3o).
1o A Secretaria da Receita Federal do Brasil poder estabelecer obrigaes
acessrias especficas a serem observadas pelas firmas ou estabelecimentos que
realizarem operaes com o papel referido no inciso I, bem como para a comprovao
a que se refere o 2o, inclusive quanto ao trnsito, dentro do territrio nacional, do
produto a ser exportado (Lei no 9.779, de 1999, art. 16).
2o Na hiptese do inciso II, a destinao do produto ao exterior ser comprovada
com a sua sada do territrio nacional.
3o Para fins do disposto no inciso IV, entende-se como derivados do petrleo os
produtos decorrentes da transformao do petrleo, por meio de conjunto de
processos genericamente denominado refino ou refinao, classificados quimicamente
como hidrocarbonetos (Lei no 9.478, de 6 de agosto de 1997, art. 6o, incisos III e V).
4o Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for dado
destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da
penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse (Lei no 4.502, de 1964, art. 9, 1,
e Lei no 9.532, de 1997, art. 37, inciso II).
INCIDNCIA
Art. 2o O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros,
obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados - TIPI (Lei no 4.502, de 30 de novembro de 1964, art. 1o , e Decreto-
Lei no 34, de 18 de novembro de 1966, art. 1o).
Pargrafo nico. O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com
alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas
respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao
NT (no tributado) (Lei no 10.451, de 10 de maio de 2002, art.6).
Art. 3o Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida neste
Regulamento como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria ( Lei
no 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 46, pargrafo nico, e Lei n 4.502, de 1964, art. 3).
INDUSTRIALIZAO
Caractersticas e Modalidades
Art. 4o Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe
70
para consumo, tal como (Lei n 5.172, de 1966, art. 46, pargrafo nico , e Lei n 4.502, de 1964,
art. 3, pargrafo nico):
I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na
obteno de espcie nova (transformao);
II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto
(beneficiamento);
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal
(montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da
embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou
reacondicionamento); ou
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado
ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou
recondicionamento).
Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao,
o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das
instalaes ou equipamentos empregados.
Excluses
Art. 5o No se considera industrializao:
I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de
apresentao:
a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias,
padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a
consumidor; ou
b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a pessoas jurdicas e a
outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes;
II - o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas,
automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda
direta a consumidor (Decreto-Lei no 1.686, de 26 de junho de 1979, art. 5o, 2o);
III - a confeco ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7o;
IV - a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em
oficina ou na residncia do confeccionador;
V - o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na
residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja
preponderante o trabalho profissional;
VI - a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos
oficinais e magistrais, mediante receita mdica (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo
nico, inciso III, e Decreto-Lei no 1.199, de 27 de dezembro de 1971, art. 5o, alterao 2a);
VII - a moagem de caf torrado, realizada por estabelecimento comercial varejista
como atividade acessria (Decreto-Lei no 400, de 30 de dezembro de 1968, art. 8o);
VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio
de produtos, peas ou partes e de que resulte:
a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas
coberturas);
71
b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e
centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes,
usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; ou
c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;
IX - a montagem de culos, mediante receita mdica (Lei n 4.502, de 1964, art. 3,
pargrafo nico, inciso III, e Decreto-Lei n 1.199, de 1971, art. 5, alterao 2a);
X - o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI,
adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal
e semelhantes (Decreto-Lei n 400, de 1968, art. 9);
XI - o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos
em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes
sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de
tais produtos, bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador,
de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes (Lei n
4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso I);
XII - o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio
de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por
concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante (Lei n
4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso I);
XIII - a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que
com emprego de mquinas de costura;
XIV - a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda
do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento comercial varejista, efetuada
por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam
empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas (Lei n 4.502, de 1964,
art. 3, pargrafo nico, inciso IV, e Lei no 9.493, de 10 de setembro de 1997, art. 18); e
XV - a operao de que resultem os produtos relacionados na Subposio 2401.20 da
TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa fsica (Lei no 11.051, de 29 de dezembro de
2004, art. 12, e Lei no 11.452, de 27 de fevereiro de 2007, art. 10).
Pargrafo nico. O disposto no inciso VIII no exclui a incidncia do imposto sobre
os produtos, partes ou peas utilizados nas operaes nele referidas.
Embalagens de Transporte e de Apresentao
72
3o O acondicionamento do produto, ou a sua forma de apresentao, ser irrelevante
quando a incidncia do imposto estiver condicionada ao peso de sua unidade.
4o Para os produtos relacionados na Subposio 2401.20 da TIPI, a incidncia do
imposto independe da forma de apresentao, acondicionamento, estado ou peso do
produto (Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 41, 1).
DO FATO GERADOR
Hipteses de Ocorrncia
Art. 35. Fato gerador do imposto (Lei n 4.502, de 1964, art. 2):
I - o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; ou
II - a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
Pargrafo nico. Para efeito do disposto no inciso I, considerar-se- ocorrido o
respectivo desembarao aduaneiro da mercadoria que constar como tendo sido
importada e cujo extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal,
inclusive na hiptese de mercadoria sob regime suspensivo de tributao ( Lei no 4.502,
de 1964, art. 2o, 3o, e Lei no 10.833, de 2003, art. 80).
73
X - na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da
ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no inciso VII do art. 25 (Lei n 9.532, de
1997, art. 39, 4);
XI - no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que
forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial (Lei n 4.502, de
1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea e, Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1o, e Lei n
9.532, de 1997, art. 38);
XII - na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas,
equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; e
XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto
alfandegado, antes de aplicada a pena de perdimento, quando as mercadorias
importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo (Decreto-
Lei no 1.455, de 1976, art. 23, inciso II, e Lei no 9.779, de 1999, art. 18, e pargrafo nico).
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso VII, considera-se concluda a operao
industrial e ocorrido o fato gerador na data da entrega do produto ao adquirente ou na
data em que se iniciar o seu consumo ou a sua utilizao, se anterior formalizao da
entrega.
Art. 37. Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no territrio nacional,
de produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das condies
estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o
fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 9, 1, e Lei no 9.532, de 1997, art. 37,
inciso II).
Excees
Art. 38. No constituem fato gerador:
I - o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil, nos seguintes
casos (Decreto-Lei no 491, de 5 de maro de 1969, art. 11):
a) quando enviado em consignao para o exterior e no vendido nos prazos
autorizados;
b) por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo ou substituio;
c) em virtude de modificaes na sistemtica de importao do pas importador;
d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; e
e) por quaisquer outros fatores alheios vontade do exportador;
II - as sadas de produtos subsequentes primeira:
a) nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido a
nova industrializao; ou
b) quando se tratar de bens do ativo permanente, industrializados ou importados pelo
prprio estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, destinados execuo
de servios pela prpria firma remetente;
III - a sada de produtos incorporados ao ativo permanente, aps cinco anos de sua
incorporao, pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, que os tenha
industrializado ou importado; ou
IV - a sada de produtos por motivo de mudana de endereo do estabelecimento.
Irrelevncia dos Aspectos Jurdicos
Art. 39. O imposto devido sejam quais forem as finalidades a que se destine o
produto ou o ttulo jurdico a que se faa a importao ou de que decorra a sada do
estabelecimento produtor (Lei n 4.502, de 1964, art. 2, 2).
74
DOS ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS E EQUIPARADOS A
INDUSTRIAL
Estabelecimento Industrial
Art. 8o Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes referidas
no art. 4o, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento (Lei
no 4.502, de 1964, art. 3o).
75
XI - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos
Cdigos e Posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do
Cdigo 2202.90.00, e 22.03, da TIPI, de fabricao nacional, sujeitos ao imposto
conforme regime geral de tributao de que trata o art. 222 (Lei no 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso I, e Lei no 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 32);
XII - os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que
trata o inciso XI, diretamente de estabelecimento industrial, ou de encomendante
equiparado na forma do inciso XIII (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso II, e Lei
n 11.727, de 2008, art. 32);
XIII - os estabelecimentos comerciais de produtos de que trata o inciso XI, cuja
industrializao tenha sido por eles encomendada a estabelecimento industrial, sob
marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do
prprio executor da encomenda (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso III, e Lei n
11.727, de 2008, art. 32);
XIV - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos
Cdigos e Posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do
Cdigo 2202.90.00, e 22.03, da TIPI, de procedncia estrangeira, sujeitos ao imposto
conforme regime geral de tributao de que trata o art. 222 (Lei n 10.833, de 2003, arts.
58-A e 58-E, inciso I, e Lei n 11.727, de 2008, art. 32); e
XV - os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que
trata o inciso XIV, diretamente de estabelecimento importador (Lei n 10.833, de 2003,
arts. 58-A e 58-E, inciso II, e Lei n 11.727, de 2008, art. 32).
1o Nas hipteses do inciso IX, a Secretaria da Receita Federal do Brasil (Medida
Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 80, e Lei n 11.281, de 2006, art. 11, 1):
I - dever estabelecer requisitos e condies para a atuao de pessoa jurdica
importadora:
a) por conta e ordem de terceiro; ou
b) que adquira mercadorias no exterior para revenda a encomendante predeterminado;
e
II - poder exigir prestao de garantia como condio para a entrega de mercadorias,
quando o valor das importaes for incompatvel com o capital social ou o patrimnio
lquido do importador ou encomendante predeterminado ou, no caso de importao por
conta e ordem, do adquirente.
2o Presume-se por conta e ordem de terceiro, ressalvado o disposto no 3 o, a
operao de comrcio exterior realizada nas condies previstas no inciso IX:
I - mediante utilizao de recursos daquele (Lei no 10.637, de 30 dezembro de 2002, art. 27);
ou
II - em desacordo com os requisitos e condies estabelecidos nos termos da alnea
bdo inciso I do 1o (Lei n 11.281, de 2006, art. 11, 2).
3o Considera-se promovida por encomenda, nos termos do inciso IX, no
configurando importao por conta e ordem, a importao realizada com recursos
prprios da pessoa jurdica importadora que adquira mercadorias no exterior para
revenda a encomendante predeterminado, participando ou no o encomendante das
operaes comerciais relativas aquisio dos produtos no exterior, ressalvado o
disposto na alnea b do inciso I do 1o (Lei n 11.281, de 2006, art. 11, caput e 3, e Lei
no 11.452, de 2007, art. 18).
4o No caso do inciso X, a equiparao aplica-se, inclusive, ao estabelecimento
fabricante dos produtos da Posio 87.03 da TIPI, em relao aos produtos da mesma
Posio, produzidos por outro fabricante, ainda que domiciliado no exterior, que revender
(Lei n 9.779, de 1999, art. 12, pargrafo nico).
76
5o O disposto nos incisos XI a XV, relativamente aos produtos classificados nas
posies 22.01 e 22.02 da TIPI, alcana exclusivamente aqueles mencionados no
pargrafo nico do art. 222 (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-V, e Lei no 11.945, de 4 de junho de
2009, art. 18).
6o Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matria-prima, produto
intermedirio e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a outros
estabelecimentos, para industrializao ou revenda, sero considerados
estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a
estabelecimento industrial em relao a essas operaes (Lei no 4.502, de 1964, art. 4o,
inciso IV, e Decreto-Lei no 34, de 1966, art. 2o, alterao 1a).
7o Aos estabelecimentos comerciais atacadistas e varejistas de cigarros do Cdigo
2402.20.00 da TIPI, de fabricao nacional ou importados, excetuados os
classificados no Ex 01, no se aplicam as equiparaes a estabelecimento industrial
previstas na legislao do imposto (Lei n 11.933, de 28 de abril de 2009, art. 9).
8o A disciplina de que trata o 7o no se aplica aos estabelecimentos comerciais
atacadistas e varejistas que receberem cigarros sados do estabelecimento industrial
at 30 de abril de 2009 com suspenso do imposto (Lei n 11.933, de 2009, art. 9, pargrafo
nico).
Art. 10. So equiparados a estabelecimento industrial os estabelecimentos atacadistas
que adquirirem os produtos relacionados no Anexo III da Lei no 7.798, de 10 de julho de
1989, de estabelecimentos industriais ou dos estabelecimentos equiparados a
industriais de que tratam os incisos I a V do art. 9o (Lei n 7.798, de 1989, arts. 7 e 8).
1o O disposto neste artigo aplica-se nas hipteses em que o adquirente e o remetente
dos produtos sejam empresas controladoras ou controladas - Lei no 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, art. 243, coligadas - Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002, art. 1.099, e Lei no
11.941, de 27 de maio de 2009, art. 46, pargrafo nico , interligadas - Decreto-Lei no 1.950, de 14
de julho de 1982, art. 10, 2o - ou interdependentes (Lei n 7.798, de 1989, art. 7 1).
2o Da relao de que trata o caput podero, mediante decreto, ser excludos
produtos ou grupo de produtos cuja permanncia se torne irrelevante para arrecadao
do imposto, ou includos outros cuja alquota seja igual ou superior a quinze por cento
(Lei n 7.798, de 1989, art. 8).
Art. 11. Equiparam-se a estabelecimento industrial, por opo (Lei n 4.502, de 1964, art.
4, inciso IV, e Decreto-Lei n 34, de 1966, art. 2, alterao 1a):
I - os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para
estabelecimentos industriais ou revendedores, observado o disposto na alnea a do
inciso I do art. 14; e
II - as cooperativas, constitudas nos termos da Lei no 5.764, de 16 de dezembro de 1971 , que
se dedicarem venda em comum de bens de produo, recebidos de seus associados para
comercializao.
Opo e Desistncia
Art. 12. O exerccio da opo de que trata o art. 11 ser formalizado mediante
alterao dos dados cadastrais do estabelecimento, no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica - CNPJ, para sua incluso como contribuinte do imposto.
Pargrafo nico. A desistncia da condio de contribuinte do imposto ser
formalizada, tambm, mediante alterao dos dados cadastrais, conforme definido no
caput.
77
Art. 13. Aos estabelecimentos optantes cumprir, ainda, observar as seguintes
normas:
I - ao formalizar a sua opo, o interessado dever relacionar, no livro Registro de
Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias - Modelo 6, os produtos
que possua no dia imediatamente anterior quele em que iniciar o regime de
tributao ou a ele anexar relao dos referidos produtos;
II - o optante poder creditar-se, no livro Registro de Apurao do IPI, pelo imposto
constante da relao mencionada no inciso I, desde que, nesta, os produtos sejam
discriminados pela classificao fiscal, seguidos dos respectivos valores;
III - formalizada a opo, o optante agir como contribuinte do imposto, obrigando-se
ao cumprimento das normas legais e regulamentares correspondentes, at a
formalizao da desistncia; e
IV - a partir da data de desistncia, perder o seu autor a condio de contribuinte,
mas no ficar desonerado das obrigaes tributrias decorrentes dos atos que haja
praticado naquela qualidade.
SUJEITO PASSIVO
Contribuintes
Art. 24. So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:
I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de
produto de procedncia estrangeira (Lei no 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea b);
II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que
industrializar em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea a);
III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos
produtos que dele sarem, bem como quanto aos demais fatos geradores decorrentes
de atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea a); e
IV - os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas
que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista no inciso I do art. 18 ( Lei
no 9.532, de 1997, art. 40).
Pargrafo nico. Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de
importador, industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de
ato que praticar (Lei no 5.172, de 1966, art. 51, pargrafo nico).
78
Responsveis
Art. 25. So obrigados ao pagamento do imposto como responsveis:
I - o transportador, em relao aos produtos tributados que transportar,
desacompanhados da documentao comprobatria de sua procedncia (Lei n 4.502, de
1964, art. 35, inciso II, alnea a);
II - o possuidor ou detentor, em relao aos produtos tributados que possuir ou
mantiver para fins de venda ou industrializao, nas mesmas condies do inciso I
(Lei no 4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alnea b);
III - o estabelecimento adquirente de produtos usados cuja origem no possa ser
comprovada pela falta de marcao, se exigvel, de documento fiscal prprio ou do
documento a que se refere o art. 372 (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alnea b, e art.
43);
IV - o proprietrio, o possuidor, o transportador ou qualquer outro detentor de
produtos nacionais, do Captulo 22 e do Cdigo 2402.20.00 da TIPI, sados do
estabelecimento industrial com imunidade ou suspenso do imposto, para exportao,
encontrados no Pas em situao diversa, salvo se em trnsito, quando ( Decreto-Lei no
1.593, de 1977, art. 18, Lei no 9.532, de 1997, art. 41, Lei no 10.833, de 2003, art. 40, e Lei no
11.371, de 28 de novembro de 2006, art. 13):
a) destinados a uso ou consumo de bordo, em embarcaes ou aeronaves de trfego
internacional, com pagamento em moeda conversvel (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 8,
inciso I);
b) destinados a lojas francas, em operao de venda direta, nos termos e condies
estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-Lei no 1.455, de 7 de abril de 1976 (Decreto-Lei n 1.593, de
1977, art. 8, inciso II);
c) adquiridos por empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao,
e remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao
ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da adquirente ( Lei no 9.532, de 1997,
art. 39, inciso I e 2o); ou
d) remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o despacho
aduaneiro de exportao (Lei no 9.532, de 1997, art. 39, inciso II);
V - os estabelecimentos que possurem produtos tributados ou isentos, sujeitos a
serem rotulados ou marcados, ou, ainda, ao selo de controle, quando no estiverem
rotulados, marcados ou selados (Lei no 4.502, de 1964, art. 62, e Lei no 9.532, de 1997, art. 37,
inciso V);
VI - os que desatenderem as normas e requisitos a que estiver condicionada a
imunidade, a iseno ou a suspenso do imposto (Lei no 4.502, de 1964, art. 9o, 1o , e Lei
no 9.532, de 1997, art. 37, inciso II);
VII - a empresa comercial exportadora, em relao ao imposto que deixou de ser
pago, na sada do estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela adquiridos
com o fim especfico de exportao, nas hipteses em que (Lei no 9.532, de 1997, art. 39,
3o):
a) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da emisso da nota fiscal de venda
pelo estabelecimento industrial, no houver sido efetivada a exportao ( Lei no 9.532, de
1997, art. 39, 3o, alnea a);
b) os produtos forem revendidos no mercado interno (Lei no 9.532, de 1997, art. 39, 3o,
alnea b); ou
c) ocorrer a destruio, o furto ou roubo dos produtos (Lei no 9.532, de 1997, art. 39, 3o,
alnea c);
79
VIII - a pessoa fsica ou jurdica que no seja empresa jornalstica ou editora, em cuja
posse for encontrado o papel, destinado impresso de livros, jornais e peridicos, a
que se refere o inciso I do art. 18 (Lei n 9.532, de 1997, art. 40, pargrafo nico);
IX - o estabelecimento comercial atacadista de produtos sujeitos ao regime de que
trata a Lei no 7.798, de 1989, que possuir ou mantiver produtos desacompanhados da
documentao comprobatria de sua procedncia, ou que deles der sada ( Lei n 7.798,
de 1989, art. 4, 3, e Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 33);
X - o estabelecimento industrial, relativamente parcela do imposto devida pelos
estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XI e XII do art. 9 o, quanto aos
produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do regime de que trata o art. 222,
(Lei no 10.833, de 2003, art. 58-F, inciso II, e Lei no 11.727, de 2008, art. 32);
XI - o estabelecimento comercial referido no inciso XIII do art. 9 o, pelo imposto
devido pelos estabelecimentos equiparados na forma dos incisos XI e XII daquele
artigo, quanto aos produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do regime de
que trata o art. 222 (Lei no 10.833, de 2003, art. 58-G, inciso II , e Lei no 11.727, de 2008, art.
32); e
XII - o estabelecimento importador, relativamente parcela do imposto devida pelos
estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XIV e XV do art. 9 o, quanto
aos produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do regime de que trata o art.
222 (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-F, inciso II, e Lei no 11.727, de 2008, art. 32).
1o Nos casos dos incisos I e II no se exclui a responsabilidade por infrao do
contribuinte quando este for identificado (Lei no 4.502, de 1964, art. 35, 1o, e Lei no
9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 31).
2o Na hiptese dos incisos X, XI e XII, o imposto ser devido pelo estabelecimento
industrial ou encomendante ou importador no momento em que derem sada aos
produtos sujeitos ao imposto conforme o regime de que trata o art. 222 ( Lei n 10.833, de
2003, art. 58-F, 3, art. 58-G, pargrafo nico, e Lei no 11.827, de 20 de novembro de 2008,
art. 1o).
80
IV - o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia
estrangeira de pessoa jurdica importadora, na operao a que se refere o 3 o do art.
9o, pelo pagamento do imposto e acrscimos legais (Decreto-Lei no 37, de 1966, art. 32,
pargrafo nico, alnea d, e Lei no 11.281, de 2006, art. 12);
V - o estabelecimento industrial de produtos classificados no Cdigo 2402.20.00 da
TIPI, com a empresa comercial exportadora, na hiptese de operao de venda com o
fim especfico de exportao, pelo pagamento do imposto e dos respectivos
acrscimos legais, devidos em decorrncia da no efetivao da exportao (Medida
Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 35);
VI - o encomendante de produtos sujeitos ao regime de que trata a Lei no 7.798, de 1989,
com o estabelecimento industrial executor da encomenda, pelo cumprimento da
obrigao principal e acrscimos legais (Lei n 7.798, de 1989, art. 4, 2, e Medida
Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 33);
VII - o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo do imposto, destinado
industrializao para exportao, pelas obrigaes tributrias decorrentes da admisso
de mercadoria no regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas na
execuo de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado (Lei no 10.833, de
2003, art. 59); e
VIII - o encomendante dos produtos sujeitos ao imposto conforme os regimes de
tributao de que tratam os arts. 222 e 223 com o estabelecimento industrial executor
da encomenda, pelo imposto devido nas formas estabelecidas nos mesmos artigos ( Lei
n 10.833, de 2003, art. 58-A, pargrafo nico, e Lei no 11.727, de 2008, art. 32).
1o Aplica-se operao de que trata o inciso III o disposto no 2 o do art. 9o (Lei no
10.637, de 2002, art. 27, e Lei no 11.281, de 2006, art. 11, 2o).
2o O disposto no inciso V aplica-se tambm aos produtos destinados a uso ou
consumo de bordo, em embarcaes ou aeronaves em trfego internacional, inclusive
por meio de ship's chandler (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001 , art. 35, pargrafo
nico).
Art. 30. Na hiptese dos incisos III e IV do art. 27, o adquirente de mercadoria de
procedncia estrangeira responde conjunta ou isoladamente pela infrao ( Decreto-Lei
no 37, de 1966, art. 95, incisos V e VI , Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 78, e
Lei no 11.281, de 2006, art. 12).
DO DOMICLIO TRIBUTRIO
Art. 32. Para os efeitos de cumprimento da obrigao tributria e de determinao da
competncia das autoridades administrativas, considera-se domiclio tributrio do
sujeito passivo (Lei no 5.172, de 1966, art. 127, e Lei n 4.502, de 1964, art. 41):
81
I - se pessoa jurdica de direito privado, ou firma individual, o lugar do
estabelecimento responsvel pelo cumprimento da obrigao tributria;
II - se pessoa jurdica de direito pblico, o lugar da situao da repartio responsvel
pelo cumprimento da obrigao tributria;
III - se comerciante ambulante, a sede de seus negcios ou, na impossibilidade de
determinao dela, o local de sua residncia habitual, ou qualquer dos lugares em que
exera a sua atividade, quando no tenha residncia certa ou conhecida; ou
IV - se pessoa natural no compreendida no inciso III, o local de sua residncia
habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade.
1o Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos do
caput, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o
lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem
obrigao.
2o A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando
impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se
ento a regra do 1o.
BASE DE CLCULO:
Na operao interna: O valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial;
Na importao: O valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos
aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses
tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste
exigveis.
ALQUOTA:
So vrias e esto presentes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados (TIPI).
PERODO DE APURAO:
O perodo de apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), incidente nas
sadas dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, :
mensal, a partir de 1 de outubro de 2004.
O perodo de apurao mensal no se aplica:
1 aos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Tabela de Incidncia do IPI
(Tipi), em relao aos quais o perodo de apurao decendial;
2 ao IPI incidente sobre produtos de procedncia estrangeira, na importao.
Perodo de Apurao
Art. 259. O perodo de apurao do imposto incidente nas sadas dos produtos do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial mensal (Lei no 8.850, de 28 de
janeiro de 1994, art. 1, Lei no 11.774, de 2008, art. 7o, e Lei no 11.933, de 2009, art. 12,
inciso I).
1o O disposto no caput no se aplica ao IPI incidente no desembarao aduaneiro dos
produtos importados (Lei n 8.850, de 1994, art. 1, 2, e Lei no 11.774, de 2008, art. 7o).
2o O disposto neste artigo aplica-se s microempresas e s empresas de pequeno
porte no optantes pelo Simples Nacional referido no art. 177.
Importncia a Recolher
82
Art. 260. A importncia a recolher ser (Lei n 4.502, de 1964, art. 25, e Decreto-Lei no 34,
de 1966, art. 2o, alterao 8a):
I - na importao, a resultante do clculo do imposto constante do registro da
declarao de importao no SISCOMEX;
II - no depsito para fins comerciais, na venda ou na exposio venda de produtos
trazidos do exterior e desembaraados com a qualificao de bagagem, o valor
integral do imposto dispensado, no caso de desembarao com iseno, ou o que
incidir sobre a diferena apurada entre o valor que serviu de base de clculo do
imposto pago na importao e o preo de venda, no caso de produtos desembaraados
com o tratamento de importao comum nas condies previstas na legislao
aduaneira;
III - nas operaes realizadas por firmas ou pessoas no sujeitas habitualmente ao
pagamento do imposto, a diferena entre o tributo devido e o consignado no
documento fiscal de aquisio do produto; e
IV - nos demais casos, a resultante do clculo do imposto relativo ao perodo de
apurao a que se referir o recolhimento, deduzidos os crditos do mesmo perodo.
DOS CRDITOS
No Cumulatividade do Imposto
83
VIII - do imposto relativo aos produtos recebidos pelos estabelecimentos equiparados
a industrial que, na sada destes, estejam sujeitos ao imposto, nos demais casos no
compreendidos nos incisos V a VII;
IX - do imposto pago sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou
suspenso quando descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito; e
X - do imposto destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias
simblicas do produto, permitidas neste Regulamento.
Pargrafo nico. Nas remessas de produtos para armazm-geral ou depsito fechado,
o direito ao crdito do imposto, quando admitido, do estabelecimento depositante.
Art. 227. Os estabelecimentos industriais, e os que lhes so equiparados, podero,
ainda, creditar-se do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e
material de embalagem, adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte,
calculado pelo adquirente, mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o
produto, sobre cinquenta por cento do seu valor, constante da respectiva nota fiscal
(Decreto-Lei no 400, de 1968, art. 6o).
DA SUSPENSO DO IMPOSTO
Art. 40. Somente ser permitida a sada ou o desembarao de produtos com
suspenso do imposto quando observadas as normas deste Regulamento e as medidas
de controle expedidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Art. 41. O implemento da condio a que est subordinada a suspenso resolve a
obrigao tributria suspensa.
84
Art. 42. Quando no forem satisfeitos os requisitos que condicionaram a suspenso, o
imposto tornar-se- imediatamente exigvel, como se a suspenso no existisse (Lei n
4.502, de 1964, art. 9, 1, e Lei no 9.532, de 1997, art. 37, inciso II).
1o Se a suspenso estiver condicionada destinao do produto e a este for dado
destino diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do
imposto e da penalidade cabvel, como se a suspenso no existisse.
2o Cumprir a exigncia:
I - o recebedor do produto, no caso de emprego ou destinao diferentes dos que
condicionaram a suspenso; ou
II - o remetente do produto, nos demais casos.
85
IX - o veculo, aeronave ou embarcao dos Captulos 87, 88 e 89 da TIPI, que deixar
o estabelecimento industrial exclusivamente para emprego em provas de engenharia
pelo prprio fabricante, desde que a ele tenha de voltar, no excedido o prazo de
permanncia fora da fbrica, que ser de trinta dias, salvo motivos de ordem tcnica
devidamente justificados, e constar da nota fiscal expedida para esse fim;
X - os produtos remetidos, para industrializao ou comrcio, de um estabelecimento
industrial ou equiparado a industrial para outro da mesma firma;
XI - os bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos, aparelhos, instrumentos,
utenslios, ferramentas, gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes) remetidos pelo
estabelecimento industrial a outro estabelecimento da mesma firma, para serem
utilizados no processo industrial do recebedor;
XII - os bens do ativo permanente remetidos pelo estabelecimento industrial a outro
estabelecimento, para serem utilizados no processo industrial de produtos
encomendados pelo remetente, desde que devam retornar ao estabelecimento
encomendante, aps o prazo fixado para a fabricao dos produtos;
XIII - as partes e peas destinadas a reparo de produtos com defeito de fabricao,
quando a operao for executada gratuitamente por concessionrios ou representantes,
em virtude de garantia dada pelo fabricante;
XIV - as matrias-primas, os produtos intermedirios e os materiais de embalagem, de
fabricao nacional, vendidos a (Lei no 8.402, de 8 de janeiro de 1992, art. 3o):
a) estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados
exportao; ou
b) estabelecimento comercial, para industrializao em outro estabelecimento da
mesma firma ou de terceiro, de produto destinado exportao; e
XV - produtos para emprego ou consumo na industrializao ou elaborao de
produto a ser exportado, adquiridos no mercado interno ou importados (Lei no 11.945, de
2009, art. 12).
DAS ISENES
86
imposto e dos acrscimos exigveis, atendido ao disposto no 1 o do art. 52 (Decreto-Lei
no 1.455, de 1976, art. 8o).
87
aquisio se fizer em substituio da faculdade de importar o produto com idntico
favor (Decreto-Lei n 37, de 1966, art. 161, Lei n 8.032, de 12 de abril de 1990, art. 2, inciso I,
alneas c e d, e Lei n 8.402, de 1992, art. 1, inciso IV);
XIII - o veculo de fabricao nacional adquirido por funcionrio das misses
diplomticas acreditadas junto ao Governo brasileiro, ao qual seja reconhecida a
qualidade diplomtica, que no seja de nacionalidade brasileira e nem tenha
residncia permanente no Pas, sem prejuzo dos direitos que lhe so assegurados no
inciso XII, ressalvado o princpio da reciprocidade de tratamento (Lei n 5.799, de 1972,
art. 1);
XIV - os produtos nacionais sados do estabelecimento industrial, ou equiparado a
industrial, diretamente para lojas francas, nos termos e condies estabelecidos pelo
art. 15 do Decreto-Lei n 1.455, de 1976 (Decreto-Lei n 1.455, de 1976, art. 15, 3, Lei no 8.402, de
1992, art. 1o, inciso VI, e Lei no 11.371, de 2006, art. 13);
XV - os materiais e equipamentos sados do estabelecimento industrial, ou equiparado
a industrial, para a Itaipu Binacional, ou por esta importados, para utilizao nos
trabalhos de construo da central eltrica da mesma empresa, seus acessrios e obras
complementares, ou para incorporao referida central eltrica, observadas as
condies previstas no art. XII do Tratado entre a Repblica Federativa do Brasil e a
Repblica do Paraguai, concludo em Braslia a 26 de abril de 1973, promulgado pelo
Decreto no 72.707, de 28 de agosto de 1973;
XVI - os produtos importados diretamente por misses diplomticas e reparties
consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes, e por
representaes, no Pas, de organismos internacionais de carter permanente, inclusive
os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes
(Lei n 4.502, de 1964, art. 8, inciso II, Lei n 8.032, de 1990, arts. 2, inciso I, alneas c e d, e 3o,
e Lei n 8.402, de 1992, art. 1, inciso IV);
XVII - a bagagem de passageiros desembaraada com iseno do Imposto de
Importao na forma da legislao pertinente (Lei n 4.502, de 1964, art. 8, inciso III, Lei n
8.032, de 1990, art. 3, inciso II, e Lei no 8.402, de 1992, art. 1o, inciso IV);
XVIII - os bens de passageiros procedentes do exterior, desembaraados com a
qualificao de bagagem tributada, com o pagamento do Imposto de Importao, na
forma da legislao pertinente (Decreto-Lei n 1.455, de 1976, art. 4, Lei no 8.032, de 1990, art.
3o, inciso II, e Lei n 8.402, de 1992, art. 1, inciso IV);
XIX - os bens contidos em remessas postais internacionais sujeitas ao regime de
tributao simplificada para a cobrana do Imposto de Importao (Decreto-Lei no 1.804,
de 3 de setembro de 1980, art. 1o, 1o , Lei no 8.032, de 1990, art. 3o, inciso II, e Lei no
8.402, de 1992, art. 1o, inciso IV);
XX - as mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, bem como suas partes e
peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, destinados
pesquisa cientfica e tecnolgica, importados pelo Conselho Nacional de
Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - CNPq, por cientistas, pesquisadores e
entidades sem fins lucrativos ativas no fomento, na coordenao ou na execuo de
programas de pesquisa cientfica e tecnolgica ou de ensino devidamente
credenciadas pelo CNPq (Lei no 8.010, de 29 de maro de 1990, art. 1o , caput e 2o, e Lei no
10.964, de 28 de outubro de 2004, art. 1o);
XXI - os demais produtos de procedncia estrangeira, nas hipteses previstas pelo art.
2o da Lei no 8.032, de 1990, desde que satisfeitos os requisitos e condies exigidos para a
concesso do benefcio anlogo relativo ao Imposto de Importao (Lei n 8.032, de 1990,
art. 3, inciso I, e Lei n 8.402, de 1992, art. 1, inciso IV);
XXII - os seguintes produtos de procedncia estrangeira, nos termos, limites e
condies estabelecidos em regulamento prprio:
88
a) trofus, medalhas, placas, estatuetas, distintivos, flmulas, bandeiras e outros
objetos comemorativos recebidos em evento cultural, cientfico ou esportivo oficial
realizado no exterior ou para serem distribudos gratuitamente como premiao em
evento esportivo realizado no Pas (Lei no 11.488, de 15 de junho de 2007, art. 38, inciso I);
b) bens dos tipos e em quantidades normalmente consumidos em evento esportivo
oficial (Lei n 11.488, de 2007, art. 38, inciso II);
c) material promocional, impressos, folhetos e outros bens com finalidade semelhante,
a serem distribudos gratuitamente ou utilizados em evento esportivo oficial (Lei n
11.488, de 2007, art. 38, inciso III); e
d) bens importados por desportistas, desde que tenham sido utilizados por estes em
evento esportivo oficial e recebidos em doao de entidade de prtica desportiva
estrangeira ou da promotora ou patrocinadora do evento (Lei n 11.488, de 2007, art. 38,
pargrafo nico);
XXIII - os veculos automotores de qualquer natureza, mquinas, equipamentos, bem
como suas partes e peas separadas, quando destinadas utilizao nas atividades dos
Corpos de Bombeiros, em todo o territrio nacional, nas sadas de estabelecimento
industrial ou equiparado a industrial (Lei no 8.058, de 2 de julho de 1990, art. 1o);
XXIV - os produtos importados destinados a consumo no recinto de congressos, feiras
e exposies internacionais, e eventos assemelhados, a ttulo de promoo ou
degustao, de montagem ou conservao de estandes, ou de demonstrao de
equipamentos em exposio, observado que a iseno (Lei no 8.383, de 30 de dezembro de
1991, art. 70, 1o a 3o):
a) no se aplica a produtos destinados montagem de estandes, susceptveis de serem
aproveitados aps o evento;
b) est condicionada a que nenhum pagamento, a qualquer ttulo, seja efetuado ao
exterior, com relao aos produtos objeto da iseno; e
c) est sujeita a limites de quantidades e valor, alm de outros requisitos,
estabelecidos pelo Ministro de Estado da Fazenda;
XXV - os bens de informtica destinados coleta eletrnica de votos, fornecidos
diretamente ao Tribunal Superior Eleitoral, bem como (Lei no 9.359, de 12 de dezembro de
1996, art. 1o):
a) as matrias-primas e os produtos intermedirios importados para serem utilizados
na industrializao desses bens e dos produtos classificados sob os Cdigos
8471.60.52, 8471.60.61, 8473.30.49, 8504.40.21 e 8534.00.00 da TIPI a eles
destinados (Lei n 9.359, de 1996, art. 2, e Lei no 9.643, de 26 de maio de 1998, art. 1o); e
b) as matrias-primas, os produtos intermedirios e os materiais de embalagem, de
fabricao nacional, para serem utilizados na industrializao desses bens (Lei n 9.359,
de 1996, art. 2, pargrafo nico);
XXVI - os materiais, equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, importados
ou de fabricao nacional, bem como os respectivos acessrios, sobressalentes e
ferramentas, que os acompanhem, destinados construo do Gasoduto
Brasil - Bolvia, adquiridos pelo executor do projeto, diretamente ou por intermdio
de empresa por ele contratada especialmente para a sua execuo nos termos dos arts.
1o e 3o do Acordo celebrado entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o
Governo da Repblica da Bolvia, promulgado pelo Decreto no 2.142, de 5 de fevereiro de
1997, observados as normas e os requisitos estabelecidos em ato conjunto dos
Ministros de Estado da Fazenda, do Desenvolvimento, Indstria, e Comrcio Exterior
e de Minas e Energia e o disposto no pargrafo nico deste artigo;
XXVII - as partes, peas e componentes importados destinados ao emprego na
conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas no REB,
89
institudo pela Lei no 9.432, de 1997, desde que realizadas em estaleiros navais
brasileiros (Lei no 9.493, de 1997, art. 11); e
XXVIII - os aparelhos transmissores e receptores de radiotelefonia e radiotelegrafia,
os veculos para patrulhamento policial, as armas e munies, quando adquiridos
pelos rgos de segurana pblica da Unio, dos Estados e do Distrito Federal (Lei n
9.493, de 1997, art. 12).
Pargrafo nico. A iseno referida no inciso XXVI aplica-se somente s sadas
efetuadas at 30 de junho de 2003, tendo em vista o disposto no art. 3o do Acordo
celebrado entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o Governo da
Repblica da Bolvia, promulgado pelo Decreto n 2.142, de 1997.
90
2o A iseno de que trata este artigo alcana, somente, os produtos sem similar
nacional (Lei n 10.451, de 2002, art. 8, 1, e Lei no 11.116, de 2005, art. 14).
Art. 62. So beneficirios da iseno de que trata o art. 61 os rgos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e suas respectivas autarquias e fundaes,
os atletas das modalidades olmpicas e paraolmpicas e os das competies mundiais, o
Comit Olmpico Brasileiro - COB e o Comit Paraolmpico Brasileiro - CPB, bem como
as entidades nacionais de administrao do desporto que lhes sejam filiadas ou vinculadas
(Lei n 10.451, de 2002, art. 9, e Lei no 11.827, de 2008, art. 5o).
Art. 63. O direito fruio do benefcio fiscal de que trata o art. 61 fica condicionado
(Lei n 10.451, de 2002, art. 10, Lei no 11.116, de 2005, art. 14, e Lei n o 11.827, de 2008,
art. 5o):
I - comprovao da regularidade fiscal do beneficirio, relativamente aos impostos e
contribuies federais; e
II - manifestao do Ministrio do Esporte sobre:
a) o atendimento aos requisitos estabelecidos nos 1o e 2o do art. 61;
b) a condio de beneficirio da iseno, do importador, nos termos do art. 62; e
c) a adequao dos equipamentos e materiais importados, quanto sua natureza,
quantidade e qualidade, ao desenvolvimento do programa de trabalho do atleta ou da
entidade do desporto a que se destinem.
Pargrafo nico. Tratando-se de produtos destinados modalidade de tiro esportivo, a
manifestao quanto ao disposto nas alneas a e c do inciso II ser do rgo
competente do Ministrio da Defesa (Lei n10.451, de 2002, art. 10, pargrafo nico).
Art. 69. O Poder Executivo, quando se tornar necessrio para atingir os objetivos da
poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da
essencialidade do produto, ou, ainda, para corrigir distores, poder reduzir alquotas
do imposto at zero ou major-las at trinta unidades percentuais (Decreto-Lei no 1.199,
de 1971, art. 4o).
Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, as alquotas bsicas so as
constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto no 4.070, de 28 de dezembro de 2001 (Lei n
10.451,de 2002, art. 7).
Art. 70. As redues do imposto referentes aos bens de procedncia estrangeira esto
asseguradas na forma da legislao especfica desde que satisfeitos os requisitos e
condies exigidos para a concesso do benefcio anlogo, relativo ao Imposto de
Importao (Lei no 8.032, de 1990, art. 3o, inciso I, e Lei no 8.402, de 1992, art. 1o, inciso
IV).
91
Art. 75. Fica reduzida a zero, de 1o de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013, a
alquota do imposto incidente sobre os equipamentos e materiais de fabricao
nacional destinados, exclusivamente, ao treinamento e preparao de atletas e de
equipes brasileiras para competies desportivas em jogos olmpicos, paraolmpicos,
pan-americanos, parapan-americanos e mundiais (Lei no 10.451, de 2002, art. 8o, caput e
2o, Lei n 11.116, de 2005, art. 14, e Lei no 11.827, de 2008, art. 5o).
Pargrafo nico. A reduo de que trata o caput aplica-se a equipamento ou material
esportivo homologado pela entidade desportiva internacional da respectiva modalidade
esportiva, para as competies a que se refere o caput (Lei n 10.451, de 2002, art. 8, 1, e
Lei no 11.116, de 2005, art. 14).
Art. 76. So beneficirios da reduo de que trata o art. 75 os rgos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e suas respectivas autarquias e fundaes,
os atletas das modalidades olmpicas e paraolmpicas e os das competies mundiais, o
Comit Olmpico Brasileiro - COB e o Comit Paraolmpico Brasileiro - CPB, bem
como as entidades nacionais de administrao do desporto que lhes sejam filiadas ou
vinculadas (Lei no 10.451, de 2002, art. 9o, e Lei no 11.827, de 2008, art. 5o).
DO LANAMENTO
Conceito
Art. 182. Os atos de iniciativa do sujeito passivo, de que trata o art. 181, sero
efetuados, sob a sua exclusiva responsabilidade (Lei n 4.502, de 1964, art. 20):
I - quanto ao momento:
a) no registro da declarao de importao no Sistema Integrado de Comrcio
Exterior - SISCOMEX, quando do despacho aduaneiro de importao (Lei n 4.502, de
1964, art. 19, inciso I, alnea a);
b) na sada do produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei n
4.502, de 1964, art. 19, inciso II, alnea a);
c) na sada do produto de armazm-geral ou outro depositrio, diretamente para outro
estabelecimento, quando vendido pelo prprio depositante (Lei n o 4.502, de 1964, art.
19, inciso II, alnea b);
d) na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de
ambulantes (Lei n 4.502, de 1964, art. 19, inciso II, alnea b);
e) na sada da repartio onde ocorreu o desembarao, quanto aos produtos que, por
ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros (Lei n 4.502, de 1964, art.
5, inciso I, alnea b, e Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1o);
92
f) no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao
se der no prprio local de consumo ou de utilizao, fora do estabelecimento
industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 19, inciso II, alnea b);
g) no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade de que
trata o inciso I do art. 18, ou na sada do fabricante, do importador, ou de seus
estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou
editoras (Lei no 9.532, de 1997, art. 40);
h) na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial,
na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os
tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos;
i) no depsito para fins comerciais, na venda ou na exposio venda, quanto aos
produtos trazidos do exterior e desembaraados com a qualificao de bagagem, com
iseno ou com pagamento de tributos (Decreto-Lei no 1.455, de 1976, art. 8o);
j) na venda, efetuada em feiras de amostras e promoes semelhantes, do produto que
tenha sido remetido pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, com
suspenso do imposto;
l) na transferncia simblica da produo de lcool das usinas produtoras s suas
cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial;
m) no reajustamento do preo do produto, em virtude do acrscimo de valor
decorrente de contrato escrito (Lei n 4.502, de 1964, art. 19, pargrafo nico, e Decreto-Lei
no 34, de 1966, art. 2o, alterao 7a);
n) na apurao, pelo usurio, de diferena no estoque dos selos de controle fornecidos
para aplicao em seus produtos (Lei n 4.502, de 1964, art. 46, 3 , e Decreto-Lei no 34,
de 1966, art. 2o, alterao 12a);
o) na apurao, pelo contribuinte, de falta no seu estoque de produtos;
p) na apurao, pelo contribuinte, de diferena de preos de produtos sados do seu
estabelecimento;
q) na apurao, pelo contribuinte, de diferena do imposto em virtude do aumento da
alquota, ocorrido aps emisso da primeira nota fiscal;
r) quando desatendidas as condies da imunidade, da iseno ou da suspenso do
imposto;
s) na venda do produto que for consumido ou utilizado dentro do estabelecimento
industrial (Lei n 9.532, de 1997, art. 38);
t) na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas,
por opo, a estabelecimento industrial; ou
u) na ocorrncia dos demais casos no especificados neste artigo, em que couber a
exigncia do imposto; e
II - quanto ao documento:
a) no registro da declarao de importao no SISCOMEX, quando se tratar de
desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira (Lei n 4.502, de 1964, art.
19, inciso I, alnea a);
b) no documento de arrecadao, para outras operaes, realizadas por firmas ou
pessoas no sujeitas habitualmente ao pagamento do imposto; ou
c) na nota fiscal, quanto aos demais casos (Lei n 4.502, de 1964, art. 19, inciso II).
Art. 183. Os atos de iniciativa do sujeito passivo, no lanamento por homologao,
aperfeioam-se com o pagamento do imposto ou com a compensao deles, nos
termos do art. 268 e efetuados antes de qualquer procedimento de ofcio da autoridade
administrativa (Lei n 5.172, de 1966, art. 150, caput e 1o, Lei no 9.430, de 1996, arts. 73 e 74 ,
Lei no 10.637, de 2002, art. 49, Lei no 10.833, de 2003, art. 17, e Lei no 11.051, de 2004, art. 4o).
93
Pargrafo nico. Considera-se pagamento:
I - o recolhimento do saldo devedor, aps serem deduzidos os crditos admitidos dos
dbitos, no perodo de apurao do imposto;
II - o recolhimento do imposto no sujeito a apurao por perodos, haja ou no
crditos a deduzir; ou
III - a deduo dos dbitos, no perodo de apurao do imposto, dos crditos
admitidos, sem resultar saldo a recolher.
DO CLCULO DO IMPOSTO
ALQUOTAS AD VALOREM
Art. 189. O imposto ser calculado mediante aplicao das alquotas, constantes da
TIPI, sobre o valor tributvel dos produtos (Lei n 4.502, de 1964, art. 13).
Pargrafo nico. O disposto no caput no exclui outra modalidade de clculo do
imposto estabelecida em legislao especfica.
Valor Tributvel
Art. 190. Salvo disposio em contrrio deste Regulamento, constitui valor
tributvel:
I - dos produtos de procedncia estrangeira:
a) o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por
ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos
cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis (Lei n 4.502, de 1964, art.
14, inciso I, alnea b); e
b) o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento equiparado a
industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 18); ou
II - dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 14, inciso
II, e Lei no 7.798, de 1989, art. 15).
1o O valor da operao referido na alnea b do inciso I e no inciso II compreende
o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias,
cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio (Lei n 4.502, de
1964, art. 14, 1, Decreto-Lei no 1.593, de 1977, art. 27, e Lei n o 7.798, de 1989, art.
15).
94
antes de sua sada do estabelecimento, indicando (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput e
4):
I - a firma;
II - o nmero de inscrio, do estabelecimento, no CNPJ;
III - a situao do estabelecimento (localidade, rua e nmero);
IV - a expresso Indstria Brasileira; e
V - outros elementos que, de acordo com as normas deste Regulamento e das
instrues complementares expedidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
forem considerados necessrios perfeita classificao e controle dos produtos.
1o A rotulagem ou marcao ser feita no produto e no seu recipiente, envoltrio ou
embalagem, antes da sada do estabelecimento, em cada unidade, em lugar visvel, por
processo de gravao, estampagem ou impresso com tinta indelvel, ou por meio de
etiquetas coladas, costuradas ou apensadas, conforme for mais apropriado natureza
do produto, com firmeza e que no se desprenda do produto, podendo a Secretaria da
Receita Federal do Brasil expedir as instrues complementares que julgar
convenientes (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput e 2 e 4, e Lei no 11.196, de 2005, art.
68).
2o Nos tecidos, far-se- a rotulagem ou marcao nas extremidades de cada pea,
com indicao de sua composio, vedado cortar as indicaes constantes da parte
final da pea (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
3o Se houver impossibilidade ou impropriedade, reconhecida pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil, da prtica da rotulagem ou marcao no produto, estas
sero feitas apenas no recipiente, envoltrio ou embalagem (Lei n 4.502, de 1964, art. 43,
caput e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
4o As indicaes previstas nos incisos I, II e III sero dispensadas nos produtos, se
destes constar a marca fabril registrada do fabricante e se tais indicaes forem feitas
nos volumes que os acondicionem (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput e 2, e Lei no
11.196, de 2005, art. 68).
5o No caso de produtos industrializados por encomenda, o estabelecimento
executor, desde que mencione, na rotulagem ou marcao, essa circunstncia, poder
acrescentar as indicaes referentes ao encomendante, independentemente das
previstas nos incisos I, II e III, relativas a ele prprio (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput
e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
6o Na hiptese do 5o, sero dispensadas as indicaes relativas ao executor da
encomenda, desde que este aponha, no produto, a sua marca fabril registrada, e
satisfaa, quanto ao encomendante, as exigncias do caput (Lei n 4.502, de 1964, art. 43,
caput e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
7o O acondicionador ou reacondicionador mencionar, ainda, o nome do pas de
origem, no produto importado, ou o nome e endereo do fabricante, no produto
nacional (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, 3).
8o Os produtos isentos contero, em caracteres visveis, a expresso Isento do IPI
(Lei n 4.502, de 1964, art. 43, 1).
9o Das amostras grtis isentas do imposto e das que, embora destinadas a
distribuio gratuita, sejam tributadas, constaro, respectivamente, as expresses
Amostra Grtis Isenta de IPI e Amostra Grtis Tributada (Lei n 4.502, de 1964, art.
43, caput e 1 e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
10. A rotulagem ou marcao indicar a graduao alcolica, peso, capacidade,
volume, composio, destinao e outros elementos, quando necessrios a identificar
os produtos em determinado Cdigo e Ex da TIPI (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput e
2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
95
11. Em se tratando de bebidas alcolicas, indicar-se-, ainda, a espcie da bebida
(aguardente, cerveja, conhaque, vermute, vinho, etc.), conforme a nomenclatura da
TIPI e de acordo com as descries constantes do art. 209 (Lei n 4.502, de 1964, art. 43,
caput e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
12. Nas zonas de produo, facultado ao vinicultor engarrafar ou envasar vinhos e
derivados em instalaes de terceiros, sob sua responsabilidade, mediante a
contratao de servio, por locao temporria ou permanente, cabendo ao produtor a
responsabilidade pelo produto, desobrigado de fazer constar no rtulo o nome do
engarrafador ou envasador (Lei n 7.678, de 8 de novembro de 1988, art. 47).
13. O Secretrio da Receita Federal do Brasil poder autorizar a substituio das
indicaes previstas nos incisos I, II e III do caput e no 8 o por outros elementos que
possibilitem a classificao e controle fiscal dos produtos (Lei n 4.502, de 1964, art. 43,
2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
Origem Brasileira
Art. 274. A expresso Indstria Brasileira ser inscrita com destaque e em
caracteres bem visveis (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, e Decreto-Lei no 1.593, de 1977, art. 30).
Pargrafo nico. A exigncia poder ser dispensada da rotulagem ou marcao das
bebidas alcolicas do Captulo 22 da TIPI, importadas em recipientes de capacidade
superior a um litro e que sejam reacondicionadas no Brasil, no mesmo estado ou aps
reduo do seu teor alcolico, bem como de outros produtos importados a granel e
reacondicionados no Pas, atendidas s condies estabelecidas pelo Ministro de
Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 31).
Art. 275. Na marcao dos produtos e dos volumes que os contenham, destinados
exportao, sero declarados a origem brasileira e o nome do industrial ou exportador
(Lei n 4.557, de 10 de dezembro de 1964, art. 1).
1o Os produtos do Captulo 22 da TIPI, destinados exportao, por via terrestre,
fluvial ou lacustre, devem conter, em caracteres bem visveis, por impresso
tipogrfica no rtulo ou por meio de etiqueta, em cada recipiente, bem como nas
embalagens que os contenham, a expresso Somente para exportao - proibida a
venda no Brasil.
2o Em casos especiais, as indicaes previstas no caput podero ser dispensadas, no
todo ou em parte, ou adaptadas, de conformidade com as normas que forem expedidas
pela Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior, s exigncias do mercado importador estrangeiro e segurana do
produto (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, 5, e Lei no 6.137, de 7 de novembro de 1974, art. 1o).
DO SELO DE CONTROLE
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Produtos Sujeitos ao Selo
Art. 284. Esto sujeitos ao selo de controle previsto no art. 46 da Lei n 4.502, de 1964,
segundo as normas constantes deste Regulamento e de atos complementares, os
produtos relacionados em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil, que poder
restringir a exigncia a casos especficos, bem como dispensar ou vedar o uso do selo
(Lei n 4.502, de 1964, art. 46).
Pargrafo nico. As obras fonogrficas sujeitar-se-o a selos e sinais de controle, sem
nus para o consumidor, com o fim de identificar a legtima origem e reprimir a
produo e importao ilegais e a comercializao de contrafaes, sob qualquer
pretexto, observado para esse efeito o disposto em ato da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 78).
Art. 285. Ressalvado o disposto no art. 305, os produtos sujeitos ao selo no podem
ser liberados pelas reparties fiscais, sair dos estabelecimentos industriais, ou
equiparados a industrial, nem ser expostos venda, vendidos ou mantidos em
depsitos fora dos mesmos estabelecimentos, ainda que em armazns-gerais, sem que,
antes, sejam selados.
Art. 286. O emprego do selo no dispensa a rotulagem ou marcao dos produtos, de
acordo com as normas previstas neste Regulamento.
Superviso
Art. 287. Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil a superviso da
distribuio, a guarda e o fornecimento do selo.
Seo II
Da Confeco e Distribuio
Art. 288. O selo de controle ser confeccionado pela Casa da Moeda do Brasil, que se
encarregar tambm de sua distribuio s reparties da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (Lei n 5.895, de 19 de junho de 1973, art. 2).
DO REGISTRO ESPECIAL
Art. 328. Deve manter Registro Especial na Secretaria da Receita Federal do Brasil a
pessoa jurdica que (Lei no 11.945, de 2009, art 1o):
I - exercer as atividades de comercializao e importao de papel destinado
impresso de livros, jornais e peridicos, a que se refere o inciso I do art. 18; e
II - adquirir o papel a que se refere o inciso I do art. 18 para a utilizao na impresso
de livros, jornais e peridicos.
1o A comercializao do papel a detentores do Registro Especial de que trata o
caput faz prova da regularidade da sua destinao, sem prejuzo da responsabilidade,
pelo imposto devido, do estabelecimento da pessoa jurdica que, tendo adquirido o
papel beneficiado com imunidade, desviar sua finalidade constitucional (Lei n 11.945,
de 2009, art. 1, 1).
2o A Secretaria da Receita Federal do Brasil poder (Lei n 11.945, de 2009, art. 1, 3):
I - expedir normas complementares relativas ao Registro Especial e ao cumprimento
das exigncias a que esto sujeitas as pessoas jurdicas para sua concesso; e
II - estabelecer a periodicidade e a forma de comprovao da correta destinao do
papel beneficiado com imunidade, inclusive mediante a instituio de obrigao
acessria destinada ao controle da sua comercializao e importao.
3o O no cumprimento da obrigao prevista no inciso II do 2o sujeitar a pessoa
jurdica penalidade do art. 588 (Lei n 11.945, de 2009, art.1, 4).
97
Cancelamento
Art. 329. O Registro Especial de que trata o art. 328 poder ser cancelado, a qualquer
tempo, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil se, aps a sua concesso, ocorrer
uma das seguintes hipteses (Lei n 11.945, de 2009, art. 2):
I - desatendimento dos requisitos que condicionaram a sua concesso;
II - situao irregular do estabelecimento perante o CNPJ;
III - atividade econmica declarada para efeito da concesso do Registro Especial
divergente da informada perante o CNPJ ou daquela regularmente exercida pelo
estabelecimento;
IV - no comprovao da correta destinao do papel na forma a ser estabelecida no
inciso II do 2o do art. 328; ou
V - deciso final proferida na esfera administrativa sobre a exigncia fiscal de crdito
tributrio decorrente do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de
livros, jornais e peridicos em finalidade diferente daquela prevista no art. 328.
1o Fica vedada a concesso de novo Registro Especial, pelo prazo de cinco anos-
calendrio, ao estabelecimento enquadrado nas hipteses descritas nos incisos IV ou
V do caput (Lei n 11.945, de 2009, art. 2, 1).
2o A vedao de que trata o 1 o tambm se aplica concesso de Registro Especial
a estabelecimento de pessoa jurdica que possua em seu quadro societrio (Lei n 11.945, de
2009, art. 2, 2):
I - pessoa fsica que tenha participado, na qualidade de scio, diretor, gerente ou
administrador, de pessoa jurdica cujo estabelecimento teve Registro Especial
cancelado em virtude do disposto nos incisos IV ou V do caput; ou
II - pessoa jurdica cujo estabelecimento teve Registro Especial cancelado em virtude
do disposto nos incisos IV ou V do caput.
Da Remessa de Bebidas
Art. 339. As bebidas do Captulo 22 da TIPI somente podero ser remetidas ao
comrcio varejista, expostas venda ou vendidas no varejo, acondicionadas em
recipientes de capacidade mxima de um litro (Lei n 4.502, de 1964, Anexo, Alnea V,
Observao 2a).
1o Os recipientes, bem como as notas fiscais de remessa, indicaro a capacidade do
continente.
2o A norma aplica-se, tambm, s bebidas estrangeiras importadas a granel e
reacondicionadas no Pas.
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DOS PRODUTOS DO CAPTULO 24 DA TIPI - Tabaco e seus sucedneos
manufaturados
Da Exportao
Art. 343. A exportao dos produtos do Cdigo 2402.20.00 da TIPI dever ser feita
pelo respectivo estabelecimento industrial, diretamente para o importador no exterior,
admitindo-se, ainda (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 8):
I - a sada dos produtos para uso ou consumo de bordo em embarcaes ou aeronaves
de trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel
(Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 8, inciso I);
II - a sada, em operao de venda, diretamente para as lojas francas nos termos e
condies estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-Lei n 1.455, de 1976 (Decreto-Lei n 1.593, de
1977, art. 8, inciso II, e Lei no 11.371, de 2006, art. 13); e
III - a sada, em operao de venda a empresa comercial exportadora, com o fim
especfico de exportao, diretamente para embarque de exportao ou para recintos
alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora (Lei n 9.532, de
1997, art. 39, caput e 2).
Pargrafo nico. O Secretrio da Receita Federal do Brasil poder expedir normas
complementares para o controle da sada desses produtos e de seu trnsito fora do
estabelecimento industrial (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 8, pargrafo nico).
Art. 344. Os cigarros destinados exportao no podero ser vendidos nem expostos
venda no Pas, sendo o fabricante obrigado a imprimir, tipograficamente ou por
meio de etiqueta, nas embalagens de cada mao ou carteira de vinte unidades, bem
como nos pacotes e em outros envoltrios que as contenham, em caracteres visveis, o
nmero do CNPJ (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 12, e Medida Provisria n 2.158-35, de
2001, art. 32).
1o As embalagens de apresentao dos cigarros destinados a pases da Amrica do
Sul e Amrica Central, inclusive Caribe, devero conter, sem prejuzo da exigncia de
que trata o caput, a expresso Somente para exportao - proibida a venda no
Brasil, admitida sua substituio por dizeres com exata correspondncia em outro
idioma (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 12, 1, e Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art.
32).
2o O disposto no 1o tambm se aplica s embalagens destinadas a venda, para
consumo ou revenda, em embarcaes ou aeronaves em trfego internacional,
inclusive por meio de ships chandler ( Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 12, 2, e Medida
Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 32).
3o As disposies relativas rotulagem ou marcao de produtos de que tratam os
arts. 273, 275, 276, 278 e o pargrafo nico do art. 357, no se aplicam aos cigarros
destinados exportao (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 12, 3 , e Medida Provisria n
2.158-35, de 2001, art. 32).
4o O disposto neste artigo no exclui as exigncias referentes a selo de controle
(Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 12, 4, e Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 32).
Art. 345. A exportao de cigarros ser precedida de verificao fiscal, segundo
normas expedidas pelo Secretrio da Receita Federal do Brasil.
Art. 346. Consideram-se como produtos estrangeiros introduzidos clandestinamente
no territrio nacional, para todos os efeitos legais, os cigarros nacionais destinados
exportao que forem encontrados no Pas, salvo se em trnsito, diretamente entre o
estabelecimento industrial e os destinos referidos no art. 343, desde que observadas as
formalidades previstas para cada operao (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 18, e Lei n
10.833, de 2003, art. 40).
99
Art. 347. Ressalvadas as operaes realizadas pelas empresas comerciais
exportadoras, de que trata o Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972 , a exportao
de tabaco em folhas s poder ser feita pelas firmas registradas, na forma do art. 330,
para a atividade de beneficiamento do produto, atendidas ainda as instrues
expedidas pelo Secretrio da Receita Federal do Brasil e pela Secretaria de Comrcio
Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (Decreto-Lei
n 1.593, de 1977, art. 9).
Da Importao
Art. 348. A importao de cigarros do Cdigo 2402.20.00 da TIPI est sujeita ao
cumprimento das normas previstas neste Regulamento, sem prejuzo de outras
exigncias, inclusive quanto comercializao do produto previstas em legislao
especfica (Lei n 9.532, de 1997, art. 45).
Art. 349. O importador dever requerer, unidade da Secretaria da Receita Federal
do Brasil de sua jurisdio, o fornecimento dos selos de controle de que trata o art.
284, devendo, no requerimento, prestar as seguintes informaes (Lei n 9.532, de 1997,
art. 48):
I - nome e endereo do fabricante no exterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 48, inciso I);
II - quantidade de vintenas, marca comercial e caractersticas fsicas do produto a ser
importado (Lei n 9.532, de 1997, art. 48, inciso II); e
III - preo do fabricante no pas de origem, excludos os tributos incidentes sobre o
produto, preo FOB da importao e preo de venda a varejo pelo qual ser feita a
comercializao do produto no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 48, inciso III).
Art. 350. A Secretaria da Receita Federal do Brasil, com base nos dados do registro
especial de que trata o pargrafo nico do art. 330, nas informaes prestadas pelo
importador, nas normas de enquadramento em classes de valor aplicveis aos produtos
de fabricao nacional e diante da apresentao do requerimento de que trata o art.
349, dever (Lei n 9.532, de 1997, art. 49):
I - se aceito o requerimento, divulgar, por meio do Dirio Oficial da Unio, a
identificao do importador, a marca comercial e caractersticas do produto, o preo
de venda a varejo, a quantidade autorizada de vintenas e o valor unitrio e a cor dos
respectivos selos de controle (Lei n 9.532, de 1997, art. 49, inciso I); ou
II - se no aceito o requerimento, comunicar o fato ao requerente, fundamentando as
razes da no aceitao (Lei n 9.532, de 1997, art. 49, inciso II).
Art. 351. O importador, aps a divulgao de que trata o inciso I do art. 350, ter o
prazo de quinze dias para efetuar o pagamento dos selos e, posteriormente, retir-los
na Secretaria da Receita Federal do Brasil nos termos do art. 296 (Lei n 9.532, de 1997,
art. 49, 2).
Pargrafo nico. Descumprido o prazo previsto neste artigo, ficar sem efeito a
autorizao de que trata o art. 350 (Lei n 9.532, de 1997, art. 49, 5).
Art. 352. O importador ter o prazo de noventa dias a partir da data de fornecimento do
selo de controle para efetuar o registro da declarao de importao (Lei n 9.532, de 1997,
art. 49, 6).
Art. 353. No desembarao aduaneiro dos cigarros importados do exterior, devero ser
observados (Lei n 9.532, de 1997, art. 50):
I - se as vintenas importadas correspondem marca comercial divulgada e se esto
devidamente seladas, com a marcao no selo de controle do nmero de inscrio do
importador no CNPJ e da classe de enquadramento (Lei no 9.532, de 1997, arts. 50, inciso I, e
52, e Lei no 10.637, de 2002, art. 51);
II - se a quantidade de vintenas importada corresponde quantidade autorizada (Lei n
9.532, de 1997, art. 50, inciso II); e
100
III - se na embalagem dos produtos constam, em lngua portuguesa, todas as
informaes exigidas para os produtos de fabricao nacional (Lei n 9.532, de 1997, art.
50, inciso III).
Art. 354. vedada a importao de cigarros de marca que no seja comercializada no
pas de origem (Lei n 9.532, de 1997, art. 46).
Acondicionamento
Art. 355. A comercializao de cigarros no Pas, inclusive a sua exposio venda,
ser feita exclusivamente em maos, carteiras ou em outro recipiente, que contenham
vinte unidades (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 6, e Lei n 9.532, de 1997, art. 44).
Art. 356. Os estabelecimentos industriais de cigarros, cigarrilhas e charutos
mencionaro, nos rtulos desses produtos, a quantidade contida em cada mao,
carteira, lata ou caixa.
Art. 357. Sem prejuzo das exigncias determinadas pelos rgos federais
competentes, a embalagem comercial dos produtos conter as seguintes informaes,
em idioma nacional (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 6-A, e Lei n 9.822, de 1999, art. 2):
I - identificao do importador, no caso de produto importado; e
II - teores de alcatro, de nicotina e de monxido de carbono.
Pargrafo nico. A embalagem do produto nacional dever conter, ainda, cdigo de
barras, no padro estabelecido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, incluindo,
no mnimo, informaes da marca comercial e do tipo de embalagem (Decreto-Lei n
1.593, de 1977, art. 6-A, pargrafo nico, e Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 32).
Art. 358. Os fabricantes de charutos aplicaro, em cada unidade, um anel-etiqueta
que indique a sua firma e a situao do estabelecimento industrial, a marca do produto
e o nmero de inscrio, da firma, no CNPJ.
Pargrafo nico. Se os produtos estiverem acondicionados em caixas ou em outro
recipiente e assim forem entregues a consumo, bastar a indicao no anel-etiqueta do
nmero no CNPJ e da marca fabril registrada.
Art. 359. Os maos, pacotes, carteiras, caixas, latas, potes e quaisquer outros
envoltrios ou recipientes que contenham charutos, cigarros, cigarrilhas e fumo
desfiado, picado, migado ou em p, s podero sair das respectivas fbricas ou ser
importados se estiverem fechados por meio de cola ou substncia congnere,
compresso mecnica (empacotamento mecnico), solda ou processos semelhantes.
Art. 360. O Ministro de Estado da Fazenda poder expedir instrues sobre a
marcao dos volumes de tabaco em folha (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 7).
Fumo em Folhas
Art. 361. Ressalvado o caso de exportao, o fumo em folhas tratadas, com ou sem
talo, aparadas ou no, mesmo cortadas em forma regular, da Posio 24.01 da TIPI,
somente ser vendido a estabelecimento industrial de charutos, cigarros, cigarrilhas e
de fumo desfiado, picado, migado ou em p, podendo a Secretaria da Receita Federal
do Brasil exigir, para essa operao, os meios de controle que julgar necessrios (Lei n
4.502, de 1964, Anexo, Alnea VII, Observao 17, e Decreto-Lei no 34, de 1966, art. 2o, alterao
29a).
Art. 362. Nas operaes realizadas no mercado interno, o tabaco em folha total ou
parcialmente destalado s poder ser remetido a estabelecimento industrial de
charutos, cigarros, cigarrilhas ou de fumo desfiado, picado, migado, em p, em rolo
ou em corda, admitida, ainda, a sua comercializao entre estabelecimentos que
exeram a atividade de beneficiamento e acondicionamento por enfardamento
(Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 3, e Lei no 11.452, de 2007, art. 11).
101
Art. 363. O tabaco em folha, beneficiado e acondicionado por enfardamento, poder
ser conservado em depsito dos estabelecimentos registrados ou, sua ordem, em
armazns-gerais.
Art. 364. Ser admitida a remessa de tabaco em folha, por estabelecimento registrado,
a laboratrios, fabricantes de mquinas, e semelhantes, nas quantidades mnimas
necessrias realizao de testes ou pesquisas tecnolgicas.
Industrializao em Estabelecimentos de Terceiros
Art. 365. proibida a fabricao, em estabelecimento de terceiros, dos produtos do
Cdigo 2402.20.00 da TIPI (Lei n 10.637, de 2002, art. 53).
Pargrafo nico. Aos estabelecimentos que receberem ou tiverem em seu poder
matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem para a fabricao de
cigarros para terceiros, aplica-se o disposto no inciso III do art. 582. (Lei n 10.637, de
2002, art. 53, pargrafo nico).
Diferenas de Estoque
Art. 368. Ressalvadas as quebras apuradas pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do
Brasil e as faltas comprovadamente resultantes de furto, roubo, incndio ou avaria, a
diferena de estoque do tabaco em folha, verificada vista dos livros e documentos
fiscais do estabelecimento do beneficiador registrado de acordo com o art. 330, ser
considerada, nas quantidades correspondentes (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 17):
I - falta, como sada de produto beneficiado pelo estabelecimento sem emisso de nota
fiscal; ou
II - excesso, como aquisio do tabaco em folha ao produtor sem comprovao da
origem.
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